段友530234
范文一：2014年最新中级会计实务考试大纲
仅限武汉绿途教育学员内部参考
中级会计实务考试大纲
第一章 总论
第一节 财务报告目标
一、财务报告目标
二、会计基本假设
三、会计基础
第二节 会计信息质量要求
第三节 会计要素及其确认与计量原则
一、资产的确认条件
（一） 资产的特征
（二） 资产的确认条件
二、负债的确认条件
（一） 负债的特征
（二） 负债的确认条件
三、所有者权益的特征及其确认条件
四、收入的特征及其确认条件
（一） 收入的特征
（二） 收入的确认条件
五、费用的特征及其确认条件
（一） 费用的特征
（二） 费用的确认条件
六、利润的特征及其确认条件七、会计要素计量属性
第二章 第一节
（一）
（二） 存货跌价准备的计提与转回
第三章 固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
二、固定资产的初始计量
（一） 固定资产初始计量原则
（二） 不同方式取得固定资产的初始计量
第二节 固定资产的后续计量
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一、固定资产折旧
二、固定资产后续支出
第三节 固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
二、固定资产处置的会计处理
三、持有待售的固定资产
第四章 投资性房地产
第一节 投资性房地产的特征和范围
一、投资性房地产的特征
二、投资性房地产的范围
第二节 投资性房地产的确认和初始计量
一、投资性房地产的确认条件和初始计量
二、投资性房地产有关的后续支出
第三节 投资性房地产的后续计量
一、采用成本模式计量的投资性房地产
二、采用公允价值模式计量的投资性房地产
（一） 采用公允价值模式的前提条件
（二） 三、投资性房地产后续计量模式的变更
第四节 投资性房地产的转换和处置
一、房地产的转换
（一） （二） 二、投资性房地产的处置
第五章 第一节
（一）
（二） （三） 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成
本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（四） 以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确
定分别参照大纲第七章、第十二章的相关内容。
三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理
第二节 长期股权投资的后续计量
一、成本法和权益法核算的范围
二、长期股权投资的成本法
三、长期股权投资的权益法
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四、长期股权投资核算方法的转换
五、长期股权投资的减值
六、长期股权投资的处置
第三节 共同控制经营和共同控制资产
一、共同控制经营
二、共同控制资产
第六章 无形资产
第一节 无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的特征和内容
（一） 无形资产的特征
（二） 无形资产的内容
二、无形资产的确认条件
三、无形资产的初始计量
（一） 外购无形资产的成本
（二） 投资者投入无形资产的成本
（三） （四） 土地使用权的处理
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
一、研究与开发阶段的区分
二、研究与开发支出的确认
三、内部开发的五星资产的计量
第三节 无形资产的后续计量
（一） （二）
（三）
三、无形资产报废
第七章 非货币性资产交换
第一节 非货币性资产交换概述
一、非货币性资产交换的特征
二、非货币性资产交换的认定
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
一、非货币性资产交换具有商业实质的判断
二、公允价值能否可靠计量的判断
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三、非货币性资产交换的确认和计量原则
（一） 以公允价值计量的会计处理
（二） 以账面价值计量的会计处理
第八章 资产减值
第一节 资产减值概述
一、资产减值的特征和范围
二、资产可能发生减值的迹象
（一） 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用面预计的
下跌
（二） 期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
（三）
（四） 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
（五） （六）
（七） 其他表明资产可能已经发生减值的迹象第二节 一、资产可收回金额计量的基本要求
四、资产减值损失的确定
第三节 资产组减值的处理
一、资产组的认定
（一）
（二）
（一） 对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，
确认相应的减值损失
（二） 对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值（包括所分摊
的商誉的账面价值部分）预期可收回金额，如果相关资产组的可收回金额低于其账
面价值，应当确认相应的减值损失
在合并财务报表中反映的商誉没有包括子公司归属于少数股东权益的商誉。在对相关的资产组进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东权益的商誉价值部分，为使减值测试建议在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资
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产组是否发生了减值。
减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。但由于根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失均不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章第三节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
第九章 金融资产
第一节 金融资产的分类
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
二、持有至到期投资
三、贷款和应收款项
四、可供出售金融资产
五、不同类金融资产之间的重分类
（一） （二） 得随意重分类
第二节 金融资产的计量
一、金融资产的初始计量
二、公允价值的确定
（一）
（二）
（一）
（二） （三）
（一） 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，
应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益
（二） 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余
部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值i 进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，进入当期损益
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第三节 金融资产的减值
一、金融资产减值损失的确认
表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
（一） 发行方或债务人发生严重财务困难
（二） 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
（三） 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步
（四） 站务人很可能倒闭或进行其他财务重组
（五） 因发行方发生重大财务苦难，该金融资产无法再活跃市场继续交易
（六） 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据
对其进行总体评价后发现，改组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已
（七） 投资人可能无法收回投资成
（八） 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌
（九） 其他表明金融资产发生减值的客观证据
二、金融资产减值损失的计量
（一） （二） 可供出售金融资产减值损失的计量
第十章 股份支付
第一节 股份支付概述
一、股份支付的特征
三、股份支付工具的主要类型第二节
（一）
（二）
（一） （二）
（三） 可行权日之后
（四） 回购股份进行职工期权激励
六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
（一） 对于结算企业，应当区分两种情况进行处理
（二） 对于接受服务企业，应当区分两种情况进行会计处理
第十一章 长期负债及借款费用
第一节 长期负债
一、长期借款
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二、应付债券
（一） 一般公司债券
（二） 可转换公司债券
三、长期应付款
（一） 应付融资租入固定资产的租赁费
（二） 具有融资性质的延期付款购买资产
第二节 借款费用
一、借款费用的范围
二、借款费用的确认
（一） 确认原则
（二） 借款费用应予资本化的借款范围
（三） 借款费用资本化期间的确定
三、借款费用的计量
（一） 借款利息资本化金额的确定
（二） 借款辅助费用资本化金额的确定
（三） 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
第十二章 债务重组
第一节 债务重组方式
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
二、将债务转为资本
三、修改其他债务条件
第十三章
第一节
第二节
（二）
第三节
一、未决诉讼或未决仲裁
二、债务担保
三、产品质量保证
四、亏损合同
五、重组义务
第十四章 收入
第一节 销售商品收入的确认和计量
一、销售商品收入的确认
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二、销售商品收入的计量
第二节 提供劳务收入的确认和计量
一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
（一） 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成
本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本
（二） 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期
损益，不确认提供劳务收入
三、同时销售商品和提供劳务的处理
四、特殊劳务交易的处理
五、授予客户奖励积分的处理
六、营业税改增值税的处理
第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量
一、利息收入的处理
二、使用费收入的处理
第四节 建造合同收入的确认和计量
一、建造合同的类型
二、合同的分立与合并
（一） 合同分立
（二） 合同合并
（三） 追加资产的建造
三、建造合同收入和成本的内容
（一） 建造合同收入
（二） 建造合同成本
（一）
（二）
第二节 政府补助的确认和计量
一、政府补助的确认和计量
（一） 政府补助的确认
（二） 政府补助丶计量
二、政府补助的账务处理
（一） 与资产相关的政府补助
（二） 与收益相关的政府补助
（三） 与资产和收益均相关的政府补助
第十六章 所得税
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第一节 计税基础与暂时性差异
一、资产、负债的计税基础
二、暂时性差异
第二节 递延所得税负债和递延所得税
一、递延所得税负债的确认和计量
（一） 确定递延所得税负债的情况
（二） 不确认递延所得税负债的情况
二、递延所得税资产的确认和计量
（一） 确认递延所得税资产的情况
（二） 不确认递延所得税资产的情况
（三） 递延所得税资产的计量
第三节 所得税费用的确认和计量
一、当期所得税
二、递延所得税费用（或收益）
三、所得税费用
五、所得税的列报
第十七章 外币折算
第一节 外币交易的会计处理
一、记账本位币的确认
二、外币交易的会计处理原则
第二节 外币财务报表折算
二、域外经营的处置
第十八章
第一节
（二） 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
（三） 确定会计政策变更对列表前期影响不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期
初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期积累影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
第二节 会计估计及其变更
一、会计估计变更的特征
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二、会计估计变更的会计处理
第三节 前期差错更正
一、前期差错的特征
二、前期差错更正的会计处理
第十九章 资产负债表日后事项
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
三、资产负债表日后事项的内容
第二节 资产负债表日后调整事项
第三节 资产负债表日后非调整事项
第二十章 财务报告
第一节 财务报告的构成
一、财务报表的构成
（一） 财务报表的构成
（二） 财务报表的分类
二、合并财务报表的构成
三、合并财务报表合并范围的确定
（一） 控制被投资单位，
（二）
（三）
（一） 报告期内增加子公司
（二） 报告期内处置子公司
四、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映
第三节 合并利润表
一、编制合并利润表时应抵销的项目
二、报告期内增减子公司
（一） 报告期内增加子公司
（二） 报告期内处置子公司
第四节 合并现金流量表
仅限武汉绿途教育学员内部参考
一、编制合并现金流量表时应抵销的项目
二、报告期内增减子公司
三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
第五节 合并所有者权益变动表
第六节 合并财务报表附注
第二十一章 事业单位会计
第一节 事业单位会计概述
一、事业单位会计的特征
二、事业单位的会计要素
第二节 事业单位特定业务的核算
一、国库集中支付业务的核算
二、长期投资的核算
三、固定资产的核算
四、无形资产的核算
五、结转结余和结余分配的核算
第二十二章 民间非盈利组织会计
第一节 民间非盈利组织会计概述
一、民间非盈利组织的特征
二、民间非盈利组织会计的特征
三、民间非盈利组织的一般会计原则四、民间非盈利组织的会计要素
第二节 一、受托代理业务的核算
二、捐赠收入的核算
三、会费收入的核算（一） （二）
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范文二：中级会计实务(二)教学大纲
中级会计实务(二) 教学大纲 主编
编写日期：
教研室： 财会教研室 适用专业：会计学 课程类型：考试课
一、课程性质和教学任务
《中级会计实务(二) 》课程，是为会计专业继《基础会计》、《财务会计》课程以后开 设的一门专业课程。学习本课程的主要目的是掌握具体会计准则的基本理论和会计处理方法, 提高学生经济业务的处理能力。 二、课程的基本内容和要求
第一章 外币业务 第一节 外币业务概述 基本内容：
1、 外币业务
2、 外币会计报表的折算 第二节 外币业务的会计处理 基本内容：
1、 外币账户的设置及核算程序 2、 外币业务的日常帐务处理
3、 期末汇兑损益的计算及其帐务处理
基本要求：
掌握外币业务的日常帐务处理、期末汇兑损益的计算及其帐务处理
第三节 外币会计报表的折算 基本内容：
1、资产负债表
2、利润表及利润分配表
基本要求：掌握我国现行会计报表的具体折算方法
第二章 借款费用 第一节 借款费用概述 基本内容：
1、 借款费用的定义及其包括的内容 2、 专门借款的定义
第二节 借款费用的会计处理 基本内容：
1、 借款费用的确认原则
2、 借款费用允许开始资本化的条件 3、 借款费用的计量 4、 借款费用的帐务处理 5、 借款费用暂停资本化 6、 借款费用停止资本化
7、 借款费用的披露
基本要求：
1、掌握借款费用的确认原则
2、掌握借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件 3、 掌握借款费用资本化金额的计算方法
4、 掌握借款费用的帐务处理及信息披露的要求 第三章 或有事项 第一节 或有事项概述 基本内容：
1、 或有事项的概念及其特点 2、 或有负债的概念及其特点 3、 或有资产的概念及其特点
基本要求：掌握或有事项、或有负债、或有资产的概念及其特点
第二节 或有事项的确认与计量
基本内容： 1、或有事项的确认 2、预计负债的计量 基本要求：
掌握或有事项的确认方法、预计负债的计量方法
第三节 或有事项的披露
基本内容：
1、 预计负债的披露 2、 或有负债的披露 3、 或有资产的披露 第四章 债务重组
第一节 债务重组概述
基本内容： 1、债务重组的概念 2、债务重组的方式 3、债务重组日的确定 4、债务重组会计处理的一般原则 基本要求：
掌握债务重组日的确定及会计处理的一般原则
第二节 债务重组的会计处理
基本内容： 1、各种重组方式债务人的会计处理 2、各种重组方式债权人的会计处理 基本要求：
熟练掌握各种重组方式债务人、债权人的会计处理
第五章 非货币性交易
第一节 非货币性交易概述
1、非货币性交易的概念 2、货币性资产的概念 3、非货币性资产的概念 4、非货币性交易的披露内容 基本要求：
掌握非货币性交易、货币性资产、非货币性资产的概念
第二节 非货币性交易的会计处理
基本内容： 1、没有补价情况下非货币性交易的会计处理 2、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理 3、非货币性交易涉及多项资产的会计处理 基本要求：
掌握非货币性交易的会计处理
第六章 所得税会计
第一节 所得税会计概述
基本内容：
1、 时间性差异 2、 永久性差异
基本要求：掌握时间性差异和久性差异的区别，掌握应纳税时间性差异和可抵减时间性差异
的概念 第二节 所得税会计处理
基本内容：
1、 应付税款法 2、 纳税影响会计法
基本要求
掌握应付税款法、纳说影响会计法的核算 第七章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
第一节 会计政策及其变更
基本内容：
1、 会计政策概述
2、 会计政策变更的概念及其变更条件 3、 会计政策变更的会计处理
4、 会计政策变更在会计报表附注中的披露
基本要求：
掌握会计政策变更的会计处理
第二节 会计估计及其变更
基本内容：
1、 会计估计变更的概念 2、 会计估计变更的会计处理
3、 会计估计变更和会计政策变更不易分清时的会计处理 4、 会计估计变更在会计报表附注重的披露
掌握会计估计变更的会计处理
第三节 会计差错更正
基本内容： 1、会计差错的概念 2、会计差错更正的会计处理 3、会计差错更正在会计报表附注中的披露 4、滥用会计政策、会计估计及其变更 基本要求：
掌握会计差错更正的会计处理
第八章 资产负债表日后事项
第一节 资产负债表日后事项概述 基本内容：
1、 资产负债表日后事项的定义 2、 资产负债表日后事项涵盖的期间 3、 资产负债表日后事项的内容
基本要求：
熟悉资产负债表日后事项的内容
第二节 调整事项的处理原则及方法
基本内容：
1、 调整事项的处理原则
2、 调整事项的具体会计处理方法
基本要求：掌握调整事项的会计处理
第三节 非调整事项的处理原则及方法
基本内容：
1、非调整事项的处理原则 2、非调整事项的会计处理方法
基本要求：
掌握非调整事项的会计处理方法
第九章 关联方关系及其交易
第一节 关联方关系及其交易
基本内容：
1、 关联方关系的概念
2、 与关联方有关的几个概念 3、 关联方关系的判断标准 4、 关联方关系的披露要求
基本要求：掌握关联方关系的判断标准及披露要求
第二节 关联方交易及其披露
基本内容：
1、 关联方交易
2、 关联方交易的类型 3、 关联方交易的披露
基本要求：掌握关联方交易及其披露要求
三、全面加强素质教育，提高动手能力、创新能力的要求和措施
为加强学生的业务处理能力，除课堂教学外，应重视作业联系与实践这一环节。 四、学时分配明细表
五、本课程对先修课的要求
学习本课程前应熟练掌握《基础会计》、《财务会计》课程 六、推荐教材和参考书
《中级会计实务(二) 》 会计师资格考试用书
范文三：2017中级会计实务-收入思维导图
【教材例l4-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。
该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
【教材例l4-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
【教材例l4-3】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
l4-4】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元／件，成本为120元/件，代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为元。
l4-5】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
l4-6发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
第一节销售商品收入的确认和计量
【教材例l4-7】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。
本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
本例中，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，表明与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移。在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关销售商品收入。本例中，甲公司应当确认20 000元的销售收入，并结转相应的成本。
本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。
确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。
性，表明该产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只有在试用期结束后，才表明与该产品所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，在同时满足销售商品收本例中，甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅小区所有权有关的风险和报酬已经转移给业主，甲公司既没有保留通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控制，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。随后，甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议，管理住宅小区物业。由于该住宅小区的所有权属于业主，因此，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。
本例中，乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该软件所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。本例中，乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负一、销售商品收入的确【教材例l4-8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
【教材例l4-9】乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。
（三）收入的金额能够可靠地计量
（四）相关的经济利益很可能流入企业
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
【教材例l4-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
理
（二）预收款销售商品的处理
托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
（1）在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入
1. 视同买断代销方式
（三）委托代销商品的处（2）但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。
2. 支付手续费方式
（四）商品需要安装和检验销售的处理
（五）订货销售的处理（六）以旧换新销售的处理
第一节销售商品收入的确认和计量
（1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。
2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。
对于订货销售，应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
1．商业折扣
2．现金折扣3．销售折让
二、销售品收的计量
现金折扣、销售折让的处理
现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。
1. 销售退回
（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理
（1）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；
（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：应交税费——应交增值税（销项税额）（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
贷：应收账款
应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。
（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售
销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——退回
资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。
根据以往经验能够合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性
应在发出商品时确认收入，并确认与退货相关的负债
附有销售退回条件的商品销售
应在售出商品退货期满时确认收入
企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。
（九）房地产销售的处理
房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循建造合同收入的原则确认收入；
房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循收入准则中销售商品收入的原则确认收入。
企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理
（十一）售后回购的处理
采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
（十二）售后租回
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的行存款”科目。
如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，
作为折旧费用的调整。
易，企业不应确认销售商品收入，收到
（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与资产账面价值的的款项应确认为负债，售价与资产账面
2. 企业的售后租回交易认定为经营租赁的，差额应当计入当期损益。价值之间的差额应当分别不同情况进行
应当分别以下情况处理：（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；
（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理
①发出商品时：
分期收款销售
②以后期间，“未实现融资收益”采用实际利率法分摊，冲减财务费用(即确认利息收入) 。 借：未实现融资收益 贷：财务费用等
另外，增值税销项税额在合同约定的收款日期予以确认。 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率
每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额
收入的金额能够可靠地计量；2. 相关的经济利益很可能流入企业；
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
应用
交易的完工进度能够可靠地确定。
企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳4. 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
（一）安装费
（二）宣传媒介的收费
（三）为特定客户开发软件的收费
下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
（四）包括在商品售价内可区分的服务费（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费
（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费
三、同时销售商品和提供劳务的处理
第二节提供劳务收入的确认和计量
在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。在提供服务的期间内分期确认收入。
在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
四、特殊劳务交易的处理
五、授予客户奖励积分的处理
企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益。在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励积分总数的比例为基础计算确定。
一、建造合同的类型
建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。
（一）合同分立
一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：
二、合同的分立与合并
（二）合同合并
一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：
（一）建造合同收入
三、建造合同收入和成本的内容
（二）建造合同成本
1）每项资产均有独立的建造计划；
（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。1）该组合同按一揽子交易签订；
（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。
（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
1. 合同的规定初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
2. 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。直接费用在发生时直接计入合同成本；
间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足有关条件的，应当直接计入当期损益。
合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。
四、合同结果能够可靠估计时的处理
在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
1. 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
（四）完工百分比法的运用
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认收入当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用当期确认的合同毛利=当期合同收入-当期合同费用
=(合同总收入-合同预计总成本) ×完工进度-以前期间累计已确认毛利
建造合同收入的确认和计量
五、合同结果不能可靠估计时的处理
（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入
需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，提取损失准备并计入当期损益，合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（１-完工百分比）
六、合同预计损失的处理
六、合同预计损失的处理
如果合同预计总成本超过合同预计总收入，提取损失准备并计入当期损益， 合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（１-完工百分比）
完工百分比法的应用
本期收入=收入总额×完工进度-已确认收入 本期成本=预计总成本×完工进度-已确认成本
本期毛利=(收入总额-预计总成本) ×完工进度-已确认毛利 (5)核算科目 ①工程施工
“工程施工”科目核算建造承包商实际发生的合同成本和合同毛利。类似于制造业的“生产成本”科目。完工时才转出。
相当于“在产品”，是施工企业的资产 ②工程结算
“工程结算”科目核算已结算的金额，相当于双方已确认的阶段销售额。虽然归属于成本类科目，但其发生额和期末余额记在贷方。完工时才转出。
期末，计算“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，正差计入资产负债表存货项目(产品价值扣除已销售部分的余额); 负债确认为预收款项(产品价值小于结算金额的部分) 。计提了存货跌价准备的，还应将其扣除。
(6)账务处理
建造合同的账务处理环节：①发生成本; ②登记结算; ③确认损益; ④计算减值; ⑤完工对冲等五个环节。 ①发生成本
借：工程施工——合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 ① 记结算 借：应收账款 贷：工程结算 账务处理2 ② 年末确认损益
借：主营业务成本
借或贷：工程施工—合同毛利 贷：主营业务收入 ③ 年末计算减值
借：资产减值损失 贷：存款跌价准备
减值损失=(预计总成本-总收入) ×(1-完工百分比)=总损失×(1-完工百分比) =总损失-合同毛利贷方余额 账务处理3 ⑤完工对冲
借：存货铁价准备 贷：主营业务成本 借：工程结算
贷：工程施工—合同成本 ---合同毛利 对应关系
完工后累计对应关系
工程结算=主营业务收入=合同价款
工程施工—合同成本=主营业务成本=实际成本 总结：其实就是成本、收入在各期分割
范文四：中级会计实务(2017)模拟试卷(3)
模拟试卷(三)
10小题,每小题 1.5分,共 15分,每小题备选答案中,只有
下列计价方法中,不符合历史成本计量属性的是() 。
发出存货计价采用先进先出法
可供出售金融资产期末计量
固定资产计提折旧
持有至到期投资期末计量
甲公司于 2016年年初制订和实施了一项短期利润分享计划,以对公司管理层进行激 1000万元,如果在公司管理层的努力下完成的 1000万元, 公司管理层可以分享超过 1000万元净利润部分的 10%作为额外报酬 , 2017年年初支付。假定至 2016年 12月 31日,甲公司 2016年全年实际完成净利润 1800万元。假定不考虑离职等其他因素,甲公司 2016年 12月 31日因该项短期利润分享计 )万元。 QQ811213707一手提供
年 4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策,甲公 1000万元的申请。 2016年 6月,政府批准了甲公司的申请并拨付 1000 2016年 6月 30日到账。 2016年 6月 5日,甲公司购入该实验设备并投入使用, 1800万元(不含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按 5年计提折旧,预计净 2016年度损益的影响金额为 ()万元。
年 12月 31日,甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 4400万元, 7000万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 3000万 9个月,甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下 )万元。
年 12月 31日,甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断,该项诉讼败 90%。如果败诉,甲公司将须赔偿对方 100万元并承担诉讼费用 5万元,但很可能 10万元。 2016年 12月 31日,甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金 )万元。
A . 90 B . 95 C . 100 D . 105
甲公司拥有乙公司 60%有表决权股份,能够对乙公司实施控制。 2016年 6月,甲公司向乙 400万元 (未计提存货跌价准备) ,售价为 600万元 (不含增值税) ,
201612月 31日,乙公司将上述商品对外销售 40%,期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙 25%,所得税采用资产负债表债务法核算。 2016年 12月 31日合并财 )万元。
下列各项关于民间非营利组织会计的说法中,错误的是()。
.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要
.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础
.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权
下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间内可以转回的是() 。
.固定资产减值准备
.持有至到期投资减值准备
.商誉减值准备
.长期股权投资减值准备
某企业于 2015年 10月 1日从银行取得一笔专门借款 600万元用于固定资产的建造, 8%,两年期。至 2016年 1月 1日该固定资产建造已发生资产支出 600万元,该企 业于 2016年 1月 1日从银行取得 1年期一般借款 300万元,年利率为 6%。借入款项存入银 行, 2016年年底达到预定可使用状态。 2016年 2月 1日用银行存款支付工程价款 150 2016年 10月 1日用银行存款支付工程价款 150万元。工程项目于 2016年 3月 31日 至 年 7月 31日发生非正常中断。则 2016年借款费用的资本化金额为()万元。 . 7.5
. 32
. 95
. 39.5
年 10月 12日,甲公司向其子公司乙公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为 3000万元,增值税税额为 510万元,款项尚未收到;该批商品成本为 2200万元 (未计提存货跌 ,至当年 12月 31日,乙公司已将该批商品对外销售 30%,不考虑所得税等其他因素, 2016年 12月 31日合并资产负债表时,“存货”项目应抵销的金额为()万 元。
10小题,每小题 2分,共 20分。每小题备选答案中,有两个 或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)
下列资产中,需要计提折旧的有()。
已划分为持有待售的固定资产
以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
下列各项关于预计负债的表述中,错误的有()。
预计负债是企业承担的现时义务
与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
下列各项中,应采用未来适用法进行会计处理的有()。
.因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由 15年改为 7年
.发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
.因某项固定资产用途发生变化,导致使用寿命下降,折旧年限由 10年改为 5年
.减少投资以后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改为权益法
企业当年发生的下列会计事项中,能够产生可抵扣暂时性差异的有()。
预计产品质量保证损失
年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整
年初新投入使用一台设备,会计上采用年数总和法计提折旧,而税法上要求采用年限平
各项税收滞纳金和罚款支出
.下列事项中,不属于会计政策变更的项目有()。
.固定资产计提折旧的方法由年限平均法改为双倍余额递减法
.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
.以前固定资产租赁业务均为经营租赁,本年度发生了融资租赁业务,两种租赁业务会计
.对初次承接的建造合同采用完工百分比法核算
下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中,正确的有()。
.初始确认时确认所有者权益
.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中, 属于资产负 ) 。
.发现报告年度财务报表存在严重舞弊
.发现报告年度会计处理存在重大差错
.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据
.下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有 () 。
.与所得税收付有关的现金流量
.筹资活动产生的现金流入或者流出
.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
关于事业单位无形资产的处置,下列会计处理中正确的有()。
.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处置资产损溢”科目
.实际转让、调出、捐出、核销时,将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损 .对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算
.处置净收入由“待处置资产损溢”科目转入事业基金
. 2016年 1月 1日,甲公司购入乙公司 80%股权 (非同一控制下控股合并) ,能够对乙公
2000万元。 2016年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利 润为 300万元,分配现金股利 100万元,无其他所有者权益变动。 2016年年末,甲公司个别财 8000万元。假定不考虑内部交易等因素,下列各项关于甲公司 2016 )。
年 12月 31日归属于母公司的股东权益为 8160万元
年 12月 31日少数股东权益为 440万元
年度少数股东损益为 60万元
年 12月 31日合并财务报表中股东权益总额为 8680万元
10小题,每小题 1分,共 10分。请判断每小题的表述是否正确。 1分,答题错误的倒扣 0.5分,不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低 QQ811213707一手提供
.以修改其他债务条件进行债务重组的,修改后的债务条款如涉及或有应收金额,债权人 )
.对外币财务报表进行折算时,利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率
()
关于承租人对融资租赁的会计处理,在租赁期开始日,承租人通常应当将租赁开始日租 ) 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年 )
.以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债
()
资产负债表日, 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间很可 应当减记递延所得税资产 () 合营安排的合同条款约定,合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义 )
.如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释(但未丧失控 ,母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额,该
()
在非货币性资产交换中, 如果换入资产的未来现金流量在风险、 金额、 时间方面与换 即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量, 也应将该交易认定为具有 ()
.母公司应将全部子公司纳入合并范围。()
(本类题共 2题,共 22分,第 1题 10分,第 2题 12分。凡要求计算的项 年 1月 1日,甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 200万张,支付价
款 万元,另支付手续费 180.24万元。该债券期限为 5年,每张面值为 100元,票面年利 率为 6%,于每年 12月 31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到 期。
月 31日,甲公司收到 2016年度利息 1200万元。根据乙公司公开披露的信息,甲公司估 900万元。当 5%。
P/A, 5%, 5) =4.3295;(P/A, 6%, 5) =4.2124;(P/A, 7%, 5) =4.1002;
P/A, 5%, 4) =3.5460;(P/A, 6%, 4) =3.4651;(P/A, 7%, 4) =3.3872。
P/F, 5%, 5) =0.7835;(P/F, 6%, 5) =0.7473;(P/F, 7%, 5) =0.7130;
P/F, 5%, 4) =0.8227;(P/F, 6%, 4) =0.7921;(P/F, 7%, 4) =0.7629。
1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得
2)计算甲公司 2016年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。
3)判断甲公司持有的乙公司债券 2016年 12月 31日是否应当计提减值准备,并说明理
.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下:
1) 经相关部门批准,甲公司于 2014年 1月 1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可
2000万份,每份面值为 l00元。可转换公司债券发行价格总额为 200000万元,发 3200万元,实际募集资金已存入银行专户。
3年,自 2014年 1月 1 2016年 l2月 31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年 l.5%,第二年 2%,第三 年 ;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之 日即 2014年 1月 1日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日,即每年的 l 月 1 1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股 10元,每 l0股普通股股票(每股面值 l 元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于
2) 甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至 2014年 12月 31日,全部募集资
2014年 12月 31日达到预定可使用状态。
3) 2015年 1月 1日,甲公司支付 2014年度可转换公司债券利息 3000万元。
4) 2015年 7月 1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换
5)其他资料如下:
6%。
P/F,6%,1) =0.9434;(P/F,6%,2) =0.8900;(P/F,6%,3) =0.8396。
6.59%。
【答案】 B QQ811213707一手提供
B ,属于公允价值计量属性。
【答案】 B
2016年 12月 31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额 = ()×10%=80(万元)。
【答案】 B
甲公司取得的与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定
2016年度损益的影响金额 =(-1800/5+1000/5)×1/2=-80(万元)。 .【答案】 C
可供出售金融资产发生减值时,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的 = () +3000=5600(万元)。
【答案】 D
=100+5=105(万元)。
【答案】 B
2016年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产 =(600-400) ×(1-40%) 30(万元)。
【答案】 D
民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基 【答案】 B
【答案】 D
2016年专门借款资本化期间为 8个月,专门借款利息资本化金额 =600×8%×(万元) ;一般借款 2月 1日支出的 150万元资本化期间为 7个月, 10月 1日支出 的 万元资本化期间为 3个月, 一般借款资本化金额 =150×6%×7/12+150×6%×3/12=7.5。 2016年借款费用的资本化金额 =32+7.5=39.5(万元) 。
C
2016年 12月 31日合并资产负债表时,“存货”项目应抵销的金额
=(3000-2200)×(1-30%) =560(万元)。
(本类题共 10小题,每小题 2分,共 20分。每小题备选答案中,有 两个 或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)
【答案】 CD
尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提
【答案】 CD
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,但不应考虑预期处
C 表述错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最
D 表述错误。
.【答案】 AC
B ,属于以前期间的差错,应进行追溯重述,不能采用未来适用法;选项 D ,
【答案】 AC
B ,负债账面价值小于计税基础,产生应纳税暂时性差异;选项 D ,不产生暂
.【答案】 ACD
A ,固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更;选项 C ,当期发生的交 D ,
6. 【答案】 BCD
【解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借方计入相关的成本费用,贷方计入应付
7. 【答案】 ABD
【解析】选项 C ,属于资产负债表日后非调整事项。
8. 【答案】 ABCD
尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量, 不应当 【答案】 ABC
处置完毕,按照处置收入扣除相关处理费用后的净收入根据国家有关规定处理,通
【答案】 ABC
2016年 12月 31日归属于母公司的股东权益 =8000+(300-100) ×80%=8160(万元) , 选项 A 正确; 2016年 12月 31日少数股东权益 =(2000+300-100)×20%=440(万元),选项 B 2016年度少数股东损益 =300×20%=60(万元),选项 C 正确; 2016年 12月 31日合并财 =8160+440=8600(万元),选项 D 错误。
10小题,每小题 1分,共 10分。请判断每小题的表述是否正确。 1分,答题错误的倒扣 0.5分,不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低
.【答案】×
.【答案】√
.【答案】×
关于承租人对融资租赁的会计处理,在租赁期开始日,承租人通常应当将租赁开始
【答案】√
【答案】×
【解析】以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,
6. 【答案】×
资产负债表日, 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期 应当减记递延所得
【答案】×
合营安排的合同条款约定,合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承
8. 【答案】×
.【答案】×
【解析】如果母公司是投资性主体,则只应将为其投资活动提供服务的子公司纳入合并 (本类题共 2题,共 22分,第 1题 10分,第 2题 12分。凡要求计算的项
1. 【答案】
1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。
理由:甲公司有充裕的现金,且管理层拟持有该债券至到期。
借:持有至到期投资—成本 20000(200×100)
贷:银行存款 19180.24
持有至到期投资—利息调整 819.76(20000-19180.24)
2)设实际利率为 R , 1200×(P/A, R , 5) +20000×(P/F, R , 5) =19180.24(万元)。 当实际利率为 7%时,未来现金流量现值 =1200×(P/A, 7%, 5) +20000×(P/F, 7%, 5) =1220000×0.7130=19180.24(万元);故实际利率 R=7%;
2016年应确认投资收益 =19180.24×7%=1342.62(万元)。
借:应收利息 1200
持有至到期投资—利息调整 142.62
贷:投资收益 1342.62
借:银行存款 1200
贷:应收利息 1200
3) 2016年 12月 31日摊余成本 =19180.24+1342.62-1200=19322.86(万元);
2016年 12月 31日未来现金流量现值 =900×(P/A, 7%, 4) +20000×(P/F, 7%, 4) =920000×0.7629=18306.48(万元);
未来现金流量现值小于 2016年 12月 31日摊余成本的差额应计提减值准备,应计提减值准 备 (万元)。
借:资产减值损失 1016.38
贷:持有至到期投资减值准备 1016.38
2. 【答案】
1)
负债成分的公允价值 =200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%) ×(万元),权益成分公允价值 =200000-178508.2=21491.8(万元)。
2)
负债成分应分摊的发行费用 =178508.2÷200000×3200=2856.13(万元)。
权益成分应分摊的发行费用 =3200-2856.13=343.87(万元)。
3)
借:银行存款 196800
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 24347.93
贷:应付债券—可转换公司债券(面值) 200000
其他权益工具 21147.93
4)
2014年 l2月 31日的摊余成本 =175652.07×(1+6.59%) -200000×1.5%=184227.54(万元) 。 借:在建工程 11575.47
贷:应付利息 3000
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8575.47
借:应付利息 3000
贷:银行存款 3000
5)
2015年 6月 30日 的 摊 余 成 本 =184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷(万元)。
借:财务费用 6070.30
贷:应付利息 2000
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 4070.30
6)
借:应付债券—可转换公司债券(面值) 200000
其他权益工具 21147.93
应付利息 2000
贷:应付债券—可转换公司债券(利息调整) 11702.16
股本 20000
资本公积—股本溢价 191445.77
五、综合题(本类题共 2题,共 33分,第 1小题 15分,第 2小题 18分。凡要求计算的
1. 【答案】
1)
① 2月 1日
借:投资性房地产—成本 4000
累计折旧 3200
贷:固定资产 6000
其他综合收益 1200
12月 31日
借:投资性房地产—公允价值变动 200
贷:公允价值变动损益 200
借:银行存款 240
贷:其他业务收入 220
预收账款 20
②
计提专项储备:
借:生产成本 600
贷:专项储备—安全生产费 600
购置固定资产:
借:固定资产 300
贷:银行存款 300
借:专项储备—安全生产费 300
贷:累计折旧 300
③
借:长期股权投资—投资成本 3600
贷:长期股权投资 2800
投资收益 800
借:长期股权投资—投资成本 900(15000×30%-3600)
贷:营业外收入 900
借:长期股权投资—损益调整 345
[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]
贷:投资收益 345
借:长期股权投资—其他综合收益 18(60×30%)
贷:其他综合收益 18
借:长期股权投资—其他权益变动 30(100×30%)
贷:资本公积—其他资本公积 30
④
借:应付账款 5000
贷:股本 1000
资本公积—股本溢价 3000
营业外收入 1000
2)
应确认投资收益 =800+345=1145(万元);
应确认营业外收入 =900+1000=1900(万元);
应确认资本公积 =30+3000=3030(万元);
应确认其他综合收益 =1200+18=1218(万元)。
2. 【答案】
1)编制甲公司 2016年 3月份外币交易或事项相关的会计分录 ① 3月 2日
借:银行存款—人民币户 890
财务费用—汇兑差额 10
贷:银行存款—欧元户 900(100×9)
② 3月 10日
(万元人民币) ;
应收账款欧元账户汇兑差额 =(400+600-300)×8.7-(3600+5340-2700) =-150(万元 ;
应付账款欧元账户汇兑差额 =(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560) =-60(万元 ;
长期借款欧元账户汇兑差额 =(1000+10)×8.7-(9000+87) =-300(万元人民币) 。 借:应付账款—欧元户 60
财务费用—汇兑差额 289
贷:银行存款—欧元户 199
应收账款—欧元户 150
借:长期借款—欧元户 300
贷:在建工程 300
3) 2016年 3月 31日交易性金融资产的公允价值 =11×1×8.7=95.7(万元人民币) 借:交易性金融资产—公允价值变动 7.7(95.7-88)
贷:公允价值变动损益 7.7
4) 2016年 3月份产生的汇兑损失 =199+150-60+10+60-40-300=19(万元人民币) 2016年 3月份计入当期损益的汇兑损失 =199+150-60+10+60-40=319(万元人民币)
范文五：2017《中级会计实务》模拟试题(一)
《中级会计实务》模拟试题(一)
考试时间:180分钟 共有 39道题 总分 100分
一、单项选择题
1、 2015年 1月 1日,甲公司以现金 1080万元取得乙公司 60%的股权,能够控制乙公司, 合并前双方无关联方关系。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为 1400万元,可辨认资 产、负债的公允价值均等于账面价值。 2016年 7月 1日,乙公司向非关联方 M 公司定向增 发新股,增资 940万元,增资后甲公司对乙公司的持股比例降为 40%,不能再控制乙公司, 但能对其施加重大影响。 2015年 1月 1日至 2016年 7月 1日期间, B 公司实现净利润 650万元 (其中 2016年上半年实现净利润 200万元) , 未发生其他导致所有者权益变动的事项。 假定甲公司按 10%计提盈余公积。 2016年 7月 1日, 甲公司应确认的投资收益为 () 万元。
A、 16
B、 276
C、 96
D、 34
2、 H 公司为了对管理层进行激励, 遂于 2015年 1月 1日制定并开始实施奖金计划。 该计划 规定,如果公司管理层通过努力使得公司 2015年全年净利润能超过 1800万元,则对于超 出部分, H 公司会给予管理层 10%的奖金。 假定截至 2015年末, H 公司全年实现净利润 2560万元,不考虑其他因素, H 公司管理层可获得的奖金为()万元。
A、 256
B、 0
C、 180
D、 76
3、 A 公司为增值税一般纳税人,于 2011年 1月 1日购入一台需要安装的机器设备,取得的 增值税专用发票上注明的金额为 220万元,增值税税额为 37.4万元,发生的运杂费为 5万 元。设备安装时,领用企业的原材料一批,其账面成本为 10万元,取得时增值税为 1.7万 元,支付专业人员服务费 15万元,则该项设备的入账价值为()元。
A、 235
B、 250
C、 272.4
D、 274.1
4、关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理,下列说法中正确的是()。
A、应确认捐赠收入,并在会计报表附注中披露
B、应确认捐赠收入,但不在会计报表附注中披露
C、不应予以确认,但可以在会计报表附注中作相关披露
D、满足非交换交易收入的确认条件,应予以确认
5、事业单位债券投资取得的利息收入,应计入的科目是()。
A、事业基金
B、事业收入
C、营业收入
D、其他收入
关注
6、 A 外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务, 期初即期汇率为 1美元=7.23元人民币。本期收到外商作为投资而投入的设备一台,价值为 45万美元,交易发生日的即 期汇率为 1美元=7.25元人民币,另发生运杂费 4.5万元人民币,进口关税 11.25万元人民
币,安装调试费 6.75万元人民币,该设备的入账价值为()万元人民币。
A、 392.85
B、 382.5
C、 391
D、 348.75
关注
7、甲公司从政府无偿取得 2 000亩荒山用于开垦,公允价值难以合理确定,只能以名义金 额计量,企业在取得荒山时的入账价值为()。
A、营业外收入 1万元
B、营业外收入 2 000元
C、营业外收入 1元
D、营业外收入 2 000万元
关注
8、对于包括在商品售价范围内可区分的服务费,下列说法中正确的是()。
A、确认为商品销售收入
B、在收到款项时一次性确认为劳务收入
C、在提供服务的期间内分期确认收入
D、不确认收入
关注
9、 2010年 1月 1日,甲公司向 50名高管人员每人授予 2万份股票期权,这些人员从被授 予股票期权之日起连续服务满 2年, 即可按每股 6元的价格购买甲公司 2万股普通股股票 (每 股面值 1元)。该期权在授予日的公允价值为每份 12元。 2011年 10月 20日,甲公司从二 级市场以每股 15元的价格回购本公司普通股股票 100万股,拟用于高管人员股权激励。在 等待期内,甲公司没有高管人员离职。 2011年 12月 31日,高管人员全部行权,当日甲公 司普通股市场价格为每股 16元。 2011年 12月 31日, 甲公司因高管人员行权应确认的股本 溢价为()万元。
A、 200
B、 300
C、 500
D、 1 700
关注
10、 2010年 1月 1日,甲公司支付价款 527.75万元(含交易费用 2.75万元)购入某公司于 当日发行的 3年期债券,面值 500万元,票面利率 6%,分期付息,一次还本。甲公司将其 划分为持有至到期投资核算, 经计算确定其实际利率为 4%。 2010年底, 该债券在活跃市场 上的公允价值为 530万元(该债券已于 2010年 2月 1日上市流通)。则该项投资在 2010年应确认的投资收益为()万元(计算结果保留两位小数)。
A、 21.11
B、 30.00
C、 8.89
D、 31.67
关注
11、下列项目中,不属于确定资产 “ 公允价值减去处置费用后的净额 ” 中的 “ 处置费用 ” 的是 ()。
A、与资产处置有关的法律费用
B、与资产处置有关的相关税费
C、与资产处置有关的搬运费
D、与资产处置有关的所得税费用
关注
12、 A 公司以一批库存商品换入 B 公司一项可供出售金融资产和一项无形资产 (土地使用权) 。 两家公司均为增值税一般纳税人,存货适用的增值税税率为 17%,土地使用权适用的增值 税税率为 11%。 A 公司该批库存商品的账面价值为 500万元,公允价值为 800万元, B 公司 该项可供出售金融资产的成本为 200万元, 公允价值变动 (借方) 为 100万元, 公允价值为 350万元,无形资产的原价为 400万元,累计摊销 50万元,公允价值为 600万元。 A 公司 支付给 B 公司银行存款 80万元。假定不考虑其他税费,该项交换具有商业实质。 A 公司换 入可供出售金融资产的入账价值为()万元。
A、 360
B、 350
C、 353.68
D、 349.68
关注
13、 2008年 1月 20日,甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态,累计 研究支出为 80万元,累计开发支出为 250万元 (其中符合资本化条件的支出为 200万元 ) ; 但使用寿命不能合理确定。 2008年 12月 31日, 该项非专利技术的可收回金额为 180万元。 假定不考虑相关税费,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为()万元。
A、 20
B、 70
C、 100
D、 150
关注
14、企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。 2011年 1月 1日,该企业将一项固定资 产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为 100万元,已提折旧 20万元,已经计提 的减值准备为 10万元, 转换当日的公允价值为 65万, 转换日影响当期利润总额的金额是 () 万元。
A、 0
B、-5
C、 15
D、 5
关注
15、下列说法中,体现了实质重于形式要求的是()。
A、具有融资性质的售后回购的处理
B、外购的固定资产按实际支付的价款计量
C、对某些资产、负债采用公允价值计量
D、期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价
关注
二、多项选择题
1、下列会计处理中,正确的有()。
A、 如果固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变, 企业应改按新的折旧方法计提 折旧,并作为会计估计变更处理
B、在固定资产使用过程中,预计使用寿命发生重大变化的,则应当相应调整固定资产折旧 年限,并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
C、企业对固定资产预计净残值所作的调整,应作为会计估计变更处理
D、固定资产计提减值准备后,其预计使用年限、预计净残值和折旧方法发生变更的,企业 应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
关注
2、下列各项中,表明存货的可变现净值低于成本的有()。
A、该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望
B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格,且该产品无销售合同
C、企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格 又低于其账面成本
D、 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 导致市场 价格逐渐下跌
关注
3、下列各事项中,属于会计政策变更的有()。
A、按规定将存货期末计价方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法
B、固定资产的折旧年限发生改变
C、无形资产摊销年限从 15年改为 8年
D、建造合同收入的确认方法由完成合同法改为完工百分比法
关注
4、企业境外经营的财务报表进行折算时,按交易发生日的即期汇率折算的有()。
A、资产减值损失
B、固定资产
C、投资性房地产
D、投资收益
关注
5、下列经济业务或事项,产生可抵扣暂时性差异的有()。
A、因预提产品质量保证费用而确认预计负债
B、本年度发生亏损,可以结转以后年度税前弥补
C、使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产
D、当期购入的交易性金融资产的公允价值变动上升
关注
6、预计负债的计量应考虑的因素有()。
A、资产负债表日对预计负债账面价值的复核
B、风险和不确定性
C、货币时间价值
D、未来事项
关注
7、 企业至少应当于每年年度终了, 对使用寿命有限、 使用寿命不确定的无形资产进行复核, 其正确的会计处理方法有()。
A、使用寿命有限的无形资产,其使用寿命与以前估计不同的,应当改变摊销期限,按照会 计估计变更的方法进行处理
B、对使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估 计其使用寿命
C、使用寿命有限的无形资产,其摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销方法,按照会 计估计变更的方法进行处理
D、使用寿命有限的无形资产,其摊销方法不得变更,只能采用直线法摊销
关注
8、下列各项中,属于投资性房地产的有()。
A、企业拥有并出租给员工居住的宿舍
B、企业以经营租赁方式租出的写字楼
C、房地产开发企业持有并准备增值后出售的房屋
D、工业企业持有拟增值后转让的土地使用权
关注
9、在设定受益计划中,企业计算的下列项目中属于应当计入当期损益的金额的有()。
A、当期服务成本
B、过去服务成本
C、结算利得和损失
D、设定受益计划净负债或净资产的利息净额
关注
10、下列属于短期薪酬的有()。
A、职工工资
B、医疗保险费
C、辞退福利
D、津贴和补贴
关注
三、判断题
1、企业部分处置境外经营的,应当将全部的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。 ()
对
错
关注
2、企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。原账面价值高于预计净残值 的差额应作为营业外支出计入当期损益。()
对
错
关注
3、商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进 行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊,对于已售商品的进货费用计入当期损益; 对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。()
对
错
关注
4、 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。 () 对
错
关注
5、建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等,应当计入当期损益。()
对
错
关注
6、在计量与重组义务相关的预计负债时,处置厂房预计发生的损失,属于重组义务有关的 直接支出,确认相关预计负债时需要考虑该损失。()
对
错
关注
7、以修改其他债务条件方式进行债务重组的,如果债务重组协议中附有或有应收金额,债 权人应将或有应收金额计入当期损益。()
对
错
关注
8、结算企业为接受服务企业股东的,结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值或应承 担负债的公允价值增加对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积或应付职工薪 酬。()
对
错
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9、资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现 金流入为依据。()
对
错
关注
10、 对于共同经营, 作为合营方的企业应在自身的账簿及报表中确认共同经营的资产中本企 业享有的份额, 同时确认发生的负债、费用, 或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由 本企业负担的份额。()
对
错
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四、计算分析题
1、 甲公司适用的所得税税率为 25%, 按净利润的 10%计提盈余公积。 甲公司采用成本模式 对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下:
(1)2010年 12月 17日甲公司与乙公司签订租赁合同,甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公 司,租期为 3年,年租金为 400万元,每年年末支付。 2010年 12月 31日为租赁期开始日。 该办公楼原值为 10 000万元 (不含土地使用权价值 ) 、办公楼预计使用年限为 40年,已计提 固定资产折旧 250万元。办公楼的预计净残值为零,均采用直线法计提折旧。
(2)2011年支付办公楼的修理费用 2.6万元。
(3)假定 2013年 12月 31日租赁期满后将其直接对外出售, 售价为 12 000万元, 当日收到价 款,并办理产权转移手续。
(4)假定 2013年 12月 31日租赁期满后收回,为了提高办公楼的租金收入,决定在租赁期满 后对办公楼进行改扩建 , 并与丙公司签订了经营租赁合同 , 约定自改扩建完工时将办公楼出租 给丙公司, 随即进入改扩建工程。 2014年 3月 31日 , 办公楼改扩建工程完工 , 共发生支出 400万元,均以银行存款支付。同时出租给丙公司。
(5)假定 2012年 1月 1日,甲公司认为,出租给乙公司使用的办公楼,其所在地的房地产交 易市场比较成熟, 具备了采用公允价值模式计量的条件, 决定对该项投资性房地产从成本模 式变更为公允价值模式计量。 2011年 12月 31日,该办公楼的公允价值为 12 000万元。 要求:(1)编制 2010年 12月 31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录、编制收到租 金及按年对投资性房地产计提折旧的会计分录,并计算 2011年资产负债表 “ 投资性房地产 ” 列示金额。
(2)编制 2011年支付办公楼修理费用的会计分录。假定 2013年 12月 31日租赁期满后收 回,当日达到自用状态。编制有关租赁期满后将投资性房地产转为自用办公楼的会计分录。
(3)编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。
(4) 编制 2013年 12月 31日至 2014年 3月 31日有关改扩建的会计分录 (不需要考虑租金、 折旧的处理 ) 。
(5)编制 2012年 1月 1日追溯调整的会计分录。
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2、甲公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率均为 17%。有关股权投资业务如下: (1) 2013年 3月 2日,甲公司以一批产品和一项无形资产(专利权)换入乙公司一项对 A 公司持股比例为 30%的长期股权投资。甲公司换出的产品成本为 300万元,公允价值 (等于 其计税价格 ) 为 600万元; 无形资产的账面价值为 600万元 (原价为 700万元, 累计摊销为 100万元 ) ,公允价值为 1200万元。
乙公司换出的对 A 公司持股比例为 30%的长期股权投资,其当日的公允价值为 2000万元。 甲公司另向乙公司支付银行存款 98万元。
甲公司将换入对 A 公司持股比例为 30%股权投资仍然作为长期股权投资,至此持股比例达 到 60%并控制 A 公司,由权益法转为成本法核算。在此之前甲公司原持有对 A 公司的股权 投资为 30%,其账面价值 1800万元,假设达到合并当日的公允价值和账面价值相等。购买 日 A 公司可辨认净资产的公允价值为 6000万元。假定该项资产交换具有商业实质。
(2) 2013年 6月 30日, 甲公司出售其所持有 B 公司 50%的股权 (或甲公司出售其所持有 B 公司股权的 62.5%),取得价款 35 000万元。该项交易后,甲公司其持有的对 B 公司 30%的 股权, 不能够控制 B 公司的财务和生产经营决策, 但是具有重大影响, 改按权益法核算。 剩 余 30%股权的公允价值为 21 000万元。 该股权投资为 2012年 1月 1日对 B 公司投资, 持股 比例为 80%,其初始投资成本 45 600万元,当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 57 450万元; B 公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的调整后的 2012年、 2013年前 半年净利润分别为 2 000万元、 3000万元; B 公司 2013年前半年分配现金股利为 2150万元; B 公司 2012年、 2013年前半年分别确认其他综合收益 500万元和 400万元(已扣除所得税 影响)。 2013年 6月 30日自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为 60 000万 元。
要求:
(1)计算甲公司换出资产确认的损益、购买日长期股权投资的初始投资成本、合并商誉,并 编制与非货币性资产交换的会计分录。
(2)编制甲公司出售对 B 公司投资相关会计分录,计算合并报表确认的投资收益。
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五、综合题
1、甲公司、乙公司 20×1年有关交易或事项如下:
(1) 1月 1日, 甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1 400万股 (每 股面值为 1元,市价为 15元),以取得丙公司持有的乙公司 70%股权,实现对乙公司财务 和经营政策的控制, 股权登记手续于当日办理完毕, 交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通
股的 5%。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费 300万元;为核实乙公司 资产价值,支付资产评估费 20万元;相关款项已通过银行支付。
当日, 乙公司净资产账面价值为 24 000万元, 其中:股本 6 000万元、 资本公积 5 000万元、 盈余公积 1 500万元、未分配利润 11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为 27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:① 一批库 存商品, 成本为 8 000万元, 未计提存货跌价准备, 公允价值为 8 600万元; ② 一栋办公楼, 成本为 20 000万元,累计折旧 6 000万元,未计提减值准备,公允价值为 16 400万元。上 述库存商品于 20×1年 12月 31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自 20×1年 1月 1日起剩余使用年限为 10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(2) 2月 5日,甲公司向乙公司销售产品一批,销售价格为 2 500万元(不含增值税额,下 同),产品成本为 1 750万元。至年末,乙公司已对外销售 70%,另 30%形成存货,未发生 跌价损失。
(3) 6月 15日, 甲公司以 2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司, 销售成本为 1 700万元, 款项已于当日收存银行。 乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用, 采用年限平均法计提折旧,预计使用 5年, 预计净残值为零。 至当年末,该项固定资产未发 生减值。
(4) 10月 2日,甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日,甲公司专利权的成 本为 4 800万元,累计摊销 1 200万元,未计提减值准备,公允价值为 3 900万元;乙公司 换入的专利权作为管理用无形资产使用, 采用直线法摊销, 预计尚可使用 5年, 预计净残值 为零。 乙公司用于交换的产品成本为 3 480万元, 未计提跌价准备, 交换日的公允价值为 3 600万元,乙公司另支付了 300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货,至年末尚未出售。 上述两项资产已于 10月 10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未发生减值。
(5) 12月 31日,甲公司应收账款账面余额为 2 500万元,计提坏账准备 200万元。该应 收账款系 2月份向乙公司赊销产品形成。
(6) 20×1年度,乙公司利润表中实现净利润 9 000万元,提取盈余公积 900万元,因持有 的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为 500万元。 当年, 乙公司向股 东分配现金股利 4 000万元,其中甲公司分得现金股利 2 800万元。
(7)其他有关资料:
①20×1年 1月 1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
② 甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。
③ 假定不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公 积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)计算甲公司取得乙公司 70%股权的成本,并编制相关会计分录。
(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
(3)编制甲公司 20×1年 12月 31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期 股权投资的会计分录。
(4)编制甲公司 20×1年 12月 31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与 合并现金流量表相关的抵消分录)。
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2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),系增值税一般纳税人,适用的增值税 税率为 17%,甲公司 2013年度财务报告于 2014年 4月 10日经董事会批准对外报出。报出 前有关情况和业务资料如下:
(1)甲公司在 2014年 1月进行内部审计过程中,发现以下情况:
①2013年 7月 1日,甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200件,售价为每 件 10万元,按售价的 5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日,甲公 司发了 B 产品 200件,单位成本为 8万元。甲公司据此确认应收账款 1900万元、销售费用 100万元、销售收入 2000万元,同时结转销售成本 1600万元。
2013年 12月 31日,甲公司收到乙公司转来的代销清单, B 产品已销售 100件,同时开出 增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日,甲公司确认应收账款 170万元、应交增值税销项税额 170万元。
②2013年 12月 1日,甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批,售价为 2000万元,成本 为 1560万元。当日,甲公司将收到的丙公司预付货款 1000万元存入银行。 2013年 12月 31日, 该批产品尚未发出, 也未开具增值税专用发票。 甲公司据此确认销售收入 1000万元、 结转销售成本 780万元。
③2013年 12月 31日,甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1800万元,拥有丁公 司 60%有表决权的股份。当日,如将该投资对外出售,预计售价为
1500万元,预计相关税费为 20万元;如继续持有该投资,预计在持有期间和处置时形成的 未来现金流量的现值总额为 1450万。甲公司据此于 2013年 12月 31日对该长期股权投资 计提减值准备 300万元。
(2) 2014年 1月 1日至 4月 10日,甲公司发生的交易或事项资料如下:
①2014年 1月 12日,甲公司收到戊公司退回的 2013年 12月从其购入的一批 D 产品,以 及税务机关开具的进货退回相关证明。 当日, 甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。 该 批 D 产品的销售价格为 300万元, 增值税额为 51万元, 销售成本为 240万元。 至 2014年 1月 12日,甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。
②2014年 3月 2日,甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产,预计应收庚公司款项 300万 元收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。
甲公司在 2013年 12月 31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务,因而相 应计提了坏账准备 180万元。
(3)其他资料
① 上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 除特别说明外,所有资产均未计提减值准备。
② 甲公司适用的所得税税率为 25%;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于 抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③ 甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。
要求:
1. 判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理,哪些不正确(分别注明其序号)。
2. 对资料(1)中判断为不正确的会计处理,编制相应的调整分录。
3. 判断资料(2)相关资产负债表日后事项,哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
4. 对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的,编制相应的调整分录。
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