范文一：在产品约当产量计算的几点解析

在产品约当产量计算的几点解析

◎文/沈 燕

摘 要 :在产品约当产量计算是合理进行生产费用分配、 适用于分步骤的成本计算。

正确计算完工产品成本的关键。约当产量计算的重点在于完工 :三:约当产量法适用于产品数量较多,各月在产品数量 程度的确认,而完工程度依成本项目分为投料程度及加工程 变化也较大,且生产成本中直接材料和直接人工等加工成本的 度,两者计算各不相同。本文对约当产量的应用、投料程度及 比重相差不大的产品。如果不能满足这样的条件,则生产费用 加工程度的计算等方面进行了较详细的解析,便于学习者的理 分配可根据重要性原则的要求采用其他简便计算方法,如“倒 解与掌握。 挤法”中多种方法的应用 :如果月末在产品数量较少,价值较

低,生产费用分配可不计在产品成本,全部生产费用归于完工 关键词 :约当产量 ;完工程度:完工率:;投料程度:投

产品成本 ;如果各月在产品数量变化不大,生产费用分配可采 料率:;加工程度:加工率:

用月末在产品成本按年初数固定计算法 ;如果成本项目中材料

费所占比重较大,生产费用分配可采用在产品成本按材料费计 在产品约当产量计算:即约当产量法:是一种为进行生

算法等。 产费用分配,将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数

:四:在产品约当产量计算一般适用于工业企业,并且一 量,正确计算产品成本的方法。在工业企业的成本核算中应用

般只适用于产品生产需要经过若干加工工序才能完成的制造行 很广泛。

业。如果生产不需要分工序,生产过程简单进行,月末在产品 在产品约当产量计算应根据成本构成项目区分为材料费约

的数量较少或者变动不大的情况,则生产费用的分配采用简便 当产量计算、人工费约当产量计算及制造费用约当产量计算,

的成本计算方法即可。 由于后两项计算完全相同,因而合称为加工费约当产量计算。

:五:约当产量法在工业企业成本核算中应用广泛,不仅 在产品约当产量计算是合理进行生产费用分配、正确计算

适用于同种产品的完工产品和在产品分配生产费用,也适用于 完工产品成本的关键,最终直接影响企业的当期损益。

不同种产品共同生产费用的分配计算。 在产品约当产量计算的重点在于完工程度:即完工率:的

:六:完工程度是既包括投料程度又包括加工程度的统 确认,而完工程度依成本项目区分为投料程度:即投料率:及

称,但在习惯上,完工程度又可以特指加工程度。完工程度的 加工程度:即加工率:,两者计算依据及方法各不相同。只有

计算依据是工序定额,其中,材料定额是投料程度的计算依 正确计算在产品的投料程度和加工程度,才能合理计算在产品

据,工时定额是加工程度的计算依据。由于在产品的各项生产 约当产量并合理进行生产费用分配。

费用投入程度不一样,因此,约当产量计算要求区分不同的成 在产品约当产量的计算及应用主要注意以下几方面 :

本项目,投料程度和加工程度分别用于计算在产品的材料费约

当量和加工费约当量。 一、在产品约当产量计算的适用范围及特点

:一:在产品约当产量计算的实质是将在产品数量折算为 :七:约当产量计算要求定额管理工作较完善,需要企业 产成品数量。如果期末产品全部完工或者全部没有完工,则不 具有较准确的工时定额和原、辅材料消耗定额等基础定额资 需考虑在产品约当量的计算 ;只有当期末既有完工产品同时又 料,这与定额比例法的要求相同,两者区别主要在于 : 有未完工产品时,当期生产费用需要在完工产品与在产品之间 1. 约当产量法适用于原材料和加工费比重相差不大的产 进行分配,这时才需要计算在产品约当量。 品,而定额比例法适用于月末在产品数量变化比较大的产品。 :二:约当产量计算的在产品既可以是狭义在产品,也可 2. 约当产量法是一种独立的费用分配方法,而定额比例法 以是广义在产品。所谓狭义在产品是指某步骤正在加工中的 在某种情况下必须与约当产量法结合使用。如,定额比例法中 在产品或在制品,而广义在产品不仅包含狭义在产品,还包 分配率计算的重点是在产品定额消耗量的计算,可直接采用月 括本步骤已完工转入半成品库和以后各步骤继续加工但尚未 末在产品数量算得,而大部分情况下在产品数量采用约当产量 最后完工的半成品,以及未验收入库的完工产品和待返修的 法计算 :当材料是分步骤陆续、均衡地投入时,在产品材料费 废品。 定额消耗量的确定应先测算投料程度,然后再折算约当产量从

广义在产品约当量的计算如下 : 而得出在产品定额消耗量 ;加工费的分配也是同样道理。

广义在产品约当产量 = 本步骤狭义在产品 × 本步骤完工

程度 + 以后各个步骤月末在产品 二、在产品投料程度(投料率)计算特点

材料费约当产量计算的重点在“投料方式”上,即,是 从以上公式可看出,广义在产品约当量的计算要以狭义在

“一次投料”还是“逐步投料或分次投料”。投料有三种方式 产品约当量的计算为基础。只有在成本计算的帄行结转分步法

则投料程度的计算也分三种情况 : 中,在产品的含义为广义在产品,其约当量的计算是广义在产

品约当量计算,其余成本计算方法的在产品都为狭义在产品。 1.“一次投料”的投料率计算 :原材料在生产开始时一次

同样可得知,约当产量法既适用于单步骤的成本计算,还 投入,在产品的投料程度为 100%。即,完工产品与在产品在

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一次投料的情况下,不管后面的加工程度如何,全部材料定额 准确,显然不可行,这时就需要简化计算。常用的简化计算 已经一次投足,单位在产品的材料耗用量与单位完工产品的材 方法是一种折中的帄均计算方法,即“本工序已完成的投料定 料耗用量完全相同,因而在划分材料份额时完工产品与在产品 额”按本工序材料定额的 50% 计算,或者说,假设本工序约有 应该帄分。 一半的产品完成本工序的投料。

2.“逐步投料”的投料率计算 :原材料按进度分工序投 如,假设本工序投料定额为 10kg,当本工序有在产品 5 入,并在生产过程中陆续、均衡地投入,这种投料方式下本工 件时,这 5 件在产品的实际投料程度及约当产量可逐个测定 ; 序的定额材料量在本工序开始后需多次投入,其投料率计算如 当本工序在产品数量较多如有 50 件甚至更多时,逐个测算投 下 : 料程度来计算在产品约当产量显然不可行,这时“本工序已完

成的投料定额”应计算这 50 件在产品的单位帄均数。当在产 某工序投料程度 =:上一道工序累计完成的投料定额 + 本

品数量较多时,投料程度不便于逐个测算,单位帄均数的计算 工序已完成的投料定额 ×50%:/ 全部工序总的投料定额

也不可能采用会计核算中常用的简单算术帄均值、加权帄均值 3.“分次投料”的投料率计算 :原材料按进度分工序投

等方法,“本工序已完成的投料定额”按工序定额的 50% 计算 入,并在每道工序开始时一次投入,即,本工序的定额材料量

就是最简便的计算方法,不仅简化核算工作,计算结果合理、 在本工序开始时只需一次投料就已经完成。其投料率计算如

不偏离实际值,因为投料较多的单位在产品补偿投料较少的单 下 :

某工序投料程度 =:上一道工序累计完成的投料定额 + 本 位在产品后,其结果趋近工序定额的 50%。 工序已完成的投料定额:/ 全部工序总的投料定额

逐步投料和分次投料都是按进度分工序的投料方式,不同 三、在产品加工程度(加工率)计算特点

总的来说,由“人工费用”和“制造费用”组成的加工 于一次投料方式的特点,后两种投料方式的单位在产品的材料

费,可以按实际“加工程度”计算,也可以按简化的方式,直 耗用量与单位完工产品的材料耗用量不同,其投料率的计算有

接按 50% 确定。只要在产品的数量确定,就能找到在产品参与 区别,也有相同之处。

生产费用分配的“标准”。 对按进度分工序投料的两种投料程度计算公式的理解 :

加工程度计算要参考生产进度、工序等因素确定,常用的 1. 两种投料程度计算公式的相同之处在于 :其分子分母的

两种方法如下 : 计算依据都是单位产品材料定额。计算公式的分母都为单位完

第一种 :不分工序帄均计算。这同样是一种简化的折中计 工产品材料的总定额 ;两种公式的分子虽有不同但构成含义相

算方法,即,各工序在产品的加工程度一律按全部工时定额的 同,可以合称为“到本工序为止单位产品累计已完成的投料定

50,计算,全部在产品约当量等于全部工序总工时定额的 50% 额”,简称“本工序累计已完成的投料定额”。因而,两种投料

乘以全部工序在产品的数量。 程度的计算公式可用以下通用公式表达 :

适用于各工序在产品数量相差不多以及各工序单位产品的 某工序的在产品投料程度,到本工序为止的累计材料消耗

加工程度都相差不多的情况下,即,这种计算适用于产品的加 定额 / 完工产品材料消耗定额

工进度比较均衡:即 :稳定递增:,在产品数量的分布也较均 其中,“本工序累计已完成的投料定额”=“上一道工序累

衡的情况,因为加工程度在 50% 以后的在产品数量与加工程度 计完成的投料定额”+“本工序已完成的投料定额”。

在 50% 以前的在产品数量相当,50% 以后的在产品多加工的程 分子计算的第一项“上一道工序累计完成的投料定额”,

度几乎可以全部抵补 50% 之前的在产品少加工的程度,这样, 在两种投料方式下都已全部完成,其计算没有区别,都是根据

全部在产品的加工程度进行帄均计算后,相当于完成了全部工 本工序之前的各工序材料定额直接加总合计。

序定额的 50%,或者,每道工序的在产品都完成了本工序定额 2. 两种投料程度计算公式的区别在于 :“本工序已完成的 的 50%。因此,无论在产品生产需要经过多少道加工工序,只 投料定额”的确定。

要加工是均衡进行且在产品数量分布也较均衡,在产品完工程 分子构成的第二项“本工序已完成的投料定额”这一要素 度及约当量就不需要分工序计算,全部在产品加工率按总工时 的计算,是两种投料程度计算的区别,也是投料程度计算的关 定额的 50% 计。 键,依据不同的投料方式确定 :

如 :某产品需三道工序加工,三道工序在产品数量分别 :1:在“分次投料”的投料方式下,本工序一开工就已 为 33、33、34 共计 100 件,三道工序工时定额共计 80 小时, 将每件产品工序定额的材料量一次性全部投足,无论本工序 如果各工序单位产品的加工进度是均衡进行:稳定递增:,在 未完工产品数量有多少,其投料定额都已全部完成,因而, 产品加工程度等于 80 乘以 50%,其约当产量等于 100 件乘以 “本工序已完成的投料定额”是 100%,等于本工序材料定 40,即可得出全部在产品的约当量。 额。

第二种 :各工序分别测定。即按照各工序的累计工时定 :2:在“陆续投料”的投料方式下,本工序按进度需多次 额占完工产品工时定额的比率分别计算加工程度。适用于各道 投料,每件在产品加工进度不完全相同,其投料程度也各不相 工序在产品数量相差悬殊以及各道工序的加工进度相差悬殊, 同。“本工序已完成的投料定额”采用的是一种折中计算办法, 在产品的加工率就必须区分各道工序分别确定累计加工率,其 按本工序材料定额的 50% 计算。其理由为 : 中,每一工序内单位在产品的加工率可以按帄均完工的 50,计 陆续投料方式下,同一工序的各单位产品投料有先后之 算,计算公式为 : 分,因而单位产品投料程度不同。如果本工序在产品数量较 某工序在产品加工率,:前面各工序累计工时定额,本工 少,在产品的投料程度及约当产量可逐个计算确定,但如果本 序工时定额 ×50,:? 产品工时定额 工序在产品数量较多或非常多时,这种计算势必繁琐且不一定

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浅谈A股和H股水务上市公

司

BOT业务会计处理差异

摘 要 :BOT 融资模式是一种国际通行的融资方式,近年 世纪英国的领港公会负责管理海上事务,但从 1610 年到 1675 ◎文/冯 涛

来在我国污水处理、垃圾处理、桥梁等城市基础设施领域得到 年的 65 年当中,领港公会连一个灯塔也未建成。而同期私人 了广泛应用。由于特许经营协议中对项目收费方式和金额约定 建成的灯塔至少有十座。这种私人建造灯塔的投资方式是 :私 不一,对于 BOT 项目业务可采取不同的会计处理方式,导致 人首先向政府提出准许建造和经营灯塔的申请,在申请获得政 在资产计量、损益、财务指标的表现差别较大。 府的批准以后,私人向政府租用建造灯塔必须占用的土地,在

本文首先介绍了 BOT 业务的起源和含义 ;其次综合比较 特许期内管理灯塔并向过往船只收取过路费 ;特权期满以后由 了国内会计准则和国际会计准则对 BOT 业务会计处理规定, 政府将灯塔收回。到 1820 年,在英国全部 46 座灯塔中,有 34 以一个污水处理特许经营协议为案例进行了实证研究,分析了 座是私人投资建造的。BOT 模式容易得到政府和企业的双方认 采用金融资产和无形资产等不同会计处理模式对企业财务报表 可,既解决了政府资金短缺问题,又满足了企业扩展经营范围 和主要财务指标的影响。同时选取了 6 家国内水务上市公司 的需要,达到了双赢的效果。

:首创股份等:和 1 家 H 股水务上市公司:北控水务:,分析

2012 年报数据,力求展示不同会计处理模式所产生的财务影 二、BOT业务相关会计准则规定解读 响。 《企业会计准则解释第 2 号》及《国际财务报告解释公告

第 12 号 服务特许权协议》关于 BOT 项目具体条款如下 : - 关键词 :BOT ;会计处理 ;水务 ;上市公司

:一:中国会计准则对 BOT 业务会计处理的规定

《企业会计准则解释第 2 号》颁布后,企业采用 BOT 方式 一、BOT业务的含义

BOT 是英文 Build , Operate , Transfer 的缩 写, 通常 参与公共基础设施建设业务,应当按照以下规定进行处理 : 直译为“建设,经营,转让”。实质上是基础设施投资、建设 1. 建造期间 项目公司自行建造。项目公司对于所提供的建和经营的一种方式,以政府和私人机构之间达成协议为前提, 造服务应当

由政府向私人机构颁布特许,允许其在一定时期内筹集资金建 确认相关的收入和费用。 项目公司未提供实际建造服务,将基设某一基础设施,项目公司通过对项目的经营,获得利润,用 础设施建造发包给其

于收回成本并获取合理的利润,待特许期结束后,将项目无偿 他方,不应确认建造服务收入。实际建设过程中发生的支出可 地转让给委托人。 以通过“预付账款”或“在建工程”科目进行归集。

BOT 远非一种新生事物,至今已有至少 300 年的历史。17 2. 运营期间确认为金融资产

其中,上列公式中“前面各工序的累计工时定额”是前面 地反映资金耗费与产品成本形成的客观过程。 已经完成的各工序工时定额之和,应以 100% 计入。 相比定额比例法分配费用,按照完工产品和月末在产品

的定额消耗量或定额费用的比例,产品实际成本脱离定额成本 上列公式中“本道工序工时定额”按 50% 计入,其原理同

的差异,按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额成本的 “陆续投料”方式下的投料程度计算相同:参考“陆续投料”

比例分摊。因此,按定额比例法分配完工产品与在产品的总成 的投料程度计算:,在此不再赘述。

本,可以减少由于月初、月末在产品数量波动对完工产品成本

准确性的影响。 四、约当产量法应用的局限性

约当产量法虽然在实务中应用较广泛,但也存在一定的局

限性 : 参考文献:

[1] 张亚丽 . 成本会计中定额比例法与约当产量法的结合运用 . 商业会 :一:在产品完工程度的确定比较复杂。约当产量计算的

计,2011:08:. 重点是完工程度的计算,而完工程度需要区分投料程度和加工

程度分别计算,其计算依据各不相同,计算过程较为复杂。 [2] 曹全清,谢桂芬 . 约当产量法成本核算审计时应注意的几个问题 . 财

会学习,2007:03:. :二:约当产量法一般适用于具有较高的成本管理水帄和

较为完善的成本管理资料的企业,如果企业的成本管理水帄不 [3]张波 . 约当产量法下单位成本确定的新思路 .财会月刊, 2009 太高,则只能采用其他简化的成本费用分配方法。 :08:.

:三:约当产量法在进行生产费用分配时,在产品的单位 [4]顾爱春 .约当产量法在材料费用分配中的应用 .财会月刊, 2010

:25:. 成本一般采用传统的加权帄均法计算,当月初、月末在产品数

作者单位 :广东女子职业技术学院 量变化较大,单位产品成本变化也较大时,这种方法不能真实

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范文二：平行结转分步法例题1(在产品约当产量计算)

平行结转分步法 【例 1】 某工厂设有三个基本生产车间， 第一车间生产甲半成品， 第二车间将甲半成品加工成乙半成品， 第三车间将乙半成品加工成丙 产成品。该企业采用平行结转分步法计算产品成本，原材料在生产开 始时一次投入， 各车间生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配 采用约当产量法。第一、第二、第三车间连续加工的产量记录如下表 所示。 产量记录 第一车间 月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品 200 1000 960 第二车间 160 900 1000 240 1000 1100 单位：件 第三车间

240 完工 50％） 60（完工 30％） 140（完工 100％） （

要求：计算各车间不同成本项目下的约当总产量。

1

范文三：月当产量法计算完工产品和在产品的成本分配

采用月当产量法的确定完工产品和在产品成本分配的方法，适用于能够确定比较可靠的在产品完工程度。

一、涉及的主要公式

1、基本公式

第一步：计算月末在产品月当产量：

在产品月当产量=在产品数量×完工程度

第二步：计算单位成本

单位成本=（月初再产品成本+本月发生的生产费用）/（产成品数量+月末在产品月当产量）

第三步：计算产成品和在产品成本

产成品成本=产成品数量×单位成本

在产品成本=月末在产品月当产量×单位成本

2、涉及分工序的公式

（1）分配工资、福利费和制造费用完工程度的计算公式

某道工序完工程度=（前面各道工序定额工时之和+本道工序定额工时×本道工序的完工程度）/产品定额工时×100%

（2）分配原材料完工程度的计算，视原材料的投入方式不同而定。

【1】生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。

【2】原材料陆续投入

各工序陆续投入，投料程度与工时投入进度一致：

某工序的在产品完工程度=（前面各工序的累计定额工时++本道工序定额工时×本道工序的完工程度）/产品定额工时×100%.

随加工进度分工序投入，但在 每一道工序开始时一次投入：

某工序在产品完工程度=（本公司累计材料消耗定额）/产品材料的消耗定额×100%

随加工进度陆续投入，其投料程度与工时投入进度不一致：

某工序在产品完工程度=（前面各工序的累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额）/产品材料消耗定额×100%。

二、【案例】

某工业企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，甲产品的工时定额50小时，其中第一工序的工时定额10小时，第二工序的工时定额30小时，第三道工序工时定额10小时。期初在产品数量为零，本期完工产品数量500件，期末在产品数量200件，其中第一道工序在产品100件，第二道工序在产品20件，第三道工序在产品80件。本期为生产甲产品发生原材料费用56000元，直接人工费用50320元，制造费用47360元。完工产品和在产品成本分配采用月当产量法。

【分析】

1、各工序在产品完工程度

第一道工序在产品完工程度=（10×50%）/（10+30+10）×100%=10%

第二道工序在产品完工程度=（10+30×50%）/（10+30+10）×100%=50%

第三道工序在产品完工程度=（10+30+10×50%）/（10+30+10）×100%=90%

2、在产品月当产量=100×10%+20×50%+80×90%=92件

（单位成本=（56000+50320+47360）/（500+92）=259.59）

3、完工产品成本=56000/(500+200) ×500+50320/(500+200) ×500+47360/(500+200) ×500=122500（元）

4、在产品成本=56000+50320+47360-122500=31180（元）。

范文四：生产成本在完工产品和在产品之间的分配——约当产量法

【蚇蚇】生蚇成本在完工蚇品和在蚇品之蚇的分配蚇蚇蚇量法——当【材版本】教

蚇蚇平～高蚇萍成本蚇～第二版会北京,高等育出版社教...2008

蚇蚇蚇成本蚇蚇蚇集～第三版会北京,高等育出版社教. ..2008

【目蚇】教学

知蚇目蚇,明什蚇是蚇蚇量法～掌握蚇蚇量法的公式及其具蚇用。确当当体1.

能力目蚇,培蚇生蚇比分析、蚇蚇蚇蚇的能力和蚇蚇蚇手能力。学2.

德育目蚇,培蚇生蚇蚇蚇、勤思考的良好的蚇蚇蚇～激蚇生的蚇蚇性～渗透蚇学学学学极并会3.

蚇蚇理的蚇蚇性和蚇范性育。教

【重点、蚇点】教学

,重点,蚇蚇量法的公式及其蚇用。教学当1

,蚇点,蚇蚇量法的蚇用。教学当2

教学确蚇蚇,在蚇品完工程度的定

蚇蚇一,直接材料蚇目投料程度的蚇算

蚇蚇二,工蚇蚇目完工程度的蚇算

【方法】教学

模蚇法、蚇蚇蚇合法、演示法教学

【媒】教学体

《成本蚇蚇多媒蚇蚇件》和会会体中蚇源。教学sve.hep.com.cn【蚇蚇安排】

蚇蚇;分蚇,290

【蚇程】教学

情境蚇入,;利用多媒～蚇播放蚇件～其容蚇小蚇到某企蚇蚇聘蚇一蚇～招聘官体教内会

出了一套考蚇～要求小蚇蚇算出本月完工蚇品蚇成本和月末在蚇品蚇成本。,蚇料,某企蚇乙蚇品月完工件～在蚇品件～在蚇品完工程度按蚇算～660010050%原材料着加工蚇度蚇蚇投入～乙蚇品本月月初在蚇品直接材料随元～直接人工、5000其他蚇用元～本月蚇生直接材料元～直接人工、其他蚇用元。2000307507750蚇,同蚇～生蚇成本在完工蚇品和月末在蚇品之蚇的分配方法有蚇蚇,学哪几呢

生,不蚇算在蚇品成本法～在蚇品成本按年初在蚇品成本蚇算法、在蚇品成本按所耗原材料成本蚇算法、在蚇品成本按完工蚇品成本蚇算法、蚇蚇量法、在蚇品成本按定蚇成本当

蚇算

法、定蚇比例法～一共七蚇。

蚇,同蚇～我蚇用前面的四蚇方法能解答此蚇蚇,;蚇疑引蚇生思考～生肯定学学学学

会极蚇蚇回答蚇,不能,

蚇,那用什蚇分配方法才能解此蚇决呢生,蚇蚇量法当?

蚇,方法蚇蚇了～但蚇做,;生自由思考、蚇蚇怎呢学分蚇～然后蚇生蚇言,根据多学2

年的蚇蚇～由于生未蚇蚇知蚇～只通蚇蚇蚇是解不了此蚇的～因此教学学学决

蚇,那蚇～我蚇一起蚇生蚇成本在完工蚇品和在蚇品之蚇的分配蚇蚇蚇量法～完成蚇道蚇学—当～怎—当蚇蚇,【板蚇】蚇蚇,生蚇成本在完工蚇品和在蚇品之蚇的分配蚇蚇蚇量法五、蚇蚇量法当

;一,含蚇和适用范蚇

、含蚇,蚇蚇量法是指月末首先要在蚇品量按完工程度折合蚇完工蚇品蚇量～当将数称1

蚇在蚇品蚇蚇量～然后按照完工蚇品量和月末在蚇品蚇蚇量的比例～分配生蚇蚇用当数当～蚇算完工蚇品和月末在蚇品成本。

、适用范蚇,于月末在蚇品量蚇多～蚇化蚇大～且各蚇生蚇蚇用在成本中所占比重相数2

差不多的蚇品。

、蚇算公式,3

月末在蚇品蚇蚇量法当月末在蚇品量数完工;投料,程度=×

蚇位成本蚇月初在蚇品成本本月生蚇成本 完工蚇品量蚇月末在蚇品蚇蚇量,,数当

完工蚇品成本完工蚇品量数蚇位成本=×

月末在蚇品成本月末在蚇品蚇蚇量当蚇位成本=×

蚇 注意蚇蚇

?如果分配率不能整除蚇注意尾差的蚇蚇～在蚇算月末在蚇品成本蚇蚇采用倒的方法减。

?蚇蚇是蚇蚇量的定当确

例、蚇以小蚇蚇聘一蚇蚇例蚇解教1

解,月末在蚇品的蚇蚇量当;件,=100×50%=50

元5000,30750,55() 600,50

;元, 人工其他蚇用蚇位成本蚇 材料蚇位成本蚇2000,7750,15600,50 完工蚇品蚇成本;,;元,=600×55+15=42000

月末在蚇品蚇成本;,;元,=50×55+15=3500

由于生蚇蚇用的蚇集和分配是按成本蚇算蚇象分成本蚇目蚇行的～各成本蚇目蚇用的蚇生程度不完全相同所以在分配不同蚇目的蚇用蚇要用不同的蚇蚇量。当

;二,在蚇品完工程度蚇算

、工蚇蚇目完工程度的蚇算1

蚇,工蚇蚇目一般指些哪?

生,燃料和蚇力、直接人工成本和制造蚇用。

蚇,在蚇工序和多工序蚇情下～在蚇品的完工程度蚇如何定,两况确

;,蚇工序下～完工程度蚇蚇期末在蚇品的完工率蚇行蚇定～依据蚇定的完工率蚇算在1

蚇品工蚇蚇目的蚇蚇量。;略,当

;,多工序下～分蚇情定,两况确2

?如果各工序在蚇品量和蚇位蚇品在各工序加工量相差不多蚇～一般按数蚇算。 50%?相差蚇大蚇～完工程度就要按工序分蚇蚇定～蚇算公式蚇, 某工序在蚇蚇位在蚇品在

+ ×50%100%

品完工率 本工序工蚇定蚇 工蚇定蚇例、前面小蚇蚇聘一蚇中～若蚇乙蚇品需蚇道工序生蚇完工～工蚇蚇目的定蚇工蚇蚇两小210蚇～其中第一、二道工序的在蚇品分蚇蚇件、件～工蚇定蚇分蚇蚇小蚇、小蚇～蚇算406046各工序在蚇品的完工程度及月末在蚇品的蚇蚇量。当

解,第一工序完工程度;,=4×50%/10=20%

第一工序在蚇品蚇蚇量当;件,=40*20%=8

第二工序完工程度;,=4+6×50%/10=70%

第二工序在蚇品蚇蚇量当;件,=60*70%=42

蚇蚇、蚇凰服蚇三道工序生蚇一批服～工蚇蚇目的定蚇工蚇蚇装厂装小蚇～其中第一、120二、三道工序的工蚇定蚇分蚇蚇小蚇、小蚇、小蚇～本月在蚇品蚇件～其中第一、4610600二道工序分蚇蚇件、件、件～蚇蚇算各工序在蚇品的完工程度及月末在蚇品100200300

的蚇蚇量。当

;生以小蚇形式蚇行蚇蚇、分析、解蚇～小蚇代表展示自主蚇的成果,学学

思考蚇、分配工蚇蚇目蚇某一工序在蚇品完工程度受些因素的影,哪响1

学教教学教学生思考、蚇蚇、小蚇～蚇蚇蚇。通蚇此活蚇～蚇利完成蚇点中的蚇蚇之一～蚇学并巩确—生掌握固在蚇品完工程度的定工蚇蚇目完工程度的蚇算。

、直接材料蚇目投料程度的蚇算2

蚇,直接材料的投入可能有蚇情,几况

生,一次投料和逐步投料蚇方式。两

蚇,各蚇投料方式下在蚇品完工程度的蚇算方法是否相同,

;,直接材料在蚇工蚇一次性投入～蚇完工程度蚇;如小蚇蚇聘一蚇,“原材将1100%

料着加工蚇度蚇蚇投入”改蚇“原材料在生蚇蚇始蚇一次投入”,蚇,随

月末在蚇品蚇蚇量当月末在蚇品量数;件,==100

;,直接材料分工序逐步投入～分蚇情,两况2

?材料的投入程度完工程度完全相同或基本相同与与工蚇蚇目的完工程度蚇似()

蚇蚇做《成本蚇蚇蚇集》会,蚇蚇一P3738

?直接材料的投入程度完工程度不同与与第蚇情比蚇况(1)

某工序投 蚇位完工蚇品蚇 = +

料程度;投入直接材料成本%

某工序直接材料蚇目在蚇品蚇蚇量当蚇工序在蚇品量数蚇工序投料程度=×

例、蚇材教例表P75 3 6-12

蚇蚇、甲蚇品需蚇蚇三道工序生蚇完工～材料在每道工序蚇工蚇逐步投入。甲蚇品材料消2

耗定蚇蚇千克～其中第一、二、三工序的材料消耗定蚇分蚇蚇千克、千克、千204610克～甲蚇品本月月末在蚇品蚇件～其中第一、二、三工序分蚇蚇件、件、35010050200件～蚇算各工序在蚇品的完工程度及月末在蚇品的蚇蚇量。当

蚇蚇蚇比蚇蚇,;生以小蚇形式蚇行蚇蚇、分析、解蚇～小蚇代表展示自主蚇的成果,学学学

生活蚇蚇～蚇适蚇蚇生解蚇方法～生蚇言蚇～蚇蚇蚇行蚇教启学学教价。

思考蚇、分配材料成本蚇～某工序在蚇品的完工程度受些因素的影,哪响2

学教教学教学学生思考、蚇蚇、小蚇～蚇蚇蚇。通蚇此活蚇～蚇利完成蚇点中的蚇蚇之一～蚇生掌握固在蚇品完工程度的定直接材料蚇目投料程度的蚇算。并巩确—

;三,蚇蚇量法一般蚇用当

例、;在小蚇蚇聘一蚇中稍加改蚇,某企蚇乙蚇品月完工件～在蚇品件～原36600100材料在蚇工蚇一次性投入～乙蚇品本月月初在蚇品直接材料元～直接人工、其5000他蚇用元～本月蚇生直接材料元～直接人工、其他蚇用元。若蚇乙蚇2000307507750品需蚇道工序 两×100%

生蚇完工～定蚇工蚇蚇小蚇～其中第一、二道工序的在蚇品分蚇蚇件、件～工蚇定104060蚇分蚇蚇小蚇、小蚇。要求,蚇算出本月完工蚇品蚇成本和月末在蚇品蚇成本。 ;生以学46

小蚇形式蚇行蚇蚇、分析、解蚇～小蚇代表展示自主蚇的成果,生活蚇蚇～蚇适蚇蚇学学教启

学学教生解蚇方法～生蚇言蚇～蚇蚇行蚇价。 解,第一工序完工程度=;,4×50%/10=20%

第一工序在蚇品蚇蚇量当;件, 第二工序完工程度=40*20%=8=;,第二工序在蚇品蚇蚇量当;件, 月末在蚇品蚇当4+6×50%/10=70% =60×70%=42蚇量;件,=8+42=50

5000,30750

蚇元51.07()

600,100

2000,7750

蚇;元,人工其他蚇用蚇位成本15=

600,50

材料蚇位成本=

完工蚇品材料成本;元,=600×51.07=30642

月末在蚇品材料成本;, —;元, 完工蚇品人工、其他蚇=5000+3075030642=5108用成本;元, 月末在蚇品人工、其他蚇用成本;元, =600×15=9000=50×15=750本月完工蚇品蚇成本;元, 本月月末在蚇品蚇成本=30642+9000=39642

;元,=5108+750=5858

蚇品成本蚇算表

蚇品名称,乙蚇品 年月 投料方式,材料一次XX6

投入

蚇蚇蚇理, 借,蚇存商品乙蚇品 —蚇,基本生蚇成本乙蚇—39642 品 39642

【小蚇】本蚇蚇我蚇通蚇蚇蚇例蚇引出了生蚇成本在完工蚇品和在蚇品之蚇分配的方法之五

蚇蚇量法～重点蚇了蚇蚇量法的含蚇、公式及其蚇用～完成了蚇目蚇～解了蚇蚇蚇当学当学决

蚇～今后蚇有会学将来更多的目蚇等待我蚇去完成～我蚇要努力好蚇蚇知蚇～在的工作蚇位上蚇蚇蚇建蚇作蚇～同蚇～大献会家要注意蚇蚇理的蚇范性和蚇蚇性。 【蚇堂蚇蚇】;分蚇分蚇蚇蚇,

、某企蚇乙蚇品月完工件～在蚇品件～原材料着加工蚇度蚇蚇投入～且材随16600100

料的投入程度完工程度基本相同～乙蚇品本月月初在蚇品直接材料与元～直5000接人工、其他蚇用元～本月蚇生直接材料元～直接人工、其他蚇用2000307507750元。若蚇乙蚇品需蚇道工序生蚇完工～定蚇工蚇蚇两小蚇～其中第一、二道工序的工蚇10

定蚇分蚇蚇小蚇、小蚇～在蚇品分蚇蚇件、件。464060

要求,蚇算出本月完工蚇品蚇成本和月末在蚇品蚇成本。

、某企蚇乙蚇品月完工件～在蚇品件～原材料着加工蚇度蚇蚇投入～且材随26600100

料的投入程度完工程度不同～乙蚇品本月月初在蚇品直接材料与元～直接人5000工、其他蚇用元～本月蚇生直接材料元～直接人工、其他蚇用元。2000307507750若蚇乙蚇品需蚇道工序生蚇完工～材料两消耗定蚇蚇千克～其中第一、二工序的材10

料消耗定蚇分蚇蚇千克、千克～在蚇品分蚇蚇件、件。464060

要求,蚇算出本月完工蚇品蚇成本和月末在蚇品蚇成本。 【布置作蚇】

《成本蚇蚇蚇集》会,蚇蚇二 《成本蚇蚇多媒蚇蚇件》蚇蚇蚇 【板蚇蚇蚇】会会体P3839

蚇楠 重蚇高蚇渝校

范文五：生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法_约当产量法

生产费用在完工产品与在产品之间的

——— 分配方法约当产量法

12王晓静 刘宝芝

( 1, , ),157009; 2,157011牡丹江林业科学研究所黑龙江 牡丹江 黑龙江林业职业技术学院黑龙江 牡丹江

: ———。摘 要阐述了生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法之一约当产量法该方法是通过把月末尚

。,未完工的在产品折合成约当产量之后再进行生产费用的分配采用该种方法分配生产费用的关键问题是完工百

。。测定在产品完工程度的方法一般按照在产品加工百分比和在产品投料百分比来确认论述了在投料 分比的测定

。, 形式不同的情况下约当产量的计算方法

关键词: 生产费用; 完工产品; 在产品; 约当产量; 分配

: F275: A, 6341( 2011) 03 , 0060 , 03: 1674 中图分类号 文献标志码 文章编号

1 。约当产量法 项目应根据月末在产品的完工程度折算约当产量不仅如

,约当产量是指月末在产品数量按其完工程度折算为相 此还应分别成本项目计算约当产量单位成本和完工产品成

。、。按完工产品产量与月末在产品约当 月末在产品费用 当于完工产品的数量本

产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时 ,1, 法,称为约当产量法。,一次性投入的完工产品和在产品的原材料费用仍按前述材

2 约当产量法的适用条件 。,这时完工产品和月末在产品都 料费用分配方法计算分配

由于约当产量法只要在正确统计月末在产品结存数量 100%,视同完工程度为 的产品约当产量即是完工产品数量 ,2,,和正确估计月末在产品完工程度的前提下就可以比较客观 。 与月末在产品数量之和

。,简便地划分完工产品与月末在产品的成本因此约当产量 3, 3 案例分析

,, 法适用范围较广特别适用于月末在产品数量较大各月末,750 ,150 某公司 生 产 乙 产 品本 月 完 工 件月 末 在 产 品

在产品数量变化也较大,产品成本中原材料费用和工资及福,60 ; %件在产品完工程度 月初在产品和本月原材料费用共

利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。45 000,21 000 。计元工资及福利费用 等 加 工 费 为元原 材

,3 约当产量法的具体应用 料 在生产开始时一次性投入的原材料费用按完工产品和月

。3, 1 工资及福利费用等加工费按完末 在产品的数量比例分配约当产量法分配生产费用的计算公式

。:其计算如下 工 产品和月末在产品约当产量比例分配月末在产品约当产量 = 月末在产品结存产量 ×在产 品

= × 月末在产品约当产量 月末在产品结存产量 在产品 完工百分比 × 60 = 90( )= 150 %完工百分比 件 完工产 月初在产 本月生 ? ( += ( + ) 费 用 分 配 率 原材料费用分配: 品产量 品费用 产费用 原材料费用分配率 = 45 000 ?( 750 + 150) = 50 月末在产品 )完工产品原材料费用 = 完工产品产量 ×费用分配 率 = 约当产量

750 × 50 = 37 500( 元) = × 完工产品总成本 完工产品产量 费用分配率 月末在

= × 月末在产品原材料费用 月末在产品数量 费用分配 = × 产品费用 月末在产品约当产量 费用分配率

× 50 = 7 500( )= 150 3, 2 率 元 约当产量应分成本项目计算

工资及福利费用分配:采用该方法时,由于月末在产品的投料程度和加工程度

工资及福利费用分配率 = 21 000 ?( 750 + 90) = 25 、, 可能不一致直接材料直接人工和制造费用的投入程度也

= × 完工产品工资及福利费用 完工产品产量 费用分配 。,可能不同因此应分别产品成本项目计算月末在产品的约

× 25 = 18 750( )= 750 率 元 。,其 当产量根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用= 90 × 25 = 2 250( ) 月末在产品工资及福利费用 元中,直接材料成本项目应根据月末在产品所耗直接材料的投

:计算产品成本 入程度折算约当产量; 直接人工和制造费用等加工费用成本 = 37 500 + 18 750 = 56 250( ) 完工产品成本 元: 2011 , 04 , 12收稿日期 = 7 500 + 2 250 = 9 750( )月末在产品成本 元 : ( 1967 ,) ,,,4 完工程度的测定 作者简介王晓静女黑龙江牡丹江人高级

采用约当产 量 法,必须正确计算 月末在产品的约当产 。: 。研究方向财务管理及会计管理 会计师

60 — —

× 50 = 6 000( ),,= 120 元 量而在产品约当产量正确与否主要取决于在产品完工程率

= 30 。,工资及福利费用分配率 = 7 980 ?( 200 + 66) 度的测定这对于费用分配的正确性影响很大测定在产品

= × 完工产品工资及福利费用 完工产品产量 费用分配 完工程度的方法一般按照在产品加工百分比和在产品投料

。,: 率 = 200 × 30 = 6 000( 元) 其中在产品加工百分比一般有下列 两 种百分比来确认

50% : × ,月末在产品工资及福利费用月末在产品约当产量 一种是平均计算完工率即一律按 作为各工序在产品的 费 。× 30 = 1 980( )= 66 这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序 用分配率 元 完工程度

制造费用分配率 = 8 512 ?( 200 + 66) = 32 ,的加工量都相差不多的情况下后面各工序在产品多加工的

。完工产品制造费用 = 完工产品产量 ×费用分配 率 = 200 ,这样全部在产品 程度可以抵补前面各工序少加工的程度

× 32 = 6 400( 元) 50%。完工程度可按 平均计算另一种是各工序分别测算完

。= × ,,为提高成本计算的正确性加速成本的计算工 作可 月末在产品制造费用 月末在产品约当产量 费用分 工率

× 32 = 2 112( )= 66 配率 元 以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率

。= 10 000 + 6 000 + 6 400 = 22 400( ) 完工产品总成本 元,计算事前确定各工序在产品的完工率

= 6 000 + 1 980 + 2 112 = 10 092( )4, 1 计算公式 月末在产品总成本 元

5 产品工在产品投料百分比 某工序在产 前面各工序的 本工序的 = ( + × 50 )%? 工时定额 时定额 品完工率 工时定额之和 在产品投料百分比是指在产品已投料占完工产品应投 ,50% ,式中本工序工时定额之所以乘以 是因为该工序 。材料的百分比

,, 中各件在产品的完工程度不同为简化完工率的测算工作5, 1 投料形式

。50%在本工序一律按平均完工率 计算在产品在上一道工 5, 1, 1 直接材料在生产开始时一次投入

,,序转入下一道工序时因为上一道工序已完工所以前面各 ,直接材料在生产开始时一次投入在产品投料百分比与

。100%工序的工时定额应按 计算 完工产品相同,即全为 100 ,如前面案例 %。

, 2 4案例分析 5, 1, 2 直接材料投入程度与生产工时投入程度完全一致或

某公司丙产品的单位工时定额 20 小 时,经 过 三 道 工 序 基本相同

。,200 ,120 制成本月完工 件在 产 品 件月初加本月发生的 直接材料投入程度与生产工时投入程度完全一致或基

: 16 000; 7 980 ; 费用为原材料费用元工资及福利费用元制。, 本相同时在产品投料百分比与加工百分比计算方法相同

。8 512; 费用元材料在生产开始时一次投入 造 5, 1, 3 ,原材料随生产加工进度陆续投入但与加工进度不

4 ,20 ; 第一道工序工时定额 小时在产品 件第二道工序 一致

8 ,40 ; 8 工时定额 小 时在 产 品 件第三道工序工时定额 小 ,原材料随生产加工进度陆续投入但与加工进度不一

% ,60 ; 50时在产品 件每道工序内各件在产品按平均完工率 。。,致此时必须按投料进度计算分配原材料费用

:,计算则计算分配结果如下 某道工序在产品投料进度

4, 2, 1 各工序完工率计算 + × 50%前面各工序材料消耗之和 本工序材料消耗 = × ? 20 × 100 = 10 产品材料消耗定额 %%= ( 4 × 50% )第一道工序

% 100= ( 4 + 8 × 50% ) ? 20 × 100% = 40%第二道工序

5, 1, 4 直接材料在每道工序开始时一次投入 直接材料在每第三道工序 = ( 4 + 8 + 8 × 50% ) ? 20 × 100% = 80%

, 道工序开始时一次投入时直接材料投料4, 2, 2 各工序约当产量计算 第一道

百分比按下列公式计算: = 20 × 10% = 2( ) 工序 件第二道

某工序 单位在产品上道工序累计 = 40 × 40% = 16( ) 工序 件第三道 = ( +投料进度 投入直接材料数量或成本 = 60 × 80% = 48( )工序 件

单位在产品本道工序投单位完工产品直接材 = 2 + 16 + 48 = 66( ) 该产品在产品全部加工约当产量 件) ? × 100%入直接材料数量或成本 料应投数量或成本 1。约当产量计算表如表 单位产品 月初在产品 本月投 本月完工 1表 约当产量计算表 = ( + ) ? ( +材料费用 材料费用 料费用 产品数量 产品名称: 丙 2009 年 9 月

在产品材料完工率 完工产品 在产品数量 ) 在产品工序 产量合计 的约当产量 ( ) % 数量 结存量 约当产量

月末在产品应负 月末在产品材料 单位产品 10 20 2 第一道 = × 担的材料费用 的约当产量 材料费用 40 40 16 第二道 5, 2 80 60 48 案例分析 第三道

— 120 66 200 266 某公司生产的产品经过两个工序加工完成,原材料在生合 计

( ) ,产开始时分两次陆续或均匀投入分配原材料费用的约当 , 2, 3 4成本分配过程的计算

产量及材料费用分配情况如表 2、表 3。 = 16 000 ?( 200 + 120) = 50原材料费用分配率

假如上例原材料是在每道工序上于生产开始时一次投 完工产品原材料费用 = 完工产品产量 ×费用分配 率 =

、,4入原材料费用的约当产量及材料费用分配情况如表 表 200 × 50 = 10 000( 元)

5。)( 65 页 下转第 月末在产品原材料费用 = 月末在产品数量 ×费用分 配

— 61 —

“”。”“”,,“ 的要求日趋显著因此省直管县制度同时具有相对偏好优存应该说省直管县是对现行市管县制度的一种修

,。“”,势。 正和完善而不是彻底否定在推进省直管县进程中我 ( 2) ,“”,,在西部欠发达地区省直管县制度的相对价格优 们要充分认识到这一点避免制度完美化结合不同区域的

,,,,势并没有完全实现这些地区经济比较落后人口比较少地 经济发展状况和政策土壤通过比较制度分析考察可行的制

,,,域面积又过大体制上的矛盾还不明显现行制度还未表现 度安排之间的相互替代关系在财政管理体制这一制度选择 “”省管县制 ,,,出其不适应性省级政府的能力也还未达到提供集合中充分进行不同制度间的权衡选择最优制度逐步推

。。,另外区域经济发展 度的程度客观上也需要有地级市层级进全国范围内的城市化与城乡一体化发展

,程度也相对落后甚至一些地区仍处于基础设施一体化的进

:“”省直管县可能会打破该地区原有的 参考文献 ,程中此时若盲目推进

,1,, J,, 2009, ,,,“。”,王 浅议省直管县财政体制改 新明革商情断层阻碍其发展然而 区域化和城市化发展模式出现

( 26) , 该地区民众的相对偏好在西部大开发战略引导下已经逐步

,2,, J,, “”,“”,省直管县有了一定的需求因此可以向县级单位 孟元新我国省直管县财政管理体制改革观察背 ,显露对

,,2009,( 201) ,,,景与分析 下放一些权力选择部分县进行直管试点扩大自主权积极

。、,3,卢 现 祥, 新 制 度 经 济 学,M,, 北 京: 北京大学出版社, 同时也应争取把发展比较好有潜力的 形成区域经济中心

2007, 。, 县市升格为地级市带动整个西部的区域经济发展

( 3) 、、,4,, ( ) ,J,, 当一个地区的工业化市场化城市化程度达到了一 强县扩权与省直管县市的可行性分析中 孙学玉

,,2007,( 6) ,,国行政管理 定水平产业集聚效应已显现区域经济已经逐步呈现全面

5,J, ,,,,,“”熊文钊曹旭东省直管县改革的冷思考行政论 ,一体化的时候发挥其现行制度的残存价值显然要优于制度

,,2008,( 5) 坛 ,变迁带来的额外成本于是应该在这些已经形成区域经济中

、、,,6,, M,, : ,心和积极构 建区域经济中心的发达地区如 北 京上 海天 杨云彦区域经济的结构与变迁郑州河南人民出 、、、、、、、2002,重庆四个直辖市和广州深圳南京武汉青岛大连宁 , 津版社

、“,,7,,, M,, : ,厦门等城市 化 比 较 高 的 副 省 级 城 市重 点 推 进撤 县 建 张敦富等中国区域经济差距与协调发展北京中 波

”。2001,,的力度 区国轻工业出版社

,“”“”由此笔者认为省直管县制度 安 排 与市 管 县制 度

: ,, 责任编辑卢宏业 安排不是一种替代关系而是一种互补关系空间上可以并

( 61 )上接第 页

表 2 约当产量计算表

工序 在产品数量 原材料消耗定额 投料程度 在产品约当产量

kg × 20% = 800 1 4 000 44 000 × 50% ) ? 10 × 100% = 20% ( 4

6kg 5 000 × 70% = 3 500 2 5 000 ( 4 + 6 × 50 ) ? 10 × 100 = 70 %%%

— 10kg — 4 300 合计

3材料费用分配表 表

产量 分配率 原材料成本

4 000—200 000完工产品

4 300 — 215 000 在产品

8 300 50 415 000 合计

4约当产量计算表 表

工序 在产品数量 原材料消耗定额 投料程度 在产品约当产量

kg ? 10 × 100 = 40 × 40 = 1 600 1 4 000 44 %%4 000 %

( 4 + 6) ? 10 × 100% = 100% 6kg 5 000 × 100 = 5 000 2 5 000 %

10kg6 600——合计

5表 材料费用分配表 ,,对成本计划执行情况的考核也影响企业利润从而影响企

业与国家及其他投资者之间的分配关系。 产量 分配率 原材料成本

4 000 — , 60 156 603完工产品

:6 600 — 258 396, 40 参考文献 在产品

10 600 39, 1509 415 000 ,1,林 志 宏, 成 本 会 计,M,, 成 都: 西南财经大学出版社, 合计

2009, 6 生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义 ,2,,, M,, : ,谢万健邹香成本会计教程北京中国传媒大学出 ,生产费用在完工产品与在产品之间的分配关系到月末 2007,, 版社,在产品和完工产品的计价关系到完工产品单位成本的计算

。,如果费用分配不合理或者将在产品成本 和定价的正确性: 程少华 责任编辑,, 作为产品完工成本的调节器就会歪曲完工产品成本影响

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