范文一：北注协注会会计综合题3

北注协注会会计综合题3

十、练习目的:串联投资和会计政策变更、资产负债表日后事项、收入确认等考点

(一)资料

1(甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2000年1月1日 以货币资金购买乙公司500万元的股票，取得了乙公司10%的股权，对乙公司没有重大影响，采用成本法核算。乙公司成立于1999年1月1日，至2000年1月1日，其股东权益为4000万元，其中股本3800万元 ，盈余公积30万元，未分配利润170万元。

2000年乙公司实现净利润800万元，甲公司和乙公司所得税率均为33%，所得税 采用递延法核算，两公司均按净利润的15%提取法定盈余公积。

2(甲公司于2001年1月10日又以土地使用权从丙公司换入了丙公司持有的乙公司的股票，使甲公司对乙公司的持股比例由10%增至40%，投资的核算方法由成本法改为权益法。已知甲公司土地使用权的摊余价值为1600万元(假设不考虑相关税费)。股权投资差额按5年摊销。2001年乙公司实现净利润700万元。

3(乙公司在2002年1月1日根据技术进步越来越快的形势，对1999年6月购入的一台大型电子设备的折旧方法由直线法改为年数总和法。已知设备的原值为560万元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年。

4(2002年乙公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入500万元，合同总成本预计350万元。本工程于2002年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。 (1)2002年末实际投入工程成本120万元，全部用银行存款支付;根据合同规定，应取得工程结算款140万元，实际收到工程结算款125万元。

(2)2002年末预计完工进度为30%，并据此确认收入。

(3)2003年2月1日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2002年末，工程完工进度应为25%(2002年报表在2003年4月15日经批准报出)。

5(2002年乙公司实现净利润600万元。

要求:

1(对乙公司2002年变更折旧方法作出账务处理;对承建办公楼工程作出账务处理; 2(对甲公司2000年、2001年和2002年的投资业务作出账务处理。

(二)答案:

1(乙公司的帐务处理

(1)乙公司在2002年会计政策变更的处理

1)首先计算由于会计政策变更产生的累积影响数

累积影响数计算表

年度 按直线法计提折旧 按年数总和法计提折旧 所得税前差异 所得税影响 累积影响数 1999 537600 896000 -358400 -118272 -240128

2000 1075200 1612800 -537600 -177408 -360192

2001 1075200 1254400 -179200 -59136 -120064

合计 2688000 3763200 -1075200 -354816 -720384

计算结果表明，由于会计政策变更，使2001年末的净利润累计减少了720384元。 (注:每年直线法折旧额=5600000*96%/5=1075200;

年数总和法折旧额:第一年 5600000*96%*5/15=1792000 第二年 5600000*96%*4/15=1433600

第三年 5600000*96%*3/15=1075200

上半年折旧 下半年折旧 全年

1999年 896000 896000 2000年 896000 716800 1612800 2001年 716800 537600 1254400 可将计算结果抄到累计影响数计算表)

2)进行账务处理

a 调整会计政策变更累积影响数

借:利润分配——未分配利润 720384

递延税款 354816

贷:累计折旧 1075200 b 调整利润分配

借:盈余公积(720384×15%) 108057.60

贷:利润分配——未分配利润 108057.60 (2)对乙公司承接办公楼工程作出账务处理:

1)2002年发生施工成本时

借:工程施工——办公楼 1200000

贷:银行存款 1200000 2)收到工程结算款

借:银行存款 1250000

应收账款 150000

贷:工程结算 1400000 3)按完工进度30%确认收入

借:主营业务成本(350万元×30%) 1050000

工程施工——毛利 450000

贷:主营业务收入(500万元×30%) 1500000 4)2003年2月，对工程进度所作估计进行调整调减收入5%

借:以前年度损益调整(350万元×5%) -175000 工程施工——毛利 -75000

贷:以前年度损益调整(500万元×5%) -250000

2(对甲公司的投资作出会计处理

(1)2000年

甲公司2000年1月1日投资于乙公司，按成本法核算:

借:长期股权投资——乙公司 5000000

贷:银行存款 5000000 (2)2001年

1)甲公司2001年1月10日再次投资时，由成本法改为权益法核算 ?对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资账面价值 2000年1月1日投资时产生的股权投资差额=5000000,(40000000×10%)=1000000(元) 2000年应摊销的股权投资差额=1000000?5=200000(元)

2000年应确认的投资收益=8000000×10%=800000(元)

成本法改为权益法的累积影响数=800000—200000=600000 将计算结果调整到账面:

借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 4000000

长期股权投资——乙公司(股权投资差额)(1000000—200000) 800000 - 长期股权投资——乙公司(损益调整) 800000

贷:长期股权投资——乙公司 5000000

利润分配——未分配利润 600000 ?追加投资时计算新的投资成本

根据准则规定，取得股权投资后，由于增加被投资单位的股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后的投资账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本:

2001年1月1日追加投资后的初始成本=追溯调整后的投资账面价值+ 追加投资成本

=(4000000+800000+800000)+16000000

=21600000 a( 将追溯调整后的投资账面价值转入新的投资成本

借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 5600000

贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 4000000

——乙公司(股权投资差额) 800000

——乙公司(损益调整) 800000

b( 追加投资部分

借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 16000000

贷:无形资产——土地使用权 16000000

?重新计算再次投资时的股权投资差额

股权投资差额 =新的初始投资成本—再投资时拥有的份额

=21600000—(40000000+8000000)×40%

=21600000—19200000=2400000(元)

借:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 2400000

贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 2400000

调整后的投资成本为19200000元，即为甲公司应享有乙公司所有者权益的份额。 (注:此处对股权投资差额的调整按照投资准则的要求处理，简洁方便;与教材中的处理步骤略有不同，但结果相同，两种方法都为正确)

2)甲公司2001年年末的会计处理

?股权投资差额的摊销

股权投资差额按5年摊销，由于2000年已经摊销了1年，尚可摊销4年，2001年应摊销额=2400000 ?4=600000(元)

借:投资收益 600000

贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 600000

?确认2001年应享有的投资收益=7000000×40%=2800000(元)

借:长期股权投资——乙公司(损益调整)2800000

贷:投资收益 2800000 (3)2002年

1) 2002年1月1日乙公司会计政策变更，进行追溯调整，甲公司根据乙公司追溯结果调账: ?1999年和2000年乙企业由于会计政策变更，净利润调减600320(240128+360192)元，使甲公司在2001年1月10日再投资时，减少了拥有的份额240128元(600320×40%)，应调增甲公司的股权投资差额:

借:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 240128

贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 240128

根据调账结果摊销股权投资差额

2001年摊销的股权投资差额调整2002年的年初数

借:利润分配——未分配利润 (60032×85%)51027.20

盈余公积 (60032×15%) 9004.80

贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 60032

(注:2001年应摊销数=240128?4=60032)

?2001年乙企业由于会计政策变更调减净利润120064元，使甲企业确认的投资收益减少了48025.60元(120064×40%)，应调整2002年的年初数:

借:利润分配——未分配利润(48025.60*85%)40821.76

盈余公积 (48025.60×15%) 7203.84

贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 48025.60

2) 2002年甲企业摊销股权投资差额

在对乙企业2002年1月1日会计政策变更追溯调整后，甲企业在2001年再次投资时的股权投资差额为2640128元(2400000+240128)，分4年摊销，每年应摊6600320元，2002年摊销时， 借:投资收益 660032

贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 660032

3) 2002年甲企业确认投资收益

借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 2400000

贷:投资收益(6000000×40%) 2400000

(注:乙企业2003年2月工程估计进度调整，作为日后事项，已反映在2002年乙企业的净利润600万元中，不再另行调整)。

点评: 本题是难度相当大的综合题，主要考核了长期投资由成本法改为权益法核算时，追溯调整法的运用;被投资单位在会计政策变更时，追溯调整法的运用;由于被投资单位会计政策变更导致所有者权益变化时，投资企业进行追溯调整时，追溯调整法的运用。本题是追溯调整法在不同情况下的典型运用，是全书难度最大的考点

十一、练习目的:练习会计差错更正

(一)资料

丙股份有限公司(下称丙公司，非上市公司)为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税率为33%，所得税按应付税款法核算。假设不考虑所得税以外的其他税费，涉及所得税和盈余公积调整的，合并一笔分录(盈余公积按净利润的15%提取)。

2003年2月5日注册会计师在对丙公司的2002年年报进行审计时，发现如下事项: 1(在审查银行存款余额调节表时，发现如下三笔未达帐款:

(1)2002年12月25日，银行已入帐1000万元，企业未入帐。经查2003年1月8日记帐凭证，此笔款项是政府有关部门拨入的建造报刊亭的专项资金。企业的会计处理是:

借:银行存款 10000000

贷:专项应付款 10000000

(2)2002年12月28日企业用支票支付2003年第一季度房租300000元，银行未入帐。企业在12月份的记帐凭证中，所作的会计分录是:

借:营业费用 300000

贷:银行存款 300000

(3)2002年12月29日银行已入帐995670元，企业未入帐。经查2003年1月10日记帐凭证，此笔款项是企业收到的销货款。企业的会计处理是:

借:银行存款 995670

贷:主营业务收入 851000

应交税金——应交增值税(销项税额)144670

借:主营业务成本 540000

贷:库存商品 540000

2(在审查其他应收款中发现，有应收陈中120000元。经了解，陈中系企业原出纳，一年前挪用公款，至今未还。事发后，陈中已离岗不知去向，公安机关已介入此案，正在追查中。丙企业对坏帐损失采用备抵法核算，并按帐龄分析法估计坏帐准备。但企业未对此计提如何坏帐准备。

3(2002年12月15日，丙公司被丁企业起诉，丁企业称丙公司未履行合同规定的义务，给丁企业造成严重经济损失。丙公司经研究后，认为官司很可能败诉，赔偿金额在180万元—220万元之间，在年末时已作帐务处理:

借:营业外支出 2000000

贷:预计负债 2000000

注册会计师询问丙公司，目前诉讼进展如何，企业介绍，诉讼已于2003年2月1日结案，法院要求赔偿225万元，双方已当庭表示不再上诉，但赔偿款尚未支付。企业在2003年2月1日所作的帐务处理是: 借:营业外支出 250000

贷:其他应付款 250000

4(丙公司投资于c企业，所占股权比例为25%，具有重大影响。丙公司称，因前段时间c企业的报表没有做完，故未对此长期投资作出处理。注册会计师要求提供c企业的报表。丙公司经索取后发现，c企业报表业经注册会计师审计，并于1月31日出具了无保留意见的审计报告。c企业的会计报表表明，2002年c企业实现净利润60万元;此外因接受捐赠计入资本公积，使资本公积增加了20万元。 要求:1。对上述事项作出处理，并说明理由。

2(将更正结果填入下表

2002年会计报表项目调整表

项目 利润及利润分配表 资产负债表

主营业务收入

主营业务成本

营业费用

管理费用

投资收益

营业外支出

所得税

银行存款

其他应收款(坏帐准备)

存货

长期股权投资

应交税金

其他应付款

预计负债

专项应付款

资本公积

盈余公积

未分配利润

(二)答案

1(对银行未达帐款的处理

(1)政府有关部门拨入的建设报刊亭的专项资金，在2002年已到位，属于2002年的业务事项，应反映在2002年的会计报表中。因此，应调增资产负债表中的银行存款1000万元，调增专项应付款1000万元。 (2)2002年12月28日支付的2003年第一季度房租，企业开出支票，但银行尚未将此款项划出，期末银行存款并未减少;同时，第一季度房租也不能计入2002年的费用中，应作如下更正: 借:银行存款 300000

贷:以前年度损益调整 300000

调增2002年银行存款30万元，调减营业费用30万元。

(3)收到的此笔款项属于2002年取得的收入，应反映在2002年的报表中。作如下更正:

借:主营业务收入 851000

贷:以前年度损益调整 851000

借:以前年度损益调整 540000

贷:主营业务成本 540000

在2002年报表中调增银行存款995670元，调增主营业务收入851000元，调增应交税金144670元，调增主营业务成本540000元，调减存货540000元。

2(注册会计师考虑到，目前陈中已出逃，此笔款项收回的可能性极小，应全额计提坏帐准备，帐务处理是: 借:以前年度损益调整 120000

贷:坏帐准备 120000

在2002年报表中调增管理费用12万元，调增坏帐准备12万元。

3(注册会计师认为，诉讼已结案，或有事项已转变成确定性事项。作为日后事项中的调整事项，应作如下帐务处理:

借:以前年度损益调整 250000

贷:营业外支出 250000

同时将预计负债调入其他应付款中:

借:预计负债 2000000

贷:其他应付款 2000000

在2002年报表中调增营业外支出25万元，调减预计负债200万元，调增其他应付款225万元。 4(注册会计师认为，此笔投资应按权益法核算，帐务处理是:

(1) 确认投资收益:

借:长期股权投资——c公司(损益调整)(60万*25%)150000

贷:以前年度损益调整 150000

调增长期股权投资15万元，调增投资收益15万元。

(2)确认股权投资准备

借:长期股权投资——c公司(股权投资准备)(20万*25%)50000

贷:资本公积——股权投资准备 50000

调增长期股权投资5万元，调增资本公积5万元。

5(进行上述处理后，计算所得税

(1)利润总额=收入—费用=(主营业务收入851000+投资收益150000)—(主营业务成本540000+管理费用120000—营业费用300000+营业外支出250000)

=1001000—610000=391000(元)

(2)应纳税所得额=利润总额+纳税调整额

=利润总额391000—投资收益150000+管理费用120000

=3610000(元)

(3)应交所得税=应纳税所得额*税率

=361000*33%

=119130(元)

(4)帐务处理

借:以前年度损益调整 119130

贷:应交税金——应交所得税 119130

调增所得税119130元，调增应交税金119130元。

6(将以前年度损益调整转入未分配利润

借:以前年度损益调整(391000—119130)271870

贷:利润分配——未分配利润 271870 7(调整盈余公积

借:利润分配——未分配利润(271870*15%)40780.50

贷:盈余公积 40780.50

8(调整会计报表相关项目

2002年会计报表项目调整表

项目 利润及利润分配表 资产负债表

主营业务收入 851000

主营业务成本 540000

营业费用 -300000

管理费用 120000

投资收益 150000

营业外支出 250000

所得税 119130

银行存款 10000000+300000+995670 其他应收款(坏帐准备) -120000 存货 -540000

长期股权投资 150000+50000 应交税金 144670+119130 其他应付款 2250000

预计负债 -2000000

专项应付款 10000000

资本公积 50000

盈余公积 40780.50

未分配利润 271870-40780.50

点评:本题是对企业日常会计核算中产生的各种差错如何进行更正进行训练，以差错更正为主线，串联

了银行存款的核算、坏帐准备的核算、日后事项的处理、投资的核算、所得税的核算 十二、练习目的:串联关联方交易、建造合同、售后租回和所得税核算等出题点

(一)资料:

甲公司是需要编制季度财务会计报告的上市公司，所得税税率为33%，增值税税率为17%，并为一般纳税

人。2002年第一、二季度发生以下经济业务:

1(甲公司将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，计400000元，每件成本1100元，已收到一张承兑期6个月的商业承兑汇票。

2(甲公司将其生产的A商品800件销售给丙企业，每件售价2200元， 每件成本1100元;将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元，成本600元。两项货款合计1860000元，款项已收妥。 3(甲公司向其子公司N企业销售A商品100件，每件售价2300元，成本1100元。销售B商品900件，每件成本600元，售价1000元，货款未付。

4(甲公司2002年1月1日签订了一项建造合同，合同总金额1000万元，2002年1月1日开工，2004年3月完工，有关资料如下:

项目 2002年 2003年 2004年

每年实际发生成本 200 400 200

至年末累计发生成本 200 600 800

完成合同尚需发生成本 600 200 0

当年已结算工程价款 250 450 300

当年实际收到价款 200 400 400

项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度

2002年实际发生成本 40 50 30 80

至季末累计发生成本 40 90 120 200

完成合同尚需发生成本 760 710 680 600 本季已结算工程价款 25 75 50 100

本季收到本季实际收到价款 15 60 50 75

5(甲公司应收账款80万元，已计提坏账准备60万元，2002年4月，甲公司的母公司以80万元购入甲公司应收债权。

6(5月份甲公司的母公司为其偿还已逾期的长期借款50万元。

7(6月份甲公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产出售给子公司，价款30万元。

8(甲公司于2002年4月份接受子公司委托，经营子公司部分资产，受托经营资产帐面价值500万元，按协议，甲公司每年可收取20万元的固定回报，第2季度末收到5万元，一年期存款利率2.25%。 9(甲公司将其生产的设备于2002年5月份出售给丁租赁公司，设备帐面价值220万元，售价230万元。同时甲公司又与丁租赁公司签订一份融资合同，以每半年3万元的租金收回，租赁期4年，每月计提折旧时，按直线法摊销未确认的融资费用。

10(甲公司所得税按年计征，分季预缴，甲公司2002年第一季度应税所得500万元，上半年累计应税所得为900万元，全年应税所得为2200万元;第1季度实发工资160万元，第2季度实发工资110万元，每季度计税工资60万元;第一季度可抵减时间性差异25万元，第2季度可抵减时间性差异25万元，所得税采用债务法核算。

要求:

1(指出上述那些交易属于关联交易;

2(编制上述业务的有关会计分录(所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录;售后租回业务仅作递延收益形成和分摊。)

(二)答案

1(借: 应收票据 468000 贷:主营业务收入—A 400000

应交税金—应交增值税(销项税额) 68000

借: 主营业务成本 220000

贷: 库存商品 220000 1(借: 银行贷款 21760000

贷: 主营业务收入—A 1760000 —B 100000

应交税金—应交增值税(销项税额) 316200

2((1) A商品加权平均价单价= (2000*200+2200*800/(200+800)) =2160(元)

A商品对关联方的销售收入=100*2160=216000(元)

计入资本公积数额=2300*100-216000=14000(元)

借: 应收账款 269100

贷: 主营业务收入 216000

应交税金—应交增值税(销项税额) 39100

资本公积—关联交易差价 14000 (2) B商品

因为，600*900*120%=648000<1000*900=900000 所以b商品销售收入="648000(元)">

资本公积=1000*900-648000=252000

借: 应收账款 1053000 贷: 主营业务收入 648000

应交税金—应交增值税(销项税额)(90万*17%) 153000 资本公积—关联交易差价 252000 4((1) 确定第1季度完工程度=40?(40+760)=5%

(2) 确定第2季度完工程度=90?(90+710)=11.25%

(3) 确定第1季度合同收入=1000*5%=50(万元)

第1季度合同毛利=(1000-800)*5%=10(万元)

第1季度合同费用=50-10=40(万元)

(4) 确定第2季度合同收入=1000*11.25%-50=62.5(万元)

第2季度合同毛利=(1000-800)*11.25%-10=12.5(万元)

第2季度合同费用=62.5-12.5=50(万元)

(5) 第二季度会计分录

A 借: 工程施工 500000 贷: 银行存款等 500000

B 借: 应收账款 750000

贷: 工程结算 750000 C 借: 银行存款 600000

贷: 应收账款 600000 D 借: 工程施工—毛利 125000

主营业务成本 500000

贷: 主营业务收入 625000 5(借: 银行存款 800000

坏帐准备 600000

贷: 应收账款 800000

资本公积—关联交易差价 600000

6(借: 长期借款 500000

贷: 资本公积—关联交易差价 500000 7((1) 借: 固定资产清理 50000

累计折旧 400000

固定资产减值准备 50000

贷: 固定资产 500000

(2)借: 银行存款 300000

贷: 固定资产清理 300000

(3)借: 固定资产清理 250000

贷: 资本公积—关联交易差价 250000 8(甲公司第二季度可以确认的收入

=5000000*2.25%*110%*3/12

=123750*3/12

=30937.50(元)

资本公积=200000*3/12-30937.50=19062.50(元)

借: 银行存款 50000

贷: 其他业务收入 30937.50

资本公积—关联交易差价 19062.50 9((1) 借: 银行存款 2691000

贷: 库存商品 2200000

应交税金—应交增值税(销项税额) (230*17%) 391000 递延收益—未实现售后租回损益(融资租赁) 100000

(2) 第1年每月计提折旧时递延收益的摊销额

=100000/47

=2127.66(元)

借: 递延收益—未实现售后租回损益(融资租赁) 2127.66

贷: 制造费用(或管理费用) 2127.66

(3) 借: 长期应付款 30000 贷: 银行存款 30000 10((1) 第1季度应交所得税

=[500+(160-60)+25]*33%

=206.25(万元)

第1季度递延税款

=25*33%

=8.25(万元)

第1季度所得税费用

=206.25-8.25

=198(万元)

(2) 第2季度应交所得税

=[900+(160+110-60-60)+(25+25)]*33%-206.25

=363-206.25

=156.75(万元)

第2季度递延税款 =(25+25)*33%-8.25=8.25

第2季度所得税费用 =156.75-8.25=148.5(万元)

借: 所得税 1485000

递延税款 825000

贷: 应交税金—应交所得税 1567500

上述业务中属于关联方交易的是3、5、6、7 、8。

点评:本题以收入核算为主线，涉及一般销售的核算、关联方交易收入的核算、建造合同的核算，售后租回交易的核算、所得税的核算等，可以比较不同业务类型下收入是如何确认与计量的，这是经常用来出综合题的一种思路。

(注:本年综合练习题共12题，共计7、5万字，已有相当的数量，希望考生在理解每个出题点的基础上练习，效果较好

范文二：北注协注会会计综合题2

北注协注会会计综合题2

六、练习目的:以融资租赁为主线，串联了借款费用、固定资产折旧和所得税会计等考点

(一)资料:西山股份有限公司(下称西山公司)是生产化妆品的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税采用递延法核算，所得税率为33%(以万元为单位，保留小数点之后二位)。

2001年5月开始新建一生产线，预计总投资5000万元，要求在2002年11月投产，截止至2001年12月31日止，已支付工程款800万元。

1(2001年5月1日从工商银行借入本工程专门借款1000万元，年利率5%，借期三年，到期一次还本付息。2002年1月1日用银行存款支付本笔贷款担保费12万元(假设金额较大)。

2(化妆品生产线所用的一台关键设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定: (1)起租日为2002年2月1日，租期为五年，每年支付租金500万元，第一笔租金在起租日支付;合同到期后，租赁公司将设备以2万元的价格转让给西山公司，估计此时设备的公允价值为80万元。 (2)本次租赁合同约定的利率为6%，租赁公司这台设备的原帐面价值为2100万元。已知五年期的年金现值系数为4.4751;五年期的租期到期时的复利现值系数为0.7473。

(3)为进行本次租赁，发生律师费、差旅费等共计3万元，已用银行存款支付。

(4)设备于起租日运抵企业，当即投入安装;假设租入的设备占本企业固定资产30%以上。 (5)融资租赁费用按直线法进行摊销。

3(2002年5月1日领用本企业产品100万元，用于化妆品生产线。已知计税价格为120万元，生产本产品所用原材料的进项税额11.9万元已经支付。

4(2002年8月1日支付工程进度款1900万元。

5(2002年11月30日，化妆品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，转入固定资产的总成本为5000万元。根据会计规定，固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为200万。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值率相同。

要求:对西山公司2002年的如下业务作出会计处理

1( 2002年1月1日借入长期借款时

2( 2002年2月1日租入设备，并支付租金时

3( 2002年5月1日工程领用本企业产品时

4( 2002年8月1日支付工程进度款时

5( 对2002年全年借款利息进行会计处理

6( 2002年年末对未确认融资费用进行摊销

7( 计算2002年化妆品生产线的折旧额，并指出递延税款年末余额是多少,

(二)答案

对西山公司2002年的经济业务作出会计处理

1(借入长期借款时

借:银行存款 1000

贷:长期借款 1000

专门借款发生的辅助费用，在固定资产未达到可使用状态之前，金额较大时，应予以资本化

借:在建工程—化妆品生产线 12

贷:银行存款 12

2(2002年2月1日租入设备时，

(1)判断是否属于融资租赁:本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值(2万/80万=2.5%<>

(2)确定融资租入设备的入帐价值

最低租赁付款额=500*5+2=2502(万元)

最低租赁付款额的现值=500*4.4751+2*0.7473

=2239.04(万元)

设备的原帐面价值2100万元低于最低租赁付款额的现值，应以设备的原帐面价值作为融资租入设备的入帐价值

借:在建工程—化妆品生产线 2100

未确认融资费用 402

贷:长期应付款—应付融资租赁款 2502 (注:最低租赁付款额的现值占租赁资产原帐面价值2239.04/2100=106.62%，也应确认为融资租赁) 支付第一期租金:

借:长期应付款—应付融资租赁款500

贷:银行存款 500 (3)融资租赁中发生的初始直接费用，计入管理费用

借:管理费用 3

贷:银行存款 3

3(2002 年5月1日 工程领用本企业产品时

借:在建工程—化妆品生产线 120.40

贷:库存商品 100

应交税金—应交增值税(销项税额)(120万*17%) 20.40 4(2002年8月1日支付工程进度款时

借:在建工程—化妆品生产线 1900

贷:银行存款 1900 5(对2002年全年借款利息进行会计处理

(1)本笔专门借款资本化的期间为1—11月份:

1—11月发生的借款利息=1000* (5%/12) *11=45.83(万元)

(2)利息费用资本化金额的计算

1—11月累计支出加权平均数=800*11/11+12*11/11+188*10/11=982.91(万元) (注:2月1日支付500万元，因企业的累计支出总额1312万元，超过了专门借款总额1000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围)

1—11月资本化率=5%*11/12=4.58%

1—11月利息费用资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率

=982.91*4.58%=45.02(万元)

借:在建工程—化妆品生产线 45.02

财务费用 0.81

贷:长期借款 45.83 (3)在建工程达到预定可使用状态后，应将12月份的利息费用计入当期损益:

借:财务费用 4.17

贷:长期借款 (1000*5%*1/12) 4.17

6(2002年年末对未确认融资费用进行摊销

2002年年末确认融资费用的摊销额= *11=73.7(万元)

借:财务费用 73.7

贷:未确认融资费用 73.7 7(计提2002年化妆品生产线的折旧:

(1)因生产线于11月份投入使用，应计提12月份的折旧额:

12月份按年数总和法应计提的折旧额=(5000-200)* (5/15) * (1/12)=133.33(万元) 12月份按直线法应计提的折旧额 =(5000-200)*(1/5) *(1/12)=80(万元) (2)由于会计的折旧额为133.33万元，税法的折旧额为80万元，产生的可抵减时间性差异为53.33万元，产生的递延税款的借方余额为17.6万元(53.33*33%)。

点评:本题的主要考点包括融资租赁承租人的会计处理(按新方法处理)、借款费用资本化金额的计算，固定资产折旧的年数总和法、直线法的应用以及所得税会计中的递延法。所有数据环环紧扣，连贯性强、难度很大

七、练习目的:练习或有事项的处理

(一)资料:甲股份有限公司(下称甲公司)2002年发生如下事项:

1( 2002年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。 2( 2002年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为120万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿100万元。 3( 2002年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款210万元。

4( 2002年12月12日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日常兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得保险公司理赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。

5( 2002年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿10万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。根据市场价格，赔偿损失的金额在8万元—10万元之间。至2002年12月31日，诉讼正在进行中。

6( 甲公司生产A产品，去年销售总额达1000万元。当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。根据以往经验，预计已售产品中有80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%;有5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3%。今年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产。2002年度发生了维修支出2万元。

要求:就上述经济事项首先说明是否属于或有事项;如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录;如果是或有负债，作出恰当的披露。

答案:

1( 本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。对于未决诉讼，制度要求无论导致经济利益流出企业的可能性多大，都要进行披露。但本或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成原因:

“2002年11月5日，本公司因产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿800万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”

2( 本事项属于或有事项，满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债:

借:营业外支出 120万元

贷:预计负债 120万元

同时，基本确定能获得100万补偿，应单独确认一项资产:

借:其他应收款 100万元

贷:营业外支出 100万元

(注:在以前年度，可获得的补偿金额计入了营业外收入，今年教材P555倒数第二段，要求并入营业外支出。我认为有道理，因为营业外支出贷方，说明是“减少损失”;营业外收入的贷方，说明是“取得收入”，这里的本质是“减少损失”，计入营业外支出是恰当的。)

3( 本事项属于或有事项，但只能作为或有资产，而不能加以确认。因为基本确定能赢得诉讼，因而可予以披露:

“本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款210万元。目前该诉讼正在进行中。”

4( 本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出15万元、其他应收款5万元和其他应付款20万元。

5( 本事项属于或有事项，符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认损失9万元。 借:营业外支出 9万元

贷:预计负债 9万元

6( 本事项属于或有事项，处理如下:

(1)上年末预计负债余额=1000万*1%*15%+1000万*3%*5%=3(万元)

(2)本年维修支出2万元，冲回预计负债2万元，年末时尚有预计负债1万元。因为一年的产品保修期已过，负债义务已不存在，应将预计负债冲回:

借:预计负债 1万元

贷:营业费用 1万元

点评:本题较全面地考核了或有事项确认、计量、记录、报告的各个方面，几乎包括了本章的所有的重要出题点

八、练习目的:串联投资、关联方交易和合并会计报表等考点

(一)资料

紫竹股份有限公司(下称紫竹公司)为上市公司，增值税税率17%，所得税税率33%，所得税采用递延法核算，2002年发生如下经济业务事项:

1(1月2日以银行存款500万元和一幢厂房对外进行投资，设立A公司，占A公司注册资本的60%(A公司为非上市公司，注册资本1亿元)。厂房原价为8300万元，已提折旧2000万元，投资各方确认的价值为5500万元。

2(1月5日将100件商品销售给B公司，按销售合同规定，每件售价87500元，售价总额(不含税，下同)为8750000元，库存商品的成本为7000000元。款项尚未收到，已知紫竹公司的财务总监在B企业中拥有15%股份;

3(1月8日紫竹公司购买C公司股票30000000元(所占股权比例为3%)，支付相关税费50000元，同月紫竹公司将不需用设备一台从C公司换入了一批原材料和一辆汽车，同时收到补价80000元。已知设备原价为4000000元，已提折旧1656430元，公允价值2900000元，原材料公允价值为1965811.97元，接到的增值税专用发票载明的进项税额为334188.03元，汽车的公允价值为500000元(假设计税价格与公允价值一致);

4(2月10日，紫竹公司从母公司M公司购入生产用的设备一台，买价6300000元，货款未付，用银行存款支付运输费3600元，支付途中保险费7400元，支付安装费80000元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3%;

5(3月20日从A公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为117000元，货款未支付。已知A公司库存商品帐面价值为800000元;紫竹公司购入后本年度全部未销; 6(7月1日将无形资产(商标权)出售给B公司，取得收入5000000元，无形资产(商标权)的摊余价值为70000元，按转让收入5%计提营业税;

7(10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司，取得转让收入20000000元，假设未发生相关税费，转让收入已收存银行;

8(11月1日向A公司出售产品800件，按协议规定，每件售价95000元，合同收入为76000000元。存货帐面价值为56000000元，货款已经收到。紫竹公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后，对外销售80%，年末时尚有20%存放于库房中;

9(12月5日，紫竹公司通过媒体发布广告，发生广告费600000元，后经与A公司协商，由A公司承担了此笔广告费，由A公司将600000元支付给了广告公司;

10(12月25日，通过债务重组协议，M公司免除了紫竹公司因购设备所欠债务6300000元; 11(12月31日，A公司告知， 本年实现净利润5000000元，按15%提取盈余公积，按20%向投资者分配利润。A公司所有者权益总额为104800000元，其中实收资本100000000元，资本公积800000元(此为接受非现金资产捐赠形成)，盈余公积750000元，未分配利润3250000元;

12(12月31日，将长期投资形成的股权投资差额，按5年期限摊销;

13(12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从A公司购入的库存商品1000000元，其可变现净值为750000元 。

要求:

1(指出紫竹公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质。

2(对紫竹公司2002年的上述经济业务作出账务处理。

3(指出紫竹公司合并报表的编制范围。

4(编制2002年紫竹公司合并报表的抵销分录。

(二)答案:

1(紫竹公司与A公司存在关联方关系，A公司为其子公司;紫竹公司与M公司存在关联方关系，M公司为其母公司。

2(对紫竹公司的上述经济业务作出账务处理:

(1)1月2日紫竹公司对A公司投资

借:长期股权投资——A公司(投资成本) 68000000

累计折旧 20000000

贷:银行存款 5000000

固定资产 83000000

借:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 8000000

贷:长期股权投资——A公司(投资成本) 8000000

(注:对于用固定资产投资按非货币性交易处理后，长期投资的投资成本与拥有的份额之间的差额应如何处理，财政部没有统一的规定。主要的处理思路有三种:计入股权投资差额、计入股权投资准备、在期末时计提长期投资减值准备。三种思路都各有特点，但都不完美，相对而言，计入股权投资差额在做合并会计报表合并时好处理，故本题采取这种处理办法)

(2)1月5日紫竹公司将商品销售给B公司，紫竹公司与B公司不存在关联方关系，按收入准则进行会计处理:

借:应收账款 10237500

贷:主营业务收入 8750000

应交税金——应交增值税(销项税额) 1487500

借:主营业务成本 7000000

贷: 库存商品 7000000 (注:本企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间存在关联方关系;此题紫竹公司的关键管理人员财务总监并不直接控制B公司，故紫竹公司与B公司之间不存在关联方关系)

(3)1月8日紫竹公司购入C公司股票和进行资产置换(购入股票仅占3%股权，紫竹公司与C公司不存在关联方关系，采取成本法核算长期投资)

借:长期股权投资——C股票 30050000

贷:银行存款 30050000

借:固定资产清理 2343570

累计折旧 1656430

贷:固定资产 4000000

借:银行存款 80000

原材料 1550392.74

(1944731.76×1965811.97/(1965811.97+500000))

应交税金——应交增值税(进项税额) 334188.03

固定资产 394339.02

(1944731.76×500000/(1965811.97+500000))

贷:固定资产清理 2343570

营业外收入 15349.79

(应确认的收益=(1-2343570/2900000)*80000-(80000/2900000*2900000*0) (4)2月10日紫竹公司从母公司购入设备，属于正常交易

借:固定资产 6391000

贷:应付帐款 6300000

银行存款(3600+7400+80000) 91000 (注:购入固定资产未付款，在企业实务中有的计入应付帐款，有的计入其他应付款。如果是从商品购销的角度，应计入应付帐款;尤其是在一方销售商品，一方作为固定资产购入，在编制合并报表时，可以应收应付相抵销，故本题计入应付帐款)

2002年按10个月计提折旧，至2002年末应计提的折旧额:第一年10个月折旧额

为 =(6391000×97%)×5/15×10/12=1722019.44

借:制造费用 1722019.44

贷:累计折旧 1722019.44 (5)3月20日紫竹公司从A公司购入商品

借:库存商品 1000000

应交税金——应交增值税 (进项税额) 117000

贷:应付账款 1117000

(6)7月1日紫竹公司将无形资产出售给B公司，紫竹公司与B公司不存在关联方关系，出售无形资产按无形资产准则处理:

借:银行存款 5000000

贷:无形资产——商标权 70000

应交税金——应交营业税(5000000×5%) 250000

营业外收入 4680000 (7)10月1日紫竹公司将C公司股票的50%转让给A公司，紫竹公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于非正常商品销售，应按关联方交易进行会计处理(实际交易价格超过相关资产价值的差额，计入资

本公积):

借:银行存款 20000000

贷:长期股权投资——C股票(30050000×50%) 15025000

资本公积——关联交易差价 4975000 (8)11月1日紫竹公司向A公司出售产品，紫竹公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于商品销售，与非关联方的销售比例在20%以下，按商品账面价值的120%确认为收入:

借:银行存款 88920000

贷:主营业务收入(56000000×120%) 67200000

应交税金——应交增值税(销项税额)(76000000×17%)12920000

资本公积——关联交易差价 8800000 借:主营业务成本 56000000

贷:库存商品 56000000 (9)12月5日A公司承担紫竹公司广告费，A公司是紫竹公司的子公司，由其承担广告费用，应按关联方承担费用进行会计处理:

借:营业费用 600000

贷:资本公积——关联交易差价 600000 (10)12月25日M公司免除紫竹公司债务，按债务重组进行会计处理:

借:应付账款 6300000

贷:资本公积——其他资本公积 6300000 (11)年末紫竹公司确认投资收益等:

借:长期股权投资——A公司(损益调整)(5000000×60%) 3000000

贷:投资收益 3000000

借:应收股利 (5000000×20%×60%) 600000 贷:长期股权投资——A公司(损益调整) 600000

借:长期股权投资——A公司(股权投资准备)(800000×60%) 480000 贷:资本公积——股权投资准备 480000 (12)年末摊销股权投资差额

借:投资收益(8000000?5) 1600000

贷:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 1600000 (13)年末计提存货跌价准备

借:管理费用 250000 贷:存货跌价准备 250000 3(紫竹公司在编制合并报表时，A公司作为其子公司，应将A公司合并进来。

4(2002年紫竹公司编制合并会计报表时，编制合并抵销分录

(1)将母公司的长期投资与子公司的净资产抵销

借:实收资本 100000000 资本公积 800000 盈余公积 750000 未分配利润 3250000 合并差价 6400000 贷:长期股权投资 69280000

少数股东权益 (104800000×40%) 41920000

(长期股权投资账面余额为69280000元，其中投资成本60000000元，股权投资差额6400000元，损益调整2400000元，股权投资准备480000元)

(2) 将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销

借:投资收益(5000000×60%) 3000000

少数股东收益 2000000 贷:提取盈余公积 750000

应付股利(5000000×20%) 1000000

未分配利润 3250000 (3)将3月10日存货内部交易抵销

借:应付账款 1170000

贷:应收账款 1170000 借:主营业务收入 1000000

贷:主营业务成本 800000

存货 200000 (4)将10月1日内部股权转让交易抵销

借:资本公积 4975000

贷:长期股权投资 4975000 (5)将11月1日存货内部交易抵销

借:主营业务收入 67200000 资本公积 8800000 贷:主营业务成本 72000000

存货((76000000—56000000)×20%) 4000000

(6)将12月5日A公司承担费用产生的内部交易抵销

借:资本公积 600000

贷:营业外支出 600000 (A公司承担广告费用时:

借:营业外支出 600000

贷:银行存款 600000 ) (7)将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵销

借:应付股利 600000

贷:应收股利 600000 (8)将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销

借:存货跌价准备 200000

贷:管理费用 200000 (从企业集团看，存货成本为800000元，可变现净值为750000元，应计提存货跌价准备50000元，现已计提250000元，虚提200000元)

(9)恢复被抵销的盈余公积

借:提取盈余公积 450000

贷:盈余公积(750000×60%) 450000

点评:本题的考点主要包括:长期投资权益法的核算，关联方交易的会计处理和合并报表的抵销。关联方交易的会计处理是今年新增的重要出题点;长期投资权益法的核算和合并报表的抵销分录是经常出综合题的考点。利用所学的抵销原理对上市公司关联方内部交易的抵销，是对考生综合运用能力的很好的考察 九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。

(一)资料:

1(甲股份有限公司(下称甲公司，非上市公司)，为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券

面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用)，该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。

2(2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。

3(2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。

要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。

2(对乙公司购入债券业务进行账务处理。

3(编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。

(二)答案:

1(对甲公司的发行债券业务进行账务处理

1) 2002年1月1日债券发行时

借:银行存款 1040000

贷:应付债券—面值 1000000

—溢价 40000

(年初应付债券账面价值为1040000)

2)2002年12月31日对利息进行处理

A(应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000

B( 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 C(利息资本化金额的计算:

2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数))

=800000×(10/12)+240000×(3/12)=726666.67(元)

(注:借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)

2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值

=(80000-20000)/ 1040000=5.77%

(注:资本化率公式见“借款费用”准则)

2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率

=726666.67×5.77%

=41928.67元

会计分录:

借:在建工程 41928.67

财务费用 18071.33

应付债券—溢价 20000

贷:应付债券—应付利息 80000

(年末应付债券账面价值为1100000元)

3)2003年12月31日对借款利息的处理

A(应计利息=1000000×8%=80000

B( 利息费用=80000-20000=60000

C(利息资本化金额的计算

2003年累计支出加权平均数=1040000×(6/12)=520000

(注:期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1100000元;6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年)

2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)

=(60000/1100000)

=5.45%

2003年利息资本化金额=520000×5.45%=28340

会计分录 借:在建工程 28340

财务费用 31660

应付债券—溢价 20000

贷:应付债券—应付利息 80000

(年末应付债券账面余额为1160000元)

2(乙公司购入债券账务处理

1) 2002年1月1日，债券购入时

借:长期债权投资—债券投资(面值) 1000000

—债券投资(溢价) 40000

贷:银行存款 1040000 2) 2002年12月31日债券利息处理

A(应计利息=1000000×8%=80000

B( 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000

C(会计分录:

借:长期债权投资—债券投资(应付利息) 80000

贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 20000

投资收益 60000 (年末长期债权投资账面价值为1 100000元)

3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债:

第一，计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值:

2003年1—3月利息处理:

A(应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000

B( 利息收入=应计利息—溢价摊销

=20000- (40000(2×12))×3

=20000-5000

=15000

C(会计分录:

借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 20000

贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 5000

投资收益 15000 (注:在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为

1115000元)

第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半:

借:应付账款 900000

贷:长期债权投资—债券投资(面值) 500000

—债券投资(应计利息) 50000

—债券投资(溢价) 7500

资本公积—其他资本公积 342500 (抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元)

4) 2003年12月31日利息处理

A(应计利息=500000×(8%/12)×9=30000

B( 利息费用=应计利息—溢价摊销

=30000-7500

=22500

C(会计分录:

借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 30000

贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 7500

投资收益 22500

(2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)

3(编制甲公司2002年合并抵销分录

1)将2002年年末内部债权债务抵销

借:应付债券 1100000

贷:长期债权投资 1100000

2)将内部利息收入、利息费用抵销

借:投资收益 60000

贷:在建工程 41928.67

财务费用 18071.33

编制甲公司2003年合并抵消分录

1)将2003年年末内部债权债务抵销

借:应付债券 580000

贷:长期债权投资 580000

2) 调整期初未分配利润

借:期初未分配利润 41928.67

贷:在建工程 41928.67

3)将内部利息收入、内部利息费用抵销

借:投资收益 (22500+15000) 37500

贷:在建工程 (37500×(28340/( 28340+31660)))17712.50

财务串用 (37500×( 31660(28340+31660)))19787.50

(注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用，

按各自所占比重分配抵销，比较准确。)

点评:本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并

报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度

范文三：注会税法考试综合题

2010年注会综合题

四、综合题 (本题型共 3小题。第 l 小题可以选用中文或英文解答,如使用 中文解答,最高得分为 12分;如使用英文解答,该小题须全部使用英文,最高 得分为 l7分。第 2小题 l2分,第 3小题 l6分。本题型最高得分为 45分。要 求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答,答 在试题卷上无效。 )

1.某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人,其生产的化肥一直享受增值 税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者,又 作为原材料销售给其他化工企业 (增值税一般纳税人 ) 。假定销售给农业生产者 和其他化工企业的比例为 3:7, 每吨化肥的不含税售价为 2 500元、 成本为 1 755元 (含从“进项税额转出”转入的 255元 ) 。该企业生产化肥的原材料均从一般 纳税人处采购并取得增值税专用发票。

近日,该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈,期间讨论了 是否放弃所享受的增值税免税优惠的阿题。为提请董事会讨论这一问题并作出 决策,该总经理发了一封电子邮件,请该注册会计师就一些问题给予回答。该 总经理所提问题如下:

(1)对销售给农业生产者和化工企业的化肥,放弃免税优惠与享受免税优惠 相比,增值税的计算有何区别 ?

(2)以 100吨化肥 (30吨售给农业生产者, 70吨售给化工企业 ) 为例, 分别计 算免税销售、放弃免税销售情况下这 l 00吨化肥的毛利润,从而得出放弃免税 销售是否更为有利 ?(说明:因农业生产者为非增值税纳税人, 放弃免税后, 为不 增加农民负担,销售给农业生产者的化肥含税售价仍为 2 500元/吨,销售给化 工企业的不含税售价为 2 500元/吨。 )

(3)假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为 2 500元/吨,销售给化工 企业的不含税售价为 2 500元/吨,以销售总量 100吨为例,请计算对农业生产 者的销量超过多少时,放弃免税将对企业不利 ?

(4)如放弃免税有利,可以随时申请放弃免税吗 ?

(5)如申请放弃免税,需要履行审批手续还是备案手续 ?

(6)如申请放弃免税获准后,将来可随时再申请免税吗 ? 有怎样的限定条件 ?

(7)如申请放弃免税获准后,可开具增值税专用发票吗 ?

(8)可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税 ?

(9)如申请放弃免税获准后,以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否 可以用于抵扣增值税进项税额 ?

要求 :假定你为该注册会计师,请书面回答该总经理的以上问题。 (涉及计 算的,请列明计算步骤。 )

2.中国公民王某就职于国内 A 上市公司, 2010年收入情况如下:

(1)1月 1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租,每月收取租金 3 800元。 1月因卫生间漏水发生修缮费用 1 200元, 已取得合法有效的支出凭证。

(2)在国内另一家公司担任独立董事, 3月取得该公司支付的上年度独立董 事津贴 35 000元。

(3)3月取得国内 B 上市公司分配的红利 18 000元。

(4)4月取得上年度奖金 36 000元,王某当月的工资为 4 500元。

(5)5月赴国外进行技术交流期间,在甲国演讲取得收入折合人民币 12000元, 在乙国取得专利转让收入折合人民币 60000元, 分别按照收入来源国的税法 规定缴纳了个人所得税折合人民币 1 800元和 l2 000元。

(6)5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术,取得收入 40 000元。 适逢该民营企业通过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动, 当即从中捐赠 20000元,同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款 8 000元,均取得了 相关捐赠证明。

(7)6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同, 合同规定从 6月起每周六 为该培训中心授课 l 次,每次报酬为 1 200元。 6月份为培训中心授课 4次。

(8)7月转让国内 C 上市公司股票,取得转让净所得 l5 320. 60元,同月转 让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票,取得转让净所得折合人民币 l80000元,在境外未缴纳税款。

(9)8月开始被 A 上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作,合同期内作 为该外商投资企业雇员,每月从该外商投资企业取得薪金 18 000元,同时每月 取得派遣公司发给的工资 4 500元。

(10)A上市公司于 2010年 11月与王某签订了解除劳动关系协议, A 上市公 司支付已在本公司任职 8年的王某经济补偿金 115 000元 (A上市公司所在地上 年职工平均工资 25 000元 ) 。

要求 :根据以上资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算合计数。 (1)计算王某 l-2月出租房屋应缴纳的个人所得税 (不考虑其他税费 ) 。

(2)计算王某 3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。

(3)计算王某 3月取得的红利应缴纳的个人所得税。

(4)计算王某 4月取得全年奖金应当缴纳的个人所得税。

(5)计算王某 5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。

(6)计算某民营企业 5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。

(7)计算培训中心 6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。

(8)计算王某 7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。

(9)计算王某 8月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。

(10)计算王某 8月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所 得税。

(11)计算公司 11月支付王某经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。

工资薪金所得个人所得税税率表

3.某摩托车生产企业为增值税一般纳税人,企业有固定资产价值 l8 000万元 (其中生产经营使用的房产原值为 12 000万元 ) ,生产经营占地面积 80 000平方米。 2009年发生以下业务:

(1)全年生产两轮摩托车 200 000辆,每辆生产成本 0. 28万元、市场不含 税销售价 0. 46万元。全年销售两轮摩托车 l90 000辆,销售合同记载取得不含 税销售收入 87 400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货,运输合同记 载取得送货的运输费收入 468万元并开具普通发票。

(2)全年生产三轮摩托车 30 000辆,每辆生产成本 0. 22万元、市场不含税 销售价 0. 36万元。全年销售三轮摩托车 28 000辆,销售合同记载取得不含税 销售收入 10 080万元。

(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价款共 计 35 000万元、增值税进项税额 5 950万元。运输合同记载支付运输公司的运 输费用 l l00万元,取得运输公司开具的公路内河运输发票。

(4)全年发生管理费用 ll 000万元 (其中含业务招待费用 900万元,新技术 研究开发费用 800万元, 支付其他企业管理费 300万元; 不含印花税和房产税 ) 、 销售费用 7 600万元、财务费用 2 100万元

(5)全年发生营业外支出 3 600万元 (其中含通过公益性社会团体向贫困山区 捐赠 500万元; 因管理不善库存原材料损失 618. 6万元, 其中含运费成本 l8. 6万元 ) 。

(6)6月 10日,取得直接投资境内居民企业分配的股息收入 130万元,已知 境内被投资企业适用的企业所得税税率为 l 5%。

(7)8月 20日, 取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票, 注明材料金额 30万元、增值税 5. 1万元。

(8)10月 6日,该摩托车生产企业合并 ~家小型股份公司,股份公司全部资 产公允价值为 5 700万元、全部负债为 3 200万元、未超过弥补年限的亏损额为 620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为 2 300万元、银行 存款 200万元。 该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。

(9)12月 20日,取得到期的国债利息收入 90万元 (假定当年国家发行的最 长期限的国债年利率为 6%) ; 取得直接投资境外公司分配的股息收入 l70万元, 已知该股息收入在境外承担的总税负为 15%。

(10)2009年度,该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下:①增值税 =(87 400+10 080)×17%-5 950-1 100×7%

=16 571.6-5 950-77

=10 544.6万元

②消费税=(87 400+10 080)×10%=9 748万元

③城建税、教育费附 an=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029. 26万元 ④城镇土地使用税=80 000×4÷10 000=32万元

⑤企业所得税:

应纳税所得额 =87 400+468+10 080-190 000×O.28-28 000×O. 22-ll 000 -7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029. 26=2 900. 74万元

企业所得税 =(2 900.74-620)×25%=570.19万元

(说明:假定该企业适用增值税税率 17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税 税率 l0%、城市维护建设税税率 7%、教育费附加征收率 3%、计算房产税房产 余税的扣除比例 20%、 城镇土地使用税每平方米 4元、 企业所得税税率 25%。 )

要求 :根据上述资料,回答下列问题 (涉及计算的,请列出计算步骤 ) 。

(1)分别指出企业自行计算缴纳税款 (企业所得税除外 ) 的错误之处,简单说 明理由,并计算应补 (退 ) 的各种税款 (企业所得税除外 ) 。

(2)计算企业 2009年度实现的会计利润总额。

(3)分别指出企业所得税计算的错误之处,简单说明理由,并计算应补 (退 ) 的企业所得税。

2011年注会考试综合题

四、 综合题(本题型共 3小题,第 1小题可以选用中文或英文解答,如使用中文解答,最 高得分为 13分,如使用英文解答,该小题须全部使用英文,最高得分为 18 分,第 2小题 14分,第 3小题 14分。要求列出计算工步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位,在答 题卷上解答,答在试题卷上无效。)

1. 某百货商场为增值税一般纳税人,经营销售家用电器、珠宝首饰、办公川品、酒及食品 等。 2011年 7月,该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件,就发 生的业务问题征询税务意见。相关业务如下:

(1)本月从国营农场购进免税农产品, 取得的销售发票上注明价款 100 000元 ; 运输农产 品支付运费 10 000元、装卸费 2 000元,并取得运费发票。该批农产品的 60%用于商场内 的餐饮中心, 40%用于对外销售。

(2)本月以一批金银首饰抵偿 6个月以前购进的某批洗衣机的欠款,所欠款项价税合计 234 000元。该批金银首饰的成本为 l40 000元,若按同类商品的平均价格计算,该批金银 首饰的不含税价格为 l90 000元 ; 若按同类产品的最高销售价格计算,该批首饰的不含税价 格为 220 000元。

(3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金 10 000元,月初到期,餐厅未返还包装物,按 照销售时的约定,这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为:

借:其他应付款——押金 、 10 000

贷:其他业务收入 l0 000

(4)受托代销某品牌公文包,本月取得代销收入 117 000元 (含税零售价格 ) ,本月即与 委托方进行结算,从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 15 300元。

(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择:方案一是,商品八折销售 ; 方案二是,购物满 l 000元者赠送价值 200元的商品 (购进价为 l50元 ); 方案三是,购物满 1 000元者返还现金 200元。 (以上销售价格及购进价格均为增 值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为 25%,即销售 1 000元的商品, 其购进价为 750元。 )

要求:根据上述相关业务, 假定您为常年税务顾问, 请按序号回答下列问题, 如有计算, 每问需计算出合计数。

(1)针对业务 (1),计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。

(2)针对业务 (2), 指出百货商场是否需要计算缴纳增值税或消费税。 如果需要计算, 计 算增值税的销项税额,并计算消费税的应交税金。

(3)针对业务 (3), 判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。 如果不正确, 列出 正确的处理方式。

(4)针对业务 (4),计算百货商场应缴纳的增值税。

(5)针对业务 (5),假如消费者同样是购买一件价值 1 000元的商品,就目前可选择的三 种方案,分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率 ; 并从毛利率角度,指出百货商场可以选 择的最好方案,并简要说明理由。 (不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税 ) 【答案】

(1)可抵扣的增值税进项税额=(100000×13%+10000×7%)×40%=5480(元 )

(2)百货商场需要计算缴纳增值税或消费税

应交的增值税=190000×17%=32300(元 ) 。

应交消费税 =220000×5%=11000(元 )

应缴纳的增值税和消费税 =32300+11000=43300(元 )

(3)不正确。账务处理和税务处理均不正确。

①正确的账务处理:

借:其他应付款——押金 10000

贷:其他业务收入 8547.01

应交税费——应交增值税 (销项税额 )1452.99

②正确的税务处理:

应交增值税=10000/(1+17%)×17%=1429.99

(4)应交增值税=117000/(1+17%)×17%-15300=1700(元 )

(5)方案一:

销项税额=1000×80%÷1.17×17%=116.24(元 )

进项税额=750÷1.17×17%=108.97(元 )

应纳增值税 =116.24-108.97=7.27(元 )

毛利率 =销售毛利÷销售收入

=(1000×80%÷1.17-750÷1.17)÷1000×80%÷1.17=6.25%

方案二:应纳增值税=(1000+200)÷1.17×17%-(750+150)÷1.17×17%=43.59(元 ) 毛利率 =销售毛利÷销售收入

=[1000÷1.17-(750+150)÷1.17-200÷1.17×17%]÷1000÷1.17=6.6%

方案三:应纳增值税=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33(元 )

毛利率 =销售毛利÷销售收入=(1000÷1.17-200-750÷1.17)÷(1000÷1.17)=1.60%因为第二种方案毛利率最高,所以百货商场应当选择第二种方案。

2. 府城房地产开发公司为内资企业, 公司于 2008年 1月~2011年 2月开发“东丽家园 住宅项目,发生相关业务如下:

(1)2008年 1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权,合同记载总价款 l7 000万元,并 规定 2008年 3月 1曰动工开发。 由于公司资金短缺, 于 2009年 5月才开始动工。 因超过期 限 l 年未进行开发建设,被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款 20%的土地闲置费。 (2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和问接开发费用合计 2 450万元。 ’

(3)2010年 3月该项目竣工验收,应支付建筑企业工程总价款 3 150万元,根据合同约 定当期实际支付价款为总价的 95%, 剩余 5%作为质量保证金留存两年, 建筑企业按照工程总 价款开具了发票。

(4)发生销售费用、管理费用 1 200万元,向商业银行借款的利息支出 600万元,其中 含超过贷款期限的利息和罚息 l50万元,已取得相关凭证。

(5)2010年 4月开始销售,可售总面积为 45 000m2,截止 2010年 8月底销售面积为 40 500m2,取得收入 40 500万元 ; 尚余 4 500m2房屋未销售。

(6)2010年 9月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税 清算,公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。

(7)2011年 2月底,公司将剩余的 4 500m2房屋打包销售,收取价款 4 320万元。 (其 他相关资料:①当地适用的契税税率为 5%;②城市维护建设税税率为 7%:

③教育费附加征收率为 3%;④其他开发费用扣除比例为 5%)

要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数。

(1)简要说明主管税务机关于 2010年 9月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增 值税清算的理由。

(2)在计算土地增值税和企业所得税时,对缴纳的土地闲置费是否可以扣除 ?

(3)计算 2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额。

(4)计算 2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。

(5)在计算土地增值税和企业所得税时, 对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理 ?

(6)计算 2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。

(7)计算 2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的营业税金及附加。

(8)计算 2010年 9月进行土地增值税清算时的增值额。

(9)计算 2010年 9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。

(10)计算 2011年 2月公司打包销售的 4 500m2房屋的单位建筑面积成本费用。

(11)计算 2011年 2月公司打包销售的 4 500m2房屋的土地增值税。

【答案及解析】

(1)府城房地产开发公司,已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占 整个项目可售建筑面积的比例为:40500÷45000×100%=90%,超过了 85%。所以,主管税务 机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

已竣工验收的房地产开发项目, 已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比 例在 85%以上,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

(2)房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在计算土地增值税时不得扣除。由于土 地商品的特殊性, 土地闲置费是一种费用性质的支出, 不能视为罚款性支出, 是与收入相关 的合理的支出,可以在企业所得税税前扣除。

(3)2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额

=(17000+17000×5%)×90%=16065(万元 )

(4)2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额

=(2450+3150)×90%=5040(万元 )

(5)公司发生的借款利息费用,在计算土地增值税时,对于超过贷款期限的利息部分和 加罚的利息不允许扣除。

公司发生的借款利息费用, 在计算企业所得税时, 对于超过贷款期限的利息部分和加罚 的利息允许扣除。

(6)2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用

=(600-150)×90%+(16065+5040)×5%=405+1055.25=1460.25(万元 )

(7)2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的营业税金及附加

=40500×5%×(1+7%+3%)=2227.5(万元 )

(8)可以扣除的项目金额

=16065+5040+1460.25+2227.5+(16065+5040)×20%=29013.75(万元 )

增值额 =40500-29013.75=11486.25(万元 )

(9)增值率=11486.25÷29013.75=39.59%

2010年 9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税=11486.25×30%=3445.88(万 元 )

(10)单位建筑面积成本费用=29013.75÷40500=0.72(万元 )

(11)可以扣除的项目金额=0.72×4500=3240(万元 )

增值额 =4320-3240=1080(万元 )

增值率=1080÷3240×100%=33.33%

公司打包销售的 4500m2房屋的土地增值税=1080×30%=324(万元 ) 。

3. 某保险公司总机构设在我国某大城市,除在该大城市设立具有独立经营职能的投资 分支机构 (该投资分支机构的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门能分开核算 ) 外,还分别在我国 A 、 B 两省省城设有从事保险业务的二级分支机构。该保险公司实行以实 际利润额按季预缴分摊企业所得税的办法,根据 2011年第一季度报表得知,公司第一季度 取得利息和保费收入共计 36 000万元、发生的税前可扣除的成本费用共计 26 020万元 (不 含营业税、城市维护建设税、教育费附加 ) 。此外,从公司以前年度报表中得知投资分支机 构和 A 、 B 两省的二级分支机构 2009年度、 2010年度有关资料如下:

2009年营业收入、职工工资和资产总额如下表 (单位:万元 )

2010年营业收入、职工工资和资产总额如下表 (单位:万元 )

(1)计算公司 2011年第一季度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

36000×5%×(1+7%+3%)=1980(万元 )

(2)计算公司 2011年第一季度共计应预缴的企业所得税。

(36000-26020-1980 )×25%=8000×25%=2000(万元 )

(3)简要回答总分公司企业所得税的征收管理办法。

居民企业在中国境内跨地区 (指跨省、 自治区、 直辖市和计划单列市, 下同 ) 设立不具有 法人资格的营业机构、场所 (以下称分支机构 ) 的,该居民企业为汇总纳税企业 (另有规定者 除外 ) 。企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税 征收管理办法。

(4)回答分支机构分摊比例的计算公式。

总机构应按照以前年度 (1~6月份按上上年度, 7~12月份按上年度 ) 分支机构的经营收入、 职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税

总机构应按照以前年度 (1~6月份按上上年度, 7~12月份按上年度 ) 分支机构的经营收入、 职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例, 三因素的权重依次为 0.35、 0.35、 0.30,计算公式如下:

某分支机构分摊比例=0.35×(该分支机构营业收入 /各分支机构营业收入之

和)+0.35×(该分支机构工资总额 /各分支机构工资总额之和)+0.30×(该分支机构资产总额 /各分支机构资产总额之和 )

(5)计算投资分支机构 2011年第一季度的分摊比例。

投资分支机构 2011年第一季度的分摊比例

=0.35×(20000/116000)+0.35×(200/1340)+0.30×(11000/52000)

=6.03%+5.22%+6.346%=17.60%

(6)计算投资分支机构 2011年第一季度预缴的企业所得税。

2000×50%×17.60%=176万元

(7)计算 A 省分支机构 2011年第一季度的分摊比例。

0.35×(40000/116000)+0.35×(500/1340)+0.30×(15000/52000)=12.07%+13.06%+8.65%=3 3.78%

(8)计算 A 省分支机构 2011年第一季度预缴的企业所得税。

2000×50%×33.78%=337.8(万元 )

(9)计算 B 省分支机构 2011年第一季度的分摊比例。

0.35×(56000/116000)+0.35×(640/1340)+0.30×(26000/52000)=16.90%+16.72%+15%=48. 61%

(10)计算 B 省分支机构 2011年第一季度预缴的企业所得税。

2000×50%×48.61%=486.1(万元 )

(11)计算总机构 2011年第一季度就地预缴的企业所得税。

2000×50%=1000(万元 )

(12)计算总机构 2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税。

1000×50%=500(万元 )

范文四：北注协注会会计综合题前言：近年来，注册会计师考试考题的题

北注协注会会计综合题

前言:近年来，注册会计师考试考题的题量越来越大，综合性越来越强，许多考生平时训练不够，往往无从下手。下面是难度较大，考点较多的综合练习题，希望考生通过有效的训练，临场能够从容应对。本次辅导大约20道考题。

此外，考题总是从出题点中来，下面先将《会计》的主要出题点作一归纳。

本课程的主要出题点

1(最重要的出题点(经常出综合题):长期股权投资(权益法);会计政策变更(追溯调整法);会计差错更正(重大会计差错更正);资产负债表日后事项(调整事项);合并会计报表(合并抵销分录)。 2(次重要的出题点:收入的确认与计量;关联方关系与关联方交易的会计处理;利润的形成与分配;或有事项的确认、计量与或有负债的披露;中期报告的编制;借款费用的会计处理;承租人融资租赁的会计处理;债务重组的会计处理;非货币性交易的会计处理;固定资产核算;独资企业改组;现流表正表项目的计算;外币业务会计处理;所得税会计的纳税影响会计法;应收票据贴现;坏帐准备;存货的核算;短期投资核算;长期债权投资核算;无形资产核算;增值税的核算;可转换公司债券的核算;资本公积的核算;会计估计变更的会计处理。

3(关于今年学习考试中的重点问题，我北注协辅导组的同事唐宁、张志凤老师，认为应特别注意以下5点，我同意这种分析，引述如下:

(1)收入确认、关联方交易和差错更正及日后事项

显失公允的关联交易使得企业会计成为盈利管理的工具，这是上市公司普通存在的问题，不仅中国有，国际上也大量存在，使得财务会计报告无法反映企业真实的财务状况和经营成果。因此，财政部2001年12月出台了“关联方之间出售资产等有关会计处理问题的暂行规定”，该规定构成了今年教材第21章的重要内容。于是，关联方关系的判断、关联方之间的确认，不按照上述规定进行会计处理导致的差错与更正，涉及这种更正作为日后事项的处理((((((，由此形成考生学习、解题的思路和应试的准备。 (2)投资与合并报表

涉及子公司利润分配(现金股利、股票股利等)在母公司合并报表时如何处理,这类题目至今没有在注册会计师试题卷中出现过，这又是上市公司与母公司合并报表中一个非常现实的问题。国家有关机构要求上市公司盈利情况下不得长期不分红，不派息，我们怎么可以长期不考利润分配,由此分析，先有较低比例投资，经过股权转让得到控制地位的母公司，在其子公司董事会分派现金股利、股票股利并经股东大会调整分配方案后编制母公司的会计分录和合并报表将可能成为考点，也就是说，投资、追溯原投资、投资与权益的抵销合并，投资收益与利润分配的抵销合并((((((，这应该形成考生又一个学习、解题思路和应试准备。

(3)多项会计政策的变更，其中包含所得税政策的变更

这种题目难度较大，每一项政策变更追溯对期初留存收益的累计影响时都要考虑双重影响，一是这一政策变更的本身影响，二是所得税政策变更对其影响。这类题目还可以与估计变更的事项放在一起，首先判断是政策变更还是估计变更，接下来确定采用的处理方法。

(4)传统业务的规范处理

传统业务或者说会计要素确认计量的一般性业务随着准则的完备变得更加规范，例如资产的确认、计量，减值准备的计提，有关准则已相当充分，包括存货、固定资产、投资、无形资产等。将多项传统业务的日常处理浓缩，要求考生做出相应的计算或会计处理，同样应该成为学习的重点。 (5)某些特殊会计业务的处理

这部分内容包括借款费用、债务重组、非货币性交易、租赁等，一项业务就可以形成一道有一定难度的计算及会计处理题，考生不应掉以轻心。

一、 练习目的:练习债务重组的主要考点

(一)资料:

甲公司2002年发生如下经济业务:

1(2月1日鉴于以前销售给乙公司的一批货款1,000,000元迟迟不能收回，遂与乙公司达成如下协议: 乙公司目前正上马一新项目，预计效益不错，甲公司同意将债权转为股权。乙公司将债务转为资本后，注册资本为2,000,000元，甲公司所占股权比例为40%。乙企业于4月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。已知甲公司对此笔应收帐款计提了150,000元的坏帐准备。

甲 借:长期股权投资 850 000

坏帐准备 150 000

贷:应收帐款 1 000 000

乙 借:应付帐款 1 000 000

贷:实收资本 800 000

资本公积 200 000

2(甲公司应收丙公司的一笔货款500,000元，因急需资金不断催还，丙公司出于无奈，经双方协商后决定，丙公司开出一张银行承兑汇票，偿还甲公司债务，商业汇票面值500,000元，票面利率6%(年息)，1个月期限。甲公司于6月11日收到商业汇票。

3(7月1日，甲公司销售一批商品给丁公司，含税收入为2,340,000元(增值税款为17%)，甲公司收到丁公司开出的期限为2个月的带息商业承兑汇票，票面利率10%。票据到期后，丁公司无法归还货款，9月5日，两公司达成协议，从9月6日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款2,500,000元。

4(8月1日甲公司出售无形资产给戊公司，取得转让收入3,000,000元，款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款项目中。10月5日两公司达成协议:

(1)戊公司用银行存款200,000元归还欠款，甲公司于10月8日收到，存入银行。 (2)戊公司将其拥有的对c公司10%的长期股权投资(帐面余额为1,200,000元)归还欠款，双方明确的抵债金额为1,300,000元，股权转让手续已于10月15日办妥，甲公司将其作为长期投资管理。 (3)戊公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债，帐面原值为1,000,000元，已提折旧500,000元，抵债金额450,000元。奔驰汽车已于10月10日办完过户手续。

(4)在上述还债基础上，甲公司免除债务100,000元，剩余欠款1,000,000元从10月6日起，二年后偿还。同时约定，如果2002年戊公司实现赢利，按6%支付第一年利息;如果2003年戊公司实现赢利，则按8%支付第二年利息。已知2002年戊公司未实现赢利，2003年戊公司实现赢利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。

甲公司于10月15日办妥了债务解除手续。

借:

要求:1。指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。

2(如果属于债务重组，指出债务重组日。

3(对债务重组业务，分别作出债务人和债权人的帐务处理。

(二)答案

1(上述业务1属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组;业务2不属于债务重组，是借新债还旧债;业务3属于债务重组，是以修改其他债务条件(延期还款)的方式进行的债务重组;业务4属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。

2(业务1的债务重组日为2002年4月5日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志;业务3的债务重组日为2002年9月6日，即修改后的债务条件开始执行的日期;业务4的债务重组日为2002年10月15日，因为，收到存款日为10月8日，办妥股权转让手续为10月15日，办完奔驰汽车的过户手续为10月10日，新的偿债条件开始执行的日期为10月6日，办妥债务解除手续为10月15日，应以收到资产的最后日期10月15日，并办妥债务解除手续为债务重组完成日。

3(帐务处理

业务1

(1)债务人(乙公司)的帐务处理

借:应付帐款 1000000

贷:实收资本(200万×40%) 800000

资本公积—资本溢价 200000

(2)债权人(甲公司)的帐务处理

借:长期股权投资—乙公司(投资成本)850000

坏帐准备 150000

贷:应收帐款 1000000

(注:甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40%的乘积;甲公司的股权比例为40%，应采用权益法核算)

业务3

(1)债务人(丁公司)的帐务处理

丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9月1日到期后，应付票据的帐面价值为2379000元(2340000*(1+10%/12*2)，到期没有偿还，转入了应付帐款。债务重组日，应付帐款的帐面价值为2379000元，将来应付金额2500000元，大于重组应付债务的帐面价值，不作帐务处理;到期后归还欠款时: 借:应付帐款 2379000

财务费用 121000

贷:银行存款 2500000

(2)债权人(甲公司)的帐务处理

票据到期日，甲公司应收票据的帐面余额为2379000元，票据到期后，货款没有收回，甲公司将应收票据转入了应收帐款。在债务重组日，应收帐款的帐面价值为2379000元，将来应收帐款为2500000元，大于重组应收债权的帐面价值，甲公司不作帐务处理。一年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用:

借:银行存款 2500000

贷:应收帐款 2379000

财务费用 121000

业务4

(1)债务人(戊公司)的帐务处理

债务重组日

将来应付的金额=1000000+1000000*6%+1000000*8%=1140000 借:固定资产清理 500000

累计折旧 500000

贷:固定资产 1000000

借:其他应付款 3000000

营业外支出 40000

贷:银行存款 200000

长期股权投资——c公司 1200000

固定资产清理 500000

其他应付款 1140000

2003年10月6日，按规定支付第一年利息时，因2002年没有赢利，不用支付利息，应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入，余额转入资本公积:

借:其他应付款 60000

贷:营业外收入 40000

资本公积——其他资本公积 20000

2004年10月6日支付本金和第二年利息时

借:其他应付款 1080000

贷:银行存款 1080000

(2)债权人(甲公司)的帐务处理

债务重组日

借:银行存款 200000

长期股权投资——c公司 1300000

固定资产 450000

其他应收款 1000000

营业外支出 50000

贷:其他应收款 3000000

在2004年10月6日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到时计入营业外收入: 借:银行存款 1080000

贷:其他应收款 1000000

营业外收入 80000

点评:本题考核了债务重组中债务重组的方式，债务重组日的确定，不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将本章的三个重要考点，即混合重组的清偿顺序，多种资产入帐价值的确定，或有支出和或有收益的处理包括了进来，是本章难度最大的题型。

二、练习目的:以存货为主线，串联非货币性交易和债务重组等考点

--------------------------------------------------------------------------------

(一)资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税税率为33%。

2002年发生如下经济业务:

1( 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。

2( 6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，帐面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。 3( 8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议: (1)用银行存款归还欠款50万元

(2)用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元

(3)用所持股票80万股归还欠款，股票的帐面价值为240万元，作为短期投资反映在帐中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。

4( 12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元，市场购买价格为380万元。

要求:

1(对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理

2(对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理

3(对甲公司8月15日债务重组作出账务处理

4(对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理

(二)答案:

1(对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理

(1)判断是否属于非货币性交易

(收到补价/换出资产的公允价值 )=( 300万/ 2500万)= 12%< 25%="" 因补价占交易金额的12%，属于非货币性交易。="">

(2)收到补价，应确认的收益

应确认的收益=(1— (换出资产的帐面价值/换出资产的公允价值))*补价—(补价/换出资产的公允价值*

换出资产计税价格*税率)

=(1— (2000/2500))*300—(300/2500*2500*5%)

= 60—15 = 45 (万元)

会计分录如下:

借:银行存款 300

原材料 1496

应交税金—应交增值税(进项税额) 374

贷:无形资产—土地使用权 2000

应交税金—应交营业税(2500万*5%) 125

营业外收入—非货币性交易收益 45

(注:应交营业税，应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是 在其他项目确定之后推算出来的。)

2(对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理

根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的

可变现净值计量。

(1)产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元) 产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的 可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。 (2)计算原材料的可变现净值，并确定期末价值

原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 本—估计销售费用及税金

==950-170-15==765(万元)

(3)原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。 借:管理费用 35

贷:存货跌价准备 35

3(8月15日甲企业债务重组账务处理如下

借:应付帐款 1000

存货跌价准备 (35万*50%) 17.5

贷:银行存款 50

原材料(800万*50%) 400

应交税金—应交增值税(销项税额) (350万*17%) 59.5 短期投资 240

资本公积—其他资本公积 268

(注:用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备)

4(12月31日计提存货跌价准备

产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金

=700—20=680(万元)

产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定，对于用于生产而

持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该

材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17。5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元:

借:存货跌价准备 17.5

贷:管理费用 17.5

点评:本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形，应确认非货币性交易的损益，而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动，要加以注意;存货计提跌价准备今年也发生了很大的变化。本题通过中期期末和年末计提二种情况下的跌价准备，难度也较大;债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项，以提高考生的识别能力。

三、练习目的:以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点

--------------------------------------------------------------------------------

(一)资料

京华股份有限公司(上市公司，下称京华公司)为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算(以元为单位，保留小数点之后两位)。 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表(表3-1，3-2)。

(表3-1) 资产负债表

编制单位:京华公司 2002年度 11月30日 单位:元

流动资产: 流动负债

-------------------------------------------------------------------------

货币资金: 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00

短期投资 3,359,663.24 应付票据 0.00

应收票据0.00 应付账款 6,751,465.35

应收股利 0.00 预收账款 10,000.00

应收利息 0.00

应收帐款 11,347,928.28 应付工资-

其他应收款12,000.00 应付福利费731,556.41

预付帐款500,000.00 未交税金923,003.14

应收补贴款 应付股利3,195,391.49

存货 8,476,786.11 其他应交款7,643.19

待摊费用 16,000.00 其他应付款531,024.51

一年内到期的长期债券投资 预提费用12,698.53

流动资产合计 28,075,525.36 预计负债

长期投资: 一年内到期的长期负债

长期投资13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62

固定资产: 长期借款

固定资产原价 27,219,092.40 应付债券

减:累计折旧 7,387,666.29 长期应付款

固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计

固定资产清理 递延税款贷项

工程物资 负债合计 18,162,782.62

在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00

固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -

无形资产 盈余公积 18,001,889.07

长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额

递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23 ----------------------------------------------------------------------------------------------------

(表3-2) 利润及利润分配表

编制单位:京华公司 2002年度 单位:元

项目 1-11月份

-------------------------------------------------------------------------

一、主营业务收入 75,666,777.76 减:折扣与折让-

二、主营业务收入净额 75,666,777.76 减: (一)主营业务成本 57,361,630.83 (二)主营业务税金及附加 637,170.70 三、主营业务利润 17,667,976.23 加:其他业务利润

减:(一)营业费用 6,236,523.24

(二)管理费用 5,874,004.94

(三)财务费用 529,176.49 四、营业利润 5,028,271.56

加:(一)投资收益-

(二)期货收益-

(三)补贴收入

(四)营业外收入

减:营业外支出

五、利润总额 5,028,271.56 减:所得税

* 少数股东损益

* 加:未确认的投资损失

六、净利润 5,028,271.56 加:(一)年初未分配利润 5,685,633.98

(二)盈余公积补亏

(三)其他调整因素

七、当年可供分配利润 10,713,905.54 减:(一)提取盈余公积

(二)应付投资者利润(股利)

(三)其他

八、未分配利润 10,713,905.54 . ---------------------------------------------------------------------------

2002年12月发生如下经济业务(资料中未提及业务不做处理):

(1)1日销售产品1000000元(如无特别说明，均指不含税收入，下同)，规定的现金折扣条件(3/10，1/20，n/30)(按含税收入折扣)，本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。 (2)3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。 (3)5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。

(4)“长期债权投资——债券投资(国库券)”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。

(5)上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。

(6)京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，(京华公司接到股票后，不准备长期持有)，剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。

(7)29日，以上述土地使用权(公允价值和计税价格均为2000000元)，换入了二辆汽车(其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元) 和一批库存商品(公允价值为1000000元)，收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价(银行存款)130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。

(8)30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投保险公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。(假设此损失可在税前扣除)。

(9)“长期股权投资——C企业(投资成本)”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份;9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元，(假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销)。C企业本年度亏损1200000元(假设亏损为全年均匀发生)。(根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失)。

(10)31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。(在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。)

京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项:

(1)1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给

乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。 (2)2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案:按净利润的10%提取法定盈余公积，

按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。 (3)3月1日京华公司在年度报表审计时，注册会计师发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000

元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应

作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，

已对这一重大差错进行了更正。

要求:

1、对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理;

2、编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表(填入调整前栏目); 3、对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理; 4、重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。

(二)答案

1、对2002年12月发生的经济业务作出账务处理

(1) 1日销售商品时:

借:应收账款 1170000

贷:主营业务收入 1000000

应交税金---应交增值税(销项税款) 170000

借:主营业务成本 800000

贷:库存商品 800000

12日收到货款时:

借:银行存款 1158300

财务费用 (1170000*1%)11700

贷:应收账款 1170000

(我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣) (2) 3日接受委托销售时:

借:受托代销商品 4000000

贷:代销商品款 4000000(500*800)

实现对外销售时:

借:银行存款 5850000

贷:主营业务收入 5000000(500*10000)

应交税金——应交增值税(销项税额)850000

借:主营业务成本 4000000

贷:受托代销商品 4000000

开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票:

借:代销商品款 4000000

应交税金——应交增值税(进项税额)680000

贷:应付账款 4680000

(3) 5日购入股票时:

借:短期投资——股票投资 1515000

应收股利 45000

贷:银行存款 1560000

25日收到现金股利时

借:银行存款 45000

贷:应收股利 45000

31日会计期末按规定计提跌价准备

借:投资收益 210000

贷:短期投资跌价准备 210000

(注:期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备) (4) 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时

借:银行存款 260000

贷:长期债权投资——债券投资(国库券)(面值)200000

——债券投资(国库券))(应计利息)40000

投资收益 20000

(5) 计提折旧

按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[(7800000*97%)*8/36]/12=140111.11元 借:管理费用 140111.11

贷:累计折旧 140111.11

(注:税收按直线法每月折旧额为(7800000*97%)/(8*12)=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元)

(6) 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下:

借:银行存款 300000

短期投资 1000000

无形资产——土地使用权1900000

坏账准备 600000

贷:应收账款 3800000

(注:由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。)

(7)此项业务属于非货币性交易(补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000) 借:银行存款 130000

固定资产——汽车1 [1700000*(320000/(320000+550000+1000000))] 290909.09 固定资产——汽车2[1700000*(550000/(320000+550000+1000000))] 500000.00 库存商品[1700000*(1000000/(320000+550000+1000000))]909090.91 应交税金——应交增值税(进项税额)170000

贷:无形资产——土地使用权 1900000

应交税金——应交营业税(2000000*5%)100000

营业外收入 0

(注:应确认的收益=(1-换出资产账面价值/换出资产公允价值)*补价-(补价/换出资产公允价值*换出资产计税价格*税率)=[1-(1900000/2000000)*130000-(130000/2000000*2000000*5%)]=6500-6500=0

汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值)

(8) 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件

借:营业外支出 2150000

贷:预计负债——未决诉讼 2150000

基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理:

借:其他应收款——保险公司 500000

贷:营业外支出 500000

(9) 按权益法核算对C企业的投资

摊销股权投资差额

本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33 借:投资收益 8333.33

贷:长期股权投资——C企业(股权投资差额)8333.33 确认投资收益

应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元 (注:由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算;由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元)

借:投资收益 560000

贷:长期股权投资——C企业(损益调整)560000 (10) 按表结法结转本年利润

12月份发生的损益:

主营业务收入=1000000+5000000=6000000 主营业务成本=800000+4000000=4800000 管理费用=140111.11

财务费用=11700

投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33

营业外支出=2150000-500000=1650000 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表(见表3-4，

调整前金额)

1)将全年收入转入本年利润

借:主营业务收入 81666777.76

贷:本年利润 81666777.76

2)将全年成本费用转入本年利润

借:本年利润 77998650.64

贷:主营业务成本 62161630.83

主营业务税金及附加 637170.70

营业费用 6236523.24

管理费用 6014116.05

财务费用 540876.49

投资收益 758333.33

营业外支出 1650000

3)计算应交所得税并按债务法进行处理

a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

=(利润总额+纳税调整额)*所得税税率

=(利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+

摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元) b计算时间性差异影响额

本月发生的时间性差异如下:

计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元

摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元

可抵减时间性差异小计839631.94元

可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元 本期所得税费用=1480960.49-277078.54 =1203881.95

c会计分录

借:所得税 1203881.95

递延税款 277078.54

贷:应交税金—应交所得税 1480960.49

d将所得税费用转入本年利润

借:本年利润 1203881.95

贷:所得税 1203881.95

4)将本年实现的净利润转入未分配利润

借:本年利润 2464245.17

贷:利润分配—未分配利润 2464245.17

2(编制利润及利润分配表和资产负债表

12月份主要报表项目发生额如下:

1)应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000

2)短期投资=1515000-210000+1000000=2305000

3)存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91

4)长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33

5)未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49

将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表(见表3-3，调整前金额)。

3( 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理 (1)1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理 a 借:预计负债 2150000

以前年度损益调整 350000

贷:其他应付款 2500000

(调增营业外支出350000元)

b 支付赔款:

借:其他应付款 2500000

贷:银行存款 2500000

c 收到保险公司赔款

借:其他应收款 300000

贷:以前年度损益调整 300000

借:银行存款 800000

贷:其他应收款 800000

(调减营业外支出300000元)

d调整应交所得税

借:应交税金—应交所得税(50000*33%)16500 贷:以前年度损益调整 16500

(营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元) e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润

借:利润分配—未分配利润 33500

贷:以前年度损益调整 33500

2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。 (2)2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)

a 进行利润分配

借:利润分配—提取盈余公积 364611.78

贷:盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52 —法定公益金(2430745.17*5%) 121537.26

借:利润分配—应付股利 486149.03

贷:应付股利(2430745.17*20%) 486149.03 b将利润分配明细转入未分配利润

借:利润分配—未分配利润 850760.81

贷:利润分配—提取盈余公积 364611.78

—应付股利 486149.03

(注:股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理) (3)3月1日京华公司对重大差错更正如下:

a 将设备作为固定资产入帐

借:固定资产 560000

贷:以前年度资产调整 560000

(调减管理费用560000元)

b 补提2002年折旧，共计4个月

2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)

借:以前年度损益调整 36213.33

贷:累计折旧 36213.33

(调增管理费用36213.33元)

c 调整应交所得税

借:以前年度损益调整 172849.60

贷:应交税金—应交所得税 172849.60

(管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)

d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润

借:以前年度损益调整 350937.07

贷:利润分配—未分配利润 350937.07

e 按利润分配政策提取盈余公积

借:利润分配—未分配利润 52640.56

贷:盈余公积(350937.07*15%) 52640.56

(f 补提2003年1—3月的折旧

借:管理费用 27160.00

贷:累计折旧 27160.00)

四、练习目的:串联借款费用，资产负债表日后事项等考点

---------------------------------------------------------------------------------------------------

(一) 资料:甲股份有限公司(以下称甲公司)，为建造一栋办公楼，预计总投资2000万元，于2002年7月1日借入一笔外币(美元)借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次还本付息。甲公司将工程出包给某建筑公司，工程的实体建造工作在7月1日已经开始，按合同规定，甲公司从7月1日起，每月支付人民币200万元。该工程在2002年11月1日至2003年3月1日因施工扰民引起纠纷被迫停工。工程在2003年3月1日恢复施工后，在2003年8月31日达到预定可使用状态。

甲公司的记帐本位币为人民币，外币业务采用业务发生时当日市场汇率核算，公司按季进行借款费用处理。已知7月1日的市场汇率为1美元=8.00元人民币，9月30日的市场汇率为1美元=8.50元人民币，10月31日的市场汇率为1美元=8.7元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=9.00元人民币，假设甲公司的所得税税率为33%，盈余公积按15%提取。

要求:1。对2002年第三季度、第四季度借款利息作帐务处理;

2(对2002年第三季度、第四季度外币借款折算差额作帐务处理;

3(如果2002年会计报表在2003年4月1日报出，对上述会计事项作出处理。 答案:

1(对2002年第三季度借款利息作出处理:

(1)第三季度利息总额=100万美元× ——×3×8.50=85000(元人民币)

(2)第三季度资本化率= ——×3=1%

(3)第三季度累计支出加权平均数=2000000×(3/3)——+2000000×(2/3)——+20000×(1/3) =4000000(元人民币)

(注:假设外币借款按借入时的市场汇率1:8折成人民币作为本金，即外币借款折成人民币本金为800万元，下同;上述资产支出为600万元，没有超过借款本金)

(4)第三季度利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率

=4000000×1%

=40000(元人民币)

(5)第三季末进行利息的帐务处理

借:在建工程 40000

财务费用 45000

贷:长期借款—应计利息 85000

对第四季度借款利息作出处理

(1)第四季度利息总额=100万美元× ×3×9.0=90000(元人民币)

(2)第四季度资本化率= ×3=1%

(3)第四季度累计支出加权平均数=6000000×(3/3)+2000000×(3/3)=8000000(元人民币) (注:季初累计支出为600万元应计入本月累计支出中，因借款本金相当于人民币800万元，超出借款本金以后的支出不能计入累计支出的计算中去)。

(4)第四季度利息资本化金额=8000000×1%=80000(元)(本季仅停工2个月，可将停工期产生的利息进行资本化)

(5)第四季度末进行利息的帐务处理

借:在建工程 80000

财务费用 10000

贷:长期借款—应计利息 90000

2(对2002年第三季度外币借款折算差额作帐务处理

(1)本金的外币借款折算差额=100万美元×(8.5-8)=500000(元)

(2)利息的外币借款折算差额=10000美元×(8.5-8.5)=0

(3)第三季度外币借款折算差额=本金的差额+利息的差额=500000(元)

(4)第三季末作帐务处理

借:在建工程 500000

贷:长期借款—本金 500000

(资本化期间产生的外币借款折算差额全部进行资本化)

对2002年第四季度外币借款折算差额作帐务处理

(1)本金外币借款折算差额=100万美元×(9-8.5)=500000元

(2)利息的外币借款折算差额=10000美元×(9-8.5)+10000美元×(9-9) =5000元人民币

(3)第四季度外币借款折算差额=500000+5000=505000元人民币

(4)第四季末作帐务处理

借:在建工程 505000

贷:长期借款—本金 500000

—应计利息 5000

3(如果2002年会计报表在2003年4月1日报出，已知非正常停工期间已连续超过三个月达到四个月，故2002年11月1日-12月31日所发生的利息只能计入财务费用，即第四季度的资本化期间只有一个月，故应作为资产负债表日后事项中的调整事项处理。

重新计算第四季度利息资本化金额

(1)第四季度资本化率= ×3=1%

(2)第四季度累计支出加权平均数=6000000×(1/3)+2000000×(1/3) =2666666.67元人民币

(资本化期间只有一个月，资金占用的月数也只有一个月)

(,)第四季度允许资本化金额,2666666.67×1%=26666.67元

(,)应调减资本化金额=80000-26666.67=53333.33元

此外，对非资本化期间发生的外币借款折算差额也只能计入财务费用中:

第四季最后二个月不能进行资本化的外币报表折算差额

=(100万美元×(9-8.7))+(13333.33×(9-8.7)+6666.67美元×(9-9)) =300000+4000=304000元人民币

(即本金的折算差额300000元和利息的折算差额4000元,因为至10月末应计利息为 (1000000美元× ×4)13333.33美元，最后二个月的利息(100

美元× ×2)6666.67美元)

故应从在建工程中调整到财务费用的金额 =利息部分+外币借款折算差额部分 =53333.33+304000=357333.33元

调整分录:

借:以前年度损益调整(财务费用) 357333.33

贷:在建工程 357333.33

借:应交税金—应交所得税(357333.33×33%) 117920.00

贷:以前年度损益调整(所得税) 117920.00

借:利润分配—未分配利润 239413.33

贷:以前年度损益调整 239413.33

借:盈余公积(239413.33×15%) 35912.00

贷:利润分配—未分配利润 35912.00

(报表的调整略)

点评:本题涉及到借款费用资本化中借款利息资本化金额的计算和外币借款折算差额资本化金额的计算，同时通过日后事项，把借款费用资本化的考点与日后事项中的调整事项巧妙的联系起来。

五、练习目的:练习长期股权投资，关联方交易等考点.

A股份有限公司为上市公司(下称A公司)于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公

司发生下列经济业务:

(1) 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法

定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 (2) 4月15日B公司支付现金股利。

(3) 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价

值与净值一致为20万元。

(4) 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元(属于管理部门使用)已作为重大

会计差错进行了更正。

(5) 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计

算，资金使用费是130万元。

(6) B公司2002年实现净利润800万元.。

(7) 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。

要求:1)编制B公司上述有关经济业务的会计分录。.

2)编制A公司上述有关投资业务的会计分录。.

答案:

1( B公司会计分录:

(1) 3月5日B公司分配利润

借:利润分配—提取法定盈余公积 120万元

—提取法定公益金 60万元

—提取任意盈余公积 50万元

贷:盈余公积 230万元

借:利润分配—应付股利 150万元

贷:应付股利 150万元

借:利润分配—未分配利润 380万元

贷:利润分配—提取法定盈余公积 120万元

—提取法定公益金 60万元

—提取任意盈余公积 50万元

—应付股利 150万元

(2) 4月15日B公司支付现金股利

借:应付股利 150万元

贷:银行存款 150万元

(3) 7月5日B公司接受捐赠

借:固定资产 20万元

贷:资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元

递延税款(20万元*33%) 6.6万元

(4) 7月20日B公司作重大会计差错更正

a(补提折旧:

借:以前年度损益调整 240万元

贷:累计折旧 240万元 b.调整应交税金:

借:应交税金—应交所得税(240万元*33%) 79.20万元

贷:以前年度损益调整 79.20万元 c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润

借:利润分配—未分配利润 160.80万元

贷:以前年度损益调整 160.80万元 d.调减盈余公积

借:盈余公积(160.8*15%) 24.12万元

贷:利润分配—未分配利润 24.12万元 (5) 8月1日B公司支付资金使用费

借:财务费用 160万元

贷:银行存款 160万元

(6) B公司2002年实现净利润

a.将所有的收入转入本年利润

借:主营业务收入等(未提供数据，略))

贷:本年利润 b. 将所有的费用转入本年利润

借:本年利润

贷:主营业务成本等(未提供数据，略))

c. 将净利润转入未分配利润

借:本年利润 800万元

贷:利润分配—未分配利润 800万元

2( A公司的会计分录

(1) 2002年1月1日投资时

借:长期股权投资—B公司(投资成本) 3000万元 贷:银行存款 3000万元

借:长期股权投资—B公司(投资成本) 400万元

贷:长期股权投资—B公司(股权投资差额) 400万元

(注:股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万) (2) 3月5日B公司分配股利

借:应收股利(150万*40%) 60万元

贷:长期股权投资—B公司(损益调整) 60万元 (3) 4月15日收到现金股利

借:银行存款 60万元

贷:应收股利 60万元

(4) 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 借:长期股权投资—B公司(股权投资准备) 5.36万元 贷:资本公积—股权投资准备(13.4万*40%) 5.36万元 (5) 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权

投资差额:

借:长期股权投资—B公司(股权投资差额)(160.80万*40%) 64.32万元

贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 64.32万元

(6) 8月1日收到资金占用费

借:银行存款 160万元

贷:财务费用 130万元

资本公积—关联交易差价 30万元

(注:超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积)

(7) 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整

借:长期股权投资-B公司(损益调整) 320万

贷:投资收益 (800万*40%) 320万

摊销股权投资差额

本年应摊销=(400万-64.32万)?10年=33.57万

借:长期股权投资-B公司(股权投资差额) 33.57万元

贷:投资收益 33.57万元

(8)12月31日计提减值准备

2002年12月31日长期投资账面余额

=3000+(400-400)-60+5.36+(64.32-64.32)+320+33.57

=3298.93(万元)

因预计可收回金额为3500万元，大于长期股权投资的账面价值3298.93万元，不计提减值准备。

点评:本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产

负债表日后事项等考点，

2014年教师招聘、资格证、入编考试免费下载

史上最强教师资格，招聘资料合集免费下载，不看你会后悔的～～～

下载地址:昌昌文库:http://www.docin.com/mydoc-7352321-1.html 下载地址一:美丽圈网:http://meiliquan.uz.taobao.com 下载地址二:华为网盘下载:http://dl.dbank.com/c0yoa4s55x 下载地址三:百度云网盘下载:http://pan.baidu.com/s/1hqxE7JI 下载地址四:360网盘下载:http://yunpan.cn/Q4cYEUzbHr4Xy

范文五：会计综合题

1、某公司于2010年6月从长发物资公司购进不需安装的生产设备一台，取得的发票注明价款492 000元，以三个月到期的商业汇票结算，另以转账支票支付运杂费8 000元。设备验收交基本生产车间使用，预计使用年限5年，预计净残值率为5%，企业对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。2012年6月，由于生产转型该设备不再需要，企业决定将其出售，该设备转入清理。清理过程中，以存款支付清理费用2 200元，获得转让价款200 000元存入银行。月末清理完毕（不考虑相关税费）。（29分） 要求：（1）编制2010年6月购进设备的会计分录；（4分）

（2）计算2010年应计提折旧并编制会计分录；（计算2分，分录3分）

（3）编制2012年6月设备清理、出售的相关会计分录。（计算4分，分录16分）

2、A 公司2009年3月10日购入B 公司股票200万股，每股价格10.5元，另支付相关税费4 000元，所得股份占B 公司有表决权资本的30%，并准备长期持有。购买日B 公司可辨认净资产的公允价值为70 000 000元。2010年3月1日B 公司年报显示该公司2009年实现净利润1 200 000元。2010年3月10日，B 公司宣告分配现金股利，每股0.25元。2010年4月5日收到现金股利。2011年3月15日，B 公司年报显示2010年该公司发生年度净亏损70 000 000元。2012年3月20日，B 公司年报显示该公司2011年实现净利润2 000 000元。（32分）

要求：（1）编制购进股票的分录；（5分）

（2）分享B 公司2009年实现的净利润；（计算2分，分录4分） （3）计算应收股利并编制会计分录；（计算2分，分录4分 ）

（4）编制收到现金股利的会计分录；（3分）

（5）分担B 公司2010年度发生的净亏损；（计算3分，分录4分 ） （6）分享B 公司2011年实现的净利润。（计算2分，分录4分）

3、某商品流通企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，库存商品采用售价金额法核算。2011年8月初库存商品的进价成本为400 000元，售价金额为480 000元，本月发生如下购销业务：6日，购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明价款152 000元，增值税25 840元，全部款项以银行本票支付，商品已全部验收入库，该批商品的总售价为210 000元。10日，销售商品一批给M 公司，不含税的售价为330 000元，已开出增值税专用发票，收到一份金额为300 000元的银行汇票，余款暂未收到，商品已发出。（21分） 要求：（1）编制购进商品的会计分录；（5分） （2）编制销售商品的相关分录；（8分）

（3）月末计算本月商品进销差价率和已销商品应分摊的进销差价，并编制有关分录。（计算4分，分录4分）

4、A 公司和B 公司均为增值税一般纳税企业，增值税率17%。A 公司委托B 公司代为销售甲产品3 000件，该产品单位生产成本为60元，合同规定，B 公司按每件100元的价格出售，A 公司按售价的10%支付B 公司手续费。B 公司实际销售收款时，开出增值税专用发票注明价款300 000元，增值税51 000元。A 公司在收到B 公司交来的代销清单时，向B 公司开具一张相同金额的增值税专用发票。B 公司开出转账支票支付A 公司代销款净额。

要求：编制B 公司的会计分录。（20分）

（1） 收到代销商品；（4分）

（2） 实际销售收款，开出增值税发票；（4分）

（3） 开出代销清单，收到增值税发票并支付代销款净额。（12分） 五、实务综合题（本大题143分）

1、宏通股份有限公司为增值税一般纳税人，该公司生产的产品属于应税消费品，适用的增值税率为17%，消费税率为10%，原材料日常核算按计划成本计价核算。2012年4月末“原材料”账户借方余额80 000元，“材料采购”账户借方余额为225 000元(供应单位：华兴公司) ，“材料成本差异-原材料”账户贷方余额4 000元。

2012年5月发生下列经济业务：

（1）、5月6日，购入材料一批，增值税专用发票列示价款400 000元，增值税68 000元，款项以银行汇

票支付。另以银行存款支付购入材料的运杂费13 000元。材料已验收入库，该批材料的计划成本为420 000元。（11分）

（2）、5月10日，收到上月从华兴公司购入的原材料一批，该批材料的计划成本200 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。（6分）

（3）、5月12日，购入原材料一批，价款100 000元，增值税17 000元，款项采用商业汇票结算，材料未到。（5分）

（4）、5月14日，销售产品一批，增值税专用发票列示价款560 000元，增值税95 200元，收到面值为655 200元、期限为3个月、年利率6%的银行承兑汇票一张。该批产品的实际成本为350 000元。（12分） （5）、5月末，仓库发出材料汇总的计划成本为500 000元，其中车间生产产品耗用350 000元，车间一般耗用80 000元，企业管理部门耗用50 000元，在建工程（不动产）领用20 000元。计算本月材料成本差异率，并结转本月发出材料应负担的成本。（20分）

（6）、5月末，盘亏原材料一批，其计划成本为40 000元。（5分）

（7）、5月31日，公司将本月14日收到的金额为655 200元的银行承兑汇票贴现，年贴现率为8%，贴现所得款项存入银行。（17分）

（8）、本期销售产品应交教育费附加为14 000元。（3分）

（9）、用银行存款交纳本月增值税37 000元，消费税56 000元，教育费附加14 000元。（5分）

（10）、5月末计算本月应交增值税、本月未交增值税或多交增值税。（只需计算）（6分）

要求：根据上述经济业务编制相关会计分类（有计算的需先计算并写明计算过程，“应交税费”需写明细科目，其中“应交增值税”明细科目还需写清明细项目，未写的每处扣1分）（90分）

华远公司2011年发生与表中项目有关的经济业务如下： （1）、用银行存款偿还应付E 公司的购货款180 000元。（3分）

（2）、2011年4月15日，将公司拥有的一项专利权出售，取得收入500 000元存入银行，应交营业税25 000

元，该项专利的账面原值为700 000元，摊余450 000元，已提减值准备60 000元。（8分） （3）、2011年6月，应收B 公司的销货款50 000元，经批准核销为坏账损失。（3分） （4）、2011年11月，已确认坏账的应收B 公司的销货款有30 000元又收回。（6分）

（5）、2011年末按应收账款余额的5%计提坏账准备（假定公司只对应收账款项目计提）。（9分） 要求：（1）、根据上述经济业务编制相关会计分录。（29分）

（2）、计算2011年末资产负债表“货币资金”、“无形资产”、“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”项目期末余额栏应填写的金额。（24分）

44、2010年1月1日，正大公司已银行存款购入华阳公司同日发行的三年期债券，债券面值600000元，票面利率12%。每年年底付息一次（按年计提利息）。购买债券时市场利率为14%，购买价格为572000元（不考虑相关的税费）。企业

有明确意图和能力持有至到期。（共34分，计算6分，分录28分）

要求：根据以上资料，编制取得债券、期末计息并收息、到期收回本金的会计分录。

45、启明公司属小规模纳税人。2010年购置了一套需要安装的生产线，与该生产线有关的业务如下（假定按年计提折旧）：（共50分）

（1）2010年9月30日，为购建该生产线向银行借入资金500000元存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期还本付息。（3分）

（2）2010年9月30日，用上述借款购入需安装的生产线，取得的普通发票列明价款500000元，另支付保险费及其他杂费20000元，该生产线交付本公司安装部门安装。（3分）

（3）2010年10月12日，安装生产线时，领用生产用原材料23400元。（3分）

（4）2010年10月30日，安装工人应计工资20000元，用银行存款支付其他安装费用24600元。（4分）

（5）2010年12月31日，计提借款利息。（计算2分，分录3分）

（6）2010年12月31日，该生产线安装完毕，验收并交付使用。（计算2分，分录3分）

（7）2011年12月31日，计提本年折旧额。该生产线预计使用年限5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。（计算2分，分录3分）

（8）2011年12月31日，计提本年借款利息。（3分）

（9）2011年12月31日，有确凿证据表明该生产线的可收回金额为300000元，因此公司决定计提固定资产减值准备，计提减值准备后，固定资产使用年限不变。（5分）

（10）2012年9月30日，偿还借款本息。（计算2分，分录4分） （11）2012年12月31日，计提本年折旧额。（计算3分，分录3分）

（12）2012年12月31日，有确凿证据证明该生产线的可收回金额上升为350000元。（2分） 要求：根据上述资料编制相关业务的会计分录。

46、某公司属商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价不含增值税。该公司采用毛利率法对发出商品计价，季度内前两个月的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司甲类商品2012年第一、二季度有关资料如下：（共16分）

（1）第一季度累计销售收入为500万元，销售成本为410万元，3月末库存商品实际成本为400万元。 （2）第二季度购进甲类商品成本为980万元。 （3）4月份实际销售收入350万元。 （4）5月份实现销售收入550万元。

（5）6月按一定方法计算的期末库存商品实际成本为420万元。 要求：（1）计算该公司甲类商品2012年第一季度的实际毛利率。（3分） （2）分别计算该公司甲类产品第二季度各月销售成本。（13分） 五、计算及分录题（本大题共155分）

47、XYZ 有限公司属一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，销售价格中均不含应向购买者收取的增值税；原材料采用计划成本计价核算法，月末综合结转入库材料的计划成本差异，“原材料”账户月初借方余额为10万元，

“材料成本差异”账户月初贷方余额为0.5万元。2012年12月发生的部分相关经济业务或事项如下： （1）收回宏达公司前欠账款4万元，存入银行。（3分） （2）预付给方大公司订货款30万元，用于购买材料。（3分）

（3）购入原材料一批，增值税专用发票上注明材料价款63.5万元，增值税10.795万元，向供货方签发并承兑一张面额为50万元的商业汇票结算部分材料款，用银行存款支付部分材料款20万元，余款暂欠。材料已收到并验收入库，该批材料的计划成本60万元。（5分）

（4）分配本月工资费用50万元，其中生产人员工资34万元，车间管理人员工资6万元，行政管理人员工资10万元。（5分）

（5）收到从方大公司购入的原材料，增值税专用发票注明价款29万元，增值税额4.93万元，该批材料的计划成本为30万元。（4分）

（6）用银行存款支付本公司基本生产车间机器设备的日常维修0.39万元。（3分）

（7）从证券市场购买P 公司股票10万股（以交易为目的），购买日每股公允价值为9.5元，其中包含

有P 公司已宣告尚未支付的现金股利0.5元；另支付相关交易费用2万元，款项已用存入证券公司的投资款支付。（6分）

（8）生产产品领用原材料，其计划成本为42万元；车间一般消耗领用材料，其计划成本为8万元，厂部管理部门领用材料，其计划成本为5万元。（5分）

（9）将拥有的一项专利权出售，取得收入60万元存入银行，应交营业税3万元，该项专利权的账面原值为70万元，摊余价值为57万，已提减值准备2.6万元（8分）。

（10）用本公司生产的A 产品作为福利发给职工，共有职工1000名，其中500名职工为直接从事产品生产的职工，200名职工为车间管理人员，300名职工为厂部管理人员。A 产品的单位生产成本为80元，单位公允价值为100元，假设计税价格等于公允价值。（12分）

（11）12月15日，用银行存款支付上月从永通公司购入材料的价税款6.8万元。（3分）

（12）销售产品一批，增值税专用发票注明销售价款200万元，应收的增值税为34万元，销售产品的实际成本为120万元，收到银行存款100万元，其余收到了购货方开出并承兑的面额为134万元的商业承兑汇票。（8分）

（13）以银行存款支付违约罚款2万元。（3分）

（14）上年已转销的应收甲公司账款2万元，现收回存入银行（6分） （15）假定本月计提应交城建税6万元，应交教育费附加1.4万元。（4分）

（16）本公司以银行存款580万元购入H 公司30%的股份，另支付相关税费5万元，投资时A 公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，假设本公司与H 公司不属于同一控制下的两个企业，并对H 公司能够施加重大影响。（7分）

（17）用银行存款支付产品广告费用3.15万元。（3分） （18）计提存货跌价准备5万元。（3分）

（19）月末，P 公司股票的公允价值为每股9.8元。（4分） （20）月末计提本月短期借款利息0.25万元。（3分） （21）月末结转本月入库材料的计划成本和成本差异。（6分）

（22）月末计算本月材料成本差异率，调整本月发出材料的计划成本。（11分） （23）计算并结转本月应交所得税（假定无纳税调整事项）。（计算2分，分录3 分，共5分）

（24）月末根据以上资料，结转全部损益账户的发生额，并计算本月利润总额。（11分） 要求：

（1）为上述经济业务或会计事项编制会计分录。（“应交税费”应写明明细科目，未写明的每处扣1分）（答案以万元为单位）

（2）根据上述资料，编制2012年12月的利润表。（12分） 利润表

（3）根据上述资料，如果2012年11月末“利润分配——未分配利润”账户期末借方余额为10万元（已满5年）。问2012年12月末资产负债表“未分配利润”项目期末余额栏金额应填多少。（2分）

（4）根据以上资料，计算现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额和“购买商品。接受劳务支付的现金”项目的金额。（10分）

四、计算及分录题（本大题共4小题，第33小题20分，第34小题22分，第35小题26分，第36小题37分，共105分）

33、根据账户的性质及总分类账户和明细分类账平行登记的要点，计算填列下列账户括号中

34、AB 工厂和新旺工厂均属于增值税一般纳税人，双方执行的增值税税率均为17%。AB 工厂材料按计划成本计价核算，本月委托新旺工厂加工应税消费品一批，拨付加工原材料的计划成本为120 000元，应分摊的材料成本差异按月初材料成本差异率－2%计算，用现金支付该委托加工物资的外地往返运费2 000元（不考虑运费抵扣问题）。按合同规定应支付加工费40 000元，增值税按17%计算支付，假设应付加工环节的消费税为60 000元。加工费、增值税、消费税已用银行存款支付给新旺工厂。收回的应税消费品的计划成本为155 000元，准备用于继续生产应税消费品。（22分） 要求：

⑴编制拨付加工材料的会计分录。（5分）

⑵编制支付外地运杂费的会计分录。（3分） ⑶计算应支付的增值税。（2分）

⑷编制支付加工费、增值税、消费税的会计分录。（5分） ⑸计算所加工的应税消费品的实际成本和材料成本差异。（2分） ⑹编制收回应税消费品的会计分录。（5分）

35、旺旺公司专门从事商品批发业务，采用毛利率法对库存商品计价。假设百货类商品2008年第四季度的实际毛利率为5%，2009年第一季度百货类商品的有关账销资料如下：（26分） 1月初结存商品的实际成本为800 000元。

1月份购入商品的实际成本为3 000 000元，本月销售商品收入为2 800 000元。 2月份购入商品的实际成本为4 000 000元，本月销售商品收入为4 100 000元。 3月份购入商品的实际成本为3 500 000元，本月商品销售收入为3 200 000元。

3月31日按先进先出法对该类商品计价的结存金额为900 000元，预计可变现净值为800 000元，计提存货跌价准备前“存货跌价准备”科目贷方余额为120 000元。 要求：

⑴计算2009年1月份销售商品的成本，并编制结转会计分录。（5分）

⑵计算该类商品2009年1月31日在资产负债表中的列报金额。（2分）

⑶计算2009年2月份销售商品的成本，并编制结转会计分录。（5分）

⑷计算该类商品2009年2月28日在资产负债表中的列报金额。（2分） ⑸计算2009年3月份销售商品的成本，并编制结转会计分录。（5分）

⑹计算3月31日该类商品应计提的存货跌价准备，编制计提的会计分录。（5分）

⑺计算该类商品2009年3月31日在资产债表中的列报金额。（2分）

36、2007年1月1日XY 公司以银行存款18 000 000元投资于AB 公司40%的股权，另发生相关税费250 000元，当日AB 公司可辨认净资产公允价值总额为30 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。2007年末AB 公司发生净亏损1 500 000元，当年未进行利润分配。2008年7月6日，AB 公司通知因增发股份产生股本溢价6 000 000元，2008年全年AB 公司实现净利润9 000 000元，2009年3月16日宣告分配现金股利5 000 000元，并于2009年4月10日支付。2009年12月25日XY 公司将其持有的对AB 公司长期股权投资40%中的1/4出售给W 公司，出售取得价款8 000 000元存入银行，出售前未计提减值准备。（37分）

要求：为XY 公司做出如下时点的会计处理：（要求写出长期股权投资的明细科目，未写的每个扣1分）

⑴编制2007年1月1日投资于AB 公司40%股权的会计分录。（4分）

⑵计算2007年应承担AB 公司亏损的金额，并编制确认投资损失的会计录录。（5分） ⑶计算2008年7月应享有AB 公司产生的股本溢价，并编制确认的会计分录。（5分）

⑷计算2008年应享有AB 公司收益，并编制确认的会计分录。（5分） ⑸计算2009年3月16日的应收股利，并编制确认的会计分录。（5分） ⑹编制2009年4月10日收到现金股利的会计分录。（3分） ⑺编制2009年12月25日出售长期股权投资的会计分录。（10分）

五、实务综合题（本大题共2小题，第37小题60分，第38小题45分，共105分） 37、资料：长建公司属于增值税一般纳税企业，执行的增值税率为17%。公司一套管理用的A 设备从2002年至2007年1月发生的有关事项如下：（60分）

⑴2002年5月经批准自行购置安装一套管理用的A 设备。5月10日购入需要安装的A 设备，增值税专用发票注明价款600 000元，增值税102 000元，运杂费15 000元，款项用银行存款支付。A 设备验收入库。（5分）

⑵2002年5月12日，A 设备交付安装，同时领用自产的甲产品一批，该批产品的成本金额30 000元，计税价格35 000元，增值税率17%。（5分）

⑶2002年6月20日，以存款支付工程承包款150 000元，并分配在建工程施工人员应负担的职工薪酬50 000元。（5分）

⑷2002年6月30日，工程应分配供电车间提供的供电费用20 000元。（5分）

⑸2002年6月30日，计提A 设备安装工程应负担的长期借款利息15 050元。（5分）

⑹2002年6月30日工程完工，达到可使用的状态。（5分）

⑺2002年7月，该设备预计使用年限为8年，预计净残值为4 000元，采用年限平均法计提该项固定资产应提的月折旧额。（5分）

⑻2005年年末，因同类产品生产技术发生较大变化，导致该设备减值45 900元，原预计使用年限和净残值不变。（5分）

⑼2006年1月，计提该项固定资产折旧。（10分）

⑽2007年1月，将该设备出售，出售时以银行存款支付清理费用2 000元。双方协议作价458 000元，款项存入银行。（假定不考虑相关税费）（10分）

38、资料：长虹公司2008年11月末“坏账准备－－应收账款”账户贷方余额为32 800元，

该公司2008年12月发生下列有关经济业务：（45分）

⑴12月1日，销售给B 公司商品一批，开出增值税专用发票注明价款150 000元，增值税25 500元，以转账支票代垫运费500元，全部款项采用托收承付结算方式，办妥托收手续取回回单。（5分）

⑵12月8日，收到银行转来的A 公司信汇收账通知，A 公司还来前欠货款200 000元。（5分）

⑶12月9日，B 公司提出12月1日所售的商品质量与合同不符，要求在价格上给予折让，经协商同意给予B 公司5%的销售折让，获得税务部门开具的索取折让证明单，开具红字增值税专用发票，并收到托收承付收账通知。（5分）

⑷12月15日，应收账款中E 公司宣告破产，经批准将应收的货款6 000元确认为坏账损失，给予转账核销。（5分）

⑸12月16日，销售给A 公司商品一批，售价总额250 000元，双方协商商业折扣4%，增值税率17%，合同约定收款条件为2/10、1/20、N/30，（增值税不考虑现金折扣）。（5公） ⑹12月24日收到A 公司汇来的货款。（5分）

⑺12月26日，上月与C 公司签订一项购销合同，定购乙产品1000件，每件售价300元，增值税率17%，已于上月29日预收货款200 000元。现按合同约定，发出乙商品1000件，价款300 000元，增值税额51 000元，差额货款下月结算。（5分）

⑻假定计提坏账准备的比例为5%，年末计提本年“应收账款”的坏账准备。（5分） ⑼根据以上资料计算出“资产负债表”中“应收账款”和“预收账款”项目应填写的金额。（5分）

转载请注明出处范文大全网 » 北注协注会会计综合题3