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范文一：第九章金融资产-金融资产的初始计量
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第九章 ?金融资产
知识点：金融资产的初始计量
● 详细描述：
企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。增量费用，是指企业购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
例题：
1.B公司于2011年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括己宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2011年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。2012年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）万元。
A.40
B.120
C.90
D.119
正确答案：B
解析：出售时应确认的投资收益=(处置收入540－账面余额500)+[公允价值500－初始入账金额（450－30）]=120(万元）。
2.A公司2X11年3月1日支付价款3075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2X11年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2X11年12月31日，该项股权投资的公允价值为2900万元。2X12年2月4日，A公司将该项股权投资对外出售，售价为3050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（）万元。
A.150
B.30
C.95
D.40
正确答案：B
解析：A公司因该项股权投资确认的投资收益=现金流入（3050+65)—现金流出（3075+10)=30(万元）。 A公司的有关分录为：2X11年3月1日借：可供出售金融资产——成本3020应收股利65贷：银行存款30852X11年4月3日借：银行存款65贷：应收股利652X11年12月31日借：资本公积一一其他资本公积120贷：可供出售金融资产——公允价值变动1202X12年2月4日借：银行存款3050可供出售金融资产一一公允价值变动120贷：可供出售金融资产——成本3020投资收益150借：投资收益120贷：资本公积——其他资本公积120
3.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B解析：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚
未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
4.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入帐价值的是( )
A.发行长期债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得有持有至到期投资发生的交易费用
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
正确答案：B
解析：发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值;取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益;取得持有至到期投资发生的交易费用计入其初始入账价值;取得可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。
范文二：交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产的初始计量
2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用l.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。
(1)12月12日，购入A公司股票时：
借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 8 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 8 000 000
(2)支付相关交易费用时：
借：投资收益 l2 000
贷：其他货币资金——存出投资款 12 000
2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的 公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款106万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元)，另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。
根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：
(1)2009年1月3日，根据证券买卖结算清单：
借：交易性金融资产——B公司债券(成本) 1 000 000
应收利息——B公司 60 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 l 063 000
(2)2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：
借：银行存款 60 000
贷：应收利息——B公司 60 000
交易性金融资产在持有期间对被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按期分期付息的票面利率计算的利息收入，应确认为应收股利或应收利息。借记应收股利或应收利息，贷投资收益
(3)2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元：
借：应收利息——B公司 60 000
贷：投资收益 60 000
(4)2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：
借：银行存款 60 000
贷：应收利息——B公司 60 000
范文三：金融资产的计量
金融资产的计量
类别 初始计量 后续计量 处置 科目设置 交易性金融资产 1、 初始公允价计量(价税费) 1、 持有期收到股利/利息确认为投资“一头一尾” 交易性金融资产,成本
2、 交易费用计入损益(投资收收益(已确认债权除外) 原计入损益的利得或 ,公允价值变动
益) 2、 公允价值变动计入“公允价值变损失转入投资收益
3、 购价中包含的债权作为应动损益”
收项目单列
可供出售金融资交易费用计入成本 公允价值变动公允价值变动地入“资原计入权益的利得/可供出售金融资产,成本 产 本公积,其他资本公积” 损失转入投资收益 ,公允价值变动 持有至到期投资 1、 以公允价计量(价税费) 采用实际利率法，按摊余成本计量 处置收入,摊余成本 持有至到期投资,成本
2、 交易费用计入成本 计入损益 ,利息调整(折价或溢价)
3、 包含债权作为应收利息单 ,应计利息(一次还本付息)
列 应收利息(分期付息)
4、 界定折价(溢价)
折(溢)价,初始购价,面值,
应收利息
可供出售债务工同上 1、 同上 原计入权益的转入损可供出售金融资产,成本 具 2、 公允价变动计入“资本公积,其益 ,利息调整
他资本公积” ,应计利息
,公允价值变动损益
应收利息
范文四：金融资产的会计计量
金融资产的会计计量
（第三讲会计知识补充）
一、交易性金融资产会计处理
（一）取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
贷：银行存款
（二）资产负债表日公允价值变动
1. 公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2. 公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（三）出售交易性金融资产
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（持有期间累计确认的公允价值变动） 贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益（持有期间累计确认的公允价值变动）
二、持有至到期投资
（一）取得持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本（面值）
——利息调整（差额，可能在贷方） 贷：银行存款
（二）后续计量
借：应收利息（按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（摊余成本乘以实际利率计算的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（也可能在借方）
（三）出售
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整
投资收益（差额，也可能在借方）
三、可供出售金融资产
（一）取得可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（公允价值与交易费用之和）
贷：银行存款
（二）资产负债表日公允价值变动
1. 公允价值上升
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
2. 公允价值下降
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
（三）出售可供出售金融资产
借：银行存款
贷：可供出售金融资产（账面价值）
投资收益（差额，可能在借方）
同时：
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值变动累计额） 贷：投资收益
范文五：金融资产的后续计量
金融资产的后续计量
【小编"纪念"】在2014年中级会计职称考试报名前，学员们可以简单轻松的进行一些知识点的预习。本篇文章介绍的是《中级会计实务》第九章中的金融资产的后续计量。 金融资产的后续计量
金融资产的后续计量主要是在资产负债表日对金融资产的计量。
(一)金融资产的后续计量原则
企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
4.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
(二)实际利率法及摊余成本
1.实际利率法
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
2.摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用予金融资产)。
对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债的实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。
(三)金融资产相关利得或损失的处理
1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。
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