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范文一：什么是财务管理

什么是财务管理

财务管理是集团管控执行体系中一种极其重要的手段,是集团总部控制成员企业的重要方法,财务管控的具体途径既包括财务资源的统一配置、资金的集中调度、预决算管理, 对子公司的投资规模、产品及经营成本、公司的利润率等方面的控制和管理,也包括关联交易、转移定价和合理避税等方面的财务安排等等。

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这里是百科中关于财务管理的解释

财务管理 (Financial Management)

财务管理是在一定的整体目标下 , 关于资产的购置 (投资 ), 资本的融通 (筹资 ) 和经营中现金流量 (营运资金 ), 以及利润分配的管理。

财务管理是企业管理的一个组成部分, 它是根据财经法规制度, 按照财务管理的原则, 组织企业财务活动, 处理财务关系的一项经济管理工作。简单的说, 财务管理是组织企业财务活动,处理财务关系的一项经济管理工作。

西方财务学主要由三大领域构成,即公司财务(Corporation Finance)、投资学 (Investments )和宏观财务(Macro finance)。其中,公司财务在我国常被译为 “ 公司理财学 ” 或 “ 企业财务管理 ” , 2000开始也被纳入 RCA 考试范围。

财务管理的特点

企业生产经营活动的复杂性, 决定了企业管理必须包括多方面的内容, 如生产管理、技术管理、劳动人事管理、设备管理、销售管理、财务管理等。各项工作是互相联系、紧密配合的,同时又有科学的分工,具有各自的特点。财务管理的特点有如下几个方面。

(一)财务管理是一项综合性管理工作

企业管理在实行分工、分权的过程中形成了一系列专业管理, 有的侧重于使用价值的管理, 有的侧重于价值的管理, 有的侧重于劳动要素的管理, 有的侧重于信息的管理。社会经济的发展, 要求财务管理主要是运用价值形式对经营活动实施管理。通过价值形式, 把企业的一切物质条件、经营过程和经营结果都合理地加以规划和控制, 达到企业效益不断提高、财富不断增加的目的。因此, 财务管理既是企业管理的一个独立方面, 又是一项综合性的管理工作。

(二)财务管理与企业各方面具有广泛联系

在企业中,一切涉及资金的收支活动, 都与财务管理有关。事实上, 企业内部各部门与资金不发生联系的现象是很少见的。因此,财务管理的触角,常常伸向企业经营的各个角落。每一个部门都会通过资金的使用与财务部门发生联系。每一个部门也都要在合理使用资金、节约资金支出等方面接受财务部门的指导, 受到财务制度的约束, 以此来保证企业经济效益的提高。

(三)财务管理能迅速反映企业生产经营状况

在企业管理中,决策是否得当,经营是否合理,技术是否先进,产销是否顺畅,都可迅速地在企业财务指标中得到反映。例如,如果企业生产的产品适销对路, 质量优良可靠, 则可带动生产发展, 实现产销两旺, 资金周转加快,盈利能力增强,这一切都可以通过各种财务指标迅速地反映出来。这也说明, 财务管理工作既有其独立性, 又受整个企业管理工作的制

约。财务部门应通过自己的工作, 向企业领导及时通报有关财务指标的变化情况, 以便把各部门的工作都纳入到提高经济效益的轨道,努力实现财务管理的目标。

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财务管理的演进

财务管理的萌芽时期

企业财务管理大约起源于 15世纪末 16世纪初。当时西方社会正处于资本主义萌芽时期, 地中海沿岸的许多商业城市出现了由公众入股的商业组织, 入股的股东有商人、王公、大臣和市民等。商业股份经济的发展客观上要求企业合理预测资本需要量, 有效筹集资本。但由于这时企业对资本的需要量并不是很大, 筹资渠道和筹资方式比较单一, 企业的筹资活动仅仅附属于商业经营管理,并没有形成独立的财务管理职业,这种情况一直持续到 19世纪末 20世纪初。

筹资财务管理时期

19世纪末 20世纪初, 工业革命的成功促进了企业规模的不断扩大、生产技术的重大改进和工商活动的进一步发展, 股份公司迅速发展起来, 并逐渐成为占主导地位的企业组织形式。股份公司的发展不仅引起了资本需求量的扩大,而且也使筹资的渠道和方式发生了重大变化,企业筹资活动得到进一步强化,如何筹集资本扩大经营,成为大多数企业关注的焦点。于是, 许多公司纷纷建立了一个新的管理部门 — 财务管理部门, 财务管理开始从企业管理中分离出来, 成为一种独立的管理职业。当时公司财务管理的职能主要是预计资金需要量和筹措公司所需资金, 融资是当时公司财务管理理论研究的根本任务。因此, 这一时期称为融资财务管理时期或筹资财务管理时期。

这一时期的研究重点是筹资。主要财务研究成果有:1897年, 美国财务学者格林 (Green ) 出版了《公司财务》 , 详细阐述了公司资本的筹集问题, 该书被认为是最早的财务著作之一; 1910年,米德(Meade )出版了《公司财务》,主要研究企业如何最有效地筹集资本,该书为现代财务理论奠定了基础。

法规财务管理时期

1929年爆发的世界性经济危机和 30年代西方经济整体的不景气,造成众多企业破产, 投资者损失严重。为保护投资人利益,西方各国政府加强了证券市场的法制管理。如美国 1933年和 1934年出台了《联邦证券法》和《证券交易法》,对公司证券融资作出严格的法律规定。此时财务管理面临的突出问题是金融市场制度与相关法律规定等问题。财务管理首先研究和解释各种法律法规, 指导企业按照法律规定的要求, 组建和合并公司, 发行证券以筹集资本。因此,西方财务学家将这一时期称为 “ 守法财务管理时期 ” 或 “ 法规描述时期 (Descriptive Legalistic Period)” 。

这一时期的研究重点是法律法规和企业内部控制。主要财务研究成果有:美国洛弗 (W.H.Lough )的《企业财务》,首先提出了企业财务除筹措资本外,还要对资本周转进行有效的管理。英国罗斯(T.G.Rose )的《企业内部财务论》,特别强调企业内部财务管理的重要性,认为资本的有效运用是财务研究的重心。 30年代后,财务管理的重点开始从扩张性的外部融资,向防御性的内部资金控制转移,各种财务目标和预算的确定、债务重组、资产评估、保持偿债能力等问题,开始成为这一时期财务管理研究的重要内容。

资产财务管理时期

20世纪 50年代以后, 面对激烈的市场竞争和买方市场趋势的出现, 财务经理普遍认识到, 单纯靠扩大融资规模、增加产品产量已无法适应新的形势发展需要, 财务经理的主要任务应是解决资金利用效率问题, 公司内部的财务决策上升为最重要的问题, 西方财务学家将这一

时期称为 “ 内部决策时期(Internal Decision-Making Period) ” 。在此期间,资金的时间价值引起财务经理的普遍关注, 以固定资产投资决策为研究对象的资本预算方法日益成熟, 财务管理的重心由重视外部融资转向注重资金在公司内部的合理配置, 使公司财务管理发生了质的飞跃。由于这一时期资产管理成为财务管理的重中之重,因此称之为资产财务管理时期。 50年代后期,对公司整体价值的重视和研究,是财务管理理论的另一显著发展。实践中, 投资者和债权人往往根据公司的盈利能力、资本结构、股利政策、经营风险等一系列因素来决定公司股票和债券的价值。由此,资本结构和股利政策的研究受到高度重视。

这一时期主要财务研究成果有:1951年,美国财务学家迪安(Joel Dean)出版了最早研究投资财务理论的著作《资本预算》 , 对财务管理由融资财务管理向资产财务管理的飞跃发展发挥了决定性影响; 1952年, 哈里 ? 马克维茨 (H.M.Markowitz ) 发表论文 “ 资产组合选择 ” , 认为在若干合理的假设条件下, 投资收益率的方差是衡量投资风险的有效方法。从这一基本观点出发, 1959年,马科维茨出版了专著《组合选择》,从收益与风险的计量入手,研究各种资产之间的组合问题。马科维茨也被公认为资产组合理论流派的创始人; 1958年, 弗兰科 ? 莫迪利安尼(Franco Modigliani)和米勒(Merto H.Miller)在《美国经济评论》上发表《资本成本、公司财务和投资理论》,提出了著名的 MM 理论。莫迪格莱尼和米勒因为在研究资本结构理论上的突出成就, 分别在 1985年和 1990年获得了诺贝尔经济学奖; 1964年,夏普(William Sharpe)、林特纳(John Lintner)等在马克维茨理论的基础上,提出了著名的资本资产定价模型(CAPM )。系统阐述了资产组合中风险与收益的关系,区分了系统性风险和非系统性风险, 明确提出了非系统性风险可以通过分散投资而减少等观点。资本资产定价模型使资产组合理论发生了革命性变革,夏普因此与马克维茨一起共享第 22届诺贝尔经济学奖的荣誉。总之,在这一时期,以研究财务决策为主要内容的 “ 新财务论 ” 已经形成, 其实质是注重财务管理的事先控制, 强调将公司与其所处的经济环境密切联系, 以资产管理决策为中心,将财务管理理论向前推进了一大步。

投资财务管理时期

第二次世界大战结束以来, 科学技术迅速发展, 产品更新换代速度加快, 国际市场迅速扩大,跨国公司增多,金融市场繁荣,市场环境更加复杂,投资风险日益增加,企业必须更加注重投资效益,规避投资风险,这对已有的财务管理提出了更高要求。 60年代中期以后, 财务管理的重点转移到投资问题上,因此称为投资财务管理时期。

如前述,投资组合理论和资本资产定价模型揭示了资产的风险与其预期报酬率之间的关系, 受到投资界的欢迎。它不仅将证券定价建立在风险与报酬的相互作用基础上, 而且大大改变了公司的资产选择策略和投资策略, 被广泛应用于公司的资本预算决策。其结果, 导致财务学中原来比较独立的两个领域 — 投资学和公司财务管理的相互组合, 使公司财务管理理论跨入了投资财务管理的新时期。前述资产财务管理时期的财务研究成果同时也是投资财务管理初期的主要财务成果。

70年代后,金融工具的推陈出新使公司与金融市场的联系日益加强。认股权证、金融期货等广泛应用于公司筹资与对外投资活动,推动财务管理理论日益发展和完善。 70年代中期,布莱克(F.Black )等人创立了期权定价模型(Option Pricing Molde1,简称 OPM ); 斯蒂芬 ? 罗斯提出了套利定价理论(Arbitrage Pricing Theory)。在此时期,现代管理方法使投资管理理论日益成熟, 主要表现在:建立了合理的投资决策程序; 形成了完善的投资决策指标体系;建立了科学的风险投资决策方法。

一般认为, 70年代是西方财务管理理论走向成熟的时期。烽火猎聘公司认为由于吸收自然科学和社会科学的丰富成果, 财务管理进一步发展成为集财务预测、财务决策、财务计划、

财务控制和财务分析于一身, 以筹资管理、投资管理、营运资金管理和利润分配管理为主要内容的管理活动,并在企业管理中居于核心地位。 1972年,法玛(Fama )和米勒(Miller ) 出版了《财务管理》一书, 这部集西方财务管理理论之大成的著作, 标志着西方财务管理理论已经发展成熟。

财务管理深化发展的新时期

20世纪 70年代末,企业财务管理进入深化发展的新时期,并朝着国际化、精确化、电算化、网络化方向发展。

70年代末和 80年代初期, 西方世界普遍遭遇了旷日持久的通货膨胀。大规模的持续通货膨胀导致资金占用迅速上升,筹资成本随利率上涨,有价证券贬值,企业筹资更加困难,公司利润虚增, 资金流失严重。严重的通货膨胀给财务管理带来了一系列前所未有的问题, 因此这一时期财务管理的任务主要是对付通货膨胀。通货膨胀财务管理一度成为热点问题。 80年代中后期以来,进出口贸易筹资、外汇风险管理、国际转移价格问题、国际投资分析、跨国公司财务业绩评估等, 成为财务管理研究的热点, 并由此产生了一门新的财务学分支 — 国际财务管理。国际财务管理成为现代财务学的分支。

80年代中后期,拉美、非洲和东南亚发展中国家陷入沉重的债务危机,前苏联和东欧国家政局动荡、经济濒临崩溃,美国经历了贸易逆差和财政赤字,贸易保护主义一度盛行。这一系列事件导致国际金融市场动荡不安, 使企业面临的投融资环境具有高度不确定性。因此, 企业在其财务决策中日益重视财务风险的评估和规避,其结果,效用理论、线性规划、对策论、概率分布、模拟技术等数量方法在财务管理工作中的应用与日俱增。财务风险问题与财务预测、决策数量化受到高度重视。

随着数学方法、应用统计、优化理论与电子计算机等先进方法和手段在财务管理中的应用, 公司财务管理理论发生了一场 “ 革命 ” 。财务分析向精确方向飞速发展。 80年代诞生了财务管理信息系统。

90年代中期以来,计算机技术、电子通讯技术和网络技术发展迅猛。财务管理的一场伟大革命 — 网络财务管理,已经悄然到来。

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财务管理的目标

1、利润最大化

2、每股盈余最大化

3、企业财富(价值)最大化

与财务管理目标相关的 -财务管理各种目标的基本观点以及优缺点评价

1. 利润最大化

基本观点:利润代表了企业新创造的财富, 利润越多则说明企业的财富增加得越多, 越接近企业的目标

缺点:第一是没有考虑利润取得的时间价值因素,如今年的 100万和明年的 100万显然不在一个时间点上难以做出正确的判断,第二是没有考虑所获得利润和投入资本的关系, 用 5000万元投入资本赚取的 100万元利润与用 6000万元投入资本赚取的 100万元利润相比, 如果单单看利润的话这两个对企业的贡献是一样的, 但是如果考虑了投入就显然不太一样了,第三是没有考虑所获取的利润和所承担风险的关系,比如,同样投入 100万元,本年获利 10万元,一个企业是全部转化为现金,另一个企业则全部是应收账款,并可能发生坏账损失收不回的情况,这两个的风险显然不相同

2. 每股盈余最大化

基本观点:应当把企业的利润和股东投入的资本联系起来考虑, 用每股盈余来概括企业的财务管理目标,从而来避免 “ 利润最大化 ” 目标的其中一个缺陷

缺点:本目标仍然没有考虑每股盈余取得的时间价值因素,另外,仍然没有考虑风险优点:解决了 “ 利润最大化目标 ” 中所获取利润和资本投入的缺陷

3. 企业财富 (价值 ) 最大化

基本观点:增加股东财富是财务管理的目标

优点:本目标解决了 “ 利润最大化 ” 目标中的所有三个缺陷

缺点:难以计量

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财务管理的内容

1、筹资管理

2、投资管理

3、营运资金管理

4、利润分配管理

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财务管理的基本理论

(1)资本结构理论 (Capital Structure)

资本结构理论是研究公司筹资方式及结构与公司市场价值关系的理论 .1958年莫迪利安尼和米勒的研究结论是 :在完善和有效率的金融市场上 , 企业价值与资本结构和股利政策无关 —— MM 理论。米勒因 MM 理论获 1990年诺贝尔经济学奖 , 莫迪利尼亚 1985年获诺贝尔经济学奖 .

(2)现代资产组合理论与资本资产定价模型 (CAPM)

现代资产组合理论是关于最佳投资组合的理论 .1952年马科维茨 (Harry Markowitz) 提出了该理论 , 他的研究结论是 :只要不同资产之间的收益变化不完全正相关 , 就可以通过资产组合方式来降低投资风险 . 马科维茨为此获 1990年诺贝尔经济学奖 .

资本资产定价模型是研究风险与收益关系的理论 . 夏普等人的研究结论是 :单项资产的风险收益率取决于无风险收益率 , 市场组合的风险收益率和该风险资产的风险 . 夏普因此获得 1990年诺贝尔经济学纪念奖 .

(3)期权定价理论 (Option Pricing Model)

期权定价理论是有关期权 (股票期权 , 外汇期权 , 股票指数期权 , 可转换债券 , 可转换优先股 , 认股权证等 ) 的价值或理论价格确定的理论 .1973年斯科尔斯提出了期权定价模型 , 又称 B — S 模型 .90年代以来期权交易已成为世界金融领域的主旋律 . 斯科尔斯和莫顿因此获 1997年诺贝尔经济学奖。

(4)有效市场假说 (Efficient Markets Hypothesis,EMH)

有效市场假说是研究资本市场上证券价格对信息反映程度的理论 . 若资本市场在证券价格中充分反映了全部相关信息 , 则称资本市场为有效率的。在这种市场上 , 证券交易不可能取得经济利益 . 理论主要贡献者是法玛 .

(5)代理理论 (Agency Theory)

代理理论是研究不同筹资方式和不同资本结构下代理成本的高低 , 以及如何降低代理成本提高公司价值 . 理论主要贡献者有詹森和麦科林。

(6)信息不对称理论 (Asymmetric Information)

信息不对称理论是指公司内外部人员对公司实际经营状况了解的程度不同 , 即在公司有关人员中存在着信息不对称 , 这种信息不对称会造成对公司价值的不同判断。

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资本资产定价模型

(CAPM)

(3)期权定价理论 (Option Pricing Model)

(4)有效市场假说 (Efficient Markets Hypothesis,EMH)

(5)代理理论 (Agency Theory)

代理理论是研究不同筹资方式和不同资本结构下代理成本的高低 , 以及如何降低代理成本提高公司价值 . 理论主要贡献者有詹森和麦科林。

(6)信息不对称理论 (Asymmetric Information)

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财务管理在企业中的地位

1、财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的,是企业组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作。

2、它通过对资金运动和价值形态的管理,像血液一样渗透贯通到企业的生产、经营等一切管理领域。

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财务管理专业主修课程

宏微观经济学、国际经济学;管理学、经济法与国际商法、市场营销;运筹学、应用统计学、经济预测与决策、数量经济学、计算机技术与应用、工程技术基础;技术经济学、项目评估与可行性研究、项目融资、工程造价管理;财务会计学、高级财务会计、成本会计、管理会计、财务报表分析、公司理财、财务审计、财务信息管理系统; 保险与精算、资产评估、国际金融、投资学、金融资产管理、房地产开发与经营等。

参考资料:http://www.china-co.com/cp1-198-15/

范文二：什么是财务管理

《什么是财务管理》财务管理是指企业为实现良好的经济效益，在组织企业的财务活动、处理财务关系过程中所进行的科学预测、决策、计划、控制、协调、核算、分析和考核等一系列企业经济活动过程中管理工作的全称，其主要特点是对企业生产和再生产过程中的价值运动进行的管理，是一项综合性很强的管理工作。

企业财务管理的基本任务是：

1，组织资金供应，提高资金利用效果

2，降低产品成本，增加企业赢利

3，分配企业收入，完成上缴任务

4，实行财务监督，维护财经纪律

现代企业财务管理的内容

现代企业财务管理的内容十分丰富，涉及的面也比较广泛，但主要包括：

资金筹措决策

流动资产管理

固定资产管理

其他资产管理以及销售收入和利润管理

企业财务是企业在生产经营过程中客观存在的资金运动及其所体现的经济利益关系。是企业管理的重要组成部分，渗透到企业的各个领域、各个环节之中。财务管理直接关系到企业的生存与发展，从某种意义上说，财务管理是企业可持续发展的一个关键。然而，有些企业的财务管理则不尽人意。这些企业的财务管理存在两个误区：一是把财务管理简单化，

仿佛财务管理只是财务部门的事，忽视其整体管理职能；二是财务部门完全听命于“老板”，忽视财务管理自身的规律性与相对的独立性。

财务活动：

财务活动是指资金的筹集、投放、使用、收回及分配等一系列行为。包括以下四个方面：

（一）筹资活动，是指企业为了满足投资和用资的需要，筹措和集中所需资金的过程。

（二）投资活动，企业投资可以分为两类：广义的投资和狭义的投资。前者包括企业内部使用资金的过程和对外投放资金的过程，后者仅指对外投资。

（三）资金营运活动，是指企业在日常生产经营过程中所发生的资金收付活动。

（四）分配活动，广义的分配是指企业对各种收入进行分割和分派的过程；狭义的分配仅指对净利润的分配。

财务关系：

企业财务关系就是企业组织财务活动过程中与有关各方所发生的经济利益关系，包括：

（1）企业与投资者之间的财务关系，主要是指企业的投资者向企业投入资金，企业向投资者支付报酬所形成的经济关系；

（2）企业与债权人之间的财务关系，主要是指企业向债权人借入资金，并按借款合同的规定按时支付利息和归还本金所形成的经济关系；

（3）企业与受资者之间的财务关系，主要是指企业以购买股票或直接投资的形式向其他企业投资所形成的经济关系；

（4）企业与债务人之间的财务关系，主要是指企业将其资金以购买债券、提供借款或商业信用等形式出借给其他单位所形成的经济关系；

（5）企业与政府之间的财务关系，主要是指政府作为社会管理者，强制和无偿参与企业利润分配所形成的经济关系；

（6）企业内部各单位之间的财务关系，主要是指企业内部各单位之间在生产经营各环节中相互提供产品或劳务所形成的经济关系；

（7）企业与职工之间的财务关系，主要是指企业向职工支付劳动报酬过程中所形成的经济关系。

财务管理环境

财务管理环境是指对企业财务活动和财务管理产生影响作用的各种内部和外部条件，主要包括经济环境、法律环境和金融环境。

经济环境：财务管理的经济环境主要包括经济周期、经济发展水平和经济政策等。法律环境：财务管理的法律环境主要包括企业组织形式方面的法规和税收法规。企业组织形式主要包括独资企业、合伙企业和公司制企业三种形式。

税法是由国家机关制定的调整税收征纳关系及其管理关系的法律规范的总称。我国税法的构成要素主要有：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、计税依据、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任等。

我国现行税法规定的主要税种有增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税和个人所得税等。

金融环境：财务管理的金融环境主要包括金融机构、金融工具、金融市场和利率四个方面。

在实际工作中，具体的财务管理方式因组织而异。因此，该模型的第一步就是正确定义财务管理的关键活动，以构成财务管理活动的框架。此框架分为三个部分：

（1）财务信息，即需要组织去收集和保存、确保它的公正性和及时提供性、可用来支持业务正常运行的财务信息。

（2）财务控制，即需要组织去适当关注或执行的财务事务。

（3）财务分析，即需要组织使用系统的方法分析财务和经营信息，用以支持决策制订过程的能力。另外，该框架也包括一些对整个管理框架来说是不正规的控制或惯例，但对特定组织的财务管理却有关键性影响的控制或惯例。

由于财务管理是一个组织的财务管理者在传达组织程序时所做工作的一个重要组成部分。所以，财务管理应该扮演以下角色：

（1）确认和管理财务风险；

（2）能及时获取相关的、准确的和可靠的信息，以便决策时理解它潜在的财务含意；

（3）提供有关财务和经营报告；

（4）防止舞弊、过失、违反财务规章制度及公款丢失等行为的发生；

（5）帮助组织管理好财务风险的同时，完成计量核算任务；

（6）支持战略目标和经营决策的制订。

范文三：什么是财务管理

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

1、按服务对象，可以分为对外报表和内部报表。

1)对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。

2)内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。

2、按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表。

1)主表即主要财务报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表。现行的主表主要有三张，即资产负债表、利润表和现金流量表。

2)附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有:利润分配表和分部报表，是利润表的附表;应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。

3、按编制和报送的时间分类，可分为中期财务报表和年度财务报表。烽火猎头专家认为中期财务报表广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。

4、按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表。基层财务报表由独立核算的基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。汇总报表是指上级和主管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇总编制而成的财务报表。

5、按编报的会计主体不同，分为个别报表和合并报表。个别报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果和现金流量情况。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。

编辑本段财务报表的有关规定

我国对财务报表的有关规定主要有:

会计报表应按期报送所有者、债权人、有关各方及当地财税机关、开户银行、主管部分。有限责任公司的会计报表应分磅给各投资单位。股份有限公司的会计报表还应在股东会议召开20日之前备置于公司办公处所，供股东查阅。公开发行股票的公司，应按财政部有关规定公告有关报表文件。月份报表应于月份终了后六天内报出;年度会计报表应在年度终了后四个月内报出。企业向外报送的年度会计报表，应当由企业行政领导人、财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制、做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。财务报表通常经注册会计师审定。

报表披露时间规定

根据《企业会计制度》

第一百五十七条

月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供;季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供;半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。

即年报披露时间是1~4月;半年报披露时间是7、8月;季报披露的时间是4月，10月。

编辑本段财务报表发展史

财务报表是随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。主要有:资产负债表(balance sheet)，损益表(income statement)，现金流量表(statement of cash flow)，财务报表注释，其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。

1、资产负债表(balance sheet)

是总括地反映会计主体在特定日期(如年末、季末、月末)财务状况的报表;

资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生; 2、利润表(也称收益表、损益表)

(income statement)，它是总括反映企业在某一会计期间(如年度、季度、月份)内经营及其分配(或弥补)情况的一种会计报表;

随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力，即企业的盈利能力，于是，期间报表——损益表开始走上历史舞台。

另一种观点认为，损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。 3、财务状况变动表

是反映企业在一定会计期间(通常是年度)内资金的来源渠道和运用去向的会计报表，是一张综合反映企业理财过程，以及财务状况变动的原因与结果的报表。

以现金为基础编制的财务状况变动表又叫做现金流量表(statement of

cash flow)，它是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力;

现金流量表的前身是资金表，最早出现于1862年的英国。1908年，威廉?莫斯?考尔在他撰写的会计教科书中，正式称该表为“来龙去脉表”，若干年后，称该表为“资金表”。

自20世纪70年代后，资金表成为西方国家企业对外必编的财务报表之一。

我国长期以来实行计划经济，国有企业的资金由财政部和银行管理，企业只需编制资产负债表及损益表。

1985年财政部颁布了《中外合资企业会计制度》及1992年1月1日起执行的《股份制试点企业会计制度》要求合资企业和股份制试点企业必须编制“财务状况变动表”。

1992年财政部颁布了《企业会计准则》规定企业必须编制财务状况变动表或现金流量表。

1998年3月，财政部颁布了具体会计准则《现金流量表》规定以现金流量表代替财务状况变动表。

4、财务报表附注

是为了帮助理解会计报表的内容地会计报表的有关项目等氛和的解释。其主要内容有:氖要用的主要会计政策;会计政策的变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响;非经营项目的说明;财务报表中有关重要项目的明细资料;其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。 5、会计界关于第四财务报表的争论

第四财务报表争论的起因

巴林银行的倒闭

对冲基金的异军突起

东南亚金融危机

美国长期资本管理公司(LTCM)的清盘

过度运用衍生工具将使企业面临的经营风险凸现，衍生工具巨大的杠杆效应极易将企业推入万劫不复的境地。

第四财务报表要求企业披露主要是三表之外的事项，包括:

披露企业面临的或有事项(担保、诉讼等)

企业所从事业务的详细介绍，并附上详尽的风险分析(例子:安然公司的破产)

企业的抗风险能力(是否已提取充足的资本准备) 编辑本段财务报表的编制要求

1、数字真实

财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。

2、内容完整

财务报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。

3、计算准确

日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。

4、报送及时

及时性是信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价值。

5、手续完备

企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明:企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

由于编制财务报表的直接依据是会计账簿，所有报表的数据都来源于会计账簿，因此为保证财务报表数据的正确性，编制报表之前必须做好对

账和结账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。

编辑本段财务报表——资产负债表

一(资产负债表概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反

映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。

(一)资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

(二)负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

(三)所有者权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

二(资产负债表的结构

我国企业资产负债表采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益。资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法:

三(资产负债表的编制

(一)根据总账科目余额填列。如“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

(二)根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

(三)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的

明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

(四)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”、 “在建工程”等项目，应当根据“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列;“无形资产’’项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、 “无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

(五)综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资””、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

“未分配利润”账目根据总账期末余额填列，分3种情况:

1 “本年利润"贷方余额+"利润分配"贷方余额

2 "本年利润"借方余额+"利润分配"借方余额(以-号填列)

3 "本年利润"贷方余额-"利润分配"借方余额或"利润分配"贷方余额-"本年利润"借方余额(若借方余额大于贷方余额，以“-”号填列) 编辑本段财务报表—— 利润表

一(利润表的概念和结构

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

我国企业的利润表采用多步式格式，主要编制步骤和内容如下:

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润;

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或亏损)。

普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表列示每股收益信息。二、项目

1、营业收入

减:营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加:公允价值变动净收益

投资净收益

2、营业利润

加:营业外收入

减:营业外支出

3、利润总额

减:所得税

4、净利润

编辑本段财务报表——现金流量表

一(现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

(一)经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

(二)投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

(三)筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整

与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

二、应用举例

【例】甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业。2007年度公司有关资料如下:

(1)当年共实现营业收入3600万元，发生营业成本2700万元。且企业所有营业活动均为销售商品和原材料，销售时共发生增值税销项税额612万元，购进材料商品时共发生增值税进项税额476万元。

(2)当年资产负债表部分项目资料如下:

资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数

流动资产: 流动负债:

应收票据 234000 117000 应付票据 0 0

应收账款 234000 477700 应付账款 585000 175500

预付账款 0 0 预收账款 0 60000

存货 2880000 3580000 ————— —— ——

(3)当年内企业未核销坏账损失，且年末为应收账款计提坏账准备2000元，计提存货跌价准备300000元。

要求:根据以上资料编制的调整分录，计算2007年度甲公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应填列金额。

分析调整营业收入:

借:经营活动的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 42051300

应收账款 243700

贷:营业收入 36000000

应收票据 117000

预收账款 60000

应交税费 612000

分析调整营业成本:

借:营业成本 27000000

应付账款 409500

存货 1000000

应交税费 4760000

贷:经营活动的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 33169500

编辑本段财务报表有“六看”

财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。一看利润表

对比今年收入与去年收入的增长是否在合理的范围内。像银广夏事件，利润表上今年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。那些增长点在50%,100%之间的企业，都要特别关注。二看企业的坏账准备

有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。

三看长期投资是否正常

有些企业在主营业务之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。四看其他应收款是否清晰

有些企业的资产负债表上，其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里面，有很多是收不回来的。

五看是否有关联交易

尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。

六看现金流量表是否能正常地反映资金的流向

注意今后现金注入和流出的原因和事项。

《卓越总裁的理财顾问--报表篇》各讲主要内容:

第一讲资产负债表的阅读

1.1 资产负债表的结构

1.2 资产负债表的秘密

1.3 资产及其特点

1.4 负债及其特点

1.5 所有者权益的特点

第二讲利润表及现金流量表的阅读

2.1 利润表反映的内容

2.2 利润表计算利润的步骤

2.3 现金流量表结构

2.4 会计报表附注的内容

2.5 财务情况说明书的内容

第三讲财务会计报告分析

3.1 全球最受赞赏公司评价指标

3.2 财务会计报告分析方法

3.3 财务安全分析

3.4 偿债能力分析

3.5 公司盈利能力评价

3.6 经营效率分析

第四讲报表之外看企业

4.1 财务报告不是全部

4.2 会计假设的影响

4.3 会计方法的影响

4.4 会计利润与现金流量

4.5 帐面价值和市场价值

编辑本段财务报表的初步分析

内容

(1)阅读;

(2)比较;

(3)解释;

(4)调整。

资产负债表的初步分析

资产负债表的初步分析，对于具有会计知识的报表使用人来说，阅读

并理解资产负债表项目的含义并不困难。主要的问题是掌握阅读的顺序，

以及把比较、解释和调整结合起来，获得对企业财务状况的初步印象，为

进一步分析建立基础。

(一)资产的初步分析

资产负债表的左方列示的企业资产，代表了该企业的投资规模。资产

越多表明企业可以用来赚取收益的资源越多，可以用来偿还债务的财产越

多。但是，这并不意味着资产总是越多越好。资产并不代表收益能力，也不代表偿债能力。资产规模只是代表企业拥有或控制的经济资源的多少。

1、货币资金

资产负债表中的“货币资金”项目反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额。企业持有货币资金的目的主要是为了经营的需要、预防的需要和投机的需要。企业持有过多货币资金，会降低企业的获利能力;持有过少的货币资金，不能满足上述需要并且会降低企业的短期偿债能力。货币资金过多和过少，都会对扩大股东财富产生不利的影响。

2、短期投资

资产负债表上“短期投资”项目反映企业购入的能随时变现且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资成本。“短期投资跌价准备”项目反映企业已计提的短期投资跌价准备。“短期投资”项目金额减“短期投资跌价准备”项目金额为短期投资净值。“短期投资净值”项目反映短期投资的市场价值。

按照新的《企业会计制度》规定，在资产负债表中“短期投资”项目反映短期投资的净额，而将“短期投资跌价准备”放在“资产减值明细表”中报告。

3、应收款项

应收款项包括应收账款和其他应收款。资产负债表的“应收账款”项目，反映企业尚未收回的应收账款净额;“其他应收款”反映尚未收回的其他应收款净额。“坏账准备”项目是“应收账款”项目和“其他应收款”项目的抵减项目，反映企业已提取、尚未抵消的坏账准备。“应收账款”项目和“其他应收款”项目的合计，减“坏账准备”项目后的余额是应收款项净额。

应收款项增长较大，应当分析其原因。一般说来，应收账款增加的原因主要是三个:

一是销售增加引起应收账款的自然增加;

二是客户故意拖延付款;

三是企业为扩大销售适当放宽信用标准，造成应收账款增加。

4、存货

在资产负债表上，“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，“存货跌价准备”项目反映计提的存货跌价准备，“存货”项目减“存货跌价准备”项目的余额为“存货净额”项目，反映存货资产的可变现净值。

存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、在产品和产成品等。存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况。

5、其他流动资产

资产负债表中的“其他流动资产”指除流动资产各项目以外的其他流动资产，通常应根据有关科目的期末余额填列。当其他流动资产数额较大时，应在报表附注中披露。

6、长期投资

在资产负债表中，反映长期投资的项目有以下几个:

(1) “长期股权投资”项目反映企业投出的期限在1年(不含1年)以上的各种股权性投资的价值;

(2)“长期债权投资”项目反映企业购入的在1年内不能变现或不准备变现的债务和其他债权投资的本金利息和尚未摊销的溢折价金额。

(3)“长期投资减值准备”项目反映企业提取的长期股权投资和长期债权投资的减值准备。

(4)“长期投资净值”项目反映长期投资的可收回金额，用“长期股权投资”项目和“长期债权投资”项目的合计数减“长期投资减值准备”项目后的余额填列。

7、固定资产

在资产负债表上，固定资产价值是通过以下项目反映的:“固定资产”项目反映报告期末固定资产的原值。“累计折旧”项目反映企业提取的固定资产折旧累计数。“固定资产减值准备”项目反映企业已提取的固定资产减值准备。“固定资产净值”项目反映固定资产原值减累计折旧、固定资产减值准备后的余额。“工程物资”项目反映各种工程物资的实际成本。“在建工程”项目反映企业各项在建工程的实际支出。“固定资产清理”项目反映企业转入清理的资产价值及在清理中发生的清理费用等。将工程物资、在建工程和固定资产清理项目纳入固定资产总额中，是因为它们具有固定资产的特点。

影响固定资产净值升降的直接因素包括固定资产原值的增减、固定资产折旧方法和折旧年限的变动和固定资产减值准备的计提。

8、无形资产

无形资产按取得时的实际成本作为入账价值，在取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。无形资产应按账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应计提无形资产减值准备。在资产负债表中无形资产通过以下3个项目反映。

(1)“无形资产”项目，反映无形资产的摊余价值。

(2)“无形资产减值准备”项目，反映无形资产可收回金额低于账面价值的差额。

(3)“无形资产净额”项目，反映无形资产的可收回金额，是“无形资产”项目减“无形资产减值准备”项目的差额。无形资产是以净额计入资产总值的。

9、递延税款借项

递延税款借项项目反映企业尚未转销的递延税款的借方余额。该项目反映由于时间性差异，应纳税所得额大于会计利润，企业尚未转回的应纳所得税大于所得税费用的金额

(二)负债的初步分析

1、流动负债

流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。一般包括:短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资及应付福利费、应付股利、应交税金等项目。

流动负债具有两个特征:一是偿还期在一年内或超过一年的一个营业周期内;二是到期必须用流动资产或新的流动负债偿还。

2、长期负债

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。企业的长期负债一般包括:长期借款、应付债券、长期应付款等项目。

在我国的会计实务中，除长期应付债券按公允价值入帐外，其他长期负债一般直接按负债发生时的实际金额记帐。

3、递延税款贷项

“递延税款贷项”项目反映企业尚未转销的递延税款的贷方余额。与递延借项不同的是“递延税款贷项”项目反映由于时间性差异，应纳税所得额小于会计利润，企业尚未转回的应纳所得税小于所得税费用的金额，与“递延税款借项”项目正好相反。

(三)股东权益的初步分析

企业组织形式不同，所有者权益的表现形式也不同。在股份有限公司，所有者权益以股东权益的形式表示。

1、股本

股本是股份有限公司通过股份筹资形成的资本。股份公司在核定的股本总额和股份总数的范围内发行股票，股票面值与股份总数的乘积为股本。一般情况下，股本相对固定不变，企业股本不得随意变动，如有增减变动，必须符合一定的条件。

2、资本公积

资本公积指由股东投入，但不构成股本，或从其他来源取得的属于股东的权益，主要包括两项内容:一是股票溢价;二是资本本身的增值。资本公积在资产负债表的“资本公积”项目列示，表示会计期期末资本公积的余额。

3、盈余公积

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种累计留利。主要包括三部分。

(1)法定盈余公积。

(2)任意盈余公积。

(3)法定公益金。

盈余公积按实际提取数计价，资产负债表的“盈余公积”项目反映会计期期末盈余公积的余额。

4、未分配利润

从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积和分出利润后的余额。资产负债表的“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润，如果是尚

利润表的初步分析

利润表的初步分析可以分为净利润形成分析和利润分配分析两个部分。

(一)净利润形成的初步分析

净利润的形成过程，反映在利润表的上半部分。它包括四个步骤:主营业务利润的形成、营业利润的形成、利润总额的形成和净利润的形成。在进行分析时，一般应与会计核算的综合过程相反，从净利润开始，逐步寻找净利润形成和变动的原因。

在分析上述利润形成各步骤时，应特别关注是否存在报表粉饰问题。报表粉饰的主要途径有:

(1)提前确认收入，例如提前开具销售发票、滥用完工百分比法、存在重大不确定性时确认收入、在仍需提供未来服务时确认收入等;

(2)延后确认收入，例如不及时确认已实现收入等;

(3)制造收入事项，例如年底虚作销售并在第二年退货、利用一个子公司出售给第三方而后由另一子公司购回以避免合并抵消等;

(4)不当的费用资本化;例如将不应资本化的借款费用予以资本化处理、研究开发费用的资本化等;

(5)递延当期费用，例如广告费用跨期分摊、开办费和递延资产摊销期变动等;

(6)潜亏挂帐，例如少转完工产品成本和已销产品成本、报废的存货不在账面上注销、不良资产挂帐、高估存货价值、少计折旧、不及时确认负债等:

(7)利用关联方交易操纵利润，例如托管、经管、转嫁费用负担、资产重组和债务重组等:

(8)利用非经常性损益操纵利润，例如出售、转让和资产置换、债务重组等;

(9)变更折旧方法和折旧年限;

(10)变更长期股权投资的核算方法;

(11)改变合并报表的合并范围等。

为了发现报表粉饰的线索，分析时应注意以下几方面的资料:

(1) 注册会计师的审计报告;

(2) 公司管理当局对审计报告的解释性说明或保留意见的说明;

(3)会计报表附注中关于会计政策和会计估计变更的披露、会计报表合并范围发生变动的披露、关联方交易的披露、非经常性损益项目的披露等。

此外，连续观察若干年度的财务报表，也有助于发现报表粉饰情况。

(二)利润分配的初步分析

利润分配的过程及结果反映在利润表的下半部分。

该表的“未分配利润”与资产负债表的“未分配利润”衔接，因此可以把利润表看成是资产负债表“未分配利润”的注释。

未分配利润是指公司历年净利润数字，经扣除历年累计分配后的余额。

未分配利润=历年累计盈余-历年累计分配

=年初未分配利润+本年净利润-本年利润分配

历年累计盈余的来源包括经营损益、投资损益、筹资损益、前期损益调整等。历年累计分配包括分给股东的利润、提取盈余公积和转增资本等。未分配利润是两者的差额，代表着可供以后向股东分配红利的盈余。初步分析的方法

使用的技术方法主要是总量指标差额比较和结构百分比比较。编辑本段财务报表的浏览方法

年报是公司对其报告期内的生产经营概况、财务状况等信息的正式的、详细的报告。投资者阅读年报后可以对上市公司的基本概况、生产经营情况有较完整的轮廓和大致的了解。年报披露的内容都是投资者完整了解公司时所必要的、有用的信息。投资者只有对年报披露的所有信息进行认真地阅读分析后，才能尽可能减少遗漏年报所包含的重大线索与信息，发掘出年报信息中隐含的投资机会。

目前，沪深两地上市公司已达1000多家，年报披露由于及时性要求集中在一个较短的时间段内公布，大量年报的“文山字海”令许多想完整阅读年报的投资者无暇应付。多数人对年报的阅读往往是走马观花，一晃而过。这种匆匆而过的年报阅读方式与不读年报没有实质性差别。投资者不可能从对年报的惊鸿一瞥中发现年报中透露的有价值的信息。但要对每家上市公司的年报全面地仔细阅读、分析对多数投资者甚至许多专业人士来说也是不现实的。

由于年报披露的信息、内容是针对所有的年报读者，它包括上市公司现有股东、潜在的投资者，债权人及其他各种性质的读者，所以作为普通投资者所想要了解和研究的主要内容、信息往往集中在年报的几个重要部分中的少数地方。抓住了这些部分的要点，投资者就可对上市公司基本情

况有一个初步的了解。这些信息主要集中在会计资料和业务资料、董事会报告、财务报告三部分。会计资料和业务资料向投资者提供了上市公司报告期内的诸如主营业务收入、净利润、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额等基本的财务数据和指标;董事会报告向投资者陈述了报告期内公司经营情况、财务状况、投资情况等基本信息;财务报告则包括审计报告及资产负债表、损益表、现金流量表三大会计报表等内容。审计报告中，注册会计师就年报本身编制时是否规范，所提供的信息是否真实向投资者提供了一份专业的报告。信息质量的高低是投资者从年报中发掘有价值线索的关键。

目前我国上市公司报表编制时普遍存在不规范现象，注册会计师对年报的审计意见更应引起投资者的关注。三大会计报表就上市公司资产负债结构、盈利能力、现金流动情况向投资者提供了全面的信息。投资者在对以上几部分内容的初步了解后，根据自身的要求就可大致的确定所读年报是否有进一步详尽、认真分析的必要与价值，从而起到事半功倍的年报阅读效果。

编辑本段新会计准则对财务报表的影响

1、库存变化

新会计准则取消了后进先出法,允许部分存货借款费用予以资本化,商品流通企业进货费用计入存货成本,规定低值易耗品和包装物只能采用一次或平分摊销法。存货准则的修改,更加真实地反映企业存货的流转,有利于企业管理层、税务等会计信息使用者根据存货使用和流转情况做出决策,更侧重于反映企业的长期经营情况。存货准则的变化导致原先采用后进先出法、生产周期长、存货多和存货周转率较低的企业在短期内存货金额增加,营业利润增长。

2、资产变化

金融资产被重新分为四种类型,分别采用公允价值和实际利率法进行后续计量,严格控制其减值转回。新会计准则在金融工具方面的变化在很大程度上改变企业当期财务报表数据,使得企业利润在短期内发生较大变化。对交易性金融资产而言,利润的变动取决于股票价格的走向。而可供出售金融资产使得所有者权益大幅增加,持有投资在未来出售时也会带来当期收益的提高。

3、投资性不动产变化

新投资性不动产准则中允许企业按照公允价值对投资性房地产计价,反映拥有投资性房地产上市企业的真正价值,体现了对市场的应变能力。投资性房地产采用公允价值计量,一方面不计提折旧或摊销,使费用减少,各期利润增加;另一方面由于房地产公允价值的波动,将会反映到公允价值变动损益项目,直接影响到当期利润。同时也给一些绩差企业带来盈余调整空间,将自用房地产转为投资性房地产,采用公允价值后续计量模式,从而使业绩大增。

4、上市企业投资股权变化

新会计准则对长期股权投资核算方法产生重大变化,对子公司采用成本法核算,使原来可以计入“投资收益”的子公司账面损益不能再被确认,母公司只能在编制合并报表时进行调整;投资时,当初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,其差额一次性计入当期损益,会调高上市企业的当期利润;在当时市场经济看好情况下,合理的投资给上市企业带来巨额投资收益,大大影响其利润总额。

5、企业的债务重组变化

新会计准则规定债务重组范围仅包括债务人发生财务困难情况下,债权人做出让步的债务重组,将债务人豁免或者少偿还的负债直接计入营业外收入。在债务重组中,债务人一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,使当期利润增加。

范文四：什么是财务管理

会计报表应按期报送所有者、债权人、有关各方及当地财税机关、开户银行、主管部分。有限责任公司的会计报表应分磅给各投资单位。股份有限公司的会计报表还应在股东会议召开20日之前备置于公司办公处所，供股东查阅。公开发行股票的公司，应按财政部有关规定公告有关报表文件。月份报表应于月份终了后六天内报出；年度会计报表应在年度终了后四个月内报出。企业向外报送的年度会计报表，应当由企业行政领导人、财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制、做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。财务报表通常经注册会计师审定。

报表披露时间规定

根据《企业会计制度》

第一百五十七条

月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。即年报披露时间是1~4月；半年报披露时间是7、8月；季报披露的时间是4月，10月。

编辑本段财务报表发展史

财务报表是随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。主要有：资产负债表（balance sheet ），损益表（income statement ），现金流量表（statement of cash flow），财务报表注释，其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。

1、资产负债表（balance sheet）

是总括地反映会计主体在特定日期（如年末、季末、月末）财务状况的报表；

资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生；

2、利润表（也称收益表、损益表）

（income statement），它是总括反映企业在某一会计期间（如年度、季度、月份）内经营及其分配（或弥补）情况的一种会计报表；

另一种观点认为，损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。

3、财务状况变动表

是反映企业在一定会计期间（通常是年度）内资金的来源渠道和运用去向的会计报表，是一张综合反映企业理财过程，以及财务状况变动的原因与结果的报表。

以现金为基础编制的财务状况变动表又叫做现金流量表（statement of cash flow），它是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力；

现金流量表的前身是资金表，最早出现于1862年的英国。1908年，威廉·莫斯·考尔在他撰写的会计教科书中，正式称该表为“来龙去脉表”，若干年后，称该表为“资金表”。

自20世纪70年代后，资金表成为西方国家企业对外必编的财务报表之一。

我国长期以来实行计划经济，国有企业的资金由财政部和银行管理，企业只需编制资产负债表及损益表。

1992年财政部颁布了《企业会计准则》规定企业必须编制财务状况变动表或现金流量表。

1998年3月，财政部颁布了具体会计准则《现金流量表》规定以现金流量表代替财务状况变动表。

4、财务报表附注

是为了帮助理解会计报表的内容地会计报表的有关项目等氛和的解释。其主要内容有：氖要用的主要会计政策；会计政策的变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；非经营项目的说明；财务报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。

5、会计界关于第四财务报表的争论

第四财务报表争论的起因

巴林银行的倒闭

对冲基金的异军突起

东南亚金融危机

美国长期资本管理公司（LTCM ）的清盘

过度运用衍生工具将使企业面临的经营风险凸现，衍生工具巨大的杠杆效应极易将企业推入万劫不复的境地。

第四财务报表要求企业披露主要是三表之外的事项，包括：

披露企业面临的或有事项（担保、诉讼等）

企业所从事业务的详细介绍，并附上详尽的风险分析(例子：安然公司的破产)

企业的抗风险能力（是否已提取充足的资本准备）

编辑本段财务报表的编制要求

1、数字真实

财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。

2、内容完整

3、计算准确

4、报送及时

5、手续完备

企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

由于编制财务报表的直接依据是会计账簿，所有报表的数据都来源于会计账簿，因此为保证财务报表数据的正确性，编制报表之前必须做好对

账和结账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。

编辑本段财务报表——资产负债表

一．资产负债表概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反

映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。

（一）资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

（二）负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

（三）所有者权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

二．资产负债表的结构

我国企业资产负债表采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益。资产负债表各项目均需填列“年初余额”和

“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

三．资产负债表的编制

（一）根据总账科目余额填列。如“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

（二）根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

（三）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的

减：营业成本

营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动净收益投资净收益 2、营业利润加：营业外收入减：营业外支出

3、利润总额

减：所得税

4、净利润

编辑本段财务报表——现金流量表

一．现金流量表概述

(一) 经营活动产生的现金流量

(二) 投资活动产生的现金流量

(三) 筹资活动产生的现金流量

与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T 型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

二、应用举例

【例】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业。2007年度公司有关资料如下：

（1）当年共实现营业收入3600万元，发生营业成本2700万元。且企业所有营业活动均为销售商品和原材料，销售时共发生增值税销项税额612万元，购进材料商品时共发生增值税进项税额476万元。

（2）当年资产负债表部分项目资料如下：

资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数

流动资产：流动负债：

应收票据 234000 117000 应付票据 0 0

应收账款 234000 477700 应付账款 585000 175500

预付账款 0 0 预收账款 0 60000

存货 2880000 3580000 ————— —— ——

（3）当年内企业未核销坏账损失，且年末为应收账款计提坏账准备2000元，计提存货跌价准备300000元。

要求：根据以上资料编制的调整分录，计算2007年度甲公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应填列金额。

分析调整营业收入：

借：经营活动的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 42051300

应收账款 243700

贷：营业收入 36000000

应收票据 117000

预收账款 60000

应交税费 612000

分析调整营业成本：

借：营业成本 27000000

应付账款 409500

存货 1000000

应交税费 4760000

贷：经营活动的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 33169500

编辑本段财务报表有“六看”

财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。

一看利润表

对比今年收入与去年收入的增长是否在合理的范围内。像银广夏事件，利润表上今年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。那些增长点在50%－100%之间的企业，都要特别关注。

二看企业的坏账准备

有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。

三看长期投资是否正常

有些企业在主营业务之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。

四看其他应收款是否清晰

有些企业的资产负债表上，其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里面，有很多是收不回来的。

五看是否有关联交易

尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。

六看现金流量表是否能正常地反映资金的流向

注意今后现金注入和流出的原因和事项。《卓越总裁的理财顾问--报表篇》各讲主要内容：第一讲资产负债表的阅读 1.1 资产负债表的结构 1.2 资产负债表的秘密 1.3 资产及其特点 1.4 负债及其特点 1.5 所有者权益的特点

第二讲利润表及现金流量表的阅读

2.1 利润表反映的内容 2.2 利润表计算利润的步骤 2.3 现金流量表结构 2.4 会计报表附注的内容 2.5 财务情况说明书的内容第三讲财务会计报告分析 3.1 全球最受赞赏公司评价指标 3.2 财务会计报告分析方法 3.3 财务安全分析 3.4 偿债能力分析 3.5 公司盈利能力评价 3.6 经营效率分析第四讲报表之外看企业 4.1 财务报告不是全部 4.2 会计假设的影响 4.3 会计方法的影响 4.4 会计利润与现金流量 4.5 帐面价值和市场价值

编辑本段财务报表的初步分析

内容

（1）阅读；（2）比较；（3）解释；（4）调整。

资产负债表的初步分析

资产负债表的初步分析，对于具有会计知识的报表使用人来说，阅读并理解资产负债表项目的含义并不困难。主要的问题是掌握阅读的顺序，以及把比较、解释和调整结合起来，获得对企业财务状况的初步印象，为进一步分析建立基础。

（一）资产的初步分析

资产负债表的左方列示的企业资产，代表了该企业的投资规模。资产越多表明企业可以用来赚取收益的资源越多，可以用来偿还债务的财产越

多。但是，这并不意味着资产总是越多越好。资产并不代表收益能力，也不代表偿债能力。资产规模只是代表企业拥有或控制的经济资源的多少。

1、货币资金

资产负债表中的“货币资金”项目反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额。企业持有货币资金的目的主要是为了经营的需要、预防的需要和投机的需要。企业持有过多货币资金，会降低企业的获利能力；持有过少的货币资金，不能满足上述需要并且会降低企业的短期偿债能力。货币资金过多和过少，都会对扩大股东财富产生不利的影响。

2、短期投资

资产负债表上“短期投资”项目反映企业购入的能随时变现且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资成本。“短期投资跌价准备”项目反映企业已计提的短期投资跌价准备。“短期投资”项目金额减“短期投资跌价准备”项目金额为短期投资净值。“短期投资净值”项目反映短期投资的市场价值。

3、应收款项

应收款项包括应收账款和其他应收款。资产负债表的“应收账款”项目，反映企业尚未收回的应收账款净额；“其他应收款”反映尚未收回的其他应收款净额。“坏账准备”项目是“应收账款”项目和“其他应收款”项目的抵减项目，反映企业已提取、尚未抵消的坏账准备。“应收账款”项目和“其他应收款”项目的合计，减“坏账准备”项目后的余额是应收款项净额。

应收款项增长较大，应当分析其原因。一般说来，应收账款增加的原因主要是三个：

一是销售增加引起应收账款的自然增加；

二是客户故意拖延付款；

三是企业为扩大销售适当放宽信用标准，造成应收账款增加。

4、存货

存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、在产品和产成品等。存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况。

5、其他流动资产

6、长期投资

在资产负债表中，反映长期投资的项目有以下几个：

（1） “长期股权投资”项目反映企业投出的期限在1年（不含1年）以上的各种股权性投资的价值；

（2）“长期债权投资”项目反映企业购入的在1年内不能变现或不准备变现的债务和其他债权投资的本金利息和尚未摊销的溢折价金额。

（3）“长期投资减值准备”项目反映企业提取的长期股权投资和长期债权投资的减值准备。

（4）“长期投资净值”项目反映长期投资的可收回金额，用“长期股权投资”项目和“长期债权投资”项目的合计数减“长期投资减值准备”项目后的余额填列。

7、固定资产

在资产负债表上，固定资产价值是通过以下项目反映的：“固定资产”项目反映报告期末固定资产的原值。“累计折旧”项目反映企业提取的固定资产折旧累计数。“固定资产减值准备”项目反映企业已提取的固定资产减值准备。“固定资产净值”项目反映固定资产原值减累计折旧、固定资产减值准备后的余额。“工程物资”项目反映各种工程物资的实际成本。“在建工程”项目反映企业各项在建工程的实际支出。“固定资产清理”项目反映企业转入清理的资产价值及在清理中发生的清理费用等。将工程物资、在建工程和固定资产清理项目纳入固定资产总额中，是因为它们具有固定资产的特点。

影响固定资产净值升降的直接因素包括固定资产原值的增减、固定资产折旧方法和折旧年限的变动和固定资产减值准备的计提。

8、无形资产

（1）“无形资产”项目，反映无形资产的摊余价值。

（2）“无形资产减值准备”项目，反映无形资产可收回金额低于账面价值的差额。

（3）“无形资产净额”项目，反映无形资产的可收回金额，是“无形资产”项目减“无形资产减值准备”项目的差额。无形资产是以净额计入资产总值的。

9、递延税款借项

（二）负债的初步分析

1、流动负债

流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。一般包括：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资及应付福利费、应付股利、应交税金等项目。

流动负债具有两个特征：一是偿还期在一年内或超过一年的一个营业周期内；二是到期必须用流动资产或新的流动负债偿还。

2、长期负债

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。企业的长期负债一般包括：长期借款、应付债券、长期应付款等项目。在我国的会计实务中，除长期应付债券按公允价值入帐外，其他长期负债一般直接按负债发生时的实际金额记帐。

3、递延税款贷项

（三）股东权益的初步分析

企业组织形式不同，所有者权益的表现形式也不同。在股份有限公司，所有者权益以股东权益的形式表示。

1、股本

2、资本公积

资本公积指由股东投入，但不构成股本，或从其他来源取得的属于股东的权益，主要包括两项内容：一是股票溢价；二是资本本身的增值。资本公积在资产负债表的“资本公积”项目列示，表示会计期期末资本公积的余额。

3、盈余公积

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种累计留利。主要包括三部分。

（1）法定盈余公积。

（2）任意盈余公积。

（3）法定公益金。

盈余公积按实际提取数计价，资产负债表的“盈余公积”项目反映会计期期末盈余公积的余额。

4、未分配利润

利润表的初步分析

利润表的初步分析可以分为净利润形成分析和利润分配分析两个部分。

（一）净利润形成的初步分析

净利润的形成过程，反映在利润表的上半部分。它包括四个步骤：主营业务利润的形成、营业利润的形成、利润总额的形成和净利润的形成。在进行分析时，一般应与会计核算的综合过程相反，从净利润开始，逐步寻找净利润形成和变动的原因。

在分析上述利润形成各步骤时，应特别关注是否存在报表粉饰问题。报表粉饰的主要途径有：

（1）提前确认收入，例如提前开具销售发票、滥用完工百分比法、存在重大不确定性时确认收入、在仍需提供未来服务时确认收入等；

（2）延后确认收入，例如不及时确认已实现收入等；

（3）制造收入事项，例如年底虚作销售并在第二年退货、利用一个子公司出售给第三方而后由另一子公司购回以避免合并抵消等；

（4）不当的费用资本化；例如将不应资本化的借款费用予以资本化处理、研究开发费用的资本化等；

（5）递延当期费用，例如广告费用跨期分摊、开办费和递延资产摊销期变动等；

（6）潜亏挂帐，例如少转完工产品成本和已销产品成本、报废的存货不在账面上注销、不良资产挂帐、高估存货价值、少计折旧、不及时确认负债等：

（7）利用关联方交易操纵利润，例如托管、经管、转嫁费用负担、资产重组和债务重组等：

（8）利用非经常性损益操纵利润，例如出售、转让和资产置换、债务重组等；

（9）变更折旧方法和折旧年限；

（10）变更长期股权投资的核算方法；

（11）改变合并报表的合并范围等。

为了发现报表粉饰的线索，分析时应注意以下几方面的资料：

（1）注册会计师的审计报告；

（2）公司管理当局对审计报告的解释性说明或保留意见的说明；

（3）会计报表附注中关于会计政策和会计估计变更的披露、会计报表合并范围发生变动的披露、关联方交易的披露、非经常性损益项目的披露等。

此外，连续观察若干年度的财务报表，也有助于发现报表粉饰情况。

（二）利润分配的初步分析

利润分配的过程及结果反映在利润表的下半部分。

该表的“未分配利润”与资产负债表的“未分配利润”衔接，因此可以把利润表看成是资产负债表“未分配利润”的注释。

未分配利润是指公司历年净利润数字，经扣除历年累计分配后的余额。未分配利润=历年累计盈余-历年累计分配

=年初未分配利润+本年净利润-本年利润分配

使用的技术方法主要是总量指标差额比较和结构百分比比较。编辑本段财务报表的浏览方法

况有一个初步的了解。这些信息主要集中在会计资料和业务资料、董事会报告、财务报告三部分。会计资料和业务资料向投资者提供了上市公司报告期内的诸如主营业务收入、净利润、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额等基本的财务数据和指标；董事会报告向投资者陈述了报告期内公司经营情况、财务状况、投资情况等基本信息；财务报告则包括审计报告及资产负债表、损益表、现金流量表三大会计报表等内容。审计报告中，注册会计师就年报本身编制时是否规范，所提供的信息是否真实向投资者提供了一份专业的报告。信息质量的高低是投资者从年报中发掘有价值线索的关键。

编辑本段新会计准则对财务报表的影响

1、库存变化

新会计准则取消了后进先出法, 允许部分存货借款费用予以资本化, 商品流通企业进货费用计入存货成本, 规定低值易耗品和包装物只能采用一次或平分摊销法。存货准则的修改, 更加真实地反映企业存货的流转, 有利于企业管理层、税务等会计信息使用者根据存货使用和流转情况做出决策, 更侧重于反映企业的长期经营情况。存货准则的变化导致原先采用后进先出法、生产周期长、存货多和存货周转率较低的企业在短期内存货金额增加, 营业利润增长。

2、资产变化

金融资产被重新分为四种类型, 分别采用公允价值和实际利率法进行后续计量, 严格控制其减值转回。新会计准则在金融工具方面的变化在很大程度上改变企业当期财务报表数据, 使得企业利润在短期内发生较大变化。对交易性金融资产而言, 利润的变动取决于股票价格的走向。而可供出售金融资产使得所有者权益大幅增加, 持有投资在未来出售时也会带来当期收益的提高。

3、投资性不动产变化

新投资性不动产准则中允许企业按照公允价值对投资性房地产计价, 反映拥有投资性房地产上市企业的真正价值, 体现了对市场的应变能力。投资性房地产采用公允价值计量, 一方面不计提折旧或摊销, 使费用减少, 各期利润增加; 另一方面由于房地产公允价值的波动, 将会反映到公允价值变动损益项目, 直接影响到当期利润。同时也给一些绩差企业带来盈余调整空间, 将自用房地产转为投资性房地产, 采用公允价值后续计量模式, 从而使业绩大增。

4、上市企业投资股权变化

新会计准则对长期股权投资核算方法产生重大变化, 对子公司采用成本法核算, 使原来可以计入“投资收益”的子公司账面损益不能再被确认, 母公司只能在编制合并报表时进行调整; 投资时, 当初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时, 其差额一次性计入当期损益, 会调高上市企业的当期利润; 在当时市场经济看好情况下, 合理的投资给上市企业带来巨额投资收益, 大大影响其利润总额。

5、企业的债务重组变化

新会计准则规定债务重组范围仅包括债务人发生财务困难情况下, 债权人做出让步的债务重组, 将债务人豁免或者少偿还的负债直接计入营业外收入。在债务重组中, 债务人一旦获得债务全部或者部分豁免, 其收益将直接反映在当期利润表中, 使当期利润增加。

范文五：什么是财务管理

什么是财务管理

财务人员是企业所有者用来协助，管理，清点，整理企业家当的。企业财产的所有者是通过财务人员来真实了解企业的运行情况，企业财务人员是企业所有者的眼睛和手，谁控制了财务人员谁就控制了企业的资金流向，就能随时了解企业的亏损盈利，亏了多少钱，赚了多少钱，谁应该多付钱，谁应该少付钱，谁的钱要拖一拖，谁的钱要马上就要付，企业什么时候该消费，想怎么消费，想买房子，买汽车，这都要通过财务人员的手来实现。

会计人员的工作范围

一、按照国家财务制度的规定，认真编制并严格执行财务计划、预算，遵守各项收入制度，费用开支范围和开支标准，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成财政上缴任务。

二、按照国家会计制度的规定、记帐、算帐、报帐，做到手续完备，内容真实，数字准确，帐目清楚，日清月结，按期报帐。

三、按照银行制度的规定，合理使用贷款，加强现金管理，做好结算工作。

四、按照经济核算原则，定期检查，分析财务计划、预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经济管理中的问题，及时向领导提出建议。

五、按照国家会计制度的规定，妥善保管会计凭证、帐簿、报表等档案资料。

六、遵守宣传、维护国家财政制度和财政纪律，向一切违法乱纪行为作斗争。

财务管理的定义

财务管理是在一定的整体目标下，关于资产的购置、融资和管理。 ——(美)James C. Van. Horne (现代企业财务管理)1998年版

财务管理与经济价值或财富的保值增值有关，是有关创造财富的决策。 ——(美)Arthur J. Keown (现代财务管理基础)1996年版

企业理财是一种开放性、动态性和综合性的管理，就是围绕资金运动而展开的。 ——余绪缨 (企业理财学) 1995年版

财务管理是有关资金的获得和有效使用的管理工作。

——注册会计师考委会办公室编 (财务成本管理) 1999年版

财务管理是对企业的资金进行规划和控制的一项管理活动。

——王庆成王化成 (西方财务管理) 1993年版

现代公司理财是指公司以投资者和融资者身份进入金融市场经营金融商品的活动。 ——王永海 (公司理财通论) 1996年版

会计始终是服务于管理的，现代会计划分成财务会计和管理会计两大分支是适应所有权与经营权相分离的结果。财务会计和管理会计两者是同源而分流的。它们的联系是: 财务会计和管理会计都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据，通过科学的程序和方法，提供用于经济决策与控制的，以财务信息为主的经济信息。财务会计主要为外部利益关

系集团服务，提供受托主体履行和完成经济责任的信息，以满足外部利益集团的需要，因此财务会计是一种社会化的会计;管理会计主要为企业内部各个层次的委托人服务，为其提供加强经济管理、提高全面经济效益和社会效益的信息，是一种个性化的会计。

它们的区别是:

财务会计与管理会计的区别主要体现在服务对象、依据标准、提供信息的类型、主要内容、所运用的程序和方法、报告的形式和时间范围、成本计算方法及国际化内容等方面。

服务对象: 是两者的根本区别. 财务会计以企业外部使用者为服务对象,管理会计为企业的内部管理当局服务.

依据标准: 财务会计严格遵守一定的规范和依据,提供的信息以统一的标准即公认的会计准则为依据;管理会计则是企业内部个性化需求的产物,提供的信息不受公认会计准则的约束.

提供信息的类型:财务会计主要以已完成或已发生的交易和事项作为加工对象,所生产的信息面向过去,已货币信息为主;管理会计则主要以预计企业要发生的和企业未来的经济行为为加工对象,所产生的信息面向未来,货币性和非货币行信息并重.

主要内容:财务会计已准则为指导,主要考虑有关经济事项的确认和报告问题;管理会计则以预算会计和责任会计为主要内容.

所运用的程序和方法:财务会计的程序包括确认/计量/记录和报告,采用的方法是描述性方法;管理会计的程序没有规则可言,方法以分析法为主.

报告的形式和时间范围:财务会计按照公认会计准则的要求,以一定的期间(年,季,日)来编制,报告的形式较为固定;管理会计提供的报告不受固定期间的限制,报告形式也比较自由.

成本计算方法:财务会计领域中成本的计算是严格按照公认会计准则所采用的方法来进行的,采用的是全部成本法(制造成本法);管理会计领域成本计算的方法比较灵活,根据不同目的可选择变动成本法作业成本法等.

国际化内容:财务会计的国际化主要研究各国不同的国际惯例,以致力于国别会计的协调化和趋同化;管理会计的国际化研究则是在跨国经营活动的环境和条件下进行的,不要求实现协调化和趋同化.

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