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范文一：工程项目成本核算案例
房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 工程项目成本核算案例 石家庄铁道学院 李志远 http://Liydge.blog.edu.cn/ (房地产及施工企业财税网) 一、企业概况 中铁涿州公司是一家以工程承包为主业，集设计、施工、设备安装、工程监理、技术咨询于一体， 经营业务遍及中国大陆、港澳等地。企业对工程项目实行项目经理负责制，各项目部均实行独立核算，设立专门的会计机构或专职会计人员。 中铁涿州公司2007年4月1日中标京福公司招标的京福高速公路F合同段。涿州公司为组织施工建立京福高速项目经理部作为项目管理机构，该项目部设隧道施工队、桥梁施工队、机械保障队和一个采石场，路基分包给华东公司施工。按工程项目设置路基、隧道、桥梁三个核算对象进行明细核算;机械保障队生产成本通过“机械作业”科目核算;采石场生产成本通过设置“辅助生产”科目核算。 二、基础资料 该工程项目包括一座800延米的桥梁、一座长度为1500延米的隧道及3000米的路基。合同总造价170,000,000元，工期28个月，合同规定，按计价结算的5%扣留工程缺陷保证金，提前竣工一天业主奖励50,000元。 其他资料: 1. 工程所需钢材和水泥由业主供应，其他材料自行采购; 2. 在建造合同能够可靠估计的情况下，按照实际发生成本占预计总成本的比例计算完工百分比; 3.企业交纳各项税费的比率为:营业税3%，城市建设维护税7%，教育费附加3%。 三、原始业务(仅考虑收入与成本相关部分) 2007年发生业务如下: 石家庄铁道学院 李志远 编制 1 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建 www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 1(该工程于,月,日开工，5月10日收到工程预付款17,000,000元。 2(筹建项目部租用民房一栋，本年租金20,000元;职工食堂购置冰箱等各种必要的食堂用具开支12,000元;从其他项目调入员工发生差旅费共计15,800元;从其他项目部调设备发生运费35,000元;以银行存款支付给项目部职工冬季取暖补贴100,000元;当年职工领取独生子女费2,800元;丧葬补助800元;(其中项目部管理人员的补贴、独生子女费、丧葬补助占1/4)。 3(征地费用开支150,000元，青苗补偿50,000元，以现金形式支付给当地河口村。 4(为工程施工搭建的各队临时房屋价值共计1,050,000元，本年应分摊300,000元。 5.全年发放工资3,650,000元，其中隧道直接施工人员工资1,500,000元，桥梁直接施工人员1,200,000元，机械保障队人员工资600,000元，采石场150,000元，经理部管理人员工资200,000元。工资附加费及各项基金计提比例为:工会经费2%，职工教育经费1.5%，统筹养老保险20%，住房公积金10%，失业保险3%。 6.为分包的华东公司路基计价20,000,000元。 7. 工程所用模板成本456,000元，衬砌台车成本748,000元，定制的模板和衬砌台车均属特型，应在工期内摊销。 8(当年施工等领用材料明细表，如下表8-21。 表8-21
单位:元 项目 原材料 机械配件 燃料 其他材料 低值易耗品 合计 隧道队 13,850,000 0 272,000 1,050,000 1,200,000 16,372,000 大桥队 10,800,000 0 250,000
1,200,000 1,280,000 13,530,000 机械保障队 200,000 4,200,000 3,400,000 380,000
250,000 8,430,000 采石场 400,000 0 0 130,000 100,000 630,000 经理部 90,000 54,000 52,000 60,000 0 256,000 合计 25,340,000 4,254,000 3,974,000 2,820,000
2,830,000 39,218,000 9.隧道施工租用重型自卸车6辆，支付租金800000元，为桥梁施工租用钻桩机4台，支付租金200000元。 石家庄铁道学院 李志远 编制 2 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建 www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 10.经理部为管理施工，发生差旅费150,000
元，办公费100,000元，劳动保护费160,000元。 11.当年共支付电费1,000,000元，其中:照明用电50,000元，机械保障队用电950,000元。 12.提取固定资产折旧费用800,000元，其中管理用固定资产80,000元，机械保障队施工机械720,000元。 13.支付施工机构调遣费200,000元，路基工程定位复测费100,000元，大桥试验检验费200,000元，隧道施工发生材料二次倒运费100,000元。 14.本年发生财务费用100,000元，其中银行贷款利息150,000元，存款利息50,000元，发生利息费用符合资本化条件。 15.业主年度计价结算工程量为50,000,000元，全年业主代购钢材12,000,000元，水泥9,000,000元，支付工程款30,000,000元。业务主根据计价情况代扣税金，比例为3.3%。按计价款,,扣质量保证金。 16.因隧道围岩类别改变，变更原隧道设计方案，上报变更预算35,000,000元，该变更预算驻地监理已经签署同意，目前业主尚未正式批复。 17.当年采石场开采片石26700方，大桥领用8700方，隧道领用18000方。计算分配当年片石成本。(后附计算表格) 18.年底机械保障队统计台账显示，各施工队使用机械台班资料见表8-22，根据各核算对象耗用量分配机械作业成本。(后附计算表格) 表8-22 单位:元 项目 运输车 装载机 输送泵 抽水机 计划台班单价 80 120 90 30 大桥 35500 3200 4960 2400 隧道 66800 3640 10600 4800 合计 102300 6840 15560 7200 石家庄铁道学院 李志远 编制 3 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建 www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 19(按各成本核算对象直接费比例分配间接费用。 20.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本98,000,000元。计算确认2007年该项目完工进度、合同收入与合同费用。 2008年发生业务如下: 21.由于业主部分征地拆迁工作迟迟未予解决，当地村民不予搬迁，造成路基施工机械设备和人员的窝工。经计算项目部向业主上报索赔8,000,000元，尚未得到批复。 22.相关成本开支资料如表8-23: 表8-23 单位:元 项目 大桥 隧道 路基 合计 直接材料费 30,900,000 43,200,000 直接人工费 4,800,000 6,600,000 机械使用费 1,280,000 2,400,000 其他直接费 860,000 12,600,000
直接费合计 37,840,000 64,800,000 15,280,000 11,7920,000 间接费用 1,200,000 2,650,000 合计 39,040,000 67,450,000 15,280,000 121,770,000 23.2007年上报的设计变更已经得到业主正式批复，增加隧道预算28,000,000元。 24.业主年末计价108,500,000元，拨款75,900,000元，本年业主供应钢材 27,000,000元。按计价款的,,，扣质量保证金，并全额扣回预付工程款。 25.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本14,000,000元。计算确认2008年该项目完工进度、合同收入与合同费用。 2009年度发生的经济业务: 26.2009年华东公司完成路基工程量11,000,000元，中铁涿州公司已经办理了验工计价手续，工程款项尚未支付。 27.项目部暂未有后续工程，至7月份所有设备全部报停，除部分人员办理有关结算事?钔猓蟛糠种肮し偶佟,崴闳嗽北灸攴?殴ぷ?0,000元，发生招待费50,000元，差旅费30,000元，房屋租金20,000元;休假人员发生工资100,000元，不需用但尚未石家庄铁道学院 李志远 编制 4 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建 www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 调走的设备折旧费500,000元。 28.2009年，该工程全部竣工，比合同工期提前,个月，业主已经同意支付提前竣工奖3,000,000元;征地拆迁索赔正式批复，业主同意支付
索赔款3,000,000元。 29.本年业主验工计价计价45,500,000元，工程款项尚未支付。
30(计算确认2009年该项目的合同收入与合同费用。 四、要求 根据京福高速项目
经理部在施工期间发生的有关支出编制相关会计分录，并计算确定路基、桥梁、隧
道的工程总成本。 片石的成本按照耗用量比例分配和机械作业成本，工程项目间接
费按照各成本核算对象的直接费比例进行分摊。 五、账务处理(参考答案) 各年
度会计业务处理分录及相关成本计算如下: 1.收到工程预付款: 借:银行存款
17,000,000 贷:预收账款—预收工程款(京华公司) 17,000,000 2(房屋
租金费用20,000元: 借:工程施工—间接费用 20,000 贷:库
存现金 20,000 职工食堂购置食堂用具开支，调入
职工发生差旅费支出,因费用较小可一次性列销，若开支较大应计入待摊费用分期摊
销。 借:工程施工—间接费用 27,800 贷:库存现金 27,800 发生调入设备运费: 借:工程施工—间接费用 35,000 贷:库存
现金 35,000 支付给经理部职工冬季取暖补贴、独生子女费、
丧葬补助开支: 石家庄铁道学院 李志远 编制 5 PDF 文件使用
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财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 借:工程施工—间接费用 103,600 贷:应付职工薪酬 103,600 借:应付职工薪酬 103,600 贷:银行存款 103,600 3(发生征地、青苗
补偿开支: 借:工程施工—间接费用 200,000 贷:库存现金 200,000 4(临时房屋本年摊销: 借:工程施工—间接费用 300,000 贷:临时设施摊销 300,000 5.发放工资及提取各项附加及保险
金，分摊发放工资: 借:工程施工—合同成本(隧道，直接人工费) 1,500,000 —合同成本(桥梁，直接人工费) 1,200,000 机械作业—机械保障队(工资及
附加) 600,000 辅助生产—采石场(人工费) 150,000 工程施工—间接费用 200,000 贷:应付职工薪酬
3,650,000 提取职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险、失业保险、住房
公积金等(职工福利费计提比例为企业自行设定): 借:工程施工—合同成本(隧
道，直接人工费) 757,500 工程施工—合同成本(桥梁，直接人工费) 606,000 机械作业—机械保障队(工资及附加) 303,000 辅助生产—采石场(人
工费) 75,750 工程施工—间接费用 101,000 贷:应付职工薪酬 18,432,500 6.为
华东公司路基计价: 石家庄铁道学院 李志远 编制 6 PDF 文件使用
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财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 借:工程施工—合同成本(路基，分包费用)
20,000,000 贷:应付账款—应付工程款(华东公司) 20,000,000 7(计
算模板和台车周转材料摊销额:月摊销额,(456,000+748,000)?28=43,000元 本年
应分摊额,43,000×8=344,000元 根据实际统计，隧道应负担80,，275,200元;桥梁
负担20,，68,800元。 借:工程施工—合同成本(隧道，直接材料费) 275,200 —合同成本(桥梁，直接材料费) 68,800 贷:周转材料—周转材料摊销 344,000 8.领用材料: 借:工程施工—合同成本(隧道，直接材料费)16,372,000 —合同成本(桥梁，直接材料费)13,530,000 机械作业—机械保障队(燃料及
动力) 8,430,000 辅助生产—采石场(物料消耗) 630,000 工程施工—间接费用 256,000 贷:原材料—主要
材料 25,340,000 —机械配件 4,254,000 —燃料 3,974,000
—其他材料 2,820,000 周转材料—低值易耗品
800,000 9.租用机械: 借:工程施工—合同成本(隧道，机械使用费) 800,000 ,合同成本(桥梁，机械使用费) 200,000 贷:银行存款 1,000,000 10(经理部费用: 借:工程施工—间接费用 410,000 石家庄铁道学院
李志远 编制 7 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建
www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 贷:库
存现金 410,000 11(电费开支: 借:工程施工—间接费用 50,000 机械作业—机械保障队(燃料及动力) 950,000 贷:银行存款 1,000,000 12(提取折旧: 借:工程施工—间接费用 80,000 机械作业—机械保障队(折旧及修理) 720,000 贷:累计折旧 800,000 13(支付调遣费等: 借:工程施工—间接费用 200,000 工程施工—合同成本(路基，其他直接费)100,000 工程施工—合同成本(桥
梁，其他直接费)200,000 工程施工—合同成本(隧道，其他直接费)100,000 贷:银行存款 600,000 14(发生利息费用无法直接
资本化到具体核算对象，因此计入“工程施工——间接费用”科目。 借:工程施工—
间接费用 150,000 银行存款 50,000 贷:应付利息
150,000 15.业主计价: 借:应收账款—应收工程款(京华公司) 45,850,000 应收
账款—质量保证金(京华公司) 2,500,000 应交税费—应交营业税
1,500,000 —应交城建税 105,000 —应
交教育费附加 45,000 石家庄铁道学院 李志远 编制 8 PDF 文件使
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业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 贷:工程结算 50,000,000 收到工程款及代购材料清单时: 借:银行存款 30,000,000 原材料 21,000,000 贷:应收账款—应
收工程款(京华公司) 51,000,000 16(不用做账。 17(采石场片石单位成本:
(150,000+75,750，630,000)?26700?32.05元/方 表8-27 辅
助生产成本分配 编制单位:中铁涿州公司 2007年 金
额单位:元 项目 耗用量 分配率 应分配额 桥梁 8700立方 278,850 隧道 18000
立方 576,900 合计 26700立方 32.05 855750 借:工程施工—合同成本(桥梁，直
接材料费)278,850 工程施工—合同成本(隧道，直接材料费)576,900 贷:
辅助生产—采石场(人工费) 225,750 辅助生产—采石场(物
料消耗) 630,000 18(机械保障队本年度共计发生辅助生产成本11,003,000
元，根据消耗台班统计表如下表: 表8-28 机械作业成本
分配表 编制单位:中铁涿州公司 2007年 金额单位:
元 核算对象机械名称 使用台班计划单 成本 分配率 应分配额 价计划 运输车
66800 80 5,344,000 5730371.2 装载机 640 120 76,800 82352.64 隧道 输送泵
10600 90 954,000 1022974.2 抽水机 4800 30 144,000 154411.2 小计 —— ——
6,518,800 6990109.24 大桥 运输车 35500 80 2840000 3045332 石家庄铁道学院 李志远 编制 9 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建 www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 装载机 3200 120 384000 411763.2 输送泵 4960 90 446400 478674.72 抽水机 2400 30 72000 77205.6 小计 —— —— 3742400 4012975.76 合计 —— —— 10,261,200 1.0723 11003000 分配率:11,003,000?10,261,200=1.0723 借:工程施工—合同成本(隧道，机械使用费) 6,990,109.24 工程施工—合同成本(桥梁，机械使用费) 4,012,890.76 贷:机械作业—机械保障队(各明细项目) 11,003,000 19(按直接费比例分配间接费用:隧道项目的直接费是26,973,659.24元，桥梁项目的直接费是20,194,590.76元，路基项目分包不必分摊间接费。 表8-29 间接费用分配表 编制单位:中铁涿州公司 2007年 金额单位:元 项目 直接费成本 分配率 分配额 隧道工程 26,973,659.24 1,219,209.40 大桥工程0.0452 20,194,590.76 914,190.60 合计 47,168,250 2,133,400 间接费分配率:2133400?47,168,250?0.0452 借:工程施工—合同成本(隧道工程，间接费用) 1,219,209.40 工程施工—合同成本(桥梁工程，间接费用) 914,190.60 贷:工程施工—间接费用—各明细科目 2133400 20.计算完工百分比，预计总成本=工程实际发生的成本为69,401, 650(隧道:28,192,868.64，桥梁:21,108,781.36，路基:20,100,000)，尚需发生成本98,000,000=167,401,650元 合同完工百分比=69,401, 650?167,401,650×100%=41.46% 当年应确认的合同收入:170,000,000×41.46%=70,482,000元 应确认的合同费用:
167,401,650×41.46%=69,404,724.09元(如果没有计算尾数差，在按照成本比例计算完工进度的情况下，当期应确认的合同费用等于当期实际发生石家庄铁道学院 李志远 编制 10 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建
www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 的合同成本) 应确认的合同毛利:70,482,000-69,404,724.09=1,077,275.91元 借:主营业务成本 69,404,724.09 工程施工—合同毛利 1,077,275.91 贷:主营业务收入 70,482,000 计算当年应确认的营业税金及附加，按照当年业主实际计量价款50,000,000元计算: 借:营业税金及附加 1,650,000 贷:应交税费—应交营业税 1,500,000 —应交城建税 105,000 —应交教育费附加 45,000 21(不用作帐务处理。 22(企业2008年度发生的合同成本: 借:工程施工—合同成本(桥梁) 39,040,000 —合同成本(隧道) 67,450,000 —合同成本(路基) 15,280,000 贷:原材料、应付职工薪酬、应付账款等 121,770,000 23.业主计价: 借:应收账款—应收工程款(京华公司) 108,500,000 贷:工程结算 108,500,000 抵扣质量保证金: 借:应收账款—质量保证金 (京华公司) 5,425,000 贷:应收账款—应收工程款 (京华公司) 5,425,000 计价拨款扣回预付工程款: 借:预收账款—预收工程款(京华公司) 17,000,000 贷:应收账款—应收工程款(京华公司) 17,000,000 石家庄铁道学院 李志远 编制 11 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建 www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ 业主代扣代交税金及附加费: 借:应交税费—
应交营业税 3,255,000 —应交城建税 227,850 —应交教育费附加 97,650 贷:应收账款—应收工程款(京华公司) 3,580,500 拨付计价款、代购材料款: 借:银行存款 75,900,000 原材料 27,000,000 贷:应收账款—应收工程款(京华公司) 102,900,000 25(确认本期收入、费用和合同毛利: 预计合同总成本=工程实际发生的成本为191,171,650(2007年合同成本:69,401, 650，2008年合同成本:121,770,000)，尚需发生成本
14,000,000=205,171,650元 预计合同总收入=170,000,000+28,000,000=198,000,000元 确定合同完工百分比:191,171,650?205,171,650=93.18, 本期确认合同收入,
198,000,000×93.18,-70,482,000=114,014,400元 本期确认合同费用,
205,171,650×93.18,-69,404,724.09=121,774,219.38元 本期确认合同毛利,
114,014,400-121,774,219.38=-7,759,819.38元 本期确认税金,108,500,000×3.3%,
3,580,500元 借:主营业务成本 121,774,219.38 贷:工程施工—合同毛利 7,759,819.38 主营业务收入 114,014,400 借:营业税金及附加 3,580,500 贷:应交税费—应交营业税 3,255,000 —应交城建税 227,850 —教育费附加 97,650 由于该项目期末时合同预计总成本大于合同总成本，计算应计提的合同损失准备: 石家庄铁道学院 李志远 编制 12 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建 www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网
http://Liydge.blog.edu.cn/ 当期应计提的合同预计损失准备=(预计总合同总成本-预计合同总收入)×(1-完工进度百分比)-以前预计损失准备=
(205,171,650-198,000,000)×(1-93.18%)-0=490,540.86元 借:资产减值损失 490,540.86 贷:存货跌价准备—合同预计损失准备 490,540.86 26.按实际完成工程量对华东公司路基工程进行计价: 借:工程施工—合同成本(路基工程，分包费用) 11,000,000 贷:应付账款—应付工程款(华东公司) 11,000,000 27.项目部发生招待、差旅、房屋租金费用; 借:管理费用—业务招待费 50,000 工程施工—间接费用 50,000 贷:库存现金 100,000 发放工资部分，计提工资附加费及基金部分略: 借:工程施工—间接费用 60,000 管理费用—工资及附加 100,000 贷:应付职工薪酬 160,000 不需用但尚未调走设备当年计提的折旧: 借:管理费用—折旧及修理 500,000 贷:累计折旧 500,000 28(不作账务处理。 29(业主计价: 借:应收账款—应收工程款(京华公司) 45,500,000 贷:工程结算
45,500,000 扣税金和质量保证金: 借:应交税费—应交营业税 1,365,000 —应交城建税 95,550 石家庄铁道学院 李志远 编制 13 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建
www.fineprint.cn 房地产及施工企业财税网http://Liydge.blog.edu.cn/ —应交教育
费附加 40,950 应收账款—质量保证金(京华公司) 2,275,000 贷:应收账款—应收工程款(京华公司) 3,867,500 30(确认收入、费用和合同毛利: 工程累计发生合同总成本:191,171,650+11,000,000+50,000+60,000=202,281,650元 合同总收入:50,000,000+108,500,000+45,500,000=204,000,000元 本期应确认的合同收入:204,000,000×100%-(70,482,000，114,014,400)=19,503,600元 本期应确认的
合同费用:202,281,650×100%-(69,404,724.09+121,774,219.38)=11,102,706.53元 本
期应确认的合同毛利:19,503,600-11,102,706.53=8,400,893.47元 借:主营业务成本 11,102,706.53 工程施工—合同毛利 8,400,893.47 贷:主营业务
收入 19,503,600 借:存货跌价准备—合同预计损失准备
490,540.86 贷: 主营业务成本 490,540.86 确认当
年应交纳的税金及附加: 借:营业税金及附加 1,501,500 贷:应
交税费—应交营业税 1,365,000 —应交城建税 95,550 —应交教育费附加 40,950 工程完工，将“工程施工”和“工程结算”科目的
余额冲销: 借:工程结算 204,000,000 贷:工程
施工—合同成本(成本明细科目) 202,281,650 工程施工—合同毛利 1,718,350 石家庄铁道学院 李志远 编制 14 PDF 文件使用 "pdfFactory Pro" 试用版本创建 www.fineprint.cn
范文二：工程项目成本核算
工程项目成本核算
摘要：公路与桥梁工程项目具有点多面广、施工周期长、可变因素多、施工投入大等特点, 只有加强工程项目成本核算才能有效地确保项目效益的实现。本文从成本审计的角度分析了工程项目成本核算中存在的主要问题，提出进一步提高施工企业项目工程成本真实性的对策。
关键词：公路与桥梁；成本核算
项目成本核算是项目管理中的一个极其重要的子系统，是项目管理的最根本标志和主要内容。重要性体现在两个方面：一方面它是项目进行成本预测、制订成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源；另一方面它又是项目进行成本分析与成本考核的基本依据。
当前在施工企业中存在对在建或已完工程统计、业务、会计“三算”不一致等问题，造成成本核算不实，降低了成本管理质量。
一、项目工程成本核算中存在主要问题：
1、以收定支，人为调节成本。
一是在推行项目经理承包经济责任制及任期目标负责制的情况下，为完成定包利润，在决算中擅自调节成本；二是个别项目领导好大喜功，为追求名利多报利润，该提的费用不提，该摊的费用不摊，该列的费用不列。
2、计价额与实际计价额不一致。
原因是为保证项目完成产值任务，单位与单位之间竞相攀比，计划统计部门往往虚报计价，而且现行规定又必须按计划统计部门的上报计价数计列决算，因此，这就使实际已完工程成本与项目上报计价数不符，形成了成本虚假因素。
3、增大当期未完工程成本。
为了获得某一时期(或报告期) 内比较满意的经济效益，项目财务部门将应列的部分已完工程成本作为未完工程成本预留挂账不予结转，形成了实际工程成本虚减，影响了项目成本核算的真实性。
4、以往来账调节成本。
由于施工企业各工程项目高度分散，造成一些单位转账在时间上受影响，这时有的会计人员为赶时间，求速度，在核实往来账项中擅自调整挂账，影响了成本核算的真实性和完整性。
范文三：工程项目成本核算制度
工程项目成本核算制度
为完善公司管理体制，加大财务管理力度，使工程项目管理更加高效透明，税务处理合理化，从今年起，针对 新开 工地进行项目成本核算。
首先确定岗位职责人:季国平工地项目经理:
临时材料员: 专职材料员:
采购部内勤:
财务部成本会计:
燃油专管员:
现在从成本核算的三大组成部分详细说起，也是需各部门积极协调配合的部分。1、材料消耗;2、人工;3、机械费。
1、材料消耗包括常用的钢筋、水泥、混凝土等主材料，也包括柴油、水、电等辅材。流程:采购部向材料供应商发出发货通知后，供应商发货到相应工地，由专职材料员签收货单(或过磅单)二联，一联回供应商，一联至采购部内勤;专职材料员每日做日记帐、(见表1)和统计表(见表2)，并于次月3日前上交成本会计、采购部内勤各一份，留存一份。
表1 材料收货日记帐
工地名称: 所属月份: 出表人: 页次: 序 收货日期 供应商 材料名称 规格 数量 单价 含税否 金额(元) 1 2 3 4
表2 材料收货月统计表
工地名称: 所属月份:
序 供应商 材料名称 规格 数量 单价 含税否 金额(元)
1
2
3
4
特别指出:柴油管理:加油时，由专管员及机械手签字确认后的
柴油使用日记帐(见表3)和统计表(见表4)，每次月3日前上交成
本会计、采购部内勤各一份，留存一份。
表3 柴油使用日记帐
所属月份: 页次:
进 料 消 耗 专管员库存油序 进油数量机械车辆机械手签加油数单价 金额 签字 量(升) 进油日期 (升) 名称 字 量(升) (元/升) (元) 1 2 3 4
表4 柴油使用统计表
所属月份: 出表人: 页次: 1 进料 进油数量
(升)
2 消耗 机械车辆机械车辆机械车机械车
名称 名称 辆名称 辆名称
加油数量加油数量加油数加油数
(升) (升) 量(升) 量(升)
金额 金额 金额 金额
(元) (元) (元) (元) 3 库存 油量(升)
2、人工:先将预算书数据作为税务处理依据，成本核算以项目
经理、总经理签字确认的完工单及鉴证完工单为准。 3、机械:
a.自供机械:
收料员开日机械工作完工单三联(见表5，可用收据替代)，一
联回机械手，一联至采购部内勤，材料员作日记帐(见表,)、月统
计表(见表,)，一份送至成本会计，一份附带机械手日工作完工单
送采购部内勤。
表5 机械工作完工单
工地名称: 日期:
机械车辆开始 截止 工作时日期 工地名称 备注 名称 时间 时间 间(h)
机械手签字: 材料员签字:
表6 机械工作日记帐
工地名称: 日期: 页次:
机械车辆 开始 截止 工作时单价 金额 序 日期 备注 名称 时间 时间 间(h) (元/h) (元) 1 2 3 4 附注:租赁机械必填单价;
, 机械工作统计表 表
工地名称: 出表人: 日期:
机械车辆 单价 金额 序 工作时间(h) 备注 名称 (元/h) (元)
1
2
3
4
附注:租赁机械必填单价
b. 租赁机械:流程与自供机械基本相同。只不过在送报表时，还应将租赁机械手日工作完工单作附件合并送至采购购部内勤，以备查证。
4、其它费用:由具体现金会计处报销费用时，进行分类处理，计入成本。
其它说明与要求:
,、所有原始单证应字迹清晰，经手人签字生效，涂改无效。
,、采购部根据各日记帐、月统计表，及时做好各供应商及配套包工班组、及租赁机械的应付款项等数据对帐工作，于8日前将数据以报表形式或电子文档给反馈于财务部和总经理，以便财务部及时处理后续数据工作。
,、财务部于******(时间)前出具各材料供应商、配套包工、租赁机械等应付帐款报表，以及各工程项目等应收报表至总经理及相关部门。
材料收货 月统计表
填表人: 页次:
序 供应商 材料名称 规格 收货日期 收货工地 数量 单价 开票否 金额(元) 备注
年 月机械工作完工单
机械车辆名称: 页次:
油量使用 序 日期 工 地 名 称 上午 下午 合计 备 注 (kg)
时间(h) 时间(h) 时间(h)
机械手签字: 材料员签字:
范文四：X工程项目成本核算制度
X工程项目成本核算制度
1、项目部应根据财务制度和会计制度的有关规定，在企业职能部门的指导下建立项目成本核算制，明确项目成本核算的原则、范围、程序、方法、内容、责任及要求，并设置核算台帐，记录原始数据。
2、施工工程中项目成本的核算，宜以每月为以核算期，在月末进行。核算对象应按单位工程划分并与施工项目管理责任目标成本的界定范围一致。项目成本核算应坚持施工形象进度、施工产值统计、实际成本归集"三同步"的原则。
3、应按照统计人员提供的当月完成工程量的价值及有关规定，扣减各项上缴税费后作为当期工程结算收入。
4、人工费应按照劳动管理人员提供的用工分析和受益对象进行帐务处理，计入工程成本。
5、材料费应根据当月项目材料消耗和实际价格，计算当期消耗，计入工程成本，周转材料应实行内部调配制，按照当月使用时间、数量 、单价计算，计入工程成本。
6、机械使用费按照项目当月使用台班和单价计入工程成本。
7、其他直接费用应根据有关核算资料进行帐务处理，计入工程成本。
8、间接成本应根据现场发生的间接成本项目的有关资料进行帐务处理，计入工程成本。
9、项目成本核算应采取会计核算、统计核算和业务核算相结合的方法，并应下列比较分析:1)实际成本与责任目标成本的比较分析;2)实际成本与计划目标成本的比较分析。
10、项目部应在跟踪核算分析的基础上，编制月度项目成本报告，上报企业成本主管部门进行指导检查和考核。
11、项目部应在每月分部分项成本的累计偏差和相应计划目标成本余额的基础上，预测
后期成本的变化趋势和状况;根据偏差原因制定改善成本控制的措施，控制下月施工任务的
成本。
范文五：工程项目成本核算分析
内蒙古电大学刊
JOURNALOFINNERMONGOLIARADIO&TVUNIVERSITYNo.2,2009(SumNo.114
)
2009年第2期(总第114期)
工程项目成本核算分析
张晓燕 ()
设置核算科目、明确成本管理职 [摘 要]、责、。,应通过目标成本管理做到对项目管理的有效控制。
成本管理 分析问题[关键词]
[中图分类号]F234.2[文献标识码]A[文章编号]1672-3473(2009)02-0012-02
成本管理是实现企业财务目标———利润最大化的主要手段之一,成本核算与成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核有机构成了成本管理系统。组织好成本核算,对全面提高企业管理水平,落实企业各部门经济责任制,提高企业经济效益,有很大的推动作用。在竞争日趋激烈的市场经济环境中,成本管理工作显得尤为重要,在此,笔者拟对目前施工企业工程项目成本核算问题作粗浅分析,以求对实际工作起到一定的指导作用。
一、成本核算对象的确定
成本核算对象一般应根据工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。成本核算对象划分要合理,划分过粗,把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来,作为一个成本核算对象,不能反映独立施工的工程实际成本水平,不利于考核和分析工程成本的升降情况;划分过细,会出现许多间接费用需要分摊,增加核算工作量,又难以做到成本准确。
1.成本核算对象划分的方法。
(1)建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的
的生产费用,应按每一成本核算对象设置工程成本明细账,并按成本项目分设专栏,计算各成本核算对象的实际成本。
二、成本核算程序
建筑安装工程成本项目划分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用,每项费用都有其特定内容,也都有与其他费用相关之处。
1.对所发生的费用进行审核,以确定应计入工程成本的
费用和计入各项期间费用的数额。
2.将应计入工程成本的各项费用,区分为哪些应当计入
本月的工程成本,哪些应由其他月份的工程成本负担。
3.将每个月应计入工程成本的生产费用,在各个成本对
象之间进行分配和归集,计算各工程成本。
4.对未完工程盘点,确定本期已完工程成本实际成本。5.将已完工程成本转入“工程结算成本”科目中。6.结转期间费用。
三、成本核算的科目设置
划清有关费用的界限,设置“工程施工”“机械作业”“辅助生产”“间接费用”“待摊费用”“预提费用”等科目。
1.“工程施工”科目。应按工程项目或单位工程设置二
单位工程为成本核算对象,对大型主体工程(如发电厂房)应尽可能以分部工程作为成本核算对象。
(2)规模大、工期长的单位工程,可以将工程划分为若干部位,以分部位的工程作为成本核算对象。
(3)同一工程项目,由同一单位施工,同一施工地点、同
级科目;间接费用项目应通过“间接费用”科目归集并分配;该科目贷方记录已完工程成本。
2.“机械作业”科目。核算企业及其内部独立核算的施
工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用;该科目应按承包工程和机械类别设置二级科目;该科目贷方记录:分配计入“工程施工”“其他业务支出”“专项工程支出”等科目的费用。
3.“辅助生产”科目。核算企业非独立核算的辅助生产
一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程,可以合并作为一个成本核算对象。
2.工程成本明细账的建立。
成本核算对象确立后,所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制,为集中反映各个成本核算对象应负担
[收稿日期]2008-09-25
部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料
[作者简介]张晓燕(1973～),女,内蒙古公路工程局,会计师;任永胜(1974～),男,内蒙古公路工程局;工程师。
—12—
张晓燕 任永胜
工程项目成本核算分析
材料费的归集和分配的方法:
经济?
法律
(1)凡领用时能够点清数量、分清用料对象的,应在领料
物资、提供劳务(如设备维修、构件现场制作、固定资产清理、风水电供应等)所发生的各项费用;该科目贷方记录:分配计入“工程施工”、“机械作业”和“其他业务支出”等科目的费用或成本。
4.“间接费用”科目。核算企业及其内部独立核算单位
单上注明成本核算对象的名称,财会部门据以直接汇总计入成本核算对象的“材料费”项目。
(2)领用时虽然能点清数量,但属于集中配料或统一下
为组织和管理施工生产活动所发生的现场性费用支出,在实际工作中有的核算人员往往把握不住这点,比如,工资分配时,把所有的工资都计入本科目。
四、各部门的成本管理职责
管理制度、计量验收制度、度、1.计划统计部门,按成本核
料的,则应在领料单上注明“”,月末由材料部门根据配料情况,集中配料耗用计算单,,可
,然后根据核算对象的“大堆材料耗用计算单”,据以分配计入各受益对象。
(4)周转材料、低值易耗品应按实际领用数量和规定的
摊销方法编制相应的摊销计算单,以确定各成本核算对象应摊销费用数额。
3.机械使用费的核算。租入机械费用一般都能分清核
算对象确认当期已完工程的实物工程量和未完工程情况,编制工程价款结算单,同业主和分包单位结算。
2.劳动工资部门。制定项目用工记录、统计制度,收集
算对象。自有机械费用,应通过“机械作业”归集并分配。
(1)台班分配法。即按各成本核算对象使用施工机械的
班组用工日报表,建立项目用工台账,编制职工考勤统计表、单位工程用工统计表。利用公式:职工人数×日历天数=各项目(生产)用工工日之和+非生产用工工日+各类休假日
3.物资管理部门。搞好计划采购,建立材料采购比价制
台班数进行分配。它适用于单机核算情形。
(2)预算分配法。即按实际发生的机械作业费用占预算
定额规定的机械使用费的比率进行分配。它适用于不便计算台班的机械使用费。
(3)作业量分配法。即以各种机械所完成的作业量为基
度,按经济批量采购,降低存货总成本;建立健全材料收、发、领、退制度,做好修旧利废工作,耗料注明工程项目或费用项目;加强机械设备的调度平衡和检修维护,提高设备完好率和利用率,提供机械设备运输记录和机械费用的分配资料。
4.财务部门。财务部门是成本核算的中心,全面组织成
础进行分配。诸如,以吨公里计算汽车费用。
4.其他直接费的核算。其他直接费一般都可分清受益
对象,发生时直接计入成本。
5.间接费用的核算。间接费用的分配一般分两次:第一
本核算,掌握成本开支范围,参与制定内部承包方案并对其执行情况进行考核,开展成本预测,进行成本分析。
五、费用核算与分配工程成本核算
成本核算总的原则是能分清受益对象的直接计入,分不清的需按一定标准分配计入。各项费用的核算方法如下:
1.人工费的核算。劳动工资部门根据考勤表、施工任务
次是以人工费为基础将全部费用在不同类别的工程以及对外销售之间进行分配;第二次分配是将第一次分配到各类工程成本和产品的费用再分配到本类各成本核算对象中。分配的标准是,建筑工程以直接费为标准,安装工程以人工费为标准,产品(劳务、作业)的分配以直接费或人工费为标准。
6.工程成本的计算。企业应在期末对未完工程进行盘
书和承包结算书等,每月向财务部门提供“单位工程用工汇总表”,财务部门据以编制“工资分配表”,按受益对象计入成本和费用。采用计件工资制度的,费用一般能分清为哪个工程项目所发生的;采用计时工资制度的,计入成本的工资应按照当月工资总额和工人总的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配;工资附加费可以采取比例分配法;劳动保护费的分配方法同工资是相同的。
2.材料费的核算。应根据发出材料的用途,划分工程耗
点,按照预算定额规定的工序,折合成已完部分分项工程量,再乘以该部分分项工程预算单价,以计算出期末未完工程成本。利用公式:期初未完工程成本+本期发生的生产费用-期末未完工程成本=本期已完工程成本。
成本核算作为一种手段,只能提供数据进行事中控制和事前预测。目前,公路施工企业工程项目点多、分布面广,项目上的分权管理已经造成工程局一级管理机构宏观上不同程度上的失控,成本信息失真现象普遍存在,在用道德、舆论及监督机制约束项目经理行为的同时,实行目标成本管理不失为一个好办法。通过目标成本管理做到有为而治,而不是问题出现了才去补救。
[责任编辑:降小宁]
用与其他耗用的界限,只有直接用于工程所耗用的材料才能计入成本核算对象的“材料费”成本项目。为组织和管理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料,应先分别通过“间接费用”“机械作业”等科目进行归集,然后再分配到相应的成本项目中。
—13—
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