范文一：收到红字发票进项税额会计分录[会计实务优质文档]

财会类价值文档精品发布! 收到红字发票进项税额会计分录 [会计实务优质文档 ] 红字发票是用来冲销已开出的正常发票的

具体包括如下情况:

一. 符合作废条件的(同时符合以下条件) ,发票注明作废,开票软件注 明作废 .

(一) 收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;

(二) 销售方未抄税并且未记账;

(三) 购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专 用发票代码、号码认证不符”。

【红字发票的注意事项】

注意一

红色发票申请时间要求

1、国家税务总局公告 2015年第 19号规定:一般纳税人开具增值税专用 发票或货物运输业增值税专用发票后,发生销货退回、开票有误、应税服 务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件,或 者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票的,可以开具 红字发票。

按此条规定,开具红字发票的前提是不符合“作废条件”。

增值税专用发票使用规定(国税发〔 2006〕 156号)所称的“作废条件” 是指:一般纳税人在开具专用发票当月,发生销货退回、开票有误等情 形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发 现有误的,可即时作废。

因此申请开具红字发票时间一定是在开具蓝字专用发票的次月起。

范文二：以相反会计分录代替红字会计分录

实务与操作

SHIWUYUCAOZUO

新会计准则以相反会计分录

代替红字会计分录探析

□罗

慧

（广西生态工程职业技术学院广西柳州545003）

新《企业会计准则》改变了结转发出材料应负担的摘要：

材料成本差异的处理方法，即以相反会计分录代替红字会计分录。从会计核算的最终结果上看，上述两种处理方法是一样的。但是笔者认为：相反会计分录与红字会计分录在经济含义和记账的依据上是不同的，不能简单地认为两者可以随意相互替代。本文结合实例，探讨在结转发出材料成本差异、销售退回与销货折让以及进货退出等业务上使用红字会计分录和相反会计分录的本质区别。红字会计分录相反会计分录会计核算关键词：

异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。《企业会计制度》规定：结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记。实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。与《企业会计制度》相比，新《企业会计准则》改变了结转发出材料应负担的材料成本差异的处理方法，即以相反会计分录代替红字会计分录。从会计核算的最终结果上看，上述两种处理方法是一样的。但是笔者认为：相反会计分录与红字会计分录在经济含义和记账的依据上是不相同的，不能简单地认为两者可以随意相互替代。

一、相反会计分录与红字会计分录的比较

会计记录中规定蓝字为正数记录，红字为负数记录，露治理研究等方面的最新进展及成果。对于公允价值信息披露未来的研究方向可以有如下几点：1.深入研究关于信息可靠性的披露，提高公允价值披露的决策相关性以及进一步调整公允价值在报表中的披露方式。2.公允价值会计实务的发展与公允价值会计理论框架的构建是密切相关的，因而要致力于完善公允价值信息披露的系统性，逐步形成一个对公允价值信息披露的完整框架，使得公允价值的披露具有一致性和可比性。3.在制度上要保证公允价值的运用以及披露有法可依，针对广泛运用公允价值带来操作上的难度，对于公允价值的定性和定量给予明确标准，制定出适合我国国情的公允价值披露准则。总之，我们离真正广泛运用公允价值并充分披露的道路还很长，随着我国经济发展带来的会计飞速发展，对公允价值信息披露的要求必将越来越高，只有不断学习借鉴西方公允价值会计的最新研究成果，才能找到适合我国国情的公允价值披露体系。Z

新

《企业会计准则》规定：发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委

托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差允价值计量在层级之间转换的政策（参见第95段）。每一层级的转换进入应与转换退出分别披露和讨论。4.描述划分为公允价值第二层级和第三层级的重复和非重复公允价值计量的估价技术和进行公允价值计量所使用的输入变量。如果估价技术发生了变更（例如，从市场法变更为收益法或者运用了其他估价技术），主体应披露该变更以及变更理由。对于划分为公允价值层级第三层次的公允价值计量，主体应披露为计量公允价值所使用的重要不可观察定量输入变量的信息。如果主体在计量公允价值时未曾开发不可观察的定量输入变量（例如，主体使用未作调整的前期交易价格或第三方估价信息），不要求主体通过创造定量信息来遵守本披露要求。但是，当提供该披露时，主体不得忽略对公允价值计量影响重大且合理可获得的不可观察定量输入变量。5.对于重复和非重复公允价值计量，如果非金融资产的最佳最优运用不同于当前的运用，主体应披露这一事实以及非金融资产非以最佳最优方式进行运用的理由。（IFRS13：91）

很多学者（颜克军等，2011）从公允价值研究的必要性和重要性出发，以我国颁布的新会计准则为基点，总结了国内外对公允价值信息披露理论应用研究、公允价值信息披

参考文献：

乔元芳.国际财务报告准则第13号———公允价值计量［J］.新会计，

2011，（11）、（12）.

20《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊

实务与操作

SHIWUYUCAOZUO

具有冲销或抵减之意。红字会计分录是对已经过账的错误会计分录，用红字按全部金额或多记金额部分所编写的会计分录，意为对已过账的会计分录进行冲销或更正。我们可以将红字会计分录理解为：根据经济业务进行相应的账务处理，如果因为某种原因该经济业务相反的情况发生时，就需要对原账务处理作科目相同，借贷方向相同的红字账务处理。相反会计分录则是指两个会计科目相同，借贷方向相反，记账金额相同（或不同）的会计分录，这两个会计分录互为相反分录。两个相反会计分录所反映的经济业务恰好相对立。由此可见，红字会计分录强调的是对已经过账的错误会计分录进行更正，或者对已经发生并过账的经济业务的变化做调整，被更正、被调整的会计分录与红字会计分录之间往往存在着前因后果的关系；而两个相反会计分录则强调会计主体发生了两笔截然相反的经济业务。因此红字会计分录与相反会计分录有着本质的区别。

二、以相反会计分录代替红字会计分录分析

（一）新《企业会计准则》为什么以相反会计分录代替红字会计分录。“红字”最早用于簿籍中，只是代表入不敷出的差额，也称“赤字”，但并不运用于会计核算事项。建国初期，前苏联的会计核算理论传入我国，“红字”在我国的会计核算中才有所运用。因为当时苏联实行计划经济，十分强调国民经济计划的严肃性，因此，在会计核算中，凡涉及提供国民经济重要考核指标的账户，都必须十分正确地反映和监督本期发生额指标，故遇有相反记录或取消原交易等业务时，采用带有负数作用的红字方法进行处理，可以保证计划指标的完整性。在西方的会计学中很少用“红字”进行会计处理。我国的原立信会计《基本会计学》，也不用红字进行会计的账务处理。新《企业会计准则》以相反会计分录代替红字会计分录，可能是出于我国会计准则与国际会计准则趋同的考虑。

（二）红字会计分录的本质内涵。

讲述的对资金运动的反方向的反映外，还必须从会计核算的目的是建立一个高质量信息系统的角度来考虑，会计账户的借方、贷方应该反映什么样的信息都有严格的规定，不能混淆起来，更不能把借方、贷方随便互换，任意变动，否则，这样建立起来的会计核算系统达不到能获取有效的、高质量信息的目的。

三、相反会计分录与红字会计分录举例分析（一）结转发出材料应负担的材料成本差异。

例：某制造企业按计划成本进行原材料核算。本期发出材料计划成本为100万元，其中：60万元用于基本生产车间生产产品；30万元属于车间一般耗用；10万元用于工厂管理部门。本期原材料成本差异为节约5%。会计处理如下：

1.结转发出原材料的计划成本。

借：生产成本

制造费用管理费用贷：原材料

6000003000001000001000000

2.结转发出材料应负担的材料成本差异。

按照《企业会计制度》的规定，用红字会计分录处理如下：借：生产成本

制造费用管理费用贷：材料成本差异借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用

该例的生产成本用T型账户表示：

300005000

50000

30000150005000

按照《企业会计准则》的规定，用相反会计分录处理如下：

1.用红字会计分录登账。

生产成本

发出材料：600000结转差异：本月合计：570000

1.红字会计分录是对经济业务反向运动的反映。会计

核算的目的是为了反映企业的资金运动过程，它如实记录企业各种经济业务的发生情况，按采购、生产、销售、利润计算、利润分配等环节反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中，如采购材料，支付货款这样的经济业务，可以看成是资金的正常运行状况和方向，因此，应该用蓝字记账。但是如果采购的材料因质量等原因而退回，那么这样的经济业务就应看成是资金运行的反方向，因此，用红字记账来反映比较恰当。资金的运行方向是正方向还是反方向要注意区分，不应该将二者混淆。

2.用相反会计分录登账。

生产成本

发出材料：600000本月合计：600000

结转差异：30000

30000

从上例可以看出：第一，企业在会计期末要计算、分配当期领用材料的成本差异，即将领用材料的计划成本还原为实际成本。而结转差异属于调整性质，所以节约差异用红字冲减完全符合红字会计分录的运用原则。第二，运用红字会计分录考虑了对应账户的实际发生额。节约差异用红字，准确地反映出已经将生产成本调整为实际成本，即借方发生额570000元。第三，节约差异用相反会计分录从借方结

··CommercialAccounting20121224期

2.红字记账是会计核算信息系统的必然要求。从核算

结果上看，红字记账与借贷双方互换用蓝字记账没有区别，涉及的账户是相同的，期末余额也相等，那么为什么应该用红字记账，而不是借贷双方互换用蓝字记账呢？除了前面所

21

实务与操作

SHIWUYUCAOZUO

转，虚增了生产成本借贷方的发生额。即生产成本借方发生额为600000元，反映不出耗用材料的实际成本。生产成本账户的贷方一般是记录结转完工产品的成本，贷方发生额

方收到销货方开来的红字发票后，据以作账务处理，冲销原购进的货物。

例：某工厂购进价值20000元的材料，增值税税率

30000元，可能被误解为已完工产品转出。由此可见，采用

红字结转发出材料的节约差异，不仅生产成本账户记录客观，还便于保持账户的因果关系。

（二）销售退回与销售折让。

例：某企业发生销货退回，货款50000元，增值税额

17%。后发现质量问题，经与供货方联系同意退货，货款尚

未支付。

1.购进货物时的账务处理如下：

借：材料采购

应交税费———应交增值税（进项税额）贷：应付账款

2000034002340023400

200003400

8500元。销货方根据购买方送来的进货退出证明单，开具

红字专用发票并登记入账。

2.进货退出时作相反会计分录如下：

借：应付账款贷：原材料

应交税费———应交增值税（进项税额）

1.新《企业会计准则》规定：本期发生的销售退回或销

售折让，按应冲减的营业收入，借记“主营业务收入”科目，作会计分录如下：

借：主营业务收入

应交税费———应交增值税（销项税额）贷：应收账款

5000085005850058500

笔者认为，用相反会计分录处理进货退出业务有两大缺点：其一是账户对应关系紊乱。应付账款账户与原材料账户对应，对于进货退出业务在会计制度上找不到理论依据，除非以存货抵偿债务。其二是核算指标不直观，不准确。应付账款的减少不是清偿债务的减少，而是因进货退出应向供货单位应付的购货款减少。原材料的减少让人误认为是材料的正常发出，体现不出进货退出的非正常情况，即体现不了与原经济活动相反的情况。比较恰当的会计处理应该是：

借：原材料贷：材料采购

2.运用红字会计分录，账务处理如下：

借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税（销项税额）

笔者认为：上述业务运用红字会计分录更合理。第一，根据《关于增值税会计处理的规定》中规定：企业销售商品，向购买方收取的销项税额，用蓝字登记“应交税费———应交增值税（销项税额）”的贷方，发生销货退回，用红字登记“应交税费———应交增值税（销项税额）”的贷方。因此，上例中——应交增值税（销项税额）”只能用红字在贷的“应交税费—

方登记，而不能用蓝字在借方登记。第二，如果企业发生销售退回时，购买方已经作账务处理，无法退回发票联及增值税抵扣联。则由购买方到当地主管税务机关开具进货退出证明单，送交销货方，作为开具红字发票的合法依据。红字发票的存根联、记账联作销售方进行账务处理的依据。红字发票作为红字登记的依据，因而开具红字发票的，应据以红字登记账簿，不能作相反会计分录。第三，“主营业务收入”账户的贷方发生额是反映当期的销售收入，借方发生额是结转销售收入，对于销售退回，用红字冲减销售收入。如果冲减销售收入用蓝字作相反会计分录，那么该账户的本期贷方发生额就不能看成是本期的销售收入，它还应该将借方发生额中有关销售退回部分扣除才是本期的销售收入。因此从会计信息系统的角度来看，用蓝字记账就不能迅速准确得出我们所需要的信息，还需要进行比较繁琐的加工处理。这样就达不到通过会计核算建立高效信息系统，获取有效财务信息的目的。

（三）进货退出业务。企业进货退出，属于进货仍未入账的，只需退回货物及发票（包括发票联和抵扣联）就可以了。属于已经入账的，则应到当地主管税务机关开具进货退出证明单，送交销货方作为销货方开具红字发票的依据。购货

这与原材料验收入库时作的分录保持一致，只是金额用红字。原材料的减少是用红字从借方冲减，清晰的反映出是进货退出导致商品减少。材料采购贷方红字也同样体现了采购减少的轨迹。

借：材料采购

应交税费———应交增值税（进项税额）贷：应付账款

200003400这与原购进时作的会计分录保持一致。购进货物时怎样记账，则进货退出时就怎样销账。经济业务发生的来龙去脉清晰可辨，会计核算指标直观、准确、易于理解。

在会计实务中，红字会计分录对于准确反映经济业务的变化过程，以确保对过程反映的正确性、可比性有重要意义。用红字会计分录还是用相反会计分录应加以区分，不能混淆。S

参考文献：

1.尚慧艳.谈“红字”在会计核算中的使用［J］.北京广播电视大学学报，1997，（3）.

2.张艳秋.会计核算中红字记账的作用［J］.商场现代化，2006，（11）.

本栏目协办:中央储备粮衡水直属库

22《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊

范文三：新会计准则以相反会计分录代替红字会计分录探析

作者：罗慧

商业会计 2013年04期

　　新《企业会计准则》规定：发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。《企业会计制度》规定：结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。与《企业会计制度》相比，新《企业会计准则》改变了结转发出材料应负担的材料成本差异的处理方法，即以相反会计分录代替红字会计分录。从会计核算的最终结果上看，上述两种处理方法是一样的。但是笔者认为：相反会计分录与红字会计分录在经济含义和记账的依据上是不相同的，不能简单地认为两者可以随意相互替代。

　　一、相反会计分录与红字会计分录的比较

　　会计记录中规定蓝字为正数记录，红字为负数记录，具有冲销或抵减之意。红字会计分录是对已经过账的错误会计分录，用红字按全部金额或多记金额部分所编写的会计分录，意为对已过账的会计分录进行冲销或更正。我们可以将红字会计分录理解为：根据经济业务进行相应的账务处理，如果因为某种原因该经济业务相反的情况发生时，就需要对原账务处理作科目相同，借贷方向相同的红字账务处理。相反会计分录则是指两个会计科目相同，借贷方向相反，记账金额相同(或不同)的会计分录，这两个会计分录互为相反分录。两个相反会计分录所反映的经济业务恰好相对立。由此可见，红字会计分录强调的是对已经过账的错误会计分录进行更正，或者对已经发生并过账的经济业务的变化做调整，被更正、被调整的会计分录与红字会计分录之间往往存在着前因后果的关系；而两个相反会计分录则强调会计主体发生了两笔截然相反的经济业务。因此红字会计分录与相反会计分录有着本质的区别。

　　二、以相反会计分录代替红字会计分录分析

　　(一)新《企业会计准则》为什么以相反会计分录代替红字会计分录。“红字”最早用于簿籍中，只是代表入不敷出的差额，也称“赤字”，但并不运用于会计核算事项。建国初期，前苏联的会计核算理论传入我国，“红字”在我国的会计核算中才有所运用。因为当时苏联实行计划经济，十分强调国民经济计划的严肃性，因此，在会计核算中，凡涉及提供国民经济重要考核指标的账户，都必须十分正确地反映和监督本期发生额指标，故遇有相反记录或取消原交易等业务时，采用带有负数作用的红字方法进行处理，可以保证计划指标的完整性。在西方的会计学中很少用“红字”进行会计处理。我国的原立信会计《基本会计学》，也不用红字进行会计的账务处理。新《企业会计准则》以相反会计分录代替红字会计分录，可能是出于我国会计准则与国际会计准则趋同的考虑。

　　(二)红字会计分录的本质内涵

　　1.红字会计分录是对经济业务反向运动的反映。会计核算的目的是为了反映企业的资金运动过程，它如实记录企业各种经济业务的发生情况，按采购、生产、销售、利润计算、利润分配等环节反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中，如采购材料，支付货款这样的经济业务，可以看成是资金的正常运行状况和方向，因此，应该用蓝字记账。但是如果采购的材料因质量等原因而退回，那么这样的经济业务就应看成是资金运行的反方向，因此，用红字记账来反映比较恰当。资金的运行方向是正方向还是反方向要注意区分，不应该将二者混淆。

　　2.红字记账是会计核算信息系统的必然要求。从核算结果上看，红字记账与借贷双方互换用蓝字记账没有区别，涉及的账户是相同的，期末余额也相等，那么为什么应该用红字记账，而不是借贷双方互换用蓝字记账呢？除了前面所讲述的对资金运动的反方向的反映外，还必须从会计核算的目的是建立一个高质量信息系统的角度来考虑，会计账户的借方、贷方应该反映什么样的信息都有严格的规定，不能混淆起来，更不能把借方、贷方随便互换，任意变动，否则，这样建立起来的会计核算系统达不到能获取有效的、高质量信息的目的。

　　三、相反会计分录与红字会计分录举例分析

　　(一)结转发出材料应负担的材料成本差异

　　例：某制造企业按计划成本进行原材料核算。本期发出材料计划成本为100万元，其中：60万元用于基本生产车间生产产品；30万元属于车间一般耗用；10万元用于工厂管理部门。本期原材料成本差异为节约5％。会计处理如下：

　　1.结转发出原材料的计划成本

　　借：生产成本 600000

　　 制造费用 300000

　　 管理费用 100000

　　 贷：原材料 1000000

　　2.结转发出材料应负担的材料成本差异

　　按照《企业会计制度》的规定，用红字会计分录处理如下：

　　借：生产成本 30000

　　 制造费用 15000

　　 管理费用 5000

　　 贷：材料成本差异 50000

　　按照《企业会计准则》的规定，用相反会计分录处理如下：

　　借：材料成本差异 50000

　　 贷：生产成本 30000

　　制造费用 15000

　　管理费用 5000

　　该例的生产成本用T型账户表示：

　　1.用红字会计分录登账

　　从上例可以看出：第一，企业在会计期末要计算、分配当期领用材料的成本差异，即将领用材料的计划成本还原为实际成本。而结转差异属于调整性质，所以节约差异用红字冲减完全符合红字会计分录的运用原则。第二，运用红字会计分录考虑了对应账户的实际发生额。节约差异用红字，准确地反映出已经将生产成本调整为实际成本，即借方发生额570000元。第三，节约差异用相反会计分录从借方结转，虚增了生产成本借贷方的发生额。即生产成本借方发生额为600000元，反映不出耗用材料的实际成本。生产成本账户的贷方一般是记录结转完工产品的成本，贷方发生额30000元，可能被误解为已完工产品转出。由此可见，采用红字结转发出材料的节约差异，不仅生产成本账户记录客观，还便于保持账户的因果关系。

　　(二)销售退回与销售折让

　　例：某企业发生销货退回，货款50000元，增值税额8500元。销货方根据购买方送来的进货退出证明单，开具红字专用发票并登记入账。

　　1.新《企业会计准则》规定：本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记“主营业务收入”科目，作会计分录如下：

　　借：主营业务收入 50000

　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500

　　 贷：应收账款 58500

　　2.运用红字会计分录，账务处理如下：

　　借：应收账款 58500

　　 贷：主营业务收入 50000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8500

　　笔者认为：上述业务运用红字会计分录更合理。第一，根据《关于增值税会计处理的规定》中规定：企业销售商品，向购买方收取的销项税额，用蓝字登记“应交税费——应交增值税(销项税额)”的贷方，发生销货退回，用红字登记“应交税费——应交增值税(销项税额)”的贷方。因此，上例中的“应交税费——应交增值税(销项税额)”只能用红字在贷方登记，而不能用蓝字在借方登记。第二，如果企业发生销售退回时，购买方已经作账务处理，无法退回发票联及增值税抵扣联，则由购买方到当地主管税务机关开具进货退出证明单，送交销货方，作为开具红字发票的合法依据。红字发票的存根联、记账联作销售方进行账务处理的依据。红字发票作为红字登记的依据，因而开具红字发票的，应据以红字登记账簿，不能作相反会计分录。第三，“主营业务收入”账户的贷方发生额是反映当期的销售收入，借方发生额是结转销售收入，对于销售退回，用红字冲减销售收入。如果冲减销售收入用蓝字作相反会计分录，那么该账户的本期贷方发生额就不能看成是本期的销售收入，它还应该将借方发生额中有关销售退回部分扣除才是本期的销售收入。因此从会计信息系统的角度来看，用蓝字记账就不能迅速准确得出我们所需要的信息，还需要进行比较繁琐的加工处理。这样就达不到通过会计核算建立高效信息系统，获取有效财务信息的目的。

　　(三)进货退出业务。企业进货退出，属于进货仍未入账的，只需退回货物及发票(包括发票联和抵扣联)就可以了。属于已经入账的，则应到当地主管税务机关开具进货退出证明单，送交销货方作为销货方开具红字发票的依据。购货方收到销货方开来的红字发票后，据以作账务处理，冲销原购进的货物。

　　例：某工厂购进价值20000元的材料，增值税税率17％。后发现质量问题，经与供货方联系同意退货，货款尚未支付。

　　1.购进货物时的账务处理如下：

　　借：材料采购 20000

　　 应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

　　 贷：应付账款 23400

　　2.进货退出时作相反会计分录如下：

　　借：应付账款 23400

　　 贷：原材料 20000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

　　笔者认为，用相反会计分录处理进货退出业务有两大缺点：其一是账户对应关系紊乱。应付账款账户与原材料账户对应，对于进货退出业务在会计制度上找不到理论依据，除非以存货抵偿债务。其二是核算指标不直观，不准确。应付账款的减少不是清偿债务的减少，而是因进货退出应向供货单位应付的购货款减少。原材料的减少让人误认为是材料的正常发出，体现不出进货退出的非正常情况，即体现不了与原经济活动相反的情况。比较恰当的会计处理应该是：

　　借：原材料 20000

　　 贷：材料采购 20000

　　这与原材料验收入库时作的分录保持一致，只是金额用红字。原材料的减少是用红字从借方冲减，清晰的反映出是进货退出导致商品减少。材料采购贷方红字也同样体现了采购减少的轨迹。

　　借：材料采购 20000

　　 应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

　　 贷：应付账款 23400

　　这与原购进时作的会计分录保持一致。购进货物时怎样记账，则进货退出时就怎样销账。经济业务发生的来龙去脉清晰可辨，会计核算指标直观、准确、易于理解。

　　在会计实务中，红字会计分录对于准确反映经济业务的变化过程，以确保对过程反映的正确性、可比性有重要意义。用红字会计分录还是用相反会计分录应加以区分，不能混淆。

作者介绍：罗慧，广西生态工程职业技术学院，广西 柳州 545003。

范文四：新会计准则以相反会计分录代替红字会计分录探析

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新会计准则以相反会计分录代替红字会计分 录探析

作者:罗慧

来源:《商业会计》 2012年第 24期

摘要:新《企业会计准则》改变了结转发出材料应负担的材料成本差异的处理方法,即以 相反会计分录代替红字会计分录。从会计核算的最终结果上看,上述两种处理方法是一样的。 但是笔者认为:相反会计分录与红字会计分录在经济含义和记账的依据上是不同的,不能简单 地认为两者可以随意相互替代。本文结合实例,探讨在结转发出材料成本差异、销售退回与销 货折让以及进货退出等业务上使用红字会计分录和相反会计分录的本质区别。

关键词:红字会计分录 相反会计分录 会计核算

新《企业会计准则》规定:发出材料应负担的材料成本差异,借记 “ 生产成本 ” 、 “ 管理费 用 ” 、 “ 销售费用 ” 、 “ 委托加工物资 ” 、 “ 其他业务成本 ” 等科目,贷记 “ 材料成本差异 ” 科目;实际 成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。《企业会计制度》规定:结转发出材料应负担 的材料成本差异,借记 “ 生产成本 ” 、 “ 管理费用 ” 、 “ 销售费用 ” 、 “ 委托加工物资 ” 、 “ 其他业务支 出 ” 等科目,贷记 “ 材料成本差异 ” 科目;实际成本大于计划成本的差异,用蓝字登记。实际成 本小于计划成本的差异,用红字登记。与《企业会计制度》相比,新《企业会计准则》改变了 结转发出材料应负担的材料成本差异的处理方法,即以相反会计分录代替红字会计分录。从会 计核算的最终结果上看,上述两种处理方法是一样的。但是笔者认为:相反会计分录与红字会 计分录在经济含义和记账的依据上是不相同的,不能简单地认为两者可以随意相互替代。

一、相反会计分录与红字会计分录的比较

会计记录中规定蓝字为正数记录,红字为负数记录,具有冲销或抵减之意。红字会计分录 是对已经过账的错误会计分录,用红字按全部金额或多记金额部分所编写的会计分录,意为对 已过账的会计分录进行冲销或更正。我们可以将红字会计分录理解为:根据经济业务进行相应 的账务处理,如果因为某种原因该经济业务相反的情况发生时,就需要对原账务处理作科目相 同,借贷方向相同的红字账务处理。相反会计分录则是指两个会计科目相同,借贷方向相反, 记账金额相同(或不同)的会计分录,这两个会计分录互为相反分录。两个相反会计分录所反 映的经济业务恰好相对立。由此可见,红字会计分录强调的是对已经过账的错误会计分录进行 更正,或者对已经发生并过账的经济业务的变化做调整,被更正、被调整的会计分录与红字会 计分录之间往往存在着前因后果的关系;而两个相反会计分录则强调会计主体发生了两笔截然 相反的经济业务。因此红字会计分录与相反会计分录有着本质的区别。

二、以相反会计分录代替红字会计分录分析

范文五：新会计准则以相反会计分录代替红字会计分录探析

新会计准则以相反会计分录代替红字会计分录探

析

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摘 要:新会计准则的颁布代表着会计处理方法发生了根本性的转变，结转发出材料应负担的材料成本差异处理方法的主要内容就是用相反会计分录代替红字会计分录，这两种会计处理方法在核算的结果上有着一致性的特点，但是两种会计处理方法在经济含义和记账的依据上有着一定的差异，在新会计准则颁布后，会计核算的内容也出现了根本性的变化。本文将会对这一内容进行详细的论述说明。

关键词:红字会计分录 相反会计分录 会计核算

新《企业会计准则》中对各项会计核算内容都做出了相应的规定:材料的成本差异需要按照指定的内容来完成，包括“成本管理”、“销售费用”以及“委托加工物资”等相关科目;而如果计划成本高于实际成本，要进行相应的反向会计分录。同时，在《企业会计制度》中也明确提出:在计划成本高于实际成本差异时，需要明确的进行红字标注登记。在《企业会计准则》和《企业会计制度》中，二者对所规范的内容也有了明显的区别，同时，结转发出材料应负担的材料成本的处理方法也有了一定的变化，这就是我们所说的用相反会计分录代替红字会计分录的变化。而目前从实际的情况来看，会计核算无论是在目的还是在结果上都没有太大的变化。但是通过对会计准则的研究发现，相反会计分录与红字会计分录在某些方面还是有着本质的区别，因此依然不能够将二者随意的进行替代。

一、对相反会计分录和红字会计分录二者的分析对比

会计记录要求对正数记录采用蓝字，而负数记录采用红字，这样的记录方式能够将记录的信息表现的更为明显。红字会计分录中对于已经过账的错误会计分录需要用红字将多记的金额部分进行相应的改写，从而表明对会计分录中的错误信息的更正。而大多数情况下，我们会将会计红字分录的内容看成是按照经济业务的分类而进行的账务处理。而在出现于经济业务相反的情况发生时，还要对原来的账务处理进行相应的红字账务处理，处理原则按照借贷方向相同的原则来进行。而相反会计分录在进行会计结算时，所包含的会计科目是一致的，但借贷方向是相反的，记账金额相同或者不同的会计分录之间的会计信息为相反的分录。这种相反的会计分录在经济业务上表现出了明显的对立特征，并且与红字会计分录的形式也有着明显的不同。因此，红字会计分录所强调的是对于过去已经过账的错误信息进行相应的更正，同时也包含了对于已经发生的经济业务的变化的调整，被更正和被调整的会计分录和红字会计分录之间存在着一定的因果关系。而相反会计分录则更多的强调了对于会计主体中存在的不同的经济业务，两个经济业务之间的不存在一致性。所以从上述内容也可以看出，相反会计分录与红字会计分录之间还是有着本质的区别的。

二、相反会计分录代替红字会计分录的分析

(一)在《企业会计准则》中用相反会计分录代替了红字会计分录，这种变化也正说明了会计准则的一种发展趋势。在最早的会计工作中，红字所代表的往往是差额的部分，这部分内容也可以理解为我们通常所说的“赤字”，并且在会计核算时并不把这部分内容核算在内。我国的会计核算理论基础是从前苏联的会计理论中传入的，当时苏联所实行的经济政策也是计划经济，对于国民经济计划的严肃性较为重视，所以在会计核算时，所涉及到的国民经济的相关指标账户都需要反映出监督本期发生额指标，在出现相反记录或者取消原交易等业务的前提下，还用通过红字的方法来对负数的作用进行相应的处理，这样才能够明确的反映出计划指标的各项信息。但是在西

方的一些市场经济国家中，他们很少利用“红字”来进行会计信息的处理，因此我国在实行市场经济体制以后，也逐渐的建立起了新的会计准则，其中对于红字会计信息处理的方式也相应的有所改变，这也是我国向国际会计准则逐步统一的过程，因此相反会计分录代替红字会计分录也成了一种必然的趋势。

(二)红字会计分录的主要内容

1.红字会计分录所反映的是经济业务中反向运动的内容，其中会计核算要对企业的各项资金活动进行相应的记录，包括企业在经营过程中的各种业务信息等，按照不同的经济活动类型来表现出企业在经营过程中的财务状况和经营信息。如在会计实务中，对于企业经营所进行的经济业务，这里所指的是企业正常经营情况下的经济活动等，在记账时都需要用蓝字来进行。而企业经营过程中出现的经济业务如果是反向的，如采购退回或者业务中断等情况，这种业务的资金运行都被看做是反向的，而反向的资金活动需要用红字来进行记账。所以，红字会计分录中正方向的资金活动和反方向的资金活动需要明确的进行区分，二者之间不能够有错乱的现象发生。

2.红字记账也是会计核算信息系统的基本要求。从会计核算的过程中来看，无论是红字记账还是蓝字记账都没有太大的区别，所针对的会计主体都是一致的，但红字记账和蓝字记账为什么还要有所区分呢,这里所涉及的内容一方面体现在对资金活动的反向反映，另一方面也说明会计核算的目的是建立在高质量信息系统的角度上，会计主体的各个活动方向在会计信息上都需要有明确的标识。如果借方和贷方出现混淆或者二者出现错乱，那么会计的信息核算也将会出现问题，整个会计核算系统也不能够实现获取高质量会计信息的目的。

三、相反会计分录与红字会计分录举例分析

(一)结转发出材料应负担的材料成本差异。

例:某制造企业按计划成本进行原材料核算。本期发出材料计划成本为100万元，其中:60万元用于基本生产车间生

产产品;30万元属于车间一般耗用;10万元用于工厂管理部门。本期原材料成本差异为节约5%。

1.结转发出原材料的计划成本。

借:生产成本 600 000

制造费用 300 000

管理费用 100 000

贷:原材料 1 000 000

2.结转发出材料应负担的材料成本差异。

按照《企业会计制度》的规定，用红字会计分录处理如下:

借:生产成本 30 000

制造费用 1 5 000

管理费用 5 000

贷:材料成本差异 50 000

按照《企业会计准则》的规定，用相反会计分录处理如下:

该例的生产成本用T型账户表示:

1.用红字会计分录登账。

2.用相反会计分录登账。

(二)销售退回与销售折让。

例:某企业发生销货退回，货款50 000元，增值税额8 500元。销货方根据购买方送来的进货退出证明单，开具红字专用发票并登记入账。

1.新《企业会计准则》规定:本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记“主营业务收入”科目，作会计分录如下:

借:主营业务收入 50 000

应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500

贷:应收账款 58 500

2.运用红字会计分录，账务处理如下:

借:应收账款 58 500

贷:主营业务收入 50 000

应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500

结语:在会计实务中，红字会计分录对于准确反映经济业务的变化过程，以确保对过程反映的正确性、可比性有重要意义。用红字会计分录还是用相反会计分录应加以区分，不能混淆。

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