190006审计学(第八版)

范文一：190006审计学(第八版)习题答案

第１章

总　论

１４　教材习题参考答案欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘

思考题

解答】审计产生和发展的客观依据是：（）维系受托经济责任关系是１．【１

审计产生和发展的基础；（）加强经济管理和控制是审计发展的动力；（）现２３代科学管理为审计的发展提供了方法和手段。

解答】审计的特征是独立性。为了充分体现审计的特征，在审计机构２．【

的设置和审计的工作过程中，必须遵循机构独立、经济独立和人员独立的原则。解答】审计的目标就是指审查和评价审计对象的真实性和公允性、合３．【

法性和合规性、合理性和效益性。财政财务收支审计侧重公允性和合法性，财经法纪审计侧重合规性和合法性，经济效益审计侧重合理性和效益性，经济责任审计侧重真实性、合法性和效益性。

解答】审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活４．【

动以及作为这些经济活动信息载体的财务报表和其他有关资料。因此，财务报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的实质。

解答】审计职能是指审计本身所固有的内在功能。通过总结历史和现５．【

实的审计实践，审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。审计职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。

案例分析题

解答】飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所２１．【０１３年度财务报

１

表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。

解答】英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界２．【

民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于１８世纪６０年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展的２００多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案审计作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。

２

第２章

审计的种类、方法和程序

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思考题

解答】研究审计种类的意义在于从不同的角度加深对审计的认识，以１．【

便有效地组织和运用各种类型的审计，充分发挥审计的职能作用，不断探索和开拓新的审计领域，建立和完善我国审计理论、组织和工作体系。

解答】抽样技术已运用于政治、经济、科学文化及社会生活的各个领２．【

域，并发挥着重要作用。抽样技术运用于审计工作是审计理论和实践的重大突破，实现了审计从详查到抽查的历史性飞跃。现代审计广泛采用抽样技术有其合理的理论依据：一是有充分的数学依据；二是有健全的内部控制系统依据；三是有合理的经济依据。

解答】信息技术对审计工作的影响，主要有：信息技术对审计过程的３．【

影响，信息技术对确定审计范围的影响，信息技术对内部控制评价的影响，计算机辅助审计技术和电子表格的运用。

解答】总体审计程序一般都包括准备、实施和完成三个阶段，每个阶４．【

段又包括若干具体工作内容。

审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其工作主要包括了解被审计单位的基本情况，初步评价被审计单位的内部控制系统，分析审计风险，与被审计单位签订审计业务约定书，编制审计计划等。

审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是按照审计计划的要求，对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查，对财务报表

３

项目的数据实施重点、细致的检查，收集审计证据，主要包括：进驻被审计单位，检查和评价内部控制系统，审查财务报表及其所反映的经济活动，收集审计证据。

完成审计工作阶段是实质性审计工作的结束。其主要工作是整理、评价审计过程中收集到的审计证据，复核审计工作底稿，编写审计报告和后续跟踪。解答】管理层认定与审计程序密切联系，审计的基本职责就是确定被５．【

审计单位管理层对其财务报表的认定的合法性和公允性。审计人员了解了管理层认定，就很容易确定每个项目的审计程序，详细运用管理层认定来设计和确定进一步的审计程序。

计算分析题

解答】根据２１．【０１４年１月１５日的实际盘点结果，用调节法核实的２０１３年１２月３１日结存数如下：

从上面数字可知，该公司２０１３年１２月３１日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。

解答】２．【

（）１０４１７３４０４２０３８２３０５０２２２　　　　（）２０００５００１５００３０００４５００６０　　　　

解答】（）刘林确定据此计算的样本规模应为８。１０３．【（）内部控制存在性属性的误差率上限为７２％。根据计算结果，该公司内控不可以接受。若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项目，再确定可容忍误差上限。扩大样本规模，甚至再次扩大样本规模后仍然达不到令人满意的水平，注册会计师可以考虑放弃依赖被审计单位的内部控制，并据此设计进一步的实质性程序或细节测试程序。

２

）ｎ′＝（１９６×１５０×５０００÷６５０００＝５１１　　

ｎ＝　　

＝４６４１＋

５０００

所需的样本规模为４６４个。

４

（元）８３５２００÷４６４＝１８００　　每一项目的平均金额＝

（）假设经计算样本标准差为１，计算如下：３２０（元）Ｅ＝１８００×５０００＝９００００００　　

１９６×　　Ｐ＝

（元）×５０００×－＝５２０１１

５０００６４Ｉ＝９００００００±５２０１１　　

这５０００张发票总体值应落入的区间是８９４７９８９元～９０５２０１１元之间。解答】

４．【

５

第３章

我国审计的组织形式

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思考题

解答】政府审计之所以是高层次的经济监督，是因为：１．【

）政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督；（１

（）政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督；２

）政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。（３

解答】国际内部审计呈现三大发展趋势：一是开拓风险管理新领域；２．【

二是深度介入内部控制评价；三是推动更有效的公司治理。

解答】会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有３．【

限责任合伙制和特殊普通合伙制组织形式，各种组织形式都具有自身无法克服的优缺点。

解答】注册会计师职业道德的基本要求是对注册会计师应当具备的职４．【

）业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括：（１诚信；（）独立；（）客观和公正；（）专业胜任能力和应有的关注；（）２３４５

保密。

解答】注册会计师法律责任预防的具体措施有：５．【（）遵循专业标准和职业道德要求；１

）谨慎选择委托单位；（２（）招收合格的助理人员；３

）严格签订审计约定书；（４

６

（）深入了解委托单位的业务；５

）聘请懂行的律师。（６

案例分析题

解答】（）该案件中的过错方显然是公司管理层，公司管理层应承担１．【１

法律责任和赔偿由于财务报表错报给有关方面造成的损失。

（）应对会计师事务所提起的诉讼，赵明和王华可以证明无过失行为。会２

计师事务所要举证证明审计是按公认审计准则实施的，证明实施的审计程序和方法是恰当的。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信性，但是，它不应被视为是对财务报表不存在重大错报提供担保。

解答】（）不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，２．【１

否则对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。

）不符合。双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属于或（２

有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。

（）不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域３

工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，厚信会计师事务所不能承接业务。

（）不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供４

与财务会计系统等相关的内部审计服务。

（）不符合。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财５

务报表有重大影响的评估服务。

）不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重（６

的不利影响，导致没有防范措施能够将其降到可接受水平。

７

第４章

审计准则和审计依据

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思考题

解答】审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则既对审计人员１．【

素质提出要求，也对社会提供审计工作质量保证；审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。

审计准则的主要作用有：实施审计准则可以赢得社会公众的信任；实施审计准则可以提高审计工作质量；实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益；实施审计准则可以促进国际审计交流。

解答】从现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准２．【

则、工作准则和报告准则三个部分。有些国家和国际组织制定的审计准则虽章节和标题不一，但主要内容仍不外乎上述三大部分。

民间审计准则与政府审计准则和内部审计准则，由于对象、要求不同，因而审计准则各具特色。

解答】审计依据既不是捉摸不定的，也不是固定不变的。因此，掌握３．【

审计依据的特点，有利于更好地开展审计工作。审计依据的特点主要有：（）层次性。根据适用范围大小、效力大小、制定单位管辖区域的大小，１

审计依据具有不同的层次。

）相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联，审（２

计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。

）时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期和任何条件（３

８

下都能适用。

）地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域的限制。（４

解答】审计人员选用审计依据时，除应注意审计依据的层次性、相关４．【

性、时效性和地域性等特点外，还应注意掌握下列各项原则：

（）具体问题具体分析的原则。具体地说，就是有法依法、无法可依从理，１

和国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理。

（）辩证分析问题的原则。２（）利益兼顾原则。具体地说，就是国家、企业和个人利益兼顾，眼前利３

益与长远利益兼顾，企业效益与社会效益兼顾。

（）真实可靠原则。４

案例分析题

【解答】（）违反了报告准则。因为注册会计师必须要在实施审计程序的基１础上，才能出具审计报告。

）违反了一般准则。因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的（２人员担任。

（）违反了一般准则。因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志３

和态度，不得兼任其他职务。

（）违反了一般准则。因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的４人员担任。

（）违反一般准则和工作准则。因为审计人员在执行工作时，必须保持独５

立的意志和态度，其他人不得兼任；审计工作必须妥善地进行计划安排，如有助理人员，必须加以监督和指导。

９

第５章

审计证据和审计工作底稿

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思考题

解答】收集审计证据的途径有很多，常见的有：（）监盘；（）观察；１．【１２

）询问；（）函证；（）检查；（）重新计算；（）重新执行；（）分析（３４５６７８程序。

解答】衡量审计证据强弱的标准主要有：（２．【１）审计证据的真实性；（）审计证据的重要性；（）审计证据的可信性；（）审计证据的充分性、适２３４）审计证据的证明力；（）审计证据的经济性。当性；（５６

解答】审计工作底稿的作用有：（３．【１）有利于组织协调审计工作；）有利于控制审计工作质量；（）有利于考核审计工作业绩；（）便于编制、（２３４佐证和解释审计报告；（）便于制定以后各期的审计计划。５

解答】会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所４．【

的主任会计师或主管合伙人、项目负责人和注册会计师三个层次的复核。注册会计师对审计工作底稿的复核属于技术性的复核，通常在每一份审计工作底稿完成后进行。项目负责人的复核一般在审计业务接近尾声时实施。会计师事务所的主任会计师或主管合伙人应对审计工作底稿进行最终复核。

案例分析题

解答】（）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以１．【１外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。１０

（）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是供外部流转的，２

并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

（）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且３

经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。

）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以（４

外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计５

师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（）银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计６

师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

解答】宏大会计师事务所审计工作底稿复核中存在的问题有：一是审２．【

计工作底稿复核的时间不对，一般的复核应在审计的实施阶段。二是复核的人员不对，刘海作为审计人员，自己要收集审计证据、编制审计工作底稿，因而不能作为审计工作底稿的复核人员。三是宏大会计师事务所缺乏三级复核制度。

宏大会计师事务所应建立审计工作底稿的三级复核制度，陈涛应在每一份审计工作底稿完成后进行复核，黄明的复核应在审计业务接近尾声时实施，还应增加会计师事务所的主任会计师或主管合伙人在出具审计报告前对审计工作底稿进行最终复核。

１１

第６章

审计计划、重要性与审计风险

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思考题

解答】审计计划的作用有：１．【

）通过制定和实施审计计划，可使审计人员能根据具体情况收集充分、（１

适当的证据；

）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率（２

和质量；

）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。（３

解答】我国审计准则对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下２．【

对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。”理解这一定义，必须注意以下几点：

）重要性概念是针对财务报表而言的；（１

（）重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑；２

）重要性的判断离不开特定的环境。（３

解答】重要性与审计风险之间存在反向关系。审计人员应当考虑重要３．【

性水平与审计风险之间存在的反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。这可以从三个方面来理解：

）审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系；（１

１２

（）重要性水平与审计风险之间呈反向关系；２

）审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。（３

解答】在经营风险导向审计时代，审计风险取决于重大错报风险和检４．【

查风险。它们之间的关系可用下列公式表示：

　　审计风险＝重大错报风险×检查风险

审计人员应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。

审计人员应当考虑已识别但未更正的单独或累计的错报是否对财务报表整体产生重大影响。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报、认定层次考虑重大错报风险。

检查风险取决于审计程序设计的合理性以及执行的有效性。审计人员应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。

案例分析题

解答】（）不恰当。王晶、马英必须了解被审计单位及其环境，同时１．【１

必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。

（）不恰当。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，王晶、马英应２

当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。

（）不恰当。了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到３

执行，是王晶、马英必须要做的程序。

（）不恰当。王晶、马英应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包４

括零账户和已结清的账户。

）不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王晶、马（５

英认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证，注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

解答】张强、赵敏确定的财务报表层次的重要性水平为：２．【

（万元）５００００×１％＝５００　　根据营业收入确定的重要性水平＝

（万元）１２００００×０５％＝６００　　根据总资产确定的重要性水平＝

取两者较低者作为财务报表层次的重要性水平，即为５００万元。

１３

第７章

内部控制及其评价与审计

７４　教材习题参考答案欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘

思考题

解答】１．【２００８年中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发企业内部控制基本规范》，提出内部控制的目标主要包括：布了《

（）确保企业战略的实现。１

）提高运营的效果和效率。（２

（）确保财务报告的可靠性。３

）保护资产的安全、完整。（４

（）符合相关的法律和法规。５

解答】２．【２００８年中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，提出内部控制要素有五大类：

）内部环境。（１

）风险评估。（２

（）控制活动。３

）信息与沟通。（４

（）内部监督。５

解答】为了评价被审计单位的内部控制系统，必须对其内部控制系统３．【

进行了解和描述。内部控制系统的描述方法通常有三种：文字表述法、调查表法和流程图法。

解答】企业内部控制的评价原则主要包括：４．【

１４

（）全面性原则。评价工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及１

其所属单位的各种业务和事项。

（）重要性原则。评价工作应当在全面评价的基础上，关注重要业务单位、２

重大业务事项和高风险领域。

（）客观性原则。评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反３

映内部控制设计与运行的有效性。

企业应当根据评价指引，结合内部控制设计与运行的实际情况，制定具体的内部控制评价办法，规定评价的原则、内容、程序、方法和报告形式等，明确相关机构或岗位的职责权限，落实责任制，按照规定的办法、程序和要求，有序开展内部控制评价工作。

解答】内部控制审计程序主要包括：５．【

（）计划审计工作。注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作，配备１

具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的督导。

）实施审计工作。注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作。（２

注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行。

）评价控制缺陷。内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按（３

其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制（替代性控制）的影响。

）完成审计工作。注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的（４

对内部控制的书面声明。注册会计师认为审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效的，应当就此以书面形式直接与董事会和经理层沟通。

）出具审计报告。注册会计师在完成内部控制审计工作后，应当出具内（５

部控制审计报告。

）关注期后事项。对于企业内部控制自我评价基准日并不存在，但在该（６

基准日之后至审计报告日之前内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素，注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。

（）记录审计工作。注册会计师应当编制内部控制审计工作底稿，完整记７

录内部控制审计工作情况。

案例分析题

解答】Ａ：（）（）（）；Ｂ：（）（）；Ｃ：（）（）。１．【１５６２３４７

解答】Ｅ公司内部控制主要存在如下缺陷：２．【

）对重大投资项目没有实行集体审议联签。（１

１５

（）对重大投资项目没有进行可行性研究。２

）投资部门在没有经过必要的审批程序的情况下仍购入该信托产品，且（３

财会部门在事先知道没有签订投资合同的情况下就支付购买款项，工作失职。

Ｆ公司内部控制主要存在如下缺陷：

（）由同一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程。１

）疏于对境外公司销售收款的控制，致使销售收入不及时入账或不入账，（２

形成账外账。

）没有严格实行定期与客户核对往来款项，造成价款非法转移。（３

Ｇ公司内部控制主要存在如下缺陷：

）人员任命没有履行必要的组织程序，人力资源政策存在漏洞，内部环（１

境有待完善。

（）重大对外投资尤其是境外筹资没有进行风险评估，也没有履行严格的２

报批程序和集体决策审批或联签程序。

）没有遵守严格的工程项目质量控制制度。（３

（）没有建立必要的危机公关制度。４

东方红股份有限公司总经理蒋某的发言有如下不当之处：

）搞内部控制可以不惜成本的说法有不当之处，公司建立与实施内部控（１

制应当坚持成本与效益原则。

（）声明对公司建立与有效实施内部控制负责有不当之处，公司董事会应２

负责内部控制的建立健全与有效实施。

）公司内部控制属于风险管理的组成部分的观点有不当之处，公司内部（３

控制与风险管理融为一体，不存在风险管理涵括内部控制的问题。

东方红股份有限公司总会计师李某的发言有如下不当之处：

）领导小组由总经理任组长有不当之处，应由董事长任组长。（１

）内部控制办公室设在财务部有不当之处，应单设并涵盖相关部门。（２

）财务部对内部控制设计的有效性负责、审计部对内部控制运行的有效（３

性负责有不当之处，公司内部控制设计和运行的有效性由董事会负责。

解答】３．【

（）董事长孙某：①“内部控制制度要绝对保证资产安全、经济效率提高、１

经营合法合规”的说法是不合理的。

理由：内部控制有其固有局限性，只能是合理保证上述目标，而不是绝对保证。

文化建设，带不来明显的效益，所以可以不需要在这方面浪费人力物②“

力”不恰当。

理由：企业文化控制属于内部控制制度建设的重要组成部分，可以增强员工对企业的信心和认同感，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。１６

（）总经理张某：“销售环节的控制可以减少”不恰当。２

理由：销售环节控制减少，可能导致后期的坏账增加，使企业遭受欺诈。（）总会计师陈某：“不应当考虑控制成本”不恰当。３

理由：建立内部控制制度应当考虑成本效益原则。

（）人力资源副总经理刘某：“低端人才可不进行培训”不恰当。４

理由：企业应当建立完整的人力资源内部控制，明确人力资源的培训计划，促进全体员工的知识、技能持续创新，不得歧视低端人才。

）内部控制总监范某：①“总经理应当每年组织一次对内部控制有效性（５

的评价”不恰当。

理由：应当是董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行评价。

评价报告主要是对内部控制设计的有效性进行评价”不恰当。②“

理由：评价报告是对内部控制有效性的评价，应当包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。

内部控制评价不应当考虑全面性”不恰当。③“

理由：内部控制评价应当在遵循全面性原则的基础上，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。

非财务报告内部控制缺陷不影响对内部控制是否有效的评价”不恰当。④“

理由：内部控制是否有效的评价，针对的是整个企业，包含了财务报告的内部控制和非财务报告的内部控制。非财务报告内部控制缺陷达到了重要程度，同样不能认定该企业的内部控制是有效的。

评价报告经总经理最终审定后对外披露”不恰当。⑤“

理由：评价报告是董事会或类似权力机构定期对内部控制有效性的评价，应当由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。

年度内部控制评价报告以１１月３０日为基准日”不恰当。⑥“

理由：年度内部控制评价报告属于定期报告，应当以１２月３１日为基准日，不得推迟或提前。

评价工作组成员应当主要来自内部审计部门、管理层”不恰当。⑦“

理由：评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉内部控制情况的业务骨干参加，且主要挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员。

（）董事长孙某：“由董事会定期组织有经验的管理层人员对内部控制进行６

审计，并对内部控制的有效性发表审计意见”不恰当。

理由：内部控制审计是注册会计师接受委托实施的，对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。

解答】贵糖股份内部控制审计报告对贵糖股份内部控制评价报告的影４．【

响有：贵糖股份对内部控制评价的结论不应是设计与运行有效。可以描述为：

１７

公司已经根据基本规范、评价指引及其他相关法律法规的要求，对公司截至２０１２年１２月３１日的内部控制设计与运行的有效性进行了自我评价。结合日常监督和会计师事务所的审计情况，在内部控制评价过程中，发现了我公司存在成本核算不够准确的问题。该缺陷严重影响了２０１２年度财务报表的表达和披露。

贵糖股份内部控制审计报告对贵糖股份财务报告审计报告的影响有：正常情况下，会计师事务所对贵糖股份财务报告审计报告不应发表无保留审计意见。因为贵糖股份内部控制存在着重大缺陷，特别是成本核算不规范，必然导致财务报告的重大错报。审计人员可以通过实施审计程序，要求贵糖股份财务报告进行调整，但这种调整是基于审计人员发现的重大错报，但对于未发现的重大错报无法提出调整建议，因而难以确定贵糖股份财务报告是合法、公允的。１８

第８章

销售与收款循环审计

８４　教材习题参考答案欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘

思考题

解答】销货交易常用的实质性测试程序的主要方面包括：１．【

）登记入账的销货业务是真实的。（１

（）已发生的销货业务均已登记入账。２

）登记入账的销货业务的估价准确。（３

（）登记入账的销货业务分类正确。４

）销货业务的记录及时。（５

（）销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。６

解答】注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函２．【

证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：

）应收账款在全部资产中的重要性，如果应收账款在全部资产中所占比（１

重较大，则函证的范围应相应大一些。

（）被审计单位内部控制的强弱，如果内部控制系统较健全，则可以相应２

减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。

（）以前期间的函证结果，若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠３

纷较多，则函证范围应相应扩大。

）函证方式的选择，若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采（４

用否定式函证，则要相应增加函证量。

解答】一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为应收账款函证３．【

１９

对象：

）大额或账龄较长的项目。（１

（）与债务人发生纠纷的项目。２

）关联方（包括持股５含）以上的股东）项目。（３％（

（）主要客户（包括关系密切的客户）项目。４

）余额为零的项目。（５

（）非正常项目。６

解答】当债务人符合以下所有条件时，注册会计师可以采用否定式函证：４．【

（）相关的内部控制是有效的。１

）预计差错率较低。（２

）欠款余额小的债务人数量很多。（３

（）注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正４

确的情况予以反馈。

案例分析题

解答】

１．【

解答】内容（）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例２．【１

为３即５），与会计政策规定的５２‰（２７７÷１６５５３％的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“２３年”和“３年以上”这两部分的年初数之和仅～

２５８２万元，而“３年以上”的年末数却为２８７４万元，通常，在公司２０１３年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

内容（）中可能存在一处不合理之处：Ｘ产品２２０１３年的销售毛利率为１３４４％，大大高于２０１２年的５％。既然公司２０１３年的供产销形势与上年相当，２０

通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

解答】３．【（）查找２１０１３年１２月２５日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认应收账款是否收回。

（）检查２２０１３年１２月２８日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。核对库存商品日记账。

（）检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位调整账３务处理。

）检查２（４０１３年１２月２５日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，

确认３０００００元应收账款是否收回。（）再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销５

售业务确认的原始凭证和相关会计资料。

２１

第９章

购货与付款循环审计

９４　教材习题参考答案欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘

思考题

解答】应从以下几个方面进行检查：１．【

）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。（１

（）检查资产负债表日应付账款明细账借方发生额的原始凭证，确认其入２

账时间是否正确。

（）检查在资产负债表日后处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但３

未收到购货发票的经济业务。

解答】根据被审计单位业务的性质，注册会计师选择以下方法对固定２．【

资产实施分析程序。

（）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能１

发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

）本期计提折旧额／固定资产总成本，将此比率与上期比较，旨在发现本（２

期折旧额计算上的错误。

）累计折旧／固定资产总成本，将此比率与上期比较，旨在发现累计折旧（３

核算上的错误。

（）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发４

现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。

（）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，由于被审计单位的生产５

经营情况在不断变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大，注２２

册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。

（）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、６

生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

解答】检查经营性租赁时，应查明：３．【

）固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是（１

否符合国家规定，是否经过相关管理部门的审批。

（）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业２

多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。

（）租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。３（）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无４

长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。

（）租入固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工作，在５

租赁合同中双方是否有约定等。

解答】固定资产减值准备的审计目标一般包括：４．【（）确定计提固定资产减值准备的方法和比例是否恰当，固定资产减值准１

备的计提是否充分。

）确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整。（２（）确定固定资产减值准备的期末余额是否正确。３

）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。（４

案例分析题

解答】陈文浩应选择Ｂ公司和Ｄ公司进行应付账款函证。因为函证客１．【

户的应付账款，应选择那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余额较大的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。本年度甲公司从Ｂ公司和Ｄ公司采购了大量商品，存在漏计负债业务的可能性更大。

解答】内容中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧———土地”２．【

的本年增加数为１固定５万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“资产原价———房屋及建筑物”的本年减少数为２累计折旧———房１万元，小于“，而根据会计核算的基本原理，考虑固定屋及建筑物”的本年减少数（３１万元）

资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

２３

第１０章

生产与费用循环审计

１０４　教材习题参考答案欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘

思考题

解答】获取样本制造费用分配汇总表，按项目分列的制造费用明细账，１．【

与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：（）制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造１

费用核对是否相符。

（）制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明２

细账合计数核对是否相符。

（）制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、３

直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符。

（）对费用分配标准的合理性作出评估。４

）如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过（５

多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。

（）如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否６

合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。

解答】直接人工成本审计的内容主要包括：２．【

）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用（１

的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。２４

（）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。２

）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明（３原因。

（）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否４正确。

）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与（５

会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。解答】注册会计师在未能实地观察被审计单位上年的存货盘点时，假３．【

定其对取得的本期存货情况满意，应当通过以下程序检查上期存货：

）上期交易的检查。（１

（）复核上期盘点的记录。２

）毛利检查。（３

解答】根据有关执业准则，可以总结出存货监盘的以下要点：４．【

（）对被审计单位实施的实地监盘既是一项控制程序，又是一项独立活动，１

且它的效用并不依赖于对处理业务的控制。

）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。（２

（）注册会计师监盘的目的是获得合理保证，被审计单位的存货计量方法３

能产生正确计量结果。

）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（４

案例分析题

解答】（）根据所提供资料，该公司甲产品的直接材料费用应按完工１．【１产品和在产品的数量比例分配，则

）／６００÷（６００＋３００＝２３　　完工产品负担的比率＝

）／３００÷（６００＋３００＝１３　　在产品负担的比率＝

因此，完工甲产品成本中直接材料费用为：）／元）１６０００＋１１９０００×２３＝９００００（　　（

在产品负担的直接材料费用为：

）／元）１６０００＋１１９０００×１３＝４５０００（　　（

直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，即）６００÷（６００＋１５０＝０８　　完工产品的分配率＝

１－０８＝０２　　在产品负担的比率＝经复核，原计算结果正确。因此

２５

元）９００００＋４３２００＋１５０００＝１４８２００（　　完工甲产品总成本＝

／元）１４８２００６００＝２４７（　　单位成本＝

元）４５０００＋１０８００＋３７５０＝５９５５０（　　月末在产品总成本＝

（）根据上述情况，注册会计师Ａ可以初步判断该公司制造成本的会计控２

制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了１８０００元，在产品成本少计了１８０００元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该公司存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师Ａ对此应提请被审计单位调整成本、利润资料，并按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。

解答】广胜公司以自己生产的产品作为福利发放给职工不入账，严重２．【

违反国家的财经纪律。该公司将福利发放给职工的职工薪酬金额应以销售价格计量，计入营业收入，产品按照成本结转，但应根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已缴纳的增值税进项税额转出。

元）７０００×８５０＋７０００×１５０＝７００００００（　　彩电的售价总额＝

８５０×７０００×１７％＋１５０×７０００×１７％　　彩电的增值税销项税额＝

元）＝１０１１５００＋１７８５００＝１１９００００（

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：　借：生产成本

　　　管理费用

——非货币性福利　　贷：应付职工薪酬—

实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：——非货币性福利　借：应付职工薪酬—

　　贷：营业收入

——应交增值税（销项税额）　　　应交税费—

　借：营业成本　　贷：库存商品

８５０×５００＋１５０×５００　　电暖气的售价金额＝

元）＝４２５００００＋７５００００＝５０００００（

８５０×５００×１７％＋１５０×５００×１７％　　电暖气的进项税额＝

元）＝７２２５０＋１２７５０＝８５０００（公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：　借：生产成本

２６

４９７２５０６９６１５００１２２８５００

８１９００００

７００００００１１９００００

５００００００

　　　管理费用

——非货币性福利　　贷：应付职工薪酬—

购买电暖气时，公司应作如下账务处理：——非货币性福利　借：应付职工薪酬—

　　贷：银行存款

８７７５０

５８５０００

２７

第１１章

筹资与投资循环审计

１１４　教材习题参考答案欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘

思考题

解答】筹资与投资循环具有如下特征：１．【

）审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常（１很大。

）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而（２

对企业财务报表的公允反映产生较大影响。

）筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。（３

解答】注册会计师在了解企业应付债券的内部控制后，应运用一定的２．【

方法测试其健全、有效程度。

（）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否１

履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定。

）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。（２（）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。３

）检查债券入账的会计处理是否正确。（４（）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。５

（）取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按６

董事会的授权进行。

解答】投资内部控制的主要内容一般包括以下几个方面：３．【

）合理的职责分工。（１

２８

（）健全的资产保管制度。２

）详尽的会计核算制度。（３

（）严格的记名登记制度。４

）完善的定期盘点制度。（５

解答】（）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有４．【１

效且一贯遵守。

（）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有２无遗漏。

）确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审（３

计单位所承担。

（）确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确。４

）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单（５

位是否遵守了有关债务契约的规定。

）确定被审计单位借款余额在有关财务报表中的反映是否恰当。（６

案例分析题

解答】可能存在一处不合理之处：公司向Ｂ银行第一营业部借入的１．【

，按照规定，１１６５０万元长期借款的借款期限为“２０１０年９月至２０１４年８月”

在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。

解答】注册会计师Ａ认为上述账务处理是错误的，违反了企业会计准２．【则的规定。

正确的账务处理为：

（）１２０１３年５月１日购入股票。

——成本　借：可供出售金融资产—　　　　应收股利

　　贷：银行存款

（）２２０１３年１０月５日确认现金股利。　借：银行存款

　　贷：应收股利（）３２０１３年１２月３１日确认股票公允价值变动。——其他资本公积　借：资本公积—

——公允价值变动　　贷：可供出售金融资产—

３６０００００

２９６０００００４０００００

３０００００００４０００００

４０００００

２９

第１２章

货币资金审计

１２４　教材习题参考答案欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘

思考题

解答】货币资金内部控制测试主要包括：１．【

）了解货币资金内部控制。（１

（）抽取并检查收款凭证。２

）抽取并检查付款凭证。（３

（）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。４

）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经（５复核。

）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（６（）评价货币资金的内部控制。７

解答】现金的审计目标一般应包括：２．【

）确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在，是（１

否为被审计单位所有。

）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务，是否均已记录完（２

毕，有无遗漏。

（）确定现金余额是否正确。３

）确定现金在财务报表上的披露是否恰当。（４

解答】银行存款的实质性测试程序一般包括：３．【

）银行存款日记账与总账的余额是否相符。（１

３０

（）实施分析程序。２

）取得并检查银行存款余额调节表。（３

（）函证银行存款余额。４

）检查一年以上定期存款或限定用途存款。（５

（）抽查大额现金和银行存款的收支。６

）检查银行存款收支的正确截止。（７

（）检查外币银行存款的折算是否正确。８

（）检查银行存款是否在资产负债表中恰当披露。９

案例分析题

解答】１．【

（）实盘金额总计：１１４９１００元

减：尚未入账的现金收入９２０００元

加：尚未入账的现金支出８９０００元

加：白条借款４００００元

账面应有余额：１８２７００元

账面实际余额：１８６１００元

盘盈：３４００元

（）Ａ公司库存现金管理中存在的问题：２

４元；①现金账与实际现金不符，相差３

②现金支用手续不完善，如白条抵库；

８６１元超银行核定现金限额１０００元。③现金余额１

解答】２．【

（）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明Ｐ公司银行存款、借款１

的存在，还可能发现Ｐ公司未登记入账的银行存款、借款。

）在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师乙所在会计师事务所，或（２

在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师乙所在会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师乙直接收回开户银行询证函回函的目的是防止Ｐ公司截留或更改回函。

（）注册会计师乙应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及３

资产负债表日后的入账情况。

（）注册会计师乙索取开户银行２４０１４年１月３１日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

３１

第１３章

完成审计工作与审计报告

１３４　教材习题参考答案欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘

思考题

解答】审计报告由主办的注册会计师签章并加盖会计师事务所公章后，１．【

可以发挥鉴证作用、保护作用和建设性作用。鉴证作用是指注册会计师以独立的第三者的立场，通过审计报告对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果等是否允当、正确、真实作出客观的鉴证；保护作用是指审计报告能够在一定程度上揭露被审计单位存在的重大错误和舞弊行为，保护投资者及有关利害关系人的利益；建设性作用是指审计报告可以针对被审计单位经营管理方面的问题，提出改进措施和合理化建议，有助于被审计单位作出科学的决策。此外，审计报告也是各方面的报告使用者了解情况和处理问题的重要依据。审计报告的作用具体表现为以下各方面：

）审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业财务状况和经营成果提（１

供依据。

（）审计报告可以为银行及其他金融机构进行信贷决策提供依据。２

）审计报告是企业的投资者和其他债权人作出投资决策的重要依据。（３

解答】提交管理建议书大多不作为审计约定项目的内容。从性质上看，２．【

管理建议书既不是审计的委托事项，也不是承接会计、咨询业务的报告，而是对被审计单位提供的一种纯粹的服务。

管理建议书所提出的问题及改进建议不具有公证性和强制性，主要作用表现在两个方面：一方面，通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一３２

步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见。这种意见最及时、最有效，能促使被审计单位注意加强控制，改善工作，以防止弊端的发生。另一方面，注册会计师借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任降到最低限度。

解答】（）编写审计报告需经过以下几个步骤：３．【１

）整理和分析审计工作底稿。１

）提出调整被审计单位的财务报表的建议。２

）确定审计报告意见的类型和措辞。３

）撰写审计报告。４

）编写审计报告的要求概括起来有以下四个方面：（２

）语言要清晰准确、简洁洗练，达到事实清楚、责任明确、意见表达准确１

的效果。

）证据要确凿可靠，令人信服。２

）态度要客观公正，恪守独立性原则。３

）内容要全面完整，重点突出，充分揭示被审计单位所存在的影响财务报４

表的重要事项。

案例分析题

解答】１．【

（）说明如下：１

）不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。１

）不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一：在审计报２

告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。

）上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意（２

见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。

解答】２．【

（）陈真、李林应出具保留意见的审计报告。１

Ａ公司应对甲公司的长期投资计提减值准备。

导致保留意见的说明段：

Ａ公司持有甲公司１５％的股权投资，因甲公司已连续发生亏损三年，２０１３年年末每股净资产已为负数，Ａ公司采用成本法核算长期投资，Ａ公司没有计提相应的减值准备。

（）陈真、李林应出具保留意见的审计报告。２

因这三项错报之和高于所设定的重要性水平。

导致保留意见的说明段：

因Ｂ公司三项错报之和高于所设定的重要性水平，而Ｂ公司拒绝作任何

３３

调整。

）陈真、李林应出具无保留意见加强调事项段的审计报告。（３

因该公司的持续经营存在问题。

无保留意见的强调事项段：

我们提醒财务报表使用者关注，Ｃ公司因财务状况恶化，于２０１３年年初向法院申请进行债务重整，债务重整是否成功影响Ｃ公司能否继续经营，目前尚无法预测重整的结果。管理当局就此问题提出改善计划，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

（）陈真、李林应出具保留意见的审计报告。４

Ｄ公司应对该公司的应收账款计提坏账准备。

导致保留意见的说明段：

Ｄ公司对占流动资产２３％的应收账款无力收回，公司不愿在２０１３年度单项计提较大的坏账准备，只愿意在财务报表附注中说明。

）陈真、李林应出具标准无保留意见的审计报告。（５

因该公司的关联交易不存在问题。

（）陈真、李林应出具无法表示意见的审计报告。６

Ｆ公司占总资产总值的６５％的期末存货无法进行监督盘点。

导致无法表示意见的说明段：

我们无法对Ｆ公司占总资产总值的６５％的期末存货进行监督盘点，也无法实施其他替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

（）陈真、李林应出具保留意见的审计报告。７

企业会计准则》的规定。Ｇ公司对融资租赁业务的会计处理违反《

导致保留意见的说明段：

Ｇ公司在２０１３年发生两笔数额很大的融资租赁业务，但Ｇ公司却按经营租赁进行会计核算，致使Ｇ公司当年利润减少２５％，Ｇ公司拒绝进行调整。

（）陈真、李林应出具否定意见的审计报告。８

企业会计准则》的规定对外提供法定的股东权益变动表。Ｈ公司未按《

导致否定意见的说明段：

Ｈ公司所编制的财务报表中缺少股东权益变动表，该公司认为股东权益变动表是辅助报表，所以拒绝提供。

）陈真、李林应出具无法表示意见的审计报告。（９

Ｋ公司持股９０％的子公司无法进行审计。

导致无法表示意见的说明段：

Ｋ公司持股９０％的子公司是由丙会计师事务所进行审计的，该子公司的资产与利润占Ｋ公司合并财务报表相应项目的比例为５０％与６０％，无法进行３４

审计。

）陈真、李林应出具标准无保留意见的审计报告。（１０

因公司的年度经营管理报告可以不提供。

３５

第１４章

会计咨询、会计服务业务

１４４　教材习题参考答案欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘

思考题

解答】会计咨询过程是注册会计师与委托单位管理人员密切配合、协１．【

同工作的过程。管理人员提出问题，给注册会计师一定的时间进行调查研究以作出判断，然后进行交流，找到解决问题的方法。这项工作需要双方的协调配合。良好的协作、交往能力是注册会计师开展会计咨询的基本素质和要求。注册会计师应以高度负责的精神与委托单位紧密合作，深入进行调查研究，提出切实有效的方案。会计咨询来不得半点虚假，经济效益的提高程度是衡量咨询成效的唯一标准。咨询小组应当协作配合好，并虚心听取委托单位管理人员的意见，谦虚待人。同时要不徇私情，敢于揭露企业存在的问题，以诚相见。因此，协作性是会计咨询的一个重要特点。

解答】注册会计师执行会计咨询业务及处理各方面的关系时，应遵守２．【

以下各项基本要求：

（）严格遵守国家的有关法律、法规和政策。１

）恪守独立、客观、公正的原则，为社会各界提供符合规定要求的服务。（２

（）一切判断应基于客观事实。３

（）不仅服务于解决企业的问题，更要着眼于提高企业的管理水平。４

）对委托者恪守各项约定，严格保守秘密，不得将任何资料泄露给第（５

三者。

）不做因维护委托者的利益而损害第三者利益的事，也不做以委托者以（６

３６

外的利益为目的的人事或贸易的推荐或介绍。

）不接受力所不能及的委托咨询任务。（７

（）不吹嘘自己的业绩，不诋毁或诽谤其他咨询人员或咨询团体。８

）不接受额外的酬金，严格按事先商定的标准收费。（９

（）以实施方案后经济效益的大小来衡量咨询工作的成效。１０

解答】从注册会计师的职业特点和地位来看，开展咨询业务应注意：３．【

（）由于注册会计师担任会计咨询工作，事实上参与了委托企业的管理决１

策，尤其是当某位注册会计师经常不断地被聘咨询时更是如此。这样，当注册会计师受托办理审计业务时，有的委托人就可能对注册会计师的独立性产生重大怀疑，因此，一般不宜由同一位注册会计师向同一位委托人提供会计咨询和审计业务，也就是不能把两种不相容的服务结合起来，这就是所谓的“职业内部的专业化”。

（）注册会计师办理咨询业务时，如代办纳税申报、代为编制财务报表等，２

就使其与未审定财务报表发生了联系，而会计咨询业务中，注册会计师不实施审计程序，也不签发有关财务报表公允、合理与否的审计意见。但注册会计师的这种服务应对未审定财务报表承担潜在的法律责任。对委托单位应具有认真

报表使用者）也和谨慎从事的责任，而且有重大过失的注册会计师对第三者（

具有赔偿的责任。因此，要求注册会计师在咨询服务中每当发现委托单位存在非法事件的证据时，就应立即提醒委托单位注意改正。而且注册会计师从对未审计财务报表的潜在责任出发，应避免人们误解其会计咨询业务代行了审计职能，一定要在与委托人签订的咨询约定书中明确会计咨询的范围、性质，在出具的咨询报告中，要特别注明有关财务报表未经审计以及注册会计师不对财务报表发表意见。

案例分析题

【解答】（）由注册会计师甲继续担任主管合伙人审计Ａ公司２１０１３年度财务报表违反了从事会计咨询业务的相关规定。

）Ｘ（２ＹＺ会计师事务所作为辩护人代表Ａ公司解决法律纠纷违反了从事会计咨询业务的相关规定。如果会计师事务所以会计咨询客户辩护人的角色代表会计咨询客户解决纠纷或进行法律诉讼，且所涉金额对财务报表影响重大，可能产生重大过度推介威胁和自我评价威胁，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。

（）Ｘ３ＹＺ会计师事务所为Ａ公司提供与财务系统相关的内部控制建设服务违反了从事会计咨询业务的相关规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部控制、财务系统或财务报表相关的会计咨询服务。

）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的１（４５％，但并未采取措

３７

施，违反了相关规定。如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过１５％，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。

）会计师事务所一部分员工作为会计咨询客户的财务人员和内部审计人（５

员，为其编制会计分录、确定交易的账户分类和从事内部审计业务，违反了从事会计咨询业务的相关规定。这种行为代行了管理层的职责。

３８

范文二：人大第八版秦荣生审计学第1章总论

审计学

教材介绍

?《审计学》（第八版）?秦荣生卢春泉编著?中国人民大学出版社

学习本课程的知识背景

管理类、经济类基础知识

会计理论与会计实务知识　税收、财经法规知识

参考教材

?2015年度注册会计师

全国统一考试辅导教材

《审计》

?中国注册会计师协会编

?经济科学出版社

期刊

1、《审计研究》

国家级权威学术期刊 2、

国家级重要期刊

3、

国家级权威学术期刊 4、

国家级重要期刊

5、中国审计学会主办《中国审计》中华人民共和国审计署主办《会计研究》中国会计学会主办《中国注册会计师》中国注册会计师协会主办其他审计及会计期刊

范文三：审计学第八版参考答案审计学课程设计案例参考答案

导读:就爱阅读网友为您分享以下“审计学课程设计案例参考答案”的资讯，希望对您有所帮助，感谢您对92to.com的支持!

?3月11、12日凭证未及时入账，应做到日清月结。

?不能以借条抵充库存现金，应及时催促有关人员报销或做其他应收款处理。问题探讨:

(1)现金收、付不按时登记入账容易产生舞弊和贪污的风险;

(2)不及时入账会造成管理人员或出纳人员挪用现金,暂用现金的情况,造成资金混乱; (3)若实际收现,付现时间和入账时间刚好跨越了资产负债表日,则对会计报表使用者

会产生影响，不利于企业内部管理者作出经营决策; (4)库存现金超额留存使发生现金短缺或现金不明的可能性增加; (5)库存现金超额留存还不利于现金的有效利用。

【案例15】

(1)审计人员向开户银行函证，不仅可以查明B公司银行存款、借款的存在及金额，

还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

(2)在询证函内，指明回函请直接寄至审计人员所在的会计师事务所。审计人员直接

收回开户银行询证函回函的目的是防止B公司截留或更改回函。

(3)审计人员应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后

的入账情况。

(4)审计人员索取开户银行2006年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余

额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

【案例16】

1(银行存款日记账金额与对账单金额不一致，一般产生于“未达账”;可通过编制“调节表”调节一致;不一致再进一步查原因。

2(上述业务存在的主要问题是购货发票上金额比实际支付的多，银行存款收入虚假，出纳人员采用虚存、虚付的手段，贪污现金7000元。 3(审查的关键点:

1)该业务得以揭露，在于审计人员注重原始凭证的核查，即原始凭证与记账凭证的核对;

2) 0251号记账凭证所附“现金进账单”，未盖“银行收讫”印章，说明出纳员并未

将7000元现金存入银行,应对没有加盖“银行收讫”印章的记账凭证重点审

21 / 24

核;

3)0013号记账凭证虽然附有4张凭证，但实际金额比记账凭证的金额要少，应注

意原始凭证与记账凭证的金额是否相同。

问题探讨:

1.这种说法不对。日记账余额和对账单余额核对总额相符,但中间可能存在同一笔款项日记账的交易金额与银行对账单不符事后调节的现象.先虚增再虚减再虚增.但最终金额也会一致。

2.“银行对账单”应重点关注的问题:

1)原始凭证的核查.包括入账日期,金额是否一致,凭证后所附

原始凭证的金额是否属实等。

2)还应关注在收现或付现时,账单上有无加盖”现金收讫”或”现金付讫”印章以确定收

付款的真实性。

【案例17】 1. 事项 (1) (2) (3) (4)

2、审计告存在以下问题:

?范围段中遗漏了已审计会计报表反映的期间，会计责任和已实施的审计，应改为“我们审计了贵公司2007年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表”;“这些会计报表由贵公司负责”应改为:“结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。

?意见段中，公允性的表述不正确;应改为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2007

22 / 24

调整分录借:资产减值损失94万贷:坏账准备94万

借:营业外支出2600万贷:银行存款 2600万

在附注中披露无须进行调整和披露

调整时审计意见类型无保留意见无保留意见(带说明段)

保留意见无保留意见

不处理时审计意见的类型带说明段的无保留意见

否定意见否定意见无保留意见

年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量”。 ?说明段的第二段无需说明。

?注册会计师签名盖章少一人;应补“注册会计师赵诺”。 ?审计报告日不正确;应改为“2008年3月6日”。

【案例18】

序号 (1) (2) (3)

事项性质

2008销售退回期后事项期后事项

注会审计意见不处理建议披露建议调整

管理层拒绝时的审计意见不影响保留意见

通知被审计单位不要将财务报表与审计报告向第三方报出，采取措施防止第三方相信改审计报告;若未提交审计报告，则修改审计意见类型，出具保留意见审计报告。

【案例19】

(1) 会计报表层重要性水平的计算:

按总资产的标准:2800 ×1,=28(万元) 按净利润的标准:240万元×10,=24(万元)

所以，注册会计师确定的会计报表层的重要性水平为24万元。

(2)对于第(3)种情况，属于未决诉讼结案，应提请被审计单位按照《资产负债表

日后事项》需调整的事项处理，调整分录为: 借:管理费用 100000

贷:其他应付款——A公司 100000

同时，将该事项提请被审计单位在会计报表附注中加以说明。

对于第(4)种情况，存货已经毁损，应转销其存货的账面价值，即提请被审计单位调减存货，调整分录为: 借:管理费用 30万元贷:存货 30万元

(3)

范文四：秦荣生编《审计学》(第八版)教材习题参考答案解析

秦荣生荣《荣荣》;第八版,材荣荣考答案学教参

第1章荣荣《P13案例分析荣1解答》,

荣狐荣股有限公司中止荣志荣荣事荣所运份会2013年度荣荣荣表荣荣工作是不合理的～管杜杰尽

以前是荣荣目的荣荣人～但他荣在是公司的荣荣荣荣～不具荣荣荣人荣的身和立性。民荣荣荣是以立份独独的第三者身荣行荣荣～荣荣荣果才能被社各界接受。份会

《P14案例分析荣2解答》,

1.英南海公司破荣案荣荣荣荣了近代民荣荣荣的先河～荣世界民荣荣荣的荣展具有里程碑的意荣和国

影。始于响18世荣60年代的工荣革命推荣了英荣荣的荣展～股公司之荣生和荣展～在股国份随份

公司荣生的那一刻起就荣荣的荣展荣入了新的荣史荣期。可以荣～股公司的荣展孕育了荣代民荣荣将份

荣的荣生～英南海公司破荣案造就了世界第一位民荣荣荣荣～同荣也揭荣了民荣荣荣荣展的序幕。国

2.在民荣荣荣荣展的200多年荣史中～人荣究和探荣民荣荣荣理荣及荣荣～均英南海公司破荣研将国

案作荣荣荣起点～此案例作荣世界第一起正式民荣荣荣案例。可荣～英南海公司破荣案荣荣荣世并将国

界民荣荣荣荣展意荣重大、影深荣。响

第2章荣荣的荣荣、方法和程序《P53荣算分析荣1》解答,

根据2014年1月15日的荣荣荣点荣果～用荣荣法核荣的2013年12月31日的荣存如下, 数

品荣一等品二等品三等品荣荣

540 260 50 男式荣相符～但一、二等品数

混淆了等荣

820 280 100 女式

440 120 30 童式一等品荣生了短缺

从数上面字可知～荣公司2013年12月31日荣成品明荣荣的字是不荣和不正的～有数真确的混淆了等荣～有的荣生了短缺。

《材教P54荣算分析荣2》荣目更正,荣收荣款荣改荣号0001-4500～荣荣300荣荣行函荣。

《P54荣算分析荣2》解答,

?0417,3404,2038,3779～2305

?0005,0020,0035,0050,0065《P55荣算分析荣3》解答,

?林定据此荣算的荣本荣模荣荣刘确80。

?部控制存在性性的荣差率上限荣内属7%～根据荣算荣果～荣公司控不可以接受。若可内以接受～下一步荣荣和荣施荣荣性荣荣或荣荣荣荣荣荣程序。如果荣差率上限超荣可容忍荣差率～荣荣荣大荣划

本荣模～重荣前面的抽荣和荣荣程序～看新的荣本中有多少荣荣荣目～再定可容忍荣差上限。荣大荣确本荣模～甚至再次荣大荣本荣模后仍然不到令人荣意的水平～注荣荣可以考荣放依荣被荣荣荣达册会弃

位的部控制～据此荣荣荣一步的荣荣性程序或荣荣荣荣程序。内并

n'1961505000650002=.××?=511

n51115115000464=+=

所需的荣本荣模荣464个。

每一荣目的平均金荣=835200?464=1800;元,

?假荣荣荣算荣本荣准差荣120～荣算如下,

E=1800×5000=9000000;元,

P19612046450001464500052011=.×××-=;元,

I=9000000?52011

荣5000荣荣票荣荣荣落入的荣是体区8947989,9052011元之荣。

《P55荣算分析荣4》解答,

管理荣荣定荣荣荣表荣目荣荣施的荣荣程序

存在存荣荣存在确荣施存荣荣荣程序

荣利和荣荣荣收荣款荣公司属以荣收荣款明荣荣荣起点～荣荣荣合同～定是否售确

已荣荣、出或荣押售

完整性荣收入均已入荣售荣荣荣荣、荣荣票～追荣至荣收入明荣荣。运凭售并售

荣价和分荣其他荣收款的金荣荣荣于荣荣荣表中～荣荣期后已收回其他荣收款情。分析其他荣收况

荣价或分荣正确款荣荣～定荣准荣荣提是否恰确坏当

截止荣收入荣荣在恰的期荣售当比荣上一年度最后天和下一年度最初天几几

的荣荣荣荣荣日运凭与

第3章我荣荣的荣荣形式国

《P86案例分析荣1》解答,

?荣案件中的荣荣方荣然是公司管理荣～公司管理荣荣承法律荣任和荣荣由于荣荣荣表荣荣荣有荣方面担

造成的荣失。

?荣荣荣事荣所提起的荣荣～荣明和王荣可以荣明无荣失行荣。荣荣事荣所要荣荣荣明荣荣是按公荣荣荣会会

准荣荣施的～荣明荣施的荣荣程序和方法是恰的。注荣荣的荣荣意荣旨在提高荣荣荣表的可信性～当册会

但是～不荣被荣荣是荣荣荣荣表不存在重大荣荣提供保。它担

《P87案例分析荣2》解答,

?不符合。荣荣事荣所不得荣荣得客荣而支付荣荣介荣荣～否荣荣客荣和公正原荣以及荣荣荣任能力都会

将响荣生非常荣重和无法防范的不利影。

?不符合。方荣定的收荣方法和双条属基荣以荣荣工作荣果荣件～于或有收荣。除非法律或法荣允荣～荣荣事荣所不得荣行或有收荣。会

?不符合。荣荣事荣所可以会会与聘荣荣家荣助荣荣荣以会与外的其他荣域工作。在不具荣荣荣荣荣方面荣荣荣任能力的情下～况会厚信荣事荣所不能承接荣荣。

?不符合。在客荣于公利属众体况会与会益荣的情下～荣荣事荣所不得提供荣荣荣荣系荣等相荣的内部荣荣服荣。

?不符合。荣事荣所不得会属众体响估向于公利益荣的荣荣客荣提供荣荣荣荣表有重大影的荣服荣。

?不符合。如果荣荣荣目荣成荣接受荣荣客荣的品～荣生非常荣重的不利影～荣礼将响没致有防范措施能荣其将降到可接受水平。

第4章荣荣准荣和荣荣依据

《P99案例分析荣1》解答,

?荣反了荣告准荣～因荣注荣荣册会必荣要在荣施荣荣程序的基荣上～才能出具荣荣荣告。

?荣反了一般准荣～因荣荣荣人荣荣由荣荣充分技荣培荣并担精通荣荣荣荣的人荣任。

?荣反了一般准荣～因荣荣荣人荣在荣行工作荣～必荣保持独立的意志和荣度～不得兼任其他荣荣。

?荣反了一般准荣～因荣荣荣荣由荣荣充分技荣培荣并担精通荣荣荣荣的人荣任。

?荣反了一般准荣和工作准荣～因荣荣荣人荣在荣行工作荣～必荣保持独立的意志和荣度～其他人不得兼任～荣荣工作必荣妥善地荣行荣划安排～如有助理人荣～必荣加以荣督和指荣。

第5章荣荣荣据和荣荣工作底稿

《P115案例分析荣1》解答,

?荣荣荣票比收料荣可。荣是靠来构因荣荣荣荣票自于公司以外的机或人荣～而收料荣是公司自行荣制的。

?荣荣荣票副本比荣品出荣荣可。荣是靠并构个因荣荣荣荣票是供外部流荣的～荣得公司以外的机或人的承荣～而荣品出荣荣只在公司部内流荣。

?荣料荣比材料成本荣算表可。荣是靠号并因荣荣料荣荣先被荣荣荣～且荣荣公司不同部荣人荣的荣核～而材料成本荣算表只在公司的荣部荣部会内流荣。

?工荣荣放荣比工荣荣算荣可。荣是靠会确因荣工荣荣放荣需荣荣部荣以外的工荣荣取人荣字荣～而工荣荣算荣只在荣部荣部会内流荣。

?存荣荣荣荣荣比存荣荣点表可。荣是靠册会因荣存荣荣荣荣荣是注荣荣自行荣制的～而存荣荣点表是公司提供的。

?荣行函荣回函比荣行荣荣荣可。荣是靠册会因荣荣行函荣回函是注荣荣直接荣取的～未荣公司有荣荣荣之手～而荣行荣荣荣荣荣公司有荣荣荣之手～存在荣造、改的可能性。涂

《P115案例分析荣2》解答,

宏大荣荣事荣所荣荣工作会底稿荣核中存在的荣荣有,一是荣荣工作底稿荣核的荣荣不荣～一般的荣核荣在荣荣的荣施荣段。二是荣核的人荣不荣～海作荣荣荣人荣～刘自己要收集荣荣荣据～荣制荣荣工作底稿～因而不能作荣荣荣工作底稿的荣核人荣。三是宏大荣荣事荣所缺会乏三荣荣核制度。

宏大荣荣事荣所荣会涛份建立荣荣工作底稿的三荣荣核制度～荣荣在每一荣荣工作底稿完成后荣行荣核～明的荣核荣在荣荣荣荣接近黄声会会伙尾荣荣施～荣荣增加荣荣事荣所的主任荣荣或主管合人在出具荣荣荣告前荣荣荣工作底稿荣行最荣荣核。

第6章荣荣荣、重要性荣荣荣荣划与

《P135案例分析荣1》解答,

?不恰。王当晶、荣英必荣了解被荣荣荣位及其荣境～同荣必荣了解被荣荣荣位荣荣信道德和价荣荣念的沟通和落荣。

?不恰。重大荣荣荣荣是客荣存在的～不能荣当并当划降低～王晶、荣英荣通荣修改荣荣施的荣荣性程序的性荣、荣荣和范荣～降低荣荣荣荣～注荣荣无法册会降低重大荣荣荣荣。

?不恰。了解被荣荣荣位相荣控制荣荣的合理性定其是否已得到荣行～是王当并确晶、荣英必荣要做的程序。

?不恰。王当当清晶、荣英荣向被荣荣荣位在本期存荣款的荣行荣函～包括零荣荣和已荣的荣荣。

?不恰。当很除非有充分荣据表明荣收荣款荣荣荣荣表不重要或王晶、荣英荣荣函荣可能无效的情况册会当册会减～否荣注荣荣荣荣荣收荣款荣施函荣～注荣荣不能由于荣荣、成本等原因～少必要的荣荣程序。

《P135案例分析荣2》解答,

根据荣荣收入定的重要性水平确=50000×1%=500;万元,

根据荣荣荣定定的重要性水平确确=120000×0.5%=600;万元,

取两即者荣低者作荣荣荣荣表荣次的重要性水平～荣500万元。

第7章部控制及其荣价荣荣内与

《P168案例分析荣1》解答,

上述荣按以下方案荣行分配才能到最达内佳的部控制,一位荣荣荣荣???荣工作～一位荣荣荣荣??荣工作～一位荣荣荣荣??荣工作。

《P169案例分析荣2》解答,

E公司部控制内主要存在如下缺陷,

?荣重大投荣荣目有荣行没体集荣荣荣荣。

?荣重大投荣荣目有荣行可行性究。没研

?荣投荣部荣有荣荣没况扔会没必要的荣批程序的情下荣入荣信托荣品～且荣部荣在事先知道有荣荣投荣合同的情下就支付荣荣款荣～工作失荣。况

F公司部控制内主要存在如下缺陷,

?由同一部荣或人荣理荣收款荣荣的个个售与全荣程。

?疏于荣境外公司荣收款的控制～售售致使荣收入不及荣入荣或不入荣～形成荣外荣。 3

?有荣没与来格荣行定期客荣核荣往款荣～造成价款非法荣移。

G公司部控制内主要存在如下缺陷,

?人荣任命有没内履行必要的荣荣程序～人力荣源政策存在漏洞～部荣境有待完善。

?重大荣外投荣尤其是境外荣荣有荣行荣荣荣～也有没估没体决履行荣格的荣批程序和集策荣批或荣荣程序。

?有没遵守荣格的工程荣目荣量控制制度。

?没有建立必要的危机公荣制度。

荣方荣股有限公司荣荣理份蒋当某的荣言有如下不之荣,

?部控制可以不搞内当与内当与惜成本的荣法有不之荣～公司建立荣施部控制荣荣持成本效益原荣。

?明荣公司声与内当会内建立有效荣施部控制荣任有不之荣～公司董事荣荣荣荣部控制的建立健全与有效荣施。

?公司部控制于荣荣管理的荣成部分的荣点有不之荣～公司部控制荣荣管理内属当内与融荣一体内～不存在荣荣管理涵括部控制的荣荣。

荣方荣股有限公司荣荣荣份会当李某的荣言有如下不之荣,

?荣荣小荣由荣荣理任荣荣有不之荣～荣由当董事荣任荣荣。

?部控制荣公内当并室荣在荣荣部荣有不之荣～荣荣荣涵盖相荣部荣。

?荣荣部荣荣部控制荣荣的有内内运当内效性荣荣～荣荣部荣部控制行的有效性荣荣有不之荣～公司部控制荣荣和行的有运会效性由董事荣荣。

《P170案例分析荣3》解答,

?董事荣荣某,

?内部控制制度要荣荣保荣荣荣安全、荣荣效率提高、荣荣合法合荣”的荣法是不合理的。理由,内部控制有其固有局限性～只能是合理保荣上述目荣～而不是荣荣保荣。

?“文化建荣～荣不明荣的来当效益～所以可以不需要在荣方面浪荣人力物力”不恰。理由,企荣文化控制于部控制制度属内建荣的重要荣成部分～可以增强荣工荣企荣的信心和荣同感～形成整荣荣的体向心力～促荣企荣荣荣荣展。

?荣荣理荣某,

“荣荣荣的控制可以少售减当售减坏”不恰。理由,荣荣荣控制少～可能荣致后期的荣增加～使企荣遭受欺荣。

?荣荣荣荣会某,

“不荣考荣控制成本当当内当”不恰。理由,建立部控制制度荣考荣成本效益原荣。

?人力荣源副荣荣理刘某,

“低端人才可不荣行培荣”不恰。理由,当当内确企荣荣建立完整的人力荣源部控制～明人力荣源的培荣荣～划体歧促荣全人荣的知荣、技能持荣荣新～不得荣低端人才。

?内部控制荣荣范某,

?“荣荣理荣每年荣荣一次荣部控制有当内当当会效性的荣价”不恰。理由,荣是董事或荣似荣力机构内荣荣部控制的有效性荣行荣价。

?“荣价荣告主要是荣部控制荣荣的有内当内效性荣行荣价”不恰。理由,荣价荣告是荣部控制有效性的荣价～荣当内内运包括部控制荣荣的有效性和部控制行的有效性。

?“内当当内当部控制荣价不荣考荣全面性”不恰。理由,部控制荣价荣在遵循全面性原荣的基荣上～定需要荣价的重要荣荣荣位、重大荣荣事荣和高荣荣荣确域。

?“非荣荣荣告内响内部控制缺陷不影荣部控制是否有当内效的荣价”不恰。理由,荣部控制是否有效的荣价～荣荣的是整个内内企荣～包含了荣荣荣告的部控制和非荣荣荣告的部控制。非荣荣荣告内达内部控制缺陷到了最重要程度～同荣不能荣定荣企荣的部控制是有效的。

?“荣价荣告荣荣荣理最荣荣定后荣外披露”不恰。理由,荣价荣当会构告是董事或荣似荣力机定期荣部控制有内当会效性的荣价～荣由董事最荣荣定后荣外披露或以其他形式加以合理利用。

?“年度部控制荣价荣内告以11月30日荣基准日”不恰。理由,年度部控制荣价荣当内告属当于定期荣告～荣以12月31日荣基准～不得推荣或提前。

?“荣价工作荣成荣荣当来内当当主要自部荣荣部荣、管理荣”不恰。理由,荣价工作荣成荣荣吸收企荣部相荣内构内况参独机熟悉部控制情的荣荣骨干加～且主要挑荣具荣立性、荣荣荣任能力和荣荣道德素荣的荣价人荣。

?董事荣荣某,

“由董事定期荣荣有荣荣的管理荣人荣荣部控制荣行荣荣～荣荣部控制的有会内并内效性荣表荣荣意荣”不恰。理由,部控制荣荣是注荣荣接受当内册会内委托荣施的～荣部控制的有效性荣表荣荣意荣是注册会荣荣的荣任。

《P170案例分析荣4》解答,

?荣糖股公司部控制荣荣荣份内份内响告荣荣糖股部控制荣价荣告的影有,

荣糖股荣部控制荣价的荣荣不荣是荣荣行有份内与运效。可以描述荣,公司已荣根据基本荣范、荣价指引及其他相荣法律法荣的要求～荣公司截至2012年12月31日的部控制荣荣行的有内与运

效性荣行了自我荣价。荣合日常荣督和荣事荣所的荣荣情～在部控制荣价荣程中～荣荣了我公司会况内

存在成本核算不荣准的荣荣。荣缺确响陷荣重影了2012年度荣荣荣表的表和达披露。

?荣糖股部控制荣荣荣份内份响告荣荣糖股荣荣荣告荣荣荣告的影有,

正常情下～荣荣事荣所荣荣况会份份内糖股荣荣荣告荣荣不荣荣表无保留荣荣意荣。因荣荣糖股部控制存在重大缺陷～特荣是成本核算不荣范～必然荣致荣荣荣告的重大荣荣。荣荣人荣可以通荣荣施荣荣程序～要求荣糖股荣荣荣份告荣行荣整～但荣荣荣整是基于荣荣人荣荣荣的重大荣荣～但荣于未荣荣的重大荣荣无法提出荣整建荣～因而荣以定荣确份糖股荣荣荣告是合法、公允的。

第8章荣收款售与循荣荣荣

《P194案例分析荣1》解答,

荣目名称接受函荣荣象函荣的主要容内函荣方式荣行存款所荣荣期荣所有与?存款荣荣、性荣及号余荣等～?荣款性荣、肯定式

被荣荣荣位有往来担保和抵押品、荣款期限、利率及余荣

的金融机构等

荣收票据票据荣出人付款日、到期金荣、抵押保担物荣明肯定式荣收荣款荣荣人荣收金荣肯定式或否定式其他荣收款荣荣人荣收金荣肯定式或否定式荣付荣款荣荣人荣付金荣肯定式或否定式抵押借款荣荣人 ?荣荣金荣～?荣抵押物荣明～?荣是否遵肯定式

守抵押契荣荣表意荣

抵押人

荣收荣本 ?交易所～股荣份数肯定式

?荣劵构托管机

《P195案例分析荣2》解答

内两坏容?中存在荣不合理之荣,?荣准荣荣提比例荣3.2%=52.77?16553～荣与会政策荣定的5%的荣准荣荣提比例不符坏～?荣收荣款荣荣分析中～“2,3年”和“3年以上”荣部分的年初两之和荣2582万元～而“3年以上”的年末却数荣2874万元～通常～在公司2013年度未荣生荣并、分立和荣荣重荣等行荣的前提下是不可能的。

内容?中可能存在一荣不合理之荣,X荣品2013年荣售毛利率荣17.56%=;41000-33800,?41000～大大高于2012年的5%=;40000-38000,?40000～然公司既2013年的供荣荣形式上年相～与当当售通常荣荣持大致相的荣毛利率水平。

《P195案例分析荣3》解答,

?荣找2013年12月25日荣行存款到荣通知荣～核荣荣行存款日荣荣～荣荣收荣款是否收回。确

?荣荣2013年12月28日荣物荣收入荣荣～并运凭向乙公司索要退回荣物的荣荣。核荣荣存商品日荣荣。

?荣荣被荣荣荣位委托代荣荣荣的荣荣荣理～荣荣被荣荣荣位荣荣荣理荣整情。并况

?荣荣2013年12月25日荣行存款到荣通知荣～核荣荣行存款日荣荣～荣确300000元荣收荣款是否收回。

?再次核荣戊公司荣收荣款～再次荣函荣荣～若仍然被退回～荣荣荣荣荣荣荣的原始荣荣和相荣售确凭

会荣荣料。

第9章荣荣付款与循荣荣荣

《P216案例分析荣1》解答,

荣文浩荣荣荣B公司和D公司荣行荣付荣款函荣。因荣函荣客荣的荣付荣款～荣荣荣那些荣付荣款可能存在荣大荣生荣而非年并末余荣荣大的荣荣人。函荣的目的在于荣荣有无未入荣的荣荣～而不是荣荣具有荣大年末荣付荣款余荣的荣荣。本年度甲公司从B公司和D公司采荣了大批商品～存在漏荣荣荣荣荣的可能性更大。

《P216案例分析荣2》解答,

内两旧——数容中可能存在荣不合理之荣,?“累荣折土地”的本年增加荣15万元～荣与国旧——减数家荣定土地不提折的要求相悖～?“固定荣荣房屋及建筑物”的本年少荣21万元～小于“累荣折房屋旧——减数及建筑物”的本年少31万元～而根据荣核算的会基本原理～考荣固定荣荣荣荣率荣一残即减旧旧数因素～使荣些少的房屋及建筑物已提足折～其累荣折也荣小于相荣的固定荣荣原价。

第10章生荣荣用与循荣荣荣

《P234案例分析荣1》解答 ,

?月末完工荣品在荣品之荣的荣用分与当配～采用荣荣量比例法荣算如下, 摘要直接材料直接人工制造荣用合荣

160005800235024150月初在荣品成本

1190004820016400183600本月荣用

1350005400018750207750合荣

5400018750分配率135000;600

600+300×50%600+150+300,=72=25=150

600×150600×72600×25148200完工荣成本

=900004320015000荣品1507225148200/600=247荣位成本

135000-9000054000-4320018750-1500059550月末在荣品成本

=45000=10800=3750

根据上述荣料荣核原荣算荣果～月末完工荣品在荣品之荣的荣用分与配～直接材料荣用分配荣荣～直接人工和制造荣用分配正～完工荣品确甲荣品直接材料荣用荣荣90000元～月末在荣品直接材料荣用荣荣45000元。因此～完工荣品甲荣品荣成本荣荣148200元～月末在荣品成本荣荣59550元～完工荣品荣位成本荣247元。

?根据上述情～注荣荣况册会A可以初步判断会荣公司制造成本的荣控制不健全～完工荣品和在荣品成本分配存在人荣荣荣～本月完工荣品成本多荣了18000元;166200-148200,～在荣品成本少荣了18000元。荣荣一步荣大荣荣范荣～荣价制造成本荣的合理性～在此会并售基荣上荣荣荣荣成本的影程度。响虚减当因此～荣公司存在的主要荣荣是人荣荣荣制造成本～由此可能荣致年利荣～荣漏所得。注荣荣税册会A荣此荣提荣被荣荣荣位荣整成本、利荣荣料～按荣定荣荣所得～根据荣整情并税并况～确定荣荣荣告的意荣荣型。

《P235案例分析荣2》解答 ,

广国将荣公司以自己生荣的荣品作荣福利荣放荣荣工不入荣～荣重荣反家的荣荣荣律。荣公司福利荣放荣荣工的荣工薪酬金荣荣以荣价售税格荣量～荣入荣荣收入～荣品按照成本荣荣～但荣根据相荣收荣定～荣同荣荣算售税税当税将税增荣荣荣荣。外荣商品荣放荣荣工作荣福利～也荣根据相荣收荣定～已荣荣的增荣荣荣荣税荣荣出。

?荣荣荣放非荣荣性福利荣～荣作如下荣荣荣理,

借,荣付荣工薪酬——非荣荣性福利 8190000

荣,主荣荣荣收入 7000000=1000×7000

荣交税——荣荣税税交增荣;荣荣荣荣,1190000=1000×7000×17%

?荣荣成本

借,主荣荣荣成本 5000000=1000×5000

荣,荣存商品 5000000

?公司荣按用途荣荣荣荣生的非荣荣性福利荣行分配,作如下荣荣荣理,

借,生荣成本 6961500=850×7000×(1+17%)

管理荣用 1228500=150×7000×(1+17%)

荣,荣付荣工薪酬——非荣荣性福利 8190000

?公司荣荣荣暖气荣～荣作如下荣荣荣理,

借,荣付荣工薪酬——非荣荣性福利585000=1000×500×;1+17%,

荣,荣行存款 585000

?公司荣按用途荣荣荣荣生的非荣荣性福利;荣暖气,荣行分配,作如下荣荣荣理, 借,生荣成本 497250=850×500×;1+17%,

管理荣用 87750=150×500×;1+17%,

荣,荣付荣工薪酬——非荣荣性福利 585000

第11章荣荣与投荣循荣荣荣

《P260案例分析荣1》解答,

可能存在一荣不合理之荣,公司向B荣行第一荣荣部借入的11650万元荣期借款的借款期限荣

“2010年9月至2014年8月”～按照荣定～在荣制荣荣荣表荣～荣荣其荣行荣荣荣表重分荣荣整～入并

“一年到期的非内流荣荣荣”荣目。

《P261案例分析荣2》解答,

注荣荣册会A荣荣上述荣荣荣理是荣荣的～荣反了荣准荣的荣定。正的荣荣荣理荣, 会确

?2013年5月1日荣入股票荣,

借,可供出金售——融荣荣成本29600000=2000000×14.8

荣收股利400000=2000000×0.2

荣,荣行存款30000000

? 2013年10月5日收到荣金股利荣,

借,荣行存款400000

荣,荣收股利400000

? 2013年12月31日荣股票公确允价荣荣荣荣,

借,荣本公荣其他荣本公荣——3600000=2000000×1.8

荣,可供出金售——融荣荣公允价荣荣荣3600000

第12章荣荣荣金荣荣

《P272案例分析荣1》解答,

?荣荣金荣荣荣, 1483元

,减尚未入荣的荣金收入920元

加,尚未入荣的荣金支出890元

加,白借条款 400元

荣荣余荣, 1853元

荣面余荣, 1827元

荣盈, 26元

?A公司荣存荣金管理中存在的荣荣,

?荣金荣荣荣荣金不符～相差与26元～

?荣金支用手荣不完善～如白抵条荣～

?荣金余荣1853元超荣行核定荣金限荣1000元。

《P273案例分析荣2》解答,

?注荣荣册会乙向荣荣荣行函荣～不荣可以荣明P公司荣行存款、借款的存在～荣可能荣荣P公司未登荣入荣的荣行存款、借款。

?在荣荣函内册会会内指明回函荣直接寄至注荣荣乙所在荣荣事荣所～或在荣荣函附上荣足荣票的以注荣荣册会会册会乙所在荣荣事荣所荣回函地址的信封。注荣荣乙直接收回荣荣荣行荣荣函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

?注荣荣册会达真况乙荣荣荣荣行存款余荣荣荣表中未荣荣的荣性～以及荣荣荣荣表日后的入荣情。

?注荣荣册会乙索取荣荣荣行2014年1月31日的荣行荣荣荣～可以荣荣列示在荣行存款余荣荣荣表上的在途存款和未荣荣支票的荣性。真

第13章完成荣荣工作荣荣荣与告

《P309案例分析荣1》解答,

?不恰。荣荣荣表当当附注未作充分披露～荣荣表保留或否定意荣。

?不恰。荣当当与沟当治理荣通～荣荣采取下列三荣措施之一:?在荣荣荣告中增加其他事荣段～?拒荣提交荣荣荣告～?解除荣荣荣定。

?上期荣荣荣表已由其他荣荣事荣所荣荣会册会册会～前任注荣荣荣表的意荣荣型～前任注荣荣出具荣荣荣告的日期。

《P310案例分析荣2》解答,

?荣、真李林荣出具保留意荣的荣荣荣告。A公司荣荣甲公司的荣期投荣荣提荣准荣。荣减致保留意荣的荣明段,A公司持有甲公司15%的股荣投荣～因甲公司荣荣荣生荣荣三年～2013年年末每股荣荣荣已荣荣～数A公司采用成本法核算荣期投荣～A公司有荣提相荣的荣准荣。没减

?荣、真李林荣出具保留意荣的荣荣荣告。因荣三荣荣荣之和高于所荣定的重要性水平。荣致保留意荣的荣明段,因B公司三荣荣荣之和高于所荣定的重要性水平～而B公司拒荣作任何荣整。

?荣、真李林荣出具无保留意荣强荣事荣段的荣荣荣告。因荣公司的持荣荣荣存在荣荣。无保留意荣的强荣事荣段,我荣提醒荣荣荣表使用者荣注～C公司因荣荣荣状况化～于2013年年初向法院申荣荣行荣荣重整～荣荣重整是否成功影响C公司能否荣荣荣荣～目前无法荣荣重整的荣果。管理尚当局就此荣荣提出改善荣～但其划确内并响持荣荣荣能力仍然存在重大不定性。本段容不影已荣表的荣荣意荣。

?荣、真李林荣出具保留意荣的荣荣荣告。D公司荣荣荣公司的荣收荣款荣提荣准荣。荣坏致保留意荣的荣明段,D公司荣占流荣荣荣23%的荣收荣款无力回收～公司不愿在2013年度荣荣荣提荣大的荣准坏荣～只愿意在荣荣荣表附注中荣明。

?荣、真李林荣出具荣准无保留意荣的荣荣荣告。因荣公司的荣荣交易不存在荣荣。

?荣、真李林荣出具无法表示意荣的荣荣荣告。F公司占荣荣荣65%的期末存荣无法荣行荣督荣点。荣致无法表示意荣的荣明段,我荣无法荣F公司占荣荣荣65%的期末存荣荣行荣督荣点～也无法荣施其他替代荣荣程序～以荣期末存荣的数状况当量和荣取充分、适的荣荣荣据。

?荣、真李林荣出具保留意荣的荣荣荣告。G公司荣融荣租荣荣荣的荣荣理荣会会反了《企荣荣准荣》的荣定。荣致保留意荣的荣明段, G公司在2013年荣生荣荣大的两笔数很融荣租荣荣荣～但G公司却按荣荣租荣荣行荣核算～会致使G公司年利荣少当减25%,G公司拒荣荣行荣整。

?荣、真李林荣出具否定意荣的荣荣荣告。H公司未按《企荣荣准荣》的荣定荣会外提供法定的股荣荣益荣荣表。荣致否定意荣的荣明段, H公司所荣制的荣荣荣表中缺少股荣荣益荣荣表～荣公司荣荣股荣荣益荣荣表是荣助荣表～所以拒荣提供。

?荣、真李林荣出具无法表示意荣的荣荣荣告。无法荣K公司持股90%的子公司荣行荣荣。荣致无法表示意荣的荣明段,K公司持股90%的子公司是由丙会与荣荣事荣所荣行荣荣的～荣子公司的荣荣利荣占K公司合荣荣荣表相荣荣目的比例荣并50%与60%～无法荣行荣荣。

?荣、真李林荣出具荣准无保留意荣的荣荣荣告。因公司的年度荣荣管理荣告可以不提供。

第14章荣会会咨荣、荣服荣荣荣

《P321案例分析荣》解答,

?由注荣荣册会担伙甲荣荣任主管合人荣荣 A公司2013年度荣荣荣表荣反了事荣从会咨荣荣荣的相荣荣定。8

?XYZ会荣事荣所作荣荣荣人代表A公司解法律荣荣荣决从会会反了事荣咨荣荣荣的相荣荣定。如果荣事荣所以荣会会决响咨荣客荣荣荣人的角色代表荣咨荣客荣解荣荣或荣行法律荣荣～且所涉金荣荣荣荣荣表影重大～可能荣生重大荣度推介威荣和自我荣价威荣～有任没将何防范措施可以其降至可接受水平。?XYZ会荣事荣所荣A公司提供荣荣与内从会系荣相荣的部控制建荣服荣荣反了事荣咨荣荣荣的相荣荣定。在荣荣客荣于公利属众体况会与内益荣的情下～荣荣事荣所不荣提供部控制、荣荣系荣或荣荣荣表相荣的会荣咨荣服荣。

?会荣事荣所荣荣三年收荣金荣超出全部荣用的15%～但并会未采取措施～荣反了相荣荣定。如果荣荣事荣所荣荣年于公利两从属众体体从益荣的某一荣荣客荣及其荣荣荣所收取的全部荣用占其所有客荣收取全部荣用的比重超荣15%,除非荣荣荣事荣所会并与向荣荣客荣治理荣披露荣一事荣～之荣荣采取防范措施以将将威荣降至可接受水平～否荣～所荣生的自身利益威荣非常重大。

?会会内会确荣荣事荣所一部分荣工作荣荣咨荣客荣的荣荣人荣和部荣荣人荣～荣其荣制荣分荣、定交易的荣荣分荣和事部荣荣荣荣～荣从内从会反了事荣咨荣荣荣的相荣荣定。荣荣行荣代行了管理荣的荣荣。9

范文五：《审计学》第八版教材习题参考答案

秦荣生编《审计学》(第八版)教材习题参考答案

第1章总论

《P13案例分析题1解答》:

飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所 2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。

《P14案例分析题2解答》:

1. 英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。

2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。

第2章审计的种类、方法和程序

《P53计算分析题1》解答:

根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数

有的混淆了等级，有的发生了短缺。

《教材P54计算分析题2》题目更正:应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。

《P54计算分析题2》解答:

?0417,3404,2038,3779，2305 ?0005,0020,0035,0050,0065

《P55计算分析题3》解答:

?刘林确定据此计算的样本规模应为80。

?内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项

目，再确定可容忍误差上限。扩大样本规模，甚至再次扩大样本规模后仍然达不到令人满意的水平，注册会计师可以考虑放弃依赖被审计单位的内部控制，并据此设计进一步的实质性程序或细节测试程序。

n′= 1. 96×150×5000?65000 ?=511

511n==464 5111，5000

所需的样本规模为464个。

每一项目的平均金额=835200?464=1800(元)

?假设经计算样本标准差为120，计算如下:

E=1800×5000=9000000(元)

4641201-P=1. 96×× =52011(元) 4645000

I=9000000?52011

这5000张发票总体值应落入的区间是8947989,9052011元之间。

第3章我国审计的组织形式

《P86案例分析题1》解答:

?该案件中的过错方显然是公司管理层，公司管理层应承担法律责任和赔偿由于财务报表错报给有关方面造成的损失。

?应对会计事务所提起的诉讼，赵明和王华可以证明无过失行为。会计师事务所要举证证明审计是按公认审计准则实施的，证明实施的审计程序和方法是恰当的。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信性，但是，它不应被视为是对财务报表不存在重大错报提供担保。

《P87案例分析题2》解答:

?不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。

?不符合。双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。

?不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，厚信会计事务所不能承接业务。

?不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。

?不符合。会计事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。

?不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降到可接受水平。

第4章审计准则和审计依据

《P99案例分析题1》解答:

?违反了报告准则，因为注册会计师必须要在实施审计程序的基础上，才能出具审计报告。

?违反了一般准则，因为审计人员应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。

?违反了一般准则，因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，不得兼任其他职务。

?违反了一般准则，因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。 ?违反了一般准则和工作准则，因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，其他人不得兼任，审计工作必须妥善地进行计划安排，如有助理人员，必须加以监督和指导。

第5章审计证据和审计工作底稿

《P115案例分析题1》解答:

?购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

?销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是供外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

?领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。

?工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

?存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

?银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

《P115案例分析题2》解答:

宏大会计师事务所审计工作底稿复核中存在的问题有:一是审计工作底稿复核的时间不对，一般的复核应在审计的实施阶段。二是复核的人员不对，刘海作为审计人员，自己要收集审计证据，编制审计工作底稿，因而不能作为审计工作底稿的复核人员。三是宏大会计师事务所缺乏三级复核制度。

第6章审计计划、重要性与审计风险

《P135案例分析题1》解答:

?不恰当。王晶、马英必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。

?不恰当。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，王晶、马英应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。

?不恰当。了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，是王晶、马英必须要做的程序。

?不恰当。王晶、马英应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已结清的账户。

?不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王晶、马英认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证，注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

《P135案例分析题2》解答:

根据营业收入确定的重要性水平=50000×1%=500(万元)

根据总资产确定确定的重要性水平=120000×0.5%=600(万元)

取两者较低者作为财务报表层次的重要性水平，即为500万元。

第7章内部控制及其评价与审计

《P168案例分析题1》解答:

上述应按以下方案进行分配才能达到最佳的内部控制:一位职员负责???项工作;一位职员负责??项工作;一位职员负责??项工作。

《P169案例分析题2》解答:

E 公司内部控制主要存在如下缺陷:

?对重大投资项目没有实行集体审计联签。

?对重大投资项目没有进行可行性研究。

?对投资部门没有经过必要的审批程序的情况下扔购入该信托产品，且财会部门在事先知道没有签订投资合同的情况下就支付购买款项，工作失职。

F 公司内部控制主要存在如下缺陷:

?由同一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程。

?疏于对境外公司销售收款的控制，致使销售收入不及时入账或不入账，形成账外账。 ?没有严格实行定期与客户核对往来款项，造成价款非法转移。

G 公司内部控制主要存在如下缺陷:

?人员任命没有履行必要的组织程序，人力资源政策存在漏洞，内部环境有待完善。 ?重大对外投资尤其是境外筹资没有进行风险评估，也没有履行严格的报批程序和集体决策审批或联签程序。

?没有遵守严格的工程项目质量控制制度。

?没有建立必要的危机公关制度。

东方红股份有限公司总经理蒋某的发言有如下不当之处:

?搞内部控制可以不惜成本的说法有不当之处，公司建立与实施内部控制应当坚持成本与效益原则。

?声明对公司建立与有效实施内部控制责任有不当之处，公司董事会应负责内部控制的建立健全与有效实施。

?公司内部控制属于风险管理的组成部分的观点有不当之处，公司内部控制与风险管理融为一体，不存在风险管理涵括内部控制的问题。

东方红股份有限公司总会计师李某的发言有如下不当之处:

?领导小组由总经理任组长有不当之处，应由董事长任组长。

?内部控制办公室设在财务部门有不当之处，应单设并涵盖相关部门。

?财务部门对内部控制设计的有效性负责，审计部对内部控制运行的有效性负责有不当之处，公司内部控制设计和运行的有效性由董事会负责。

《P170案例分析题3》解答:

?董事长孙某:

?内部控制制度要绝对保证资产安全、经济效率提高、经营合法合规”的说法是不合理的。理由:内部控制有其固有局限性，只能是合理保证上述目标，而不是绝对保证。

?“文化建设，带不来明显的效益，所以可以不需要在这方面浪费人力物力”不恰当。理由:企业文化控制属于内部控制制度建设的重要组成部分，可以增强员工对企业的信心和认同感，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。

?总经理张某:

“销售环节的控制可以减少”不恰当。理由:销售环节控制减少，可能导致后期的坏账增加，使企业遭受欺诈。

?总会计师陈某:

“不应当考虑控制成本”不恰当。理由:建立内部控制制度应当考虑成本效益原则。 ?人力资源副总经理刘某:

“低端人才可不进行培训”不恰当。理由:企业应当建立完整的人力资源内部控制，明确人力资源的培训计划，促进全体人员的知识、技能持续创新，不得歧视低端人才。

?内部控制总监范某:

?“总经理应当每年组织一次对内部控制有效性的评价”不恰当。理由:应当是董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行评价。

?“评价报告主要是对内部控制设计的有效性进行评价”不恰当。理由:评价报告是对内部控制有效性的评价，应当包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。

?“内部控制评价不应当考虑全面性”不恰当。理由:内部控制评价应当在遵循全面性原则的基础上，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。

?“非财务报告内部控制缺陷不影响对内部控制是否有效的评价”不恰当。理由:内部控制是否有效的评价，针对的是整个企业，包含了财务报告的内部控制和非财务报告的内部控制。非财务报告内部控制缺陷达到了最重要程度，同样不能认定该企业的内部控制是有效的。

?“评价报告经总经理最终审定后对外披露”不恰当。理由:评价报告是董事会或类似权力机构定期对内部控制有效性的评价，应当由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。

?“年度内部控制评价报告以11月30日为基准日”不恰当。理由:年度内部控制评价报告属于定期报告，应当以12月31日为基准，不得推迟或提前。

?“评价工作组成员应当主要来自内部审计部门、管理层”不恰当。理由:评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉内部控制情况的业务骨干参加，且主要挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素质的评价人员。

?董事长孙某:

“由董事会定期组织有经验的管理层人员对内部控制进行审计，并对内部控制的有效性发表审计意见”不恰当。理由:内部控制审计是注册会计师接受委托实施的，对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。

《P170案例分析题4》解答:

?贵糖股份公司内部控制审计报告对贵糖股份内部控制评价报告的影响有:

贵糖股份对内部控制评价的结论不应是设计与运行有效。可以描述为:公司已经根据基本规范、评价指引及其他相关法律法规的要求，对公司截至2012年12月31日的内部控制设计与运行的有效性进行了自我评价。结合日常监督和会计事务所的审计情况，在内部控制评价过程中，发现了我公司存在成本核算不够准确的问题。该缺陷严重影响了2012年度财务报表的表达和披露。

?贵糖股份内部控制审计报告对贵糖股份财务报告审计报告的影响有:

正常情况下，会计师事务所对贵糖股份财务报告审计不应发表无保留审计意见。因为贵糖股份内部控制存在重大缺陷，特别是成本核算不规范，必然导致财务报告的重大错报。审计人员可以通过实施审计程序，要求贵糖股份财务报告进行调整，但这种调整是基于审计人员发现的重大错报，但对于未发现的重大错报无法提出调整建议，因而难以确定贵糖股份财务报告是合法、公允的。

第8章销售与收款循环审计

《194案例分析题1》

《P195案例分析题2》解答

内容?中存在两处不合理之处:?坏账准备计提比例为3.2%=52.77?16553，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;?应收账款账龄分析中，“2,3年”和“3年以上”这两部分的年初之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2013年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

内容?中可能存在一处不合理之处:X 产品2013年销售毛利率为17.56%=(41000-33800)?41000，大大高于2012年的5%=(40000-38000)?40000，既然公司2013年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

《P195案例分析题3》解答:

?查找2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认应收账款是否收回。

?检查2013年12月28日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。核对库存商品日记账。

?检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位账务处理调整情况。 ?检查2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认300000元应收账款是否收回。 ?再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售业务确认的原始凭证和相关会计资料。

第9章购货与付款循环审计

《P216案例分析题1》解答:

陈文浩应选择B 公司和D 公司进行应付账款函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余额较大的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。本年度甲公司从B 公司和D 公司采购了大批商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

《P216案例分析题2》解答:

内容中可能存在两处不合理之处:?“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖;?“固定资产——房屋及建筑物”的本年减少数为21

万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数31万元，而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

根据上述资料复核原计算结果，月末完工产品与在产品之间的费用分配，直接材料费用分配错误，直接人工和制造费用分配正确，完工产品甲产品直接材料费用应为90000元，月末在产品直接材料费用应为45000元。因此，完工产品甲产品总成本应为148200元，月末在产品成本应为59550元，完工产品单位成本为247元。

?根据上述情况，注册会计师A 可以初步判断该公司制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18000元(166200-148200)，在产品成本少计了18000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该公司存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师A 对此应提请被审计单位调整成本、利润资料，并按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。

《P235案例分析题2》解答 :

广胜公司以自己生产的产品作为福利发放给职工不入账，严重违反国家的财经纪律。该公司将福利发放给职工的职工薪酬金额应以销售价格计量，计入营业收入，产品按照成本结转，但应根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已缴纳的增值税进项税额转出。

?实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理:

借:应付职工薪酬——非货币性福利 8190000

贷:主营业务收入 7000000=1000×7000

应交税费——应交增值税(销项税额)1190000=1000×7000×17%

?结转成本

借:主营业务成本 5000000=1000×5000

贷:库存商品 5000000

?公司应按用途对实际发生的非货币性福利进行分配, 作如下账务处理: 借:生产成本 6961500=850×7000×(1+17%) 管理费用 1228500=150×7000×(1+17%) 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 8190000

?公司购买电暖气时，应作如下财务处理:

借:应付职工薪酬——非货币性福利585000=1000×500×(1+17%) 贷:银行存款 585000

?公司应按用途对实际发生的非货币性福利(电暖气)进行分配, 作如下账务处理: 借:

生产成本 497250=850×500×(1+17%)

管理费用 87750=150×500×(1+17%)

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 585000

第11章筹资与投资循环审计

《P260案例分析题1》解答:

可能存在一处不合理之处:公司向B 银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借

款期限为“2010年9月至2014年8月”，按照规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报

表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。

《P261案例分析题2》解答:

注册会计师A 认为上述账务处理是错误的，违反了会计准则的规定。正确的账务处理

为:

?2013年5月1日购入股票时:

借:可供出售金融资产——成本29600000=2000000×14.8 应收股利400000=2000000×0.2

贷:银行存款30000000

? 2013年10月5日收到现金股利时:

借:银行存款400000

贷:应收股利400000

? 2013年12月31日确认股票公允价值变动时:

借:资本公积——其他资本公积3600000=2000000×1.8 贷:可供出售金融资产——公允价值变动3600000

第12章货币资金审计

《P272案例分析题1》解答:

?实盘金额总计: 1483元

减:尚未入账的现金收入920元

加:尚未入账的现金支出890元

加:白条借款 400元

实际余额: 1853元

账面余额: 1827元

盘盈: 26元

?A 公司库存现金管理中存在的问题:

?现金账与实际现金不符，相差26元;

?现金支用手续不完善，如白条抵库;

?现金余额1853元超银行核定现金限额1000元。

《P273案例分析题2》解答:

?注册会计师乙向开户银行函证，不仅可以查明P 公司银行存款、借款的存在，还可能发现P 公司未登记入账的银行存款、借款。

?在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师乙所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师乙所在会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师乙直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P 公司截留或更改回函。

?注册会计师乙应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

?注册会计师乙索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

第13章完成审计工作与审计报告

《P309案例分析题1》解答:

?不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。

?不恰当。应当与治理层沟通;还应当采取下列三项措施之一:?在审计报告中增加其他事项段;?拒绝提交审计报告;?解除业务约定。

?上期财务报表已由其他会计师事务所审计;前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。

《P310案例分析题2》解答:

?陈真、李林应出具保留意见的审计报告。A 公司应对甲公司的长期投资计提减值准备。导致保留意见的说明段:A 公司持有甲公司15%的股权投资，因甲公司连续发生亏损

三年，2013年年末每股净资产已为负数，A 公司采用成本法核算长期投资，A 公司没有计提相应的减值准备。

?陈真、李林应出具保留意见的审计报告。因这三项错报之和高于所设定的重要性水平。导致保留意见的说明段:因B 公司三项错报之和高于所设定的重要性水平，而B 公司拒绝作任何调整。

?陈真、李林应出具无保留意见强调事项段的审计报告。因该公司的持续经营存在问题。无保留意见的强调事项段:我们提醒财务报表使用者关注，C 公司因财务状况恶化，于2013年年初向法院申请进行债务重整，债务重整是否成功影响C 公司能否继续经营，目

前尚无法预测重整的结果。管理当局就此问题提出改善计划，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

?陈真、李林应出具保留意见的审计报告。D 公司应对该公司的应收账款计提坏账准备。导致保留意见的说明段:D 公司对占流动资产23%的应收账款无力回收，公司不愿在2013年度单项计提较大的坏账准备，只愿意在财务报表附注中说明。

?陈真、李林应出具标准无保留意见的审计报告。因该公司的关联交易不存在问题。 ?陈真、李林应出具无法表示意见的审计报告。F 公司占总资产65%的期末存货无法进行监督盘点。导致无法表示意见的说明段:我们无法对F 公司占总资产65%的期末存货进行监督盘点，也无法实施其他替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

?陈真、李林应出具保留意见的审计报告。G 公司对融资租赁业务的会计处理违反了《企业会计准则》的规定。导致保留意见的说明段: G公司在2013年发生两笔数额很大的融资租赁业务，但G 公司却按经营租赁进行会计核算，致使G 公司当年利润减少25%,G公司拒绝进行调整。

?陈真、李林应出具否定意见的审计报告。H 公司未按《企业会计准则》的规定对外提供法定的股东权益变动表。导致否定意见的说明段: H公司所编制的财务报表中缺少股东权益变动表，该公司认为股东权益变动表是辅助报表，所以拒绝提供。 ?陈真、李林应出具无法表示意见的审计报告。无法对K 公司持股90%的子公司进行审计。导致无法表示意见的说明段:K 公司持股90%的子公司是由丙会计师事务所进行审计的，该子公司的资产与利润占K 公司合并财务报表相应项目的比例为50%与60%，无法进行审计。

?陈真、李林应出具标准无保留意见的审计报告。因公司的年度经营管理报告可以不提供。

第14章会计咨询、会计服务业务

《P321案例分析题》解答:

?由注册会计师甲继续担任主管合伙人审计 A公司2013年度财务报表违反了从事会计咨询业务的相关规定。

?XYZ 会计事务所作为辩护人代表A 公司解决法律纠纷违反了从事会计咨询业务的相关规定。如果会计事务所以会计咨询客户辩护人的角色代表会计咨询客户解决纠纷或进行法律诉讼，且所涉金额对财务报表影响重大，可能产生重大过度推介威胁和自我评价威胁，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。

?XYZ 会计事务所为A 公司提供与财务系统相关的内部控制建设服务违反了从事会计咨询业务的相关规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部控制、财务系统或财务报表相关的会计咨询服务。

?会计事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了相关规定。如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%,除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。

?会计师事务所一部分员工作为会计咨询客户的财务人员和内部审计人员，为其编制会计

分录、确定交易的账户分类和从事内部审计业务，违反了从事会计咨询业务的相关规定。这种行为代行了管理层的职责。

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