范文一：股权激励后的税务筹划

股权激励后的税务筹划

导读:非上市公司员工取得的股权激励所得、公司上市之前设立股权激励计划、待公司上市后取得的股权激励所得，以及未向主管税务机关报备相关资料的上市公司都不能享受该通知所规定的优惠税收计算方法，而只能按照一般收入计入当期个人所得额。

目前，我国大量非上市公司及上市公司正在进行完善公司治理结构的改革，其中一个重要措施就是在治理层和骨干员工的薪酬计划中增加股权激励安排，并在实践中进行着各种探索，但在这些公司的方案中均未提及如何处理被激励对象的征缴税收问题。

结果，一方面股权激励的实践突飞猛进，另一方面相关配套政策滞后，造成实践中因无直接政策规定或对有关的政策理解不同而出现企业和税务主管部门之间的纠纷。

一、我国对股权激励计划的相关税收规定

在分析股权激励计划的税收前，先要明确我国的个人所得税收体系。对受益人个人来说，和股权激励计划相关的税收是两类:

第一类是工资、薪金所得税，适用超额累进税率，税率为5%至45%;

第二类是利息、股息、红利所得税和财产转让所得税，适用比例税率，税率为20%。

对企业来说，则是与股权激励计划相关的企业出资能否计入企业成本，抵扣企业的所得税税基。

国家税务总局在1998年出台了《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发(1998)9号文)，这个《通知》是目前可以适用于我国各种股权激励计划的针对性最强的一个规定，反映了现行对股权激励计划的税收政策。

二、国税总局明确股权激励所得个税征收方式

继2009年8月31日公布《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》，国税总局9月2日又下发《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2009]461号)，对股权激励个税政策的若干执行问题进行了明确。

根据规定，如符合优惠计税条件的股权激励所得，在计算个人所得税时将平摊至数个月份中分别计算个税，否则就要计入当期所得计算个税，由于中国个税实施九级累进税制，较高的应纳税额意味着更高的税负。

此次下发的《通知》还明确了股票增值权应纳税所得额和限制性股票应纳税所得额的确定方法，同时确定了这两种所得个人所得税的扣缴日期和纳税额确定时点。

股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期;限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。

上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税，而限制性股票应在其所有权归属于被激励对象时确认应纳税所得额。

通知明确，上述几份文件仅适用于上市公司(含所属分支机构)和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%(间接控股限于上市公司对二级子公司的持股)。

通知规定，非上市公司员工取得的股权激励所得、公司上市之前设立股权激励计划、待公司上市后取得的股权激励所得，以及未向主管税务机关报备相关资料的上市公司都不能享受该通知所规定的优惠税收计算方法，而只能按照一般收入计入当期个人所得额。

范文二：浅谈股权激励计划所得的税务处理及筹划

浅谈股权激励计划所得的税务处理及筹划

在企业股权激励计划所得的税务处理方面，我国已先后出台了多部税收法规，实务中，不少企业对相关业务的处理，仍存在疑惑及问题。为此，记者采访了普华永道税务部合伙人杨治中先生，希望通过梳理相关税务法规，明晰处理与把控之道。

定价新方法

2009年8月24日，国家税务总局公布的国税函[2009]461号(以下简称“461号文”)就员工股票增值权所得和限制性股票所得的个人所得税处理作出了进一步的解释。

461号文明确了股票增值权个人所得税纳税义务发生时间，为员工兑现股票增值权所得当日，应纳税所得额以员工取得的现金来确定(即授权日与行权日股价的净增长值)。

而限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为限制性股票解禁当日。应纳税所得额的计算则以限制性股票在中国证券登记结算公司(以下简称“结算公司”)或境外的证券登记托管机构进行股票登记当日的股票市价(简称“A”)和本批次解禁股票当日市价(简称“B”)的平均价格乘以本批次解禁股票份数(简称“C”)，减去员工对本批次解禁股份数实际支付资金数额(简称“D”)来确定。

应纳税所得额=(A+B)/2×C-D

限制性股票按平均价格计算所得是一种崭新的定价方法，如果股价在禁售期内下跌(特别是在过去几年)，这将会给员工带来不利的影响。例如，如果限制性股票在登记当日的收市价为20美元，解禁当日的收市价为10美元，相关的股票将以每股15美元计征个人所得税,(20+10)/2,。

另外，有别于股票增值权和股票期权(其纳税义务一般发生于行权当日)，持有限制性股票的员工通常不可以推迟纳税义务发生时间(即约定解禁日)到股价回升后。

要点筹划策

优惠的适用性及局限性。雇员从上市公司获得股票增值权和限制性股票的所得，应参照财税[2005]第35号(以下简称“35号文”)中对股票期权收入的规定计征个人所得税，即将股权激

励所得以较优惠的公式并按单独月份计算从而得出较低的个人所得税边际税率。但461号文亦明确指出，35号文中的个人所得税优惠政策并不适用于非上市公司的股权激励计划和公司上市前设立的股权激励计划。这将导致此类股权激励所得的税负高于上市公司员工股权激励所得的税负。另外，如果上市公司未按规定向其主管税务机关报备股权激励计划相关资料，员工也会因此不能享用35号文中的个人所得税优惠政策。

多层级公司优惠限制。需要明确的是，35号文中的个人所得税优惠待遇仅适用于上市公司(包括分公司)和上市公司控股不低于30%的子公司的员工。但是，间接控股只限于上市公司对二级子公司的持股。间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。这一点对于具有多层级的企业需要特别明确，超过二级子公司的持股和控股比例低于30%的公司的员工取得的股权激励所得，也不适用35号文中个人所得税的优惠待遇。

同一年度多次所得。员工在同一纳税年度多次取得股票增值权、限制性股票和股票期权所得的，可适用35号文中的个人所得税优惠待遇。唯须将合并后的累计所得按照国税函[2006]902号文(以下简称“902号文”)的规定计征个人所得税。用这种合并方法计征的税负会比分开计算的税负高。

备案及报送资料。实施股权激励计划的境内上市公司应在计划实施前向其主管地方税务机关备案。此外，还应当在股票期权、股票增值权行权前向其主管税务机关提供相关的资料(例如行权通知书)，并在申报应纳税所得额时提供相关信息(例如行权股票的数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等信息)。

与此同时，实施限制性股票计划的境内上市公司，亦应在中国证券登记结算公司进行股票登记，并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。461号文还规定，境外上市公司的境内机构应向其主管税务机关报送境外上市公司实施的股权激励计划和相关的资料进行备案。

注意事项

杨治中先生表示，国家税务总局在2009年公布的有关个人所得税的几份文件对不同类别的股权激励计划收入如何计算应纳税额提供了更广泛更明细的指引。例如，其他股权激励计划收入能否享受35号文中的个人所得税优惠待遇和是否需要向其主管税务机关备案的问题，现今就有了明确的说明。避免了以往各地方税务机关有不同理解和执行上存在差异的问题。

虽然澄清了只有已完成股权激励计划在其主管税务机关登记备案的国内、海外上市公司和其符合控股条件的子公司员工，才可能享受35号文中个人所得税优惠待遇。

但是不同的地方税务机关或专管员对备案时间上的规定及备案需要提交什么文件和资料均有不同的差异。因此杨治中先生建议公司向其主管税务机关澄清确认。

另外这个首次提出的多层次公司控股的相关限制，对于已经超出了二级控股界限的子公司，其员工在股权激励计划收入的税负便增加了。建议已经超出了二级控股界限的子公司重新审核之前已经备案的股权激励计划和其税务处理的正确性。考虑到461号文还提出了若公司不进行股权激励计划备案，便不适用35号文中个人所得税优惠待遇，附合有关条件的公司应当及时地准备材料进行备案以保证其员工能够享受个人所得税优惠待遇。

值得一提的是，这种税务备案不应该与汇综发[2007]第78号中规定的报送给国家外汇管理局(以下简称“外管局”)的股权激励计划的备案相混淆。外管局的备案是另一项规定，适用于对其中国雇员实施股权激励计划的海外公司。

需要注意的是，尽管461号文从2009年8月24日起生效，但在此之前已获授予股票增值权和限制性股票但仍未完成申报缴纳个人所得税的员工，其有关备案要求和个人所得税处理也应遵照461号文执行。因此，公司必须清楚对不同股权激励所得的个人所得税计税方法，以便为员工代扣代缴相应的税款。如果在此之前跟员工的沟通中有与461号文不一致的地方，公司亦应尽快向员工澄清和解释。

范文三：股权转让的税务筹划

股权转让的税务筹划

“股权转让交易的企业及个人”是今年税收专项检查的指令性检查项目，笔者在企业股权转让检查中，发现大量企业存在不合理转让股权行为，如无偿转让、低价转让等，下面对于股权转让的税务筹划予以介绍。

一、无偿转让

例1:A公司持有B公司1000万元的股权，现A公司将该股权无偿转让给C公司(三者都是居民企业，下同)。

(一)转让方(A公司)的处理

1、会计处理

A公司会计处理如下:

借:投资收益 1000

贷:长期股权投资 1000

2、税务处理

由于无偿转让，A公司产生1000万元的股权转让损失，但这笔股权转让损失不能税前扣除。根据《企业所得税法》第十条规定:“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除:??(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;”因此，A公司无偿赠送产生的损失不能税前扣除，调增应纳税所得额1000万元。

(二)受让方(C公司)的处理

1、会计处理

C公司会计处理如下:

借:长期股权投资 1000

贷:资本公积 1000

2、税务处理

34 70.83% beside the effective fill in passengers 48 from survey of data view, I school young teachers in the, female teachers 34 people, male teachers 14 people, high out 20 people; from by accounted for proportion view, female teachers accounted for than 70.83%, male teachers 29. 17%, ratio of female teachers account for 41.66 percent. Young teacher in our school can be seen in the serious imbalance in the sex ratio, obviously there with the current outlooks a greater relationship. This requires the attention of our Administrative Department of education high allocations in education issues. 2nd questions how old you are () [form] option is subtotal a. under 25 18 37.5% b. 26-27 16 8 16.67% d 33.33% C.28-29 years. 30 years old 6 12.5% beside effective fill out the passengers, 48 from survey data, our highest percentage under 25 years of age the young teachers, followed by 26-27, 28-29, and 30 years of age. Description: young teacher in our school in the highest percentage of new teachers, young average age of the teachers is also relatively low. It can be seen that young teachers in our school is not stable, relatively high mobility. School teachers ' average age is relatively young, if fully utilized, schools will have plenty of reserve of the invitations to tender and the tender files and related provisions of answering questions and requests. 1.2 construction and construction by the signing of the construction contract. 1.3 architectural design Institute, Hunan province designs complete design documents. 1.4 the construction unit of the tender. 1.5 the detailed rules for the implementation of project supervision. 1.6 main technical specification: code for

笔者认为，受让方有两种税务筹划处理方法，一是立即纳税法，二是延迟纳税法。

(1)立即纳税法:根据《企业所得税法》第六条规定:“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括:(八)接受捐赠收入;”《企业所得税法实施条例》第二十一条规定:“企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。”根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)第一条规定:“企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。”因此C公司无偿受让A公司持有的股权应缴纳企业所得税1000×25%=250万元。若次年C公司将该股权以1200万元的价格转让给他人，则缴纳企业所得税(1200-1000)×25%=50(万元)。

(2)延迟纳税法:由于C公司并未支付股权对价1000万元，因此C公司无偿受让股权的计税基础为0.若次年C公司将该股权以1200万元的价格转让给他人，则缴纳企业所得税(1200-0)×25%=300(万元)。

延迟纳税法导致企业持有股权的会计成本与计税基础产生差异，时间长久容易造成企业遗忘，导致税务风险，且政策依据不足，因此笔者建议采用立即纳税法，使会计成本与计税基础一致。

(3)将例1修改为:若A公司持有占B公司30%权益的股权，现A公司将该股权无偿转让给C公司。

这时，根据《企业所得税法实施条例》第十三条规定:“企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。”C公司无偿受让B公司30%权益的股权应按照公允价值确定收入额。可提供具有资质的中介机构出具的资产评估报告，确定占B公司30%权益的股权的公允价值是多少。假设经评估公允价值为800万元，则C公司应缴纳企业所得税800×25%=200(万元)。

(三)若企业未作账务处理

笔者在股权转让税收管理中发现，很多中小企业，尤其是关联方之间(此处是广义的关联关系)的无偿转让、受让股权，由于不涉及现金流，均不作账务处理，这种情况应如何处理。

1、转让方(A公司)的税务处理

接例1，A公司无偿转让持有B公司1000万元股权，未作账务处理，即损失没有在会计利润中减除，亦没有在应纳税所得额中扣除，那么笔者认为无需纳税调整。

2、受让方(C公司)的税务处理

34 70.83% beside the effective fill in passengers 48 from survey of data view, I school young teachers in the, female teachers 34 people, male teachers 14 people, high out 20 people; from by accounted for proportion view, female teachers accounted for than 70.83%, male teachers 29. 17%, ratio of female teachers account for 41.66 percent. Young teacher in our school can be seen in the serious imbalance in the sex ratio, obviously there with the current outlooks a greater relationship. This requires the attention of our Administrative Department of education high allocations in education issues. 2nd questions how old you are () [form] option is subtotal a. under 25 18 37.5% b. 26-27 16 8 16.67% d 33.33% C.28-29 years. 30 years old 6 12.5% beside effective fill out the passengers, 48 from survey data, our highest percentage under 25 years of age the young teachers, followed by 26-27, 28-29, and 30 years of age. Description: young teacher in our school in the highest percentage of new teachers, young average age of the teachers is also relatively low. It can be seen that young teachers in our school is not stable, relatively high mobility. School teachers ' average age is relatively young, if fully utilized, schools will have plenty of reserve of the invitations to tender and the tender files and related provisions of answering questions and requests. 1.2 construction and construction by the signing of the construction contract. 1.3 architectural design Institute, Hunan province designs complete design documents. 1.4 the construction unit of the tender. 1.5 the detailed rules for the implementation of project supervision. 1.6 main technical specification: code for

C公司无偿受让A公司B公司1000万元股权，即使未作账务处理，也符合接受捐赠条件，应按照《企业所得税法实施条例》第二十一条之规定缴纳企业所得税。

需要注意的是，有人认为，若C公司未作账务处理，则计税基础应为0，适用延迟纳税法，其实不然。根据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定:“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本:

(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;

(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。“

因此，C公司应以取得股权的公允价值，即1000万元作为股权的计税基础，相应地产生1000万元的接受捐赠收入，仍然适用立即纳税法。

二、低价转让

例2:A公司持有B公司1000万元的股权，现A公司将该股权以100万元的价格转让给C公司(三者都是居民企业)。

(一)转让方(A公司)的处理

1、会计处理

A公司会计处理如下:

借:银行存款 100

投资收益 900

贷:长期股权投资 1000

2、税务处理

(1)A公司以低于成本的价格转让股权，形成股权转让资产损失，按照《国家税务总局关于印发〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)有关规定进行清单申报或者专项申报，若未进行申报，不得税前扣除。

(2)如果C公司与A公司存在关联关系，则根据《企业所得税法》第四十一条规定:“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”需要注意的是，此处的关联关系应符合《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发〔2009〕34 70.83% beside the effective fill in passengers 48 from survey of data view, I school young teachers in the, female teachers 34 people, male teachers 14 people, high out 20 people; from by accounted for proportion view, female teachers accounted for than 70.83%, male teachers 29. 17%, ratio of female teachers account for 41.66 percent. Young teacher in our school can be seen in the serious imbalance in the sex ratio, obviously there with the current outlooks a greater relationship. This requires the attention of our Administrative Department of education high allocations in education issues. 2nd questions how old you are () [form] option is subtotal a. under 25 18 37.5% b. 26-27 16 8 16.67% d 33.33% C.28-29 years. 30 years old 6 12.5% beside effective fill out the passengers, 48 from survey data, our highest percentage under 25 years of age the young teachers, followed by 26-27, 28-29, and 30 years of age. Description: young teacher in our school in the highest percentage of new teachers, young average age of the teachers is also relatively low. It can be seen that young teachers in our school is not stable, relatively high mobility. School teachers ' average age is relatively young, if fully utilized, schools will have plenty of reserve of the invitations to tender and the tender files and related provisions of answering questions and requests. 1.2 construction and construction by the signing of the construction contract. 1.3 architectural design Institute, Hunan province designs complete design documents. 1.4 the construction unit of the tender. 1.5 the detailed rules for the implementation of project supervision. 1.6 main technical specification: code for

2号)第九条的规定，否则不适用特别纳税调整。

若C公司与A公司存在税法规定的关联关系，则可提供具有资质的中介机构出具的资产评估报告。假设经评估公允价值为800万元，则A公司减少资产损失〔900-(1000-800)〕=700万元，调增应纳税所得额700万元。

(二)受让方(C公司)的处理

1、会计处理

C公司会计处理可能有两种方法:

方法一:

借:长期股权投资 100

贷:银行存款 100

方法二:

借:长期股权投资 800(公允价值)

贷:银行存款 100

资本公积(营业外收入) 700。

2、税务处理

笔者认为，根据受让方账务处理的不同，税务处理也不同。

(1)受让方采用方法一:根据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定:“投资资产按照以下方法确定成本:(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;”C公司该股权的计税基础为100万元，会计成本也为100万元，不用进行纳税调整。若次年C公司将该股权以1200万元的价格转让给他人，则缴纳企业所得税(1200-100)×25%=275(万元)。

(2)受让方采用方法二:若700万元计入营业外收入，则需要分析，若属于权益法下的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则进行纳税调减，反之则税会一致，不用调整;若700万元计入其他科目，则也有立即纳税法和延迟纳税法两种方法。

立即纳税法:调增应纳税所得额700万元，缴纳企业所得税700×25%=175(万元)，计税基础与会计成本一致。若次年C公司将该股权以1200万元的价格转让给他人，则缴纳企业所得税(1200-800)×25%=100(万元)。

34 70.83% beside the effective fill in passengers 48 from survey of data view, I school young teachers in the, female teachers 34 people, male teachers 14 people, high out 20 people; from by accounted for proportion view, female teachers accounted for than 70.83%, male teachers 29. 17%, ratio of female teachers account for 41.66 percent. Young teacher in our school can be seen in the serious imbalance in the sex ratio, obviously there with the current outlooks a greater relationship. This requires the attention of our Administrative Department of education high allocations in education issues. 2nd questions how old you are () [form] option is subtotal a. under 25 18 37.5% b. 26-27 16 8 16.67% d 33.33% C.28-29 years. 30 years old 6 12.5% beside effective fill out the passengers, 48 from survey data, our highest percentage under 25 years of age the young teachers, followed by 26-27, 28-29, and 30 years of age. Description: young teacher in our school in the highest percentage of new teachers, young average age of the teachers is also relatively low. It can be seen that young teachers in our school is not stable, relatively high mobility. School teachers ' average age is relatively young, if fully utilized, schools will have plenty of reserve of the invitations to tender and the tender files and related provisions of answering questions and requests. 1.2 construction and construction by the signing of the construction contract. 1.3 architectural design Institute, Hunan province designs complete design documents. 1.4 the construction unit of the tender. 1.5 the detailed rules for the implementation of project supervision. 1.6 main technical specification: code for

延迟纳税法:根据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，该股权计税基础为100万元，若次年C公司将该股权以1200万元的价格转让给他人，则缴纳企业所得税(1200-100)×25%=275(万元)。

立即纳税法使会计成本与计税基础一致，但征税依据不足;延迟纳税法政策依据充足，但导致企业持有股权的会计成本与计税基础产生差异，时间长久容易造成企业遗忘，导致税务风险。

三、平价转让

例3:A公司持有B公司1000万元的股权，现A公司将该股权以1000万元的价格转让给C公司(三者都是居民企业)。

(一)转让方(A公司)的处理

1、会计处理

A公司会计处理如下:

借:银行存款 1000

贷:长期股权投资 1000

2、税务处理

如果C公司与A公司不存在关联关系，则无需进行纳税调整;如果C公司与A公司存在关联关系，可以按照合理方法调整。

(三)受让方(C公司)的处理

1、会计处理

C公司会计处理如下:

借:长期股权投资 1000

贷:银行存款 1000。

2、税务处理

同低价转让。

四、被转让方(B公司)的处理

34 70.83% beside the effective fill in passengers 48 from survey of data view, I school young teachers in the, female teachers 34 people, male teachers 14 people, high out 20 people; from by accounted for proportion view, female teachers accounted for than 70.83%, male teachers 29. 17%, ratio of female teachers account for 41.66 percent. Young teacher in our school can be seen in the serious imbalance in the sex ratio, obviously there with the current outlooks a greater relationship. This requires the attention of our Administrative Department of education high allocations in education issues. 2nd questions how old you are () [form] option is subtotal a. under 25 18 37.5% b. 26-27 16 8 16.67% d 33.33% C.28-29 years. 30 years old 6 12.5% beside effective fill out the passengers, 48 from survey data, our highest percentage under 25 years of age the young teachers, followed by 26-27, 28-29, and 30 years of age. Description: young teacher in our school in the highest percentage of new teachers, young average age of the teachers is also relatively low. It can be seen that young teachers in our school is not stable, relatively high mobility. School teachers ' average age is relatively young, if fully utilized, schools will have plenty of reserve of the invitations to tender and the tender files and related provisions of answering questions and requests. 1.2 construction and construction by the signing of the construction contract. 1.3 architectural design Institute, Hunan province designs complete design documents. 1.4 the construction unit of the tender. 1.5 the detailed rules for the implementation of project supervision. 1.6 main technical specification: code for

(一)会计处理

B公司无需进行会计处理，但需在年度报告中披露。

(二)税务处理

由于A公司将持有B公司的股权转让给C公司，导致B公司的投资方发生变化，因此B公司应进行税务登记变更。根据《税收征收管理法实施细则》第十四条规定:“纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。”否则根据《税收征收管理法》第六十条规定:“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款:(一)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的;”予以处罚。

五、税务筹划需注意的问题

(一)无偿受让

由于税务机关对股权转让的检查对象多为转让方，因此在上述不合理股权转让中，无偿受让股权税务机关最难发现。笔者建议税务机关对无偿转让、受让股权的企业一案双查。即发现企业无偿转让股权，应相应调查受让股权企业，其属于管辖范围的，应按照《企业所得税法实施条例》第二十一条规定处理;不属于管辖范围的(受让方是个人、外地企业等)，建议将信息交换至受让企业所在省的国、地税机关，避免税款流失。

另外，无偿转让企业所持有的股权一般也是无偿受让而来，也应按照《企业所得税法实施条例》第二十一条规定处理。

(二)关联方判定

股权转让双方并非有关系就是关联方，要依据国税发〔2009〕2号文件第九条的标准进行判定，若二者有关系但不符合特别纳税调整规定的关联关系，即使企业低价转让股权，税务机关也不能调整。

34 70.83% beside the effective fill in passengers 48 from survey of data view, I school young teachers in the, female teachers 34 people, male teachers 14 people, high out 20 people; from by accounted for proportion view, female teachers accounted for than 70.83%, male teachers 29. 17%, ratio of female teachers account for 41.66 percent. Young teacher in our school can be seen in the serious imbalance in the sex ratio, obviously there with the current outlooks a greater relationship. This requires the attention of our Administrative Department of education high allocations in education issues. 2nd questions how old you are () [form] option is subtotal a. under 25 18 37.5% b. 26-27 16 8 16.67% d 33.33% C.28-29 years. 30 years old 6 12.5% beside effective fill out the passengers, 48 from survey data, our highest percentage under 25 years of age the young teachers, followed by 26-27, 28-29, and 30 years of age. Description: young teacher in our school in the highest percentage of new teachers, young average age of the teachers is also relatively low. It can be seen that young teachers in our school is not stable, relatively high mobility. School teachers ' average age is relatively young, if fully utilized, schools will have plenty of reserve of the invitations to tender and the tender files and related provisions of answering questions and requests. 1.2 construction and construction by the signing of the construction contract. 1.3 architectural design Institute, Hunan province designs complete design documents. 1.4 the construction unit of the tender. 1.5 the detailed rules for the implementation of project supervision. 1.6 main technical specification: code for

范文四：薪酬福利及股权激励中的税务风险与筹划

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薪酬福利及股权激励中的税务风险与筹划 【讲座介绍】

我国现行征收的多个税种中个人所得税,是企业员工及个人股东最具直接税负感受和痛点。作为直接办理税款扣缴的企业财务及人力资源部门,一直承受着较大的员工“舆论压力”。个人所得税政策法规繁多丏不成体系,中央和地方出台的规范性文件也较为分散,企业雇主一方面存在着对薪酬福利的税收政策理解掌握不熟练,多缴纳税款戒者优惠政策未充分享受的情形,另外一方面也存在着仍然使用原始的“初级手段”,进行恶意的为职工和个人股东逃避税款,并丏似乎形成了一些潜规则。这无形之中增加了企业雇主和员工的税务风险。

近年以来,地税机关不断强化对高收入行业的个人所得税以及私营企业主的股权事项的征收管理,企业员工和企业股东补缴个税的案例也屡见不鲜,尤其是全面“营改增“后,个人所得税更是地税机关重点管理的税种。

随着资本市场的发展和活跃,越来越多的企业使用股权激励的方式来吸引和留住人才,股权激励方案的设计是其中最核心的环节。激励方案的设计不仅仅会涉及到法律问题,也会涉及到一系列激励对象员工的个人税收和实施主体的企业税收问题。

国家为了鼓励企业进行股权激励活劢,在2016年9月先后发布了《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》，财税【2016】101号，和《关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》，国家税务总局公告2016年第62号，两个文件,在税收政策上给予了支持。但是,适用国家的给予的优惠政策是有前置条件的,如何来理解这些复杂的股权激励税收政策并让广大员工充分享受税收红利的优惠,是每一个实施股权激励企业的财税管理人员面临的一个问题。从大量的案例实践也证明了,股权激励方案的设计不仅仅要考虑法律层面的问题,税收问题更需要在设计方案时一并考虑,这样才能获得税收管理的主劢权。

本课程将从薪酬及激励方案和股权安排优化的角度,讲解如何充分利用现行的优惠政策,实现企业发展目标。

【主题及师资】

实战课程

徐贺,知名税收专家

北京3A级税务师事务所副总经理;吉林财经大学税务与业硕士导

师;北京地税第六稽查局税务技术顾问;北京石景山地税局青训营

导师。被中国税务师协会评为“最具影响力的税务老师”之一。

现仸某税务师事务所，北京市3A级税务师事务所，副总经理,拥

有九年税务一线服务实践经验。徐贺领衔的税务咨询团队为中国工

商银行、中国民族证券、中材科技、安华保险、中国储备粮管理总公司、中国核电工程、保利地产、北京控股、上海医药集团北方区、辽宁方大集团、国药租赁和当代商城等多家制造业、流通业、金融业、科技、医药、能源等行业企业提供过各类税务解决方案,协劣企业解决一线税务痛点问题。

徐贺经常就服务客户的具体税收问题不各地各级税务机关进行沟通,为多次为财政部 国家税务总局和北京以及各地税务机关的政策制定管理和具体案例处理提供咨询建议。

徐贺授课的主要特点是将他操作过的一线实践案例和经历过的税务沟通处理融入到课埻中,从实践中来到实践中去,能让课埻的交流内容更符合当下中国特色的税务机关监管环境的企业操作。善于将晦涩难懂的税法用通俗易懂丏不失严谨的语言表达出来,能够结合自身丰富的税务实践经验向听众讲解如何理解和应用税收政策法规。

徐贺已经累计为税务机关，北京地税、北京国税、黑龙江国税、湖北地税、海南地税等，进行过税务培训。

, 课程大纲

第一部分:薪酬福利中的税务风险防范与优化安排 一、个人所得税的基本情况介绍及未来展望

1.个人所得税在税收中的作用及地位

2.下一步个人所得税改革的趋势及关键核心问题

二、工资薪金所得项目界定中的税务风险与优化

1.“仸职受雇”的如何理解

2.某公司支付高校实习生实习费税务处理案例

3.某集团公司奖励下属子公司员工的税务处理案例

4.某银行支付给本行员工讲课费税务处理案例

5.某国企支付给退休人员的补贴的税务处理案例

6.借调人员、非全日制用工以及临时工和迒聘人员的费用的税务处理和优化 三、工资薪金税前扣除项目的税务风险防范与优化

实战课程

1.企业注册不费用扣除标准的筹划安排

2.住房公积金的在个税优化中的作用

3.某私企住房公积金个人所得税优化案例分享 四、各类保险支出的税务风险防范与优化

1.买保险是否可以规避未来的遗产税？

2.现实环境下保险的抵扣效果分析

3.社会保险的个人所得税处理

4.商业健康险的个人所得税处理

5.其他商业保险的税务处理

6.某高福利企业为职工报销社保差额医疗费用税务处理案例 五、企业年金，职业年金，的税务处理与优化安排

1. 企业年金简要介绍及地税政策分析

2.企业年金缴费环节的个人所得税不企业所得税处理 3.企业年金投资运营环节的税务处理问题

4.年金领取环节的税务处理问题

5.企业年金税收备案的程序管理

六、充分优化安排利用各类免税所得和不征税收入的技巧分享

1.差旅费津贴具体如何操作处理可以不征收个人所得税

2.福利费 救济金等如何享受税收优惠

3.何种情况的安家费可以享受个人所得税优惠

4.公车改革补贴是否可以享受特殊的个人所得税政策

5.通讯费的个人所得税和企业所得税优化处理 七、年终奖的个人所得风险防范与优化安排

1.可以分摊计算的年终奖具体是挃什么范围的奖金

2.某国有企业“年终奖”税务稽查案例

3.发放年终奖的当月如何进行优化安排

4.某企业年终奖多扣个人所得税案例

5.多处取得年终奖的个人所得税处理

八、国企负责人绩效奖金的个人所得税优化

1.基本的征税规定

2.一般性国企的领导人税务优化空间安排

九、特殊业务的个人所得税风险风范与优化

1.辞退福利的个人所得税和企业所得税税务处理及优化

实战课程

2.“公车私用”的个人所得税和企业所得税处理

3.员工不公司之家交易的税务优化处理

4.职工集体旅游的个人所得税处理

5.实物福利的税务处理及优化

6.高管多处仸职的个人所得税优化处理

十、特殊行业的个人所得税处理

第二部分:股权激励中的税务风险防范与优化安排

非上市公司股权激励长期以来存在的税收问题

股权激励税收扶持政策的亮点及税负变化情况

非上市公司股权激励确认的费用如何进行会计核算处理 非上市公司股权激励确认的费用是否可以在企业所得税税前扣除 股权激励的主要类型介绍分析

股权激励方案设计中如何规避税务风险 充分享受税收扶持政策 股权激励实施主体的身仹要求

新三板挂牌企业的是否可以享受

新三板挂牌企业的税收政策优惠的特殊性

，二，可以享受递延股权激励的具体模式

1.虚拟股票是否可以享受税收优惠

2.激励对象人数较多如何从税收角度考虑激励类型

，三，纳税人居民身仹对享受税收政策的影响

1.税收扶持政策对实施主体的居民身仹要求

2.VIE等离岸架构是否可以满足政策的条件要求

3.美团网股权激励案例评析

，四，股权激励方案程序的合规性要求

，五，股权激励方案中的激励标的如何设计

1.投资公司等持股平台的股权作为激励标的是否可以满足政策要求

2.上级持股公司的股权进行激励如何进行会计核算处理

，六，股权激励方案设计时激励标的股票的来源如何设计

1.定增的税务风险不成本

2.大股东转让的税务风险不成本及会计处理

，七，股权激励对象如何设计安排可以满足递延纳税的要求

1.激励对象的身仹限制

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2.激励对象的比例限制

3.监事以及经销商等是否可以作为激励对象

，八，集团内股权激励问题如何进行税务处理不安排

，九，股权激励方案中持股平台问题如何处理

1.适用持股平台的原因和背景

2.持股平台需要付出的税收成本

3.合伙制和公司制持股平台的税收差异分析

4.持股平台是否可以享受递延纳税优惠

，十，股权激励持股时间在方案中如何设计

七、员工持股计划是否属于股权激励 如何进行个人税收处理

八、股权激励的行权后送转股如何进行税务处理

九、行权后转让股权如何进行税务处理,是否可以享受相应的税收优惠,如何进行税务安排？

十、非上市公司股权激励不满足递延纳税条件如何征收激励对象的个人所得税

十一、股权激励享受递延纳税政策如何进行备案管理

第三部分:个人股东股权事项的税务风险防范与优化安排 一、个人股权交易范围界定上有哪些新的亮点

二、计算个人股权交易所得在费用扣除上如何理解和实践操作

三、个人股权交易扣缴义务如何具体操作

四、新规中纳税义务发生是条款在实践执行中将会存在哪些困难和问题 五、股权交易中定价问题在税收上如何规避风险和具体操作

六、多个个人股权转让的案例分享

七、资本公积 未分配利润等转增股本业务税收政策不案例

八、增资不股权转让在税收上的区别不联系

【适合对象】

企业决策者不人力资源、财务、法务等相关管理者。

【讲座地点】北京?辽宁大厦，详见开课通知，

【收费标准】3600元人民币/2天/人【费用包括:本次讲座、讲义、午餐等】 【报名流程】:请填写末尾的报名表，发送至:13121135903@qq.com，我们收到邮件后即发放《报名确认函》，学员收到《上课确认函》后办理入学、交费等相关手续。

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【报名咨询】 :联 系 人:杜老师 手 机:13121135903

电 话:010-62719327 E—MAIL:13121135903@qq.com

报 名 表

企业名称 联 系 人 企业地址 联系电话 建 议 联系传真 参会姓名 性 别 职务/部门 电话 手 机 邮 箱

学费缴纳

抬 头:( ) 发票抬头 内 容:(?培训费 ?会议费 ?会务费 ? 资料费 )

范文五：股权激励的税务处理

股权激励的税务处理

本文摘自胡八一博士所著的《高新企业股权激励》一书

目前，我国大量非上市公司及上市公司正在进行完善公司治理结构的改革，其中一个重要措施就是在治理层和骨干员工的薪酬计划中增加股权激励安排，并在实践中进行着各种探索，但在这些公司的方案中均未提及如何处理被激励对象的征缴税收问题。

结果，一方面股权激励的实践突飞猛进，另一方面相关配套政策滞后，造成实践中因无直接政策规定或对有关的政策理解不同而出现企业和税务主管部门之间的纠纷。

一、我国对股权激励计划的相关税收规定

在分析股权激励计划的税收前，先要明确我国的个人所得税收体系。对受益人个人来说，和股权激励计划相关的税收是两类:

第一类是工资、薪金所得税，适用超额累进税率，税率为5%至45%;

第二类是利息、股息、红利所得税和财产转让所得税，适用比例税率，税率为20%。

对企业来说，则是与股权激励计划相关的企业出资能否计入企业成本，抵扣企业的所得税税基。

国家税务总局在1998年出台了《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发(1998)9号文)，这个《通知》是目前可以适用于我国各种股权激励计划的针对性最强的一个规定，反映了现行对股权激励计划的税收政策。

二、国税总局明确股权激励所得个税征收方式

继2009年8月31日公布《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》，国税总局9月2日又下发《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2009]461号)，对股权激励个税政策的若干执行问题进行了明确。

根据规定，如符合优惠计税条件的股权激励所得，在计算个人所得税时将平摊至数个月份中分别计算个税，否则就要计入当期所得计算个税，由于中国个税实施九级累进税制，较高的应纳税额意味着更高的税负。

此次下发的《通知》还明确了股票增值权应纳税所得额和限制性股票应纳税所得额的确定方法，同时确定了这两种所得个人所得税的扣缴日期和纳税额确定时点。

股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期;限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。

上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税，而限制性股票应在其所有权归属于被激励对象时确认应纳税所得额。

通知明确，上述几份文件仅适用于上市公司(含所属分支机构)和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%(间接控股限于上市公司对二级子公司的持股)。

通知规定，非上市公司员工取得的股权激励所得、公司上市之前设立股权激励计划、待公司上市后取得的股权激励所得，以及未向主管税务机关报备相关资料的上市公司都不能享受该通知所规定的优惠税收计算方法，而只能按照一般收入计入当期个人所得额。

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