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范文一：存货增值税的会计处理
作者：钟骏华
会计师 2009年07期
2008年末修订的增值税暂行条例，于2009年1月1日开始施行。其中一些内容的修订，影响到存货增值税会计处理的变化。另外，对于存货转移是否确认销售损益等会计处理，新准则采用会计处理与《企业所得税法》趋同的原则，即所得税法视同销售的行为，则确认销售损益；否则按账面成本予以转销。本文根据增值税暂行条例和所得税法等法规①，对存货增值税的会计处理进行讨论。
一、特殊进项税额
新税法规定，购进农产品可以按收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额；购买货物支付运输费用的，可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。同时，新税法取消了废旧物资回收可以抵扣进项税额的规定。另外，新税法规定，购进固定资产的进项税额准予抵扣，即将生产型增值税转为消费型增值税。
二、视同销售业务和不予以抵扣项目
新税法对于视同销售业务和不予以抵扣项目的规定，并没有发生变化，但是，由于新准则对于存货转移的会计处理，采用与所得税法趋同的原则，因此，其会计处理发生了一些新变化。
1.税法条文
《增值税暂行条例实施细则》规定了视同销售行为，《增值税暂行条例》规定了不予以抵扣项目。
(1)视同销售行为
税法中列举了几种视同销售行为：
①将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
②将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
③将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
④将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
⑤将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
(2)不予以抵扣项目
税法中列举的不予以抵扣项目有五项：
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
⑤本条第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
2.视同销售与不予以抵扣的区别
将产品或原材料用于在建工程、职工福利、非正常损失、对外投资、分派股利、捐赠等项目，有些情况属于视同销售，有些情况属于不予以抵扣，区分的标准是什么呢？
存货的转移，可以分为四种情形：自产自用、自产外用、外购自用和外购外用。其中，自产自用、自产外用、外购外用的业务属于视同销售；外购自用的业务属于不予以抵扣项目(增值税法将“发放职工福利”视为“自用”，即企业内部耗用)。所以，将原材料用于在建工程、职工福利和非正常损失等属于不予以抵扣项目。
视同销售的增值税通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目核算；不予以抵扣项目的增值税通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算。
3.视同销售与不予以抵扣的会计处理
对于将存货用于在建工程、职工福利、非正常损失、对外投资、分派股利、捐赠等项目，其会计处理是按账面价值转销存货成本，还是确认销售收入和结转销售成本，取决于所得税法对上述项目是否认定为视同销售。按《企业所得税法实施条列释义及适用指南》第77页“(三)特殊事项的确认”的规定，凡是货物在企业内部之间的转移，比如用于在建工程，则不作为销售处理；凡是货物转移到企业外部，比如用于职工福利、对外投资、分派股利、捐赠、非货币型交换和抵债等，则视同销售处理。由此可见，增值税法规和所得税法在下列事项的认定上存在分歧：一是原材料用于职工福利，增值税法不视同销售(列为不予以抵扣项目)，而所得税法视同销售；二是产品用于在建工程，增值税法视同销售，所得税法不视同销售。这些分歧的存在，对相关业务的会计处理会产生重大影响。
以下均假设存货的计税价格即公允价值。
(1)原材料或产品用于职工福利
①原材料发放职工福利
借：应付职工薪酬
贷：其他业务收入 (=发放日的公允价值)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(=账面余额×税率)
同时：
借：其他业务成本
贷：原材料
②产品用于职工福利
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 (=发放日的公允价值)
应交税费——应交增值税 (销项税额)
(=公允价值×税率)
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
(2)原材料或产品用于在建工程
①原材料用于在建工程
借：在建工程
贷：原材料(=账面余额)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(=账面余额×税率)
②产品用于在建工程
借：在建工程
贷：库存商品 (=账面余额)
应交税费——应交增值税 (销项税额)
(=公允价值×税率)
(3)原材料非正常损失
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
三、月末结转增值税
月末，企业应结出“应交税费——应交增值税”科目余额，把应交未交或多交的增值税转入“应交税费——未交增值税”科目。
1.转出应交未交的增值税
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
2.转出多交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
“多交”的增值税，是指“应交增值税”科目借方余额中属于“已交税金”的部分。
[例题]某增值税一般纳税人企业，存货按实际成本记账，6月初“应交税费——未交增值税”科目贷方余额20万元，6月份的有关业务如下：
①向农民购进农产品一批，收购价为800万元。另外，发生运杂费116万元，其中，运费100万元，装卸费16万元。款项已付，货物已入库；②在建工程领用一批原材料，该批材料采购成本400万元，采购时支付增值税进项税额68万元，领用时该批材料计税价格为600万元；③将一批成本为500万元(采购时支付增值税进项税额85万元)、计税价格为700万元的原材料作为福利发放给职工；④用银行存款购进一台不需安装的大型设备，支付价款1000万元，增值税进项税额170万元；⑤向税务机关交纳增值税70万元，其中，20万元为缴纳上月未交增值税。
要求：对上述业务进行账务处理，并完成月末转出未交或多交增值税的账务处理。
①进项税额=800×13%+100×7%=111
借：原材料 805
应交税费——应交增值税(进项税额) 111
贷：银行存款916
②属于增值税不予于抵扣项目且所得税法规定不计税
借：在建工程
468
贷：原材料 400
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 68
③属于增值税不予于抵扣项目且所得税法规定视同销售
借：应付职工薪酬 785
贷：其他业务收入
700
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 85
借：其他业务成本500
贷：原材料
500
④固定资产进项税额准予抵扣
借：固定资产
1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款
1170
⑤缴纳增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 50
应交税费——未交增值税 20
贷：银行存款
70
月末结转增值税：
“应交税费——应交增值税”科目贷方发生额=68+85=153(万元)
“应交税费——应交增值税”科目借方发生额=111+170+50=331(万元)
“应交税费——应交增值税”科目借方余额=331-153=178(万元)
转出多交的增值税：
借：应交税费——未交增值税 50
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 50
即，月末“应交税费——应交增值税”科目借方余额178万元中，50万元是“已交税金”形成的，128万元是“进项税额”形成的。月末只转出“多交”的已交税金50万元，进项税额余额128万元无需转出，留待下月抵扣。
注释：
①这些法规包括：2008年11月10日公布的《增值税暂行条例》、2008年12月15日公布的《增值税暂行条例实施细则》，2007年3月16日公布的《企业所得税法》、2007年11月28日公布的《企业所得税法实施条列》、企业所得税法立法起草小组编写的《企业所得税法实施条列释义及适用指南》(2007年12月第一版。
作者介绍：钟骏华，管理学博士，中国注册会计师，东北时经大学津桥商学院材会系副主任。
范文二：浅议非商品存货增值税的会计处理
浅议非商品存货增值税的会计处理
业务与技术窑阴浅议非商品存货增值税的会计处理商品流通企业的非商品存货主要有材料物资尧包装物和业支付的包装物增值税进项税额应连同价款一并记入野包装低值易耗品袁它们在商品流通企业的流动资产中所占的比重物冶科目遥较大遥相关教材对于这些非商品存货增值税的会计处理并没员援单独购进包装物遥商品流通企业支付包装物价尧税时袁有明确和系统的阐述袁笔者就此谈谈个人的看法遥做会计分录院借院包装物曰贷院银行存款遥这里野包装物冶科目的一、材料物资增值税的会计处理金额包括包装物价款及其增值税进项税额遥渊一冤材料物资的购进圆援随货购进包装物遥淤随货购进单独计价的包装物袁应根根据叶企业会计制度曳的规定袁商品流通企业的材料物资据供货方开列的商品价款和包装物价款分别进行核算遥例院企应通过野原材料冶科目核算袁该科目核算企业库存材料物资的业购进商品员园园园园元袁随货购进包装商品的布袋一批计圆园园实际成本袁企业材料物资的实际成本由其进价和可以认定的元袁同时增值税专用发票上注明增值税院商品员苑园园元袁包装物运杂费构成遥对于企业购进材料物资支付的买价尧增值税进猿源元袁款已支付遥其会计分录为院借院库存商品员园园园园元袁应交项税额尧运费袁可做会计分录院借院原材料袁应交税金要要应交税金要要应交增值税渊进项税额冤员苑园园元袁包装物圆猿源元曰贷院增值税渊进项税额冤曰贷院银行存款遥银行存款员员怨猿源元遥这里野库存商品冶科目所列金额是商品的对于以上会计处理袁笔者有不同看法遥材料物资在工业企价款袁而野包装物冶科目所列金额是包装物价款及其增值税进业中作为生产产成品的原材料袁构成产成品成本袁通过产成项
税额遥于随货购进不单独计价的包装物袁应在包装物使用完品的销售实现增值遥但材料物资在商业企业中主要是自用遥毕后袁视其用途估价入账遥也就是说袁商品流通企业中的材料物资不是商品袁而是自用渊二冤包装物的领用的袁依照税法规定袁其进项税额是不能抵扣的袁因此袁做会计包装物的领用属企业的内部消费袁不需交纳增值税袁其价分录时增值税单列就不合理了遥这跟工业会计的处理有较大值应按规定的方法记入野营业费用冶科目遥的差别遥基于这样的认识袁商品流通企业购进材料物资支付渊三冤包装物的出售价尧税尧费时袁会计分录应该是院借院原材料渊买价垣进项税额垣根据税法的规定袁包装物出售属于销售货物的范畴袁必须运费冤曰贷院银行存款遥交纳增值税遥渊二冤材料物资的领用员援随货出售单独计价的包装物遥例院企业销售商品一批袁商品流通企业的一般业务部门领用材料物资袁属企业内价款员圆园园园元渊不含税冤袁单独计价的包装物猿园园元渊不含税冤袁商部耗用袁不涉及增值税遥其会计分录为院借院营业费用渊或管理品销项税额圆园源园元袁包装物销项税额缘员元袁上述款项已存入费用冤曰贷院原材料遥银行渊包装物账面价值圆猿源元冤遥其会计分录为院借院银行存款渊三冤材料物资的出售员源猿怨员元曰贷院主营业务收入员圆园园园元袁其他业务收入猿园园元袁商品流通企业为加速资金周转袁可将多余的材料物资对应交税金要要应交增值税渊销项税额冤圆园怨员元遥包装物销售的外出售遥其会计分录为院借院银行存款曰贷院其他业务收入袁应销项税额不能记入野其他业务收入冶科目袁应与商品销售的销交税金要要应交增值税渊销项税额冤遥此时袁材料物资已变为项税额同样处理袁这样才不会造成偷税漏税遥同时袁按包装物商品对外出售袁按照税法规定应交纳增值税遥这样袁在结转其的账面价值分离增值税及结转包装物的销售成本遥借院其
他业销售成本时袁应同时分离进项税额院借院其他业务支出渊不含务支出圆园园元袁应交税金要要应交增值税渊进项税额冤猿源元曰贷院税成本冤袁应交税金要要应交增值税渊进项税额冤曰贷院原材料遥包装物圆猿源元遥包装物的账面价值包括购进时的价款及进项税该项材料物资出售应交增值税越销项税额原进项税额遥额袁在销售时应分离出进项税额袁以便与其销项税额抵减遥二、包装物增值税的会计处理圆援随货出售不单独计价的包装物遥淤购进时单独计价的商品流通企业包装物的购进分为单独购进尧随货购进单包装物院借院营业费用曰贷院包装物遥于购进时没有单独计价的独计价以及随货购进不单独计价遥包装物的出售分为随货出包装物袁不需进行账务处理遥售单独计价尧随货出售不单独计价以及单独出售多余的包装猿援单独出售多余的包装物遥其账务处理比照野随货出售单物遥笔者就如何对包装物的增值税进行核算做如下分析遥独计价的包装物冶的账务处理遥渊一冤包装物的购进对于包装物的出售院一方面袁其销项税额应单列袁包装物包装物购进不同于商品购进袁按税法规定袁商品流通企销项税额若不单列袁而将其列入野其他业务收入冶科目袁即包装援财会月
刊渊综合冤窑源苑窑阴
阴窑业务与技术人力资源会计模式研究一尧人力资源会计之会计假设资本所有者共同分享的对企业全部资产的那部分权益和对企员援人力资源组织是人力资源存在的形式遥这是人力资源业全部收益的那部分权益袁表现为对人力资本的所有权和对管理的一个基本观念袁意味着人力资源创造预期经济价值的企业留存收益渊包括盈余公积和未分配利润冤及资本公积的分能力大小受组织水平高低的影响遥配权这两种权利遥圆援人力资源效用是管理方式的价值函数遥
特定组织的人缘援人力资源损益遥指企业由于人力资源替代而引起的损力资源还受其管理方式的影响袁表现为其效用的发挥在不同失或收益袁是人力资源成本损失尧人力资源遣散渊主动替代冤补的管理方式下会产生不同的经济价值遥偿支出尧人力资源离去渊被动替代冤赔偿收入等诸项目的对比猿援人力资源成本是企业进行人力资源投资所发生的成本遥结果遥它包括对内投资成本和对外投资成本遥三尧人力资源会计之会计计量源援人力资源价值是人力资源在被投资企业所创造的价值遥员援人力资源成本会计遥企业人力资源成本会计就是系统它表现为人力资源为企业净资产所带来的增加值袁包括投入地确认企业在现实人力资源的取得过程中的物力资产渊对内冤价值和产出价值遥投入成本尧在潜在人力资源的开发过程中的物力资产渊对外冤缘援人力资源损益是变现价值与原始成本的差额遥它是企投入成本和在人力资源的使用过程中的物力资产渊对内冤预业由于人力资源替代而引起的损失或收益遥支成本袁并据以计量尧记录和报告人力资源成本的程序遥二尧人力资源会计之会计确认圆援人力资源价值会计遥企业中以人力形式存在的资源袁包员援人力资源成本遥它反映企业应按期摊销并计入生产成括付出物力资产成本支出而获得其使用权的人力资源和接受本和期间费用但还没有在人力资源产生效益期间摊销的物人力资本价值投入而获得其产权的人力资产两种形式遥有关力耗费遥人力资源价值的会计只有在人力资产的入账价值渊投入价值冤圆援人力资产遥它反映人力资源产权主体对企业投入的尧以的基础上确认人力资源的价值渊产出价值冤袁才能使有关人力非物力形式存在的尧具有一定效用期间的尧以人力形式存在资源的价值信息具有经济实用性和会计可度量性遥既然人力的资产遥资源价值的确认前提是人力成为资本袁那么袁企业人力资源价猿援人力负债遥它反映企业对人力资源产
权主体承诺的在值会计就是对人力资源为企业净资产所带来的增加值进行系人力资源有效运用期间袁以普通年金形式支付但还没有支付统地确认尧计量和报告的程序遥或以系列款项形式支付的人力资源使用成本遥四尧人力资源会计之账户设置源援人力资本所有者权益遥它反映人力资本所有者与物力员援野人力资源成本冶账户遥属成本类账户袁用来核算企业对物销售不计缴增值税袁则违反了税法的规定袁势必造成企业三、低值易耗品增值税的会计处理把应作为商品购销处理的列为包装物购销袁从而偷税漏税曰企业购进低值易耗品的目的在于自用袁其购进与商品的另一方面袁包装物出售后结转其销售成本的同时分离了包装购进是不一样的遥例院企业购进自用办公桌椅十套袁价款为物的进项税额袁不会增加企业的不合理税负遥缘园园园元渊不含税冤袁增值税进项税额为愿缘园元袁款已支付遥其会渊四冤包装物的没收押金计分录为院借院低值易耗品缘愿缘园元曰贷院银行存款缘愿缘园元遥购不论是出租还是出借袁没收的包装物押金均应视同销进低值易耗品所支付的进项税额不能单列袁因为没有销项税售袁计缴增值税遥例院某企业出租包装物渊包装物账面价值源远愿额与之对应遥做会计分录时将进项税额单列的后果是企业少元冤收取了押金缘愿缘元袁租期到的时候租入方无法归还包装物袁交增值税愿缘园元袁国库因此减少了依法应该征收的增值税愿缘园因此袁出租方没收了押金遥其会计分录为院借院其他应付款缘愿缘元遥以整个国家在一定会计期间企业购买非商品存货渊立足于元曰贷院其他业务收入缘园园元袁应交税金要要应交增值税渊销项企业自用冤员园园亿元计袁做会计分录时将进项税额单列袁则将造税额冤愿缘元遥同时袁结转包装物账面价值以及分离出进项税额袁成国库少收增值税员苑亿元遥借院其他业务支出源园园元袁应交税金要要应交增值税渊进项税综上所述袁商品流通
企业对非商品存货增值税的会计处额冤远愿元曰贷院包装物源远愿元遥要注意的是袁野其他业务支出冶科目理袁要兼顾税法的规定和会计处理原则袁做到合理合法尧便于所列金额为不含税成本遥操作遥笫阴窑源愿窑财会月刊渊综合冤援
范文三：存货用途改变的增值税_收入会计处理辨析
存货用途改变的增值税、收入会计处理辨析
黄河科技学院 武迎春
【摘 要】 用于生产经营及销售的存货,因多种原因会发生一般经济用途被改变的情况,其相应的会计处理也随之改 变,并且不同原因下用途改变其会计处理也不一样,这给理论学习者和实务工作者正确开展存货会计处理带来了严重的困 扰。因此,有必要从理论出发,深入揭示存货用途改变时涉及增值税、收入不同会计处理的理论依据,明确相应的会计处理 规范,为理论学习者和实务工作者对存货用途改变时不同会计处理的理解和掌握提供有益的借鉴。 【关键词】 存货; 增值税; 收入
一、存货一般经济用途及其会计处理 些用途的存货发出其会计处理应区分三个方面的问
根据《CAS1———存货》可知,存货的范畴包括:在 题:其一,涉及增值税方面要区分“视同销售”和“进项 日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在 税额不得抵扣”问题;其二,涉及收入方面要区分收入 生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中 确认与否的问题;其三,涉及成本结转方面要区分是 耗用的材料和物料等。由此可以归纳出存货具有以下 直接结转存货成本还是随收入确认同时结转成本的 1:在正常经营过程中储存
三个方面的一般经济用途::问题。因此,笔者试图从增值税、收入等方面开展存货 以备直接出售,如工业企业的库存产成品、商品流通企
2:为了 用途改变的会计处理理论依据的辨析及业务处理的 业的库存商品等,即拥有存货用于直接出售;: 归纳总结。最终出售而储存处于生产加工过程,如工业企业的在
二、存货用途改变的增值税会计处理辨析产品、自制半成品、委托加工材料等,即拥有存货用于
3: 为产品生产或提供劳务而储存以备消 :一:增值税会计处理辨析:视同销售 增值税“视同销继续加工;: 耗,如企业原材料、燃料、包装物、低值易耗品等,即拥 售”的提法来源于《中华人民共和
国增值税暂行条例实施细则》第四条,该条指出了八种 有存货用于消耗。
一般纳税人企业就存货上述一般经济用途范围内 存货“视同销售”的行为,其中有五种涉及到发出存货 用发出存货的会计处理主要涉及增值税核算、收入确认、 途改变的情形。这五种情形从形式上看均不同于一 般正成本结转等问题。具体而言,用于直接出售的存货,出 常的商品销售行为,可以归纳为两类:第一类,企 业把源售时符合收入确认条件的确认收入,核算增值税销项 于自己生产或者委托加工取得的存货改变销 售、继续税额,同时结转销售成本;用于继续加工以及为产品生 加工、消耗等一般用途而用于“非增值税纳税 项目”、用于产或提供服务而储存以备消耗的存货,被生产领用及 “集体福利或者个人消费”、用于向其他单 位或个体工被消耗时按存货成本直接结转计入相关产品或劳务成 商户“投资”、用于向股东或者投资者分配 股利或利润、用本。一般经济用途下发出存货的会计处理属于比较简 于向其他单位或者个人进行无偿赠送; 第二类,企业把单和常见的业务,理论学习者和实务工作者一般都能 源于外购取得的存货改变销售、继续加 工、消耗等一般准确掌握其会计处理的要点,这里探讨的是除一般经 用途而用于向其他单位或个体工商户 “投资”、用于向股
济用途以外的发出存货的会计处理问题即存货用途改 东或者投资者分配股利或利润、用于 向其他单位或者个所谓存货用途改变,是指企业将拥有的存货改变
变的问题。人进行无偿赠送。上述两种类型的 五种行为虽不会给企其一般经济用途而用于非增值税项目、免税项目、集体
业带来直接的经济利益,但由于 纳税人在销售存货及提福利、个人消费、对外投资、分配股利、无偿赠送其他单
供应税劳务的过程中有流转额 或增值额,发生了应交增位等。综观理论研究和实务工作,发出存货用于这些用 值税行为,因而符合增值税纳 税范围,在涉及增值税会途其会计处理不同于一般经济用途,具体而言,用于这
计处理时就如同正常销售存 货那样核算增值税“销项税
额”,依然记入“应交税
财 政 与 税 务 FRIENDS OF ACCOUNTING
费—应交增值税:销项税额:”账户的贷方加以记录 途改变的去向而言可以分为流向企业内部和流向 —
。 如表 1 所示涉及存货两类来 和反映。企业外部两个方向
源、两种去向“视同销 售 ”及“进 项税额不得抵扣 ”的 :二:增值税会计处理辨析:进项税额不得抵扣 增值
区分。税“进项税额不得抵扣”的提法源于《中华人
众所周知,征收增值税的“增值额”是指纳税人在 民共和国增值税暂行条例》第十条,该条指出了三种纳
生产、经营或者劳务服务中创造的“新增价值”,另外, 税人购进存货时确认的“进项税额”不得从销售时“销
增值税是流转税的一种,流转税是以商品生产、商品流 通项税额”中抵扣的情形,可以归纳为两类:第一类,企
和劳务服务的流转额为征收对象的一类税收,以商 品流业购进存货改变销售、继续加工、消耗等一般用途而
转额或非商品流转额为计税依据。因此,笔者将从 流转额、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利
增值额两个方面进行解释,作为甄别的依据。 首先,从存或者个人消费等情形,其外购时单独核算的“应交税 ———应交增值税:进项税额:”应当转出不得抵扣;
货用途改变是否产生流转额来判别,凡存货 流转、产生费第二类,发生非正常损失的存货原负担的“进项税额”
了流转额的发出存货用途改变涉及增值税 核算的“视同不得抵扣,这里发生非正常损失的存货具体有购进的
销售”,如自产:委托加工:存货用于企业 外部的行为、购存货发生了非正常损失和发生非正常损失的在产品、
进存货用于企业外部的行为;再者,从 存货用途改变是否产成品两种情形。由此可见,“进项税额不得抵扣”是
有价值增值来判断,凡存货在生产、 加工过程中有增值就指对于一般纳税人其购进货物或者接受应税劳务的
“视同销售”,如自产、委托加工存 货用于企业内部的行进项税额不得从当期销项税额中扣除,主要是针对存
为;对于既没有参加流转不产生 流转额又没有价值增值货一般经济用途发生改变时的认定,不包括购进货物
的发出存货负担的增值税按照 “进项税额不得抵扣”进或者接受应税劳务时即已明确其用途就是用于非增
行核算,如购进存货用于企业 内部的行为、购进存货发生值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人 非正常损失的行为、非正常 损失的在产品、产成品发生消费的购进货物行为,对于这些行为购进货物负担的 三、存货用途改变的收入会计处理辨析 非正常损失时所耗用的购 进存货负担的增值税。增值税进项税额直接计入购入货物成本,不涉及增值 :一:商品销售收入的确认条件 根据我国《CAS14——
税“进项税额不得抵扣”问题。对于增值税“进项税额———应交增值税:进项税额转出:” —收入》可知,销售商品必须
在同时满足五个条件时才能确认收入,这些条件分别 不得抵扣”在进行会计处理时增值税核算上应予以调 科目予以记录和反映。
:三:“视同销售”及“进项税额不得抵扣”的甄别 综是从以下五点来进行判断是否应该确认收入的,具体 整,通过“应交税费
1:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 上所述,存货用途改变增值税核算涉及“视同为::
2:企业既没有保留通常与所有权相联系的 销售 ”和“ 进项税额不得抵扣”两 方面的认定,到 底 给购货方;:
这直接影响存货用途改变的 会 计 处 继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;属于哪一类,
:3:收入的金额能够可靠地计量;:4:相关的经济利益 理,因此需要进行甄别。从税法中“视同销售”和“进
5:相关的已发生或将发生的成本能 ”的 认定中我们可以把存货来源划 很可能流入企业;:项税额不得抵扣
分为自产:或 委托加 工:和 购进两类 ,就 发出存货用
表 1 “视同销售”、“进项税额不得抵扣”区分一览表 企业内部 企业外部
存货去向 1:用于非增值税应税项目 1:作为投资,提供给其他单位或者个体 :: 工商户 :2:用于免征增值税项目 存货来源 ::3:用于集体福利或者个人消费 2:分配给股东或者投资者
:4:非正常损失:购进存货时负担的增值税进项税额: :3:无偿赠送其他单位或者个人
自产、委托加工 视同销售 视同销售
购进 进项税额不得抵扣 视同销售
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财 政 与 税 务 FRIENDS OF ACCOUNTING
表 2 增值税、收入综合辨析一览表 是否符合收 情 形 会计处理 入确认条件 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 否 核算增值税销项税额,不确认收入,按成本结转
视 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 是 核算增值税销项税额,确认收入,同时结转销售成本 同
销 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他 是 核算增值税销项税额,确认收入,同时结转销售成本 售 单位或者个体工商户
将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 是 核算增值税销项税额,确认收入,同时结转销售成本
将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者 否 核算增值税销项税额,不确认收入,按成本结转 个人
够可靠地计量。对于不能同时满足上述五个条件的发 不确认“收入”。
:三:存货用途改变的“增值税”、“收入”综合辨析 出存货,在发出时不确认收入只按照存货成本进行结
“会计销售”和“应税销售”二者有相同的部分也 有不同的部转,待同时满足条件时再确认“收入”。
:二:“会计销售”和“应税销售”的认定 在分析了增分,这往往是存货用途改变时会计处理的 难点。结合上述理论分析
2 来直观反映 发出存货用途改变的有关增值税、收 值税理论和收入理论之后,我们还需笔者试图用表
区分“会计销售”和“应税销售”。“会计销售”即满足“收 入的会计处理。 但对于“进项税额不得抵扣”认定项目而言就不
———入”确认条件的销售行为,会计处理上应同时确认收入 涉及 “收入”确认问题,只在根据增值税理论核算“应交税 费
应交增值税:进项税额转出:”时同时结转存货 成本,或于购进时直和增值税销项税额;“应税销售”则是指税法上的“视同 接把交纳的增值税进项税额计入 相关成本费用。?销售”行为。如前所述,“视同销售”对增值税的处理是 确认增值税销项税额,但是否确认“收入”仍然要看“收 【参考文献】 入”确认的五个条件是否同时得到满足,如果五个条件 ,1, 郭昌荣.增值税费用化的会计处理方法,J,.财会月
刊,2010:12:. 同时满足就既核算增值税“销项税额”又确认“收入”,
,2, 谢海娟,梁娟娟,张洁.视同销售的会计、增值税和 如果不能同时满足五个条件就只单独依据增值税法的
所得税处理,J,.财会月刊,2012:20:. 认定核算增值税“销项税额”而不确认“收入”。由此可
,3, 苏洪琳.视同销售的会计处理和纳税调整,J,.财会 见,增值税销项税额同收入的确认并不是依据相同的 月刊,2012:11:.
确认条件。具体而言,“视同销售”中“将自产或者委托 ,4, 兰芳.自产品发放职工福利的会计与税务处理,J,. 加工的货物用于非增值税应税项目”的情形,由于存货 财会月刊,2012:3:.
并没有流出企业,企业依然承担商品所有权上的主要 ,5, 张俊清.增值税视同销售会计处理问题分析,J,.商 业会计,2011
1:、:2:两个条 风险和享受所有权上的报酬,并且与存货所有权相联 :1:.
,6,宋永和 .关于增值税“视同销售”和“不予抵扣”情形 的会计处理件,不确认“收入”;“视同销售”中“将自产、委托加工的 系的继续管理权也依然由企业保留,并对该类存货能
J,.会计之友,2008:8:. 探讨,货物用于集体福利或者个人消费;将自产、委托加工或 够实施有效控制,故不满足收入确认的:,7, 张洪,雷新华.对公益性捐赠视同销售政策的思考 者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工 ,J,.财会研究,2008:16:. 商户、分配给股东或者投资者”的情形均同时满足收入 ,8, 张燕.视同销售行为税收与会计处理规定解读,J,. 确认的五个条件,因此在发出存货时确认“收入”;但 财会通讯,2010:7:.
“视同销售”中有关“将自产、委托加工或者购进的货物
3:、:4:两个条件, 无偿赠送其他单位或者个人”的情形不能产生可靠的
经济利益流入,不符合收入确认的:97
范文四：浅议非商品存货增值税的会计处理
广东汕头职业技术学院 张 璇
商品流通企业的非商品存货主要有材料物资$ 包装物和 )包装 业支付的包装物增值税进项税额应连同价款一并记入
低值易耗品%它们在商品流通企业的流动资产中所占的比重 物*科目&
单独购进包装物商品流通企业支付包装物价税时& 相关教材对于这些非商品存货增值税的会计处理并没 较大"& $% !
做会计分录+借+包装物-贷+银行存款& 这里)包装物*科目的 %& 笔者就此谈谈个人的看法有明确和系统的阐述
& 金额包括包装物价款及其增值税进项税额$ 一材料物资增值税的会计处理
一"材料物资的购进 !#"随货购进包装物& 随货购进单独计价的包装物%应根 !
&例+企 根据企业会计制度(的规定%商品流通企业的材料物资 ’据供货方开列的商品价款和包装物价款分别进行核算
$% %%元%% 随货购进包装商品的布袋一批计&%% )原材料*科目核算% 该科目核算企业库存材料物资的 业购进商品应通过
%企业材料物资的实际成本由其进价和可以认定的 元%同时增值税专用发票上注明增值税+商品$ ’%%元%包装物 实际成本
& 对于企业购进材料物资支付的买价$ 增值税进 ()元%款已支付& 其会计分录为+借+库存商品$% %%元%%应交 运杂费构成
$运费%可做会计分录+ 借+原材料% 应交税金 应交 ,,项税额 $ %% % & + 应交增值税!进项税额"元包装物()元-贷’,,税金
+& !进项税额"-贷银行存款增值税银行存款$$ *()元& 这里)库存商品*科目所列金额是商品的
%& 对于以上会计处理笔者有不同看法材料物资在工业企 %而)包装物*科目所列金额是包装物价款及其增值税进 价款
随货购进不单独计价的包装物应在包装物使用完 业中作为生产产成品的 原 材 料 % 构 成 产 成 品 成 本 % 通 过 产 成 &%"项税额
& 但材料物资在商业企业中主要是自用& %视其用途估价入账& 品的销售实现增值毕后
% % 也就是说商品流通企业中的材料物资不是商品而是自用 二"包装物的领用 !
% 依照税法规定% 其进项税额 是 不 能 抵 扣 的 % 因 此 % 做 会 计 的包装物的领用属企业的内部消费%不需交纳增值税%其价
& 这跟工业会计的处理有较大 分录时增值税单列就不合理了营业费用科目& )*值应按规定的方法记入
& % 基于这样的认识商品流通企业购进材料物资支付 的差别三包装物的出售 !"
$税$费时%会计分录应该是+借+原材料买价进项税额!!! 价根据税法的规定%包装物出售属于销售货物的范畴%必须
+& 运费"-贷银行存款& 交纳增值税
!二"材料物资的领用 "随货出售单独计价的包装物& 例+企业销售商品一批% !
商品流通企业的一般业务部门领用材料物资% 属企业内 价款$& %%元%不含税%单独计价的包装物%%元不含税%商 !"(!"%& ++不涉及增值税其会计分录为借营业费用!或管理 部耗用& %%元 % 包装物销项税额+$元% 上述 款 项 已 存 入 )品销项税额"-贷+原材料& 费用!包装物账面价值&()元"& 其会计分录为+ 借+银行存款 银行三"材料物资的出售 !$) (*$元- 贷 + 主 营 业 务 收 入$& %% 元% % 其 他 业 务 收 入(%% 元 % 商品流通企业为加速资金周转%可将多余的材料物资对 应交税金, 应交增值税!销项税额"& %*$元& 包装物销售的 ,& 其会计分录为+借+银行存款 贷+ 其他业务收入%应 -外出售 %)其他业务收入*科目应与商品销售的销 销项税额不能记入 应交增值税!销项税额"& 此时%材料物资已变为 ,,交税金%这样才不会造成偷税漏税& 同时%按包装物 项税额同样处理%按照税法规定应交纳增值税& 这样%在结转其 商品对外出售&借+其他业 的账面价值分离增值税及结转包装物的销售成本% 应同时分离进项税 额 + 借 + 其 他 业 务 支 出 ! 不 含 销售成本时&%%元%应交税金 应交增值税!进项税额"()元-贷+ ,,务支出%应交税金 应交增值税进项税额 贷+原材料& "!"-,,税成本包装物&元& 包装物的账面价值包括购进时的价款及进项税 ()该项材料物资出售应交增值税销项税额#进项税额& "%在销售时应分离出进项税额%以便与其销项税额抵减& 额
$ 二包装物增值税的会计处理#"随货出售不单独计价的包装物& 购进时单独计价的 !
$商品流通企业包装物的购进分为单独购进随货购进单 +借+营业费用-贷+包装物& 购进时没有单独计价的 "包装物
& 包装物的出售分为随货出 %不需进行账务处理& 独计价以及随货购进不单独计价包装物
$随货出售不单独计价以及单独出售多余的包装 售单独计价$"单独出售多余的包装物& 其账务处理比照)随货出售单
物& 笔者就如何对包装物的增值税进行核算做如下分析& & *的账务处理独计价的包装物
!一"包装物的购进 +%% 对于包装物的出售一方面其销项税额应单列包装物 包装物 购 进 不 同 于 商 品 购 进 % 按 税 法 规 定 % 商 品 流 通 企 %% 而将其列入)其他业务收入*科目即包装销项税额若不单列
财会月刊!综合"#$ % !""!" #!#
! 业 务 与 技 术 "
人 力 资 源 会 计 模 式 研 究
陕西宝鸡文理学院 吴 泷 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 一+人力资源会计之会计假设 资本所有者共同分享的对企业全部资产的那部分权益和对企
业全部收益的那部分权益$ 表现为对人力资本的所有权和对 !"人力资源组织是人力资源存在的形式& 这是人力资源 "包括盈余公积和未分配利润#及资本公积的分 企业留存收益管理的一个基本观念$意味着人力资源创造预期经济价值的 & 配权这两种权利& 能力大小受组织水平高低的影响&"人力资源损益& 指企业由于人力资源替代而引起的损 #"人力资源效用是管理方式的价值函数& 特定组织的人 $是人力资源成本损失+人力资源遣散"主动替代#补 失或收益$表现为其效用的发挥在不同 力资源还受其管理方式的影响+人力资源离去"被动替代#赔偿收入等诸项目的对比 偿支出& 的管理方式下会产生不同的经济价值& 结果$"& 人力资源成本是企业进行人力资源投资所发生的成本三+人力资源会计之会计计量 它包括对内投资成本和对外投资成本& !"人力资源成本会计& 企业人力资源成本会计就是系统 %"人力资源价值是人力资源在被投资企业所创造的价值& 对内# "地确认企业在现实人力资源的取得过程中的物力资产它表现为人力资源为企业净资产所带来的增加值$ 包括投入 投入成本+在潜在人力资源的开发过程中的物力资产"对外# & 价值和产出价值投入成本和在人力资 源 的 使 用 过 程 中 的 物 力 资 产 " 对 内 # 预 &"& 人力资源损益是变现价值与原始成本的差额它是企 $并据以计量+记录和报告人力资源成本的程序& 支成本& 业由于人力资源替代而引起的损失或收益#"人力资源价值会计& 企业中以人力形式存在的资源$包 二+人力资源会计之会计确认 括付出物力资产成本支出而获得其使用权的人力资源和接受 !"人力资源成本& 它反映企业应按期摊销并计入生产成 & 有关 人力资本价值投入而获得其产权的人力资产两种形式本和期间费用 但 还 没 有 在 人 力 资 源 产 生 效 益 期 间 摊 销 的 物 "投入价值# 人力资源价值的会计只有在人力资产的入账价值& 力耗费的基础上确认人力资源的价值" 产出价值#$ 才能使有关人力 #"& +人力资产它反映人力资源产权主体对企业投入的以 & 既然人力 资源的价值信息具有经济实用性和会计可度量性非物力形式存在的+ 具 有 一 定 效 用 期 间 的 + 以 人 力 形 式 存 在 $那么$企业人力资源价 资源价值的确认前提是人力成为资本& 的资产值会计就是对人力资源为企业净资产所带来的增加值进行系 $"人力负债& 它反映企业对人力资源产权主体承诺的在 +计量和报告的程序& 统地确认$以普通年金形式支付但还没有支付 人力资源有效运用期间四+人力资源会计之账户设置 & 或以系列款项形式支付的人力资源使用成本!")人力资源成本*账户& 属成本类账户$用来核算企业对 %"人力资本所有者权益& 它反映人力资本所有者与物力
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 物销售不计缴增值税$ 则 违 反 了 税 法 的 规 定 $ 势 必 造 成 企 业 三+低值易耗品增值税的会计处理 把应作为商品购销处理的列为包装物购销$ 从而偷税漏税% 企业购进低值易耗品的目的在于自用$ 其购进与商品的 另一方面$包装物出售后结转其销售成本的同时分离了包装 进 是 不 一 样 的 & 例 ’ 企 业 购 进 自 用 办 公 桌 椅 十 套$ 价款为 购
$不会增加企业的不合理税负& 物的进项税额& %%元%"不含税#$ 增值税进项税额为#&%元$款已支付& 其会
四#包装物的没收押金 "借 低值易耗品& #&%元%贷银行存款& #&%元& 购 ’’’计分录为
不 论 是 出 租 还 是 出 借 $ 没 收 的 包 装 物 押 金 均 应 视 同 销 进低值易耗品所支付的进项税额不能单列$ 因为没有销项税 $计缴增值税& 例某企业出租包装物包装物账面价值# ’"!"& 做会计分录时将进项税额单列的后果是企业少 售额与之对应
元#收取了押金$#$元$租期到的时候租入方无法归还包装物#&%元$ 国库因此减少了依法应该征收的增值税#&% 交增值税
$ 因此$出租方没收了押金& 其会计分录为’借’其他应付款元&以整个国家在一定会计期间企业购买非商品存货"立足于 $#$ 元%贷’其他业务收入$%%元$应交税金(( 应交增值税"#(%%亿元计$做会计分录时将进项税额单列$则将造 企业自用
销项 税额##&元&同时$结转包装物账面价值以及分离出进项()亿元& 成国库少收增值税
$ 借 ’ 其 他 业 务 支 出’%% 元 $ 应 交 税 金( 应 交 增 值 税 " 进 (税额$ 综上所述商品流通企业对非商品存货增值税的会计处项 税 额#"#元%贷’包装物!"#元& 要注意的是$)其他业务支出理$要兼顾税法的规定和会计处理原则$做到合理合法+ 便于 *科目 所列金额为不含税成本& & # 操作
财会月刊综合#"!""#$ %"!!"!
范文五：存货损失的会计与增值税处理浅析
存货损失的会计与增值税处理浅析
摘要:在企业日常生产经营过程中，不可避免的会发生各种情形的
存货损失。不同原因产生的存货损失在会计及税务处理上存在差异，合理地区分存货损失，有利于企业做出正确的财税处理。本文主要对存货损失的会计及增值税处理进行探讨。
关键词:存货损失 会计 增值税 处理
企业日常经营活动中，不可避免的会发生各类存货损失。企业会计准则等对存货盘亏、毁损的会计处理进行了明确，增值税暂行条例及实施细则对存货损失的增值税处理予以了规定。加强对上述政策的理解和分析并作出正确处理，能有效规避企业在处理存货损失方面的财税风险。
一、 存货损失处理的财税规定
(一)会计规定
《企业会计准则》规定，存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理:
属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
关于自然损耗产生的合理损耗，对运输途中的合理损耗，企业会计准
则讲解2010版规定，合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本;对于企业持有期间存货因自然损耗产生的合理损耗，按照现行一般的做法，经批准后计入管理费用。
由此可见，会计上所称的非常损失通常是指因自然灾害、意外事故等客观原因造成的损失，不包括因管理不善等主观原因造成的损失。非常损失与一般经营损失相对应，非常损失计入营业外支出，一般经营损失计入管理费用。
(二)税务规定
《中华人民共和国增值税暂行条例》(第538号国务院令)第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。那么，合理区分正常损失和非正常损失就成为纳税人能否正确作出是否抵扣进项税判断的关键。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令2008第50号)第二十四条规定，条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。实施细则对需要转出进项税的非正常损失作出了限制性解释，仅列举了“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质”三种情形。对于企业实际生产经营过程中发生的各种存货损失是否属于上述非正常损失，现分析如下:
1、存货减值损失
《企业会计准则》规定，资产负债表日，当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存
货跌价准备，计入当期损益。笔者认为，企业会计准则中列示的计提存货跌价准备的五种情形均不属于增值税条例规定的非正常损失范围，不需要转出对应的进项税。《安徽省国家局税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知》(皖国税函[2008]10号)规定，纳税人对存货采用“成本与市价孰低法”进行计价，每期期末因存货账面价值低于市价而计提的存货跌价准备不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。
2、存货评估损失
《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》(国税函[2002]1103号)规定，对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。
3、存货因过保质期等原因产生的损失
在实际操作中，不易区分存货过保质期产生的损失是因管理不善还是因其他原因导致的。《安徽省国家局税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知》(皖国税函[2008]10号)规定，纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。
4、自然灾害损失
国家局税务总局网站关于“因地震发生的原材料损失是否属于非正常损失”答疑中指出，自然灾害造成的损失不属《增值税暂行条例》及其实施细则规定的非正常损失范围，不作进项税额转出处理。
由此可见，税务上认定的非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括因存在减值迹象、评估减值、过保质期、商品滞销和自然灾害等原因造成的损失。非正常损失的进项税不得在销项税中抵扣。
二、存货损失处理的案例分析
现对存货损失的财税处理举例说明如下:
例1:A公司在期末资产清查中发现原材料损失20000元，经查实，系单位仓库保管员管理不善导致原材料霉变，经批准后责任人赔款5000元，其他转入管理费用。假设A公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。
分析:仓库保管员管理不善导致原材料霉变属于增值税暂行条例第二十四条规定的非正常损失的三种情形之一，因此，对应的进项税需要转出。
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益23400;贷:库存商品 20000，应交税费-应交增值税(进项税转出)3400;批准转销时，借:其他应收款5000，管理费用 18400;贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损益23400。
假设原材料损失中含运费930元，那么应转出的进项税为(20000-930)×17%+930?(1-7%)×7%=3311.9 元。
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益23311.9;贷:库存商品 20000，应交税费-应交增值税(进项税转出)3311.9;批准转销时，借:其他应收款5000，管理费用 18311.9;贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损益23311.9。 例2:沿用上例，上述原材料清理后作价销售，取得变价收入2000元，其他条件不变。
处理方式1:将20000元全部作为存货损失，并将其对应的进项税全部转出，同时变价收入2000元按规定缴纳增值税。
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益23400;贷:库存商品 20000，应交税费-应交增值税(进项税转出)3400;取得变价收入时，借:银行存款 2000，贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损益1709.4，应交税费-应交增值税(销项税)290.6;批准转销时，借:其他应收款5000，管理费用 16690.6;贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损益21690.6。
处理方式2:变价销售部分不作为存货损失，将扣除变价收入后的金额作为存货损失，并转出对应的进项税;变价收入2000元按规定缴纳增值税。那么应转出的进项税为[20000-2000?(1+17%)]×17%=3109.4元。
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益21400;贷:库存商品 18290.6，应交税费-应交增值税(进项税转出)3109.4;取得变价收入时，
2000，贷:其他业务收入1709.4，应交税费-应交增值税(销借:银行存款
项税)290.6;批准转销时，借:其他应收款5000，管理费用 16400;贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损益21400。
与处理方式1相比，这种处理方式要少交增值税290.6元。
例3:A公司因水灾导致原材料损失20000元，应收保险公司赔款10000元。
分析:因水灾导致原材料损失不属于增值税暂行条例第二十四条规定的非正常损失的三种情形，因此，对应的进项税不需要转出。
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益20000;贷:库存商品 20000;批准转销时，借:其他应收款10000，营业外支出 10000;贷:待
处理财产损溢-待处理流动资产损益20000。
三、结束语
企业发生存货损失时，财务人员不能简单地作出职业判断。要收集与存货损失相关的证据，只有弄清存货损失产生的真实原因，合理区分正常损失和非正常损失，才可能作出正确的财税处理，增强会计核算的准确性，有效降低企业税收风险。
参考文献:
[1]财政部会计司编写组，企业会计准则讲解2006，2007
[2]杨焕云.存货非正常损失:界定标准及财税处理[J].财会月刊，2010
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