专业姨妈巾使用现场指导
范文一：长期挂账原因
往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。
企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本文就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的问题：
一、往来账款中存在的共性问题
（一）不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。
（二）往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。
（三）对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。
（四）利用往来账款调节利润。
（五）出租出借账户或为他人套取现金。企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。
（六）往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款；再如不屑一户但无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。
往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外。加强企
业自身的内部控制显得尤为重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。
本文拟从五个内部控制构成要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。
一、控制环境
从目前企业现状来看，首先，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量；甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。
要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。
二、风险评估
目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。
企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。
三、控制活动
往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：
（一）涉及销售与收款的内部控制
1、企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）
及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。
2、销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。
3、企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核，并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收，并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能，采取法律途径解决。
（二）涉及其他应收款的内部控制
1、建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。
2、建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。
3、存出保证金应有很关的凭证，并应有授权审批手续。
4、所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。
（三）涉及预付账款的内部控制
1、进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。
2、对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或有不必要的预付款发生。
3、建立催收货款制度，建立坏账审批制度。
4、采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。
（四）涉及应付账款的内部控制
1、采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。
2、定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。
3、制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。
4、建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。
（五）涉及其他应付款的内部控制
1、实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。
2、定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。
四、信息与沟通
往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。
为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。
五、监督
现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用，特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性
项目的很少，这就无法保证内部控制作用的正常发挥。
因此企业应加大内审的力度，审计机构的设置应保证其独立性和权威性，内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督，这样才能保证内部控制制度的有效执行
范文二：企业间往来长期挂账
一、逾期的应收账款
企业的资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银 行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产, 存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资 和股权 (权益) 性投资。根据国税总局 2011年 25号文件《企业资产损失所得税税前扣除管 理办法》 中规定, 企业逾期三年以上的应收账款在提供一下相关证明可以确认为损失, 但应 说明情况并出具专项报告:
1、相关事项合同、协议或说明;
2、属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;
3、属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被 法院裁定终(中)止执行的法律文书;
4、属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;
5、属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证 明;
6、属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;
7、属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃 债权申明
同时也规定企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万 分之一的应收款项, 会计上已经作为损失处理的, 可以作为坏账损失, 但应说明情况, 并出 具专项报告。
所以,企业逾期的应收账款若是符合规定,在提供了相关证明和专项报告的前提下可 以作为坏账损失在所得税税前扣除。
二、长期挂账的应付款项
根据 《 企业所得税 法》 的规定:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额。包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投 资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。其他收入包
括企业资产溢余收入、 逾期未退包装物押金收入、 确实无法偿付的应付款项、 已作坏账损失 处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
企业为什么会有长期挂账的应付款项?对方为何不要钱呢?年底要重点梳理一下应付 账款挂账的原因, 比如是否因为双方合同有异议或者纠纷?或者是存货或设备抵债, 财务上 还没处理?或者此笔业务就是未发生的虚假交易?税务部门肯定会重点关注金额巨大的应 付账款, 并究其来源的, 看是否存在应计入收入的款项而挂在应付账款的现象。 因此企业长 期挂账确实无法偿付的应付款项应该计入营业外收入,在汇算清缴的时候缴纳企业所得税。
三、关联企业长期挂账问题
根据《税收征收管理法》 第三十五条规定,纳税人有下列情形之一的, 税务机关有权核 定其应纳税额:(六)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。
《税收征收管理法实施细则》 第五十四条规定, 纳税人与其关联企业融通资金所支付或 收取的利息超过或者低于没有关联关系企业之间所能同意的数额, 或者利率超过或低于同类 业务的正常利率,税务机关可以调整其应纳税额。
范文三：大额款项为何长期挂账
案例
近日，某税务机关检查组到当地一家国有房地产企业进行检查，发现该公司2006年8月“其他应付款”科目存在异常。该公司曾与本市A房地产私营公司发生业务，长期挂账的“其他应付款”贷方金额为50万元。该公司在缴纳了16.5万元所得税后，将余额33.5万元转入了“资本公积”。对于这笔大额款项，该企业将其长期挂账，对方企业也放弃了相关权益，会
有这样的“馅饼”吗？检查组对此产生了疑问。
检查组随即对相关凭证进行了查阅，在记账凭证后未发现任何说明材料。于是，检查组
查阅了以前年度的账户记录，终于找到了50万元款项的发生时间为2000年3月，但是在记账凭证后依然没有发现该公司与A公司往来事项的说明。为此，检查组对财务人员进行了询问。财务人员解释说，由于公司经理等管理人员调动频繁等原因，对这笔往来款项，他也不
清楚。检查组将调查范围扩大到销售、拆迁等各个部门。在这个过程中，该公司某人无意中
说了一句：“会不会是土地转让的事情？”由此，检查组找到了问题的关键点，这两家房地产
公司之间的交易，极有可能是以下两种情形，要么是相互拆借资金，要么是进行土地资源的
流通。
2000年，房地产市场土地资源没有当前这么紧缺，房地产公司之间的土地资源流通时
有发生。检查组准备通过外围检查，寻找切入点。检查组找到了土地资源管理部门，按程序
办理了到土地资源管理局进行查询的相关文书。经过努力，检查组查找到了该公司编号为“A－0033”的土地转让档案。原来，2000年1月，该公司向原国土规划局申请，将面积达12900平方米的土地转让给A公司，并获得国土规划局的批准，后经权威部门确认，出让金为每
平方米339元。据此，该公司与A公司签订了
土地使用权转让合同，合同总金额为4373100
元。合同约定，在2000年12月31日前，A公司付清该公司全部款项。同年1月，A公司为此项转让缴纳了契税。目前，A公司对该地块的开发已经结束，土地所有权也已分割到具体
居住户。
但是这份土地转让合同和A公司支付给该公司的50万元有什么关联呢？为什么公司账上没有反映这项交易？如果50万元就是交易金额的一部分，那么437万元和50万元之间的差额到哪里去了？
带着这些疑问，检查组再次走进了该公司总经理办公室。该公司总经理道出了其中的缘
由。原来，事情发生在前任总经理任期内。当时，公司高层不知道出于何种原因，决定将A
－0033地块转让给A公司，虽然合同价格是4373100元，但是公司实际的到账款项却是挂
在“其他应付款”科目的50万元。另外，1999年12月，A公司以协议抵让价格，取得了该公司一辆价值43万元的别克商务车的使用权。两项相加，A公司应支付给该公司93万元，但A公司以种种理由拒绝支付剩余的款项。所以，该公司也未在账面上确认该项土地转让收入及开具相应的销售发票。前任总经理由于管理不善等原因离职，这笔挂账就变成了现
的在谁也说不清的烂账。
现任总经理表示，会理解和接受即将面临的税务处罚。但他同时希望，检查组能出面和
上级主管部门进行沟通，帮助解决问题。
检查组认为，站在税收法律角度来讲，既然土地转让交易已经成立，这部分销售就应该
计入应税收入，该公司补缴相应的企业所得税税款127.81万元后，本案就可以顺利结案了。
但是，检查组觉得有责任再次向有关部门印证这宗土地转让交易。于是，检查组就此问题与
公司主管部门进行了交流，最终促成主管部门成立了专门的工作小组，整合了公安机关等相
关执法部门的力量，加大了调查的力度，问题的解决指日可待。
范文四：长期挂账的预收账款如何销账？有什么税务风险？
近日在一帖子中，看到有人问道：“如果有一笔客户的预收款，已经过了五年都没有要求发货或者退款，可以转为营业外收入吗？”
许多网友参与了讨论，有的说两年就应该转营业外收入了，有的说应该转主营业务收入，有的说长期挂着这些预收没有问题吗？税务不查吗？
很是热闹。那么究竟应该如何处理比较妥当呢？
文章来源：一叶税舟
11月26-27日《房地产企业土地增值税清算与企业所得税汇算清缴应对策略》
基本介绍 ：
主讲嘉宾：
知名税务专家 卢卫民
著名房地产财务专家 李明俊（第二天下午，2小时现场答疑）
时间：2016年11月26-27日9时-17时
地址：深圳市福田区滨河大道9003号新洲路口
(湖北大厦) 楚天大酒店
课程对象：房地产企业财务总监、财务经理、财务主管、税务会计
课程背景：
2017年元旦马上到来，2017年企业所得税预计将全面移交国税局征管，2016年度企业所得税汇算清缴必定是全面从严。企业所得税汇算清缴有那些具体问题与应对技巧？怎样准备清算申报材料？另外，营改增后地税土地增值税清算越来越严格，如何理解相关政策？如何做好土地增值税清算应对？如何合理合法做好土地增值税筹划？
为帮助各纳税人，我们特举办此课程，邀请资深税务稽查局长出身的卢老师主讲，力争让您将土地增值税和企业所得税学会学透，全方位地解读土地增值税和企业所得税的基本法规和国家清算政策，以众多实际案例介绍土地增值税和企业所得税的税务涉税风险及防范措施，分析和研究土地增值税和企业所得税的优惠政策及纳税筹划技巧，指导和交流土地增值税日常申报业务、清算工作和所得税汇算清缴的经验，以期达到彻底化解涉税法律风险之目的。
智慧源，作为中国房地产财税咨询的领导者，14年来为多家房地产企业提供过土地增值税清算与企业所得税汇算咨询案例。智慧源财税学院，为您培训自己解决最关键的问题的能力！
课程内容
11月26日9:00 —— 17:00
1、第一章 ?房地产企业土地增值税清算规划与防控
（1）土地增值税的基本规定
（2）土地增值税清算流程
（3）土地增值税收入的归集和申报
（4）土地增值税扣除项目的归集和申报
（5）土地增值税清算的后续管理
11月27日9:00——17:00
2、房地产开发企业所得税汇算规划与防控
（1）2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的变化
（2）2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划
（3）全面“营改增”对所得税汇算影响及由此产生的税收博弈
（4）所得税收入确认的规划与风险防控
（5）所得税税前扣除的规划与风险防控
费用：原价9800元/人，特惠价5800元/人（仅限前20位，赶紧抢！！！）
欢迎来电报名：刘仙庆 132-6677-7332
范文五：违反规定办理长期不动户支取的案例
违反规定办理长期不动户支取的案例
一、案例经过
调阅营业网点业务凭证，柜员办理长期不动户支取业务，支取凭证上无主管审核签章，且未核对企业预留印鉴。
二、案例分析
根据《银行会计业务核算规程》中要求：“原存款人要支取已清理转入“待处理久悬未取款项”或已结转营业外收入的原转入余额时，应出示原存款账户预留印鉴，经业务主管人员审批同意后，办理支取手续。”。网点业务人员未能执行上述规定，且企业预留印鉴是核对该笔业务是否真实有效的重要依据，如不认真核实预留印鉴，易发生风险隐患。
三、案例启示
（一）网点应加强对员工的安全意识教育，提高工作责任心、执行规章制度的自觉性、严肃性。
（二）网点业务管理人员加强事中控制力度，对日常网点发生的特殊业务应及时掌握，并跟踪监督，确保所办业务规范、准确。
