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范文一：销项税额

增值税销项税额的计算问题

“销售额”实务中是如果是未注明是否含增值税的，一般是指不含税销售额。

中华人民共和国增值税暂行条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b 公司，取得销售额15000元，你公司要向b 公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b 公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。

销项税额

什么是销项税额

税税额，此谓销项税额。怎样计算销项税额

销项税额计算公式当期销项税额=当期销售额×

例如：某钢铁公司向某机械公司出售一批钢材，出厂价格为1000万元人民币（不含税），增值税适用税率为17%，

该钢铁公司应当向机械公司收取的销项税额的计算方法为：

销项税额=1000万元×17%=170万元

此外，因为在销项税额的计算销售额中，销售额包括不含税和含税两种，所以分为以下两种情况：销项税额=（不含税）销售额×税率

销项税额=（含税）销售额/（1+税率）×税率

怎样确定当期销售额

包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期支付利息、款项和代垫款项等费用，国家另有规定的除外）。期销项税额，在向购买方收取货款，劳务收入以外同时收取。

纳税人销售货物和应税劳务，采用销售额与销项税额合并定价方法的，应按照以下公式计算不含增值税的销售额：

不含增值税的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税适用税率）

113万元（含增值税税额），增值税适用税率为13%，该书店不含税销售额和销项税额的计算方法为：不含税销售额=113万元/（1+13%）=100万元

销项税额=100万元 ×13%=13万元

销项税额的检查

一销售额的检查

⒈不含税销售额的检查。销项税额的计税依据销售额为不含增值税的销售额，如果纳税人的销售额为价税混合收取的，要将含税的销售额换算为不含税销售额，其计算公式为：销售额=含税销售额/(1+税率)

⒉ 价外费用的检查。价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约费、违约金(延期付款利息) 、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应

“产品销售收入

”或“其他应付款”、、“营业外收入”等账户中核算，这样，企业常常出现对价外费用不计算销项税额的情况，甚至有些企业将发生的价外收费直接冲减有关费用科目。因此，价外费用的检查是销项税额检查的一项重要内容。对价外费用的检查，主要应从以下几方面着手：

⑴了解掌握情况。向销售部门了解销售情况和结算形式，通过产品销售市场分析有无加收价外费用的可能及了解行业管理部门是否要求收取价外费用等。

⑵检查往来账户。重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户。看是否有挂账欠款，尤其是通过“其他应付款”账户的借方发生额或“其他应收款

”账户的贷方发生额，看其对应账户是否是和货币资金的流入或债权“应收账款”账户的借方增加额发生关系。即：

应收账款)

贷：其他应付款(其他应收款)

如果出现以上对应关系，则需通过发票、收据等原始单据进一步证明是否是价外费用，有无计税。

⑶检查成本、费用类账户的会计核算。

注意成本、费用类账户登记的红字，审核“管理费用”、“财务费用”、、“制造费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“

经营费用”等账户的借方面发生额红字的冲销记录。

[例]检查人员在对某企业检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为：

借：银行存款 11700

贷：财务费用 11700

借：财务费用 11700

贷：产品销售收入

10000

) 1700

⑷检查“

其他业务收入”、

“营业外收入”账户。因此按合计制度的规定，有些价外费用可以记入此类账户，因此在检查时要分析收入的来源与属性，是否属于销售货物而收取的利息补贴等价外费用，是否正确计算了销项税额。

⒊

合销售行为成立的标准有两个：

⑴ 其销售行为必须是一项; ⑵该行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务。对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括从事货物的生产、批发或零售为主，并9即纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%)视为销售货物，应当征收增值税，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计。

检查时，一是按照标准判定检查对象的销售收入是否属于混合销售;

二是确定属于混合销售的收入是否需要征收增值税;

二是其销项税额的计算是否正确。注意混合销售中的非应税劳务的销售额要换算为不含税销售额计算销项税额。

[例]某电视机厂向外地某商场批发100台电视机，为了保证及时供货，双方议定由该厂负责运输，每台电视机不含税售价为3000

10000元。该厂账务处理为：借：银行存款 361000

贷：主营业务收入 300000

应交税金——应交增值税(销项税额) 51000

其他业务收入 10000

电视机厂销售电视机关负责运输收取运费的行为属于混合销售行为，应并入销售额中一并征收增值税。其销项税额为52453元[300000×17%+10000/(1+17%)×17%]，运费收入应纳增值税为1453元。正确的账务调整为：

借：其他业务收入 1453

贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 1453

⒋ 兼营销售的检查。与混合销售行为相我别，兼营非应税劳务是指增值税纳税义务人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，具从事的非应税劳务与某一项

的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，

对非应税劳务的销售额按适用的税如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。检查时要注意企业是否存在兼营行为，是否进行了分别核算，未分别核算的，是否一并缴纳了增值税。

二税率的检查

口商品。

⒈基本税率。基本税率为17%

税率为17%。

⒉低税率。低税率为13%。纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税。 ⑴粮食、食用植物油。为了照顾人民生活必需，对这些货物从低征税。

⑵自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 ⑶图书、报纸、杂志。这主要是为了支持宣传、文化、教育事业。

⑷饮料、化肥、农药、农机、农膜。这主要是为了照顾农民和支持农业生产发展。

⑸

⑹ ⑺非金属矿采选产品。包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。

⒊零税率。只限于出口货物。出口货物包括两类：一类是报关出境货物; 另一类是保税工厂、保税仓库和保税区。但对纳税人出口的原油，援外出口货物，国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、白金等，应按规定征收增值税。

⒋税率的其他规定

⑴对纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。不分别核算的售额，或者不能准确提供销售额的，一律从高适用税率按17%的税率征税。

⑵ 一项销售行为如果同时涉及货物和非增值税应税劳务为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主(即纳税人年货物销售额与非就税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%)，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税; 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

⑶纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售

的规定进行核对调整。

范文二：纳税人疑问：我商贸公司本月进项税额大于销项税额，请问如何处理？

e税客 2017-06-20 10:28

图片来自网络

问题

我们公司属于销售五金建材的增值税一般纳税人，2017年5月份销项税额18万元，进项税额20万元，进项税大于销项税2万元，请问会计上如何账务处理？

答复

以上问题中留抵增值税不需要做任何的账务处理。

政策

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院第538号令）第四条规定，除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务), 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

延伸

（1）月底，对于一般纳税人公司若是当月销项税额大于进项税额，产生的差额2万元就是本月应交未交的增值税，账务处理如下：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 2万元

贷：应交税费-未交增值税 2万元

（2）月底，对于一般纳税人公司若是当月多交了2万元的增值税，账务处理如下：

借：应交税费-未交增值税2万元

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税） 2万元

来源：郝老师说会计

作者：郝守勇

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范文三：多交增值税和进项税额大于销项税额是两个不同的概念，多交增值

“多交增值税”和“进项税额大于销项税额”是两个不同的概念，多交增值税是指实际上交税金超过本期计算应付税金的部分。多交增值税，期末要转入“应交税费——未交增值税”的借方;而进项税额大于销项税额项税则留抵到下月，本期不需结转。

1.一般纳税人本月发生的增值税销项税额为10000元，允许抵扣的进项税额为7000元，应当交纳增值税3000元，但实际缴纳增值税2000元，则月末应编制会计分录:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 1000

贷:应交税费—未交增值税

1000

2.一般纳税人本月发生的增值税销项税额为10000元，允许抵扣的进项税额为7000元，应当交纳增值税3000元，但实际缴纳增值税为4500元，则月末应编制会计分录:

借:应交增值税——未交增值税 1500

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)1500

3.一般纳税人本月发生的增值税销项税额为10000元，允许抵扣的进项税额为13000元，则本月无须交纳增值税，月末也不需编制会计分录，此时“应交税费——应交增值税”账户有借方余额3000元，属

于尚未抵扣的增值税进项税额。

4.一般纳税人本月发生的增值税销项税额为10000元，允许抵扣的进项税额为13000元，则本月无须交纳增值税，但是，若本月实际缴纳增值税为1400元，则月末应编制会计分录:

借:应交增值税——未交增值税 1400

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)1400

范文四：（2）计算销项税额

(2)计算销项税额

当月销项税额,本月销售额×17,

,285600元

(3)计算进项税额

?发票注明进项税额为136000元

?水费的进项税额:水费×13,,2600元

?电费的进项税额:电费×17,,17000元

?运输费的进项税额:运输费×10,,15000元

?购进免税农产品的进项税额:免税农产品×10,,200元

该厂本月应抵扣进项税额

136000，2600，17000，15000，200,170800元

(4)计算应纳税额

本月应纳税额,销项税额,进项税额

二、小规模纳税人应纳税额计算公式:

应纳增值税额,销售额×征收率(6,或4,)。

小规模纳税人计算应纳税额实行简易办法计算，即按不含税销售额和规定的征收率计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式为:

应纳增值税额,不含税销售额×征收率

特定货物销售时的征收率-由6%调低至4%

寄售商品代销寄售商品;

典当业销售死当物品;

销售旧货(不包括使用过的固定资产);

经有权机关批注的免税商店零售免税货物。

例如，现有某乡镇豆制品厂，六月份生产豆腐干100箱，每箱含税单价35元，当月出售80箱，捐赠给福利院1箱，给职工4箱，该厂应缴纳多少增值税,

(1)计算销售额

本月销售额，首先要换算成不含税销售额，其公式为:

不含税销售额,含税销售额?1，征收率(小规模纳税人是6,，98年后是4,)，即:

,(当月出售箱数，赠福利院箱数，给职工箱数)?(1，征收率)×含税单价将自产货物用于集体福利或无偿赠送他人的，视同销售。因此，送给福利院的、分给职工的豆腐干也要征税。

(2)应算应纳增值税额

不含税销售额×税率,应纳增值税额

三、进口货物应纳税额计算公式:

应纳税额,组成计税价格×税率

组成计税价格,关税完税价格，关税，消费税。

纳税人进口货物，按照《增值税条例》15条规定组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不提抵扣任何税额。

上述公式中的组成计税价格当中包括已纳的关税额，如果进口货物属于应税消费品，还应包括已纳的消费税额，现行计税价格由:关税的完税价格，关税，消费税等因素构成，其中完税价格是指由海关核定的到岸价格。

纳税人进口货物应纳增值税额的计算举例

例如，某进出口公司进口一批货物，完税价格25000元，交纳关税12500元，消费税10000

元，该公司应纳多少增值税,

(1)组成计税价格,完税价格，关税，消费税

范文五：销项税额的计算

一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法:

应纳税额,当期销项税额,当期进项税额

围绕两个关键环节:一是销项税额如何计算;二是进项税额如何抵扣。

一、销项税额的计算

销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为: 销项税额,销售额×税率

(一)一般销售方式下的销售额

销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等)。

1.销售额,价款，价外收入

【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。

【例题?计算题】销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。『正确答案』销项税额,430000×13%，15000?(1，13%)×13%,57625.66(元)

2.销售额中不包括:

(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(2)同时符合以下条件的代垫运费:

?承运者的运费发票开具给购货方的;

?纳税人将该项发票转交给购货方的。

【例题?计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

『正确答案』销项税=15000×20.50×17%=52275(元)

(3)同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。

(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

(二)特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有:

1.折扣折让方式销售:

三种折扣折让税务处理说明

?目的:促销折扣销售(商折扣额可以从销售额中扣减?实物折扣:按视同销售中“无偿赠送”处理，业折扣) (同一张发票上注明) 实物款额不能从原销售额中减除 anti-Japanese patriotism. Under the influence of the party, Zhu, Wang, acting in strict discipline, political, military quality and combat effectiveness has improved. As well as youth service corps, women's service and young pioneers, countryside-Japanese performance, posting anti-Japanese slogans, operate private schools, literacy classes, founder of the iron, and the tongue and the sound, sparks and other anti-Japanese mimeographed tabloid, actively promote anti-Japanese. Hanchang recovery after the party, that is, "Jiangnan anti-Japanese guerrilla people save," Shen Yingjie, Xu Azhen to participate in development of the Chinese Communist Party, in October and set up a water party group in Hong Kong, Han chang long party group. Meanwhile, Xu on cleaning two wannan, demanding new army deployed cadres, and have sent many new progressive youth to receive training. On November 9, sheng, Wu Xing, Nanxun, jiaxing, Tongxiang, Zonta, Hangzhou, wukang strongholds such as Elves, nearly all men, together with the aircraft, boats, Zhu Xi Lu, pouncing on troop locations. 10th, the enemies have invaded yan Tomb, Xin Cheng, Wuzhen. 11th, Zhu Xi army pier at Bell House was surrounded by the enemy, break, casualties will be great, CPC party member Xu, Xu Quansheng, really so magnificent and head of three Wang Yulin, also died in the battle. Zhu Xi withdrew the remnants of more than 400 people back to Xiao Feng integration. Jie Xu with the new cadres, Communist party Mr CHOW (Zhou kangyu) came from southern Anhui. Zhu Xi Wei CHOY for staff officers. The end of unified leadership

销售折扣(现折扣额不得从销售额中减除目的:发生在销货之后，属于一种融资行为金折扣)

目的:保证商业信誉，对已售产品出现品种、销售折让折让额可以从销售额中减除质量问题而给予购买方的补偿

【例题?计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。『正确答案』销项税额,300×17%,51(万元)

【例题?计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额。

『正确答案』计税销售额=245?98%=250(万元) 销项税额=250×17%=42.5(万元)

【例题?计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。

『正确答案』则计税销售额=20×70%×1000?(1+13%)=12389.38(元)

销项税额=12389.38×13%=1610.62(元)

2.以旧换新销售:按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。

【例题?计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2012年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。

『正确答案』百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额,(10.53,5.85)?(1，17%)×17%，2.34?(1，17%)×17%,1.02(万元)

百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税, (10.53,5.85)? (1，17%)×5%，2.34? (1，17%) ×5%,0.3(万元)

【例题?计算题】某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。计算该金店此业务应纳增值税。

『正确答案』增值税销项税额=51.48?1.17×17%=7.48(万元)

【例题?计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品不含税作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。

『正确答案』销项税额=(791040+618×260)×17%=161792.4(元)

【例题?单选题】某金店(中国人民银行批准的金银首饰经营单位)为增值税一般纳税人，2013年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元;取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额( )元。 A.4940.17 B.5270 C.7264.96

D.7594.79

【答案】B 【解析】应纳增值税=[20×l700?(1+17,)+2270?(1+17,)]×17,=5270(元)。

3.还本销售:销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

4.以物易物销售:双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题?计算题】某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。 anti-Japanese patriotism. Under the influence of the party, Zhu, Wang, acting in strict discipline, political, military quality and combat effectiveness has improved. As well as youth service corps, women's service and young pioneers, countryside-Japanese performance, posting anti-Japanese slogans, operate private schools, literacy classes, founder of the iron, and the tongue and the sound, sparks and other anti-Japanese mimeographed tabloid, actively promote anti-Japanese. Hanchang recovery after the party, that is, "Jiangnan anti-Japanese guerrilla people save," Shen Yingjie, Xu Azhen to participate in development of the Chinese Communist Party, in October and set up a water party group in Hong Kong, Han chang long party group. Meanwhile, Xu on cleaning two wannan, demanding new army deployed cadres, and have sent many new progressive youth to receive training. On November 9, sheng, Wu Xing, Nanxun, jiaxing, Tongxiang, Zonta, Hangzhou, wukang strongholds such as Elves, nearly all men, together with the aircraft, boats, Zhu Xi Lu, pouncing on troop locations. 10th, the enemies have invaded yan Tomb, Xin Cheng, Wuzhen. 11th, Zhu Xi army pier at Bell House was surrounded by the enemy, break, casualties will be great, CPC party member Xu, Xu Quansheng, really so magnificent and head of three Wang Yulin, also died in the battle. Zhu Xi withdrew the remnants of more than 400 people back to Xiao Feng integration. Jie Xu with the new cadres, Communist party Mr CHOW (Zhou kangyu) came from southern Anhui. Zhu Xi Wei CHOY for staff officers. The end of unified leadership

『正确答案』销项税额=23100×17%=3927(元)

进项税额=23100×17%=3927(元)

应纳增值税=3927-3927=0

【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票,此业务只有销项税额。

特殊销售方式下的税务处理知识点总结:

方式税务处理

折扣销售按折扣后的销售额作为销售额

销售折扣不得将折扣额从销售额中减除

以旧换新按新货物同期销售价格确定，不得扣减旧货的收购价格(金银首饰除外) 还本销售销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出以物易物双方分别以发出的货物核算销售额，以各自收到的合法发票抵扣进项税

5.包装物押金处理:

(1)销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

(2)因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

征税时注意两点:一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;二是征税税率为所包装货物适用税率。

(3)酒类产品:

啤酒、黄酒按是否逾期处理;

啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

【考题?单选题】(2011年)某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为( )万元。A.116.24 B.136.00

C.144.50 D.145.95

『正确答案』C 『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。应纳增值税税额=800×17%+58.5?(1+17%)×17%=144.50(万元)

【例题?单选题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)，逾期包装物押金6000元。此业务酒厂应计算的销项税额为( )。

A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元

『正确答案』B 『答案解析』销项税=[93600?(1+17%)+2000?(1+17%)]×17%=13890.60(元)

【例题?计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)，计算此业务酒厂应确认的销项税额。

『正确答案』销项税,(93600，2000)?(1，17%)×17%,13890.6(元)

【考题?综合题】(近三年考题节选)某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为:

借:其他应付款——押金 10000

贷:其他业务收入 10000

要求:针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。『正确答案』

商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，增值税anti-Japanese patriotism. Under the influence of the party, Zhu, Wang, acting in strict discipline, political, military quality and combat effectiveness has improved. As well as youth service corps, women's service and young pioneers, countryside-Japanese performance, posting anti-Japanese slogans, operate private schools, literacy classes, founder of the iron, and the tongue and the sound, sparks and other anti-Japanese mimeographed tabloid, actively promote anti-Japanese. Hanchang recovery after the party, that is, "Jiangnan anti-Japanese guerrilla people save," Shen Yingjie, Xu Azhen to participate in development of the Chinese Communist Party, in October and set up a water party group in Hong Kong, Han chang long party group. Meanwhile, Xu on cleaning two wannan, demanding new army deployed cadres, and have sent many new progressive youth to receive training. On November 9, sheng, Wu Xing, Nanxun, jiaxing, Tongxiang, Zonta, Hangzhou, wukang strongholds such as Elves, nearly all men, together with the aircraft, boats, Zhu Xi Lu, pouncing on troop locations. 10th, the enemies have invaded yan Tomb, Xin Cheng, Wuzhen. 11th, Zhu Xi army pier at Bell House was surrounded by the enemy, break, casualties will be great, CPC party member Xu, Xu Quansheng, really so magnificent and head of three Wang Yulin, also died in the battle. Zhu Xi withdrew the remnants of more than 400 people back to Xiao Feng integration. Jie Xu with the new cadres, Communist party Mr CHOW (Zhou kangyu) came from southern Anhui. Zhu Xi Wei CHOY for staff officers. The end of unified leadership

的销项税额,10000?1.17×17%,1452.99(元)

冲销错账:

借:其他业务收入 10000

贷:其他应付款——押金 10000

重做正确处理:

借:其他应付款,押金 10000

贷:其他业务收入 8547.01

应交税费,应交增值税(销项税) 1452.99

6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理:

销售情形税务处理计税公式 (1)2008年12月31日以前购进或按简易办法:依4%征收率减半征收增值税,售价?者自制的固定资产(未抵扣进项税增值税 (1，4%)×4%?2 额)

(2)销售自己使用过的2009年以后按正常销售货物适用税率征收增值购进或者自制的固定资产增值税,售价?税【提示】该固定资产的进项税额(1，17%)×17% (3)销售自己使用过的除固定资产在购进当期已抵扣以外的物品

无法确定销售额的，以固定资产净增值税,净值×(4)发生固定资产视同销售行为值为销售额 17%

【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析

处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货

?自用的小轿车以及转型

前购入的设备:

应纳税额=含税销售额/应纳税额=含税销售(1+4%)×4%/2 额/(1+税率)×税率应纳税额=含税销售一般纳税人 ?转型后购入设备税率一般为17%，低税额/(1+4%)×4%/2 应纳税额=含税销售额/率范围的为13% (1+税率)×税率

税率一般为17%，低税率范

围的农机等为13%

应纳税额=含税销售额/应纳税额=含税销售应纳税额=含税销售小规模纳税人 (1+3%)×2% 额/(1+3%)×3% 额/(1+3%)×2%

【例题?计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2012年12月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理:(1)销售已经使用5年的机器设备，取得收入9200元;(2)销售2010年2月购入的设备一台(已抵扣进项税额)，开具普通发票价款为90000元;将2012年2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。

『正确答案』应纳增值税,9200?(1，4%)×4%?2，90000?(1，17%)×17%，(200000,200000?10?12×10) ×17%,44420.52(元)

【考题?综合题】(考题节选)某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择:方案一，商品八折销售;方案二，购物满1000元者赠送价值200元的商品(购进价为150元);方案三，购物满1000元者返还现金200元。

假定:以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数;销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元。

anti-Japanese patriotism. Under the influence of the party, Zhu, Wang, acting in strict discipline, political, military quality and combat effectiveness has improved. As well as youth service corps, women's service and young pioneers, countryside-Japanese performance, posting anti-Japanese slogans, operate private schools, literacy classes, founder of the iron, and the tongue and the sound, sparks and other anti-Japanese mimeographed tabloid, actively promote anti-Japanese. Hanchang recovery after the party, that is, "Jiangnan anti-Japanese guerrilla people save," Shen Yingjie, Xu Azhen to participate in development of the Chinese Communist Party, in October and set up a water party group in Hong Kong, Han chang long party group. Meanwhile, Xu on cleaning two wannan, demanding new army deployed cadres, and have sent many new progressive youth to receive training. On November 9, sheng, Wu Xing, Nanxun, jiaxing, Tongxiang, Zonta, Hangzhou, wukang strongholds such as Elves, nearly all men, together with the aircraft, boats, Zhu Xi Lu, pouncing on troop locations. 10th, the enemies have invaded yan Tomb, Xin Cheng, Wuzhen. 11th, Zhu Xi army pier at Bell House was surrounded by the enemy, break, casualties will be great, CPC party member Xu, Xu Quansheng, really so magnificent and head of three Wang Yulin, also died in the battle. Zhu Xi withdrew the remnants of more than 400 people back to Xiao Feng integration. Jie Xu with the new cadres, Communist party Mr CHOW (Zhou kangyu) came from southern Anhui. Zhu Xi Wei CHOY for staff officers. The end of unified leadership

要求:以消费者同样购买一件价值1000元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率;并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。

『正确答案』方案一:应纳增值税,1000×80%?1.17×17%,750?1.17×17%,7.27(元)

销售毛利额,1000×80%/1.17,750?1.17,42.74(元)

销售毛利率,销售毛利/销售收入,42.74/(1000×80%/1.17),6.25%

方案二:

应纳增值税,1000/1.17×17%，200/1.17×17%,750/1.17×17%,150/1.17×17%,43.59(元)

销售毛利额,1000/1.17,750/1.17,150/1.17,200/1.17×17%,56.41(元)

销售毛利率,56.41/(1000/1.17),6.6%

方案三: 应纳增值税,1000/1.17×17%,750/1.17×17%,36.32(元)

销售毛利额,1000/1.17,750/1.17,200,13.68(元)

销售毛利率,13.68/(1000/1.17),1.60%

结论:方案二的毛利额、毛利率最高，百货商场应选用第二方案。

(三)视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序:

(1)按纳税人最近时期同类货物平均售价;

(2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;

(3)按组成计税价格。

组价公式一:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。

组价公式二:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。

组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价

【例题?计算题】某商场为增值税一般纳税人，2012年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。

『正确答案』购入时进项税额,5.1(万元)

赠送时销项税额,30×60%×17%,3.06(万元)

【例题?计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

『正确答案』销项税额,450×380×(1，10%)×17%,31977(元)

【例题?计算题】某企业从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。『正确答案』对外赠送劳保用品的销项税为:20×17%=3.4(万元)。

【例题?计算题】某服装厂(一般纳税人)将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元(无同类产品售价，成本利润率为10%)，计算该事项产生的销项税额。

『正确答案』售价=30×200=6000(元)，组价=40×(1+10%)×200=8800(元) 组价>售价，按组价计税销项税额=8800×17%=1496(元)

【例题?计算题】某针织厂(一般纳税人)将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件80元(不含税);发放B型内衣300件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元，则A型、B型内衣计税销售额=100×80+36000×(1+10%)=47600(元)。

(四)含税销售额的换算: (不含税)销售额,含税销售额/(1，13%或17%)

含税价格(含税收入)判断:

1.通过看发票来判断;(普通发票要换算)

2.分析行业;(零售行业要换算)

3.分析业务;(价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算)

4、包装物的押金一般为含税收入

5、价税合计金额

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