范文一:免抵退税的会计处理
免抵退税的会计处理
时间:2011-11-18 22:07来源:未知 作者:admin 点击: 171 次
免、抵、退税设计精巧,原理挺简单,但加上进料加工(还要考虑购进发与实耗法)、单证是否齐全(纸质单证、电子数据)、特准退税(有的需要参与免、抵、退税计算)、年终清算(2004年终清算采用不完全滚动法有所进步,据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终
“免、抵、退”税设计精巧,原理挺简单,但加上进料加工(还要考虑购进发与实耗法)、单证是否齐全(纸质单证、电子数据)、特准退税(有的需要参与“免、抵、退”税计算)、年终清算(2004年终清算采用不完全滚动法有所进步,据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算)就变得异常复杂,随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑,全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难,不知如何是好。
本文根据企业财务制度规定,结合出口退税电子化管理要求,提出了“免、抵、退”税相关会计处理方法,与大家共同探讨,共同解开这团乱麻,使企业在有效规避税收风险的同时,用好用足国家税收政策。
国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理,出口退税电子化管理系统先后纳入国家“金关工程”及“金税工程”,目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发,统一免费发布企业使用,“生产企业出口退税申报系统7.X版”软件是2005年最新版本,适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报,全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站——中国出口退税咨询网(www.taxrefund.com.cn)免费下载使用,并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理,并在中国出口退税咨询网发表,全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业“免、抵、退”税从入门到精通》。
按照现行会计制度的规定,生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税费——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下:
(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理
借:应收账款(或银行存款等)
贷:主营业务收入(或其他业务收入等)
(2)计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理
借:主营业务成本
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(3)计算出“应退税额”时的会计处理
借:应收补贴款——出口退税
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)
(4)计算出“免抵税额”时的会计处理
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)
(5)收到退税款时的会计处理
借:银行存款
贷:应收补贴款——出口退税
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,在实际结算时与原预估入帐金额有差额的,可以在结算月份进行调整。
对于企业已经申报的数据发现错误的,不能够直接调整原申报数据,而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。
对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致,产生差额的,须在下期进行帐务调整,相应的应同时调整增值税纳税申报表。
由于以上原因需进行帐务调整的,其会计处理为:
(一)对本年度出口销售收入的调整
(1)对于前期多报或少报出口,或用错汇率,导致出口销售收入错误的,在本期发现时,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:主营业务收入(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐金额有差额的,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷:主营业务收入(蓝字或红字)
当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销
售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时,须在本期进行如下会计处理:
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额):
借:应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字,小于0时为红字)
贷:主营业务收入(差额大于0时为蓝字,小于0时为红字)
注意事项:
? 出现上述情况进行帐务调整的同时,应在“出口退税申报系统”中进行调整,调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。
? 对于已在“出口退税申报系统”中调整过的销售收入,由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该调整数据,所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整“主营业务成本”,而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
(二)对本年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于前期高报或低报征税税率、退税率,在本期发现的,应在“出口退税申报系统”中通过红蓝字调整法进行调整,根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”、“免抵退税额”、“应退税额”、“免抵税额”等在月末一次性入账,无须对调整数据进行单独的会计处理。
(三)对上年度出口销售收入的调整
(1)对于上年多报或少报出口,或用错汇率,导致出口销售收入错误的,在本期发现时,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差:
借:以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率:
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐(上年度)金额有差额的,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷:以前年度损益调整(蓝字或红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差:
借:以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率:
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
(3)当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时,须在本年度1月份进行如下会计处理:
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额):
借:应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字,小于0时为红字)
贷:以前年度损益调整(差额大于0时为蓝字,小于0时为红字)
注意事项:
? 出现上述情况时,只进行帐务调整,不对“出口退税申报系统”进行数据调整。
? 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时,不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起,应分别体现。
? 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时,只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”,不考虑上年调整的“进项税额转出”。
(四)对上年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率,在本期发现的,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入乘以征退税率之差的调整额:
借:以前年度损益调整(蓝字或红字)
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(蓝字或红字)
根据销售收入乘以退税率的调整额:
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(蓝字或红字)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)(蓝字或红字)
注意事项:
? 出现上述情况时,只进行帐务调整,不对“出口退税申报系统”进行数据调整。
? 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时,不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起,应分别体现。
? 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时,只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”,不考虑上年调整的“进项税额转出”。
实行“免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后,发生退关退运的,应根据不同情况进行不同的会计处理。
(一)本年度出口货物发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入:
借:应收账款(或银行存款等科目)(红字)
贷:主营业务收入(红字)
根据退关退运货物调整已结转的成本:
借:主营业务成本(红字)
贷:库存商品(红字)
注意事项:
? 当出口货物发生部分退运时,冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。
? 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。
? 发生退关退运业务,在帐务上冲减出口销售收入的同时,应在“出口退税申报系统”中进行负数申报,冲减出口销售收入。
? 对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的,由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物,所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”,而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
(二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”:
借:以前年度损益调整
贷:应付账款(或银行存款等科目)
调整已结转的退关退运货物销售成本:
借:库存商品
贷:以前年度损益调整
根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
注意事项:
? 当出口货物发生部分退运时,应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。
? 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。
? 据以计算补税的税率,应以货物出口时的出口退税率为准。
? 与本年度出口货物发生退关退运不同,对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时,不在“出口退税申报系统”中进行冲减。
生产企业出口货物,逾期没有收齐相关单证的,须视同内销征税。具体会计处理如下:
(一)本年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税。
冲减出口销售收入,增加内销销售收入。
借:主营业务收入——出口收入
贷:主营业务收入——内销收入
按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借:主营业务成本
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
注意事项:
? 对于单证不齐视同内销征税的出口货物,在帐务上冲减出口销售收入的同时,应在“出口退税申报系统”中进行负数申报,冲减出口销售收入。
? 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的,由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物,所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”,而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
(二)上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税。
按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。
借:以前年度损益调整(红字)
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)
按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)(红字)
注意事项:
? 对于上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税的出口货物,在帐务上不进行收入的调整,在“出口退税申报系统”中也不进行调整。
? 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时,不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起,应分别体现。
? 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时,只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”,不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。
企业免抵退税会计处理分析
“免、抵、退”税设计精巧,原理挺简单,但加上进料加工(还要考虑购进发与实耗法)、单证是否齐全(纸质单证、电子数据)、特准退税(有的需要参与“免、抵、退”税计算)、年终清算(2004年终清算采用不完全滚动法有所进步,据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算)就变得异常复杂,随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑,全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难,不知如何是好。
本文根据企业财务制度规定,结合出口退税电子化管理要求,提出了“免、抵、退”税相关会计处理方法,与大家共同探讨,共同解开这团乱麻,使企业在有效规避税收风险的同时,用好用足国家税收政策。
国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理,出口退税电子化管理系统先后纳入国家“金关工程”及“金税工程”,目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发,统一免费发布企业使用,“生产企业出口退税申报系统7.X版”软件是2005年最新版本,适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报,全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站——中国出口退税咨询网(www.taxrefund.com.cn)免费下载使用,并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理,并在中国出口退税咨询网发表,全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业“免、抵、退”税从入门到精通》。
按照现行会计制度的规定,生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税费——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下:
(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理
借:应收账款(或银行存款等)
贷:主营业务收入(或其他业务收入等)
(2)计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理
借:主营业务成本
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(3)计算出“应退税额”时的会计处理
借:应收补贴款——出口退税
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)
(4)计算出“免抵税额”时的会计处理
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)
(5)收到退税款时的会计处理
借:银行存款
贷:应收补贴款——出口退税
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,在实际结算时与原预估入帐金额有差额的,可以在结算月份进行调整。
对于企业已经申报的数据发现错误的,不能够直接调整原申报数据,而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。
对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致,产生差额的,须在下期进行帐务调整,相应的应同时调整增值税纳税申报表。
由于以上原因需进行帐务调整的,其会计处理为:
(一)对本年度出口销售收入的调整
(1)对于前期多报或少报出口,或用错汇率,导致出口销售收入错误的,在本期发现时,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:主营业务收入(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐金额有差额的,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷:主营业务收入(蓝字或红字)
当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时,须在本期进行如下会计处理:
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额):
借:应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字,小于0时为红字)
贷:主营业务收入(差额大于0时为蓝字,小于0时为红字)
注意事项:
? 出现上述情况进行帐务调整的同时,应在“出口退税申报系统”中进行调整,调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。
? 对于已在“出口退税申报系统”中调整过的销售收入,由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该调整数据,所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整“主营业务成本”,而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
(二)对本年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于前期高报或低报征税税率、退税率,在本期发现的,应在“出口退税申报系统”中通过红蓝字调整法进行调整,根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”、“免抵退税额”、“应退税额”、“免抵税额”等在月末一次性入账,无须对调整数据进行单独的会计处理。
(三)对上年度出口销售收入的调整
(1)对于上年多报或少报出口,或用错汇率,导致出口销售收入错误的,在本期发现时,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差:
借:以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率:
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐(上年度)
金额有差额的,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷:以前年度损益调整(蓝字或红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差:
借:以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率:
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
(3)当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时,须在本年度1月份进行如下会计处理:
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额):
借:应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字,小于0时为红字)
贷:以前年度损益调整(差额大于0时为蓝字,小于0时为红字)
注意事项:
? 出现上述情况时,只进行帐务调整,不对“出口退税申报系统”进行数据调整。
? 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时,不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起,应分别体现。
? 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时,只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”,不考虑上年调整的“进项税额转出”。
(四)对上年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率,在本期发现的,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入乘以征退税率之差的调整额:
借:以前年度损益调整(蓝字或红字)
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(蓝字或红字)
根据销售收入乘以退税率的调整额:
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(蓝字或红字)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)(蓝字或红字)
注意事项:
? 出现上述情况时,只进行帐务调整,不对“出口退税申报系统”进行数据调整。
? 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时,不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起,应分别体现。
? 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时,只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”,不考虑上年调整的“进项税额转出”。
实行“免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后,发生退关退运的,应根据不同情况进行不同的会计处理。
(一)本年度出口货物发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入:
借:应收账款(或银行存款等科目)(红字)
贷:主营业务收入(红字)
根据退关退运货物调整已结转的成本:
借:主营业务成本(红字)
贷:库存商品(红字)
注意事项:
? 当出口货物发生部分退运时,冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。
? 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。
? 发生退关退运业务,在帐务上冲减出口销售收入的同时,应在“出口退税申报系统”中进行负数申报,冲减出口销售收入。
? 对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的,由于申报系统在
计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物,所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”,而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
(二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”:
借:以前年度损益调整
贷:应付账款(或银行存款等科目)
调整已结转的退关退运货物销售成本:
借:库存商品
贷:以前年度损益调整
根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
注意事项:
? 当出口货物发生部分退运时,应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。
? 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。
? 据以计算补税的税率,应以货物出口时的出口退税率为准。
? 与本年度出口货物发生退关退运不同,对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时,不在“出口退税申报系统”中进行冲减。
生产企业出口货物,逾期没有收齐相关单证的,须视同内销征税。具体会计处理如下:
(一)本年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税。
冲减出口销售收入,增加内销销售收入。
借:主营业务收入——出口收入
贷:主营业务收入——内销收入
按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借:主营业务成本
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
注意事项:
? 对于单证不齐视同内销征税的出口货物,在帐务上冲减出口销售收入的同时,应在
“出口退税申报系统”中进行负数申报,冲减出口销售收入。
? 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的,由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物,所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”,而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
(二)上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税。
按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。
借:以前年度损益调整(红字)
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)
按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)(红字)
注意事项:
? 对于上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税的出口货物,在帐务上不进行收入的调整,在“出口退税申报系统”中也不进行调整。
? 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时,不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起,应分别体现。
? 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时,只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”,不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。
范文二:烟叶税
烟叶税
一、纳税人
在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。收购烟叶的单位”,是指依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。
二、征税对象
烟叶税的纳税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶。晾晒烟叶包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。
三、征收环节
烟叶税的征收环节为烟叶收购环节,也就是在烟叶收购环节由烟草收购公司缴纳。
四、税率
烟叶税实行比例税率,税率为20%.烟叶税税率的调整,由国务院决定。
五、计税依据
烟叶税的计税依据是烟叶收购金额,收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则,对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税。收购金额计算公式如下:收购金额=收购价款×(1+10%)
依照《中华人民共和国烟草专卖法》查处没收的违法收购的烟叶,由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。
六、应纳税额
应纳税额的计算公式为:
应纳税额=烟叶收购金额×税率
例:某烟草收购公司烟叶收购价款为20万元,计算应缴纳的烟叶税。
收购金额=20×(1 +10%)=22(万元)
应纳税额=22×20%=4.4(万元)
七、纳税地点
纳税人收购烟叶,应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。烟叶收购地的主管税务机关是指烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所。
八、纳税义务发生时间
烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。收购烟叶的当天是指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。
九、纳税申报
纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。
十、征收管理
烟叶税的征收机关是地方税务机关,烟叶税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》执行及《中华人民共和国烟叶税暂行条例》的有关规定执行。 十一、烟叶收购环节的涉税会计处理
按现行的企业会计制度规定,涉及核算烟叶收购环节业务的会计科目主要有“材料采购”、“材料成本差异”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“银行存款”和“应交税费”等。
例:某烟草公司系增值税一般纳税人,7月末收购烟叶20000斤,烟叶收购价格
3.5元/斤(含支付价外补贴10%),总计70000元,货款已全部支付。8月初商品提回并验收入库,则相关账务处理如下:
1
烟叶准予抵扣的增值税进项税额=[70000+70000×20%]×13%=10920 1、7月末,烟叶尚未提回时,根据有关收购凭证等作账务处理: 借:在途物资 73080
应交税费-应交增值税(进项税额) 10920
贷:银行存款 70000
应交税费-烟叶税 14000
2、8月初,烟叶提回入库时,根据收货单等凭证作账务处理: 借:库存商品 73080
贷:在途物资 73080
2
范文三:烟叶税
烟叶税
在中华人民共和境国内 收华 烟叶;指烟、烟,的华位华烟的晾晒叶烤叶叶税华税人~华当依法华华烟叶税叶税。烟是以 华人税 收华烟的收华叶金华华华依据税征收的一华税。1958年我华布华施《国中华人民共和华华华华例国税条》;以下华《华华称税条例》,。1983年~国华院以《华华例》华依据~华华特定华华华品征收华林特华华华。税条税
当华华华特华华华税征收范华不包括烟叶~华烟外征收叶另华品税和工商华一税。1994年我国体税华行了华政制和制改革~国华院决税税将定取消原华品和工商华一~原华林特华华华税与税税原华品和工商华一中的华林牧水华品税目合~改华华一征收华华特华华华~并税
并于同年1月30日华布《华院华于华华华特华收入征收华华的华定》;国税国华院令143号,。其中华定华烟叶在收华华华征收~税率华31%。1999年~将烟叶特华华华税的税率下华华20%。2004 年6月~根据《中共中央国华院华于促华华民增加收入若干政策的意华》;中华[2004]1,~华政部、号国税家华华局下华《华于取消除烟叶外的华华特华华华税有华华华的通知》;华税[2004]120,~华定号从2004年起~除华烟华保留征收华华叶特华华华外~取消华其华华特华品征收的华华特华华华。税它税2005年12月29日~十全届国会会决税条人大常委第十九次华定~《华华例》自2006年1月1日起华止。至此~华烟叶征收华华特华华华税失去了法律依据。2006年4月28日~国华院公布了《中华人民共和烟华行例国叶税条》~自公布之日起施行。并
纳税人
在中人民共和国境内华华华华华华华华 收华 烟叶的位烟叶税的华华华华华华华华税人。
纳纳纳税象
烟叶税的税象是指晾晒烟叶和烤烟叶。华华华华华华华华华华华华华华华
华华华华华税依据及征方法
烟叶税的华税依据是烟叶 收华 金华,收金华华华=收价款华华华×,1+10%,,税率华20%,征方华华华法是华华华税=烟叶收金华华华×税率。
烟叶 收纳纳纳纳纳纳的税会理涉
按行的华华华企会制度华华华华华华定,及核算涉 烟叶 收华华华华华的会科目华华华主要有“材料采华”“、材料成本差异”“、在途物华”“、原材料”“华”“华”“、存商品、行存款和华华交税”等。由于烟草公司从烟那里华华华 收华 烟叶华无法取得增税用票华华华华华华,因此烟草公司在行会理要注意华华华华华华华华华华华华税华是根据 烟叶 收华 金华和烟叶税及法定扣除率,13%,加以确定的。例明如下:华华华华华华华华
某烟草公司系增税华华一般华税人,7月末 收华 烟叶 20000斤,烟叶收价格华华华3.5元/斤,含支付价外华华 10%,,华华70000元,款已全部支付。华华华华华华华华8月初商品提回并收入,华华华华华华华华华华华华华相理如下:
烟叶准予抵扣的 增税华华 华华华税=[70000+70000×20%]×13%=109201、7月末,烟叶尚未提回,根据有收华华华华华华华华凭华等作理:华华华华华
借:在途物 华 73080
华华交税-华华华交增税,华华华税, 10920
华华华华华华华华华华华华:行存款 70000
华华交税-烟叶税 14000
2、8月初,烟叶提回入,根据收等华华华华华华华华华凭华作理:华华华华华
借:存商品 华华华华华华华华华华华华 73080
华:在途物 华 73080
根据政部“华国家税局华华华华华华华华华华于公布若干止和失效的增税华华华华华华华 范性文件目的通知华税[2009]17号文件,原政部国家税局于烟叶的”“华华华华华华华华华华华增税抵扣华华华华政策的通知税 华[2006]140号文件止。”华
华华华华华烟叶算的华华华税公式:税华华华华=华价×扣除率,里所称价不包括按华华华华华华华华华华华定的烟叶税。华华华华华华华
按上述例华华烟叶准予抵扣的增税税华华华华华华=70000×13%=9100元
华华本段征收机及适用法华华华华华华
烟叶税的征收机是地方华华华华税机华华华,烟叶税的征收管理,依照《中人民共和国税华华华华华华华收征收管理法》行。华华华
申税纳纳纳纳纳
华华华华华华华华税生 华税人 收华 烟叶的当天,指税人向烟叶售者华华华华华华华华华付华收烟叶款或华华华华华华者具收烟叶华华华华华华凭华的当天,,税人当自税生之日起华华华华华华华华华华华华华华华30日内申华华华华税。于烟叶税的税华华申华华华,由各烟叶收华地主管税机华华华在不于次月末的期限内,在不影响华华华华华华华华华华华华华华税款征收的情况下自主核定。
烟叶税
原烟叶特华华华税是在烟叶收华华华华华华华华华华华华华华华华华华由烟草收公司的,改征烟叶税以后,华税人、华华税华、华税依据等都保持了原烟叶特税的定不。华华华华华华华华华华
指思想纳纳纳
《烟叶税条例》的指思想是:按照国家村税改革和华华华华华华华华华华华华华华华华税制建的体要求,华华华华华华华通征收烟叶税取代原烟叶特华华华华华华华华华华华华华华华税,烟叶税制的,完善烟草税华华华华华华华华华华华华华华华制体系,保地方政收入定,引华华华华华华华华华华华华烟叶植华华和烟草行健康展。华华华华华华
华华本段主要内容
主要内容包括: 1、烟叶税的华税人,在中人民共和国境内从事烟叶华华华华华华华华华华华华华华华收华的位,华华华 2、烟叶税的征收烟叶收,华华华华华华华华华华 3、烟叶税的税率,华20%的比例税率, 4、烟叶税的华税依据华华烟叶的收金华, 5、烟叶税的征收机地方华华华华税机华华华。征华华烟叶税不会增加民的担。主要是因,原华华华华华华华华华华华华华华烟叶特税是在烟叶收由烟草华华华华华华华华华华华华华华华收公司的,次改征烟叶税以后,华华华华华华华华华华华华华华华华华华税人、华华华税、税依据等都保持华华华华华华华华了原烟叶特税的定不。另外,华华华华华华华华华华华华华烟叶税的税率与原烟叶特华华华税的税率相同,也是20%,税率没有改。因此,征收华华华华华华华烟叶税不会增加民担。华华华华华
华华本段功能
烟叶
烟叶税的生既是税制改革的果,也是国家烟草行华华华华“”华华华华华寓禁于征政策的延。村税
华华改革后,基政府的力受到了大的削弱,特是华华华华华华华华华华华华华华华华华华展相落后的西部地华华华华华华华区来更是雪上加霜。在一些地方基华华华华华华华华华华华华华华华政府独享税税源零散、华华华华华华收入少、征管,不华华华华能承担华政支出的情况下,烟叶税作一个与地方华华华华华华华华华展、华华华构华华华华华密相的特色税理得到展和壮大。华华华华华华华华华华华
相表格华华华
烟叶税独立征收后,其性由华华华华税华华商品税, 烟叶 收华中所具的票成华华华华华华华增税抵扣华华华华的依据,使烟叶税与增税的征收密相,华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华但它又延了烟叶特税的税收分配华华华华法,其收入全部地方华华华政府.华华华华华华华华华华华华华华华华华不但起到定地方政收入的效果,也有利于充分华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华地方政府展特色的极性。其次,烟叶植华华主要分布在华华华华华华困的山区。据,全国华华华华华510个烟中有华华华华华185个华华华华华华华华华华华华华华属国家扶重点,其他有相当一部分属省扶华华华华华华华华华华华,些地区商品华华华展滞后,工华华华华华华华华华基薄弱,且引能力差,的华华华华华华商品税华华华华华华华华华华华华华华华华华华以展成地方支柱税。再次,烟草制品的市需华华华华华华华华求性小,烟叶需求量能期保持定。华华华华华华华华烟叶税是增加地方政府华政收入的有效方式,既有助于华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华解地方政的力,也有利于地方健康展。烟叶税的征收成本低,有利于税收的征管。烟叶税的征并没有明增加地方税局的华华华华华华华华华华华华华华华行政成本,地方税机华华华并没有因新税的征华华华华华华华华华华华华华华而另机构:由于烟叶收华期、收华华华华华华华华点都集中,地方税机也能及、准确地华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华掌握税源情况,并人行征收。
华华本段税华华华
烟叶生华华华缺乏制度范,华华华华华华华华华华华华华扭曲了烟叶税税价格
由于地区生条件存在一定的差,各华华华华华华华华华华华华华华华华省烟叶生的华华华华前华华也各有高低,如烤烟华华华生的华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华化肥、膜、、烤烟用煤等用物差价的,
华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华烟田水利、道路等基施的等,造成地区烟叶生收益的差异。而些华华缺乏华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华格的制度范,基本采用一年一定的方式,不但不利于烟叶植华华的期展华华华华.也不利于烟叶税的征收工作。此外,由于些华华华华多是由收华商在华华华华华华华华华华前或后以物的形式提供华华华华华华华华华华华华华华华华华华华烟的,很在收价中体。地方各政府华华华华华华华华华华华华了提高烟的烟极性,安排的烟叶生华华华除了包括上述省华华华华华华华华华政府要求的明外.往往安排华华华华华华华华华华华了一定的暗,必然使烟叶税税价格与情况不相华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华符合,从而造成税源流失。
烟叶税征管中存在的华华
作一般华华华华税人的烟草公司在 收华 烟叶华华华华华华华华华华华华华华华华华必向出售人具品收用票,华华华华华华华华华华华用票是算烟叶税和 增税华华 华华华税的法定凭。华华华华华华华华华华华华然而,在操作中多因素影响了票的具华华华华华华华华华华华华工作,而影响税收的征管。一方面,由于大多数烟叶的出售人是自自的民,华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华很或不知如何提供有效件,使得收华人以及具票,华华华华华华华华华另一方面,大多数烟税意华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华薄弱,在收到款后也不主向收华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华商索要票,使得交易方的督失去了作用,增加了税机华华华的稽征成本,第三,由于烟叶交易双方的系基本华华华华华华华华金交易,税机也以准确华华华华华华华华华华掌握烟叶交易华华华华华华生,从而有可能造成税收的流失。此外,按政策定,用票上注明品品华华华华华华华华华华华华华华华华华名、华华量位、数量、华价和金华,有些地方要求华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华逐笔具,不能由多个出售人具等等.华华些定与客华华华华华华华华华条件有大的偏差.也用票的具来华华华华华华华华华华华华华困。
华华本段意华
改革 烟叶 收华价格制度,保障烟华华华华华利益
烟叶
华华有条件地放 烟叶 收华价格。烟草行不同于华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华其他行,它由国家,属于国家华断性,华如果完全放华 烟叶 收华价格有可能会出价格华华华华华华华华华华扭曲的象,即价格无法反映市华华华华的供需情况。此,华华华政府可以通定各华华华华华烟叶的最低收华价格以保烟的基本华华华华华华华华华华华华华华利益。同,由于烟叶植华华极易受到自然华华华华华华华华华华华华华华华华华华境化的影响,烟叶生的不确定性因素很多,了华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华减少烟烟的,定其生极性,也需要最低收华价格作保华华华华障。华一改革步烟叶生华华华政策,完善烟叶税的华税依据
华华了烟叶植华华华华华华造,个定的政策境华华,避免烟叶税的流失,可从以下三方面着手来完善烟叶华华政策:
1.中央政府华华华华华华华华华华华行和,将各地烟叶生予的明和华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华暗行,制定一完善的华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华目和准,一些地方因特殊情况需要安排特的,华华华华华华华华华华华华华华华华定将准控制在合理范内。2.在确定各省华华华华华华华华华华准的基上予各地一定的浮空华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华,使各地能根据本省安排政策。3.以上年的通华华华华华华膨指、华华生华华华华华华华华华华华华华料价格指及品价格指等与烟叶生及烟华华华华华华华华华华华华华利益密切相的价格指基,建立烟叶华华华华华华华华华收华参考价格和华华的浮华华华华华华华华华华华华机制,保障烟利益不因市华华华华华华华华华华价格的波而受。
华华本段烤烟保制度的作用华华华华华华
烤烟华华华华华华华华华华华华华华华直接影响烟烟的极性,华华华政、价格华华等政策固然在一定程度上能华华降低生,华华华华华华华华华华华华华华华华华但不定的政策因素以持烟叶生的期华华华华可持性展华华华华,建立烤烟保华制度可以消除烟烟华华华华华华的,保华华华华华华华华华华华华华华其得的利益。由于烟叶生及烟、烟华华华华涉草企及华华政府三方的利益,可考华华华华华华华华华华华华华华华华建立多次的保体系,即烟白保、烟草企与烟共保及政府保。在一些地区已华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华探索出一些成功的保方式。例如,华华华华华华华 广西 河池市烟草分公司的烟叶生保华华华华华华华华华华华华障金制度,按合同面华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华每提取一定款,存入用,作当年的烟叶生保障金,主要用于华华华华华华华华遭受自然灾害的烟华华华华华行适当及防灾救灾。再如河南内华华的烟叶生华华华华华华华金机制是烟草企与地方政府共担烟叶植华华的华华.每每华华年征收10元,其中政担华华华华华2元、植烟担华华华华3元、烟草公司担华华华华华华华5元,10月底以前,足措华华华华华到位.华华华华华行,
并成立基金管理理事会,理事会位华华华华华华华华华华华华华华华华华华华化管理,范金分工强,使用范。烟叶植华华遭受不可抗拒的自然灾害,失华华华华达到50%以上的烟田。由受灾华华华华华华华华华华、村写出申,理事会人华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华估后,受灾烟予一次性救灾助。基金不透支,华华华华华华华华华华华华余下年,使用。
华华本段烟叶税征管效率
烟叶基地
烟叶税的征管不系到地方华华华华华华税收利益.也系到华华华华华整个烟草行的税收,华华华华华华华华华而烟叶收华华华华票是承接两者的华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华点,做好烟叶税的征管工作,从以下几方面着手:1.华华华华华华一全国品收华华华用票的格式和内容,企具品收用华华华华华华华华华华华华华票的目行华华华华华华华华华华华华华减,以提高票的具效率。2.允华华华华华华华华华华华华华华华华收位在附有收明表的情况下具,既方华华华华华华华华华华华华华华华便出售人售.又方便企华收的展。华华华华华华华华华3.华华加强 烟叶 采华华程中华金流的管,要求各烟华华华华华华华华华站收华华华华华华华华华华华华华华华金的支付通行方式,可以减少采人通华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华虚票套取金的行,同也可以有效减少由于金华华华华华华华华华华华华华流与票据不符造成的税收流失。
范文四:烟叶税
第八节 烟叶税
一、概述
(一)烟叶税的概念
烟叶税是指在中华人民共和国境内收购烟叶的单位按照《中华人民共和国烟叶税暂行条例》的规定缴纳的一种税。 现行的《中华人民共和国烟叶税暂行条例》是国务院2006年4月28日颁布施行的。
(二)征税范围
烟叶税的征税范围是指晾晒烟叶、烤烟叶。其中晾晒烟叶包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。
(三)纳税义务人
烟叶税的纳税人是指在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。收购烟叶的单位是指依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。
依照《中华人民共和国烟草专卖法》查处没收的违法收购的烟叶,由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。
二、计算
(一)计税依据
烟叶税按照纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据。收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则,对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额计税。收购金额的计算公式如下:
收购金额 = 收购价款×(1+10%)
(二)税率及应纳税额的计算
1、烟叶税实行比例税率,税率为20%。
2、烟叶税按次征收,纳税人在规定的申报纳税期限内缴纳当次收购烟时的税款。应纳税额的计算公式为:
应纳税额 = 烟叶收购金额×税率
三、征收管理
(一)纳税义务发生时间
烟叶税的纳税义务发生时间,为纳税人收购烟叶的当天。收购烟叶的当天是指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。
(二)纳税期限
《中华人民共和国烟叶税暂行条例》规定,纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。
(三)纳税地点
纳税人收购烟叶,应当向烟叶收购地的主管地方税务机
关申报纳税。
范文五:【老会计经验】关于烟叶税若干具体问题的规定
【 tips 】本文是由梁老师精心收编整理,值得借鉴学习! 【老会计经验】关于烟叶税若干具体问题的规定 根据《中华人民共和国烟叶税暂行条例》 (以下简称《条例》 ) , 现对有关烟叶税具体问题规定如下:
一、 《条例》第一条所称“收购烟叶的单位”,是指依照《中华 人民共和国烟草专卖法》 的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受 其委托收购烟叶的单位。
二、依照《中华人民共和国烟草专卖法》查处没收的违法收购 的烟叶,由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。 三、 《条例》第二条所称“晾晒烟叶”,包括列入名晾晒烟名录 的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。
四、 《条例》第三条所称“收购金额”,包括纳税人支付给烟叶 销售者的烟叶收购价款和价外补贴。 按照简化手续、 方便征收的 原则,对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的 10%计入收购金额 征税。收购金额计算公式如下:
收购金额 =收购价款×(1+10%)
五、 《条例》第六条所称“烟叶收购地的主管税务机关”,是指 烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所。 六、 《条例》第七条所称“收购烟叶的当天”,是指纳税人向烟 叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。 财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、 逐步提高的, 绝不 可能一朝一夕的事情 ; 财务会计是一种各个领域融会贯通的工 作, 所以建议要全面地补充各个方面的知识, 而不仅局限于本职 工作 ; 坚持一天学一点,然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案, 只有你自己才能