范文一：2015 注会会计分录 整理

金融资资，一,以公允价量且其入当期益的金融值值值值值值值值值值值值值值值值值值以公允价量且其入当期益的金融:值值值值值值值值值值值值值值值值值值值交易性金融:近期出售,交易用:值值值”值值值”投收益

1企取得交易性金融的会理值值值值值值值值值值值值值值值

借:交易性金融成本值值——(公允价值)

　　投收益值值值(交易用值值)

　　收利息值值值值(已到付息期但尚未取的利息值值值值值)

　　收股利值值值值(已宣告但尚未放的金股利值值值值值值值)

　:行存款值值值值值值(值值值支付的金)

2交易性金融持有期的会理值值值值值值值值值值值

，1,股票:被投位宣告放金股利值值值值值值值值值值值

借:收股利值值值值

　:投收益值值值值值值

，2,券，分期付息、一次本,:表日算利息值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

借:收利息值值值值(面值×票面利率)

　:投收益值值值值值值

3 值值值公允价

借:交易性金融公允价值值——值值值

值值值值值值:公允价益

4 出售

借:行存款，按收到的金,值值值值值值值值值值值值值值值

　公允价益，或在方,值值值值值值值值值值值

值值值——:交易性金融成本

　　　　　　　　　公允价，或在借方,——值值值值值值值值值

　　　　投收益值值值

，二,持有至到期投值

交易用:值“值——值” 值值值值值值值值持有至到期投利息整后量:余成本

1企取得的持有至到期投值值值值值值值值值值值

　借:持有至到期投成本，面,值——值值

　　　　收利息，支付的价款中包含的已到付息期但尚未取的利息,值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

　　　　持有至到期投利息整，按其差,值——值值值值值值值值

　　　:行存款，按支付的金,值值值值值值值值值值值值值值值值

　　　　　持有至到期投利息整，按其差,值——值值值值值值值值2若持有至到期投分期值值付息到期一次本券值值值值

借:收利息，券面值值值值值值值值值×票面利率,　　　　:投收益，期初券余成本 值值值值值值值值值值值值值×值值利率,　　　　　　持有至到期投利息整，差, 值——值值值值值值

若持有至到期投到期一次值值值值值值 值值值本付息券，插法,

值——值值借:持有至到期投利息

值值值值值值值值值值值值值:投收益，期初券余成本×值值利率,　　　　　　持有至到期投利息整，差, 值——值值值值值值

3 出售

借:行存款，按收到的金,值值值值值值值值值值值值值值值

　　　　:持有至到期投值值——值值值值值值值值值值值值值值值成本、利息整、利息，按其面余,

　　　　　　投收益，差,值值值值值值值

　　如果已提减准的,同减准值值值值值值值值值值值值值值值值值值，三,款和收款值值值值值值值

?放款 值值值值

值——借:款本金

值值值值值值值值值值值值值值值值值:吸收存款、放中央行款，支付金,

值——值值款利息整

? 值 借:收利息，本金@合同利息,

值——值值款利息整

值值值值值:利息收入，余成本@值值利率,，四,可供出售金融值值

持有意不明确值 值“”交易用:成本

?取得

，1,如果股票投值值值值值

　　借:可供出售金融成本，公允价，交易用,值值——值值值值值值值　　　　收股利，包含的已宣告但尚未放的金股利,值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值　　　　:行存款，按支付的金,值值值值值值值值值值值值值值值值，2,如果券投值值值值值

借:可供出售金融成本，券面,值值——值值值值值

可供出售金融利息整，按差,值值——值值值值值值值+相用值值值　　　　收利息，包含的已到付息期但尚未取的利息,值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值　　　　:行存款，按支付的金,值值值值值值值值值值值值值值值值

　　　　　　可供出售金融利息整，按差,值值——值值值值值值值?值值值值值值值值值值值值值值值值表日,可供出售金融券,确利息收入

，1,可供出售金融分期值值值付息、一次本券值值值值

　　借:收利息值 值，面×票面利率,

　　　　可供出售金融利息整，按其差,值值——值值值值值值值值

　　　　:投收益值值 值值值值，期初余成本×值值利率,　　　　　　可供出售金融利息整，按其差,值值——值值值值值值值值，2,可供出售金融一次值值值值值值本付息券

将上述收利息替可供出售金融利息“值”值值“值值——值值”

，3,算余成本,然后利息整，不影响,,再与值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值FV比,整分?值值值值值值?值值值值值值值值值值值表日确公允价

　　借:可供出售金融公允价值值——值值值

　　　　:其他合收益值值值值值值值值

?值置

　　借:行存款，按收到的金,值值值值值值值值值值值值值值值

　　　　其他合收益，出的公允价累,值值值值值值值值值值值值值值值值值值　　　　:可供出售金融值值值——值值值值值值值值值成本、公允价、利息整等

　　　　　　投收益值值值

　　　　　　其他合收益，出的公允价累,值值值值值值值值值值值值值值值值值值，五,重分值

?划分交易性金融后,不得重分其他,其他也不得重分交易性金融值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

?划分款和收款后,不得随意重分持有至到期投和可供值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值出售金融,持有至到期投和可供出售金融也不得随意重分款和收款。值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

?持有至到期投重分可供出售金融值值值值值值值值值值值值值

4 值重分

1、出售

借:行存款　　　值值值值值值值(con )

　　投收益　　值值值值值

　:持有至到期投值值—— 成本@sold%

　　　　　　　　　　利息整　——值值值 @sold%

　　　　　　　　　　利息——值值 @sold%2、剩余重分值

值值—— 借:可供出售金融成本　　

　　　　　　　　　　　　利息　——值值

　　　　　　　　　　　　利息整　——值 值

　　　　其他合收益　　　　　　　　　　值值值值值值值值值值值值值值

　　　　:持有至到期投值值—— 成本　@left% 　　　　　　　　　　　　　利息　——值值 @left%　 　　　　　　　　　　　　　利息整　——值值值 @left%　　　　　　可供出售金融公允价　　值值——值值值值值bal(六)减失值值值

可供出售金融值值

1.减值值

借:减失，初始投成值值值值值值值值值值值值-减值值FV,

　　　　:其他合收益值值值值值值值值 bal

　　　　　　可供出售金融公允价，上次值值——值值值值值值FV-减值值FV, 2.值回

　　，1,于已确减失的可供出售值值值值值值值值值值值值值值资资工具,在随后的会期公允价已上升且值值值值值值值值值值值

客上与确原减失确生的事有的,原确的减失当予以回,入当期益。值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

　　借:可供出售金融公允价【按原确的减失】值值——值值值值值值值值值值值值值值值　　　　:减失值值值值值值值值

　　，2,可供出售资益工具投生的减失,在益工具价回升,通值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

值值值值值值值值值值值值值益回,不得通益回。

　　借:可供出售金融公允价值值——值值值

　　　　:其他合收益值值值值值值值值

存资委托外位加工的存值值值值值值值

委托方:1、出委托加工材料值 值借:委托加工物

值:原材料

2、支付加工等借:委托加工物值 值

值值——值值值值值值值值值交税交增税，税,

——值值值交消税

值值值值值:行存款

受托方:1、接受材料无分 值

2、生加工成本值 值值值借:生成本

值值值值值值值:原材料、付工薪酬

3、完工借:存商品 值值值值

值值值值:生成本

投者投入存的成本值值 借:原材料

　　　　交税 值值——值值值值值值值值值交增税，税,

　　　　:收本　　　　　　　 值值值值值值值值值值值 值值　　

　　　　　　本公本溢价　 值值——值bal企采用于广告活的特定商品,向客付款未取得商品,值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值作付款行会理,待取得相商品全入当期益，售用,。

值值 值值值值借:付款借:售用

值值 值值值值值:行存款:付款

需要加工的存提减准值值值值值值值

1先判断成品是否减值值值值值值值值

值值值值值品可=售价-值值值值值值售用和税

成本=原材料+加工成本

2在算材料减金值值值值值值值值

原材料的可值值值值=值成品售价-加工成本-值值值值值值售用和税

成本=原材料成本

固定资资1、分期付款固定值值值值值值

值值 值值借:在建工程、固定借:在建工程、固定

未确融用值值值 值值值值值值:未确融用

值值值值值值:期付款

2、安全生值值

值值 值 值 值值值值——值值提:借:生成本支付:借:安全生

值值值值值——值值 值值值值值:安全生:行存款

形成固定:借:在建工程借:固定借:安全生值值 值值 值值值值——值值

值值 值 值值值值:行存款:在建工程:累折旧

3、盈:值“值值值值”以前年度益整

4、弃置用:值值值

5、折旧

双倍余减法:年折旧,期初固定，原,折旧,值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值×2/资资使用年限,最后两年改直法值值值值

年数和法:年折旧,，原价,残,值值值值值值值值值值值值值值值值值值值×年折旧率，尚可使用年数/年数和,值值值

6、固定后支出值值值值值值

?面价入在建工程值值值 借:在建工程

值值值累折旧

值值值:固定

?被替部分的面价值值值 值值值值值借:外支出

值:在建工程

3更借:在建工程值

值值——值值值值值值值值交税增税，税,

值值值值值:行存款

4达到可使用状借:固定值 值值

值:在建工程

*注意使用寿命的表述,减去已使用的年限和更新改造的值值

投性房地资资资资资，一,成本模式: 公允模式:1、按期，月,提折旧或行值值值值值值值值值 1、不提折旧、当以表日的值值值值值值值值值值值值值值值值值

公允价量值值值

借:其他成本值值值值

　　:投性房地累折旧值值值值 值值—值值值借:投性房地公允价

　　　　投性房地累值值值值值 值值值值值值:公允价益

2、取得的租金收入 2、同左

借:行存款值值值值

　　:其他收入值值值值值值值值

3、投性房地存在减值值值值值值值值值 3、——借:减失值值值值值值

　　:投性房地减准值值值值值值值值值值值值

，二,:值值值

1、非房地企成本模式公允模式值值

1 值值值值值值值值值固定投性房地

借:投性房地，值值值值值值cost,借:投性房地 值值——成本，FV,

值值值 值值值值值值累折旧、累折旧、

值值值值 值值值值值值固定减准固定减准

值值值值:固定，cost,公允价益，借 值值值值 bal,

值值值 值值值值投性房地累折旧:固定，cost,

值值值值 值值值值值值投性房地减准其他合收益，bal,2投性房地固定值值值值值值值值值值

借:固定，值值值cost,借:固定， 值值值FV,

投性房地累折旧值值值 值值值——:投性房地成本

投性房地减准值值值值 ——值值值值值值公允价

值值值值值值值:投性房地，cost,公允价益， 值值值值值值bal,

值值值值值值 累折旧、

固定减准值值值值值值

2、房地企成本模式公允模式值值

?存投性房地 值值值值值值值值

借:投性房地，值值值值值值cost,借:投性房地 值值——成本，FV,

存跌价准值值 值值值值值存跌价准

值值值值值值:品，cost,公允价益，借 值值值值 bal,

值值值值值值:品，cost,

值值值值值值其他合收益，bal,3投性房地存值值值值值值值值

借:品借:品，值值值 值值值值值FV,

投性房地累折旧值值值 值值值值值值公允价益，bal,

投性房地减准值值值值 值值值——:投性房地成本

值值值 值:投性房地，cost,公允价 ——值值值

企合并资资资

同一控制下:控股合并。被合并方在最控制方合并表中的的面价值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值share%,

值值值值值值值值被合并方包含以前商誉,或有价整本公

值值值体表

1以物股:值值值

借:期股投，合并表中的面价值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值share%,

累折旧、累值值值值值值值值

值值值值值减失

管理用值值

值值值值值值值值 :固定、无形(cost)

值值值收款

值行存款

值值——本公股本溢价bal

2值值值行股:

借:期股投值值值——值值值投成本

值值管理用

值 :股本　　

　　本公股本溢价，包含行益工具用, 值值——值值值值值值值值值

值值值值行存款，估+其他+值值值值值值值值行益工具用,

合并表值值

1借:股本，合并子公司面价, 值值值值值值值值值

　　　　本公值值 值值值值值值值值，合并子公司面价+FV增值@1-25%,　　　　其他合收益值值值值

　　盈余公，合并子公司面价值 值值值值值值值值+合并后利值值值值值@share%@10%,A　　　　未分配利，合并子公司面价值 值值值值值值值值+合并后整利值值值值值@share%@90%,B

　　　　商誉

　　　　:期股投值值值值值值值 值，con+合并后整利值值值值值@share%,　　　　　　少数股益，持算的可辨公允价值值 值值值值值值值值值值值值值值@share%,2A公司在合并日制合并表,于企合并前值值值值值值值值值值值值值值值值值值B公司的留存收益中值值值值值值值值值

属于合并方的部分,在合并工作底稿中,制以下整分:值值值值值值值值值值

值值值值借:本公

　　　　:盈余公值值值值值值 A

　　　　　　未分配利值 B

同一控制下多次交易

1持有25%:

借:期股投值值值——值值值投成本(支付价值值 consideration)

值值值值值:行存款

2值值值值利,

借:期股投值值值——值值值值益整

值值值值:投收益

Con > 可辨公允价的份值值值值值值 值值值不整

3增持40% :初始投成本与合并价面价之的差的理值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

借:期股投值值值——值值值 投成本(最控制方合并表中的的面价值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值*65%)　　

值值值值——值值值值 :期股投投成本　

　　　　　　　　益整 ——值值值

　　股本

　　　　本公股本溢价 值值——

非同一控制:控股合并

值值值体表

1以物股:值值值

借:期股投值值值——值值值 投成本

其他合收益值值值值 A

管理用值值 B

值值值——:可供出售金融成本

　　　　　　　　　　公允价 ——值值值 A

　　　投收益 值 值值值值值值值值值值值，期股投或金融FV-cost,

　　　固定清理　 值值值值值

　　　外收入　，固、无形 值值值值值值FV-cost,　@17%VAT

　　　主收入　，存,　 值值值值值值值值值值值

值值 值值值值值值其他收入，投性房地,

　　　交税交增税，税,　 值值——值值值值值值值值值值

　　行存款 值 B

值值值值值借:主成本

值值值值其他成本

值值值值值:存商品

2值值值行股:

借:期股投值值值——值值值值值 投成本　　

管理用　　值值值值

值:股本　　

　　本公值值值值 bal　　

　　　　行存款值值值值

*自日始持算可辨的公允价值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

借:期股投值值值——值值值值益整　

　:投收益　　　 值值值值值值值

?一集生同一控制下: 值值值值值值值值值值

借:期股投值值值——值值值值投成本，合并表中的面价值值值值值值值值值值值值值share%+GW,

值值值值值 :行存款(con)

值值——本公股本溢价

Con > 可辨公允价份值值值值值值值值值值 ,合并表确合并商誉值值值值值值值值Con <>

合并表值值

合并日

?值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值整分，将子公司的面价整公允价,

　　借:存、固定等，值值值值值值值值FV增,值值

　　　　延所得税，值值值值值值值值FV减确延所得税的影响,值值值值值值值值值值值值　　　　:收款等，值值值值值值值值FV减,值值

　　　　　　延所得税，值值值值值值值值FV增确延所得税的影响,值值值值值值值值值值值值　　　　　　本公值值 值值 ，差,A

?抵消分值

　　借:股本--子公司

　　　　其他合收益值值值值--子公司

　　　　本公值值值值--子公司，合并日面价值值值值+FV增,值值A　　　　盈余公--值子公司

　　　　未分配利--值子公司，期初数+值值值值整后利-盈余公值-分配股利,　　　　商誉

　　　　:期股投值值值值—值值值母公司

　　　　　　少数股益，值值值值FV@share%,

3母公司的投收益与子公司利分配的抵值值值值值值值值值值值值值值

　　借:投收益，子公司整后的利值值值值值值值值值值值值值值×母公司持股比例,

少数股益，子公司整后的利值值值值值值值值值值值值值值×少数股持股比例,值值值值值值

年初未分配利，子公司,值

　　　　:提取盈余公，子公司本期提的金,值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

　　　　　　向股分配利，子公司本期分配的股利,值值值值值值值值值值值值值值值值值

　　　　　　年末未分配利，从上值 值值值值值值值值值值笔抵分抄来的金,年末

1值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值整分，将子公司的面价整公允价,

2抵消分值

借:成本，存增,值值值值值值值值值值 A

　　收款值值值值 B

　　管理用值值 C

　　值值值值 D

　　:存值值值值 A

　　　　减失值值值值值值 B

　　　　固定、无形值值值值值值值 C

　　　　外支出值值值值值 D

　　借:延所得税值值值值值值值 A+C

　　　　:延所得税值值值值值值值值值 B+D

　　　　　　所得税用值值

3值值值值利整

借:期股投值值值——值值值值益整　@share%　:投收益 值值值值

4分配股利、其他合收益、其他所有者益值值值值值值值值值值值值值值值值

借:投收益 值 值值值 值值值值值值借:期股投借:期股投

值值值值 值值 值值值值值:期股投:其他合收益:本公

5 值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值制期股投与被合并方所有者益的抵消分

借:股本--子公司

　　其他合收益 值值值值--子公司

　　本公 值值--子公司，合并日面价值值值值+FV增,值值

　　盈余公 值--子公司

　　未分配利 值--子公司，期初数+值值值值整后利-盈余公值-分配股利,X

　　商誉

　　　　:期股投值值值值—值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值母公司，自日始持算可辨的面价,

　　　　　　少数股益， 值值值值FV@share%,6 值值值值值值值值值值值值值制合并方投收益与利分配抵消分

借:投收益　值 　，?@share%,

　　少数股益，?值值 值@share%,

　　年初未分配利　，子公司年初数,值值值值值值值值值值

　　:提取盈余公值值 ，子公司,

　　　　向股分配利值值 ，分配股利,

　　　　年末未分配利 值 X

第二年年末

1值值整分，将子公司的面价整公允价,值值值值值值值值值值值值2抵消分值

3值整本年折旧等

借:管理用值值

　　:固定，累折旧,　值值值值值值值值值值值值值

　　　　无形，累,值值值值值值值值

借:延所得税值值值值值值值

值值值:所得税用

4值值值值值值值值值值值值值值值值值值值整上年利、股利等，成年初未分配利,5本年利整,值值值值值值值值值值值值值同上步往后

非同一控制:重大影响

12 0%

借:期股投值值值——值值值投成本

　　　其他合收益值值值值 A　　　公允价益　值值值值值值 B　　　:股本值值值值

　　　　　本公值值——股本溢价　

　　　　可供出售金融成本 值值——

　　　　　　　　　　　　公允价——值值值 A　

　交易性金融成本值值——

　　　　　　　　　　　　公允价——值值值 B　　　　　投收益　　值值值值值(FV-cost)快速方法　　借:期股投值值值——值值值值投成本，FV@share%-cost,　　　　:外收入值值值值值值值

2值值值值值放金股利

借:收股利值值值值

值值值值——值值值值:期股投益整

后量值值值

成本法:值值 值值值值放金股利借:收股利

值值值值:投收益

值益法:Con > 可辨公允价份值值值值值值值值值值 ,不整值值

Con <>

借:期股投值值值值值值

值值值值值值:外收入

URP

逆流交易:体:借:投收益值值值值值值值值值

　　:期股投 值值值值——值值值值益整

值值值值值值 合并:借:期股投URP@share%

值值:存

值值值值——值值值值若已出售体:借:期股投益整

　　:投收益 值 值值值

值值值值值值值值值值流交易:体:借:投收益

　　:期股投 值值值值——值值值值益整

值值值值值值合并:借:收入　　sales　　:成本 值值值值值值　　　　投收益　 值值值值URP@share%

若已出售体:借:期股投 值值值值——值值值值益整

　　:投收益 值 值值值

超值值值值:

值值值值 整后的利

　　值值值值值值值承担的=值值值值整后的利@share%

值值值值值值值值期股投面价

值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值承担的,期股投面价，期款，外失的最高限

未承担的,值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值承担的,承担的

　　借:投收益值 值值值值值值值值值，承担的,

　　　　:期股投值值值值——值值 值值值值值益整，减到面价,

　　　　　　期收款值值值值值

　　　　　　　　值值值值值值

*值值值“值值值值值值值值值——值值值值”值值利后,按、期收款、期股投益整冲减，一,公允价量益法的值值值值值值值值值值值值值值值值核算，例如:5%，金融,值值值?20%，益法,,值值值值值

? 值值值值值值原金融同售

借:期股投值值值——值 值值投成本，公允价,

　　　　其他合收益值值值值

　　　　:可供出售金融，面价,值值值值值值值值值值值值值值值值

　　　　　　投收益值值值

? 借:期股投值值值——值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值投成本，新增投而支付价的公允价,　　　　:行存款等值值值值值值值

Con > 可辨公允价份值值值值值值值值值值 ,不整值值

Con <>

借:期股投值值值值值值

值值值值值值:外收入

，二,公允价量或益法值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值核算成本法核算，即通多次交交易,分

步取得股最形成非同一控制企合并,值值值值值值值值值值值值值值值

，1,5%，金融,值值值?60%，成本法,

值值值值体表:

? 借:期股投，原持有的股投值值值值值值值值值值值值值值值FV，新增con,

　　　　:可供出售金融值值值值值值值值值值 ( 值值 面价)

　　　　　　行存款值值值值

　　　　　　投收益值值值 ( 原投的值值FV,面价值值值值)

? 值值值值借:其他合收益

　　　　:投收益值值值值值值

合并表:值值值 值算GW

，2,20%，益法,值值值值?60%，成本法,

值值值体表:

1 20% 略:算出面价值值值值值值值

? 增持40%

值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值日按成本法核算的初始投成本,原持有股的面价，本次投支付价的公允价　　借:期股投值值值——值值值值值值值值值值投成本　，原面价+con,

值值值值——值值值:期股投投成本

　　　　　　　　　　　　益整——值值值

　　　　　　　　　　　　其他合收益——值值值值

　　　　　　　　　　　　其他益——值值值值

值行存款

? 原持有股权的相权其他权合收益和其他所有者权益权权在权权日均不权行权权理会合并表:值值值

1权权日之前持有的被权权方的股权～权按照权股权在权权日的公允价权权行重新权量,当

借,权期股权投权;原20%权权日的公允价权,

　　权,权期股权投权;原20%权权日的原权面价权, 　　　　投权收益

2权权权权权日所期收益当属当

借,其他权合收益;原20%,

　　权本公权 ;原20%,

权,投权收益 ;原20%,

3权权日权算合商并誉

　　合权权权表中的合成本,权权日之前所持被股权于权权日并并FV，权权日新权入股权所支付权价的公允价权con

，三,益法值值值值值值值值值值值值核算公允价量

，1,20%，益法,值值值值?5%，金融,值值值

? 取得出售款

借:行存款值值值值

　　　:期股投 值值值值——值值值值值值值值值值投成本　，原投成本@sold%/share%,　　　　　　　　　　　　益整——值值值 (@sold%/share%)　　　　　　　　　　　　其他合收益——值值值值 (@sold%/share%)　　　　　　　　　　　　其他益——值值值值 (@sold%/share%)

　　　　　　投收益值值值 (con-值值面价@sold%/share%)? 值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值由于止采用益法核算,将原确的相其他合收益全部入当期益。

借:其他合收益　值值值值值

　:投收益 值值值值

? 值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值由于止采用益法核算,将原入本公的其他所有者益全部入当期益。

借:本公值值——值值值值 其他本公

　　:投收益值值值值值值

? 值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值剩余股投可供出售金融,公允价与面价两者差异入当期投收益　　借:可供出售金融值值

　　　　:期股投值值值值——值值值值值值值值值值投成本　，原投成本@left%/share%,　　　　　　　　　　　　益整——值值值 (@left%/share%)　　　　　　　　　　　　其他合收益——值值值值 (@left%/share%)

其他益——值值值值 (@left%/share%)

　　　　　　投收益 值值值

，四,成本法益法或公允价量值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值核算，即置子公司而失控制,，1,80%，成本法,?20%，益法,值值值值 值值值值值值值值值值值值值值值追溯整:成本法益不整

值值值值体表:

? 值值值置益

值值值值借:行存款

值值值值 值值值:期股投，初始投成本@sold%/share%,sold

值值值 投收益bal

?*剩余期股投的面价值值值值值值值值值值值 > 原剩余投值值值值值值值值值值值值值值值值值值享有被投位可辨公允价的份商誉,部分商誉的价不需要期股投的成本行整。值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值?借:期股投值值值——值值值值值 益整　　A+B

　　　　　　　　　　其他合收益　——值值值值值 C

　　　　　　　　　　其他益　——值值值值值 D

　　　　:盈余公　　值值值值值值值值 @10%，日至置投当期期初之的益值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

@60%,A

　　　　　　利分配值——值值未分配利　@90%，日至置投当期期初之的益值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值@60%,A

　　　　　　投收益值 值值值值值值值值值值值值值值值值，置期初至置日之的益@60%,B　　　　　　其他合收益值 值值值值值值值值值值值值值值值值值，日至置投当期期初之的@60%,C　　　　　　本公值值——值值 值值值值值值值值值值值值值值值值值其他本公，日至置投当期期初之的@60%,D个值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值表期股投面价:初始投成本-sold+A+B+C+D=Z合并表:值值值

?合并表当期的置投收益,值值值值值值值值值值值值[，置股取得的价，剩余股公允价,值值值值值值值值值值值值值值值值值值值,原有子公司自日始持算的可辨值值值值值值值值值值值值值值值值×原持股比例],商誉，其他合收益、其他所有者益值值值值值值值值值值值值值值×原持

股比例

?重新权量剩余股权

借:期股投值值值值值值 FV

值值值值值值值 :期股投Z，可辨,值值

值值值投收益

?权于权权表权置收益权整个

借,投权收益 ;权利权@sold%,

权,年初未分配利权

4从本公、其他合收益出与剩余股的原入益的本公值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值

值值值值值值值值值值值值值值值、其他合收益,重分入投收益

借,权本公权;其他所有者权益权权@left%,

其他权合收益;@left%,

权,投权收益

，2,80%，成本法,?5%，金融,值值值

值值值值体表:

?确有股投的置益 值值值值值值值值值值值值

　　借:行存款值值值值

　　　　:期股投　，初始投成本值值值值值值值值值值值值值值值值@sold%/share%,

　　　　　　投收益值值值 bal

4剩余5%的股投可供出售金融,公允价与面价两者差值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值异入当期投收益　　借:可供出售金融，值值 FV,

　　　　:期股投　值值值值值值值值 值，cost,

　　　　　　投收益值 值　　bal

合并表:上?值值值

，五,追加投:值值80%-90%

值值值值体表:按照值值值值值值值值值值值值值值值值值值值支付价款或公允价确期股投

合并表:值值值合并表确本公,支付价款,期股投相值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值值享有子公司自日持算可辨值值值值值值值值值值值值值@new share%

借:本公值值值值

　　　　:期股投值值值值值值值值

，六,减少投:值值80%-60%

值值值值体表:

值值值值借:行存款

值值值值值值值值值值值值值值:期股投，初始投成本@sold%/hold%,

值值值投收益

合并表:值值值合并表确本公值值值值值值值值值值=con-持算的可辨的值值值值值值值值值值值FV@sold%

借:投收益值 值值值值值值值值值 ，抵消个表确的收益,

值: 值值本公

范文二：2015总结注会资产类会计分录

交易性金融资资1.取得交易性金融资资

借:交易性金融成本，公允价,资资——资资

资资资资资资资资资投收益，交易用,

资资资资资资资收股利，已到付息期但尚未取的利息,

资资资收利息，已宣告但尚未支付的金,

资资资资资资资资资资资资资资资:行存款，按支付的金,

2.持有期确的利息或股利资资资资资资资资资

股票

借:收股利资资资资

资资资资:投收益

资券

借:收利息资资资资

资资资资:投收益

3.公允价资资资

上升

借:交易性金融公允价资资——资资资

资资资资资资:公允价益

下降

借:公允价益资资资资资

资资资——资资资:交易性金融公允价

4.出售

借:行存款资资资资

资资资——:交易性金融成本

——资资资资资资资资公允价，或借方,

借:公允价益，或相反,资资资资资资资资资资

资资资资:投收益

持有至到期投资

1.取得

资——资资借:持有至到期投成本，面,

——资资资资资资资利息整，或方,

——资资资资资资资利息，一次本付息,

资资资资资资资收利息，已到付息期尚未取的利息,

资资资资资资资资资资资资资资资:行存款，按支付的金,

2.持有期资

资资资资资资资资资借:收利息，券面*票面利率分期付息,

资——资资资资资资持有至到期投利息，券面*票面利率一次本付息, 资资资资资

资资资资资资资资资:投收益，余成本*资资利率,

资——资资资资资资资资资资持有至到期投利息整，差或在借方,

资资资资借:失

资资资资资资:持有至到期投减准

3.出售

资资资资资资资资资资资资资资资借:行存款，按收到的金,

资资资资资持有至到期投减准

资资——:持有至到期投成本

——资 资资资资资利息整，面价,

——资资利息

资资资资资资资 投收益，差,

4.重分资

资资—— 借:可供出售金融成本

——资资 资资资资资资利息整，同方,，重分公允价,

——资资资公允价

资资资持有至到期减准

资资——资资:持有至到期投成本，面,

——资资资资资资资资利息整，面余,

资资 其他合收益，差可借,

资款1.资放

资——借:款本金

资:吸收存款/存放中央行款，支付金,资资资资资资资资资资资资

资——资资资资资资款利息整，差,

2.持有期资

资资资资资资资资资借:收利息，合同本金*合同利率,

资——资资资资资资款利息整，差,

资资资资资:利息收入，余成本*资资利率,

资借:存放同

资资资资资:收利息

3.收回款资资

借:吸收存款/存放中央行款，金,资资资资资资资资资资

资资资资资:收利息

资——款本金

资资利息收入，差,

可供出售金融资资

1.取得

股票

资资——资借:可供出售金融成本，公允价+交易用,资资资

资收股利

资资资资资资资资资资资资资:行存款，支付金,

资券

资资——资资资资资借:可供出售金融成本，券面,

——资 资资利息整，差,

——资资资资资资资利息，已提利息,

资资资资资资资资资资资资资:行存款，支付金,

2.持有期资

股票

资资资资 借:收股利

资资资资:投收益

资资

资资资资资资资借:收利息，面*票面利率分期付息,

资资——资资资可供出售金融利息，面*票面利率一次本付息, 资资资资资

资资资资资资资资资:投收益，余成本*资资利率,

资资——资资可供出售金融利息整

资资——资资资 借:可供出售金融公允价，上升下降相反,

资资资资资:其他合收益

4.出售

资资资资资资资资资资资资借:行存款，收到金,

资资资——:可供出售金融成本

——资资资资资资资利息，一次本付息,

——资资利息整

——资资资资资资资公允价，或借,

资资资资借:其他合收益

资资资资:投收益

金融减资资资资

1.持有至到期投资

资减

借:资资资资资减失

资:持有至到期投减准资资资资资

资资资减回

借:持有至到期投减准资资资资资

资:资资资资资减失

2.资款

资减

借:资资资资资减失

资资资资资资资:款失准

资——资借:款已减

资资——:款本金

——资资资资资资利息整，余,

资资资资资资收利息，收未收,

资资资资资资借:款失准

资资资资资资资资资资资:利息收入，新未来金流量*资资利率,

资借:存放同

资资——资:款已减

资回

资资资资资资资资资资资资资资资资资资借:款失准，新未来金流量-资余成本,

资资资资资资资:减失

资置

资资资资资资资资资借:存放同，收到款,

资资资资资资资资资款失准，余,

资资资资资资资资其他成本，差,

资资——资:款已减

资资资资资减失

3.资资资收款

资资资资资资借:减失

资资资资:坏准

资回

资资资借:坏准

资资资资资资资:减失

4.可供出售金融资资

资资资资资资资资资资资借:减失，余成本-公允价,资资

资资资资资资资资资资资资:其他合收益，性失,

资资——资资资资资资可供出售金融公允价，面-公允,

资回

资资——资资资借:可供出售金融公允价

资资资资资资资资资资资资资:减失，工具,

资资资资资资资资资资其他合收益，益工具,5.资 资资资资资资合借:减失

资资资:固定/在建工程/投性房地资资资资资/无形资资/商誉/资资资资资资资资期股投减准

存资

1.取得

外资

借:原材料/资存商品

资资——资资资资资资资资资交税交增税，税,

资资资资资:付款/资行存款自行生加工资资资

资资资借:生成本

资:原材料

资资资资资资资资资资资付工薪酬，人工用,

资行存款

资资制造用

资完工入

资资资资借:存商品

资资资资:生成本

委托加工

资出委托加工原材料

资借:委托加工物

资:原材料

资支付加工

资借:委托加工物

资资——资资资资资资资资资交税交增税，税,

资资资资资:行存款

收回出售

资资资资资资资资资资资借:委托加工物，售价低于税价格,

资资资资资:行存款/资资资付款

资资——资资资 借:交税交消税，售价高于税价格可抵扣,

资资资资资:行存款/资资资付款

资资资资资资收回生税消品

资资——资资资资资资资资借:交税交消税，可抵扣,

资资资资资:行存款/资资资付款

资资资资资资资收回生非税消品

资借:委托加工物

资资资资资:行存款/资资资付款

加工收回

资资资资借:存商品

资资:委托加工物

接受投者投入资资资资

借:原材料/资资资存商品，公允价,

资资——资资资资资资资资资交税交增税，税,

资资资资资:收本(股本)

资资——资资资本公本溢价，股本溢价,，差,

资盈

资资资批准理前

借:原材料/资存商品

资资资资资资资:待理溢

资资资批准理后

资资资资资资借:待理溢

资资资:管理用

2.资出

资资资出成本

借:主成本资资资资资/其他成本资资资资

资资资资资存跌价准

资资资资资:存商品/原材料，成本,资资资资资3.期末量资资

资减

资资资资资资借:减失

资资资资资资资资资资资:存跌价准，面价-可,资资资资资

资资资减回

资资资资资借:存跌价准

资资资资资资:主成本/其他成本资资资资

资资资坏

资资资批准理前

资资资资资资借:待理溢

资:原材料/资存商品

资资——资资资资资资资资资资资交税交增税，税出,

资资资批准理后

资资 资资资 借:管理用，差量管理不善,

资资资 外支出，差自然灾害,

资资原材料，收回残,

资资资资资资资资资资资资资其他收款，保或失人,

资资资资资资资:待理溢

资资资资期股投

1.初始量资资

，1,同一控制企合并取得资资资资资

资资?支付金

资资资资资资借:期股投

资资资资收股利，已宣告尚未放,

资资资资资资资资管理用，中介用,

资资——资资 本公股本公，差依次冲减,

资资资资资盈余公，差,

资——资资资资资利分配未分配利，差,

资资资资资:行存款

资资——资 本公股本溢价，差或借,

资资?支付非金

资资资资资存合并价

资资资资资资借:期股投

资资资资收股利，已宣告尚未放,

资资资资资存跌价准

资资资资资资资资资资资:存商品，面余,

资资——资资本公股本溢价，差,

资资资资资资固定合并价

资资资资资资资资资资借:固定清理，面价,

资资资累折旧

资资资资资资固定减准

资资资资资资资资资:固定，面余,

资资资资资资借:期股投

资资资资收股利，已宣告尚未放,

资资资资资资资资资资资:固定清理，面价,

资资——资资本公股本溢价，差,

资资 资资资资资资资资资资资无形成本模式量房地投合并价

资资资资资资借:期股投

资资资资收股利，已宣告尚未放,

资资资累/投性房地累折旧，,资资资资资资资资资资资资资

资资资资资资无形减准/投性房地减准资资资资资资资资资

资资资:无形/投性房地资资资资资

资资——资资本公股本溢价，差,

资资 资资资资资资资资资资资资资可供出售金融公允价量投性房地合并价

资资资资资资借:期股投

资收股利，,

资资资资资资资资管理用，中介用,

资资资:可供出售金融/投性房地，面价,资资资资资资资资资资资

资资——资资本公股本溢价，差,

资资资资行存款，中介用,

资资资资资资资资资?益性券合并价

资资资资资资借:期股投

资收股利，,

资:股本

资资——资资本公股本溢价，差,

资资资 行手佣金

资资—— 借:本公股本溢价，不足冲减依次,

资资资盈余公，,

资——资资资资利分配分配利，,

资资资资 :行存款，手佣金,

资资行中介

资资借:管理用

资资资资资资资资资资:行存款，中介,

，2,多次交易分同一控制企合并步资资资资资

资资资资资资资资资资资资资资?合并前股作期股投采用益法

资资资资资资借:期股投

资资资资资:行存款

合并日

资资资资资资借:期股投

资资资资——资资资:期股投投成本

——资资资溢整

——资资资资资资资资资资其他合收益，不得,

——资资资资资资资资资资其他益，不得,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资行存款或非金，新取得支付价面价,

资资——资资本公股本溢价，差,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资?合并前股作金融核算，可供出售金融例,

资资借:可供出售金融

资资资资资:行存款

合并日

资资资资资资借:期股投

资资资——:可供出售金融成本

——资资资资资资资公允价，或借,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资行存款或非金，新取得股价面价,

资资——资资本公股本溢价，差,

，3,非同一控制企合并资资资

资资资资资资?支付金合并价

资资资资 借:期股投，差合并成本,

资收股利，,

资资资资资:行存款

资资借:管理用(中介用资资)

资资资资资:行存款

资资资资资资资资?支付非金合并价

资资资资资存合并价

资资资资资资资资资资资资借:期股投，合并成本,

资收股利，,

资资资资资资:主收入/其他收入，存公允价,资资资资资资资资资资资资

资资——资资资资资资资资资交税交增税，税,

资资资资资借:主成本/其他成本，存面价,资资资资资资资资资资资资资资

资资资资资存跌价准

资资资资资:存商品/原材料，存面价,资资资资资资

资资资资资资固定合并价

资资资资资资资资资资借:固定清理，面价,

资资资累折旧

资资资资资资固定减准

资资资资资资资资资:固定，面余,

资资资资资资资资资资资资借:期股投，合并成本,

资收股利，,

资资资资外支出，差,

资资资资资资资资资资资:固定清理，面价,

资资资资外收入，差,

资资资资资资无形合并价

资资资资资资资资资资资资借:期股投，合并成本,

资收股利，,

资资资累

资资资资外支出，差,

资资资资资资无形减准

资资资:无形

资资资资外收入，差,

资资资资资资金融合并价

资资资资资资借:期股投

资收股利，,

资资资:可供出售金融/交易性金融资资/持有至到期投，面价,资资资资资资资

资资资资资资资投收益，差,

资资资资借:其他合收益

资资资资资资:投收益，可供出售金融及,涉

资资资资资借:公允价益

资资资资资资:投收益，交易性金融及,涉

资资资资资资资资资投性房地合并价

资资资资资资资资资资资资借:期股投，合并成本,

资收股利，,

资资资资资资资资资资资资资资资资资:其他收入，投性房地公允价,

资资资资借:其他成本

资资资资资资资资资投性房地累折旧

资资资资资资资资资投性房地减准

资资资资资资资资资资资资资资:投性房地，适用成本模式,

资资资资借:其他成本

资资资资资资资资资资资资资资资资资其他合收益，投房地生金,

资资资资资资资资资公允价益，或,

资资资——:投性房地成本

——资资资资资资资资资资资资资公允价，适用公允价模式,

资资资资资资资资借:管理用，中介用,

资资资资资:行存款

资资资资资资资资资资资?行益性券合并价

资资资资资资资资资资资资借:期股投，合并成本,

资收股利，,

资资资:股本，面,

资资——资本公股本溢价，公允价-面,资资

资资——借:本公股本溢价

资资资资资 :行存款，行手佣金,

资资借:管理用

资资资资行存款，中介用,

资资资资资资资资资资资?多次交易非同一控制企合并

资资资资资资资资资资资资资资合并前股作期股投采用益法

借:资资资资期股投

资:资行存款等

资资日

借:资资资资期股投(原持有股面价资资资资资+新增本成本资资资资)

资:资资资——资资资期股投投成本

——资资资益整

——资资资资其他合收益

——资资资资其他益

资资资资资资资资资资资资资资资资资资行存款或非金，新取得股份支付价公允,

资资资资资资资资资资资资资资资资资合并前股作金融，可供出售金融,

资资借:可供出售金融

资资资资资资:行存款等

资资日

资资资资资资资资资资资资资资借:期股投，原持有面价+新增投成本,资资资资

资资资——:可供出售金融成本

——资资资资资资资公允价，或借,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资行存款或非金，新取得股份支付价公允,

资资资资借:其他合收益

资资资资:投收益

资资资资资资资资资?企合并以外方式取得

资资资资支付金取得

资资资资资资资资资资资资资借:期股投，款,

资收股利，,

资资资资资资资资资资资资资资:行款，支付款,

资资资资资资资资行益性券方式

资资资资资资资资资资资资资资资资借:期股投，行券公允价,

资收股利，,

资:股本

资资——本公股本溢价

资资资资投者投入

资资资资资资资资资资资资借:期股投，公允价,

资资资资资:收本/股本

资资——资本公本溢价/股本溢价

2.后量资资资

(1)成本法核算

资资资资资资资资资资被投方宣告放金股利

资资资资借:收股利

资资资资资资资资资资资资资资资资资:投收益，被投方宣告分配金股利*持股比例,

，2,益法核算资资资资资

资?取得投

资资资——资资资资资资资资资资资借:期股投投成本，初始投成本,

资资资资资资:行存款等

资资资初始投成本<>

资资资——资资资借:期股投投成本

资资资资资资:外收入

资资资初始投成本>享有被投确商誉不做分资资资资资资资资资资

资资资资资资资?被投方益

资资资——资资资资借:期股投益整

资资资资资资资资:投收益，利*持股比例,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资资未内部交易益整投方合并表

资资资资逆流交易，内部交易存例,

资资资资资资借:期股投

资资:存[(内部交易收入-内部交易成本)*，1-出售比例,*持股比

例]

资资资资资流交易，内部存交易,

资资资资资资资资资资资借:收入，内部交易收入*持股比例,

资资资资资资资资资资资资:成本，内部交易成本*持股比例,

资资资资资资资投收益，差,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资投方与合企生投出或出售

资资资资资资资资资构成按企合并理

资资资资资资资资资资资资资资不构成按流交易或逆流交易理

资资资资资资资资?被投方生超

资资资借:投收益

资资资资——资资资资资资资资资:期股投益整，依次冲减,

资资资资资资期收款，,

资资资资，,

资资资资以后盈利

资资资资资资资资资资借:，依次冲减,

资资资资资资期收款，,

资资资——资资资资资期股投益整，,

资资资资:投收益

资资资资资资资资资资?被投宣告金股利或利

资资资资借:收款

资资资——资资资:期股安全投益整

资资资资资资资资资资资资?被投方生其他合收益

资资资——资资资资资资资资资资资资资资资资借:期股投其他合收益，被投其他合收益*持股比

例,

资资资资资:其他合收益

资资资资资资资资资资资资资资资?被投方生除上述以外其他益

资资资——资资资资借:期股投其他益

资资资——资资资资:本公其他本公

，3,减资

资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资借:减失，面价与可收回金熟低,

资资资资资资资资资资资资资资资资资:期股投减准，不得回,3.资资资 资资资资资资资期股投成本法益法与金融之

(1)金融益法资资资资资资资资

资资?取得金融

资资——借:可供出售金融成本

资资资资资资:行存款等

资资资资资资资资?可供出售金融公允价

资资——资资资借:可供出售金融公允价

资资资资资:其他合收益

资资资资资资资资资资?被投方宣告派金股利

资资资资借:收股利

资资资资:投收益

资?追加投

资资资——资资资借:期股投投成本

资资资资资:行存款

资资资——资资资资资资资资资资资资资资资借:期股投投成本，增日原投公允价,

资资资——:可供出售金融成本

——资资资公允价

资资 投收益，差或借,

资资资资借:其他合收益

资资资资:投收益

资资资——资资资借:期股投投成本

资资资资资:外收入，如果及,涉

，2,益法金融资资资资资资资资

资资资资资资资资资资资资?出售原益法核算的期股投

资资资资借:行存款

资资资资——资资资:期股投投成本

——资资资益整

——资资资资其他合收益

——资资资资其他益

资资资投收益

?失共同控制或重大影响之日公允资资资资资资资资资资资资资资资

价与面价差当期益资资资资资资资资资资资资资

资资资资资资资资资资资借:可供出售金融，日公允价,

资资资资——资资资:期股投投成本

——资资资益整

——资资资资其他合收益

——资资资资其他益

资资资投收益

资资资资资资资资资资资资资资资资资 资资?原股投因采用益法核算的其他合收益本

公资-其他本公至当期益资资资资资资资资资资资

资资资资借:其他合收益

资资——资资资资本公其他本公

资资资资:投收益

(3)成本法益法资资资资资

资?初始投

资资资资资资借:期股投

资资资资资:行存款

资资资资资资资资资资资?确期股投置益

资资资资借:行存款

、:期股投 资资资资资资资

资资资投收益

资资资资资资资资资资资资资资资资资?剩余期股投按益法追溯整

资资资——资资资资借:期股投益整

——资资资资其他合收益

——资资资资其他益

资资:盈余公

资——资利非配未分配利

资资资投收益

资资资资其他合收益

资资——资资资资本公其他本公

，4,成本法金融资资资资资资

资?初始投

资资资资资资借:期股投

资资资资资:行存款

资资资资资资资资资资资?确期股投置益

资资资资借:行存款

资资资资资资资:期股投

资资资投收益

资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资?失控制之日剩余股的公允价与面价之差入当期益

资资借:可供出售金融

资资资资资资资:期股投

资资资投收益

，5,益法成本法，增,资资资资资资资资资资资资

资?初始投

资资资——资资资借:期股投投成本

资资资资资资:行存款等

资资资资资资资资资资资资资资资资资资外收入，初始投成本小于可辨公允价,

资资资资资资资资资资资?被投方所有者益生

资资资——资资资资借:期股投益整

资资资资:投收益

资资资——资资资资借:期股投其他合收益

资资资资资:其他合收益

资资资——资资资资借:期股投其他益

资资资——资资资资:本公其他本公

资资资资借:收股利

资资资资——资资资资:期股投益整

资?追加投

资资资资资资资资资资资资资资资资借:期股投，追加支付公允价,

资资资资资:行存款

资资资资资资借:期股投

资资资资——资资资:期股投投成本

——资资资益整

——资资资资其他合收益

——资资资资其他益

，6,金融成本法资资资资资资资资

资?初始投

资资——借:可供出售金融成本

资资资资资:行存款

资资资资资资资资?可供出售金融公允价

资资——资资资借:可供出售金融公允价

资资资资其他合收益

资资?追加投日

资资资资资资资资资资资资资资资资借:期股投，追加支付公允价,

资资资资资:行存款

资资资资资资资资资资资资资资资资资借:期股投，原股投公允价,

资资资:可供出售金融

资资 投收益，差或借,

资资资资借:其他合收益

资资资资:投收益

4.资资资资资资资期股投的置

，1,置采用成本法核算期股投资资资资资资资资资资资资资资资

资资资资借:行存款

资资资资资资资:期股投

资资资投收益

，2,置采用益法核算的期股投资资资资资资资资资资资资资资资资

资资资资借:行存款

资资资资——资资资:期股投投成本

——资资资益整

——资资资资其他合收益

——资资资资其他益

资资资投收益

资资资资借:其他合收益

资资——资资资资本公其他本公

资资资资:投收益

固定资资

1.固定初始量资资资资资资

，1,外固定资资资资资

资资资资资资资?税可抵扣

资资借:固定

资资——资资资资资资资资资交税交增税，税,

资资资资资:行存款

资资资资资资资?税不抵扣

资资借:固定

资资资资资:行存款

，2,一子入多没独价的固定资资资资资资资资资资资资资资资资

资资——资资资资资资资资借:固定甲，公允价成本分配,

——乙，,

——丁，,

资资资资资资资资资资资:行存款，支付,，3,分期付款具有融性资资资

借:在建工程/固定，,资资资资资资资资

资资——资资资资资资资资资交税交增税，税,

资资资资资资资资资未确融用，差,

资资资资资资资资资资资资资:期付款，支付金,

资资资行存款，已支付金,

资资资资资借:期付款

资资资资资:行存款

借:在建工程/资资资资资资用，本化/资用化,

资资资资资资资资资资资资资:未确溶用，期初付本金*资资利率,

，4,自方式建造固定资资资资资资资资资

资资资资资资资资资资?自建造成用

资资资资资外工程物

资 借:工程物

资资——资资资资资资资资资交税交增税，税,

资资资资资资:行存款等

资资资资资用品

借:在建工程

资资资资资:存商品

资用原材料

借:在建工程

资:原材料

资资资资资资资用工程物及其他成本

借:在建工程

资资:工程物

资资资资资资资资资资资资资资资付工薪酬，在建工程人薪酬,

资资资资资资资资资付利息，本化利息用,

资资资资资资资达到定可使用状

资资借:固定

资:在建工程

资资资资资资资资资资资资资资资自建造不或非生用

资资资资资外工程物

资资资资资资资借:工程物，价税合,

资资资资资:行存款

资资资资用自品

借:在建工程

资资资资资:存商品

资资——资资资资资资资资资交税交增税，税,

资用原材料

借:在建工程

资:原材料

资资——资资资资资资资资资资资交税交增税，税出,

资资资资资资资用工程物及其他成本

借:在建工程

资资:工程物

资资资资资资资资资资资资资资资付工薪酬，在建工程人薪酬,

资资资资资资资资资付利息，本化利息用,

资资资资资资资达到定可使用状

资资借:固定

资:在建工程

，5,出包方式建造固定资资

——资资资借:在建工程待支出

资资资资资资:行存款等

资资资资资资资资资资资资资达到定可使用状分配待支出

——借:在建工程××工程

资——资资资:在建工程待支出

资资借:固定

资——:在建工程××工程，6,工程物或的理资资资 资资资资资毁

资资资资资?建期生

借:在建工程

资资:工程物

资资资资资?非建期生

资资资资资资资资借:管理用，建期,

资资外支出，建造完工后,

资资资资资资资资资资资:工程物，批准后的失,，7,工程或资资资资资资资资资资的理毁

?正常原因造成

资资资建期

——借:在建工程××资资资资资资资资资目，施工的目,

资资原材料，残料价,

资资资资资资资其他收款，,

资——:在建工程××醒目，的目成本,资资资资资资资资

资资资非建期

资资资资资资资资资资资借:管理用，建期失,

资资资资资资外支出，完后后失,

资——:在建工程××资目

?非正常原因造成

资资资资资资资资资资资借:管理用，建期失,

资资资资资资资资资资外支出，非建期失,

资资资原材料，残料,

资资资资资资资其他收款，,

资——:在建工程××资目，8,安全生的理资资资资资

资资?提取安全生

资资资借:生成本/管理用资资

资资资资资——资资:安全生

资资?使用安全成

资资资资资资生用性支出

资资资资——资资借:安全生

资行存款等

资资资资资资资资资资资资生本性支出形成固定

资资借:固定

资资资资资资:行存款等

资资资资——资资借:安全生

资资资资资资资资资资资资资:累折旧，按固定成本,，9,存在弃置用的固定资资资资资资资

资资资资资资资资资资资资资资资资资资资?确定固定成本按照弃置用确

资资资资资资资资资资借:固定，弃置用,

资资资资资:

资资资资资资?期末算利息用

资资资资借:用

资资资资资:

资资资资资资资资资资资资资资资资?固定使用期企支付弃置用

资资资资借:

资行存款

，10,盈固定资资资资资资

资资资资资资资资借:固定，重置成本,

资资资资资:以前年度益整

资资资资借:以前年度益整

资资——资:利分配未分配利

资——资借:利分配未分配利

资资:盈余公

2.固定后量资资资资资资

，1,提折旧资资资资

资资资资资资资资借:制造用，生,

资资 资资资资资管理用，管理部未使用固定折旧,

资资资资资资资资资售用，售部,

资资资资资资资资资资资资资资其他成本，出租固定折旧,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资资研支出，研无形使用固定折旧,

资资资资资在建工程，使用固定折旧,

资资资资资资资资资资资资资，提取安全生形成固定,

资资资资资资资资资资资资资付工薪酬，非性薪酬,

资资资资:累折旧

，2,固定本化后支出资资资资资资资资资

资资资资资?入改建

借:在建工程

资资资累折旧

资资资资资资固定减准

资:固定资资

资资资资资资资?生改建支出

借:在建工程

资资资资资资资:付工薪酬/原材料等

资资资资资资资资资资资?被替部分面价

资资资资资借:外支出

资:在建工程

资资资资资资资?达到定可使用状

资资借:固定

资:在建工程

，3,固定用化的后支出资资资资资资资资资资

资资资资资资资资资资资资资资资资借:管理用，其他固定日常修理用,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资售用，售机构固定生日常修理用,

资资资资资:行存款

3.固定的置资资资资资

，1,固定的置资资资资资

资资资资资资?固定入清理

资资资资借:固定清理

资资资资资资固定减准

资资资累折旧

资资资:固定

资资资资资资资资?生相清理用

借:固定清理资资资资资

资资资资资:行存款/资资交税/资资资资资付工薪酬

资 资 资资资资资?取得价收入残收入保收入

资资资资借:行存款/原材料/其他收款资资资

资资资资资:固定清理

资资资资资资资资资资资资?清理完入固定清理益

资资资资资资资资资资资资资资借:外支出，或外收入,

资资资资资资资资资:固定清理，或借,，2,持有待售的固定资资

资资资资?原面价>资资资资资 资资资资资整后残差提减

资资资资资资借:减失

资资资资资资资:固定减准

资资资资?原面价<资资资资资>

资资资?生

资资资资资资借:待理溢

资资资累折旧

资资资资资资固定减准

资资资:固定

资资?批准理

资资资资资资借:外支出等

资资资资资资资:待理溢

无形资资

1.初始量资资

，1,外无形资资资资资

资资借:无形

资资资资资资:行存款等

，2,分期付款具有融性资资资资资资资资

资资资资资资资资借:无形，,

资资资资资资资资资未确融用，差,

资资资资资资资资资资资资:期付款，支付金,

资资资行存款，已支付金,

资资资资资资资资以后各期支付并分未确融用

资资资资资借:期付款

资资资资资:行存款

借:在建工程/资资资资资资用，本化/资用化,

资资资资资资资资资资资资资资资:未确融用，期初付本金余*资资利率,

，3,接受投者投入无形资资资资资资资资

资资资资资资资资借:无形，公允价,

资资资资资:收本/股本

资资——资本公本溢价/股本溢价

，4,政府助取得无形资资资资资资资资

资资资资资资资资借:无形，公允价,

资资资资资:延收益

，5,取得土地使用资

资?一般企

资资资资资资资资借:无形，入自用,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资无形，房屋建筑物土地使用和建筑物价款可合理分配,

资资资资资资资资资资固定，不能合理分配,

资资资资资资资资资资资资资资资资资资投性房地，入用于出租或增,

资资资资资资:行存款等

资资资资资?房地企

资资资资资资资资资借:无形，入后自用,

资资资资资资资资资无形，可合理分配,

资资资资资资资资资资固定，不可合理分配,

资资资资资资资资资资资资资投性房地，入用于出租,

资资资资资资资资资资资资存，入准增后,

资资资资资资资资资资资资资资资资存，入决定建造完成后外出售,

资资资资资资:行存款等

，6,内部研究资资资资资资资用的理

资资资资资资资资?自行生研支出

资——资资资资资资资资资借:研支出用化支出，不足本化条件,

资——资研支出本化支出

资:原材料/资行存款/资资资资资资付工薪酬等

资资资资资资资资资资资?期月末用化支出管理用

资资借:管理用

资资——资:研支出用化支出

资资资资资资资资资资资资资资资?研目达到定用途形成无形

资资借:无形

资资——资:研支出本化支出

2.后量资资资

，1,提无形资资资资资资资资

资资资资资资资资借:管理用，管理部,

资资资资资资资资制造用，成,

资资资资资资资资资售用，售部,

资资资资资资资资资资资资其他成本，出租无形,

资资资资资资资资资资资资资资资资资研支出，研无形使用固定,

资资资资:累

3.无形的置资资资资资

，1,出售

资资资资资资资资资资资资借:行存款，收到出售价款,

资资资资资资无形减准

资资资累

资资资资外支出，差,

资资资资资资资:无形，原,

资资——资资资资资交税交税，如果及,涉

资资资资外收入，差,

，2,出租

资资资资借:行存款

资资资资资资资资资资资资资:其他收入，当期租金收入,

资资资资借:其他成本

资资资资:累

资资资资资资资借:税金及附加

资资资——资资资资资:交税交税，如果及,涉

，3,资资

资资资资资借:外支出

资资资累

资资资资资资无形减准

资资资:无形

投性房地资资资资资

1.初始量资资

，1,外的投性房地资资资资资资资资

资资资资资资?采用成本模式行后量

资资资资资借:投性房地

资资资资资:行存款

资资资资资资资资资?采用公允价模式行后量

资资——借:投性房地成本

资资资资资:行存款

，2,自行建造的投性房地资资资资资

资资资资资资?生建造成本

资资——借:投性房地在建

资资资资资资:行存款等

?建造完工

资资资资资资资资资资资资资借:投性房地，成本模式量,

资资——资资资资资资投性房地成本，公允价模式量,

资资资——:投性房地在建

，3,投性房地本化后支出资资资资资资资资资资资资

资资资资资资?采用成本模式行后量

资资资资资入改建工程

资资——借:投性房地在建

资资资资资资资资资投性房地累折旧

资资资资资资:投性房地

资资资资资资资资生改建或装修支出

资资——借:投性房地在建

资资资资资资:行存款等

资资资资资资资资资改建工程或装修完工

资资资资资借:投性房地

资资资——:投性房地在建

资资资资资资资资资?采用公允价模式行后量

资资资资资入改建工程

资资——借:投性房地在建

资资资——:投性房地成本

——资资资公允价

资资资资资资资资生改建或装修支出

资资——借:投性房地在建

资资资资资资:行存款等

资资资资资资资资资改建工程或装修完工

资资——借:投性房地成本

资资资——:投性房地在建

资资资资用化后支出

资资资资借:其他成本

资资资资资:行存款

2.后量资资资

，1,成本模式量资资

资资资资资资资?按期月末提折旧或

资资资资借:其他成本

资资资资资资资资资资资资资资资资:投性房地累折旧，累,

?取得租金收入

资资资资借:行存款

资资资资资:其他收入

资资资资?生减

资资资资资资借:减失

资资资资资资资资资资:投性房地减准

，2,公允价模式量资资资资资

?取得租金收入

资资资资借:行存款

资资资资资:其他收入

资资资?公允价

资资——资资资借:投性房地公允价

资资资资资资:公允价益

，3,后量模式资资资资资资资更

资资——资资借:投性房地成本，面,

——资资资资资资资资资公允价，化日公允-面,资资

资资资资资资资资资资资投性房地折旧，,

资资资资资资资资资投性房地减准

资资资资资延所得税，如及,涉

资资资资资资资资资资资资:投性房地，面余,

资资资资资延所得税，如及,涉

资盈余公

资——资利分配未分配利3.投性房地的资资资资资资资资

，1,成本模式下资资

资资资资资资资资资资资资资资?投性房地非投性房地

资资资资资资资资资资资投性房地自用房地

资资借:固定/无形资资

资资资资资资资资资资资资资投性房地累折旧，,

资资资资资资资资资投性房地减准

资资资资资资:投性房地

资资资累折旧/累资资资

资资资资资资固定减准/无形减准资资资资资资

资资资资资资资资投性房地存

资资资资借:品

资资资资资资资资资投性房地累折旧/资资

资资资资资资资资资投性房地减准

资资资资资资:投性房地

资资资资资资资资资资资资资?非投性房地投性房地

资资资资资资资资自用房地投性房地

资资资资资借:投性房地

资资资累折旧/累资资资

资资资资资资固定减准/无形减准资资资资资资

资资资:固定/无形资资

资资资资资资资资资投性房地累折旧/资资

资资资资资资资资资投性房地减准

资资资资资资资资资资资资资存的房地投性房地

资资资资资借:投性房地

资资资资资存跌价准

资资资资资资资资资资资资资:品，存面价,，2,公允价模式下资资资资资资

资资资资资资资资资资资资资?投性房地非投性房地

资资资资资资资资资资资资投性房地自用房地

资资借:固定/无形，公允价,资资资资资资资资

资资资——:投性房地成本

——资资资公允价

资资资资资公允价益

资资资资资资资资资投性房地存

资资资资资资资资资资借:品，公允价,

资资资——:投性房地成本

——资资资公允价

资资资资资公允价益

资资资资资资资资资资资?非投房地投性房地

资公允价<>

资资——资资借:投性房地成本，公允价,

资资资累折旧/累资资资

资资资资资资固定减准/无形减准资资资资资资/存跌价准资资资资资

资资资资资资资资资公允价益，差,

资资资:固定/无形资资/资资资品

资公允价>原面价资资资资

资资——资资借:投性房地成本，公允价,

资资资累折旧/累资资资

资资资资资资固定减准/无形减准资资资资资资/存跌价准资资资资资

资资资:固定/无形资资/资资资品

资资资资资资资资其他合收益，差,

4.投性房地置资资资资资资资

，1,成本模式

资资资资?借:行存款

资资资资资:其他收入

资资资资?借:其他成本

资资资资资资资资资投性房地累折旧/资资

资资资资资资:投性房地

，2,公允价模式资资资

资资资资?借:行存款

资资资资资:其他收入

资资资资?借:其他成本

资资资——:投性房地成本

——资资资公允价

资资资资资?借:公允价益

资资资资资:其他成本

资资资资资资资资资资资资资资资资资?借:其他合收益，日入其他合收益,

资资资资资:其他成本

范文三：2015总结注会资产类会计分录

交易性金融资产

1. 取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（交易费用）

应收股利（已到付息期但尚未领取的利息）

应收利息（已宣告但尚未支付的金额）

贷：银行存款（按实际支付的金额）

2. 持有期间确认的利息或股利

股票

借：应收股利

贷：投资收益

债券

借：应收利息

贷：投资收益

3. 公允价值变动

上升

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

4. 出售

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借方）

借：公允价值变动损益（或相反）

贷：投资收益

持有至到期投资

1. 取得

借：持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（或贷方）

——应计利息（一次还本付息）

应收利息（已到付息期尚未领取的利息）

贷：银行存款（按实际支付的金额）

2. 持有期间

借：应收利息（债券面值*票面利率分期付息）

持有至到期投资——应计利息（债券面值*票面利率一次还本付息） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额或在借方）

借：资产损失

贷：持有至到期投资减值准备

3. 出售

借：银行存款（应按实际收到的金额）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资——成本

——利息调整（账面价值）

——应计利息

投资收益（差额）

4. 重分类

借：可供出售金融资产——成本

——利息调整（同贷方）（重分类公允价值）

——公允价值变动

持有至到期减值准备

贷：持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（账面余额）

其他综合收益（差额可借）

贷款

1. 发放

借：贷款——本金

贷：吸收存款/存放中央银行款项（实际支付金额）

贷款——利息调整（差额）

2. 持有期间

借：应收利息（合同本金*合同利率）

贷款——利息调整（差额）

贷：利息收入（摊余成本*实际利率）

借：存放同业

贷：应收利息

3. 收回贷款

借：吸收存款/存放中央银行款项（归还金额）

贷：应收利息

贷款——本金

利息收入（差额）

可供出售金融资产

1. 取得

股票

借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用） 应收股利

贷：银行存款（实际支付金额）

债券

借：可供出售金融资产——成本（债券面值）

——利息调整（差额）

——应计利息（已计提利息）

贷：银行存款（实际支付金额）

2. 持有期间

股票

借：应收股利

贷：投资收益

债务

借：应收利息（面值*票面利率 分期付息）

可供出售金融资产——应计利息（面值*票面利率 一次还本付息） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

可供出售金融资产——利息调整

借：可供出售金融资产——公允价值变动（上升 下降相反） 贷：其他综合收益

4. 出售

借：银行存款（实际收到金额）

贷：可供出售金融资产——成本

——应计利息（一次还本付息） ——利息调整

——公允价值变动（或借） 借：其他综合收益

贷：投资收益

金融资产减值

1. 持有至到期投资

减值

借:资产减值损失

贷:持有至到期投资减值准备

减值转回

借:持有至到期投资减值准备

贷:资产减值损失

2. 贷款

减值

借:资产减值损失

贷：贷款损失准备

借：贷款——已减值

贷：贷款——本金

——利息调整（余额）

应收利息（应收未收）

借：贷款损失准备

贷：利息收入（新预计未来现金流量现值*实际利率） 借：存放同业

贷：贷款——已减值

转回

借：贷款损失准备（新预计未来现金流量现值-摊余成本） 贷：资产减值损失

处置

借：存放同业（实际收到款项）

贷款损失准备（余额）

其他业务成本（差额）

贷：贷款——已减值

资产减值损失

3. 应收账款

借：资产减值损失

贷：坏账准备

转回

借：坏账准备

贷：资产减值损失

4. 可供出售金融资产

借：资产减值损失（摊余成本-公允价值）

贷：其他综合收益（暂时性损失）

可供出售金融资产——公允价值变动（账面-公允） 转回

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失（债务工具）

其他综合收益（权益工具）

5. 综合 借：资产减值损失

贷：固定资产/在建工程/投资性房地产/无形资产/商誉/长期

存货

1. 取得

外购

借：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/银行存款

自行生产加工

借：生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬（人工费用）

银行存款

制造费用

完工入库

借：库存商品

贷：生产成本

委托加工

发出委托加工原材料

借：委托加工物资

贷：原材料

支付加工费

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

收回出售

借：委托加工物资（售价低于计税价格）

贷：银行存款/应付账款

借：应交税费——应交消费税（售价高于计税价格 可抵扣） 贷：银行存款/应付账款

收回生产应税消费品

借：应交税费——应交消费税（可抵扣）

贷：银行存款/应付账款

收回生产非应税消费品

借：委托加工物资

贷：银行存款/应付账款

加工收回

借：库存商品

贷：委托加工物资

接受投资者投入

借：原材料/库存商品（公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本(股本)

资本公积——资本溢价（股本溢价）（差额）

盘盈

批准处理前

借：原材料/库存商品

贷：待处理财产损溢

批准处理后

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

2. 发出

发出成本结转

借:主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品/原材料（发货成本）

3. 期末计量

减值

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备（账面价值-可变现净值）

减值转回

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本

盘亏损坏

批准处理前

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

批准处理后

借：管理费用（差额 计量错误 管理不善）

营业外支出（差额 自然灾害）

原材料（收回残值）

其他应收款（保险或过失人赔偿）

贷：待处理财产损溢

长期股权投资

1. 初始计量

（1）同一控制企业合并取得

①支付现金

借：长期股权投资

应收股利（已宣告尚未发放）

管理费用（中介费用）

资本公积——股本公积（差额 依次冲减）

盈余公积（差额）

利润分配——未分配利润（差额）

贷：银行存款

资本公积——股本溢价（差额 或借）

②支付非现金

存货合并对价

借：长期股权投资

应收股利（已宣告尚未发放）

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

资本公积——股本溢价（差额）

固定资产合并对价

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（账面余额）

借：长期股权投资

应收股利（已宣告尚未发放）

贷：固定资产清理（账面价值）

资本公积——股本溢价（差额）

无形资产 成本模式计量房地产投资合并对价

借：长期股权投资

应收股利（已宣告尚未发放）

累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）

无形资产减值准备/投资性房地产减值准备

贷：无形资产/投资性房地产

资本公积——股本溢价（差额）

可供出售金融资产 公允价值计量投资性房地产合并对价

借：长期股权投资

应收股利（）

管理费用（中介费用）

贷：可供出售金融资产/投资性房地产（账面价值） 资本公积——股本溢价（差额）

银行存款（中介费用）

③权益性证券合并对价

借：长期股权投资

应收股利（）

贷：股本

发行手续费 佣金

借：资本公积——股本溢价（不足冲减 依次）

盈余公积（）

利润分配——为分配利润（）

贷：银行存款（手续费 佣金）

发行中介费

借：管理费用

贷：银行存款（中介费）

（2）多次交易分步实现同一控制企业合并

①合并前股权作为长期股权投资采用权益法

借：长期股权投资

贷：银行存款

合并日

借：长期股权投资

贷：长期股权投资——投资成本

——损溢调整

——其他综合收益（不得结转） ——其他权益变动（不得结转）

银行存款或非现金资产（新取得支付对价账面价值） 资本公积——股本溢价（差额）

②合并前股权作为金融资产核算（可供出售金融资产为例）

借：可供出售金融资产

贷：银行存款

合并日

借：长期股权投资

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动（或借）

银行存款或非现金资产（新取得股权对价账面价值） 资本公积——股本溢价（差额）

（3）非同一控制企业合并

①支付现金合并对价

借：长期股权投资（差额 合并成本）

应收股利（）

贷：银行存款

借：管理费用(中介费用)

贷：银行存款

②支付非现金资产合并对价

存货合并对价

借：长期股权投资（合并成本）

应收股利（）

贷：主营业务收入/其他业务收入（存货公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本/其他业务成本（结转存货账面价值） 存货跌价准备

贷：库存商品/原材料（存货账面价值）

固定资产合并对价

借：固定资产清理（账面价值）

固定资产减值准备

贷：固定资产（账面余额）

借：长期股权投资（合并成本）

应收股利（）

营业外支出（差额）

贷：固定资产清理（账面价值）

营业外收入（差额）

无形资产合并对价

借：长期股权投资（合并成本）

应收股利（）

累计摊销

营业外支出（差额）

无形资产减值准备

贷：无形资产

营业外收入（差额）

金融资产合并对价

借：长期股权投资

应收股利（）

贷：可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投资

（账面价值）

投资收益（差额）

借：其他综合收益

贷：投资收益（可供出售金融资产涉及）

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（交易性金融资产涉及）

投资性房地产合并对价

借：长期股权投资（合并成本）

应收股利（）

贷：其他业务收入（投资性房地产公允价值）

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（适用成本模式）

借：其他业务成本

其他综合收益（投资房地产转换产生金额）

公允价值变动损益（或贷）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（适用公允价值模式） 借：管理费用（中介费用）

贷：银行存款

③发行权益性证券合并对价

借：长期股权投资（合并成本）

应收股利（）

贷：股本（面值）

资本公积——股本溢价（公允价值-面值） 借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款（发行手续费 佣金）

借：管理费用

④多次交易实现非同一控制企业合并

合并前股权作为长期股权投资采用权益法

借:长期股权投资

贷:银行存款等

购买日

借:长期股权投资(原持有股权账面价值+新增资本成本) 贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

银行存款或非现金资产（新取得股份支付对价公允）

合并前股权作为金融资产（可供出售金融资产）

借：可供出售金融资产

贷：银行存款等

购买日

借：长期股权投资（原持有账面价值+新增投资成本） 贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动（或借）

银行存款或非现金资产（新取得股份支付对价公允） 借：其他综合收益

贷：投资收益

⑤企业合并以外方式取得

支付现金取得

借：长期股权投资（实际购买款）

应收股利（）

贷：银行贷款（实际支付购买款）

发行权益性证券方式

借：长期股权投资（发行证券公允价值）

应收股利（）

贷：股本

资本公积——股本溢价

投资者投入

借：长期股权投资（公允价值）

贷：实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价

2. 后续计量

(1)成本法核算

被投资方宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益（被投资方宣告分配现金股利*持股比例）

（2）权益法核算

①取得投资

借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本） 贷：银行存款等

初始投资成本<>

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

初始投资成本>享有被投资确认为商誉不做分录

②被投资方实现净损益

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益（净利润*持股比例）

未实现内部交易损益调整投资方合并财务报表 逆流交易（内部交易存货为例）

借：长期股权投资

贷：存货[(内部交易收入-内部交易成本)*（1-出售

比例）*持股比例]

顺流交易（内部存货交易）

借：营业收入（内部交易收入*持股比例）

贷：营业成本（内部交易成本*持股比例） 投资收益（差额）

投资方与联营合营企业发生投出或出售资产

构成业务按企业合并处理

不构成业务按顺流交易或逆流交易处理 ③被投资方发生超额亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整（依次冲减） 长期应收款（）

预计负债（）

以后实现盈利

借：预计负债（依次冲减）

长期应收款（）

长期股权投资——损益调整（）

贷：投资收益

④被投资宣告现金股利或利润

借：应收账款

贷：长期股安全投资——损益调整

⑤被投资方发生其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益（被投资其他综合

收益变动*持股比例）

贷：其他综合收益

⑥被投资方发生除上述以外其他权益变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

（3）减值

借：资产减值损失（账面价值与可收回金额熟低） 贷：长期股权投资减值准备（不得转回）

3. 长期股权投资成本法 权益法与金融资产之间转换

(1)金融资产转换为权益法

①取得金融资产

借：可供出售金融资产——成本

贷：银行存款等

②可供出售金融资产公允价值变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益

③被投资方宣告派发现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

④追加投资

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

借：长期股权投资——投资成本（增资日原投资公允

价值）

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动 投资收益（差额 或借）

借：其他综合收益

贷：投资收益

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入（如果涉及）

（2）权益法转金融资产

①出售原权益法核算的长期股权投资

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益

②丧失共同控制或重大影响之日公允价值与账面价值差额计当

期损益

借：可供出售金融资产（转换日公允价值） 贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益

③原股权投资因采用权益法核算的其他综合收益 资本公积-其

他资本公积应转至当期损益

借：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

(3)成本法转为权益法

①初始投资

借：长期股权投资

贷：银行存款

②确认长期股权投资处置损益

借：银行存款

、 贷：长期股权投资

投资收益

③对剩余长期股权投资按权益法追溯调整

借：长期股权投资——损益调整

——其他综合收益 ——其他权益变动 贷：盈余公积

利润非配——未分配利润 投资收益

其他综合收益

资本公积——其他资本公积

（4）成本法转为金融资产

①初始投资

借：长期股权投资

贷：银行存款

②确认长期股权投资处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

③丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之差计入当期损益 借：可供出售金融资产

贷：长期股权投资

投资收益

（5）权益法转为成本法（增资）

①初始投资

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款等

营业外收入（初始投资成本小于可辨认

净资产公允价值）

②被投资方所有者权益发生变动

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益

借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整 ③追加投资

借：长期股权投资（追加支付公允价值） 贷：银行存款

借：长期股权投资

贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动

（6）金融资产转换为成本法

①初始投资

借：可供出售金融资产——成本

贷：银行存款

②可供出售金融资产公允价值变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 其他综合收益

③追加投资日

借：长期股权投资（追加支付公允价值） 贷：银行存款

借：长期股权投资（原股权投资公允价值） 贷：可供出售金融资产

投资收益（差额 或借） 借：其他综合收益

贷：投资收益

4. 长期股权投资的处置

（1）处置采用成本法核算长期股权投资

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

（2）处置采用权益法核算的长期股权投资

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益

借：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

固定资产

1. 固定资产初始计量

（1）外购固定资产

①进项税额可抵扣

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

②进项税额不抵扣

借：固定资产

贷：银行存款

（2）一揽子购入多项没单独标价的固定资产

借：固定资产——甲（公允价值对总成本分配） ——乙（）

——丁（）

贷：银行存款（支付总额）

（3）分期付款具有融资性质

借：在建工程/固定资产（购买现值）

应交税费——应交增值税（进项税额） 未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（应支付金额）

银行存款（已支付金额）

借：长期应付款

贷：银行存款

借：在建工程/财务费用（资本化/费用化）

贷：未确认溶质费用（期初应付本金*实际利率）

（4）自营方式建造固定资产

①自营建造成产经营用动产

外购工程物质

借：工程物质

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

领用资产产品

借：在建工程

贷：库存商品

领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

领用工程物质及其他成本

借：在建工程

贷：工程物质

应付职工薪酬（在建工程人员薪酬） 应付利息（资本化利息费用）

达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

自营建造不动产或非生产经营用动产

外购工程物质

借：工程物质（价税合计）

贷：银行存款

领用自产产品

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 领用工程物质及其他成本

借：在建工程

贷：工程物质

应付职工薪酬（在建工程人员薪酬）

应付利息（资本化利息费用）

达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

（5）出包方式建造固定资产

借：在建工程——待摊支出

贷：银行存款等

达到预定可使用状态分配待摊支出

借：在建工程——××工程

贷：在建工程——待摊支出

借：固定资产

贷：在建工程——××工程

（6）工程物质盘亏 报废或损毁的处理

①建设期间发生

借：在建工程

贷：工程物质

②非建设期间发生

借：管理费用（筹建期间）

营业外支出（建造完工后）

贷：工程物质（批准后的净损失）

（7）单项工程报废或损毁的处理

①正常原因造成

建设期间

借：在建工程——××项目（继续施工的项目）

原材料（残料价值）

其他应收款（赔偿）

贷：在建工程——××醒目（报废的项目成本） 非建设期间

借：管理费用（筹建期间净损失）

营业外支出（完后后净损失）

贷：在建工程——××项目

②非正常原因造成

借：管理费用（筹建期间净损失）

营业外支出（非筹建期间净损失）

原材料（残料净值）

其他应收款（赔偿）

贷：在建工程——××项目

（8）安全生产费的处理

①提取安全生产费

借：生产成本/管理费用

贷：专项储备——安全生产费

②使用安全成产费

发生费用性支出

借：专项储备——安全生产费

银行存款等

发生资本性支出形成固定资产

借：固定资产

贷：银行存款等

借：专项储备——安全生产费

贷：累计折旧（按固定资产成本）

（9）存在弃置费用的固定资产

①确定固定资产成本时按照弃置费用现值确认预计负债

借：固定资产（弃置费用现值）

贷：预计负债

②期末计算利息费用

借：财务费用

贷：预计负债

③固定资产使用期满企业实际支付弃置费用

借：预计负债

银行存款

（10）盘盈固定资产

借：固定资产（重置成本）

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润

借：利润分配——未分配利润

贷：盈余公积

2. 固定资产后续计量

（1）计提折旧

借：制造费用（生产车间）

管理费用（管理部门 未使用固定资产折旧） 销售费用（销售部门）

其他业务成本（出租固定资产折旧）

研发支出（研发无形资产使用固定资产折旧） 在建工程（使用固定资产折旧）

专项储备（提取安全生产费形成固定资产）

应付职工薪酬（非货币性薪酬）

贷：累计折旧

（2）固定资产资本化后续支出

①转入改扩建

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

②发生改扩建支出

借：在建工程

贷：应付职工薪酬/原材料等

③结转被替换部分账面价值

借：营业外支出

贷：在建工程

④达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

（3）固定资产费用化的后续支出

借：管理费用（其他固定资产日常修理费用）

销售费用（销售机构固定资产发生日常修理费用） 贷：银行存款

3. 固定资产的处置

（1）固定资产的处置

①固定资产转入清理

借：固定资产清理

固定资产减值准备

累计折旧

贷：固定资产

②发生相关清理费用

借:固定资产清理费

贷：银行存款/应交税费/应付职工薪酬

③取得变价收入 残值收入 保险赔偿收入

借：银行存款/原材料/其他应收款

贷：固定资产清理

④清理完毕转入固定资产清理净损益

借：营业外支出（或贷营业外收入）

贷：固定资产清理（或借）

（2）持有待售的固定资产

①原账面价值>调整后预计净残值 差额计提减值

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

②原账面价值<调整后预计净残值>

（3）固定资产盘亏

①发生时

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②批准处理

借：营业外支出等

贷：待处理财产损溢

无形资产

1. 初始计量

（1）外购无形资产

借：无形资产

贷：银行存款等

（2）分期付款购买具有融资性质

借：无形资产（购买现值）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（支付金额）

银行存款（已支付金额）

以后各期支付并分摊未确认融资费用

借：长期应付款

贷：银行存款

借：在建工程/财务费用（资本化/费用化）

贷：未确认融资费用（期初应付本金余额*实际利率）

（3）接受投资者投入无形资产

借：无形资产（公允价值）

贷：实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价

（4）政府补助取得无形资产

借：无形资产（公允价值）

贷：递延收益

（5）取得土地使用权

①一般企业

借：无形资产（购入自用）

无形资产（房屋建筑物土地使用权和建筑物价款可合理分配） 固定资产（不能合理分配）

投资性房地产（购入用于出租或增值转让） 贷：银行存款等

②房地产开发企业

借：无形资产（购入后自用）

无形资产（可合理分配）

固定资产（不可合理分配）

投资性房地产（购入用于出租）

存货（购入准备增值后转让）

存货（购入决定建造完成后对外出售） 贷：银行存款等

（6）内部研究开发费用的处理

①自行开发发生研发支出

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件） 研发支出——资本化支出

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 ②期月末费用化支出转为管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

③研发项目达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

2. 后续计量

（1）计提无形资产摊销

借：管理费用（管理部门）

制造费用（成产车间）

销售费用（销售部门）

其他业务成本（出租无形资产）

研发支出（研发无形资产使用固定资产） 贷：累计摊销

3. 无形资产的处置

（1）出售

借：银行存款（收到出售价款）

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出（差额）

贷：无形资产（原值）

应交税费——应交营业税（如果涉及） 营业外收入（差额）

（2）出租

借：银行存款

贷：其他业务收入（当期租金收入）

借：其他业务成本

贷：累计摊销

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税（如果涉及）

（3）报废

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

投资性房地产

1. 初始计量

（1）外购的投资性房地产

①采用成本模式进行后续计量

借：投资性房地产

贷：银行存款

②采用公允价值模式进行后续计量

借：投资性房地产——成本

贷：银行存款

（2）自行建造的投资性房地产

①发生建造成本

借：投资性房地产——在建

贷：银行存款等

②建造完工

借：投资性房地产（成本模式计量）

投资性房地产——成本（公允价值模式计量） 贷：投资性房地产——在建

（3）投资性房地产资本化后续支出

①采用成本模式进行后续计量

转入改扩建工程

借：投资性房地产——在建

投资性房地产累计折旧

贷：投资性房地产

发生改扩建或装修支出

借：投资性房地产——在建

贷：银行存款等

改扩建工程或装修完工

借：投资性房地产

贷：投资性房地产——在建

②采用公允价值模式进行后续计量

转入改扩建工程

借：投资性房地产——在建

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动 发生改扩建或装修支出

借：投资性房地产——在建

贷：银行存款等

改扩建工程或装修完工

借：投资性房地产——成本

贷：投资性房地产——在建

费用化后续支出

借：其他业务成本

贷：银行存款

2. 后续计量

（1）成本模式计量

①按期月末计提折旧或摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）

②取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

③发生减值

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

（2）公允价值模式计量

①取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

②公允价值变动

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（3）后续计量模式变更

借：投资性房地产——成本（面值）

——公允价值变动（转化日公允-面值） 投资性房地产折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

递延所得税资产（如涉及）

贷：投资性房地产（账面余额）

递延所得税负债（如涉及）

盈余公积

利润分配——未分配利润

3. 投资性房地产的转换

（1）成本模式下转换

①投资性房地产转为非投资性房地产

投资性房地产转自用房地产

借：固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备 投资性房地产转存货

借：开发产品

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

②非投资性房地产转为投资性房地产

自用房地产转投资性房地产

借：投资性房地产

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

贷：固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备

存货的房地产转为投资性房地产

借：投资性房地产

存货跌价准备

贷：开发产品（存货账面价值）

（2）公允价值模式下转换

①投资性房地产转非投资性房地产

投资性房地产转换自用房地产

借：固定资产/无形资产（公允价值）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动

公允价值变动损益

投资性房地产转换存货

借：开发产品（公允价值）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动

公允价值变动损益

②非投资房地产转投资性房地产

公允价值<>

借：投资性房地产——成本（公允价值）

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备/存货跌价准备 公允价值变动损益（差额）

贷：固定资产/无形资产/开发产品

公允价值>原账面价值

借：投资性房地产——成本（公允价值）

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备/存货跌价准备 贷：固定资产/无形资产/开发产品

其他综合收益（差额）

4. 投资性房地产处置

（1）成本模式

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧/摊销

贷：投资性房地产

（2）公允价值模式

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动

③借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

④借：其他综合收益（转换日计入其他综合收益） 贷：其他业务成本

范文四：2015 注会会计分录 整理

金融资产 (一) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产: 交易性金融资产:近期出售，交易费用:”投资收益” ? 企业取得交易性金融资产的会计处理

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

投资收益(交易费用)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:银行存款(实际支付的金额)

? 交易性金融资产持有期间的会计处理

(1)股票:被投资单位宣告发放现金股利

借:应收股利

贷:投资收益

(2)债券(分期付息、一次还本):资产负债表日计算利息

借:应收利息(面值×票面利率)

贷:投资收益

? 公允价值变动

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

? 出售

借:银行存款(应按实际收到的金额)

公允价值变动损益(或在贷方)

贷:交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或在借方)

投资收益

(二)持有至到期投资

交易费用:“持有至到期投资——利息调整” 后续计量:摊余成本 ? 企业取得的持有至到期投资

借:持有至到期投资——成本(面值)

应收利息(支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

持有至到期投资——利息调整(按其差额)

贷:银行存款(按实际支付的金额)

持有至到期投资——利息调整(按其差额) ? 若持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券

借:应收利息(债券面值×票面利率)

贷:投资收益(期初债券摊余成本×实际利率)

持有至到期投资——利息调整(差额)

若持有至到期投资为到期一次还本付息债券 (插值法)

借:持有至到期投资——应计利息

贷:投资收益(期初债券摊余成本×实际利率)

持有至到期投资——利息调整(差额) ? 出售

借:银行存款(应按实际收到的金额)

贷:持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息(按其账面余额)

投资收益(差额)

如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 (三)贷款和应收款项

? 发放贷款时

借:贷款——本金

贷:吸收存款、发放中央银行款项(实际支付金额)

贷款——利息调整

? 借:应收利息 (本金@合同利息)

贷款——利息调整

贷:利息收入(摊余成本@实际利率)

(四)可供出售金融资产

持有意图不明确 交易费用:“成本”

?取得

(1)如果为股票投资

借:可供出售金融资产——成本(公允价值，交易费用)

应收股利(包含的已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:银行存款(按实际支付的金额)

2)如果为债券投资 (

借:可供出售金融资产——成本(债券面值)

可供出售金融资产——利息调整(按差额)+相关费用

应收利息(包含的已到付息期但尚未领取的利息)

贷:银行存款(按实际支付的金额)

可供出售金融资产——利息调整(按差额) ?资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入 (1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券

借:应收利息 (面值×票面利率)

可供出售金融资产——利息调整(按其差额)

贷:投资收益 (期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产——利息调整(按其差额) (2)可供出售金融资产为一次还本付息债券

将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息” (3)计算摊余成本，然后利息调整(不影响)，再与FV比较，调整分录?

?资产负债表日确认公允价值变动

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:其他综合收益

?处置

借:银行存款(应按实际收到的金额)

其他综合收益(转出的公允价值累计变动额)

贷:可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等

投资收益

其他综合收益(转出的公允价值累计变动额)

(五)重分类

?划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他;其他也不得重分类为交易性金融资产 ?划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产;持有至到期投资和

可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。

?持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

? 重分类

1、 出售

借:银行存款 (con )

投资收益

贷:持有至到期投资——成本 @sold%

——利息调整 @sold%

——应计利息 @sold% 2、剩余重分类

借:可供出售金融资产——成本

——应计利息

——利息调整

其他综合收益

贷:持有至到期投资——成本 @left%

——应计利息 @left%

@left% ——利息调整

可供出售金融资产——公允价值变动 bal (六)减值损失

可供出售金融资产

1. 减值时

借:资产减值损失(初始投资成-减值时FV)

贷:其他综合收益 bal

可供出售金融资产——公允价值变动(上次FV-减值时FV) 2.转回

(1)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原

减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

借:可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】

贷:资产减值损失

(2)可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过

损益转回。

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:其他综合收益

存货

委托外单位加工的存货

委托方:1、发出委托加工材料 借:委托加工物资

贷:原材料

2、支付加工费等 借:委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

——应交消费税

贷:银行存款

受托方:1、接受材料 无分录

2、发生加工成本 借:生产成本

贷:原材料、应付职工薪酬

3、完工 借:库存商品

贷:生产成本

投资者投入存货的成本 借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:实收资本

资本公积——资本溢价 bal 企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，

待取得相关商品时全额计入当期损益(销售费用)。

借:预付账款 借:销售费用

贷:银行存款 贷:预付账款

需要加工的存货计提减值准备

? 先判断该产成品是否减值

产品可变现净值=售价-销售费用和税费

成本=原材料+加工成本

? 在计算材料减值金额

产成品售价-加工成本-销售费用和税费 原材料的可变现净值=

成本=原材料成本

固定资产 1、分期付款购买固定资产

借:在建工程、固定资产 借:在建工程、固定资产

未确认融资费用 贷:未确认融资费用

贷:长期应付款

2、安全生产费

计提时: 借:生产成本 支付时: 借:专项储备——安全生产费

贷:专项储备——安全生产费 贷:银行存款 形成固定资产: 借:在建工程 借:固定资产 借:专项储备——安全生产费

贷:银行存款 贷:在建工程 贷:累计折旧 3、盘盈:“以前年度损益调整”

4、弃置费用:

5、折旧

双倍余额递减法:年折旧额,期初固定资产净值(原值,折旧)×2/预计使用年限，最后两年改为直线法

年数总和法:年折旧额,(原价,预计净残值)×年折旧率(尚可使用年数/年数总和) 6、固定资产后续支出

?账面价值转入在建工程 借:在建工程

累计折旧

贷:固定资产

?被替换部分的账面价值 借:营业外支出

贷:在建工程

? 更换 借:在建工程

应交税费——增值税(进项税额)

贷:银行存款

? 达到可使用状态 借:固定资产

贷:在建工程

*注意使用寿命的表述，减去已使用的年限和更新改造的时间

投资性房地产

(一)成本模式: 公允模式:

1、按期(月)计提折旧或进行摊销 1、不计提折旧、摊销应当以资产负债表日的公允价值计量 借:其他业务成本

贷:投资性房地产累计折旧 借:投资性房地产—公允价值变动

投资性房地产累计摊销 贷:公允价值变动损益 2、取得的租金收入 2、同左

借:银行存款

贷:其他业务收入

3、投资性房地产存在减值 3、——

借:资产减值损失

贷:投资性房地产减值准备

(二)转换:

1、非房地产企业 成本模式 公允模式 ? 固定资产转投资性房地产

借:投资性房地产(cost) 借:投资性房地产——成本(FV)

累计折旧、摊销 累计折旧、摊销

固定资产减值准备 固定资产减值准备

贷:固定资产(cost) 公允价值变动损益 (借bal)

投资性房地产累计折旧 贷:固定资产(cost)

投资性房地产减值准备 其他综合收益(贷bal)

投资性房地产转固定资产 ?

借:固定资产(cost) 借:固定资产(FV)

投资性房地产累计折旧 贷:投资性房地产——成本

投资性房地产减值准备 ——公允价值变动

贷:投资性房地产(cost) 公允价值变动损益(bal)

累计折旧、摊销

固定资产减值准备

2、房地产企业 成本模式 公允模式 ? 存货转投资性房地产

借:投资性房地产(cost) 借:投资性房地产——成本(FV)

存货跌价准备 存货跌价准备

贷:开发产品(cost) 公允价值变动损益 (借bal)

贷:开发产品(cost)

其他综合收益(贷bal) ? 投资性房地产转存货

借:开发产品 借:开发产品(FV)

投资性房地产累计折旧 公允价值变动损益(bal)

投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产——成本

贷:投资性房地产 (cost) ——公允价值变动

企业合并

同一控制下:控股合并。被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值share%;

被合并方包含以前商誉;或有对价调整资本公积

单体报表

? 以物换股:

借:长期股权投资(合并财务报表中的净资产账面价值share%)

累计折旧、累计摊销

资产减值损失

管理费用

贷:固定资产、无形资产 (cost)

应收账款

银行存款

资本公积——股本溢价bal

? 发行股权:

借:长期股权投资——投资成本

管理费用

贷:股本

资本公积——股本溢价(包含发行权益工具费用)

银行存款(评估费+其他+发行权益工具费用)

合并报表

? 借:股本 (合并时子公司账面价值)

资本公积 (合并时子公司账面价值+FV增值@1-25%)

其他综合收益

盈余公积 (合并时子公司账面价值+合并后实现净利润@share%@10%)A

未分配利润 (合并时子公司账面价值+合并后调整净利润@share%@90%)B

商誉

贷:长期股权投资 (con+合并后调整净利润@share%)

少数股东权益 (持续计算的可辨认净资产公允价值@share%) ? A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部

分，在合并工作底稿中，应编制以下调整分录:

借:资本公积

贷:盈余公积 A

未分配利润 B

同一控制下多次交易

? 持有25%:

借:长期股权投资——投资成本(支付对价 consideration)

贷:银行存款

? 实现利润;

借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益

Con > 可辨认净资产公允价值的份额 不调整

? 增持40% :初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理

借:长期股权投资——投资成本 (最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值*65%)

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整

股本

资本公积——股本溢价

非同一控制:控股合并

单体报表

? 以物换股:

借:长期股权投资——投资成本

其他综合收益 A

管理费用 B

贷:可供出售金融资产——成本

——公允价值变动 A

投资收益 (长期股权投资或金融资产FV-cost)

固定资产清理

营业外收入 (固资、无形FV-cost) @17%VAT

主营业务收入 (存货)

其他业务收入 (投资性房地产)

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行存款 B

借:主营业务成本

其他业务成本

贷:库存商品

? 发行股权:

借:长期股权投资——投资成本

管理费用

贷:股本

资本公积 bal

银行存款

*自购买日开始持续计算可辨认净资产的公允价值

借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益

? 统一集团发生同一控制下:

合并财务报表中的净资产账面价值share%+GW) 借:长期股权投资——投资成本(

贷:银行存款 (con)

资本公积——股本溢价

合并报表确认合并商誉 Con > 可辨认净资产公允价值份额 ,

Con <可辨认净资产公允价值份额,营业外收入>

合并报表

合并日

?调整分录(将子公司的账面价值调整为公允价值)

借:存货、固定资产等(FV增值)

递延所得税资产(FV减值确认递延所得税的影响)

贷:应收账款等(FV减值)

递延所得税负债(FV增值确认递延所得税的影响)

资本公积 (差额) A

?抵消分录

借:股本--子公司

其他综合收益--子公司

资本公积--子公司(合并日账面价值+FV增值)A

盈余公积--子公司

未分配利润--子公司(期初数+调整后净利润-盈余公积-分配股利)

商誉

贷:长期股权投资—母公司

少数股东权益(FV@share%)

? 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

借:投资收益(子公司调整后的净利润×母公司持股比例)

少数股东损益(子公司调整后的净利润×少数股东持股比例)

年初未分配利润 (子公司)

贷:提取盈余公积(子公司本期计提的金额)

向股东分配利润(子公司本期分配的股利)

年末未分配利润 (从上笔抵销分录抄过来的金额) 年末

? 调整分录(将子公司的账面价值调整为公允价值) ? 抵消分录

借:营业成本(存货增值) A

应收账款 B

管理费用 C

预计负债 D

贷:存货 A

资产减值损失 B

固定资产、无形资产 C

营业外支出 D

借:递延所得税负债 A+C

贷:递延所得税资产 B+D

所得税费用

? 净利润调整

借:长期股权投资——损益调整 @share%

贷:投资收益

? 分配股利、其他综合收益变动、其他所有者权益变动

借: 投资收益 借:长期股权投资 借:长期股权投资

贷:长期股权投资 贷:其他综合收益 贷:资本公积

? 编制长期股权投资与被合并方所有者权益的抵消分录

借:股本--子公司

其他综合收益--子公司

资本公积--子公司(合并日账面价值+FV增值)

盈余公积--子公司

未分配利润--子公司(期初数+调整后净利润-盈余公积-分配股利)X

商誉

贷:长期股权投资—母公司(自购买日开始持续计算可辨认净资产的账面价值)

少数股东权益(FV@share%) ? 编制合并方投资收益与利润分配抵消分录

借:投资收益 (?@share%)

少数股东损益 (?@share%)

年初未分配利润 (子公司年初数)

贷:提取盈余公积 (子公司)

向股东分配利润 (分配股利)

年末未分配利润 X

第二年年末

? 调整分录(将子公司的账面价值调整为公允价值) ? 抵消分录

? 调整本年折旧等

借:管理费用

贷:固定资产(累计折旧)

无形资产(累计摊销)

借:递延所得税负债

贷:所得税费用

? 调整上年净利润、股利等(换成年初未分配利润) ? 本年实现净利润调整，往后步骤同上

非同一控制:重大影响

? 2 0%

借:长期股权投资——投资成本

其他综合收益 A

公允价值变动损益 B

贷:股本

资本公积——股本溢价

可供出售金融资产——成本

——公允价值变动 A

交易性金融资产——成本

——公允价值变动 B

投资收益 (FV-cost)快速方法

借:长期股权投资——投资成本(FV@share%-cost)

贷:营业外收入

? 发放现金股利

借:应收股利

贷:长期股权投资——损益调整

后续计量

成本法:发放现金股利 借:应收股利

贷:投资收益

权益法:Con > 可辨认净资产公允价值份额 ,不调整

Con <可辨认净资产公允价值份额,营业外收入>

借:长期股权投资

贷:营业外收入

URP

逆流交易:单体:借:投资收益

贷:长期股权投资——损益调整

合并:借:长期股权投资 URP@share%

贷:存货

若已出售 单体:借:长期股权投资——损益调整

贷: 投资收益

顺流交易:单体:借:投资收益

贷:长期股权投资——损益调整

合并:借:营业收入 sales

贷:营业成本

投资收益 URP@share%

若已出售 单体:借:长期股权投资——损益调整

贷: 投资收益

超额亏损:

调整后的净利润

应承担的亏损额=调整后的净利润@share%

长期股权投资账面价值

实际承担的亏损额,长期股权投资账面价值，长期款项，额外损失的最高限额

未承担的亏损额,应承担的亏损额,实际承担的亏损额

借:投资收益 (实际承担的亏损额)

贷:长期股权投资——损益调整 (减到账面价值)

长期应收款

预计负债

*实现利润后，按“预计负债、长期应收款、长期股权投资——损益调整”冲减

(一)公允价值计量转换为权益法的核算(例如:5%(金融资产)?20%(权益法))

原金融资产视同销售 ?

借:长期股权投资——投资成本 (公允价值)

其他综合收益

贷:可供出售金融资产(账面价值)

投资收益

借:长期股权投资——投资成本(新增投资而应支付对价的公允价值) ?

贷:银行存款等

Con > 可辨认净资产公允价值份额 ,不调整

Con <可辨认净资产公允价值份额,营业外收入>

借:长期股权投资

贷:营业外收入

(二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算(即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控

制企业合并)

(1)5%(金融资产)?60%(成本法)

单体报表:

? 借:长期股权投资(原持有的股权投资FV，新增con)

贷:可供出售金融资产 ( 账面价值 )

银行存款

投资收益 ( 原投资的FV,账面价值) ? 借:其他综合收益

贷:投资收益

合并报表: 计算GW

(2)20%(权益法)?60%(成本法)

单体报表:

? 20% 略:计算出账面价值

? 增持40%

购买日按成本法核算的初始投资成本,原持有股权的账面价值，本次投资应支付对价的公允价值为

借:长期股权投资——投资成本 (原账面价值+con)

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

银行存款

? 原持有股权的相关其他综合收益和其他所有者权益变动在购买日均不进行会计处理 合并报表:

? 购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量: 借:长期股权投资(原20%购买日的公允价值)

贷:长期股权投资(原20%购买日的原账面价值)

投资收益

? 应当转为购买日所属当期收益

借:其他综合收益(原20%)

资本公积 (原20%)

贷:投资收益 (原20%)

购买日计算合并商誉 ?

合并财务报表中的合并成本,购买日之前所持被股权于购买日FV，购买日新购入股权所支付对价的公

允价值con

(三)权益法核算转公允价值计量

(1)20%(权益法)?5%(金融资产)

? 取得出售款

借:银行存款

贷:长期股权投资——投资成本 (原投资成本@sold%/share%)

——损益调整 (@sold%/share%)

——其他综合收益 (@sold%/share%)

——其他权益变动 (@sold%/share%)

投资收益 (con-账面价值@sold%/share%) ? 由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。

借:其他综合收益

贷:投资收益

? 由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。

借:资本公积——其他资本公积

贷:投资收益

? 剩余股权投资转为可供出售金融资产，公允价值与账面价值两者差异应计入当期投资收益

借:可供出售金融资产

贷:长期股权投资——投资成本 (原投资成本@left%/share%)

——损益调整 (@left%/share%)

——其他综合收益 (@left%/share%)

——其他权益变动 (@left%/share%)

投资收益

(四)成本法转权益法或公允价值计量核算(即处置子公司而丧失控制权)

(1)80%(成本法)?20%(权益法) 追溯调整:成本法时净资产损益不调整 单体报表:

? 处置损益

借:银行存款

贷:长期股权投资 (初始投资成本@sold%/share%)sold

投资收益 bal

?*剩余长期股权投资的账面价值 > 原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

?借:长期股权投资——损益调整 A+B

——其他综合收益 C

——其他权益变动 D

贷:盈余公积 @10%(购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益@60%)A

利润分配——未分配利润 @90%(购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益@60%)A

投资收益 (处置期初至处置日之间实现的净损益@60%)B

其他综合收益 (购买日至处置投资当期期初之间实现的@60%)C

资本公积——其他资本公积 (购买日至处置投资当期期初之间实现的@60%)D 个别报表长期股权投资账面价值:初始投资成本-sold+A+B+C+D=Z 合并报表:

?合并报表当期的处置投资收益,[(处置股权取得的对价，剩余股权公允价值),原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例],商誉，其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例 ?重新计量剩余股权

借:长期股权投资 FV

贷:长期股权投资 Z(可辨认)

投资收益

?对于个别报表处置收益调整

借:投资收益 (净利润@sold%)

贷:年初未分配利润

? 从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转

入投资收益

借:资本公积(其他所有者权益变动@left%)

其他综合收益(@left%)

贷:投资收益

(2)80%(成本法)?5%(金融资产)

单体报表:

? 确认有关股权投资的处置损益

借:银行存款

贷:长期股权投资 (初始投资成本@sold%/share%)

投资收益 bal

? 剩余5%的股权投资转为可供出售金融资产，公允价值与账面价值两者差异应计入当期投资收益

借:可供出售金融资产 (FV)

贷:长期股权投资 (cost)

投资收益 bal

合并报表:上?

(五)追加投资:80%-90%

单体报表:按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资

合并报表:合并资产负债表确认资本公积,支付价款,长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产@new share%

借:资本公积

贷:长期股权投资

(六)减少投资:80%-60%

单体报表:

借:银行存款

贷:长期股权投资(初始投资成本@sold%/hold%)

投资收益

合并报表:合并财务报表确认资本公积=con-持续计算的可辨认净资产的FV@sold%

借:投资收益 (抵消个别报表确认的收益)

贷: 资本公积

1.书籍是朋友，虽然没有热情，但是非常忠实-雨果

2.书籍是青年人不可分离的生活伴侣和导师----高尔基

3.书籍是全世界的营养品。生活里没有书籍，就好像没有阳光;智慧里没有书籍，就好像鸟儿没有翅膀----莎士比亚

4.书籍是造就灵魂的工具----雨果

5.一本书像一艘船，带领我们从狭獈的地方，驶向生活的无限广阔

的海洋-凯勒

6.读一本好书，就是和许多高尚的人谈话----歌德

7.经验丰富的人读书用两只眼睛，一只眼睛看到纸面上的话，另一眼睛看到纸的背面---歌德

8.读书不要贪多，而是要多加思索，这样的读书使我获益不少-卢梭

9.不读书的人，思想就会停止-狄德罗读书是易事，思索是难事，但两者缺一，便全无用处----富兰克林

10.与其用华丽的外衣装饰自己，不如用知识武装自己----马克思

11.知识是珍贵宝石的结晶，文化是宝石放出的光泽----泰戈尔

12.知识就是力量---培根

13.书籍-通过心灵观察世界的窗口。住宅里没有书，犹如房间没有窗户-威尔逊

14.无限相信书籍的力量，是我的教育信仰的真谛之一-苏霍姆林斯基

15.对搞科学的人说来，勤奋就是成功之母～----茅以升

16.如果你希望成功，当以恒心为友，以经验为参谋，以当心为兄弟，以希望为哨兵。-----爱迪生

17.科学的未来只能是属于勤奋而又谦虚的年轻一代～-巴甫洛夫

18.如果说我看得远，那是因为我站在巨人们的肩上。-牛顿

19.学习永远不晚。--高尔基

20.学习知识要善于思考，思考，再思考。我就是靠这个方法成为科学家的。--爱因斯坦

范文五：2015总结注会资产类会计分录剖析

交易性金融资产 1.取得交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

投资收益(交易费用)

应收股利(已到付息期但尚未领取的利息)

应收利息(已宣告但尚未支付的金额)

贷:银行存款(按实际支付的金额)

2.持有期间确认的利息或股利

股票

借:应收股利

贷:投资收益

债券

借:应收利息

贷:投资收益

3.公允价值变动

上升

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

下降

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

4.出售

借:银行存款

贷:交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或借方)

借:公允价值变动损益(或相反)

贷:投资收益

持有至到期投资 1.取得

借:持有至到期投资——成本(面值)

——利息调整(或贷方)

——应计利息(一次还本付息)

应收利息(已到付息期尚未领取的利息)

贷:银行存款(按实际支付的金额)

2.持有期间

借:应收利息(债券面值*票面利率 分期付息)

持有至到期投资——应计利息(债券面值*票面利率 一次还本付息)

贷:投资收益(摊余成本*实际利率)

持有至到期投资——利息调整(差额或在借方)

借:资产损失

贷:持有至到期投资减值准备

3.出售

借:银行存款(应按实际收到的金额)

持有至到期投资减值准备

贷:持有至到期投资——成本

——利息调整 (账面价值)

——应计利息

投资收益(差额)

4.重分类

借:可供出售金融资产——成本

——利息调整(同贷方) (重分类公允价值)

——公允价值变动

持有至到期减值准备

贷:持有至到期投资——成本(面值)

——利息调整(账面余额)

其他综合收益(差额 可借)

贷款

1.发放

借:贷款——本金

贷:吸收存款/存放中央银行款项(实际支付金额)

贷款——利息调整(差额)

2.持有期间

借:应收利息(合同本金*合同利率)

贷款——利息调整(差额)

贷:利息收入(摊余成本*实际利率)

借:存放同业

贷:应收利息

3.收回贷款

借:吸收存款/存放中央银行款项(归还金额)

贷:应收利息

贷款——本金

利息收入(差额)

可供出售金融资产 1.取得

股票

借:可供出售金融资产——成本(公允价值+交易费用)

应收股利

贷:银行存款(实际支付金额)

债券

借:可供出售金融资产——成本(债券面值)

——利息调整 (差额)

——应计利息(已计提利息)

贷:银行存款(实际支付金额)

2.持有期间

股票

借:应收股利

贷:投资收益

债务

借:应收利息(面值*票面利率 分期付息)

可供出售金融资产——应计利息(面值*票面利率 一次还本付息)

贷:投资收益(摊余成本*实际利率)

可供出售金融资产——利息调整

下降相反) 借:可供出售金融资产——公允价值变动(上升

贷:其他综合收益

4.出售

借:银行存款(实际收到金额)

贷:可供出售金融资产——成本

——应计利息(一次还本付息)

——利息调整

——公允价值变动(或借)

借:其他综合收益

贷:投资收益

金融资产减值 1.持有至到期投资

减值

借:资产减值损失

贷:持有至到期投资减值准备

减值转回

借:持有至到期投资减值准备

贷:资产减值损失

2.贷款

减值

借:资产减值损失

贷:贷款损失准备

借:贷款——已减值

贷:贷款——本金

——利息调整(余额)

应收利息(应收未收)

借:贷款损失准备

贷:利息收入(新预计未来现金流量现值*实际利率)

借:存放同业

贷:贷款——已减值

转回

借:贷款损失准备(新预计未来现金流量现值-摊余成本)

贷:资产减值损失

处置

借:存放同业(实际收到款项)

贷款损失准备(余额)

其他业务成本(差额)

贷:贷款——已减值

资产减值损失

3.应收账款

借:资产减值损失

贷:坏账准备

转回

借:坏账准备

贷:资产减值损失

4.可供出售金融资产

借:资产减值损失(摊余成本-公允价值)

贷:其他综合收益(暂时性损失)

可供出售金融资产——公允价值变动(账面-公允)

转回

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:资产减值损失(债务工具)

其他综合收益(权益工具) 5.综合 借:资产减值损失

贷:固定资产/在建工程/投资性房地产/无形资产/商誉/长期

股权投资减值准备

存货 1.取得

外购

借:原材料/库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/银行存款

自行生产加工

借:生产成本

贷:原材料

应付职工薪酬(人工费用)

银行存款

制造费用

完工入库

借:库存商品

贷:生产成本

委托加工

发出委托加工原材料

借:委托加工物资

贷:原材料

支付加工费

借:委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

收回出售

借:委托加工物资(售价低于计税价格)

贷:银行存款/应付账款

借:应交税费——应交消费税(售价高于计税价格 可抵扣)

贷:银行存款/应付账款

收回生产应税消费品

借:应交税费——应交消费税(可抵扣)

贷:银行存款/应付账款

收回生产非应税消费品

借:委托加工物资

贷:银行存款/应付账款

加工收回

借:库存商品

贷:委托加工物资

接受投资者投入

借:原材料/库存商品(公允价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:实收资本(股本)

资本公积——资本溢价(股本溢价)(差额)

盘盈

批准处理前

借:原材料/库存商品

贷:待处理财产损溢

批准处理后

借:待处理财产损溢

贷:管理费用

2.发出

发出成本结转

借:主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品/原材料(发货成本)

3.期末计量

减值

借:资产减值损失

贷:存货跌价准备(账面价值-可变现净值)

减值转回

借:存货跌价准备

贷:主营业务成本/其他业务成本

盘亏损坏

批准处理前

借:待处理财产损溢

贷:原材料/库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

批准处理后

借:管理费用(差额 计量错误 管理不善)

营业外支出(差额 自然灾害)

原材料(收回残值)

其他应收款(保险或过失人赔偿)

贷:待处理财产损溢

长期股权投资 1.初始计量

(1)同一控制企业合并取得

?支付现金

借:长期股权投资

应收股利(已宣告尚未发放)

管理费用(中介费用)

资本公积——股本公积(差额 依次冲减)

盈余公积(差额)

利润分配——未分配利润(差额)

贷:银行存款

资本公积——股本溢价(差额 或借)

?支付非现金

存货合并对价

借:长期股权投资

应收股利(已宣告尚未发放)

存货跌价准备

贷:库存商品(账面余额)

资本公积——股本溢价(差额)

固定资产合并对价

借:固定资产清理(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产(账面余额)

借:长期股权投资

应收股利(已宣告尚未发放)

贷:固定资产清理(账面价值)

资本公积——股本溢价(差额)

无形资产 成本模式计量房地产投资合并对价

借:长期股权投资

应收股利(已宣告尚未发放)

累计摊销/投资性房地产累计折旧(摊销)

无形资产减值准备/投资性房地产减值准备

贷:无形资产/投资性房地产

资本公积——股本溢价(差额)

可供出售金融资产 公允价值计量投资性房地产合并对价

借:长期股权投资

应收股利()

管理费用(中介费用)

贷:可供出售金融资产/投资性房地产(账面价值)

资本公积——股本溢价(差额)

银行存款(中介费用)

?权益性证券合并对价

借:长期股权投资

应收股利()

贷:股本

资本公积——股本溢价(差额)

发行手续费 佣金

借:资本公积——股本溢价(不足冲减 依次)

盈余公积()

利润分配——为分配利润()

贷:银行存款(手续费 佣金)

发行中介费

借:管理费用

贷:银行存款(中介费)

(2)多次交易分步实现同一控制企业合并

?合并前股权作为长期股权投资采用权益法

借:长期股权投资

贷:银行存款

合并日

借:长期股权投资

贷:长期股权投资——投资成本

——损溢调整

——其他综合收益(不得结转)

——其他权益变动(不得结转)

银行存款或非现金资产(新取得支付对价账面价值)

资本公积——股本溢价(差额)

?合并前股权作为金融资产核算(可供出售金融资产为例)

借:可供出售金融资产

贷:银行存款

合并日

借:长期股权投资

贷:可供出售金融资产——成本

——公允价值变动(或借)

银行存款或非现金资产(新取得股权对价账面价值)

资本公积——股本溢价(差额)

(3)非同一控制企业合并

?支付现金合并对价

借:长期股权投资(差额 合并成本)

应收股利()

贷:银行存款

借:管理费用(中介费用)

贷:银行存款

?支付非现金资产合并对价

存货合并对价

借:长期股权投资(合并成本)

应收股利()

贷:主营业务收入/其他业务收入(存货公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本/其他业务成本(结转存货账面价值)

存货跌价准备

贷:库存商品/原材料(存货账面价值)

固定资产合并对价

借:固定资产清理(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产(账面余额)

借:长期股权投资(合并成本)

应收股利()

营业外支出(差额)

贷:固定资产清理(账面价值)

营业外收入(差额)

无形资产合并对价

借:长期股权投资(合并成本)

应收股利()

累计摊销

营业外支出(差额)

无形资产减值准备

贷:无形资产

营业外收入(差额)

金融资产合并对价

借:长期股权投资

应收股利()

贷:可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投资

(账面价值)

投资收益(差额)

借:其他综合收益

贷:投资收益(可供出售金融资产涉及)

借:公允价值变动损益

贷:投资收益(交易性金融资产涉及)

投资性房地产合并对价

借:长期股权投资(合并成本)

应收股利()

贷:其他业务收入(投资性房地产公允价值)

借:其他业务成本

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产(适用成本模式)

借:其他业务成本

其他综合收益(投资房地产转换产生金额)

公允价值变动损益(或贷)

贷:投资性房地产——成本

——公允价值变动(适用公允价值模式)

借:管理费用(中介费用)

贷:银行存款

?发行权益性证券合并对价

借:长期股权投资(合并成本)

应收股利()

贷:股本(面值)

资本公积——股本溢价(公允价值-面值)

借:资本公积——股本溢价

贷:银行存款(发行手续费 佣金)

借:管理费用

银行存款(中介费用)

?多次交易实现非同一控制企业合并

合并前股权作为长期股权投资采用权益法

借:长期股权投资

贷:银行存款等

购买日

借:长期股权投资(原持有股权账面价值+新增资本成本)

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

银行存款或非现金资产(新取得股份支付对价公允)

合并前股权作为金融资产(可供出售金融资产)

借:可供出售金融资产

贷:银行存款等

购买日

借:长期股权投资(原持有账面价值+新增投资成本)

贷:可供出售金融资产——成本

——公允价值变动(或借)

银行存款或非现金资产(新取得股份支付对价公允)

借:其他综合收益

贷:投资收益

?企业合并以外方式取得

支付现金取得

借:长期股权投资(实际购买款)

应收股利()

贷:银行贷款(实际支付购买款)

发行权益性证券方式

借:长期股权投资(发行证券公允价值)

应收股利()

贷:股本

资本公积——股本溢价

投资者投入

借:长期股权投资(公允价值)

贷:实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价

2.后续计量

(1)成本法核算

被投资方宣告发放现金股利

借:应收股利

贷:投资收益(被投资方宣告分配现金股利*持股比例)

(2)权益法核算

?取得投资

借:长期股权投资——投资成本(初始投资成本)

贷:银行存款等

初始投资成本<享有被投资>

借:长期股权投资——投资成本

贷:营业外收入

初始投资成本>享有被投资确认为商誉不做分录

?被投资方实现净损益

借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益(净利润*持股比例)

未实现内部交易损益调整投资方合并财务报表

逆流交易(内部交易存货为例)

借:长期股权投资

贷:存货[(内部交易收入-内部交易成本)*(1-出售

比例)*持股比例]

顺流交易(内部存货交易)

借:营业收入(内部交易收入*持股比例)

贷:营业成本(内部交易成本*持股比例)

投资收益(差额)

投资方与联营合营企业发生投出或出售资产

构成业务按企业合并处理

不构成业务按顺流交易或逆流交易处理

?被投资方发生超额亏损

借:投资收益

贷:长期股权投资——损益调整(依次冲减)

长期应收款()

预计负债()

以后实现盈利

借:预计负债(依次冲减)

长期应收款()

长期股权投资——损益调整()

贷:投资收益

?被投资宣告现金股利或利润

借:应收账款

贷:长期股安全投资——损益调整

?被投资方发生其他综合收益变动

借:长期股权投资——其他综合收益(被投资其他综合

收益变动*持股比例)

贷:其他综合收益

?被投资方发生除上述以外其他权益变动

借:长期股权投资——其他权益变动

贷:资本公积——其他资本公积

(3)减值

借:资产减值损失(账面价值与可收回金额熟低)

贷:长期股权投资减值准备(不得转回)

3.长期股权投资成本法 权益法与金融资产之间转换

(1)金融资产转换为权益法

?取得金融资产

借:可供出售金融资产——成本

贷:银行存款等

?可供出售金融资产公允价值变动

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:其他综合收益

?被投资方宣告派发现金股利

借:应收股利

贷:投资收益

?追加投资

借:长期股权投资——投资成本

贷:银行存款

借:长期股权投资——投资成本(增资日原投资公允

价值)

贷:可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益(差额 或借)

借:其他综合收益

贷:投资收益

借:长期股权投资——投资成本

贷:营业外收入(如果涉及)

(2)权益法转金融资产

?出售原权益法核算的长期股权投资

借:银行存款

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益

?丧失共同控制或重大影响之日公允价值与账面价值差额计当

期损益

借:可供出售金融资产(转换日公允价值)

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益

?原股权投资因采用权益法核算的其他综合收益 资本公积-其

他资本公积应转至当期损益

借:其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷:投资收益

(3)成本法转为权益法

?初始投资

借:长期股权投资

贷:银行存款

?确认长期股权投资处置损益

借:银行存款

、 贷:长期股权投资

投资收益

?对剩余长期股权投资按权益法追溯调整

借:长期股权投资——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

贷:盈余公积

利润非配——未分配利润

投资收益

其他综合收益

资本公积——其他资本公积

(4)成本法转为金融资产

?初始投资

借:长期股权投资

贷:银行存款

?确认长期股权投资处置损益

借:银行存款

贷:长期股权投资

投资收益

?丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之差计入当期

损益

借:可供出售金融资产

贷:长期股权投资

投资收益

(5)权益法转为成本法(增资)

?初始投资

借:长期股权投资——投资成本

贷:银行存款等

营业外收入(初始投资成本小于可辨认

净资产公允价值)

?被投资方所有者权益发生变动

借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益

借:长期股权投资——其他综合收益

贷:其他综合收益

借:长期股权投资——其他权益变动

贷:资本公积——其他资本公积

借:应收股利

贷:长期股权投资——损益调整

?追加投资

借:长期股权投资(追加支付公允价值)

贷:银行存款

借:长期股权投资

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

(6)金融资产转换为成本法

?初始投资

借:可供出售金融资产——成本

贷:银行存款

?可供出售金融资产公允价值变动

借:可供出售金融资产——公允价值变动

其他综合收益

?追加投资日

借:长期股权投资(追加支付公允价值)

贷:银行存款

借:长期股权投资(原股权投资公允价值)

贷:可供出售金融资产

投资收益(差额 或借)

借:其他综合收益

贷:投资收益

4.长期股权投资的处置

(1)处置采用成本法核算长期股权投资

借:银行存款

贷:长期股权投资

投资收益

(2)处置采用权益法核算的长期股权投资

借:银行存款

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益

借:其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷:投资收益

固定资产 1.固定资产初始计量

(1)外购固定资产

?进项税额可抵扣

借:固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

?进项税额不抵扣

借:固定资产

贷:银行存款

(2)一揽子购入多项没单独标价的固定资产

借:固定资产——甲(公允价值对总成本分配)

——乙()

——丁()

贷:银行存款(支付总额)

(3)分期付款具有融资性质

借:在建工程/固定资产(购买现值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

未确认融资费用(差额)

贷:长期应付款(应支付金额)

银行存款(已支付金额)

借:长期应付款

贷:银行存款

借:在建工程/财务费用(资本化/费用化)

贷:未确认溶质费用(期初应付本金*实际利率)

(4)自营方式建造固定资产

?自营建造成产经营用动产

外购工程物质

借:工程物质

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

领用资产产品

借:在建工程

贷:库存商品

领用原材料

借:在建工程

贷:原材料

领用工程物质及其他成本

借:在建工程

贷:工程物质

应付职工薪酬(在建工程人员薪酬)

应付利息(资本化利息费用)

达到预定可使用状态

借:固定资产

贷:在建工程

自营建造不动产或非生产经营用动产

外购工程物质

借:工程物质(价税合计)

贷:银行存款

领用自产产品

借:在建工程

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

领用原材料

借:在建工程

贷:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

领用工程物质及其他成本

借:在建工程

贷:工程物质

应付职工薪酬(在建工程人员薪酬)

应付利息(资本化利息费用)

达到预定可使用状态

借:固定资产

贷:在建工程

(5)出包方式建造固定资产

借:在建工程——待摊支出

贷:银行存款等

达到预定可使用状态分配待摊支出

借:在建工程——××工程

贷:在建工程——待摊支出

借:固定资产

贷:在建工程——××工程 (6)工程物质盘亏 报废或损毁的处理

?建设期间发生

借:在建工程

贷:工程物质

?非建设期间发生

借:管理费用(筹建期间)

营业外支出(建造完工后)

贷:工程物质(批准后的净损失) (7)单项工程报废或损毁的处理

?正常原因造成

建设期间

借:在建工程——××项目(继续施工的项目)

原材料(残料价值)

其他应收款(赔偿)

贷:在建工程——××醒目(报废的项目成本)

非建设期间

借:管理费用(筹建期间净损失)

营业外支出(完后后净损失)

贷:在建工程——××项目

?非正常原因造成

借:管理费用(筹建期间净损失)

营业外支出(非筹建期间净损失)

原材料(残料净值)

其他应收款(赔偿)

贷:在建工程——××项目 (8)安全生产费的处理

?提取安全生产费

借:生产成本/管理费用

贷:专项储备——安全生产费

?使用安全成产费

发生费用性支出

借:专项储备——安全生产费

银行存款等

发生资本性支出形成固定资产

借:固定资产

贷:银行存款等

借:专项储备——安全生产费

贷:累计折旧(按固定资产成本) (9)存在弃置费用的固定资产

?确定固定资产成本时按照弃置费用现值确认预计负债

借:固定资产(弃置费用现值)

贷:预计负债

?期末计算利息费用

借:财务费用

贷:预计负债

?固定资产使用期满企业实际支付弃置费用

借:预计负债

银行存款

(10)盘盈固定资产

借:固定资产(重置成本)

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:利润分配——未分配利润

借:利润分配——未分配利润

贷:盈余公积

2.固定资产后续计量

(1)计提折旧

借:制造费用(生产车间)

管理费用(管理部门 未使用固定资产折旧)

销售费用(销售部门)

其他业务成本(出租固定资产折旧)

研发支出(研发无形资产使用固定资产折旧)

在建工程(使用固定资产折旧)

专项储备(提取安全生产费形成固定资产)

应付职工薪酬(非货币性薪酬)

贷:累计折旧

(2)固定资产资本化后续支出

?转入改扩建

借:在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

?发生改扩建支出

借:在建工程

贷:应付职工薪酬/原材料等

?结转被替换部分账面价值

借:营业外支出

贷:在建工程

?达到预定可使用状态

借:固定资产

贷:在建工程

(3)固定资产费用化的后续支出

借:管理费用(其他固定资产日常修理费用)

销售费用(销售机构固定资产发生日常修理费用)

贷:银行存款

3.固定资产的处置

(1)固定资产的处置

?固定资产转入清理

借:固定资产清理

固定资产减值准备

累计折旧

贷:固定资产

?发生相关清理费用

固定资产清理费 借:

贷:银行存款/应交税费/应付职工薪酬

?取得变价收入 残值收入 保险赔偿收入

借:银行存款/原材料/其他应收款

贷:固定资产清理

?清理完毕转入固定资产清理净损益

借:营业外支出(或贷营业外收入)

贷:固定资产清理(或借) (2)持有待售的固定资产

?原账面价值>调整后预计净残值 差额计提减值

借:资产减值损失

贷:固定资产减值准备

?原账面价值<调整后预计净残值 将预计净残值调整至原账面价值="">

(3)固定资产盘亏

?发生时

借:待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

?批准处理

借:营业外支出等

贷:待处理财产损溢

无形资产

1.初始计量

(1)外购无形资产

借:无形资产

贷:银行存款等

(2)分期付款购买具有融资性质

借:无形资产(购买现值)

未确认融资费用(差额)

贷:长期应付款(支付金额)

银行存款(已支付金额)

以后各期支付并分摊未确认融资费用

借:长期应付款

贷:银行存款

借:在建工程/财务费用(资本化/费用化)

贷:未确认融资费用(期初应付本金余额*实际利率)

(3)接受投资者投入无形资产

借:无形资产(公允价值)

贷:实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价

(4)政府补助取得无形资产

借:无形资产(公允价值)

贷:递延收益

(5)取得土地使用权

?一般企业

借:无形资产(购入自用)

无形资产(房屋建筑物土地使用权和建筑物价款可合理分配)

固定资产(不能合理分配)

投资性房地产(购入用于出租或增值转让)

贷:银行存款等

?房地产开发企业

借:无形资产(购入后自用)

无形资产(可合理分配)

固定资产(不可合理分配)

投资性房地产(购入用于出租)

存货(购入准备增值后转让)

存货(购入决定建造完成后对外出售)

贷:银行存款等

(6)内部研究开发费用的处理

?自行开发发生研发支出

借:研发支出——费用化支出(不满足资本化条件)

研发支出——资本化支出

贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬等

?期月末费用化支出转为管理费用

借:管理费用

贷:研发支出——费用化支出

?研发项目达到预定用途形成无形资产

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出

2.后续计量

(1)计提无形资产摊销

借:管理费用(管理部门)

制造费用(成产车间)

销售费用(销售部门)

其他业务成本(出租无形资产)

研发支出(研发无形资产使用固定资产)

贷:累计摊销

3.无形资产的处置

(1)出售

借:银行存款(收到出售价款)

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出(差额)

贷:无形资产(原值)

应交税费——应交营业税(如果涉及)

营业外收入(差额)

(2)出租

借:银行存款

贷:其他业务收入(当期租金收入)

借:其他业务成本

贷:累计摊销

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交营业税(如果涉及)

(3)报废

借:营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷:无形资产

投资性房地产 1.初始计量

(1)外购的投资性房地产

?采用成本模式进行后续计量

借:投资性房地产

贷:银行存款

?采用公允价值模式进行后续计量

借:投资性房地产——成本

贷:银行存款

(2)自行建造的投资性房地产

?发生建造成本

借:投资性房地产——在建

贷:银行存款等

?建造完工

借:投资性房地产(成本模式计量)

投资性房地产——成本(公允价值模式计量)

贷:投资性房地产——在建

(3)投资性房地产资本化后续支出

?采用成本模式进行后续计量

转入改扩建工程

借:投资性房地产——在建

投资性房地产累计折旧

贷:投资性房地产

发生改扩建或装修支出

借:投资性房地产——在建

贷:银行存款等

改扩建工程或装修完工

借:投资性房地产

贷:投资性房地产——在建

?采用公允价值模式进行后续计量

转入改扩建工程

借:投资性房地产——在建

贷:投资性房地产——成本

——公允价值变动

发生改扩建或装修支出

借:投资性房地产——在建

贷:银行存款等

改扩建工程或装修完工

借:投资性房地产——成本

贷:投资性房地产——在建

费用化后续支出

借:其他业务成本

贷:银行存款

2.后续计量

(1)成本模式计量

?按期月末计提折旧或摊销

借:其他业务成本

贷:投资性房地产累计折旧(累计摊销)

?取得租金收入

借:银行存款

贷:其他业务收入

?发生减值

借:资产减值损失

贷:投资性房地产减值准备

(2)公允价值模式计量

?取得租金收入

借:银行存款

贷:其他业务收入

?公允价值变动

借:投资性房地产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(3)后续计量模式变更

借:投资性房地产——成本(面值)

——公允价值变动(转化日公允-面值)

投资性房地产折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

递延所得税资产(如涉及)

贷:投资性房地产(账面余额)

递延所得税负债(如涉及)

盈余公积

利润分配——未分配利润

3.投资性房地产的转换

(1)成本模式下转换

?投资性房地产转为非投资性房地产

投资性房地产转自用房地产

借:固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

投资性房地产转存货

借:开发产品

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

?非投资性房地产转为投资性房地产

自用房地产转投资性房地产

借:投资性房地产

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

贷:固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备

存货的房地产转为投资性房地产

借:投资性房地产

存货跌价准备

贷:开发产品(存货账面价值) (2)公允价值模式下转换

?投资性房地产转非投资性房地产

投资性房地产转换自用房地产

借:固定资产/无形资产(公允价值)

贷:投资性房地产——成本

——公允价值变动

公允价值变动损益

投资性房地产转换存货

借:开发产品(公允价值)

贷:投资性房地产——成本

——公允价值变动

公允价值变动损益

?非投资房地产转投资性房地产

公允价值<原账面价值>

借:投资性房地产——成本(公允价值)

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备/存货跌价准备

公允价值变动损益(差额)

贷:固定资产/无形资产/开发产品

公允价值>原账面价值

借:投资性房地产——成本(公允价值)

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备/存货跌价准备

贷:固定资产/无形资产/开发产品

其他综合收益(差额)

4.投资性房地产处置

(1)成本模式

?借:银行存款

贷:其他业务收入

?借:其他业务成本

投资性房地产累计折旧/摊销

贷:投资性房地产

(2)公允价值模式

?借:银行存款

贷:其他业务收入

?借:其他业务成本

贷:投资性房地产——成本

——公允价值变动

?借:公允价值变动损益

贷:其他业务成本

?借:其他综合收益(转换日计入其他综合收益)

贷:其他业务成本

书中横卧着整个过去的灵魂——卡莱尔

人的影响短暂而微弱，书的影响则广泛而深远——普希金

人离开了书，如同离开空气一样不能生活——科洛廖夫

书不仅是生活，而且是现在、过去和未来文化生活的源泉 ——库法耶夫

书籍把我们引入最美好的社会，使我们认识各个时代的伟大智者———史美尔斯

书籍便是这种改造灵魂的工具。人类所需要的，是富有启发性的养料。而阅读，则正是这种养料———雨果

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