减资弥补亏损会计处理企业弥补

范文一：减资弥补亏损会计处理企业弥补亏损所得税会计处理

技术探索 ,,, , , ,, ;, , ,,, , ; 企业弥补亏损所得税会计处理湖北财税职业学院刘彩霞一、弥补亏损的一般会计处理盈利还是亏损，都要作为连续, 中的实际弥补年限计算。, 《年 ( ) 国 …

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企业弥补亏损所得税会计处理

湖北财税职业学院刘彩霞

一

、

弥补亏损的一般会计处理

盈利还是亏损，都要作为连续, 中的实际弥补年限计算。, 《年 ( ) 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国 ( 税函【, , , 号 ) , , 】, 指出，开始计算企业损益的年度是指企业开始生

产经营的年度。至于企业在从事生产经营之前往往进行筹办活动

( ) 转损益的会计处理企业设置 “ 年利润 ” 目，算企一结本科核业本年度内实现的净利润或发生的净亏损。会计年度终了，业

在企

应将 “ 主营业务收入” “ 、其他业务收入 ” “ 资收益” “ 投、营业外收入” 等收人类科目的期末余额分别转入 “ 本年利润” 目贷方，科与此

同时，企业还应当将“ 主营业务成本” “ 、营业税金及附加” “ 、其他业

的筹建期间，往往发生的筹办费用支出大于收入形成的负数，不得

认定为筹建期的亏损，不得在开始生产经营的年度开始弥补，而是

务成本 ” “ 售费用 ” “ 理费用 ” “ ，销，管、财务费用 ” “ 、营业外支出” 、

“ 所得税费用 ” 等费用 ( 括有关支出 ) 包类科目的期末余额，分别转入“ 本年利润 ” 目借方，科即将本年所有收入和费用项目相抵后结出的本年实现的净利润 ( 本年利润” 目的贷方余额 )转入“ 即“ 科，利润分配” 目，科借记 “ 本年利润” 目，科贷记 “ 利润分配——未分配利润” 目; 科如果 “ 本年利润” 目的年末余额在借方，明企业本年科说

按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 ( 国税函【, ,, 号 ) 中第九条的有关规定，为两种情况 : , , 】, 文分一种

情况是企业的开办费如果未明确列作长期待摊费用，就可以在开

始经营之 ,的当年一次性扣除 ;另一种情况是企业的开办费列作 ,

了长期待摊费用，那就在开始经营之 , ,的当月起分, 年摊销。以上

两种方法一经选定，得改变。不

实现的收益为净亏损，则应借记 “ 利润分配——未分配利润” 目，科

贷记“ 本年利润 ” 目。本年利润” 目在年末结转之后应当无余科 “ 科

额。

( ) 二税务机关查增的所得准许弥补亏损根据国家税务总局《于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的

公告》关 ( ,, , ,年第, 号 ) 的有关规定， , 文企业以前年度发生的属于企业所得税法规定的允许弥补的亏损，税务机关在对企业以前年度纳税情况进行检查过程中，调增了企业应纳税所得额，于保护企业正常经营，减少企业现金支出等目的，不再对调增的应纳税所得额单独征税，而是允许企业将调增的应纳税所得额先去弥补符合税法规定的可弥补亏损。弥补该亏损后仍有余额的，待才再按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。当然，检查调增应纳税所得额尽

因此，会计上的 “ 利润” 年末 “ 是本年， ” 目未结转之前本刊润科科目的贷方余额，本年利润” “ 结转后“ 润分配— —未分配利润 ” 利科目的贷方余额是企业累积的未分配利润。会计上的 “ 亏损” 是年末“ 本年利润 ” 目未结转之前本科目的借方余额，本年利润” 科 “ 结转后“ 利润分配——未分配利润” 目的借方余额是累积的未弥补科

完的亏损额。 ( ) 二亏损弥补的会计处理企业发生的亏损可以以次年实现

管可以弥补亏损，由于企业违反了税法有关规定，

但仍要按《税收征收管理法》有关规定根据其情节轻重大小进行相应处理或处罚。

( ) 内分回的投资收益弥补亏损问题规定境内分回的投三境

的税前利润弥补，年弥补不完的，次可往后延期，还可以以税后利

润弥补。如果企业是以次年或以后年度实现的利润弥补以前年度

亏损时，当年实现的利润从“ 本年利润 ” 目的借方转入 “ 润分科利配——未分配利润 ”科目的贷方后，作为“ 利润分配——未分配利润” 目的贷方发生额 ( 科当年实现的利润 ) 利润分配——未分配与“

资收益，依照企业所得税法及实施条例的规定，可以分为免税投资收益和全额征税投资收益。免税投资收益，主要是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，因是原我国居民企业的企业所得税法定税率为, ,，值得主要的是免税 , 范围不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 , , 个月取得的投资收益，原因在

于其本质是投资转让收益，而排除特殊规定的投资转让收益一般情况下都是征税收入。对企业取得的免税投资收益，税法规定不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。对不符合免税条件的其他投资收益 ( 包括股息、红利、联营

分利等) 为全额征税投资收益，可用于直接弥补亏损，不用还原为税前利润后再去弥补。

利润 ” 期初借方余额( 以前年度亏损 ) 自然进行抵补，无论是税前利

润还是税后利润弥补以前年度亏损，都不再进行其他专门的账务处理。如果企业是用盈余公积弥补亏损，则需作专门的账务处理，借记 “ 盈余公积” 目，科贷记 “ 利润分配一一其他转入” 目科

二、补亏损的企业所得税法有关规定弥

( ) 一纳税人按税法规定计算的亏损企业所得税法的计税依

据为应纳税所得额，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、

免税收入和各项扣除后小于零的数额就

是税法所指的亏损，由于

税法和会计在收入、成本费用、资产处理等方面存在着诸多差异，

因此按上述公式计算处理的数额往往并不是企业财务报表中反映的亏损额。纳税人发生的按税法规定计算出的亏损，准予用其以后

年度的税前利润弥补，税前利润并非会计税前利润，是指应纳而而税所得额。法进一步规定税前弥补期限最长不得超过 , ，连税年且续计算年限。关于弥补亏损的期限，注意几个特殊情况 :, 不论企业是要 ()

( ) 四减免税所得等弥补亏损问题新企业所得税法实施前，

国家税务总局在《于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》国关 (

税发【 , , , 号 ) ,, 】, 文件中明确规定，对既有应税项目又有免税项目

的企业发生的以前年度亏损，要先用应税项目所得弥

补，不足弥补的部分，再用免税项目的所得进行弥补。按此规定，免税项目的所得弥补了亏损后，企业没有真正享受免税的好处。因此，企业所新得税法实施后，国家税务总局在《关于做好, , 年度企业所得税汇 ,,

财企通孔 , 综合 , , ,,年第, 上) 期(

技术探索 , , , , , ,, ; , , ,, , , ;

算清缴工作的通知》国税函【 , , ,, ) ( , , 】, 号中明确规定，对企业取

得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不再弥补当期及以前年度应税项目亏损 ; 当期形成亏损的减征、免征所得额项目，不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。也这么做就保证了税收优惠的真正实现，也便于国家对税收优惠进行统计和决

策。

申报表中附表四“ 弥补亏损明细

表 ” 的第三列“ 合并分立企业转入可弥补亏损额” 上填列相应数据。 ( ) 六境外投资亏损企业境外投资项目发生的损失，只能用境外所得弥补，不能冲减境内所得。

( ) 前弥补亏损的备案纳税人发生年度亏损，七税应按规定填制 “ 企业所得税年度纳税申报表 , 附表四— — 企业所得税弥补类亏损明细表 ” ，补亏损时，应按规定填制该明细表。中弥也

三、损弥补的所得税会计处理亏

, ,甲企业, , 年度营业亏损 ,, , 元，, , 例, ,, , ,, , , 年度国库券利息收入为, , , ， , , 元获得, 公司的投资收益为,, , 元，公司 , ,, 对, 的投资损失为, , , 甲企业的所得税税率为, ,。 ,, 元。 , 甲企业对,、 , 司的投资均采用成本法核算。甲企业、公司、公司均为居民公 , ,

企业。

会计上的“ 亏损” 与税法上的“ 亏损 ” 不是同一概念，税法上的 “ 亏损” 是在会计“ 亏损 ” 的基础上按税法规定调整后的金额。因此，会计上需要确认按税法规定计算的可抵扣亏损，再来进行亏损弥

补。谓的 “ 抵扣亏损 ” 指企业按照税法规定计算确定准予用所可是

假设不考虑其他因素影响， : 则甲企业 , ,, 的税前会计利润, , , ， ,, , ,, , ,, , ,, ,,,,,,—,,,,,,

( ) 元。

以后年度的应纳税所得弥补的亏损。具体确定时，要求以适当方式

与税务部门沟通，得税务部门的认可，现在执行的 “ 案制 ” 取如备。

按照国税函【, , , , , , 】, 号文规定，公司的投资收益、 , 国库券

利息收入属于免税收入，用弥补本企业的营业亏损 ; 公司的投不 ,

按所得税会计的资产负债表债务法，由于可抵扣亏损可以连续, 年用税前利润弥补，因此可以确认对应的递延所得税资产，企业应但

资收益可弥, , 司的投资损失。则甲企业, , 年的应纳税所得公 , ， ,,

额为, 未弥补亏损 , ,, 元。， ,,,

重点考虑下列因素的影响 : ,在可抵扣亏损到期前， () 应纳税所得

额是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而足

够 ;, 在 ()

可抵扣亏损到期前，应纳税所得额是否可能通过正常的生产经营活动而足够 ;, 可抵扣亏损是否产生于一些在未来期间不可能重

() 复发生的特殊原因 ;, 在可抵扣亏损到期前，否存在其他的证 () 是据表明能够取得足够的应纳税所得额。企业在确认与可抵扣亏损

, , 例, 甲企业为高新技术企业，得税税率 ,,，,, 度营所 , ,,年业亏损 ,, , 万元，, , , ,年经纳税调整后应纳税所得额 ,, , ,万元，另外其企业, ,年发生能单独核算的符合条件的技术转让收入, , ,, ,

万元，术转让成本和相关税费 , 万元。技 , , , 年度营业亏损、,, 度营业亏损共 , , 元，应按税法 ,, , ,年 ,万

产生的递延所得税资产时，应当在会计报表附注中说明企业能够产生足够的应纳税所得额的估计基础。 , , ,甲公司适用企业所得税率, ,， , , ,, ,

, ,, 年因政策性原因发生经营亏损, , ,,万元，按税法规定计算可抵扣亏损为 ,, 万 ,, 元。该公司预计其未来, 年能够产生足够的应纳税所得额弥补该经

营亏损。可抵扣亏损可以减少未来期间的应纳税所得额和应交企业所

规定用以后年度应税项目所得弥补。减免税项目“ 符合条件的技术

转让所得 ” 得弥补。不甲企业 , , 年应交所得税 , (, —, —, , ,, , ×, ,, ,, , , , , ) , , ,

( 元) 万

需要说明的是，减半征收企业所得税的所得，在国家税务总局《于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通关

知》国税函【, , ,, ) ( , , 】, 号文中明确指出应注意几点 : 一是必须是居民企业的所得 ;二是该部分所得需单独核算 ;三是必须是依照

, ,的法定税率而不是实际税率来减半缴纳企业所得

税。 , 所以，例题中技术转让所得不能按高新技术企业 ,,的税率减半执行。 , , , 例, 甲企业为高新技术企业，得税税率 ,,，, , 所 , , , 年度营

业亏损 ,, 元， , , 经纳税调整后应纳税所得额 , , ,万 , ,年 , 万元，另

得税，因此按可抵扣暂时『生差异处理。当企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额弥补可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。并随着预计未来期间的应纳税所得额的变化，对已确认

的递延所得税资产进行调整。

借: 递延所得税资产 ,, , ,,,

贷 : 得税费用所 , ,, ,,,

外该企业, ,年发生能单独核算的符合条件

的技术转让所得一 ,,

,, 元。 ,万

, , 例, 承例, , ,年企业按照税法规定计算的应纳税所得额，, ,

为, , 元， ,万可用于弥补该亏损。

甲企业 , ,年应交所得税 , , , , ) , , ( 元 ) ,, (, —, , ×, ,, , 万

借: 所得税费用

, ,, ,, ,,, , ,

技术转让亏损 ,, , , 万元留待以后年度相应的免税所得项目进行弥补，不能用应税所得, , , 万元在当期弥补。 ( ) 五企业合并中弥补亏损问题属于一般性重组的企业合并中，被合并企业以前年度的亏损，得结转到合并企业弥补。不属于

贷: 递延所得税资产

, , 例, 承例, , ,年企业企业继续亏损，，, , 预计可用于抵减以

后, 年度的应纳税所得额为, , 个 , 万元。借 : 得税费用所 ,, , ,,

特殊性重组的企业合并中，尽管可由合并企业弥补的被合并企业

亏损，不是全部，但其限额, 被合并企业净资产公允价值 ,截至合

贷: 递延所得税资产 ,, , , ,

参考文献 :

并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。关于做好《 , , 年度企业所得税汇算清缴工作的通知》国税函【, , ,, ) ,, ( , , 】, 号

指出，分支机构以前年度的亏损可以视同企业合并处理，实际操作中，以将其符合税法规定的亏损，可在企业所得税, 的年度纳税类

,, ,财政部第, 号令 :企业会计准则》 , ,年 , 日起施行。 , 《，, , 月,

,, , 国务院令第, , 《 , 号:企业所得税法实施条例》, , 年, ，,, 月,

日起施行。 ( 辑园健 ) 编

财务通讯 ? 综合 ,, 年第, 上) ,, 期(

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范文二：减资弥补亏损会计处理新准则对亏损弥补的会计处理

新准则对亏损弥补的会计处理亏损弥补是一个老生常谈但有恒久的话题，特别是新税法和新准则对亏损弥补的处理都进行了修订。一、亏损的界定如果当年按会计准则计算的本年利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。新《企业所得税法实施条例》第十条规定:企业所得税法第五…

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新准则对亏损弥补的会计处理

亏损弥补是一个老生常谈但有恒久的话题，特别是新税法和新准则对亏损弥补的处理都进行了修订。

一、亏损的界定如果当年按会计准则计算的本年利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。

新《企业所得税法实施条例》第十条规定:企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

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二、亏损弥补的新旧税法处理新税法

《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定:企业每一

纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

第十八条规定:企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

新法对投资收益的免税规定:《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第二项第三项免税规定:符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。在中国境内设立机构场所的非居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收

益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

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旧税法:《企业所得税暂行条例》第十一条规定:纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。

国税总局下发的《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)文件则规定，新申报表在纳税调整时先不将投资收益还原，待纳税调整弥补亏损后，再加上应补税投资收益已缴所得税额[投资收益?(1,被投资企业适用税率)×被投资企业适用税率]，计算应纳所得税额。

新准则对亏损弥补的会计处理亏损弥补是一个老生常谈但有恒久的话题，特别是新税法和新准则对

亏损弥补的处理都进行了修订。一、亏损的界定如果当年按会计准则计算的本年利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。新《企业所得税法实施条例》第十条规定:企业所得税法第五…

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范文三：减资弥补亏损会计处理亏损弥补的会计与纳税处理

亏损弥补的会计与纳税处理在每个会计年度完了以后的企业所得税汇算清缴免不了碰到亏损弥补的涉水处理问题。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。在计算应纳税所得额时，依照税法的规定将纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后，其结果有…

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亏损弥补的会计与纳税处理

在每个会计年度完了以后的企业所得税汇算清缴免不了碰到亏损弥补的涉水处理问题。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。在计算应纳税所得额时，依照税法的规定将纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后，其结果有可能小于零，这小于零的数额即税法规定中的亏损。税法中的亏损和财务会计中的亏损含义不同，其处理方法也不同。笔者就此问题依照《企业会计准则》、《企业所得税法》，结合多年汇算清缴实际做以下浅薄分析。

一、亏损弥补的方式及会计处理方法

(一)企业弥补亏损的方式

企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补;5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补，税法上在计算应税所得时不能扣除亏损余额;还可以用盈余公积弥补，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

(二)企业亏损的会计处理

如果企业当年发生财务账面亏损，应借记“利润分配——未分配利润”，贷记“本年利润”。企业以后年度弥补亏损时作以上相反的分录。《企业会计准则第18号——所得税》要求

企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏

损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认递延所得税资产。准则对“未来应纳税所得额”的判断只给出了原则性的规定，这就需要会计人员进行职业判断。对于未来可以转回的应纳税额预计过高，可能无法转回的，企业可按《企业会计准则第18号——所得税》要求，在每个资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，则应当减记递延所得税资产的账面价值，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”。

可在税前弥补的亏损和递延所得税资产的后续计量。递延所得税资产存续期间，如果税率发生变动，应对递延所得税资产进行重新计量，相关损益计人当期所得税费用。以后年度经复核发现未来期间很可能无法取得应纳税所得额用于弥补亏损的，应调整相关项目金额，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“利润分配——可在税前弥补的亏损”;同时，已确认的递延所得税资产也应予以调减，借记“所得税

费用——递延所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。如果上述调减的可在税前弥补的亏损和递延所得税资产经年度复核，又发现未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，则调减的金额应予以转回。不得在税前弥补的亏损处理。如果税前补亏五年期限已到，但实

现的应纳税所得额仍不足弥补往年亏损，应将仍未获弥补的亏损额转销，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“利润分配一可在税前弥补的亏损”;同时，应转回相关的递延所得税资产，会计分录同上。将仍未获弥补的亏损额转入“利润分配——未分配利润”科目。用企业年终净利润来弥补。

二、亏损弥补的税务处理

(一)境外亏损的处理

《企业所得税法》第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。由于企业所得税法实际上实行的是法人所得税制模式，其纳税单位已不是原内资税法的独立核算单位，因此，理应对不具有独立法人地位的内外资分支机构统一计算盈亏、实行汇总纳税。但企业发生在境外同4“国家内的盈亏允许相互弥补。这也体现了我国在处理跨国所得税事务时所坚持的”来源地优先“的原则，即发生在一国的亏损，应该用发生在该国的盈利进行弥补。

(二)境外应税所得弥补境内亏损的处理

企业所得税年度纳税申报表及附表(国税发[2008]101号)在主表第22行“境外应税所得弥补境内亏损”的填表说明中规定:依据《境外应税所得计征所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”、减“纳税调减额”为负数时，该行填报企业境外应纳税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超

过企业当年的全部境外应纳税所得。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

(三)特殊重组:原有亏损可弥补企业重组的税务处理

分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。一般性重组是在企业并购交易发生时，就要确认资产、股权转让所得和损失，按照交易价格重新确定计税基础，并计算缴纳企业所得税的重组。特殊性重组是指符合一定条件的企业重组，在重组交易发生时，对股权支付部分，以企业资产、股权的原有成本为计税基础，暂时不确认资产、股权转让所得和损失，也就暂时不用纳税，将纳税义务递延到以后履行。企业符合财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定的特殊重组的条件，可以享受特殊重组的税收优惠。根据财税[2009]59号第六条规定，企业重组符合规定条件的，交易各

方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理:企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85,，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

(四)核定征收企业弥补以前年度亏损的处理

国家税务总局《关于印发企业所得税核定征收办法(试行)的通

知》(国税发[2008]30号)第十四条规定，纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税:(1)纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季度分期预缴。(2)在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季度的应纳税额，由纳税人按月或按季度填写《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。(3)纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款;申报额低于核定经营额或应纳税额的，按

核定经营额或应纳税额缴纳税款。根据上述规定，实行核定征收方式缴纳企业所得税的，一般是不设账或难以准确进行财务核算的企业。因此由税务机关确定采取核定征收企业所得税的企业，在采取核定征收年度不能弥补以前年度亏损。

(五)税务机关查补的所得额不能弥补亏损

根据国税发[2006]56号规定，查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损。

(六)虚报亏损的税务处理

企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。根据《国家税务总局关于

企业虚报亏损适用税法问题的通知》国税函[2005]190号，对企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用《税收征收管理法》第六十三条规定，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。对企业依法亭受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《税收征收管理法》第六十四条规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

(七)弥补亏损额的纳税填报列示

根据企业所得税年度纳税申报表及附表(国税发[2008]101号)，主表第23行“纳税调整后所得”:填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13+14-15+22行。本行如为负数，就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额。主表第24行“弥补以前年度亏损”:填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额，金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列，但不得超过主表第23行“纳税调整后所得”。注意纳税调整后所得“是确定准予税前弥补亏损额的基础”。

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范文四：减资弥补亏损会计处理企业经营亏损弥补的会计处理

一、我国现行经营亏损弥补的会计处理方法及存在的问题按照我国现行《企业所得税暂行条例》及《企业财务通则》的有关规定，企业当年发生的年度亏损可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补，延续五年未弥补的亏损则用…

一、商誉的确认从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程所发生的一切支出作为成本入帐。然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的。没有任何一…

在过去的体育教学中，有很多教师都曾用到过分组教学法，这种教学方法便是小群体教学法的雏形。但这种简单分组由于学习目标不明确、分组成员不固定等因素，并未有效提高学生的团体意识与学习积极性。因此，教师在教学过程中应

根据学生实际情况，组织具有实质意义的“小群…

作者:丁春贵

《财会研究》 2000年04期

一、我国现行经营亏损弥补的会计处理方法及存在的问题

按照我国现行《企业所得税暂行条例》及《企业财务通则》的有关规定，企业当年发生的年度亏损可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补，延续五年未弥补的亏损则用税后利润弥补。另外，《企业财务通则》还规定，企业提取的盈余公积也可用于弥补亏损。

根据现行会计制度规定，除了以盈余公积补亏应作会计分录借:盈余公积;贷:利润分配——盈余公积补亏(或盈余公积转入)外，企业用以后年度利润(不论是税前利润还是税后利润)弥补亏损时，不需单独作会计分录，企业在补亏年度将实现的利润自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，就自然抵补了以前年度亏损。税前补亏与税后补亏的区别仅在于前者结转的是税前利润总额，

后者结转的是税后净利润。

我国现行亏损弥补的会计处理方法存在的问题:

(一)未能贯彻财务会计与税务会计分离的原则

按照国际会计惯例和我国现行所得税会计核算的思路，应实行财务会计与税务会计相分离。从会计核算角度看，所得税费用应作为会计上的一项费用处理，它通常是按照会计税前利润与所得税率计算的。根据权责发生制和配比原则，有会计税前利润就应当计算所得费用。在补亏年度，企业若实现了利润，按理就应当计算确定所得费用。并在当年损益表上揭示扣除所得税费用后的净利润，这样才能如实地反映企业的经营成果。当然，在国家规定的税前利润补亏的五年期内，企业不需向税务机关缴纳所得税。而按照现行亏损弥补会计处理方法，在五年的税前利润补亏期内，不核算所得税费用，当前损益表中只反映税前利润总额，而不反映净利润，这显然不符合我国所得税会计核算改革的整体思路，也违背了权责发生制与配比原则，从而不能正确揭示企业的经营成果。

(二)我国现行关于补亏的有关规定未能把握亏损弥

补的本质，缺乏可操作性。

1.现行规定中的“年度亏损”指账面亏损还是纳税亏损。

从财务会计的角度来看，弥补亏损应当是弥补账面亏损。但从税法的角度理解，年度亏损要用以后五年内的税前利润弥补，也就是说，企业的年度亏损要抵减以后五年内的纳税所得，所以这里的“年度亏损”自然应指纳税亏损，作为财务会计制度的《企业财务通则》未明确年度亏损究竟指账面亏损还是纳税亏损，这就很容易造成会计实务中的混乱。

2.亏损年度以前结余的未分配利润，即“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额可否用于补亏。

从理论上说，亏损发生前结存的未分配利润是企业的所有者权益的组成内容，而且这部分所有者权益既未分给投资者也未指定其他用途，将其用于弥补亏损应是顺理成章的。而从现行规定来看，企业年度亏损只能用以后年度利润(税前或税后利润)弥补。似乎只有这样规定，才能在抵减所得税方面对企业有利，若用以前年度结余的未分配利润补

亏则这部分已弥补亏损不能抵减所得税。现行制度的这种规定是未能贯彻财务会计与税务会计分离原则的结果，是将会计上的亏损弥补与税收上的纳税抵减混同，未能把握住亏损弥补的本质。

3.“利润分配——未分配利润”账户的借方余额能否反映年度发生的待弥补亏损。

按现行制度规定，某年度发生的亏损直接作借:利润分配——未分配利润;贷:本年利润，这样，利润分配——未分配利润账户的借方余额可反映某年度发生的亏损。事实上，亏损年度前，“利润分配——未分配利润”帐户可能有贷方余额，结转本年度亏损后，“利润分配——未分配利润”帐户可能仍为贷方余额，即使是借方余额，也是抵减了原贷方余额后的数额。

4.盈余公积补亏应如何把握。现行《企业财务通则》规定，盈余公积可用于弥补亏损，盈余公积也属于企业所有者权益项目，用于补亏是完全可以的，但问题是在什么情况下可以盈余公积补亏，可动用多少盈余公积补亏,《企业财务通则》中未作说明，这充分说明了现行会计制度的规定很不完善，造成实务处理无从进行。

二、借鉴国际惯例，完善我国亏损弥补的处理方法

(一)亏损发生当年的会计处理:

1.结转本年的账面亏损。企业发生亏损，具体表现在“本年利润”账户出现借方余额，年末时应将其转入“利润分配——待弥补亏损”明细账户借方，借:利润分配——待弥补亏损;贷:本年利润，增设“利润分配——待弥补亏损”明细帐，以清楚地反映出本年度发生的应予弥补的亏损。同时在会计报表附注说明本年度纳税亏损数，以作为以后计算纳税减额的依据。

2.亏损当年，若有以前年度结余的未分配利润可首先用以抵补亏损。作会计分录:借:利润分配——待弥补亏损。若足以弥补亏损并剩余，当年仍可向投资者分配利润。

3.亏损年度，若以前年度结余的未分配利润不足以抵亏损，亦可用以前年度计提的盈余公积补亏。作分录借:盈余公积——任意盈余公积、法定盈余公积;贷:利润分配——待弥补亏损。若弥补方亏损后，盈余公积有节余，亦可向投资者分配利润。

以盈余公积补亏要求盈余公积的余额较大，一般在补亏后结余的盈余公积应在注册资本的25%以上，而且用盈余公积分配利润应经股东大会通过并遵守国家的有关以盈余公积分配股利的有关规定。

4.若当年亏损额巨大，按上述程序未能弥补，则可用以后年度利润补亏，其会计处理方法后述。

5.按我国所得税法规定，企业发生年度亏损，可抵减以后五年的纳税所得，相应地抵减了应交所得税，抵免应纳税所得的金额，以亏损年度纳税亏损为限抵后五年计算。例如:19×1年度纳税亏损120万元，若19×2年至19×6年各年的应税所得额均为20万元，所得税率为33%，则可抵减五年所得税20×5×33%=33万元，抵减额以五年为限计算，若19×2年应税所得200万元，则抵减所得税120×33%=39.6

万元，以纳税亏损为限计算。

亏损年度的亏损抵后形成了所得税利益。因为亏损年度一般不能预测未来五年内会否产生足够的应税利润，根据国际会计惯例，按照审慎原则，通常不确认经营亏损后的所

得税利益。

(二)亏损以后各年以利润弥补以前年度亏损的会计处理

1.亏损后的1年至5年，即税法规定的税前利润补亏期内，企业若实现了利润，可在亏损年度的纳税亏损数额内抵减相应的应交国家的所得税，但企业既然实现了利润，按照权责发生制与配比原则，仍应计算当年的所得税费用，企业因以前年度亏损导致的抵减本年度应交国家所得税，可视为企业的一项收益，作为增加企业的留存收益处理:?借:所得税;贷:利润分配——未分配利润。若本年度的会计利润与应税利润存在差异时，按现行所得税会计核算规定采用应付税款法或纳税影响会计法处理，此处不赘。?借:本年利润;贷:所得税。?借:本年利润;贷:利润分配——未分配利润(此处结转的为净利润)?借:利润分配——未分配利润;贷:待弥补亏损。

2.5年税前利润补亏期满后，先应计算交纳所得税。税后利润再弥补亏损。?借:所得税;贷:应交税金——应交所得税。?借:本年利润;贷:所得税。?借:本年利润;贷:利润分配——未分配利润;贷:利润分配——未分配利

润。?借:利润分配——未分配利润;贷:利润分配——待弥补亏损。

“利润分配——待弥补亏损”账户的借方余额表示未弥补完的亏损，在年度亏损全部弥补完后，该账户应无余额。这里应注意的是，亏损未弥补完之前，企业不得计提盈余公积，也不向投资者分配利润。而即使某年度发生亏损，若企业有足够的未分配利润或盈余公积补亏后，仍可向投资者分配利润。若按照上述思路进行弥补亏损的会计处理，现行“资产负债表”、“损益表”及“利润分配表”等会计报表中有关项目及填列应作相应的变动。

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范文五：减资弥补亏损税务处理弥补亏损的会计与税务处理

企业在生产经营过程中既可能发生盈利，也可能出现亏损。会计上的“亏损”与税法中的“亏损”是两个不同的概念，其会计处理与税务处理均不同。现将弥补亏损的计算方法及会计核算方法详细说明如下: 一、弥补亏损的会计处理企业按照会计制度和会计准则的规…

肝癌是死亡率很高的一种恶性肿瘤，导致死亡的原因有多个方面。除了肝癌治疗后期的转移和复发外，肝癌的并发症也是其死亡的一个主要原因。并发症可由肝癌本身或并存的肝硬化引起，常见于病程晚期这些并发症往往也是导致或促进患者死亡的原因。以下就是关于肝癌晚期致死原…

牛肉均是选用三岁大小，600斤左右的黄牛，不注一滴水在肉中。若不然，注水的肉肌肉组织被破坏，卤出来不成行，切不成片。用水牛肉，汤不够“甜用小黄牛，汤不够香黄牛，汤不够油甚至公牛，母牛，阉牛等都回烫水的味道有直接的

影响。尽管都是牛肉，但用不同的肉，煮出…

企业在生产经营过程中既可能发生盈利，也可能出现亏损。会计上的“亏损”与税法中的“亏损”是两个不同的概念，其会计处理与税务处理均不同。现将弥补亏损的计算方法及会计核算方法详细说明如下:

一、弥补亏损的会计处理

企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算，如果当年账面利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。与实现利润的情况相同，企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。

企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，将本年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。因此，以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。

由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未

弥补亏损，有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，无需专门作会计分录。但如果用盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借记“盈余公积”科目，贷记“未分配利润-盈余公积补亏”科目。

二、税务处理

《企业所得税暂行条例》第十一条规定:“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补。但是延续弥补期最长不得超过五年。”根据国税发[1997]189号文件规定，“税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中所反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定调整后的金额。”这里的“五年”，是指税收上计算弥补亏损的期限，只对计算应纳税所得额产生影响，而在弥补亏损的会计核算中，并不受“五年”期限的限制。会计上，无论是盈利还是亏损，期末一律将“本年利润”科目的余额，结转“利润分配-未分配利润”科目。这里的“本年利润”余额是指扣除所得税费用后的净利润。

在实际操作中，应注意下列问题 :

1.弥补期限的计算问题。五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序连续计算弥补期。如某企业2000年亏损80万元，其弥补期限是2001年,2005

年。假定该企业这五年间每年分别盈利10万元，可全部用于弥补2000年亏损额，合计补亏金额50万元，截至2005年底尚未弥补的30万元亏损，不能用2005年以后的税前利润弥补。另外，2001年,2005年间如不都是盈利，也应计算连续计算弥补时间。假如该企业2001年,2004年连续四年亏损(2001年亏损弥补期限为2002年,2006年，2002年亏损弥补期限为2003年,2007年，依此类推)，2005年盈利50万元，因2000年亏损弥补期限截至2005年已满5年，就只能以2005年的50万元利润弥补2000年亏损，剩余的30万元亏损，从2006年起不得用税前利润弥补。

企业在生产经营过程中既可能发生盈利，也可能出现亏损。会计上的“亏损”与税法中的“亏损”是两个不同的概

念，其会计处理与税务处理均不同。现将弥补亏损的计算方法及会计核算方法详细说明如下: 一、弥补亏损的会计处理企业按照会计制度和会计准则的规…

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范文一：减资弥补亏损会计处理 企业弥补亏损所得税会计处理

范文二：减资弥补亏损会计处理 新准则对亏损弥补的会计处理

范文三：减资弥补亏损会计处理 亏损弥补的会计与纳税处理

范文四：减资弥补亏损会计处理 企业经营亏损弥补的会计处理

范文五：减资弥补亏损税务处理 弥补亏损的会计与税务处理

范文一：减资弥补亏损会计处理企业弥补亏损所得税会计处理

范文二：减资弥补亏损会计处理新准则对亏损弥补的会计处理

范文三：减资弥补亏损会计处理亏损弥补的会计与纳税处理

范文四：减资弥补亏损会计处理企业经营亏损弥补的会计处理

范文五：减资弥补亏损税务处理弥补亏损的会计与税务处理