范文一：工程项目成本、费用会计核算管理办法

工程项目成本、费用会计核算管理办法

项目部严格遵守国家的法律、法规和会计制度及按照中交三公局及四公司统一要求建立会计账册～根据实际发生的成本、费用进行会计核算～及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。

一、会计核算的基本要求

1、会计核算年度自公历1月1日起至12月31日止。

2、会计核算的金额以人民币“元”为单位～元以下计至分～单价和单位成本可计至元以下四位数～余数四舍五入。

二、会计科目设置

会计科目及编码根据中交系统浪潮财务软件已设置的内容～结合项目部自身的实际情况选用相关的会计科目进行核算。项目的会计核算主要是以成本、费用控制为主～其他核算为辅的会计核算管理体系。

三、成本、费用会计核算

1、人工费

人工费核算是施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人以及施工现场直接为工程制作结构件和运料、配料等工人的工资、奖金、工资性津贴、职工福利费及劳动保护费等。工资的结构可分标准工资、计时工资和计件工资三种～标准工资指每人每月按标准固定发放,一般现场的管理人员、技术人员、材料员及统计员等零星人员按标准工资执行,～计时工资和计件工资指直接参加现场作业的工人以计时或计件完成某单项工程所得到的报酬。

工资发放时按各施工作业队在综合管理办公室备案的所有人员～

不论是执行标准工资、计时工资或计件工资标准的一律登记在各施工作业队职工工资发放表上～其中:姓名、身份证号码、标准工资、计时和计件工资标准、应领金额、应扣金额、实发金额、领款人签字要逐项登记～一个人登记一行。领款人本人签字并按手印～不得有虚增虚减人员～不得有冒名顶替人员～每月工资必须发放到应领工资人的手中。

工资发放后～以发放表为依据作账务处理～进入“工程施工-合同成本-人工费”科目核算～在人工费项下根据与施工作业队所签订的劳务合同再设置辅助单位～分别计入每个施工作业队的成本。

2、材料费

材料费核算的是在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料,如:水泥、钢材、木材、砂石等,、结构件、配件、零件、半成品、其他材料费用和周转材料摊销,模板、脚手架,。

材料费在工程施工过程中占用的比例很大～物资设备部要建立相应的材料库房～要加强材料的管理～建立健全材料出入库登记手续～购入材料有验收入库单～入库时严格点验～根据验收入库单及材料发票进入到“原材料”～按材料种类分别计入,耗用材料有领料单～领料时各工区材料员签字确认～发往各施工作业队填写调拨单～施工作业队指定专职材料员签字确认。为堵塞漏洞、减少浪费～材料消耗要求各施工作业队每月统计一次消耗数量报物资设备部～以各施工作业队消耗的材料数量进行汇总～财务会计部根据汇总金额进入当月的“工程施工-合同成本-材料费”科目进行核算～在材料费项下再设置

辅助单位～计入到每个施工作业队当月总的材料消耗成本。

3、机械使用费

机械使用费核算是在施工过程中使用自有施工机械所发生的台班费用,包括操作手工资、油料、配件消耗、修理费用折旧等,和租入施工机械发生的租赁费用～以及按规定支付的机械安装、拆卸和进出场费用。

机械使用费在工程施工过程中占的比例也相对较大～各施工作业队在施工过程中要充分发挥施工机械的作用。对施工机械的核算～实行单机车核算～每台机车建立消耗使用台账～每月汇总将单机车发生的一切费用归集到“工程施工-合同成本-机械使用费”科目中进行核算～在机械使用费下根据所签订的机械租赁合同再设置辅助单位。

4、其他直接费

其他直接费核算包括有关的设计和技术援助费用～施工现场材料的二次搬运费～生产工具和用具使用费～检验试验费～工程定位复测费～工程点交费用～场地清理费用～临时设施摊销费用～水电费用等。其他直接费的发生由项目部直接核算～对应以上费用发生对象直接进入到“工程施工-合同成本-其他直接费”科目核算。

5、间接费

间接费,统称现场费用,指不是直接用于施工中所发生的费用开支～如:施工生产单位管理人员工资、奖金、福利、劳保、管理用车辆的折旧修理、油料消耗、办公、差旅、水电、招待、取暖、财产保险、排污等发生的费用。

间接费用开支比较繁杂～具体根据项目部的实际情况制定各项标准～在标准范围内进行控制～将现场费用归集到“工程施工-间接费用”科目内分明细进行核算～月底再将“工程施工-间接费用”分配到“工程施工-合同成本-间接费用”。

四、劳务结算管理

施工作业队施工用料全部由项目部采购、按消耗定额供应。按工程进度供应给施工作业队的施工用料～在列入项目部“工程施工”科目的同时～物资设备部和财务会计部要设台账或辅助账～记录供应给施工作业队材料单价、数量、金额。项目部与施工作业队签订的合同要订明:劳务分包价不含工程材料费～施工作业队施工用料全部由项目部采购、按消耗定额供应。项目部与施工作业队签订的劳务分包合同要明确:发生供应给施工作业队的施工用料价差谁负担～量差如何结算。

计价结算时～项目部应付给施工作业队的劳务款～不包括工程材料费,同时还要扣除供料价差量差。质保金、履约保证金的抵扣额和支付时间按项目部与施工作业队签订的劳务分包合同规定办理。 各施工作业队在每月25日前将当月工程进度资料报送计划合同部～由计划合同部对施工作业队实际完成的工作量进行中期结算～中期结算单交由财务会计部入账～次月根据各施工作业队的结算情况经项目经理审批后进行资金支付。当月未结算的施工作业队～次月不予支付款项～待结算办理完毕后经项目经理审批同意方可支付。

范文二：工程项目会计核算办法 - 宏盛建业集团

工程项目会计核算办法

第一章 总 则

第一条为规范工程项目会计核算～促进工程项目会计核算制度化、规范化、标准化管理～根据《企业会计准则》、《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》及相关财务管理规定～结合公司实际～特制定本办法。

第二条工程项目会计核算的任务是为全面系统地建立工程项目会计核算体系～对工程实施过程中的各项经济业务～及时准确的进行核算～确保工程项目经济效益的实现得到充分、正确、完整的反映～满足国家税务管理的需要。

第二章 会计核算体制

第三条根据集团公司现行采取三级管理,集团公司、分公司、项目部,和二级管理,集团公司、项目部,相结合的管理体制～会计核算亦因之采用三级核算和二级核算相结合、重大或特重大项目选派专业财务人员的核算体制。三级核算体制～是在设有成熟的省级分公司的省份～实行由项目部财会人员进行初级核算～并向分公司报表～分公司财务部对其名下的工程项目报表和分公司本身报表进行汇总～并将汇总报表报集团总司财务部。二级核算体制～是在没有设立省级分公司或分公司体制尚不成熟的省份～实行由项目部进行初级核算～直接向集团总司财务部报表。

第四条所谓成熟的省级分公司～就会计核算而言～是指设有较为齐备的财务管理机构并配有相关的财务人员～能对分公司名下工程项目财务实行管理～进行会计核算。

第五条实行三级核算体制的分公司财务人员～履行集团公司财务管理中心的部分职能。监督项目部资金的运行～指导项目部会计人员进行会计核算～汇总项目部及其本机构的会计报表并将汇总报表报送集团公司财务管理中心。

第六条重大、特重大项目选派的财务人员对集团公司负责～业务上采取由集团公司和分公司双向管理～日常管理和相应的管理成本由项目所在地分公司负责～集团公司将定期或不定期对期其工作进行垂

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直检查。设有成熟分公司的项目会计报表先报分公司汇总～由分公司汇总后再报集团总司～没有设立成熟分公司的直接报集团公司。

第三章 资金的核算

第七条 各分公司、项目部必须积极筹措资金～沟通好同业主的关系～以便工程款能及时拨付到位。

第八条 工程款的支付～集团公司以“备用金”的方式进行管理。各项目部领取工程款时须填制“汇款申请单”～经相关人员审核签字后方可付款。第一次申请付款不需随附付款单据～作备用金入帐～第二次及以后申请付款前必须提前整理好上一次付款所有付款凭证～交分公司财务人员审核或邮寄集团总司财务部。上次付款金额应与所附付款凭证相符。未及时整理上次付款原始凭证报分公司财务人员或集团总司财务部造成延误支付工程款由项目部负责。

第九条 “汇款申请单”的审核。设有成熟分公司的省份～工程项目部申请拨款先报分公司财务人员审核～经分公司经理审签后报集团公司审批。分公司财务人员审核是否附有上期付款原始凭～所附原始凭证是否齐全～是否与该项目部上期领取的工程款相符。审核无误后方可在“汇款申请单”上签字。没有设立成熟分公司的省份～将“汇款申请单”附上期付款原始凭证～直接报集团公司审批。

第十条 货款支付必须见入库单～以视货物已经收讫～并经项目负责人签字方可付款。但不得拖欠货款～货物一经收讫～必须及时付款～如一时资金有困难～应及时与供应商沟通～取得供应商的谅解和应允～并积极筹措资金尽快付款。以免影响集团公司的信誉和利益～避免不必要的投诉甚至司法纠纷。

第十一条 按规定时间及时支付员工工资～不得拖欠。以免影响集团公司的信誉和利益～避免不必要的投诉甚至司法纠纷。

第四章 收入和利润的核算

第十二条集团公司平时不要求对各工程项目进行利润核算～收到工程款时做“应付帐款”处理～待工程完工结算时再核算工程项目的全部利润。

第十三条根据税务部门的要求～集团公司在向分公司、项目部开具“外出经营许可证”时～代扣代缴1.5%的所得税。待项目完工结算

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后～根椐会计核算情况～按实际所得计算补交所得税。

第五章成本和费用的核算

第十四条按每个工程项目确立成本核算对象。

第十五条工程项目核算的成本项目包括:工程直接费用、间接费用和其他费用。直接费用包括:人工费～材料费～机械使用费～其他直接费等。间接费用包括:组织和管理工程施工所发生的各项支出。

第十六条直接费用的核算。

1、人工费。主要核算工程项目施工工人的工资、辅助工资、福利费、各项社保费以及劳务费等。

2、材料费。主要核算构成工程实体的原料及主要材料、外购半成品、修理用备品备件以及有助于工程实体形成的辅助材料和其他材料。

3、机械使用费。主要核算使用自有机械发生的折旧及修理费、油料消耗、租赁机械费用等。

4、其他直接费用。主要核算工程项目冬雨季施工增加费、行车干扰增加费、工具和用具使用费、检验检测费、场地清理费等不能直接列入工、料、机料的其他直接支出的费用。

第十七条间接费用。项目部为组织和管理工程施工发生的支出～包括项目管理人员的工资及提取的职工福利费、各类社保金、办公费、差旅费、固定资产使用费、物料消耗、财产保险费、劳动保护费、环境治理费、临时设施摊销、低值易耗品摊销、工程维修费以及其他支出。

第十八条其他费用。主要包括各种为方便施工建设的各种临时设施、施工人员和设施的调迁费用以及不能直接列入直接费用和间接费用的其他支出。

第十九条工程成本的确认必须符合权责发生制和成本收入配比原则～按工程进度真实反映实际成本。

第二十条按月归集成本～直接成本应直接计入各成本项目,间接成本、其他费用在会计期末按适当的方法合理分摊到各成本项目。

第六章 设置会计科目

第二十一条为了加强财务管理～规范会计核算～按《企业会计准

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则》、《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》规定～结合集团公司实际～集团公司财务管理中心规定统一使用科目设置。

1、库存现金。各工程项目货币资金通过“库存现金”科目核算。当收到集团公司汇入款项时～借:库存现金～贷:其他应付款。支付工程款时～借:工程施工等～贷:库存现金。

2、应收帐款。主要核算应收工程结算款、销售材料款等。

3、预付帐款。核算按合同规定预付结分包单位的预付工程款、预付给供贷单位的预付材料款等。

4、其他应收款。用以反映其他应收、暂付款项。

5、库存材料。用以核算购入和发出的材料、用品和配件～按照材料的品种、规格设明细帐。借方反映工程材料的采购入库情况～贷方反映工程材料领用情况。

6、低值易耗品。用以核算低值易耗品的购入、领用和摊销情况。按照低值易耗品的品种设二级核算科目。

7、固定资产。用以该算固定资产的增减变动和实有情况。

8、累计折旧。核算企业固定资产折旧的计提和转销情况。

9、在建工程。核算固定资产购建、安装、修理、改扩建工程的实际支出和建造临时设施的支出。

10、临时设施。核算临时建造的各种简易的生产、生活设施支出。

11、临时设施摊销。核算临时设施分期摊销情况。

12、应付账款。在“应付账款”科目下设:应付购货款、应付机械使用费两个二级科目。在二级科目设辅助科目进行核算。应付账款的贷方反映工程项目欠款金额～借方反映已付款金额。

13、其他应付款。用以核算集团公司内部往来、应付人工费及资金占用费等应付、暂收款项。

14、工程施工。在“工程施工”科目下设:直接材料费、直接机械费、直接人工费三个二级级科目。在二级科目下根据成本核算需要设立辅助科目进行辅助核算。“工程施工”科目借方表示实际发生的工程成本。工程完工时～其余额应与相关工程项目的“工程结算”科目对冲～借:“工程结算”～贷:“工程施工”。

15、工程结算。“工程结算”科目主要用来核算工程项目根据建

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造合同约定向业主办理工程价款结算的累计金额。按结算金额～借:应收帐款～贷:工程结算。工程完工时～应将“工程结算”余额与相关工程项目的“工程施工”科目对冲～期末贷方余额主要反映尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

16、主营业务收入。工程项目主营业务收入主要核算承包工程项目实现的建造工程价款收入和按规定应向客户收取的临时设施费、劳动保险费、施工机械迁移费等。

17、其他业务收入。核算主营业务以外的其他业务所产生的收入。

18、主营业务成本。核算已完工程的实际成本。

19、其他业务成本。核算主营业务以外的其他业务所发生的成本。

20、营业税金及附加。核算应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等。

21、管理费用。核算分公司行政管理部门为管理和组织经营活动的各种费用。

22、财务费用。核算企业为筹集资金而发生的各项费用。主要是利息支出,减利息收入,、金融机构手续费等。

23、营业外收入。核算与日常经营活动无直接关系的各项利得。

24、营业外支出。核算与日常经营活动无直接关系的各项损失。

25、所得税费用。核算按规定从所得中扣除的应上缴税务部门的所得税费用。

26、本年利润。由于本行业特点～平时不对各工程项目进行利润核算～收到工程款时列“预收帐款”～待工程完工结算时再核算工项目的全部利润～将各损益帐户余额全部转入本年利润～进行利润分配。利润分配后～本帐户无余额。

27、利润分配。项目结束后～应将实现的全部利润从本年利润中转入利润分配。

第二十二条在实际应用中～如需增设会计科目～应由集团公司统一确定增设科目名称～避免乱用科目～各自为政～影响整个公司统一的会计管理和报表汇总。

第七章 会计核算要求

第二十三条根据国家税务部门的要求～所有工程项目必须进行会

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计核算。对于规模较小～单独配备财务人员成本较高的项目～可采用代理记帐办法。设有成熟省级分公司的省份～工程项目部向分公司报帐～由分公司财务人员代理做账,没有设立成熟省级分公司的省份～工程项目部向集团公司财务管理中心报帐～由集团公司委派财会人员代理做帐。

第二十四条 各工程项目进行会计核算～必须应依据真实、准确、完整、合法的原始凭证～如实反映成本、费用和利润。资料必须齐全～记录必须准确。记帐凭证中必须附有合同,复印件,～所附原始凭证包括收款收据及合法发票～计算必须准确～必须与记帐凭证相符。原始凭证必须有项目负责人和经办人签字。人工工资表必须有领款人签字～经项目负责人审批～并附用工协议、工人身份证复印件等。对于规模较小～无法单独配备财务人员～没有独立建帐能力的工程项目～必须配有出纳员～负责收支业务、登记现金日记帐,流水帐,、往来明细帐～整理工程项目原始凭证～以便按时向集团公司财务管理中心或分公司财务人员报帐。所报送的原始凭证同样必须符合以上要求。

第二十五条 集团公司和分公司代理记帐人员～必须按第十九条的要求～认真严格审核各项目部所报原始凭证～并对审核内容和结果负责。

第二十六条各工程项目～应于每月二十八日扎帐～所有经办业务人员必须于每月二十八日下午下班前将整理好的原始凭交财会人员。出纳员应于平时提醒经办人员报帐～于每月二十八日下午下班前将整理好的收、付款原始凭交财会人员～以便财会人员及时做好帐务处理。未单独配备财务人员～没有独立建帐能力的工程项目～应于每月二十六日由经办人员将所有原始凭证交到出纳,或核算员,处～出纳,或核算员,整理后必须于2 9日前寄送,或面交,集团公司财务管理中心或分公司财务人员～确保集团公司财务管理中心或分公司财务人员在次月二日前收到。

第二十七条出纳,或核算员,整理上报原始凭证前要按照第十九条的要求认真审核～审核原始凭证是否齐全～有无遗漏～是否有相关人员审批签字。一经寄送,或面交,就要对审核结果负责。申请付款

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时已上报的原始凭证不需再报～但应列表说明。

第二十八条集团公司财务管理中心、分公司财务人员代理工程项目建帐、核算需收取一定的费用～收费标准另行通知。集团公司和分公司按统一收费标准谁代理谁收取费用。

会计报表 第八章

第二十九条各工程项目部应报送如下会计报表:《资产负债表》、《利润表》、《工程成本明细表》、《应收、应付账款明细表》、职工工资及零工工资表。

第三十条会计报表打印件,正式报表,应加盖项目部印章～并有制表人、审核人签字～确保报表内容完整、数据准确。

第三十一条各分公司、项目部财会人员应对已做好,或汇总好,的会计报表在上报前认真审核～审核报表有无漏列项目～数据填列、数字加总是否准确～各报表表内、表间的勾稽关系是否正确～是否做到帐表相符、表表相符。

第三十二条各工程项目部应于每月8日前同时向集团公司财务管理中心和分公司财务人员,设有成熟省级分公司,发电子邮件上报上月所有会计报表～并向集团公司财务管理中心和分公司财务人员,设有成熟省级分公司,报送,寄送,上月份所有会计报表打印件,正式报表,～以便归档。

第三十三条成熟省级分公司的财务人员～应及时对所属各项目部所报的会计报表～连同本机构的会计报表进行汇总。并于每月十日前向集团公司财务管理中心发电子邮件上报上月所有汇总会计报表～并寄送集团公司财务部汇总会计报表打印件,正式报表,～以便归档。

第九章内部管理制度

第三十四条各分公司、工程项目部必须支持集团公司工作～明确会计核算工作的重要性～要求项目部内相关工作责任人员积极配合～使会计核算工作顺利开展～满足内部经营管理和外部检查的需要。

第三十五条各分公司、工程项目部必须键全内部控制制度～不相容职务必须分离～出纳人员不得兼任会计记帐工作～只能负责登记现金日记帐。

第三十六条健全会计核算原始记录。为及时准确进行会计核算～

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真实反映会计信息～各项目部应及时收集成本核算的原始资料～不得遗失、损毁任何原始依据～造成会计核算不准确、不真实。

第三十七条各分公司、工程项目部相关财务人员应按规定日期逐级报送完整、全面、准确的会计报表或原始凭证～以便集团公司编制汇总会计报表。不得因为任何原因拖延上报时间～影响会计核算及时性。

第三十八条各工程项目原始凭证要有严格的审核制度。每笔支出业务要有项目负责人、业务经办人签字～并要有对方收款人签字。

第三十九条收、付款凭证要由出纳人员加盖“现金收讫”、“现金付讫”印章。

第四十条原材料采购入库～要填制入库单～并有验收、保管人员签字。领用时要填制领料单～领料单要注明领用部门和用途并有经办领料等相关人员签字。入库单、领料单由集团公司统一印制。填写入库单、领料单项目必须齐全～字迹必须清楚。一式多联凭证～最后一联必须清晰可认。

第四十一条建立合同管理制度。工程项目大宗物资采购～必须签订合同～纳入合同管理的范畴～合同一式三份～供货方、项目部、财务部各执一份。

第四十二条为满足税务管理的需要～按税务部门的要求～工程项目所发生的经济业务必须有百分之三十以上的合法发票。

第四十三条分公司、项目部必须接受集团公司财务管理中心不定期的检查～检查建帐、核算情况。对集团公司财务人员提出的正确意见应予以采纳。

第十章档案管理

第四十四条 各工程项目的财务会计档案的管理属于集团公司。

第四十五条 各工程项目应于工程结束以后一个月内向集团公司财务管理中心移交本项目所有会计核算资料～包括工程建设期间的原始凭证、记帐凭证、会计账簿、财务报表、经济往来合同原件等～以便税务等有关单位随时检查。现金日记帐,流水帐,、债权债务明细帐平时报复印件～项目完工结算后将原件一并报集团公司归档保存。

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第十一章责任要求与罚则

第四十六条 代理建帐责任要求。集团公司财务管理中心接受分公司、项目部委托～指定财务人员依据所报原始凭证～按会计准则和会计制度要求进行会计核算～财会人员对核算数额准确性负责。原始凭证是否真实、完整、合法～是否经得起税务等有关单位检查～由各报帐单位负责。

第四十七条各分公司、项目部没有按规定时间寄送,或面交,会计报表、原始凭证及其他核算资料,未独立建帐项目,～由集团公司处以每次2000元罚款。

第四十八条分公司、项目部报表数据有错误的～由集团公司财会人员责成分公司、项目部财会人员改正～改后还错或坚持不改者～由集团公司按每笔处以1000罚款。

第四十九条无法单独配备财务人员～没有独立建帐能力的工程项目～寄送的原始凭证等核算资料不齐全、或不寄送原始凭证～经集团公司财会人员催促仍不寄送的～由集团公司处以罚款～不齐全者每次罚款1000元～不报送者每次罚款2000元。

第五十条开具非法印制的发票～一经税务部门发现～由责任部门和责任人负担相应的法律责任～与集团公司无关～同时集团公司还要处以该工程项目部2000罚款。

第十二章附 则

第五十一条本办法用于公司在建项目的核算。

第五十二条本办法自发布之日起执行～解释权为公司财务管理中心。

江西宏盛建业集团有限公司

二〇一一年九月二十日

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范文三：在建工程项目会计核算中存在的问题及解决办法

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在建工程项目会计核算中存在的问题及解决办法

作者：彭云

来源：《科技经济市场》2014年第09期

摘 要：在建工程指的是企业固定资产的新建、扩建和改建，或者大修理工程、设备更新和技术改造等还没有完成的工程支出。对在建工程的项目进行会计核算，是企业会计核算中的一项不可替代的重要内容，对于企业财务工作的顺利进展以及企业的长足发展有着重要的影响。因此，在最新的历史形势下，如何在认清在建工程项目会计核算所存在的问题的基础上，探索更多的利于提升核算水平的良好途径和方法，是摆在企业发展面前一道不可忽视的重要课题。

关键词：在建工程；会计核算；问题；方法

1 在建工程项目会计核算存在的问题

（1）存在着使用" 在建工程" 科目人为性的调节成本利润，使得产品不够真实，利润很是虚假。分析其中的原因，是由于有些项目在没有进行立项报批之时，通过核算" 在建工程" 的项目，人为性的对相关利润进行调节，有的企业为了控制一定的成本费用，将诸如人工费、材料费、差旅费等统统纳入到了立项工程的项目中，以此去调节成本利润的指标，这显然不利于真实利润的反映。

（2）工程结算滞后，挂账的时间比较长。从现实的发展情况分析来看，一些所谓的在建工程其中已经没有实体，但是仍表现在" 在建工程" 的项目中，有些甚至空挂账了好些年，这是现象出现的原因在于管理不到位、资金短缺、不结合实际盲目性的上项目等。有的企业在进行投资之前不进行必要的考察与分析，不考虑投资的风险性，致使资金周转困难，有限的资源长时间的浪费和闲置。

（3）施工单位所提供的工程决算资料不够完整。在建工程根据实施方式的不同，被分为自营工程与出包工程，对于出包的工程，因为我国的市场经济体制还不够健全与完善，所以很多工程的招标与定标没有按照科学的原则去决定建设单位，而是幕后操作、暗度陈仓。一个项目的承包到确立可能要经受好几个单位，同时由于人员素质不高、管理不够规范等原因使得不少重要的资料被遗失，合同的相应条款、现场的签证等工作交接的手续不清，使得工程资料不全而无法进行结算。

2 完善在建工程项目会计核算工作的良好方法

范文四：BT工程项目会计核算探讨

□ 财会月刊 ·

全国优秀经济期刊 2010. 6中旬 一 、 BT 模式的兴起

BT (Build-Transfer ) 模式, 即 “ 建设 -转移 ” 模式, 由 BOT (Build-Operate-Transfer ) 即 “ 建设 -经营 -转移 ” 模式演变而 来, 它是指政府 (或业主 ) 通过特许经营或公开招标方式等确 定项目建设方, 由建设方负责项目资金筹措和工程建设, 项目 建成竣工验收合格后由政府 (或业主 ) 回购, 并由政府 (或业 主 ) 向建设方支付回购价款的一种融资建设方式 。

我国 20世纪 90年代开始引入 BT 模式进行城市基础设 施建设 。

2003年 2月 13日建设部正式发布 《 关于培育发展工 程总承包和工程项目管理企业的指导意见 》 (建市 [2003]30号 ) , 首次引入 BT 概念, 极大推动了 BT 模式在全国更多城 市基础设施建设中的应用 。 目前, BT 模式在我国成功运用的 项目包括上海杨浦大桥 、 上海地铁南站 、 北京奥运会部分场馆 工程等, 范围也从道路 、 桥梁等基础设施建设项目拓展到社会 公用事业等更为广泛的领域 。

作为一种新型融资建设模式, BT 模式较好地体现了资 本 、 技术 、 管理 、 市场以及政策等资源的有效整合, 在缓解政府 筹资压力 、 节约工程总投资成本 、 合理转移风险等方面效果显 著, 实现了政府 (或业主 ) 、 总承包企业和贷款银行的 “ 共赢 ” , 逐渐成为当今世界各国进行大型公益性项目建设 、 基础设施 特别是城市轨道交通项目建设的主流模式 。

二 、 BT 工程项目会计核算现状

现行会计准则没有专门对 BT 模式的工程项目如何进行 会计核算作出明确规定, 导致学术界对此观点不一, 实务中也 存在着适用的会计核算依据不统一的问题 。 例如,张维宾 (2004) 认为投资建设企业应将不向公众直接收费的基础设施 BOT 项目作为债权反映, 列入 “ 长期应收款 ” 进行核算; 王立 群 (2009) 则在不同 BT 方式基础上, 结合 BT 项目的转让方 式, 认为应分别依据 《 国有建设单位会计制度 》 、 《 企业会计准 则 —— — 建造合同 》 等进行会计核算 。 笔者认为, BT 项目的会 计核算应当考虑 BT 模式的不同实施方式,按实质重于形式 原则 、 采用相关会计核算依据进行 。

1. BT 模式的实施方式及差异 。 BT 模式有三种实施方 式,即完全 BT 方式 、 BT 工程总承包方式和 BT 施工承包方 式 。

完全 BT 方式是由业主通过招标确定项目建设方, 由项目 公司负责项目的融资 、 投资和建设, 项目建成后由业主回购 。 项目公司实际履行 “ 代业主 ” 或 “ 代建 ” 等职能 。 BT 工程总承 包方式则是指通过招标确定项目建设方,由项目建设方按照 合同约定对工程项目的勘察 、 设计 、 采购 、 施工 、 竣工验收等实 行全过程的承包, 并承担项目的全部投资, 由业主委托指派工 程监理, 项目建成后由业主回购的形式 。 BT 施工承包方式是 业主通过招标确定项目建设方,建设方按合同约定负责工程 施工及投融资, 项目验收合格后由业主回购的形式 。 这三种方 式中, 第一种方式很少采用, 第二种和第三种方式较为常见 。 后两者的主要区别在于前者项目建设方对工程项目实施的是 全过程的承包, 后者项目建设方只负责工程施工及投资 。

2. BT 工程项目的会计核算依据 。 王立群 (2009) 分析了 我国 BT 工程项目会计核算的现状,指出目前作为 BT 工程 项目会计核算依据的主要有 《 国有建设单位会计制度 》 和 《 企 业会计制度 》 , 其中以 《 企业会计制度 》 作为 BT 工程项目会计 核算依据时, 又分为将 BT 工程项目视为 “ 在建工程 ” 、 “ 长期 投资 ” 或 “ 建造合同内容 ” 等几种不同情形, 但它们都不同程度 地存在值得商榷的问题 。 因此, 他认为 BT 工程项目会计核算 应当在不同 BT 方式基础上同时结合 BT 工程项目的转让模 式来进行:在完全 BT 模式下, 建设方设立了项目公司, 由项 目公司负责融资 、 投资和建设, 如果项目完成后业主以股权回 购方式完成, 则建设方适用于企业会计的投资准则, 项目公司 应按 《 国有建设单位会计制度 》 进行会计处理; 如果项目完成 后业主以回购资产方式完成, 则建设方仍适用投资准则, 项目 公司应执行 《 企业会计建造合同准则 》 ; 在 BT 工程总承包 、 BT 施工承包两种方式下没有组建项目公司时,就不存在股 权转让行为, 此时应依据建造合同准则进行会计核算 。

BT 工 程 项 目 会 计 核 算 探 讨

——

— 以重庆牛滴路工程为例 黄孝群

(大信会计师事务有限责任公司重庆分所 重庆 401122)

【 摘要 】 随着城市的快速发展, 运用于大型公益性项目和基础设施建设特别是轨道交通建设的 BT 模式日益兴起, 而 现行会计准则并未对 BT 工程项目的会计核算问题作出明确的规定 。 本文认为不同 BT 方式存在差异, 由此其会计核算也 应当适用于不同的会计准则, 我们以重庆牛滴路 BT 工程项目为例, 探讨作为总承包方的集团母公司关于 BT 工程项目的 账户设置 、 会计处理等问题 。

【 关键词 】 BT 模式 工程项目 会计核算 □ ·70

·

全国中文核心期刊 ·

财会月刊 □ 2010. 6中旬 笔者认为,后两种情况都没有考虑由集团母公司作为承 包方而由其下属子公司进行具体施工的情形,此种情形下集 团母公司对 BT 工程项目的投融资实质上有代政府垫付资金 的性质, 到期可以将约定金额从政府 (或业主 ) 处收回, 因而满 足 “ 到期日固定 、 回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图 和能力持有至到期的非衍生金融资产 ” 的条件,应当适用 《 企业会计准则第 22号 —— — 金融工具确认和计量 》 , 将对 BT 工程项目的投资列入 “ 持有至到期投资 ” 科目核算, 而负责具 体施工的子公司则按建造合同准则进行会计核算 。 由于按建 造合同准则进行会计核算已相对较成熟,本文仅探讨作为 BT 工程项目总承包方的集团母公司的会计核算问题 。

三 、 重庆牛滴路 BT 工程项目的会计核算案例 (一 ) 重庆牛滴路 BT 工程项目概况

重庆牛滴路工程是重庆市 “ 半小时主城 ” 建设计划的重要 基础设施建设项目, 也是市委市政府高度关注 、 全市人民翘首 以盼的民心工程 。 但是由于市财政城建资金与实际城建资金 需求之间缺口巨大 (相差近 10倍 ) , 完全依靠政府筹措该项工 程的建设资金不太现实 。 在这种情况下, 代表市政府进行投融 资的重庆市城市建设投资公司, 经过反复研讨 、 多方比较, 采 用了 BT 模式建设牛滴路工程项目 。 根据该项目建设工期紧 、 拆迁量大 、 地质情况复杂 、 设计要求高 、 施工难度和交通组织 难度大等特点,作为 BT 模式承建方的重庆某大型建筑集团 公司高度重视, 举全集团之力支持牛滴路工程建设, 成立组建 了工程项目管理部, 并组织集团所属 6家施工单位进场, 迅速 打开了工程建设和施工局面,最后仅用 14个月就建成通车, 顺利实现了市政府确定的 “ 确保年底竣工通车 ” 的目标 。

根据重庆城市建设投资公司 (甲方 ) 和该大型建筑集团公 司 (乙方 ) 之间的相关合同约定, 重庆牛滴路 BT 工程项目的 建设期为:从合同生效之日 (2006年 8月 31日 ) 起至全面验 收备案基准日止 。

合同总价 (赎回本项目应支付资金总额 ) 为 12亿元, 包括:建筑安装工程费 、 工程建设其他费 、 预备费 、 建 设期利息 、 赎回期利息 。 项目赎回资金的支付方式为:按总合 同价以人民币支付; 概算总投资在 9.55亿元以内, 按竣工 决算在通车基准日后 2年全额支付完毕, 包括利息; 概算总 投资在 9.55亿元以上, 超过 9.55亿元以上部分, 由市建委安 排专项城建资金拨入账户支付,包括利息 。 合同约定时间节 点:应于 2007年 5月 31日主体工程完工, 2007年 12月 31日前实现项目工程验收合格并移交使用,应在通车基准日后 一年内完成工程的全面验收备案工作 。

实际时间节点为:实际 通车基准日为 2007年 12月 31日;实际全面验收备案日为 2009年 5月 26日取得备案登记证时, 验收时间 2008年 2月 29日; 合同约定回购日为 2009年 12月 31日; 工程实际造价 为 1070920896.37元 。

(二 ) 会计核算

根据资料可知,重庆牛滴路 BT 工程项目采用的是 BT 施工承包方式 (第三种 ) , 该项目的承建方 —— — 某大型建筑施 工集团仅负责项目的投融资, 不负责项目的勘察 、 设计等, 而 由公司集团下属的子公司负责施工建设 。 由此, 该集团对重庆

牛滴路 BT 工程项目的会计核算适用于 《 企业会计准则第 22号 —— — 金融工具确认和计量 》 。

1. 账户设置 。 根据该项目的经济实质, 笔者认为应设置 “ 长期应收款 ” 、 “ 持有至到期投资 ” 、 “ 投资收益 ” 三个主要账 户进行核算 。 首先, 在建设期间为建造重庆牛滴路工程所实际 发生的各项材料费 、

人工费等实际成本, 以及可予以资本化的 贷款利息,由于均能在未来政府回购时予以收回,故应先在 “ 长期应收款 ” 科目中归集, 其下应设人工费 、 利息支出等明细 科目核算相关内容 。 其次, 当项目完工交付使用时, 应将其转 入 “ 持有至到期投资 ” 账户核算 。 因为根据合同可知, 重庆牛滴 路 BT 工程项目在交工通车时

(2007年 12月 31日 ) 到期日已 固定为 2009年 12月 31日; 合同约定暂定回收金额 12亿元, 虽然很有可能根据最终决算进行调整,但其最终可回收金额 仍然是比较固定或可确定的, 为核算方便, 本文假定最终决算 金额等于合同约定金额, 即为 12亿元, 按照现行会计准则的 规定, 满足 “ 持有至到期投资 ” 的相关确认条件, 因此应设置 “ 持有至到期投资 ” 账户进行核算 。 最后, 当从政府获得可回收 金额 (即回购资金 ) 时, 应先弥补先前进行工程建设时的实际 投资成本总额, 其剩余部分应记入 “ 投资收益 ” 账户核算, 构成 进行该项目投资与施工所赚取的收益 (或亏损 ) 。

2. 会计处理 。

(1) 将建设期重庆牛滴路工程项目实际发生的工程进度 款 、 材料费 、 人工费及可资本化的银行借款利息等记入 “ 长期 应收款 ”

科目 。 借:长期应收款 —— — ××项目 —— — 工程款 (或材料费 ) 等 贷:银行存款 /应付工资 /原材料 /长期借款

(2

) 持有至到期投资的初始计量:按合同约定, 重庆牛滴 路工程项目于 2007年 12月 31日验收合格并移交使用, 实际 通车基准日也为 2007年 12月 31日,表明在 2007年 12月 31日该工程项目已达到预定可使用状态, 该时点上建设期间 结束而投资期间开始,因此应将长期应收款账面价值转入持 有至到期投资, 形成持有至到期投资的初始计量 。 根据现行企 业会计准则的规定, 持有至到期投资在初始计量时, 应当按 照公允价值计量; 在后续计量中, 应当采用实际利率法, 按摊 余成本计量 。

本例中, 持有至到期投资初始计量时所采用的公 允价值有两种确定方法:一是直接由长期应收款的账面价值 1070920896.37元 (即其实际造价 ) 转入; 二是将最终回购金 额 12亿元的现值作为入账价值, 该现值与长期应收款账面价 值之间的差额记入

“ 长期应收款 —— — 工程亏损额 ” 科目中 。 2008年交工通车时, 两种方法下的会计分录为:方法一:按 “ 长期应收款 ” 的账面价值入账:

借:持有至到期投资 —— — 牛滴路项目 1070920896.37

贷:长期应收款 —— — 牛滴路项目

1070920896.37

方法二:按最终回购金额 12亿元的现值入账:

现值 =1200000000/(1+6.75%) 2=1053041479.96(元 )

借:持有至到期投资 —— — 牛滴路项目 1053041479.96

长期应收款 —— — 工程亏损额 17879416.41贷:长期应收款 —— — 账面值

1070920896.37

·71

·□

□ 财会月刊 ·全国优秀经济期刊 2010. 6中旬 (3) 持有至到期投资的后续计量 。 不论采用哪一种方式 进行初始计量,对持有至到期投资的后续计量都应采用实际 利率法 。 按照所采用的折现率不同, 计量的结果也会有差异 。

本例中, 假定对牛滴路工程项目按两种折现率进行计算:一种是视同债券购买,按回购价与交工时长期应收款账面价 值计算其折现率 (即实际内含报酬率 ) ; 另一种是按合同约定 利率, 以同期银行贷款利率作为折现率 。

会计处理为:视同债券购买,按回购价与交工时长期应收款账面价值 计算其折现率 (见表 1) 。

2008年 12月 31日摊销:借:持有至到期投资 62723836.90贷:投资收益

62723836.90

2009年 12月 31日摊销:借:持有至到期投资 66355266.73贷:投资收益

66355266.73按照合同约定利率, 以同期银行贷款利率作为折现率 (见 表 2) 。

2008年 12月 31日摊销:借:持有至到期投资 71080299.90贷:投资收益

71080299.902009年 12月 31日摊销:借:持有至到期投资 75878220.14贷:投资收益

75878220.14(4) 获得回购资金 。 根据最终决算回购金额减少持有至到 期投资的账面价值, 2009年 12月 31日持有至到期投资的账 面价值为 1200000000元 。

借:银行存款

1200000000

贷:持有至到期投资 —— — 牛滴路项目 1200000000当持有至到期投资初始计量是以最终回购金额的现值 入账时, 则应将所产生的工程投资亏损额同时转销, 计入本期 损益 。

借:投资收益

17879416.41贷:长期应收款 —— — 工程亏损额

17879416.41

主要参考文献

1. 王耀辉 , 马荣国 . 基础设施建设 BT 项目融资风险模糊

评价 . 交通运输工程学报 , 2009; 6

2. 张维宾 .BOT 方式建设项目运营后的会计问题探讨 . 会

计研究 , 2004; 10

3. 王立群 . 项 目 融 资 BT 模 式 下 会 计 核 算 方 法 的应用探

讨 . 财会学习 , 2009; 3

4. 张延红 .BT 项目的会计核算与税收问题探讨 . 国际商务

财会 , 2008; 5

5. 黄建玲 , 杨丽明 . 以 BT 模式推进城市轨道交通建设的

思考 . 综合运输 , 2009; 2

6. 王广起 , 贾秀兰 .BOT 投融资模式的风险管理 . 中国给

水排水 , 2005; 9

2008年 1月 1日 2008年 12月 31日 2009年 12月 31日 1070920896.371133623314.85

5.857%5.857%

(根据回购价与账面投入计算 ) 折现率 62723836.9066355266.73

(按 5.857%计算 )

1200000000

现金流入

期末摊余成本 1070920896.371070920896.371133623314.85

期初摊余成本

实际利率 表 1

2008年 1月 1日 2008年 12月 31日 2009年 12月 31日

1053041479.961124121779.86

6.75%6.75%

(根据回购价与账面投入计算 ) 折现率

71080299.9075878220.14

(按 6.75%计算 )

1200000000

现金流入

期末摊余成本 1053041479.961053041479.961124121779.86

期初摊余成本

实际利率 表 2

□ ·72

·

范文五：BT工程项目会计核算探讨

BT工程项目会计核算探讨

——以重庆牛滴路工程为例

黄孝群

【专题名称】财务与会计导刊(实务版)

【专 题 号】F1011

【复印期号】2010年09期

【原文出处】《财会月刊(会计)》(武汉)2010年6中期第70,72页

【作者简介】黄孝群，大信会计师事务所有限责任公司重庆分所 重庆 401122

【内容提要】随着城市的快速发展，运用于大型公益性项目和基础设施建设特别是轨道交通建设的 BT模式日益兴起，而现行会计准则并未对BT工程项目的会计核算问题作出明确的规定。本文认为不同BT方式存在差异，由此其会计核算也应当适用于不同的会计准则，我们以重庆牛滴路BT工程项目为例，探讨作为总承包方的集团母公司关于BT工程项目的账户设置、会计处理等问题。

【关 键 词】BT模式/工程项目/会计核算EEUU1698118

一、BT模式的兴起

BT(Build,Transfer)模式，即“建设,转移”模式，由BOT(Build,Operate,Transfer)即“建设,经营,转移”模式演变而来，它是指政府(或业主)通过特许经营或公开招标方式等确定项目建设方，由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由政府(或业主)回购，并由政府(或业主)向建设方支付回购价款的一种融资建设方式。

我国20世纪90年代开始引入BT模式进行城市基础设施建设。2003年2月13日建设部正式发布《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》(建市,2003,30号)，首次引入BT概念，极大地推动了BT模式在全国更多城市基础设施建设中的应用。目前，BT模式在我国成功运用的项目包括上海杨浦大桥、上海地铁南站、北京奥运会部分场馆工程等，范围也从道路、桥梁等基础设施建设项目拓展到社会公用事业等更为广泛的领域。

作为一种新型融资建设模式，BT模式较好地体现了资本、技术、管理、市场以及政策等资源的有效整合，在缓解政府筹资压力、节约工程总投资成本、合理转移风险等方面效果显著，实现了政府(或业主)、总承包企业和贷款银行的“共赢”，逐渐成为当今世界各国进行大型公益性项目建设、基础设施特别是城市轨道交通项目建设的主流模式。

二、BT工程项目会计核算现状

现行会计准则没有专门对BT模式的工程项目如何进行会计核算作出明确规定，导致学术界对此观点不一，实务中也存在着适用的会计核算依据不统一的问题。例如，张维宾(2004)认为投资建设企业应将不向公众直接收费的基础设施BOT项目作为债权反映，列入“长期应收款”进行核算;王立群(2009)则在不同BT方式基础上，结合BT项目的转让方式，认为应分别依据《国有建设单位会计制度》、《企业会计准则——建造合同》等进行会计核算。笔者认为，BT项目的会计核算应当考虑BT模式的不同实施方式，按实质重于形式原则、采用相关会计核算依据进行。

1.BT模式的实施方式及差异。BT模式有三种实施方式，即完全BT方式、BT工程总承包方式和BT施工承包方式。完全BT方式是由业主通过招标确定项目建设方，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购。项目公司实际履行“代业主”或“代建”等职能。BT工程总承包方式则是指通过招标确定项目建设方，由项目建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包，并承担项目的全部投资，由业主委托指派工程监理，项目建成后由业主回购的形式。BT施工承包方式是业主通过招标确定项目建设方，建设方按合同约定负责工程施工及投融资，项目验收合格后由业主回购的形式。这三种方式中，第一种方式很少采用，第二种和第三种方式较为常见。后两者的主要区别在于前者项目建设方对工程项目实施的是全过程的承包，后者项目建设方只负责工程施工及投资。

2.BT工程项目的会计核算依据。王立群(2009)分析了我国BT工程项目会计核算的现状，指出目前作为BT工程项目会计核算依据的主要有《国有建设单位会计制度》和《企业会计制度》，其中以《企业会计制度》作为BT工程项目会计核算依据时，又分为将BT工程项目视为“在建工程”、“长期投资”或“建造合同内容”等几种不同情形，但它们都不同程度地存在值得商榷的问题。因此，他认为BT工程项目会计核算应当在不同BT方式基础上同时结合BT工程项目的转让模式来进行:在完全BT模式下，建设方设立了项目公司，由项目公司负责融资、投资和建设，如果项目完成后业主以股权回购方式完成，则建设方适用于企业会计的投资准则，项目公司应按《国有建设单位会计制度》进行会计处理;如果项目完成后业主以回购资产方式完成，则建设方仍适用投资准则，项目公司应执行《企业会计建造合同准则》;在BT工程总承包、BT施工承包两种方式下没有组建项目公司时，就不存在股权转让行为，此时应依据建造合同准则进行会计核算。

笔者认为，后两种情况都没有考虑由集团母公司作为承包方而由其下属子公司进行具体施工的情形，此种情形下集团母公司对BT工程项目的投融资实质上有代政府垫付资金的性质，到期可以将约定金额从政府(或业主)处收回，因而满足“到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产”的条件，应当适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，将对BT工程项目的投资列入“持有至到期投资”科目核算，而负责具体施工的子公司则按建造合同准则进行会计核算。由于按建造合同准则进行会计核算已相对较成熟，本文仅探讨作为BT工程项目总承包方的集团母公司的会计核算问题。

三、重庆牛滴路BT工程项目的会计核算案例

(一)重庆牛滴路BT工程项目概况

重庆牛滴路工程是重庆市“半小时主城”建设计划的重要基础设施建设项目，也是市委市政府高度关注、全市人民翘首以盼的民心工程。但是由于市财政城建资金与实际城建资金需求之间缺口巨大(相差近10倍)，完全依靠政府筹措该项工程的建设

资金不太现实。在这种情况下，代表市政府进行投融资的重庆市城市建设投资公司，经过反复研讨、多方比较，采用了BT模式建设牛滴路工程项目。根据该项目建设工期紧、拆迁量大、地质情况复杂、设计要求高、施工难度和交通组织难度大等特点，作为BT模式承建方的重庆某大型建筑集团公司高度重视，举全集团之力支持牛滴路工程建设，成立组建了工程项目管理部，并组织集团所属6家施工单位进场，迅速打开了工程建设和施工局面，最后仅用14个月就建成通车，顺利实现了市政府确定的“确保年底竣工通车”的目标。

根据重庆城市建设投资公司(甲方)和该大型建筑集团公司(乙方)之间的相关合同约定，重庆牛滴路BT工程项目的建设期为:从合同生效之日(2006年8月31日)起至全面验收备案基准日止。合同总价(赎回本项目应支付资金总额)为12亿元，包括:建筑安装工程费、工程建设其他费、预备费、建设期利息、赎回期利息。项目赎回资金的支付方式为:按总合同价以人民币支付;概算总投资在9.55亿元以内，按竣工决算在通车基准日后2年全额支付完毕，包括利息;概算总投资在9.55亿元以上，超过9.55亿元以上部分，由市建委安排专项城建资金拨入账户支付，包括利息。合同约定时间节点:应于2007年5月31日主体工程完工，2007年12月31日前实现项目工程验收合格并移交使用，应在通车基准日后一年内完成工程的全面验收备案工作。实际时间节点为:实际通车基准日为2007年12月31日;实际全面验收备案日为2009年5月26日取得备案登记证时，验收时间2008年2月29日;合同约定回购日为2009年12月31日;工程实际造价为1070920896.37元。

(二)会计核算

根据资料可知，重庆牛滴路BT工程项目采用的是BT施工承包方式(第三种)，该项目的承建方——某大型建筑施工集团仅负责项目的投融资，不负责项目的勘察、设计等，而由公司集团下属的子公司负责施工建设。由此，该集团对重庆牛滴路BT工程项目的会计核算适用于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

1.账户设置。根据该项目的经济实质，笔者认为应设置“长期应收款”、“持有至到期投资”、“投资收益”三个主要账户进行核算。首先，在建设期间为建造重庆牛滴路工程所实际发生的各项材料费、人工费等实际成本，以及可予以资本化的贷款利息，由于均能在未来政府回购时予以收回，故应先在“长期应收款”科目中归集，其下应设人工费、利息支出等明细科目核算相关内容。其次，当项目完工交付使用时，应将其转入“持有至到期投资”账户核算。因为根据合同可知，重庆牛滴路BT工程项目在交工通车时(2007年12月31日)到期日已固定为2009年12月31日;合同约定暂定回收金额12亿元，虽然很有可能根据最终决算进行调整，但其最终可回收金额仍然是比较固定或可确定的，为核算方便，本文假定最终决算金额等于合同约定金额，即为12亿元，按照现行会计准则的规定，满足“持有至到期投资”的相关确认条件，因此应设置“持有至到期投资”账户进行核算。最后，当从政府获得可回收金额(即回购资金)时，应先弥补先前进行工程建设时的实际投资成本总额，其剩余部分应记入“投资收益”账户核算，构成进行该项目投资与施工所赚取的收益(或亏损)。

2.会计处理

(1)将建设期重庆牛滴路工程项目实际发生的工程进度款、材料费、人工费及可资本化的银行借款利息等记入“长期应收款”科目。

借:长期应收款——××项目——工程款(或材料费)等

贷:银行存款,应付工资,原材料,长期借款

(2)持有至到期投资的初始计量。按合同约定，重庆牛滴路工程项目于2007年12月31日验收合格并移交使用，实际通车基准日也为2007年12月31日，表明在2007年12月31日该工程项目已达到预定可使用状态，该时点上建设期间结束而投资期间开始，因此应将长期应收款账面价值转入持有至到期投资，形成持有至到期投资的初始计量。根据现行企业会计准则的规定，持有至到期投资在初始计量时，应当按照公允价值计量;在后续计量中，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。本例中，持有至到期投资初始计量时所采用的公允价值有两种确定方法:一是直接由长期应收款的账面价值1070920896.37元(即其实际造价)转入;二是将最终回购金额12亿元的现值作为入账价值，该现值与长期应收款账面价值之间的差额记入“长期应收款——工程亏损额”科目中。

2008年交工通车时，两种方法下的会计分录为:

方法一:按“长期应收款”的账面价值入账:

借:持有至到期投资——牛滴路项目 1070920896.37

贷:长期应收款——牛滴路项目 1070920896.37

方法二:按最终回购金额12亿元的现值入账:

现值,1200000000,(1，6.75,)[2],1053041479.96(元)

借:持有至到期投资——牛滴路项目 1053041479.96

长期应收款——工程亏损额 17879416.41

贷:长期应收款——账面值 1070920896.37

(3)持有至到期投资的后续计量。不论采用哪一种方式进行初始计量，对持有至到期投资的后续计量都应采用实际利率法。按照所采用的折现率不同，计量的结果也会有差异。

本例中，假定对牛滴路工程项目按两种折现率进行计算:一种是视同债券购买，按回购价与交工时长期应收款账面价值计算其折现率(即实际内含报酬率);另一种是按合同约定利率，以同期银行贷款利率作为折现率。会计处理为:

视同债券购买，按回购价与交工时长期应收款账面价值计算其折现率(见表1)。

2008年12月31日摊销:

借:持有至到期投资 62723836.90

贷:投资收益 62723836.90

2009年12月31日摊销:

借:持有至到期投资 66355266.73

贷:投资收益 66355266.73

按照合同约定利率，以同期银行贷款利率作为折现率(见表2)。

2008年12月31日摊销:

借:持有至到期投资 71080299.90

贷:投资收益 71080299.90

2009年12月31日摊销:

借:持有至到期投资 75878220.14

贷:投资收益 75878220.14

(4)获得回购资金。根据最终决算回购金额减少持有至到期投资的账面价值，2009年12月31日持有至到期投资的账面价值为1200000000元。

借:银行存款 1200000000

贷:持有至到期投资——牛滴路项目 1200000000

当持有至到期投资初始计量是以最终回购金额的现值入账时，则应将所产生的工程投资亏损额同时转销，计入本期损益。

借:投资收益 17879416.41

贷:长期应收款——工程亏损额 17879416.41

【参考文献】 [1]王耀辉，马荣国.基础设施建设BT项目融资风险模糊评价.交通运输工程学报，2009.6 [2]张维宾.BOT方式建设项目运营后的会计问题探讨.会计研究，2004.10 [3]王立群.项目融资BT模式下会计核算方法的应用探讨.财会学习，2009.3 [4]张延红.BT项目的会计核算与税收问题探讨.国际商务财会，2008.5 [5]黄建玲，杨丽明.以BT模式推进城市轨道交通建设的思考.综合运输，2009.2 [6]王广起，贾秀兰.BOT投融资模式的风险管理.中国给水排水，2005.9^NU1DA20101111

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