范文一：其他应收款专项审计报告

其他应收款专项审计报告

篇一:往来款专项审计报告(共5篇)

篇一:湖北兴业往来款项清理专项审计工作方案

湖北兴业钢铁炉料有限责任公司

兴法审字[2015]第 001号

企业往来款项清理专项审计工作方案

清理整顿资金往来款项是加强企业资产监管～防止企业资产流失～规避财务风险的关键环节～也是盘活企业资金～缓解资金调度困难～提高预算执行率的重要措施～通过专项审计进一步强化往来款项管理～提高财务管理水平。为确保往来款项清理的顺利进行～特制订本方案

一、清理审计范围和原则

此次往来款项清理审计范围为公司内所有财务独立核算单位自建账至今的往来款项账面余额及未入账往来款项～包括内部往来和外部往来:

1、应收款项:预付账款、应收账款、其他应收款等。具体包括应收各项经营收入、出租收入、固定资产处臵收入等款项,预付给其他单位款项以及其他单位、个人借用等应收款项。

2、应付款项:预收账款、应付账款、其他应付款等。具体包括各项经营欠款、预收款项、借用其他单位款项以及其

他应付款项等。

以2015年8月份会计报表中的往来款项为基础～按照先易后难、实事求是的原则对所有往来账款进行全面清理审计。重点清理审计挂账账龄长、金额大～挂账原因不清～甚至形成了呆账、死账的往来款项、债务不实款项和内部往来之间形成的“三角”债务等。综合分析各公司的实际情况～逐项甄

别核实～理清往来款项的来龙去脉～保证往来款项的真实准确。对于清理过程中发现的往来款项错账问题及时进行账务调整

二、清理审计内容 主要审计由下列原因形成的往来账项:

1、由于认识不到位。会计人员对本人职责理解不透彻～缺乏自我理财的积极性～单位财务管理意识薄弱依赖性强～单位领导对往来账管理重视不够形成往来数额不减或逐年增加,

2、往来账目形成原因不清晰。由于单位往来账长期不清理～加之单位领导和财务人员变更、会计资料移交不完整等原因～致使一些往来账发生的时间和内容连单位财务人员都解释不清～现任财务人员无从下手清理的往来账目,

3、单位内控制度不健全。对往来账款未实行责任追究制～领导干部离任时往来账的清理工作缺乏制度监督和约束～而

“新官不理旧账”使往来账越压越久。

三、工作步骤

,一,第一阶段 核对清理阶段 各子公司要成立由领导、财务人员组成的往来款项清理工作小组～组织分类开展全面清理工作。各公司经理为第一责任人～安排相关人员明确责任分工～不允许出现领导后任不管前任事或以经手人已不在等缘由阻碍相关工作顺利进行。以2015年8月份会计报表中往来款项数据为基础～从源头入手～认真分析～逐项甄别核实～理清往来款项的来

龙去脉。把握往来款项的准确性～项目的真实性。对于清理过程中发现的往来款项错账问题要及时进行账务调整。

核实债权、债务～各单位应积极采取有效措施～落实责任。可通过电话、发函等形式～对单位,个人,往来款项及时核对。应收款项及时催收并将所收款项上缴公司财务～对本单位债务应积极进行核对清理～确保往来款项的准确性。

,二,第二阶段 整理总结阶段 对各种往来款项清理结果逐一整理～分类提出处理意见。对各种应收、应付款项要逐一列明应收、应付款项的具体内容、起始时间、数额、经手人、批准领导以及未及时收回或支付的原因等～并提出具体处理意见,应收款项要制定催要计划～明确具体承办人员～尽快收回款项,对长期挂账的款项要查明原因～分清责任～提出处理意

见,对因管理原因形成的年代久远、回收无望的呆坏账并有确凿证据表明无法收回的应收款项～要说明原因～上报公司财务部～经总经理审批后办理核销手续。对于超过三年确实无法支付的应付款项～报各公司领导进行相应账务处理。 内部往来转账形成的“三角”债务～往来单位核对清楚后～上报财务部～财务部根据具体情况制定相应调整措施进行账务处理。 清理工作结束后～各单位应认真总结～写出书面材料并附处理结果～上报公司法务审计部和财务部。

(三)第三阶段 重点检查阶段 法务审计部根据各单位上报的往来款项清理总结材料进行重点检查。重点检查的主要内容包括:各单位清理往来款项工作开展情况～是否存在漏报、隐瞒不报的情况～是否存在未核实敷衍上报的情

况～对错账是否调账整改到位等。 法务审计部核查清楚后～将各单位往来款项清理结果上报公司总经理

四、工作要求 ,一,各公司要对本单位的所有往来账目进行一次拉网式的统计、能即时清理的清理～做到每笔往来账目有出处、有事由、有着落～不重不漏。

对于个人长期借款～不予清理的～采取与工资发放挂钩。按月进行扣除冲抵借款～每月保底工资即当地最低生活保障～直至冲抵全部借款。

,二,对照问题～彻底整改。各单位对暴露出来的问题～制订整改措施～明确整改时限～落实整改责任～彻底整改到

位。要在制度建设、外部监管、内部管理等方面进一步完善措施～堵塞漏洞。对应清理回收的往来资金要及时足额清收到位。

,三,清理信息～如实报送。各单位要根据清理的要求～在9月25日前及时报送此次往来款项清理结果～并如实反映存在问题～不得瞒报或迟报。

,四,整章建制～规范管理。针对往来款项清理中发现的问题～各单位要制定行之有效的往来款项内部控制制度～切实加强往来款项的日常管理工作～财务部与相关部门紧密配合～确保在规定时间内结清往来账目。各单位要建立往来款项清理制度～每年至少要清理1—2次～清理要彻底。建立往来款项对账制度～内部往来按月对账～外部往来至少每季与往来单位对账一次～填写对账单～经双方确认签字存档

年 月 日

篇二:往来款项审计要点

往来款项的审计要点

1～一般情况下是函证～挑选大额的。

2～但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下

首先要看一下往来性质～如果觉得异常～抽凭并让企业提供支持文件～ 大额的一定抽凭检查一下。

3～举例:

?应付账款:首先要确定付款的帐期---由采购部门提供

付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。 注意:财务审核这一环节～主要看签字是否齐全～金额是否正确、发票是否正规 、账期是否符合企业付款制度等。

?其他应收款～其他应付款

往来款项的审计

摘要:根据往来账科目核算的特点～所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容～即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认～否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述～为加强往来款项的审计提供了参考建议。

关键词:往来账,注意事项,审计方法

往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目～在审计

工作中～因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目～且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难～如果审计人员不认真分析判断～或仅仅用少量抽取凭证的审计方法～往往会错失很多发现问题的机会～在此～笔者结合自己的部分审计案例～浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。

根据审计目的的不同～审计人员在审阅被审计单位的基

础资料后～应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况～在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断～往来账的发生大多与资金密切相关～一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度～而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一～从这种意义上讲～往来账的审计更强调符合性测试～在进行实质性测试的同时进行符合性测试～往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。

一、预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法～对方单位是否真实存在～以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问

题～一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质～需要增资～按照审计准则～增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计～在对其进行审计前～我们查阅了该公司几年来的报表数据～并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况～从报表上看预付账款科目每年的余额都较大～建筑企业虽然有些工程款需要预付～但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常～于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证～发现

在出资的当月～货币资金数额很大～其后逐渐减少～同时预付账款逐步增大～预付账款后附一些施工合同大部分比较简易～同时大部分都是个人和该公司签订的合同～且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大～由此判断出该单位抽逃注册资本的数额～在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后～我们要求去这些单位和个人处询证～但企业却提供不出详细地地址～最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。

二、应收账款的审查

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制

应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评

价:(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据,(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账～编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离,(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记～应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查,(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表

并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款,(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回～应收账款的各种贷项调整,包括坏账冲销、折扣与折让的给予,是否经过专人授权审批,(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。

2.有选择地对应收账款进行函证

注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险～在确定函证范围时～应对总体以一定的形式分层～以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下～注册会计师应选择以下项目作为函证对象～大额或账龄较长的项目,与债务人发生纠纷的项目,关联方项目,交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目,非正常项目。

在函证时间的选择上～函证最好以资产负债表日为截止日～充分

考虑对方复函的时间～在期后适当时间内实施函证～尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平～注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证～并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证～注册会计师在实务中为了提高效率～一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证～对于小金额

应收账款采用消极式函证。同时～注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收～通过函证结果汇总表来控制函证。

最后～注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析～重点关注回函结果表明存在审计差异的情况～合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少～估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少～将函证的过程和情况记录在工作底稿中。具体可以分为如下两种情况:(1)收到回函时～如果回函结果与账面一致～注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性,如果回函的结果小于被审单位的账面价值～注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款～虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况,如果回函结果大于被审单位账面价值～注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。(2)对于采用积极式函证而没有收到回函时～如果是因为对方已经付款～应审查发函后的企业收款情况,如果存在虚假确认应收账款的嫌疑～应通过调查交 易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实,如果是发函途中丢失～可以通过邮局进行查询。在分析应收账款回函时～注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平～决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。

三、其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账～其中大部为个人往来～有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本～致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度～另外是否建立了定期清理的制度～是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在～如果是押金～应调查对方单位是否以将押金退回～如果已经退回～单位就有可能存在私设“小金库”的现象～应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款～对方单位是否真实存在～应询问有关人员～查清原因～从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时～其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店～在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大～且在审计基准日其金额也很大～于是增加抽查该科目的凭证数量～在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据～有的收据摘要里注明是押金～但起数

额却很大～且有部分科目的数额在有规律的增加～根据审计经验。初步判断为账外收入～在把判断异常的凭证整理出来之后～该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。

总之～往来账的审计对整个审计工作非常重要～工作量也非常大～但由于上述几方面的问题～我们应当加强对往来账的审查力度～特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项～重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质～也有可能带来一定的经营风险～如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等～在审计中对符合性测试和实质性测试相结合～深入细致地开展审计工作～这样才能发现问题～更好地完成审计任务。

篇三:往来款审计心得

往来款审计心得

经常有新人询问:往来科目如何审计,重点是什么,目的又是什么,企业一般如何通过

往来科目进行账务上的不合规处理,

结合实践工作～我认为主要有以下几种情况～仅供各位同行探讨:

1、无法取得合法发票的往来单位～企业多头挂账～次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销～逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。

有些企业凭电汇单计入预付账款～收到货时未取得发票～只能计入应付账款。时隔2-3年～企业写个调账说明～便将往来单位科目合并～预付和应付同时下账～各往来科目余额

为零。从会计上讲～有事实的业务发生～可以将此计入成本,但从形式上讲～没有合法的发票入账～违反税法规定。

2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性～如果内控失灵～则完整性最容易受到影响。

因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业～股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理～且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业～产品的定价通常老板一个人说了算～所以收入的确认很不规范～企业通常按发票金额确认收入。这种企业很少签订销售合同～或即使有也只是全年的柜架协议～具体每批发出商品的定价～则由老板说了算～财务人员只出具发票～然后依此入账。所以～计入应收账款的金额就会受到影响。

3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。 这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分～负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。比如～应收账款-李二2009年末余额100万～2009年借方累计发生额60万～2008年借方累计发生额100万～2007年借方发生额累计40万～则应收账款-李二100万的账龄应划分为:一年以内60万～1-2年40万。其他科目依此类推。

正确的划分往来单位款项账龄的意义:

一、账龄在1年以内的往来单位～其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计～则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确就可以了。而且在发函时～1年以内的往来单位回函率一定最高。如果实际回函情况与估计值不同～则应追加审计程序。

二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位～要注意关注前期审计的相关说明～并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大～可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。

三、账龄划分为3年以上的往来单位～其可收回性或付款的可能性相对较小。一般在审计时会要求企业提供书面说明。3年以上的负债类科目～如果确实无法支付～则应按税法的有关规定进行调整。笔者审计的一个奶粉生产企业～因三鹿奶粉事件受到产业链影响～应收账款收账率极低～欠款1400多万元且持续近5个月未付款～导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府～最终企业被迫停产。在审计中～我们发现企业对3年以上的欠款在近期大部分结清～而且是通过现金方式结清～这种情况则属审计应关注的重点。

所以～通过账龄划分～不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向～还可以更好地了解企业业务发展水平。

4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质性程序～还可能发现企业多计成本少

缴税金的疑点。

现场审计中～一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函～很多询证函回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所～所以现场审计中替代程序必不可少。 笔者发现～有些企业～因为在季度末或年末预交所得税时～成本、费用相对较小～应纳税所得额较大～便采用签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同～再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益～同时增加负债～减少应纳税所得额～以达到少

篇二:专项审计报告

专项审计报告

[ ]号

上海酒酷贸易有限公司全体股东:

我们接受委托～对上海酒酷贸易有限公司(以下简称上海酒酷)2011年12月31日的净资产情况进行审计～审计范围包括上海酒酷编制的2011年12月31日的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表、以及反映2011年12月31日净资产及2011年利润情况的附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是上海酒酷管理层的责任～这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表～并使其实现公允反映,(2)设计、执行和维护必要的内部控

制～以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则～计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序～以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断～包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时～注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制～以设计恰当的审计程序～但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性～以及评价财务报表的总体列报。

我们相信～我们获取的审计证据是充分、适当的～为发表审计意见提供了基础。

三、审计情况

,一,、公司基本情况

上海酒酷贸易有限公司(以下简称贵公司或公司)系由浙江罗斯柴尔德拉菲酒业有限公司投资组建的有限责任公司～于2009年4月24日在上海市工商行政管理局徐汇分局登记

注册～取得注册号310104000433979企业法人营业执照。公司注册地:田林路140号15号楼L单元。法定代表人:陈祯焜。

公司注册资本人民币500万元～其中:浙江罗斯柴尔德拉菲酒业有限公司出资人民币500万元～占注册资本的100%。

根据章程规定～公司登记的注册资本为500万元～由全体股东首次出资20%～其余部分由股东自公司成立之日2年内缴足。公司2009年成立时～首次出资由上海鑫峡贸易有限公司出资51万元占51%股份～浙江罗斯柴尔德拉菲酒业有限公司出资49万元占49%股份～共计100万元,根据2009年11月股东会决议～全体股东同意股东上海鑫峡贸易有限公司将其所持公司51%的股份转让给黄洪贵。股权转让后2011年4月公司各股东按股权比例第二次出资400万元～经出资后公司各股东持股情况为:黄洪贵出资255万元占51%股份～浙江罗斯柴尔德拉菲酒业有限公司出资245万元占49%股份,根据2011年4月公司股东决议～全体股东同意股东黄洪贵将其所持公司51%的股份转让给股东浙江罗斯柴尔德拉菲酒业有限公司。公司现股东为浙江罗斯柴尔德拉菲酒业有限公司～出资500万元占100%股份。

公司属批发零售行业。经营范围为:食品销售管理,非实物方式,、酒类、百货、建材、办公用品、广告材料、包装材料的批发～从事货物进出口及技术进出口业务～商务咨

询,除经纪,。,涉及行政许可的～凭许可证经营,。主要产品为进口红酒。

,二,、财务报表主要项目注释 (以下金额单位若未特别注明者均为人民币元)

1. 货币资金689,430.06 其中:现金 14,307.96

银行存款675,122.10

2(应收账款 5,721,361.39 账龄:

1年以内 5,568,705.40 1-2年141,976.99

2-3年 10,679.00 3年以上 -其中主要应收:

1. 合肥酒酷1,053,926.30

2. 顺德酒酷 707,733.69

3. 成都1919 838,917.38

4. 新疆酒酷

5. 昆明酒源贸易

3(预付款项

账龄均在1年以内.

其中主要应收:

1. 运费及仓储费 164,431.06

2. 房屋租金 106,606.00

4(其他应收款

账龄:

1年以内1,211,030.30 1-2年 12,420.00 2-3年

179,142.00 3年以上 -其中主要应收:

1. 代垫欧洲行酒会费用 360,745.88

2. 代垫酒酷2周年庆酒会费用 250,011.70

3. 代垫酒酷大楼酒会费用 151,185.80

4. 房屋押金 143,142.00

5. 代垫成都酒会费用122,049.00

1,402,592.30 514,905.84 342,591.50638,387.06

5(存货 5,674,447.63 其中:库存商品 5,673,479.03

周转材料 968.60

6(长期股权投资 3,116,500.00 明细情况如下 :

被投资单位名称 核算方投资成本

法 期初数 增减变动 期末数

杭州酒酷贸易有限公司 成本法 1,000,000.00 1,000,000.00 - 1,000,000.00 瑞安酒酷贸易有限公司 成

本法 400,000.00 - 400,000.00 400,000.00 昆明酒酷贸易

有限公司 成本法 300,000.00 - 300,000.00 300,000.00 顺

德酒酷贸易有限公司 成本法 486,500.00 - 486,500.00 486,500.00 武汉酒酷 成本法 500,000.00 200,000.00 300,000.00 500,000.00 泰顺酒酷 成本法 430,000.00 430,000.00 - 430,000.00 合 计

7(固定资产 1,686,873.28 明细情况

类 别 原价 累计折旧 净值

电子及其他设备 913,226.12 258,509.24 654,716.88

固定资产装修及开办费 1,831,214.31 799,057.91

1,032,156.40

合 计

持股比例表决权比例(%) (%) 50.00 50.00 20.00 20.00

20.00 20.00 35.00 35.00 - - - -

8(无形资产61,300.00

系商标专利权

9(应付账款3,872,505.55

主要为应付上海凯航进出口代理进口的红酒款～期末无

账龄超过1年的大额应付账款。

10(预收款项216.00

期末无账龄超过1年的大额预收账款。

11(其他应付款658,427.16

账龄均在1年以内.

其中主要应付:

1. 陈祯焜 303,208.06

2. 王成辉 215,000.00

请同应收账款披露格式

12(实收资本 5,000,000.00

(1)明细情况

投资人

浙江罗斯柴尔德拉菲

酒业有限公司

合计 期末数 出资比例(%) 5,000,000.00 100.00

(2)本期实收资本变动情况说明

根据章程规定～公司登记的注册资本为500万元～由全体股东首次出资20%～其余部分由股东自公司成立之日2年内缴足。2011年4月公司各股东按股权比例第二次出资400万元～经出资后公司各股东持股情况为:黄洪贵出资255万元占51%股份～浙江罗斯柴尔德拉菲酒业有限公司出资245万元占49%股份,根据2011年4月公司股东决议～全体股东同意股东黄洪贵将其所持公司51%的股份转让给股东浙江罗斯柴尔德拉菲酒业有限公司。公司现股东为浙江罗斯柴尔德拉菲酒业有限公司～出资500万元占100%股份。

篇三:往来账专项审计报告(共4篇)

篇一:往来款审计心得

往来款审计心得

经常有新人询问:往来科目如何审计,重点是什么,目的又是什么,企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理,

结合实践工作～我认为主要有以下几种情况～仅供各位同行探讨:

1、无法取得合法发票的往来单位～企业多头挂账～次年

或再次年进行科目对冲或通过现金转销～逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。

有些企业凭电汇单计入预付账款～收到货时未取得发票～只能计入应付账款。时隔2-3年～企业写个调账说明～便将往来单位科目合并～预付和应付同时下账～各往来科目余额为零。从会计上讲～有事实的业务发生～可以将此计入成本,但从形式上讲～没有合法的发票入账～违反税法规定。

2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性～如果内控失灵～则完整性最容易受到影响。

因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业～股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理～且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业～产品的定价通常老板一个人说了算～所以收入的确认很不规范～企业通常按发票金额确认收入。这种企业很少签订销售合同～或即使有也只是全年的柜架协议～具体每批发出商品的定价～则由老板说了算～财务人员只出具发票～然后依此入账。所以～计入应收账款的金额就会受到影响。

3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。 这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分～负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。比如～应收账款-李二2009年末余

额100万～2009年借方累计发生额60万～2008年借方累计发生额100万～2007年借方发生额累计40万～则应收账款-李二100万的账龄应划分为:一年以内60万～1-2年40万。其他科目依此类推。

正确的划分往来单位款项账龄的意义:

一、账龄在1年以内的往来单位～其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计～则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确就可以了。而且在发函时～1年以内的往来单位回函率一定最高。如果实际回函情况与估计值不同～则应追加审计程序。

二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位～要注意关注前期审计的相关说明～并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大～可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。

三、账龄划分为3年以上的往来单位～其可收回性或付款的可能性相对较小。一般在审计时会要求企业提供书面说明。3年以上的负债类科目～如果确实无法支付～则应按税法的有关规定进行调整。笔者审计的一个奶粉生产企业～因三鹿奶粉事件受到产业链影响～应收账款收账率极低～欠款1400多万元且持续近5个月未付款～导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府～最终企业被迫停产。在审计中～我们发现企业对3年以上的欠款在近期大部分结清～而且是

通过现金方式结清～这种情况则属审计应关注的重点。

所以～通过账龄划分～不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向～还可以更好地了解企业业务发展水平。

4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质性程序～还可能发现企业多计成本少缴税金的疑点。

现场审计中～一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函～很多询证函回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所～所以现场审计中替代程序必不可少。

笔者发现～有些企业～因为在季度末或年末预交所得税时～成本、费用相对较小～应纳税所得额较大～便采用签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同～再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益～同时增加负债～减少应纳税所得额～以达到少缴所得税的目的。这种往来单位～业务发生量较少～一般回函率较低～但是通过替代程序可以看到合同另一方～通过对合同内容和企业经营情况的分析等～就可以很清楚地判定其往来挂账的真实性和准确性。

再有一种情况～企业付款时计入预付账款～货到时应当直接冲减预付～但是企业却计入应付账款～表面上看是多头挂账。但实际情况则是财务人员造假。第二年财务人员自制

现金收款收据将预付账款结平,第三年自制支款单提走现金并将应付账款结平。这种情况的发生至少可以证实二点:一、被审计单位有账外现金在体外循环,二、财务人员在调账时挪用公款。我审计的一个单位就是这种情况～虽然挂账的单位一样～但两次付款单上的收款人签名不同～则可以证实其造假～且在我们的追问下～他也承认了此事。

还有一种情况～被审计单位更换了核算往来账的会计人员～原来的会计喜欢用往来单位的联系人挂账～新的会计喜欢用往来单位名称直接挂账～且新会计又疏于查阅以前的凭证～掌握其账款形成的原因～加之长期没有和往来单位核对余额。所以很有可能再发生业务时～同一家单位～余额表上会有两个往来客户名称。这种情况下～即使回函也不一定很快找到差 异形成的原因～所以笔者认为～结合账龄分析～采用替代程序～查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到原因。

最后还有一种情况发生的可能性较小～但是～在小型生产企业中～内控手续不完善的话也很有可能发生。笔者在对一家小型生产企业执行应付账款替代程序时～发现企业10月份到了一批货～财务按保管员收货单第二联暂估计入应付账款～11月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款。同一批原材料入账2次。形成这种重复入账的主要原因是企业内部单据使用不规范～人手少～缺乏

相互牵制和监督～账务处理完成后没有人力也没有时间核对～容易造成企业的损失。

5、往来函证～最直接的余额确认方式。

函证是为了证明款项的存在和余额的正确性。实际工作中～很多财务人员往往容易忽视与对方企业的账目核对～函证结果对企业本身也是加强管理的工具。

在我们的往来账审计底稿中～询证函回函是很重要的审计证据。特别是占某个报表科目余额比重较大的往来单位～容易成为重要的关联方或重要客户进行往来交易的重要工具。所以～大额的往来款项～函证其余额是非常重要的。

当然在具体工作中～如果企业有与往来单位的对账确认函～也可以视为回函确认往来余额。

应付账款的实质性程序:

1.根据被审计单位实际情况～选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序:

(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较～分析波动原因。

(2)分析长期挂账的应付账款～要求被审计单位做出解释～判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润,并注意其是否可能无须支付～对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确～依据是否充分,关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还～检查偿还记录～

单据及披露情况。

(3)计算应付账款与存货的比率～应付账款与流动负债的比率～并与以前年度相关比率对比分析～评价应付账款整体的合理性。

(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。

2.函证应付账款。

(1)一般情况下～并不必须函证应付账款～这是因为:

?函证不能保证查出未记录的应付账款

?注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

(2)应付账款函证的情形:

如果?控制风险较高～?某应付账款明细账户金额较大或?被审计单位处于财务困难阶段～则应进行应付账款的函证。

(3)函证对象的选择:

在进行函证时～注册会计师应选择?较大金额的债权人～?以及那些在资产负债表日金额不大～甚至为零～但为企业重要供货人的债权人～作为函证对象。

(4)函证方式的选择:

函证最好采用积极函证方式～并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样～注册会计师必须对函证的过程进行控

制～要求债权人直接回函～并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表～对未回函的～应考虑是否再次函证。

(5)应付账款函证的替代审计程序

如果存在未回函的重大项目～注册会计师应采用替代审计程序。比如～可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账～核实其是否已支付～同时检查该笔债务的相关凭证资料～如合同、发票、验收单～核实应付账款的真实性。

3.检查应付账款是否计入正确的会计期间～是否存在未入账的应付账款:

(1)检查债务形成的相关原始凭证～如供应商发票、验收报告或入库单等～查找有无未及时入账的应付账款～确定应付账款期末余额的完整性,

(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证～关注其购货发票的日期～确认其入账时间是否合理,

(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单～并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等)～查找有无未入账的应付账款～确定应付账款金额的准确性。

(4)针对资产负债表日后付款项目～检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)～询问被审计单位内部或外部的知情人员～查找有无未及时入账的应付账

款,

(5)结合存货监盘程序～检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)～检查是否有大额料到单未到的情况～确认相关负债是否计入了正确的会计期间, 如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款～应将有关情况详细记入工作 底稿～然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

4.针对已偿付的应付账款～追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证～检查其是否在资产负债表日前真实偿付。

5.针对异常或大额交易及重大调整事项(如大额的购货折扣或退回～会计处理异常的交易～未经授权的交易～或缺乏支持性凭证的交易等)～检查相关原始凭证和会计记录～以分析交易的真实性、合理性。

6.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说～“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

如果被审计单位为上市公司～则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款,说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因～并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。

篇二:浅谈往来账管理与审计方法2

摘要:随着市场竞争的日益激烈～信用关系及其方式渐已成为社会经济运行的主要形式。因此～如何建立积极有效的往来账款内部控制制度也变得愈发重要。本文主要就企业往来账款

管理中存在的主要问题以及如何加强往来账款管理进行浅要分析。

关键词:往来账款;主要问题;内部控制;加强管理

往来账款是企业资产、负债的组成部分～是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。它主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。随着市场竞争的日益激烈～企业为了扩大产品销售～越来越多地运用商业信用进行促销～不可避免地产生一些往来账款业务～随着时间的推移～企业间往来账款的比重越来越大～这样不仅造成企业的资金回拢困难～而且也使企业会计信息失真～给企业的生产经营造成沉重的负担～可见～往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务～是成本费用核算中不可缺少的一部分。所以～加强各种往来账款的管理～对减少企业资金占用～创造良好的企业生产经营环境～具有极其重要的意义～可有效地防止企业虚增盈利或掩盖潜在的亏损～有利于如实地反映企业的生产经营状况～找出差距～赶优比先。

一、往来账款管理中存在(转 载于:wWW.cSsYq.cOM 书业网:其他应收款专项审计报告)的主要问题

1.往来账款处理不规范。如有些经济业务发生时记入一个明细账户～收取或支付时又记入另一个明细账户～给日后核对工作增加了难度。有的往来单位记录不细致～与一个单位往往发生很多项经济业务～如果每项经济业务发生的时间、内容、金额记录不准确～极易造成以后核对账目、索要账款的困难。

2.核对不及时。有些企业往来账款管理混乱～没有形成定期或不定期对账的制度～或者对账不及时～这样必然导致往来账款内容混乱～账目不清等现象～很可能造成企业资产的流失。有的企业虽然已对账～但缺乏连续性～没有形成合法的、完整有效的对账凭据～给以后的核查、催收、清理工作带来很大的困难～直接影响企业当期的收益。

3.责任不明确。有些企业没有建立往来账款责任制～会计分工主次不明～出纳、记账员、往来账会计相互推卸责任～缺乏团队合作精神～谁都不愿承担责任～相互指责～结果造成往来账管理不规范～工作很被动。

4.财务风险意识淡薄。由于长期受计划经济体制的影响～许多会计人员对往来账所存在的风险缺乏清醒的认识～责任心不强～没有建立科学的信用分析评价体系～对客户的信用资料搜集得不全面～缺乏时效性～不能科学、准确地估量客

户的偿还能力～对客户付款的可靠性不能随时掌握～造成货款追收困难。

二、如何加强企业往来账款管理

1.重视对往来账款的管理。无论是企业员工～还是企业领导～都要重视这项工作～将往来账款的管理作为重点工作来抓～企业负责人应认识到往来账项与企业利润息息相关～应收款项要严格及时追索～尽可能避免呆账、坏账的发生。会计人员要认真记录每笔往来账款所发生的时间、金额、具体内容～方便以后查询、追收。企业应加强对员工的培训～提高他们的责任意识～让他们树立主人翁观念～牢记企业兴衰～匹夫有责。

2.完善往来账款的内部控制。

(1)企业应对往来账款进行风险和信用评估～制定合理的赊销信用政策～分类管理。定期对赊销客户信用度进行调查～及时清理应收账款～定期编制应收账

款账龄分析表～提供给企业负责人、销售部门决策～对于逾期未收回的应收账款～要及时督促相关人员催收～将经常拖欠货款的企业列入“黑名单”～在以后的业务往来中严加把关。

(2)建立定期对账制度。企业应定期与往来单位的财务部门进行函证～企业可根据实际情况选择灵活多样的对账方式～条件允许的情况下可以选择当面核对～如果相距较远～

可以选择通讯、电子等方式核对～以防止双方业务员串通作弊～造成账实不符。并把核对结果形成书面文字记录～连同各种函证凭证装订成册～妥善保管～留待日后查询。

3.要明确往来账的岗位职责～建立和完善往来账的奖惩制度。

会计人员要及时核对相关账目～准确登记总账、明细账～协调各个环节上的账务关系～审核往来账的原始记录和会计凭证～保证往来账的准确、及时核算。企业要定期或不定期地对往来账的各个环节进行核查～对工作认真谨慎、无差错的要给予表扬、奖励～对出现问题～给企业造成损失的要给予严厉惩罚。只有严格的奖惩制度、高素质的会计人员、明确的岗位职责、健全的工作程序～才能保证企业往来账的管理有序、顺利地进行。

4.提高执业人员素质。

要挑选精通会计业务、工作作风踏实、爱岗敬业、乐于奉献、善于协调的会计人员～并有计划、有步骤地对他们进行在岗培训～让他们加强日常的业务学习～拓宽视野～使自己的业务知识不断更新～更多地掌握各项新的会计法律法规和会计准则制度～以增强他们的业务素质～在实际工作中游刃有余。另外～要提高会计执业人员的思想素质～引导他们树立正确的价值导向。会计人员每天接触到大量的资金～时刻面临金钱的诱惑～需要有较强的抗腐化能力～所以思想素

质必须不断提高～以抵御各种侵蚀。企业要为会计人员创造宽松的成长环境～使他们觉得有用武之地～更好地发挥他们的主观能动性。

综上所述～在现实生活中～一些企业的往来账款管理确实存在很多问题～给企业造成了重大的损失～但是随着我国市场经济的不断发展和市场经济制度的日益健全～企业管理制度的日臻完善～企业会计人员素质的不断提高～以及法律监督能力和审计能力的不断增强～企业的往来账项管理一定会更加完善、及时、周密～不再成为企业的负担。

参考文献

[1]李群.企业内部控制制度的探讨,商业经济[j].2006,10,

[2]齐宏波.强化企业内部控制问题的探讨,会计之友[j].2003,7,

[3]王晋梅.内部会计控制在企业中的作用,会计研究[j].2005,7,

本文链接地址～转载请注明出处。现代商业

篇三:内部审计报告

重庆 有限公司 内部审计报告书

重庆 有限公司:

我们接受委托～对贵公司截止2007年10月31日的财务状况和2007年1-10月的经营成果进行了内部审计。我们的

责任是对受托审计内容的真实性、合理性发表意见～并对内部会计控制制度进行初步评价。我们采取了抽查会计凭证、询问、复核会计账簿、分析会计报表、监盘库存现金等必要的审计程序～以支持我们得出的审计结果。

贵公司领导层在阅读本审计报告前～请关注我们的重要提示:

,一, 由于本报告仅对贵公司会计报表的真实性、合理性发表意见～不对

会计处理的合法性进行保证～ 因此本报告的用途仅限于供贵公司管理层了解财务真实情况。本报告不得用于企业改制、对外股权转让等外部用途。

,二, 我们仅依据贵公司会计人员提供的资料～对往来账、库存现金的部

分不实部分进行了费用化账务处理。由于未与管理层进行沟通～我们不能保证每笔业务处理的正确性和完整性～管理层可以将我们提供的数据与贵公司会计人员进一步核实。 以下是我们发表的审计意见: 一、关于会计制度

贵公司的会计核算符合《房地产开发企业会计制度》的要求。会计凭证、会计账簿、会计报表数据一一对应～做到了帐表相符、账证相符。 二、关于会计报表

根据我们对会计凭证的抽查复核～以及会计人员反映的实际情况～我们对贵公司资产负债表和利润表的部分项目进

行了调账处理。,调整后的报表详见附表,。 三、重要会计项目的说明

,一,货币资金

账面金额

范文二：应收款项

应收款项

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用增值税率为17%；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2007年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。

甲公司2007年6月至12月有关业务资料如下：

（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，销售的价格为1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2007年12月1日。

（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，销售的价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2007年10月10日。

（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，销售的价格为500万元，增值税为85万元，收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，合同规定的收款日期为2007年12月20日。

（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。

（5）6月30日，甲公司对各项应收款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本付息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。

（7）7月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。

（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票款向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。

（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。

（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。

（11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。假定2007年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务有关的会计分录。

范文三：应收款项

应收票据

应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收

票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。

(一)取得应收票据的会计处理

借：应收票据

贷：主营业务收人

应交税金——应交增值税(销项税额)

也可以是销售时先计应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。会计处理：

(1)销售时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税(销项税额)

(2)收到商业汇票时

借：应收票据

贷：应收账款

(二)应收票据持有期间的会计处理

商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。等票据到期收回时，按票据的面值：

借：银行存款

贷：应收票据

票据转让的会计处理

借：物资采购(原材料)

应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：应收票据(应收票据的账面余额)

票据贴现的会计处理

借：银行存款(收到的贴现净额)

财务费用

贷：应收票据

【例题】：某应收票据面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限为6个月，到期日是2003年11月1日，票面利率12％。（6月30日和12月31日是计提利息）

解析：5月1日收到票据时：

借：应收票据 10000

贷：应收账款 10000

6月30日，计提利息＝10000x12％x 2／12=200元

借：应收票据 200

贷：财务费用 200

6月30日，应收票据账面余额=10 200元

11月1日到期时，如果对方单位未支付款项，则剩余的利息10000×12％x4／12＝400元 不再计提，按照此时应收票据的账面余额转入应收账款。

借：应收账款 10200

贷：应收票据 10200

待到实际收到本息时

借：银行存款 10600

贷：应收账款 10200

财务费用 400

【例题】：2003年7月2日，甲企业将—张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2003年6月30日己计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为( A )元

A．—300 B．—100 C．—1300 D．900

解析：

① 计入财务费用的金额＝贴现时票据的账面余额—贴现实际所得额；

② 贴现实际所得额=票据到期值—贴现息。

票据到期值＝1000000(面值)+1000(至2003年6月30日已经计提的利息)+1200(尚未计提的利息)＝1002200

贴现实际所得额＝1002200(票据到期值)—900(贴现息)=1001300

计入财务费用的余额=(1000000+1000)(贴现时票据的账面余额)—1001300=-300

账务处理：

借：银行存款 1001300

贷：应收票据 1001000

财务费用 300

(2)不带息应收票据贴现：

按实际收到的金额（即减去贴现息后的金额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”科目。

例题：A公司因急需资金，于2003年6月7日将一张2003年5月8日签发、120天期限、票面价值为60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10％。

要求：计算贴现所得额并做出相关会计处理。

解析：①票据到期值＝票据面值(因为是不带息票据)

贴现息＝60000x10％x90/360＝1500元

采用算头不算尾原则：票据到期日为9月5日(5月份24天，6月份30天，7月份31

天，8月份31天，9月份4天)；票据持有天数30天(5月份24天．6月份6天)；贴现期为90天

贴现实际所得额＝60000-1500=58500

②有关账务处理如下：

借：银行存款 58500 (实际所得额)

财务费用 1500 (贴现息)

贷：应收票据 60000 （贴现时票据的账面余额）

我国的会计实务中采用总价法。

【例1】：应收账款采用总价法核算情况下的购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过“财务费用”核算：( √ )

【例2】：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有( ABCD )。

A．结转到期不能收回的应收票据 B、计提应收账款坏账准备

C、收回应收账款 D．收回已转销的坏账

【 例3】：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入( C )的借方，而不单独设置“预付账款”账户。

A、“应收账款”账户 B、“其他应收款”账户

C．“应付账款”账户 D．“应收票据”账户

其他应收款的核算范围主要包括哪些内容?

答：主要包括：(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收出租包装物的租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；(5)存出的保证金．如租入包装物支付的押金，(6)预付账款转入；(7)其他各种应收、暂付款项。

【例1】：下列应收、 暂付款项内 ，不通过“其他应收款”科目核算的是（ D ）

A、应收保险公司的赔款 B、应收出租包装物的租金

C、应向职工收取的各种垫付款项 D、应向购货方收取的代垫运杂费

解析：应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。

例题2：下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有( CD )

A、代购货单位垫付的运杂费 B、收到的包装物押金

C、应收的各种赔款 D、应向职工收取的各种垫付款

【例2】：下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有( CD )

A、代购货单位垫付的运杂费 B、收到的包装物押金

C、应收的各种赔款 D、应向职工收取的各种垫付款

应收票据贴现的核算

是以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月 16日。如果票据签发日为月末的最后一天。例如1月31日签发，1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月到期的商业汇票，到期日为3 月31日；若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。

【例】：2001年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。计算过程如下： (1)票据到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)

(2)计算贴现利息 贴现利息=610000×16％÷360×45=12200(元)

(3)贴现收入=610000－12200=597800(元)

(4)会计分录：

借：银行存款 597800

财务费用 2200

贷：应收票据 600000

其他应收款

其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。

其他应收、暂付款的内容

答：主要包括：(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收出租包装物的租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；(5)存出的保证金．如租入包装物支付的押金，(6)预付账款转入；(7)其他各种应收、暂付款项。

其他应收款的核算

一、账户设置

二、其他应收款的会计处理实例

［例］达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务：

（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：

借：其他应收款──备用金（李红）300

贷：银行存款300

（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门（管理费用）购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。

借：管理费用120

贷：库存现金120

（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。

借：库存现金100

贷：其他应收款──备用金（李红）100

（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。

借：管理费用 30

库存现金170

贷：其他应收款──备用金（李红）200

例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的

余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额

解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元；

借：资产减值损失 1000

贷：坏账准备 1000

2002年末坏账准备科目余额为1000元；

2003年甲公司发生了坏账损失500元；

借：坏账准备 500

贷：应收账款 500

2003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元；

应计提的坏账准备为：1500-（1000-500）＝1000元。

借：管理费用 1000

贷：坏账准备 1000

甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000＝1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

【例】若2010年3月20日企业收到上年已转销的坏账10万元已存入银行，则：

借：应收账款 100 000

贷：坏账准备 100 000

借：银行存款 100 000

贷：应收账款 100 000

或

借：银行存款 100 000

贷：坏账准备 100 000

预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款,是企业暂时被供货单位占用的资金.（资产）

【例】收到乙公司发来的3000千克材料,经验收无误,有关发票记载的货款为300000元,增值税额为51000元.据此以银行存款补付不足款项

借：原材料 300000

应交税费—应交增值税 51000

贷：预付账款 351000

如果已用银行存款付款之后：

借：预付账款 351000

贷：银行存款 351000

范文四：应收款项

第四章 应收及预付款项

一．单项选择题

１．应收账款指企业因发生（ ）业务而应收取的款项。

Ａ．商品现销 Ｂ．出售材料

Ｃ．商品赊销 Ｄ．出售固定资产

2．未贴现的商业承兑汇票到期,如果付款人无力支付票款,收款企业应( )。 Ａ．借记“应收账款”账户,贷记“应收票据”账户

Ｂ．借记“应收账款”账户,贷记“应付账款”账户

Ｃ．借记“应收票据”账户,贷记“应收账款”账户

Ｄ．借记“应付账款”账户,贷记“应收账款”账户

3．企业3月18日签发的期限为3个月的商业汇票的到期日是( )。

Ａ．6月16日 Ｂ．6月18日

Ｃ．6月1 7日 Ｄ．6月15日

4．企业设置”坏账准备”账户的根据是( )。

Ａ．权责发生制原则 Ｂ．稳健性原则

Ｃ．一惯性原则 Ｄ．真实性原则

5．企业计提当年的坏账准备时,借记( )账户。

Ａ．财务费用 Ｂ．资产减值损失

Ｃ．营业费用 Ｄ．销售费用

6．企业“其他应收款”账户不核算下列哪些内容( )。

Ａ．应收的各种罚款 Ｂ．应向职工收取的各种垫付款

Ｃ．收取的出租包装物押金 Ｄ．应收出租包装物租金

7．“应收票据”账户应按（ ）作为入账金额。

Ａ．票据面值 Ｂ．票据到期价值 Ｃ．票据面值加应计利息 Ｄ．票面贴现额

8．已确认的坏账又收回时，应借记（ ）科目，贷记“坏账准备”。

Ａ．应收账款 Ｂ．银行存款 Ｃ．管理费用 Ｄ．营业外收入

９．下列项目中，按照会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。 Ａ．销售方发生的销售折让 Ｂ．销售方发生的商业折扣

Ｃ．购货方获得的现金折扣 Ｄ．购货方放弃的现金折扣

１０．企业的存出保证金，应借记（ ）账户。

Ａ．应收账款 Ｂ．应收票据 Ｃ．其他应收款 Ｄ．票据票面金额加上贴现息

二、多项选择题

1．下列项目中，可以记入“应收账款”账户的有（ ）。

Ａ．销售商品价款 Ｂ．销售商品的增值税销项税额

Ｃ．代购货单位垫付的运杂费 Ｄ．商业折扣

２．按会计制度规定，下列不计提坏账准备的是（ ）。

Ａ．其他应收款 Ｂ．应收票据 Ｃ．预付账款 Ｄ．应收利息

３．按会计制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（ ）。 Ａ．银行本票 Ｂ．银行承兑汇票 Ｃ．外埠存款 Ｄ．商业承兑汇票 ４．企业将带息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ ）。

Ａ．票据的面值 Ｂ．票据期限 Ｃ．票据的种类 Ｄ．贴现利率

５．在总价法下，（ ）。

Ａ．应收账款按商品报价加增值税入账

Ｂ．应收账款按实际销售价加增值税入账

Ｃ．销售收入按商品报价入账

Ｄ．销售收入按实际销价入账

６．如果带息票据所规定的月利率与月贴现率相同，则贴现款（ ）。 Ａ．可能大于票面额 Ｂ．可能小于票面额

Ｃ．可能等于票面额 Ｄ．视贴现期长短而定

７．下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方的有（ ）。

Ａ．收回过去已确认并转销的坏账 Ｂ．已发生的坏账

Ｃ．转销的坏账准备 Ｄ．计提的坏账准备

８．关于“预付账款”账户，下列说法中正确的有（ ）。

Ａ．该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款

Ｂ．预付货款少的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方

Ｃ．“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供货单位的款项

Ｄ．“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项

９．其他应收款的范围包括（ ）。

Ａ．销售商品时代垫的运杂费 Ｂ．应收的各种罚款

Ｃ．应收出租包装物的租金 Ｄ．应向职工收取的各种垫付款项

１０．按制度规定，下列各项应收账款，不能全额计提坏账准备的有（ ）。 Ａ．当年发生的应收账款 Ｂ．计划对应收账款进行重组

Ｃ．与关联方发生的应收账款 Ｄ．有确凿证据表明某项应收账款不能够收回

三．判断题

1、应收票据到期时，若付款人拒付或无力支付票款，应将票据本金和利息一并转入应收账款。（ ）

2、如果客户退回商品，由卖方立即以另一批商品补予客户，卖方不需作任何分录。（ ）

3、企业所发生的销售现金折扣，在账务处理时，应计入财务费用。（ ）

4、任何一种票据，只要签发，立即生效。（ ）

5、带息票据的到期值就是面值。（ ）

6、已确认的坏账又收回时，应借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。（ ）

7、企业不设置备用金账户时，发生的有关经济业务可通过“其他应收款”账户核算。（ ）

8、应收账款本月发生的坏账大于上年末估计的坏账时，月末“坏账准备”账户有可能表现为借方余额。（ ）

9、应收票据不论是否带息，均以其面值计入“应收票据”账户。（ ）

10、预付费用中，如果费用的摊销期限超过一年，则应列为长期待摊费用。（ ）

四、计算分录题

（一）资料：某企业为一般纳税人，有关经济业务如下：

1．企业向甲公司销售一批产品，按照价目表标明的价格计算，其售价金额为10 000元，由于是批量销售，企业给予10％的商业折扣，折扣金额为1 000元，适用的增值税率为17％。

２．企业于2003年5月5日采用赊销方式向B公司销售商品，售价100 000元，增值税额17 000元。企业在销售合同中提供的现金折扣条件为“3/10、1/20、N/40”。付款时间为5月8日或6月20日。

３．企业向A公司购买材料，按合同规定企业先向A公司预付货款10 000元，货到验收合格后再补付其余货款。收到A公司发来的材料和专用发票，全部价款20 000元，增值税额3400元，材料已验收入库。

４．若业务3中，收到A公司发来的材料和专用发票，全部价款只有5 000元，增值税额850元，共计5 850元，材料验收入库。

５．企业进行坏账损失的核算，从2000年开始计提坏账准备，若应收账款损失每年为其余额的5‰，即未来其现金流量为95％。该企业2000年末应收账款期末余额为1 000 000元。2001年8月，企业有2 000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。2001年末，应收账款期末余额为1 200 000元。2002年，企业上年已冲销的2 000元坏账又收回，款项已存入银行。2002年末企业应收账款余额为800 000元。

６．企业收到A公司2003年5月1日签发并承兑的期限为3个月、面值为11 700元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款和税金。

７．业务6中的不带息商业汇票到期，企业收回款项，存入银行。

８．企业于2003年10月1日向A公司出售产品，货款200 000元，适用增值税率17％，已开出增值税专用发票交付A公司，并收到商业承兑汇票，期限为4个月，票面利率为8％，面值为234 000元。请编制年度终了计提利息和到期收回时的会计分录。若上述应收票据到期没有收回，请编制相应的会计分录。

９．企业8月16日将一张5月20日签发、4个月期限、票面价值50 000元、票面利率6％

的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7％。

１０．企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2 000元。若干天后，包装物按期如数退回，收到出租方退回的押金2 000元，已存入银行。

（二）要求：根据以上业务，编制会计分录。

答案

一．单项选择题

1． Ｃ ２．Ａ ３．B ４．Ｂ ５．Ｂ ６．Ｃ ７．A ８．A ０．C

二．多项选择题

1．ABC ２．BCD ３．AC ４．ABD ５．AD

６．ABCD ７．AD ８．ABC ９．BCD １０．ABC

三．判断题

1．× 2．× 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√ 8. × 10. √

四、计算分录题

1．实现销售时：

借：应收帐款——甲公司 10 530

贷：主营业务收入 9 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 1 530

收到货款时：

借：银行存款 10 530

贷：应收帐款 10 530

２．5月5日实现销售时：

借：应收帐款——B公司 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税金——应交增值税（销项税）17 000

5月8日收到货款时：

借：银行存款 114 000

财务费用 3 000

贷：应收帐款——B公司 117 000

6月20日收到货款时：

借：银行存款 117 000

贷：应收帐款——B公司 117 000

３．预付货款时：

借：预付帐款——A公司 10 000

C １√ 9.９．

贷：银行存款 10 000

材料入库时：

借：原材料 20 000

应交税金——应交增值税（进项税额）3 400

贷：预付帐款——A公司 23 400

补付货款时：

借：预付帐款——A公司 13 400

贷：银行存款 13 400

４．材料入库时：

借：原材料 5 000

应交税金——应交增值税（进项税）850

贷：预付帐款——A公司 5 850

退回余款时：

借：银行存款 4 150

贷：预付帐款 4 150

５．2000年末：

借：资产减值损失 5 000

贷：坏帐准备 5 000

2001年8月：

借：坏帐准备 2 000

贷：应收帐款 2 000

2001年末：

借：资产减值损失 3 000

贷：坏帐准备 3 000

2002年收回已冲销坏帐：

借：应收帐款 2 000

贷：坏帐准备 2 000

借：银行存款 2 000

贷：应收帐款 2 000

2002年末：

借：坏帐准备 4 000

贷：资产减值损失 4 000

６．借：应收票据——商业承兑汇票（A公司） 11 700

贷：应收帐款——A公司 11 700 ７．借：银行存款 11 700

贷：应收票据——商业承兑汇票——A公司 11 700

８．10月1日：

借：应收票据——商业承兑汇票（A公司） 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税金——应交增值税（销项税） 34 000

年度终了：

借：应收票据——商业承兑汇票（A公司）4 680 （234 000×8％×3÷12）

贷：财务费用 4 680

到期收回时：

收回金额＝234 000×（1＋8％×4÷12）＝240 240元

2003年1月1日至到期计提的票据利息＝234 000×8％×1÷12＝1 560元 借：银行存款 240 240

贷：应收票据——商业承兑汇票（A公司）238 680

财务费用 1 560

到期尚未收回时：

借：应收帐款 240 240

贷：应收票据——商业承兑汇票（A公司）238 680

财务费用 1 560

９．贴现期为35天（8月份15天，9月份20天）

到期值＝50 000×（1＋6％×4÷12）＝51 000元

贴现利息＝51 000×7％×35÷360＝347．08元

贴现收入＝51 000－347．08＝50 652．92元

借：银行存款 50 652．92

贷：应收票据 50 000

财务费用 652．92

１０．借：其他应收款——存出保证金 2 000

贷：银行存款 2 000

借：银行存款 2 000

贷：其他应收款——存出保证金 2 000

7

范文五：应收款项

? 分类

◆ 银行承兑汇票&商业承兑汇票

◆ 有追索权&无追索权

? 入账

◆ 按照票据面值入账

? 取得应收票据时的会计分录

◆ 直接取得汇票：

借记应收票据，贷记主营业务收入、应交税费

◆ 由应收账款转化

借记应收票据，贷记应收账款

◆ 由旧的应收票据转化

借记应收票据（新），贷记应收票据（旧）

? 带息票据持有期间利息

◆ 计提利息时：借记应收票据，贷记财务费用

? 应收票据到期的会计处理

◆ 如果付款人足额支付

借记银行存款，贷记应收票据

（如果有利息）借记银行存款，贷记应收票据、财务费用

◆ 如果付款人不能足额支付

借记应收账款，贷记应收票据

? 应收票据转让

◆ 先将未计提的利息计提：

借记应收票据，贷记财务费用

◆ 之后，借记相关科目，贷记应收票据

◆ 只有没有追索权的应收票据，才有“转让”的说法。

? 应收票据贴现

◆ 没有追索权的应收票据贴现

● 借记银行存款、财务费用，贷记应收票据

◆ 有追索权的应收票据贴现

● 不符合金融资产终止确认条件，不能冲销“应收票据”

● 贴现时：

借记银行存款，贷记短期借款

● 到期时：

? 如果支付人正常付款：

借记短期借款，贷记应收票据

? 如果支付人不能正常付款，而贴现方垫付：

借记应收账款，贷记应收票据

同时，借记短期借款，贷记银行存款

? 如果支付人不能正常付款，而贴现方也无力付款：

借记应收账款，贷记应收票据

同时，借记短期贷款，贷记短期贷款（逾期）

? 入账

◆ 需要扣除商业折扣，而现金折扣，如果付款人在规定时间内付款，按照财务费

用处理

◆ 【商品销售时】借记应收账款，贷记主营业务收入、应交税费

【规定时间内收到账款时】借记银行存款、财务费用，贷记应收账款

? 应收账款的抵借

◆ 又称为具有追索权的保理，转让方保留了应收账款的几乎所有风险和报酬，相

当于以应收账款作为抵押品进行贷款。仍需计提坏账准备。

◆ 会计处理：

【取得借款时】借记银行存款，贷记短期贷款；

【收到应收账款时】借记银行存款，贷记应收账款

【偿还借款】借记短期短款、财务费用，贷记银行存款

? 应收账款的让售

◆ 又称为无追索权的保理，转让方转移了应收账款的所有风险和报酬 ◆ 即使付款人最终没有付款，转让方也无须向受让方付款

◆ 需要设置“扣留款”科目，以应对折让、退回

◆ 会计处理：

【让售应收账款时】借记财务费用（手续费）、应收扣留款、应收金融机构款，贷记应收账款

【实际筹款时】借记银行存款、财务费用（利息），贷记应收金融机构款

【发生折让、退回时】借记主营业务收入，贷记应收扣留款

【退还扣留款时】借记银行存款，贷记应收扣留款

● 坏账

? 直接转销法

◆ 【发生坏账时】借记资产减值损失，贷记应收账款

◆ 如果已确认为坏账的应收账款，由于种种原因得到了付款，则先恢复：

借记应收账款，贷记资产减值损失

同时，借记银行存款，贷记应收账款

? 备抵法（中国会计准则要求使用）

◆ 根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账

时再冲销坏账准备

◆ 会计处理：

【估计坏账时】借记资产减值损失，贷记坏账准备

【实际发生坏账时】借记坏账准备，贷记应收账款

【已确认的坏账又收回】借记应收账款，贷记坏账准备；同时，借记银行存款，贷记应收账款

◆ 估计方法：

● 余额百分比法：

按照应收账款余额的一定比例估计坏账损失，如果现有的坏账准备低于这个估计值，则借记资产减值损失，贷记坏账准备；如果现有的坏账准备高于这个估计值，则借记坏账准备，贷记资产减值损失

● 账龄分析法：

按照各应收款项账龄的长短，分别确定坏账准备百分比。一般账龄越长，

不能收回的可能性越大，坏账准备百分比越高

如果现有的坏账准备低于这个估计值，则借记资产减值损失，贷记坏账准备；如果现有的坏账准备高于这个估计值，则借记坏账准备，贷记资产减值损失

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