谁的浮生乱了谁的流年
范文一：流动资产周转率[资本运营管理]
流动资产周转率
财报
三国
市场变幻,风云莫测,话说那袁氏集团被曹氏集团吞并,刘氏集团又把其家族企业进行了融合,吴氏集团也在江东一带大肆并购……
眼看三分市场的形势就要形成。而吴氏集团在大举并购时出了点小问题,董事长孙权召开了一次内部会议。
孙权,最近,我亲自带队在合肥市场并购时出现了点问题。
鲁肃,孙董一直深谋远虑,计划周密,这次并购怎么遇到困难了,
孙权,没想到曹氏集团也在暗中大量收购被购方的股票,导致其股价攀升,我这次带去的现金显得不够了。
鲁肃,哎,这段时间孙董您一直在大举并购,所以集团公司的流动资产周转率大大下降了啊,目前集团很难再拿出一笔现金出来给您并购了。
吕蒙,鲁经理所说的流动资产周转率为何物,
鲁肃,流动资产周转率指企业一定时期内主营业务收入净额同平均流动资产总额的比率,流动资产周转率是评价企业资产利用率的一项重要指标。在此之前,孙董并购的企业太多没有很好的整合起来,所以导致了流动资产的周转率过低。
孙权,要不这样,周经理把你公司的流动资产暂时变卖套现。
周瑜,也罢,,和讯，
代码 名称 每股收益(元) 每股净资产(元) 净资产收益率(%) 分配预案
000578 ST 盐湖 0.25 1.83 13.73 不分配
000792 盐湖钾肥 0.66 2.59 25.63 不分配
000548 湖南投资 0.04 2.63 1.48 不分配
000544 中原环保 0.13 1.56 8.12 不分配
600570 恒生电子 0.16 1.91 8.33 不分配
000915 山大华特 0.04 1.73 2.60 不分配
002230 科大讯飞 0.24 4.53 4.47 不分配
900948 伊泰,股 1.14 5.26 21.76 不分配
600383 金地集团 0.14 5.19 2.77 不分配
002128 露天煤业 0.44 2.62 16.89 10派3
600674 川投能源 0.31 2.61 12.00 不分配
000852 江钻股份 0.18 2.74 6.45 不分配
002173 山下湖 0.45 5.21 8.56 不分配
600456 宝钛股份 0.50 8.68 5.70 不分配
000933 神火股份 1.38 5.03 27.33 不分配
000881 大连国际 0.13 3.08 4.33 不分配
000628 *ST高新 0.02 0.44 4.17 不分配
600114 东睦股份 0.12 3.08 3.79 不分配
002185 华天科技 0.15 3.17 4.76 不分配
002181 粤传媒 -0.05 4.76 -1.07 10转3
601168 西部矿业 0.30 4.25 7.10 不分配
002264 新华都 0.54 2.50 21.15 不分配
000860 顺鑫农业 0.28 4.97 5.59 不分配
600725 云维股份 0.72 5.60 12.82 不分配
600468 百利电气 0.06 1.37 4.08 不分配
002165 红宝丽 0.25 3.63 6.75 不分配
000554 泰山石油 0.24 1.81 13.23 不分配
002124 天邦股份 0.58 2.65 22.08 不分配
600470 六国化工 0.33 4.74 6.91 不分配
600636 三爱富 0.05 2.56 1.81 不分配
002210 飞马国际 0.21 3.11 6.69 不分配
600577 精达股份 0.14 2.39 5.65 不分配
000017 SST中华A -0.01 -3.73 -0.26 不分配
000692 ST惠天 -0.18 3.51 -5.10 不分配
000686 东北证券 0.59 4.10 14.39 不分配
2008年上市公司中报披露之十二
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范文二：非流动资产类会计分录[资本运营管理]
非流动资产类会计分录,新会计准则，
,一，持有至到期投资
1、企业取得的持有至到期投资
借,持有至到期投资-债券投资,成本，,公允价值,不含已到付息期但尚未领取的利息，
-债券投资,利息调整，
应收利息,已到付息期但尚未领取的利息，
贷,银行存款
持有至到期投资-债券投资,利息调整，
2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资,以及非货币性交易换入的持有至到期投资,见"应收账款"科目。
3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,资产负债表日计算利息收入
借,应收利息,按票面利率计算确定的应收未收利息，
持有至到期投资-债券投资,利息调整，
贷,投资收益,持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入， 持有至到期投资-债券投资,利息调整，
未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,资产负债表日计算利息收入
借,持有至到期投资-应计利息,按票面利率计算确定的应收未收利息， 持有至到期投资-债券投资,利息调整，
贷,投资收益,持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入， 持有至到期投资-债券投资,利息调整，
4、已发生减值的持有至到期投资,资产负债表日计算利息收入 借,持有至到期投资减值准备,摊余成本和实际利率计算确定的利息收入， 贷,投资收益
同时,将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借,银行存款
贷,应收利息
6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息 借,银行存款
贷,应收利息
7、出售或到期收回未发生减值债券本息
借,银行存款等
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资-债券投资,利息调整，
投资收益
贷,持有至到期投资-债券投资,成本，
-债券投资,应计利息，
-债券投资,利息调整，
应收利息
投资收益
8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的
借,可供出售金融资产,公允价值，
资本公积-其他资本公积,公允价值小于账面价值的金额， 贷,持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息 资本公积-其他资本公积,公允价值大于账面价值的金额， 9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计
量的金融资产的,应在重分类日按其公允价值
借,持有至到期投资
贷,可供出售金融资产
10、出售或到期收回已发生减值债券本息
借,银行存款等
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资-债券投资,利息调整，
减产减值损失
贷,持有至到期投资-债券投资,成本，
-债券投资,应计利息，
-债券投资,利息调整，
应收利息
减产减值损失
11、资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值
的
借,减产减值损失-持有至到期投资减值损失
贷,持有至到期投资减值准备
12、可转换公司债券转换为股份
借,长期股权投资-股票投资
库存现金
银行存款
持有至到期投资-可转换公司债券投资,利息调整， 贷,持有至到期投资-可转换公司债券投资,成本， -可转换公司债券投资,利息调整，
-可转换公司债券投资,应计利息，
,二，可供出售金融资产
1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息,比照"持有
至到期投资"科目的相关核算内容处理。
2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利,比照成本
法核算的"长期股权投资"科目的相关核算内容处理。 3、资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额,如可供出售金融资
产为债券,即为其摊余成本，的差额
借,可供出售金融资产
贷,资本公积-其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动， 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额,如可供出售金融资产为债券,即为其摊余成本，的差额
借,资本公积-其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动， 贷,可供出售金融资产
4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值
借,持有至到期投资
贷,可供出售金融资产
对于有固定到期日的,应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日,按采用实际利率法计算确定原记入"资本公积"的摊销金额
借,贷，,资本公积-其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动， 贷,借，,投资收益。
对于没有固定到期日的,在处置该项金融资产时
借,贷，,资本公积-其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动， 贷,借，,投资收益
5、确定可供出售金融资产发生减值的
借,资产减值损失,减记的金额，
贷,资本公积-其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动， 可供出售金融资产减值准备
对于已确认减值损失的可供出售金融资产,不包括股票等权益工具，,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应在原已计提的减值准备金额内
借,可供出售金融资产减值准备
贷,资产减值损失
已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资,不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额
借,可供出售金融资产减值准备
贷,资本公积-其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动， 6、出售可供出售的金融资产
借,银行存款
资本公积-其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动，
投资收益
贷,可供出售的金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 资本公积-其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动，
投资收益
,三，长期股权投资
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资
,1，取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的 借,长期股权投资-成本,取得被合并方所有者权益账面价值的份额， 应收股利,已宣告但尚未发放的现金股利或利润，
有关负债科目
贷,有关资产科目
资本公积-资本溢价,股本溢价，
,2，取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的
借,长期股权投资-成本,取得被合并方所有者权益账面价值的份额， 应收股利,已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 有关负债科目
资本公积-资本溢价,股本溢价，
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷,有关资产科目
2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
,1，以货币资金作为合并对价的
借,长期股权投资-成本,合并成本,减已宣告但尚未发放的现金股利或利润，
应收股利,已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 贷,银行存款,合并成本、支付的直接相关费用， ,2，以交易性金融资产作为合并对价的
借,长期股权投资-成本,合并成本,减已宣告但尚未发放的现金股利或利润，
应收股利,已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 投资收益-处置收益
贷,交易性金融资产,公允价值，
投资收益-处置收益
同时,按作为对价的金融资产的公允价值变动
借,贷，,公允价值变动损益
贷,记，,投资收益
,3，以存货作为合并对价的
借,长期股权投资-成本,合并成本,减已宣告但尚未发放的现金股利或利润，
应收股利,已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 贷,主营业务收入、其他业务收入
应交税费-应交增值税,销项税，
同时
借,主营业务成本、其他业务成本
贷,库存商品、原材料等
,4，以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的
借,长期股权投资-成本,合并成本,减已宣告但尚未发放的现金股利或利润，
应收股利,已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备
长期股权投资减值准备
投资收益-处置收益
贷,持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
投资收益-处置收益
同时,按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动 借,贷，,资本公积-其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动，
贷,记，,投资收益
以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的 借,长期股权投资-成本,合并成本,减已宣告但尚未发放的现金股利或利润，
应收股利,已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 累计折旧
累计折耗
累计摊销
固定资产减值准备
油汽资产减值准备
无形资产减值准备
营业外支出-非流动资产处置损失
贷,固定资产
油汽资产
无形资产
银行存款,支付的直接相关费用，
营业外收入-非流动资产处置利得
3、以支付现金方式取得的长期股权投资
,1，采用成本法核算的
借,长期股权投资,实际支付的价款，
贷,银行存款
,2，采用权益法核算的
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份
额的
借,长期股权投资-成本,实际支付的价款，
贷,银行存款
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份
额的
借,长期股权投资-成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，
贷,银行存款,实际支付的价款，
营业外收入-初始长期股权投资利得,换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享
有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额， 4、以存货换入长期股权投资
,1，采用成本法核算的
借,长期股权投资,换出资产的公允价值加应支付的相关税费， 贷,主营业务收入,公允价值，
其他业务收入,公允价值，
应交税费-应交增值税,销项税额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的其他相关税金，
同时,结转存货成本
借,主营业务成本
其他业务成本
存货跌价准备
贷,库存商品
原材料
,2，采用权益法核算的
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,账务处理与采用成本法相同。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借,长期股权投资-成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额， 贷,主营业务收入,公允价值，
其他业务收入,公允价值，
应交税费-应交增值税,销项税额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的其他相关税金，
营业外收入-初始长期股权投资利得,换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，
同时,结转存货成本,略，。
5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资
借,固定资产清理,转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费， 累计折旧,已提折旧，
累计折耗,已计提的折耗，
固定资产减值准备,已计提的减值准备，
贷,固定资产、油气资产,账面原价，
银行存款,支付的相关税费，
应交税费,应交的相关税金，
,1，采用成本法核算的
借,长期股权投资,转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费， 贷,固定资产清理
,2，采用权益法核算的
投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借,长期股权投资-成本,转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费， 贷,固定资产清理
投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借,长期股权投资-成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额， 贷,固定资产清理,转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费， 营业外收入-初始长期股权投资利得,换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，
按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额
借,固定资产清理
贷,营业外收入-处置非流动资产利得
按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额
借,营业外支出-处置非流动资产损失
贷,固定资产清理
6、以无形资产换入长期股权投资
,1，采用成本法核算的
借,长期股权投资,换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费， 累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出-非货币性资产损失,无形资产的公允价值小于账面价值的差额， 贷,无形资产,账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
营业外收入-非货币性资产利得,无形资产的公允价值大于账面价值的差额， ,2，采用权益法核算的
投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,账务处理与采用成本法相同。
投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借,长期股权投资-成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额， 累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出-非货币性资产损失,无形资产的公允价值小于账面价值的差额， 贷,无形资产,账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
营业外收入-非货币性资产利得,无形资产的公允价值大于账面价值的差额， 营业外收入-初始长期股权投资利得,换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，
7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资 ,1，采用成本法核算的
借,长期股权投资,换出资产的公允价值加应支付的相关税费， 长期投资减值准备
持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备
投资收益,换出资产的公允价值小于账面价值的差额，
贷,长期股权投资,账面余额，
持有至到期投资,账面余额，
可供出售金融资产,账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
投资收益,换出资产的公允价值大于账面价值的差额，
,2，采用权益法核算的
投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,账务处理与采
用成本法相同。
投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借,长期股权投资-成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额， 长期投资减值准备
持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备
投资收益,换出资产的公允价值小于账面价值的差额，
贷,长期股权投资,账面余额，
持有至到期投资,账面余额，
可供出售金融资产,账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
投资收益,换出资产的公允价值大于账面价值的差额，
营业外收入-初始长期股权投资利得,换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，
8、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资,或以应收债权换入长期股权投资
借,长期股权投资,公允价值，
坏账准备
营业外支出-债务重组损失
贷,应收账款等,应收债权的账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
9、长期股权投资采用成本法核算的,被投资单位宣告发放现金股利或利润 借,应收股利
贷,投资收益
属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回 借,应收股利
贷,长期股权投资
10、采用权益法核算的长期股权投资的处理
,1，被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 借,长期股权投资-损益调整
贷,投资收益
被投资单位发生净亏损或经调整的净亏损计算应承担的份额,企业按应分担的未超过长期股权投资账面价值份额
借,投资收益
贷,长期股权投资-损益调整
分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值,以其他实质上构成对被投资单位净投资的"长期应收款"等的账面价值减记至零为限
借,投资收益
贷,长期应收款
在"长期股权投资"科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值
均减记至零的情况下,对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额 借,投资收益
贷,预计负债
,2，被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分 借,应收股利
贷,长期股权投资-损益调整
,3，在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企
业按持股比例计算应享有的份额
借,长期股权投资-其他权益变动
贷,资本公积-其他资本公积,其他权益变动，
11、长期股权投资自成本法转按权益法核算时
借,长期股权投资-成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额， 长期股权投资减值准备,原账面余额，
贷,长期股权投资,原账面余额，
营业外收入-初始长期股权投资利得,账面价值小于转换时占被投资单位可辨认净资产
公允价值份额的差额，
长期股权投资自权益法转按成本法核算时,除企业合并， 借,长期股权投资
贷,长期股权投资-成本
-损益调整
-其他权益变动
12、提取长期投资减值准备
借,资产减值损失-长期股权投资减值损失
贷,长期股权投资减值准备
13、已确认损失的按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的价值又得以恢复,应在已提减值准备的范围内转回 借,长期股权投资减值准备
贷,资产减值损失-长期股权投资减值损失
14、处置股权投资时
借,银行存款,实际取得的价款，
长期投资减值准备,已计提的减值准备，
投资收益,实际收到的金额小于账面价值和应收现金股利的差额， 贷,长期股权投资,账面余额，
投资收益,实际收到的金额大于账面价值和应收现金股利的差额， 应收股利,尚未领取的现金股利或利润，
,四，商誉
1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时
借,相关资产科目,取得的被购买方各项可辨认资产的公允价值， 商誉
贷,相关负债科目,取得的被购买方各项可辨认负债的公允价值， 相关科目,合并成本，
2、企业根据资产减值准规定确定商誉发生减值的
借,资产减值损失-商誉减值损失
贷,商誉减值准备
,五，投资性房地产
1、成本法模式计量的
,1，企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借,投资性房地产,应计入投资性房地产成本， 贷,银行存款
在建工程
,2，将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产
借,投资性房地产,转换日固定资产、无形资产的原价， 累计折旧
固定资产值准备
无形资产减值准备
贷,固定资产
无形资产
投资性房地产累计折旧及摊销,转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销，
投资性房地产减值准备,计提的减值准备， ,3，按月计提折旧或进行摊销
借,其他业务成本
贷,投资性房地产累计折旧及摊销
,4，取得的租金收入
借,银行存款
贷,其他业务收入
,5，将投资性房地产转为自用时
借,固定资产,转换日账面余额，
无形资产,转换日账面余额，
投资性房地产累计折旧及摊销
投资性房地产减值准备
贷,投资性房地产
累计折旧,转换日账面余额，
固定资产值准备,转换日账面余额，
累计摊销,转换日账面余额，
无形资产减值准备,转换日账面余额， ,6，处置投资性房地产时
借,银行存款,实际收到的金额，
贷,其他业务收入
同时
借,投资性房地产累计折旧及摊销,累计折旧或累计摊销，
投资性房地产减值准备,已计提的减值准备， 其他业务成本
贷,投资性房地产,账面余额，
2、公允价值模式计量的
,1，企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借,投资性房地产,应计入投资性房地产成本，
贷,银行存款
在建工程
,2，将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借,投资性房地产,转换日的公允价值，
公允价值变动损益,公允价值低于账面价值的差额， 累计折旧
固定资产值准备
无形资产减值准备
贷,固定资产
无形资产
资本公积-其他资本公积,公允价值高于账面价值的差额， ,3，资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额
借,投资性房地产-公允价值变动
贷,公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 ,4，取得的租金收入
借,银行存款
贷,其他业务收入
,5，将投资性房地产转为自用时
借,固定资产,转换日公允价值，
公允价值变动损益,公允价值低于账面价值的差额， 贷,投资性房地产-成本、公允价值变动
公允价值变动损益,公允价值高于账面价值的差额， ,6，处置投资性房地产时
借,银行存款,实际收到的金额，
贷,其他业务收入
借,其他业务成本
贷,投资性房地产-成本、公允价值变动
同时,按该项投资性房地产的公允价值变动 借,贷，,公允价值变动损益
贷,借，,其他业务收入
按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额 借,资本公积-其他资本公积,转换投资性房地产公允价值差额，
贷,其他业务收入
,六，固定资产
固定资产增减变化
1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款,包括买价、支付的包装费、运输费
等，
借,固定资产
贷,银行存款
2、购入需要安装的固定资产
,1，按实际支付的价款,包括买价、支付的包装费、运输费等，
借,在建工程
贷,银行存款
,2，发生的安装等费用
借,在建工程
贷,银行存款
预付账款
,3，安装完毕结转在建工程和油气开发支出,按实际支付的价款和安装成本
借,固定资产
贷,在建工程
3、自行建造的固定资产
,1，自营工程领用的工程物资 借,在建工程
贷,原材料
,2，自营工程领用本单位的商品产品 借,在建工程
贷,产成品
应交税费-应交增值税,销项税额， ,3，自营工程发生的其它费用 借,在建工程
贷,银行存款
应付职工薪酬
辅助生产
,4，固定资产购建完工,达到预定可使用状态,按实际发生的全部支出记账
借,固定资产
贷,在建工程
4、出包工程
,1，预付工程价款
借,预付账款
贷,银行存款
,2，资产负债表日,按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款
借,在建工程
贷,预付账款
银行存款
,3，工程完工与承包企业办理工程价款结算时,按应补付的工程款
借,在建工程
贷,银行存款
,4，固定资产达到预定可使用状态,按实际发生的全部支出记账
借,固定资产
贷,在建工程
5、投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值
借,固定资产
贷,股本,或实收资本，
资本公积-资本,或股本，溢价 6、融资租入固定资产
借,固定资产,租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,
加上初始直接费用，
未确认融资费用
贷,长期应付款-应付融资租赁款,最低租赁付款额， 银行存款
按期分摊未确认融资费用
借,财务费用
贷,未确认融资费用
7、接受捐赠的固定资产
借,固定资产,确定的入账价值，
贷,营业外收入-接受捐赠利得
银行存款等,应支付的相关税费，
8、盘盈的固定资产
借,固定资产,同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价
值损耗后的余额，
贷,待处理财产损溢
盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的,按前期差错更正的相关规定处理,
通过"以前年度损益调整"科目核算。
9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或以应收债权换入的固
定资产、油气资产见"应收账款"科目
10、以非货币性交易换入的固定资产,具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价
值能够可靠地计量的
,1，以交易性金融资产换入固定资产、油气资产 借,固定资产,换出资产的公允价值加应支付的相关税费， 投资收益,交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额， 贷,交易性金融资产,账面价值，
银行存款
应交税费
投资收益,交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额， ,2，以产成品、库存商品换入固定资产
借,固定资产,换出资产的公允价值加应支付的相关税费， 贷,主营业务收入,公允价值，
其他业务收入,公允价值，
应交税费-应交增值税,销项税额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的其他相关税金，
同时,结转成本
借,主营业务成本
其他业务成本
存货跌价准备
贷,库存商品
原材料
,3，以固定资产换入固定资产
借,固定资产清理,固定资产、油气资产账面净值，
累计折旧,已提折旧，
固定资产减值准备,已计提的减值准备，
银行存款等,应交的相关税费，
贷,固定资产,账面原价，
借,固定资产,换出固定资产的公允价值加相关税费， 贷,固定资产清理,换出固定资产的公允价值加相关税费， 按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额
借,固定资产清理
贷,营业外收入-非货币性资产利得
按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额
借,营业外支出-非货币性资产损失
贷,固定资产清理
,4，以无形资产换入固定资产
借,固定资产,换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费， 无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出-非货币性资产损失,无形资产的公允价值小于账面价值的差额， 贷,无形资产,账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
营业外收入-非货币性资产利得,无形资产的公允价值大于账面价值的差额， ,5，以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产 借,固定资产,换出资产的公允价值加应支付的相关税费， 长期投资减值准备
持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备
投资收益,换出资产的公允价值小于账面价值的差额， 贷,长期股权投资,账面余额，
持有至到期投资,账面余额，
可供出售金融资产,账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
投资收益,换出资产的公允价值大于账面价值的差额， 非货币性交易换入的固定资产涉及补价的,收到补价的企业,以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本,支付补价的企业,以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本,比照上述分录处理。
11、以非货币性交易换入的固定资产,不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的
,1，以固定资换入固定资产
借,固定资产清理,固定资产账面净值，
累计折旧,已提的折旧，
固定资产减值准备
贷,固定资产,换出固定资产账面原价，
借,固定资产,"固定资产清理"科目的余额，
贷,固定资产清理
，以无形资产换入固定资产 ,2
借,固定资产,换出资产的账面价值加应支付的相关税费， 无形资产减值准备,换出无形资产已计提的减值准备， 贷,无形资产,账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
,3，以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产 借,固定资产,换出资产的账面价值加应支付的相关税费， 长期股权投资减值准备,换出长期股权投资已计提的减值准备， 持有至到期投资减值准备,换出持有至到期投资已计提的减值准备， 贷,长期股权投资,账面余额，
持有至到期投资,账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
涉及补价的,同时进行相应处理。
12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产,按规定一
次计入研究开发费用
借,固定资产
贷,银行存款
一次计入费用时
借,研发支出
贷,累计折旧
13、投资转出的固定资产见"长期股权投资"科目 14、捐赠转出的固定资产
借,固定资产清理,固定资产账面价值，
累计折旧,已提折旧，
累计折耗,计提的折耗，
固定资产减值准备,已计提的减值准备，
贷,固定资产、油气资产,账面原价，
银行存款等,捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费， 借,营业外支出-捐赠支出,"固定资产清理"科目的余额， 贷,固定资产清理
15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产,见"应付账款"科目 17、盘亏的固定资产
借,待处理财产损溢,账面价值，
累计折旧,已提折旧，
固定资产减值准备,已计提的减值准备，
贷,固定资产,账面原价，
固定资产折旧
按月计提固定资产折旧
借,制造费用
营业费用
管理费用
其他业务成本
贷,累计折旧
固定资产减值
固定资产发生减值
借,资产减值损失-固定资产减值损失 贷,固定资产减值准备
如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复 借,固定资产减值准备
贷,资产减值损失-固定资产减值损失 固定资产清理
1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理 借,固定资产清理,固定资产、油气资产账面价值，
累计折旧,已提折旧，
固定资产减值准备,已计提的减值准备， 贷,固定资产,账面原价，
2、清理过程中发生的费用以及应交的税金 借,固定资产清理
贷,银行存款
应交税费-应交营业税
3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借,银行存款
原材料
贷,固定资产清理
4、应由保险公司或过失赔偿的损失 借,其他应收款
贷,固定资产清理
5、固定资产清理后的净收益
借,固定资产清理
贷,营业外收入-处置非流动资产利得 6、固定资产清理后的净损失
属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失
借,营业外支出-非常损失
贷,固定资产清理
属于生产经营期间正常的处理损失 借,营业外支出-处理非流动资产损失 贷,固定资产清理
固定资产盘盈、盘亏
1、盘盈的固定资产
借,固定资产,同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值
损耗后的余额，
贷,待处理财产损溢
2、盘亏的固定资产
借,待处理财产损溢,净值，
累计折旧,已提折旧，
贷,固定资产,原价，
3、转销固定资产盘盈
借,待处理财产损溢
贷,营业外收入-资产盘盈利得
4、转销固定资产盘亏
借,营业外支出-资产盘亏损失
贷,待处理财产损溢
,七，油气资产
1、按规定申请取得探矿权,交纳探矿权使用费、探矿权价款等。
借,油气资产
贷,银行存款
应交税费-探矿权使用费
-探矿权价款
2、购入油气资产,按实际支付的价款
借,油气资产
贷,银行存款
应付票据等
3、自行或发包建造的油气资产,在油气勘探、开发工程达到预定可使用状态时
借,油气资产
贷,油气开发支出
4、购入或建造的油气资产存在弃置义务的,应当同时预计弃置费用
借,油气资产,实际取得成本加预计弃置费用现值， 贷,油气勘探支出
油气开发支出
银行存款
应付票据
其他应付款
预计负债-预计弃置费用,预计弃置费用的现值， 5、在油气资产的使用寿命内,计算确定各期应负担的弃置费用利息时
借,财务费用
贷,预计负债
6、按月计提油气资产折耗
借,油气生产成本
贷,累计折耗
7、单井报废和毁损时,按支付清理费用,扣除取得的收入， 借,预计负债-预计弃置费用,已使用的弃置费用， 贷,银行存款
对油气的账面价值暂不作调整
8、矿区整体废弃或处置时
借,油气资产清理,账面价值，
累计折耗,已计提的累计折耗，
油气资产减值准备,已计的提减值准备， 贷,油气资产,账面原价，
按"预计弃置费用"余额和发生的弃置费用 借,预计负债-预计弃置费用,预计弃置成本、利息费用、其他，
油气资产清理,实际支付弃置费用大于预计弃置费用余额的部分，
贷,预计负债-预计弃置费用,已使用的弃置费用， 银行存款,支付的弃置费用，
油气资产清理,实际支付弃置费用小于预计弃置费用余额的部分，
按收回出售油气资产的价款和变价收入
借,银行存款
贷,油气资产清理
矿区整体废弃或处置完成后,"油气资产清理"科目如为借方余额
借,营业外支出-处置非流动资产损失
贷,油气资产清理。
"油气资产清理"科目如为贷方余额
借,油气资产清理
贷,营业外收入-处置非流动资产利得
油气资产的其他账务处理参照"固定资产"科目进行。 ,八，在建工程、油气勘探支出、油气开发设施的核算 1、基建工程、地质勘探、油气开发发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时
设施费、公证费、监理费和应负担的税金等 借,在建工程-待摊支出
油气勘探支出
油气开发支出
贷,银行存款
2、购入为建设工程、油气勘探准备的物资 借,工程物资
贷,银行存款
应付账款
应付票据
3、购置大型设备而预付款
借,预付账款
贷,银行存款
收到设备并补付设备价款
借,工程物资-专用设备
贷,预付账款
银行存款
4、自营工程、进行油气勘探、油气开发领用物资 借,在建工程
油气开发支出
油气勘探支出
贷,工程物资
工程完工后对领出的剩余材料应当办理退库手续 借,工程物资
贷,在建工程
油气开发支出
油气勘探支出
5、工程完工,将为生产准备的工具及器具交付生产使用,按实际成本
借,低值易耗品
贷,工程物资,为生产准备的工具及器具， 6、完工后剩余的原材料,如转作本企业存货的 借,原材料
应交税费-应交增值税,进项税额，
贷,工程物资
如工程完工后剩余的工程物资对外出售的,先结转原材料的进项税额
借,应交税费-应交增值税,进项税额， 贷,工程物资
自营基建工程、地质勘探、油气开发应负担的职工工资 借,在建工程-建筑工程、安装工程
油气勘探支出
油气开发支出
贷,应付职工薪酬
生产、经营部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务
借,在建工程-建筑工程、安装工程
油气勘探支出
油气开发支出
贷,油气生产成本
辅助生产
油气辅助生产
生产成本等
6、将设备交付承包企业进行安装时
借,在建工程,在安装设备，
油气开发支出
贷,原材料-专用设备
以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的,按工程物资的实际成本
借,在建工程-建筑工程、安装工程,××工程， 油气勘探支出
油气开发支出
贷,工程物资
将需要安装的设备交付承包企业进行安装 借,在建工程-在安装设备
贷,工程物资
按合同规定结算的进度款
借,在建工程
贷,预付账款
银行存款
其他应付款
工程完工与承包企业办理工程价款结算时,按应付的工程款 借,在建工程
贷,预付账款
银行存款
其他应付款
9、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公
司等赔偿后的净损失
借,营业外支出-非常损失
贷,在建工程-建筑工程、安装工程,××工程， 10、工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损,其处置损失报经批准后
借,在建工程
油气开发支出
油气勘探支出
贷,工程物资
盘盈的工程物资或处置收益
借,工程物资
贷,在建工程
油气开发支出
油气勘探支出
11、基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用
借,在建工程-待摊支出
贷,银行存款
库存商品
应交税费
获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的
借,银行存款
库存商品
贷,在建工程-待摊支出
12、在建工程、油气勘探、油气开发发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的
借,在建工程
油气开发支出
油气勘探支出
贷,长期借款
应付债券
应付利息
14、工程项目达到可使用状态、成功探井转开发井 借,固定资产
油气资产
贷,在建工程
油气开发支出
油气勘探支出
属于钻凿不成功探井及成功探井的无效井段费用 借,勘探费用
贷,油气勘探支出
15、在建工程、油气勘探、油气开发发生减值 借,资产减值损失-在建工程减值准备 贷,在建工程减值准备
如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复 借,在建工程减值准备
贷,资产减值损失-在建工程减值准备 ,九，无形资产
1、购入的无形资产,按实际支的价款 借,无形资产
贷,银行存款等
2、投资者投资转入的无形资产,按投资各方确认的价值 借,无形资产
贷,股本,实收资本，
为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该项无形资产在投资方面的账面
价值
借,无形资产
贷,股本,实收资本，
3、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产,或以应收债权换入的无
形资产
借,无形资产,公允价值，
坏账准备,应收债权已计提的坏账准备， 营业外支出-债务重组损失
贷,应收账款,应收债权的账面余额， 银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
4、接受捐赠的无形资产,按确定的实际成本 借,无形资产
贷,营业外收入-接受捐赠利得
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
5、自行开发的无形资产
借,无形资产
贷,研发支出
6、企业购入的土地使用权,或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
借,无形资产,实际支付的价款，
贷,银行存款等
7、企业通过非货币性交易取得的无形资产,比照以非货币性交易取得的固定资产的账
务处理执行
8、用无形资产向外投资,见"长期股权投资"科目
9、出售无形资产,按实际取得的转让收入 借,银行存款等,实际取得的转让收入， 累计摊销,已计提的累计摊销， 无形资产减值准备,已计提的减值准备， 营业外支出-处置非流动资产损失 贷,无形资产,账面余额，
银行存款,支付的相关费用，
应交税费,应交的相关税金，
营业外收入-处置非流动资产利得 10、出租无形资产,按取得的租金收入 借,银行存款等
贷,其他业务收入
结转出租无形资产的成本
借,其他业务成本
贷,累计摊销
11、无形资产的摊销
借,销售费用
管理费用
其他业务成本
贷,累计摊销
12、无形资产发生减值,计提减值准备 借,资产减值损失
贷,无形资产减值准备
如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复
借,无形资产减值准备
贷,资产减值损失
,十，长期待摊费用
1、企业发生的长期待摊费用
借,长期待摊费用
贷,有关科目
2、摊销长期待摊费用
借,制造费用
销售费用
管理费用
贷,长期待摊费用
,十一，、待处理财产损溢
待处理财产收益
1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等 借,原材料
库存商品
固定资产
贷,待处理财产损溢
2、管理原因造成的资产盘盈
借,待处理财产损溢
贷,管理费用
3、非正常原因造成的资产盘盈 借,待处理财产损溢
贷,营业外收入-资产盘盈利得 ,二，待处理财产损失
1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等 借,待处理财产损溢
累计折旧
贷,原材料
库存商品
固定资产
应交税费-应交增值税,进项税额转出， 2、资产盘亏、毁损的,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿
借,原材料
其他应收款
贷,待处理财产损溢
剩余净损失,属于非正常损失部分 借,营业外支出-盘亏损失、报废毁损损失 贷,待处理财产损溢
属于一般经营损失部分
借,管理费用
贷,待处理财产损溢
范文三：营运资本是指流动资产总额减流动负债总额后的剩余部分...
营运资本 是指流动资产总额减 流动负债总额后的剩余部分也 称净营运资本。
总资产收益率 :也称总资产报酬 率, 是企业一定期限内实现的收 益额与该时期企业平均资产总 额的比率。
资产负债率:是全部负债总额除 以全部资产总额的百分比, 也就 是负债总额与资产总额的比例 关系,也称之为债务比率。 自由现金流量 :是支付了有价值 的投资需求后能向股东和债权 人派发的现金总量。
杜邦分析法 :是利用各主要财务 比率指标间的内在联系, 对企业 财务状况及经济效益进行综合 系统分析评价的方法。
产权比率 :是负债总额与股东权 益总额之间的比率, 也称之为债 务股权比率, 它也是衡量企业长 期倡债能力的指标之一。 市盈率:是市价与每股盈余比率 的简称,也可以称为本益比,它 是指普通股每股市价与普通股 每股收益的比率。
经济增长值:可以定义为企业收 入扣除所有成本 (包括股东权益 的成本)后的剩余收益,在数量 上它等于息前税后营业收益在 减去债务和股权的成品。 资本结构 :是指企业各种长期筹 资来源的构成和比例关系, 即长 期资本和长期债权的关系。 经营周期 :亦即营业周期,它是 指从取得存货开始到销售存货 并收回现金为止的时期。 现金流量表:是反映企业在一定 会计期内有关现金和流量等价 物的流入和流出信息的报表。 产权比率与资产负债率两指标
之间有何联系和区别?
答:联系:产权比率与资产负债
率都是用于衡量长期偿债能力
的,具有相同的经济意义。两者
可以互相换算。 产权比率只是资
产负债率的另一种表示方法两
者具有类似的分析方法。 资产负
债率分析中应注意的问题, 在产
权比率分析中也应引起注意。
区别:产权比率侧重于揭示债务
资本与权益资本的相互关系, 说
明企业财务结构的风险性, 以及
所有者权益对偿债风险的承受
能力; 资产负债率侧重于揭示总
资本中有多少是靠负债取得的,
说明债权人的受保障程度。
在进行中期报告分析时, 应注意
那些问题?
答:中期报告是指不满一个会计
年度的会计报告, 通常包括半年
报、季报、月报等,它们是正式
会计报告的附加信息来源, 主要
提供分阶段的详细会计信息。
(1)中期报告作为年度报告的
组成部分, 年度报告的披露原则
和要求基本上也适用于半年度
报告。 (2)中期报告必须披露企
业经营活动季节性特征。 (3)中
期报告通常无须经注册会计师
审计, 而且比年度报告包含了更
多的估计数因此其可靠性相对
较差。 (4)中期报告的形式及分
析方法, 与正式报告均没什么差
异。
什么是市场增加值?用市场增
加 值 计 量 企 业 业 绩 有 何 局 限
性?
答:市场价值是指供求关系所形
成的价值。 市场增加值是总市值
和总资本之间的差额。 市场增加
值的局限性:(1)股票市场是否
能真正评价企业的价值, 受到怀
疑。 (2)股票价格不仅受管理业
绩的影响, 还受股市总水平的影 响。 (3)只有公司上市之后才会 有比较公平的市场价格, 才能计 算它的市场增加值。 (4)即使是 上市公司也只能计算它的整体 经济增长值, 对于下属部门和单 元无法计算其经济增长值, 也就 不能用于内部业绩评价。
为什么债权人认为资产负债率 越低越好, 而投资人认为应保持 较高的资产负债率?
答:从债权人角度看,他们最关 心的是贷给企业的款项是否能 按期足额收回本金和利息, 对债 权人来讲,是十分有利的。从股 东的角度来看, 他们最关心的是 投入资本能否给企业带来好处: (1)企业可以通过负债筹资获 得财务杠杆利益。 (2)在全部资 本利润率高于借款利息率时, 负 债比率越高越好。 (3)与权益资 本筹资相比, 增加负债不会分散 原有股东的控制权。
简述普通股东进行财务报表分 析的目的是什么?
答:普通股东投资于公司的目的 是扩大自己的财富。他们的财 富, 表现为所有者权益的价格即 股价。影响股价的因素很多,包 括偿债能力、 收益能力以及风险 等。普通股东进行财务报表分 析,是为了回答以下几方面问 题:(1)公司当前和长期的收益 水平高低, 以及公司收益是否容 易受到重大变动的影响。 (2)目 前的财务状况如何, 公司资本结 构决定的风险和报酬如何。 (3) 与其他竞争者相比, 公司处于何 种地位。
简述企业的不同成长阶段的业 绩评价特点。
答:企业的生命周期可以分为开 办或创业阶段、迅速成长阶段、 成熟阶段和衰退阶段。 (1)创业
阶段, 收入增长和自由现金流量 是最重要的财务指标, 而各项非 财务指标比财务指标还重要。 (2)成长阶段,如果筹集资金 比较容易, 则自由现金流量相对 不太重要。 (3)成熟阶段,企业 应主要关心资产收益率和权益 收益率, 必须严格管理资产和控 制费用支出, 设法使企业恢复活 力。 (4)衰退阶段,经理人员特 别关注投资的回收, 谨慎投资以 改善获利能力。
什么是趋势分析?其主要分析 步骤是?
答:趋势分析是将分析期与前期 或连续数期项目金额的对比, 这 种对财务报表项目纵向比较分 析的方法,是一种动态分析。采 取这种方法分析财务报表的具 体做法是:(1)把前后期各项目 的绝对金额进行比较, 求出增减 的差额。 (2)把增或减的差额做 分子把前期的绝对金额做分母, 求出增或减差额变化程度百分 比。 (3)根据连续数期变化的统 计数字,可以绘出一个统计图 表,更形象的显示变化趋势。
范文四：2010年注册税务师考试财务会计流动资产汇总[资本运营管理]
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(1)
第一节 货币资金的核算
一、现金的核算
《现金管理暂行条例》对现金收支业务的规定。
二、银行存款的核算
1.银行存款结算账
基本存款账户
一般存款账户
专用存款账户
临时存款账户
关注;企业工资、奖金等现金的支取,只能通过基本存款账户办理。
2.转账结算方式
关注,银行汇票、商业汇票
(1)银行汇票
A,委托银行签发银行汇票时?,
借,其他货币资金
贷,银行存款
持票购料时?,
借,材料采购/原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷,其他货币资金
B,销货,收到银行汇票?,
借,银行存款
贷,主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(2)
(2)商业汇票
,购货签发并承兑商业汇票时?, A
借,材料采购/原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷,应付票据
B,销货,收到商业汇票?,
借,应收票据
贷,主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
3.银行存款清查
银行存款清查时,针对未达帐项编制“银行存款余额调节表”;银行存款余额调节表只为核对帐目,不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。
【例题1】
(2007年)甲公司4月30日的银行存款日记帐帐面余额为83820元,银行对帐单余额为171820元。经逐笔核对,发现以下事项,(1)29日企业开出现金支票18300元支付劳务费,持票人尚未到银行办理结算手续;(2)29日银行代企业收取货款52000元,企业尚未收到收款通知;(3)30日银行代企业支付电话费3600元,企业尚未收到付款通知;(4)30日企业送存银行的转帐支票35000元,银行尚未入帐;(5)30日企业开出汇票56300元并已入帐,但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关帐务处理后编制“银行存款余额调节表”,则调节后的银行存款余额应为()元。
A.97220 B.132220 C.153520 D.188520
【答案】B
【解析】可以分别从银行存款日记帐余额和银行对帐单余额进行调整。
从银行存款日记帐余额进行调整,
调节后的银行存款余额
=83820+52000-3600
=132220(元)
从银行对帐单余额进行调整,
调节后的银行存款余额
=171820-18300+35000-56300
=132220(元)
三、其他货币资金的核算
其他货币资金核算的范围,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、
信用证保证金存款和存出投资款。
【例题2】
(2008年)下列各项存款中,应在“其他货币资金”科目中核算的有( )。
B.银行汇票存款 A.信用证保证金存款
C.外埠存款 D.外币贷款抵押存款
E.三年期定期银行存款
【答案】ABC
【解析】其他货币资金包括,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存
款、信用卡存款和存出投资款等。选项DE不在“其他货币资金’’科目中核算。
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(3)
第二节 应收款项的核算
一、 应收票据的核算
1. 销货,收到商业汇票
借,应收票据
贷,主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.持有票据期末计息
票据计息计算公式如下,
票据利息=票据面值×利息率×票据期限
借,应收票据(利息)
贷,财务费用
3.汇票到期
?不带息商业汇票到期收回
借,银行存款
贷,应收票据
?带息商业汇票到期收回。
借,银行存款(本加息)
贷,应收票据
财务费用
4.若转让汇票,用于购料
借,材料采购(按计划成本核算)
原材料(按实际成本核算)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷,应收票据
5.若汇票到期,付款方无法支付,转作应收账款
借,应收账款
贷,应收票据
6.应收票据贴现
【例题3】
(根据2005年考题改编)企业因销售商品而收到的应在“应收票据”科目核算的票据
有()。
A.银行本票
B.银行汇票
C.银行承兑汇票
D.商业承兑汇票
E.转帐支票
【答案】CD
【解析】银行本票、银行汇票、转帐支票应该通过“银行存款”科目进行计算,所以
选项C、D正确。
【例题4】
(2008年)甲公司将销售商品收到的面值为117 000元不带息银行承兑汇票向某商业
银行办理贴现,实际收到贴现款114 660元。则甲公司应作的会计分录为( )。
A.借,银行存款 114 660
财务费用 2 340
贷,短期借款 ,117 000
B.借,银行存款 114 660
贷,短期借款 ,114 660
C.借,银行存款 114 660
财务费用 2 340
贷,应收票据 117 000
D.借,银行存款 114 660
贷,贴现负债 114 660
【答案】C
【解析】一般情况下,银行承兑汇票都不需要附追索权,企业贴现后,收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项,所以贴现企业可以直接终止确认,贷方应是“应收票据”,选项C正确。
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二、应收账款的核算
1.商业折扣----为了促销
存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
2.现金折扣----为及早收回赊销款
总价法下,应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐,并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额,销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。
(1)赊销时
借,应收账款
贷,主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)折扣期内,收回赊销款
借,银行存款
财务费用(现金折扣)
贷,应收账款
【例题5】
(2005年)东方公司2005年3月10日赊购一批商品,取得的增值税专用发票上注明
的货款总额为400000元,增值税税额为68000元,同时享受的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。若该公司于2005年3月25日付清全部款项,则实际支付的金额为()元。
A.463320
B.464000
C.467320
D.468000
【答案】A
【解析】现金折扣是对应收帐款进行折扣,题目中没有说不考虑增值税,则按照含增值税的价款来计算。实际支付的金额=(400000+68000)×(1-1%)=463320元。
三、应收款项减值的核算
(一)减值的判断
(二)坏账准备的账务处理
备抵法核算设置“坏帐准备”科目,“坏帐准备”是应收款项备抵科目。
(2)账务处理
?提取准备金时
借,资产减值损失
贷,坏账准备
?以准备金弥补坏账损失时
借,坏账准备
贷,应收账款
预付账款
其他应收款
长期应收款
?已转销的坏账又收回时
借,应收账款
预付账款
其他应收款
长期应收款
贷,坏账准备
借,银行存款
贷,应收账款
?期末若计算出应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额,之差计提准备金
借,资产减值损失
贷,坏账准备
?期末若计算出应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额,之差冲减已计提的准备金
借,坏账准备
贷,资产减值损失
??调整后,坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。
【例题6】
某企业坏账核算采用备抵法,并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备,各年计提比例均假设为应收账款年末余额百分比法计提坏账准备,各年计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元;第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账,应收账款期末余额为1400000元;第三年客户乙单位破产,所欠10000元中有4000元无法收回,确认为坏账,期末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元,年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入资产减值损失的金额为( )元。
A.24000 B.74000 C.75000 D.84000
【答案】D
【解析】第一年计入资产减值损失金额=1200000×5%=60000元,第二年计入资产减值损失金额=1400000×5%+15000-60000=25000元,第三年计入资产减值损失金额=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元,第四年计入资产减值损失金额=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元,四年中累计计入资产减值损失的金额=60000+25000-1000=84000元。
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(5)
第三节 交易性金融资产的核算
一、金融资产的分类
划分为下列四类,
(1)以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项
(4)可供出售金融资产。
二、交易性金融资产帐务处理
交易性
金融资产 初始投资成本的确定
获得现金股利或利息 非持有期间冲减应收项目
持有期间冲减投资收益
资产负债表日----确认公允价值变动损益
处置交易性金融资产----确认投资损益
(一)设置账户
交易性金融资产----类别和品种(成本、公允价值变动)
(二)取得为交易目的所持有的债券投资、股票投资
不包括 已宣告未发放的现金股利 应收股利
已到期未领取的债券利息 应收利息
(三)收息收利 持有期 记入投资收益
非持有期 冲减应收股利、应收利息
(四)资产负债表日----确认公允价值变动损益
(五)出售 确认投资损益
(六)账务处理
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(6)
第四节 外币业务的核算
一、外币业务的内容
外币业务核算的基本程序
【例题16】
(2008年)甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月18日,甲公司以每股5美
元的价格购入丁公司B股10 000股作为交易性金融资产,当日即期汇率为l美元=7.2
元人民币。20×7年12月31日,丁公司股票收盘价为每股6.5美元,当日即期汇率为1
美元=7.1元人民币。假定不考虑相关税费,则20×7年12月31日甲公司应确认( )。
A.公允价值变动损益10l 500元
B.财务费用(汇兑收益)一101 500元 ’
c.公允价值变动损益105 000元,财务费用(汇兑损失)6 500元
D.投资收益106 500元,财务费用(汇兑损失)5 000元
【答案】A 、
【解析】交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理计入当期损益,应计入公允价值变动损益的金额,10 000*6.5×7.1—10 000×5 x7.2=101 500(元),故选项A正确。本题目考核的是第8章“外币交易性金融资产公允价值变动”的计算。
二、外币兑换业务
(1)企业把外币卖给银行
(2)向银行购汇
【例题17】
某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有30000美元,月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月10日将其中的10000美元售给中国银行,当日中国银行美元买入价为1美元=8.20元人民币,市场汇率为1美元=8.24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为( )元。转自环 球 网 校edu24ol.com
A.-1000
B.-600
C.-400
D.0
【答案】C
【解析】10000×(8.20-8.24)=-400元
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三、外币借款业务
四、外币交易业务
期末记账本位币调整后余额-调整前余额,
若为正数,在外币账户正常余额方向调整(资产账户,借方;负债类账户,贷方);
若为负数,在外币账户正常余额反方向调整。
汇兑损益的产生,
(1)平时外币兑换业务
(2)期末时对"外币账户"调整时
在计算某一期间汇兑损益时,不要漏掉平时外币兑换业务产生的汇兑损益。
五、外币投入资本
【例题18】
(2007年)下列各项汇兑差额中,应当计入当期财务费用的有()。
A.在资本化期间内,企业的外币借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原帐面已折算的人民币金额之间的差额
B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原帐面已折算的人民币金额之间的差额
C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原帐面已折算的人民币金额之间的差额
D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原帐面已折算的人民币金额之间的差额
E.企业向银行购入外汇,用于支付进口设备货款,实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额
【答案】DE
【解析】选项A,在资本化期间内,如果是专门借款的利息产生的汇兑差额,应予以资本化,如果是一般借款利息产生的汇兑差额,应该计入当期的财务费用;选项B,该汇兑差额应计入公允价值变动损益;选项C,原材料属于非货币性项目,是以历史成本计量的,不会产生汇兑差额。
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(8)
第一节 存货的确认和计量
第二节
一、存货的初始计量
1. 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属
于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
【例题1】
(根据2006年考题改编)下列各项费用中,应计入存货成本的是( )。
A.生产企业外购的原材料在投入使用前发生的仓储费用
B.为特定客户设计产品所发生的设计费
C.为生产工人缴纳的养老保险金
D.因采购存货签订购销合同而支付的差旅费
E.购入存货的运输途中发生的合理损耗
【答案】BCE
【解析】选项A、D都应计入管理费用。
【例题2】
(2007年)下列各项支出中,应计入原材料成本的有( )。
A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费
B.因委托加工原材料(收回后用于连续生产)而支付的受托方代收代缴的消费税
C.因原材料运输而支付的保险费
D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用
E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用
【答案】CD
【解析】选项A,采购人员的差旅费应计入“管理费用”;选项B,在收回后继续加工的情况下,代收代缴的消费税可以抵扣,应计入“应交税费——应交消费税”的借方;如果收回后直接对外销售了,则要计入“原材料”成本;选项E,材料投入使用前的仓储费应计入“管理费用”。
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(9)
2. 非货币性资产交换
关注,非货币性资产交换的认定
重点----具有商业实质的非货币性资产交换
1.归纳如何认定非货币性资产交换,
项目 内容
资产分类 货币性货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额
资产 收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券
投资等。
非货币非货币性资产,指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、
性资产 无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等 非货币性资非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期产交换的定股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性义 资产,即补价，。
非货币性资非货币性资产交换可以包括少量补价,即如果支付的货币性资产占换入资产产交换的认公允价值的比例低于25%,应作为非货币性资产交换。判断公式是, 定 补价所占比重=收到补价/换出资产公允价值,25%
或,=支付补价/,支付补价+换出资产公允价值，,25%
整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
2.非货币性资产交换的会计处理
(1)商业实质的非货币性资产交换----按照公允价值入账
发生补价的会计处理
?支付补价
换入资产入账价值=换入资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费
?收到补价
换入资产入账价值=换入资产公允价值-收到的补价+应支付的相关税费
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(10)
二、存货的后续计量
1.发出存货计价方法
先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法
(1)先进先出法
特点:期末存货成本比较接近现行的市场价值,因此当物价上涨时,会高估企业当期利润和期末存货价值;反之,会低估企业当期利润和期末存货价值。
(2)月末一次加权平均法
月末一次加权平均法计算公式,
存货单位成本=(月初结存金额+本月各批收货实际成本)/(月初结存数量+本月各批收货数量)
本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
(3)移动加权平均法
存货单位成本=(原有存货成本+本批收货实际成本)/(原有存货数量+本批收货数量)
本批发货成本=本批发货数量×存货单位成本
(4)个别计价法
个别计价法是以每次收入存货的实际成本作为计算各该次发出存货成本的依据。
【例题5】
(2005年)丁公司采用移动加权平均法计算发出产成品的实际成本。2005年3月初产成品的帐面数量为20个,帐面余额为1200元;本月10日和20日分别完工入库产成品400个和600个,单位成本分别为64.2元和62元;本月15日和25日分别销售产成品380个和500个。该公司3月末产成品的帐面余额为()元。
A.8680.00 B.8697.50 C.8795.29 D.8988.00
【答案】B
【解析】15日销售产品的成本=380×[(1200+400×64.2)/(20+400)]=24320元,25日销售产品的成本
=500×[(1200+400×64.2-24320+600×62)/(20+400-380+600)]=31062.5(元)。月末产成品的帐面余额=1200+400×64.2-24320+600×62-31062.4=8697.5(元)。
2.商品流通企业采用毛利率法、售价金额核算法
(1)毛利率法
毛利率=(销售净额-销售成本)/销售净额
期末存货=期初存货+本期购货-(销售净额-销售净额×估计毛利率)
(2)售价金额核算法
【例题6】
(2006年)丁商场2006年3月初存货成本为885000元,售价为946000元;本月购入存货成本603000元,售价为654000元;本月实现销售收入为830000元。在采用零售价法核算的情况下,该商场3月末存货成本为()元。
A.709000 B.716100 C.719000 D.770000
【答案】B
【解析】期末存货的售价=946000+654000-830000=770000元,成本率=(885000+603000)/(946000+654000)×100%=93%,所以月末的存货成本=770000×93%=716100元。
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三、期末计量
(一) 可变现净值的确定
1.产成品、商品等直接用于出售的存货----存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金
值得说明的是,一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。
2.材料期末计量特殊考虑
(1)用于出售的材料----以市场价格作为其可变现净值的计量基础
(2)需要经过加工的材料
?如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。其中,"可变现净值预计高于成本"中的成本是指产成品的生产成本。
?如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。
【例题7】
(2008年)下列有关存货可变现净值计算基础的表述中,正确的有( )。
A.没有销售合同约定的存货,应当以产成品或商品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
B.用于出售的材料,应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
C.为执行销售合同而持有的存货,应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
D.持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货仍应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
E.持有的专门用于生产销售合同所规定的商品的原材料,如果用其生产的商品的市场销售价格高于合同价格的,则应以其生产的商品的市场销售价格作为其可变净现值的
计算基础
【答案】ABC
【解析】选项D,超出合同部分的存货应以产成品或商品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础;选项E,不用比较产品的市场销售价格与合同价格,应以产品的合同 价格作为材料可变现净值的计算基础。
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(12)
(二)存货跌价准备的核算
账务处理,
【例题8】
下面举例说明不同用途的存货,其跌价准备计提的方法,
?外售的库存商品如何计提跌价准备
【例1】2009年12月31日,A库存商品的账面成本为800万元,估计售价为750万元,估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前,A库存商品的跌价准备余额为10万元,则年末A库存商品计提存货跌价准备如下,
A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元);A库存商品的账面成本为800万元,应保留存货跌价准备65万元;年末计提跌价准备前,A库存商品的跌价准备余额为10万元,故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是,
借,资产减值损失 55
贷,存货跌价准备 55
?外售的原材料如何计提跌价准备
【例2】2009年12月31日,B原材料的账面成本为500万元,因产品结构调整,无法再使用B原材料,准备将其出售,估计B材料的售价为540万元,估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前,B材料的跌价准备余额为零,则年末计提存货跌价准备如下,
B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元,不计提存货跌价准备。
?需要继续加工的材料,在用其生产的产品价值未减损时,如何计提跌价准备
【例3】2009年12月31日,C原材料的账面成本为600万元,C原材料的估计售价为550万元;假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元,甲商品的估计售价为900万元,估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元,年末计提跌价准备前,C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下,
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元,C原材料按其本身的成本计量,不计提存货跌价准备。
?需要继续加工的材料,在用其生产的产品价值发生减损时,如何计提跌价准备。
【例4】2009年12月31日,D原材料的账面成本为1 000万元,D原材料的估计售价为850万元;假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元),乙商品的估计售价为1 280万元,估计乙商品销售费用及相关税金为70万元,年末计提跌价准备前,D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下,
乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)
因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元,D原材料应当按照原材料的可变现净值计量,
D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1 280-300-70=910(万元) 转自环球网校edu24ol.com
(特别提醒,直接用于出售的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。)
D原材料的成本为1 000万元,可变现净值为910万元,应保留存货跌价准备90万元;年末计提跌价准备前,D材料的跌价准备余额为120万元,故应冲回30万元。企业的账务处理是,
借,存货跌价准备 30
贷,资产减值损失——计提的存货跌价准备 30
【例题9】
(2005年)甲公司年末按成本与可变现净值孰低法对其原材料进行计价。2004年12月31日甲公司结存原材料15吨,每吨帐面成本2100元,市场售价为2000元。根据测
算该批原材料可生产W2型机器10台,生产中除该材料外,尚需投入其他成本16000元;市场上W2型机器的售价估计为5500元,但公司与客户已签订了销售5台W2机器的合同,合同规定的售价为每台5400元;估计销售10台W2型机器的销售费用及税金为14000元。2004年12月31日甲公司应确认的与该批原材料对应的“存货跌价准备”帐户的金额为()元。
A.1500 B.6500 C.7000 D.7500
【答案】C
【解析】本题原材料要区分有合同部分与没有合同部分进行核算。
(1)有合同部分,
产品成本为,(15×2100+16000)/2=23750元,产品可变现净值
=5×5400-14000/2=20000元,所以产品减值了,因此原材料按可变现净值计价。原材料的成本=15×2100/2=15750元,原材料的可变现净值=5×5400-16000/2-14000/2=12000元,所以,有合同部分的原材料应计提的存货跌价准备=15750-12000=3750元。
(2)没有合同部分,
产品成本为,(15×2100+16000)/2=23750元,产品可变现净值
=5×5500-14000/2=20500元,所以产品减值了,,因此原材料按可变现净值计价。原材料的成本=15×2100/2=15750元,原材料的可变现净值=5×5500-16000/2-14000/2=12500元,所以,没有合同部分的原材料应计提的存货跌价准备=15750-12500=3250元。故需要计提的存货跌价准备=3750+3250=7000元。
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(13)
第二节 原材料的核算
一、按实际成本计价
关注不同来源的存货,其成本构成不同。
二、按计划成本计价
1.设置账户
设“材料采购”、 “原材料”和“材料成本差异”科目。
2.账务处理
(1)按实际成本购料
借,材料采购(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷,银行存款
(2)按计划成本入库
借,原材料(计划成本)
贷,材料采购
(3)结存入库材料的差异
若为超支差异,
借,材料成本差异(超支差异)
贷,材料采购
若为节约差异,
借,材料采购
贷,材料成本差异(节约差异)
(4)按计划成本领用
借,生产成本(产品领用)
制造费用(车间管理部门领用)
管理费用(企业管理部门领用)
销售费用(专设销售机构领用)
贷,原材料
(5)结转发生材料计划成本应负担的差异额
借,生产成本(产品领用)
制造费用(车间管理部门领用)
管理费用(企业管理部门领用)
销售费用(专设销售机构领用)
贷,材料成本差异
3.计算材料成本差异率
本月材料成本差异率
= 月初结存材料成本差异+本月收料成本差异 ×100%
月初结存材料计划成本+本月收料计划成本
(注意,本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本)
4.计算发出材料计划成本应负担的成本差异=发出材料计划成本×差异率
5.计算发出材料实际成本=发出材料计划成本?差异(超支+;节约-)
6.库中结存材料计划成本应负担的差异
7.库中结存材料实际成本=结存材料计划成本?差异(超支+;节约-)
(2008年)东方公司采用计划成本法对材料进行日常核算。20×7年12月,月初结存材料的计划成本为200万元,材料成本差异账户贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1 000万元,材料成本差异账户借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。则该公司本月发出材料的实际成本为( )万元。
A.794 B.798 C.802 D.806
【答案】C
【解析】材料成本差异率=(一3+6)/(200+l 000)=0.25%,发出材料应负担的材料成本差异为800×0.25%=2(万元),故发出材料的实际成本=800+2=802(万元)。
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(14)
第三节 其他存货的核算
一、 委托加工物资
关注,受托方代收代缴消费税的会计处理
需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本
借,委托加工物资
贷,应付账款
银行存款等
需要交纳消费税的委托加工物资,收回后用于连续生产的,按规定准予抵扣的,按受托方代收代交的消费税
借,应交税费--应交消费税
贷,应付账款
银行存款等
【例题16】
(2005年)一般纳税人因委托加工物资而支付的税金,可按税法规定准予抵扣的有( )。
A.支付消费税,且委托加工的物资收回后直接用于连续生产应税消费品
B.支付消费税,且委托加工的物资收回后直接用于对外销售
C.支付增值税,且取得增值税专用发票
D.支付增值税,且取得普通销货发票
E.按委托加工合同支付印花税
【答案】AC
【解析】支付消费税,且委托加工的物资收回后直接用于对外销售,消费税应该计
入收回委托加工物资的成本中,所以选项B不正确;取得普通发票,增值税不可以抵扣,
所以选项D不正确;按委托加工合同支付印花税,应该计入管理费用,不存在抵扣问题,
所以选项E不正确。
二、周转材料
(1)购入包装物(计划成本核算)
按计划价入库,
借,材料采购
贷,银行存款
借,周转材料
贷,材料采购
(同时转差异,超支-借方;节约-贷方)
(2)生产领用
借,生产成本
贷,周转材料
同时转差异,
借,生产成本
贷,材料成本差异
(3)发出包装物
包装物列支去向,
? 生产领用包装物,计入“生产成本”;
借,生产成本
贷,周转材料
材料成本差异
?随同商品出售,但不单独计价的包装物,计入“销售费用”;
借,销售费用
贷,周转材料
材料成本差异
?随同商品出售,但单独计价的包装物,计入“其他业务成本”。
借,银行存款
贷,其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时,
借,其他业务成本
贷,周转材料(计划价)
材料成本差异
2010年注册税务师考试财务会计流动资产(15)
第四节 存货清查的核算
盘点结果如果与账面记录不符,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。盘盈的存货,应冲减当期的管理费用;盘亏的存货,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期管理费用,属于非常损失的,计入营业外支出。
【例题21】
(2007年)黄河公司为上市公司。增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%(假设没有其他税费),原材料只有甲材料一种并专门用于生产车间生产乙产品,该公司原材料按计划成本法进行日常核算。20×7年11月1日,甲材料的计划单价为80元/千克,佳话成本总额为250000元,材料成本差异为16010元(超支)。
(1)11月份,甲材料的收入与发查业务有,
?3日,收到上月采购的甲材料600千克,实际采购成本为49510元,材料已验收入库。
?4日,生产车间为生产乙产品领用甲材料1000千克。
?5日,从外地X单位采购甲材料一批共计5000千克,增值税专用发票上注明的材料价款为410000元,增值税为69700元,发生运杂费11300元(不考虑可抵扣税金)。款项及运杂费已通过银行支付,材料尚未收到。
?15日,收到本月5日从外地X单位采购的甲材料。验收时实际数量为4780千克,经查明,短缺的200千克系由于供货单位少发火,要求供货方退还多付款项,另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。
?16日,生产车间为生产乙产品领用甲材料3250千克。
?28日,从外地Y单位购入甲材料1000千克,增值税专用发票上注明的材料价款
为78000元,增值税为13260元,材料已验收入库。
(2)生产车间生产乙产品的资料有,
?乙产品的生产需要经过三道工序,工时定额为50小时,其中第一、第二和第三道工序的工时定额依次为10小时、30小时和10小时,原材料在产品开工时一次投入。
?11月初,乙在产品成本为82450元,其中直接材料71610元,直接人工和制造费用10840元。
?11月共发生直接人工和直接费用172360元。
?11月共完工乙产品650件。
?11月30日,乙产品的在产品为260件,其中在第一、第二和第三道工序的依次为50件、110件和100件。
(3)12月1日,黄河公司与上市公司华山公司签订债务重组协议,以库存甲材料3200千克偿还所欠华山公司的债务,债务帐面价值为328000元,并开具增值税专用发票一张,注明材料价款272000元,增值税46240元。不考虑其他相关税费。
根据上述资料,回答下列问题,
(1)黄河公司20×7年11月15日验收入库的甲材料的实际成本为()元。
A.380660 B.382400 C.404900 D.405600
【答案】C
【解析】甲材料的实际成本=410000×(5000-200)/5000+11300=404900元
(2)黄河公司20×7年11月份的甲材料材料成本差异率为()。
A.-5.50% B.5.00% C.5.29% D.5.50%
【答案】B
【解析】11月3日产生材料成本差异=49510-600×80=1510元
11月15日产生的材料成本差异=404900-4780×80=22500元
11月28日产生的材料成本差异=78000-1000×80=-2000元
11月份甲材料的材料成本差异率
=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%
(3)黄河公司生产乙产品的第一、二和三道工序在产品的完工程度依次为()。
A.10%、50%、90% B.20%、50%、90%
C.10%、80%、90% D.20%、80%、100%
【答案】A
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范文五：1下列资产中属于流动资产的是([资本运营管理]
一、单选
1,下列资产中属于流动资产的是, C ，。
A、厂房 B、机器设备 C、原材料 D、专利权
2,下列各项业务能够引起企业所有者权益增加的是, C ，。 A、资本公积转增资本 B、提取法定盈余公积金
C、盈余公积转增资本 D、增发新股
3,企业以银行存款购买设备,表现为, A ，。
A、一项资产增加,另一项资产减少
B、一项负债增加,另一项负债减少
C、一项资产减少,一项负债增加
D、一项资产减少,一项负债减少
4,账户余额一般与, D ，在同一方向。
A、减少额 B、贷方发生额 C、借方发生额 D、增加额 5,某企业6月初资产总额800万元,负债总额500万元。6月份取得收入250万元,发生费用150万元,则6月份该企业的所有者权益总额为, D ，万元。
A、300 B、550 C、100 D、400 6,应付票据账户期初余额80000元,本期借方发生额70000元,贷方发生额40000元,则期末余额, D ，。
A、为借方余额10000元 B、为借方余额50000元
C、为贷方余额10000元 D、为贷方余额50000元
7,某企业资产总额500万元,负债总额200万元。以银行存款50万元偿还借款,并以银行存款50万元购买固定资产后,该企业资产总额为, C ，万元。 A、400 B、300 C、450 D、200
8,既反映了会计要素之间的基本数量关系,同时也是复式记账的理论依据是, B ，。
A、会计科目 B、会计等式
C、会计准则 D、会计假设
9,属于本期收入的款项包括, A ，
A,已收到货款的产品销售收入 B,收到某公司的投资款项 C,收到上期的应收账款 D,收到外商捐赠设备
10,所有者权益是企业投资人对企业净资产的要求权,在数量上等于, C ，。 A、全部资产扣除流动负债 B、全部资产扣除长期负债
C、全部资产扣除全部负债 D、全部资产加上流动负债
11,下列账户属于总分类账户的有, D ，。
A、圆钢 B、资产 C、钢材类 D、固定资产 12,假设某企业本期增加发生额为1200元,减少发生额为1500元,期末余额为1300元,则本期期初余额为, D ，。
A、4000 B、1600 C、1200 D、1000
13,下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的是, A ， A, 收到应收账款存入银行 B,从银行取得借款存入银行 C,收到投资者投入的设备 D,收到外商捐赠设备
14,下列会计科目属于资产类的是, C ，。
A、应付账款 B、预收账款 C、预付账款 D、其他应付款 15,下列业务中,会引起一项资产增加,而另一项资产减少的是, A ，。
A、用银行存款购买材料 B、以银行存款偿还银行贷款 C、以银行借款偿还应付账款 D、将银行借款存入银行
16,期末,“本年利润”账户的借方余额表示, C ，。
A、盈利实现额 B、利润分配额
C、亏损实现额 D、未弥补亏损
17,, B ，属于盘存账户。
A、管理费用 B、库存商品 C、投资收益 D、应付股利 18,某企业向银行借入款项40万元,并用其中10万元购入机器一台,则企业总资产增加了, D ，万元。
A、20 B、10 C、30 D、40 19,某企业原材料账户期初余额150000元,本期借方发生额280000元,本期贷方发生额230000元,期末余额为, A ，。
A、借方余额200000元 B、借方余额100000元 C、贷方余额200000元 D、贷方余额100000元
20,会计科目是指对, B ，的具体内容进行分类核算的项目。
A、会计主体 B、会计要素 C、会计信息 D、会计假设 21,专利权属于企业的, C ，。
A、负债 B、流动资产 C、无形资产 D、流动负债 22,如果按照用途和结构的不同分类,“应付账款”账户属于, B ，类账户。 A、盘存 B、结算 C、集合分配 D、调整 23,, A ，是对会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化。
A、会计要素 B、会计科目 C、会计账户 D、会计对象 24,总分类账户与明细分类账户的关系是, B ，。
A、平等关系 B、统驭与被统驭 C、对应关系 D、无关系 25,下列各项中,符合会计要素收入定义的是, A ，。
A、出售材料收入 B、出售无形资产净收益
C、转让固定资产净收益 D、向购货方收取的增值税销项税额 26,在假设不考虑增值税的前提下,下列各项中导致负债总额变化的是, B ，。
A、赊销商品 B、赊购商品
C、开出现金支票 D、用盈余公积转增资本
27,下列会计事项中,能引起资产类项目间此增彼减变动的是, C ，。 A、计提工资 B、接受投资 C、预付货款 D、预收货款 28,分布在企业生产经营活动不同阶段和不同方面的经济资源,在会计上被称为, A ，。
A、资金运用 B、资金循环 C、资金来源 D、所有者权益 29,下列账户中,不属于损益类账户的是, D ，账户。
A、管理费用 B、财务费用 C、销售费用 D、长期待摊费用 30,2006年1月1日某企业所有者权益情况如下,实收资本200万元,资本公积17万元,盈余公积38万元,未分配利润32万元。则该企业2006年1月1日留存收益为, C ，万元。
A、32 B、38 C、70 D、87
31,资本公积转增资本后, B ，。
A、只引起资本公积减少 B、所有者权益总额不变
C、所有者权益总额减少 D、只引起实收资本增加
32,下列会计科目属于资产类的是, C ，。
A、应付账款 B、预收账款 C、预付账款 D、其他应付款 33,下列业务中,会引起一项资产增加,而另一项资产减少的是, A ，。
A、用银行存款购买材料 B、以银行存款偿还银行贷款
C、以银行借款偿还应付账款 D、将银行借款存入银行 34,不属于本期费用的项目有, A ，。
A、应摊销的各类费用 B、应预提的各类费用
C、计提的各类费用 D、垫付的各类费用
35.乙企业销售产品,但货款尚未收到。该业务发生后,会引起乙企业, A ，。 A.资产与权益项目同金额增加 B.资产与权益项目同金额减少 C.资产项目之间有增有减,金额相等 D.权益项目之间有增有减,金额相等 40. 下列能够作为费用核算的是, C ， .
A. 以现金对外投资 B. 以现金分派股利
C. 支付劳动保险费 D. 购买固定资产支出
41.经济业务发生仅涉及负债这一会计要素时,只引起该要素中某些项目发生, C ，变动。
A.同增 B.同减 C.一增一减 D.不增不减
42、总分类科目和明细分类科目,是按照反映经济信息的, D ，程度进行的分类。
A.内容 B.用途 C.结构 D.详细
43,关于费用,下列说法中错误的是( D )。
A,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
B,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认
C,企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计人当期损益
D,符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入资产负债表
44,下列经济业务中,不引起所有者权益变动的有( D )。 A,所有者投入资金偿还欠款 B,所有者向企业投入设备
C,企业向所有者分配利润 D,企业提取盈余公积
45,会计账户是根据, B ，开设的。
A.会计对象 B.会计科目 C.会计要素 D.会计等式 46、某企业资产总额为100万元,负债为20万元,在以银行存款30万元购进材料,并以银行存款10万元偿还借款后,资产总额为( B )。
A,60万元 B,90万元 C,50万元 D,40万元 47、, B ，是根据明细分类科目设置的用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户。
A,总分类账户 B,明细分类账户 C,辅助账 D,二级账
二、多选题,
1,企业获得收入可能表现为, AB ，。
A、资产的增加 B、负债的减少 C、费用的减少
D、代收款的增加 E、预收款的增加
2,下列各科目,年末应无余额的有, ABCD ，。
A、管理费用 B、销售费用 C、投资收益
D、财务费用 E、实收资本
3,根据权责发生制要求,应计入本期收入或费用的业务有, BCE ，。
A、预收货款10000元
B、销售产品,价款25000元,款未收到
C、销售产品,价款5000元,款已于上月预收
D、预付下年报刊订阅费800元
E、预提车间修理费500元
4,资产的确认要满足的条件是, ACD ，。
A、由企业拥有或控制 B、企业自己使用 C、能以货币记量
D、能为企业提供未来经济利益 E、有实物形态
5,下列账户中与负债账户结构相反的账户有, ADE ，。
A、资产 B、所有者权益 C、收入 D、费用 E、成本 6,下列反映企业财务状况的会计要素有, CDE ，。
A、收入 B、费用 C、资产 D、负债 E、所有者权益 7,下列属于资产类科目的有, ACD ，。
A、固定资产 B、预收账款 C、预付账款
D、待处理财产损溢 E、本年利润
8,下列业务中,属于资产项目与负债项目同时增加的有, AC ，。
A、向银行借入款项存入银行 B、销货款存入银行
C、购进商品货款未付 D、商品售出货款未收
E、用银行存款偿还银行借款
9,会计科目设置的原则包括, ABCD ，。
A、实用性 B、合法性 C、相关性 D、一致性 10. 资产的特征是 , ACD ， .
A. 过去的交易或事项形成 B. 企业日常活动形成的经济利益的总流入 C. 企业拥有或者控制的 D. 能够给企业带来未来的经济利益 11. 一个完整的会计分录应包括 , ACD ， .
A. 账户名称 B. 记账符号 C. 记账方向 D. 记账的金额 12. 能够引起资产与权益同时增加的经济业务有, ACD ， A.投资者追加投入机器设备一台
B.用银行存款支付应付账款
C.溢价发行股票,取得超面值股款
D.预收客户定金存入银行
13、下列各项中,属于企业债权的有, AD ，。
A.应收账款 B.应付账款 C.预收账款 D.预付账款 14、所有者权益包括, BCD ，等。
A,长期投资 B,实收资本 C,资本公积 D,未分配利润 15、企业向银行借款10万元,存入银行,这项业务引起,AB ，的增减变化。 A,资产 B,负债 C,所有者权益 D,收入
16、账户一般应包括, ABC ，
A,账户名称 B,日期和摘要 C,增减发生额及余额 D,会计分录 17、下列账户中,年末应无余额的有, BD ，。
A、应收账款 B、管理费用 C、待摊费用 D、本年利润 18、下列账户中,属于损益类账户的是, BC ，。
A、应付利息 B、主营业务收入 C、销售费用 D、本年利润 19,下列经济业务中引起资产和负债同时增加的有( AD )。 A,赊购商品 B,从银行提取现金
C,用银行存款购入各种材料 D,向银行借款存入银行
20,下列各项,不影响所有者权益总额发生增减变动的是( CD )。 A,支付已宣告的现金股利 B,宣告派发现金股利
C,宣告派发股票股利 D,盈余公积补亏
三、判断改错题,每小题2分,共10分，
1,会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同,具有相同的格式和结构。, 错 ，
2. 会计科目和会计账户的口径一致,性质相同,都具有一定的格式和结构,所以在实际工作中对会计科目和账户不加严格区分。 ( 错 ) 3、所有经济业务的发生,都会引起会计等式两边发生变化,不影响等式平衡。, 对 ，
四、计算题,共10分，
宏达公司账户资料如下,
账户名称 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额
库存现金 1500 1400 1900 1000 短期借款 6000 3000 2000 5000 应付账款 1560 2220 2000 1340 实收资本 10000 0 2000 12000 原材料 12000 9000 4000 17000 银行存款 10000 50000 20000 40000 库存商品 12000 30000 10000 32000 应收账款 1600 11500 1500 11600 预付账款 10000 5000 8000 7000 本年利润 20000 500 1500 21000 要求,根据各类账户的结构,计算并填写上列表格的空格。
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