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2011年注册会计师考试《会计》辅导教材
第一章 总 论
第一节 会计概述
一、会计的定义
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业,会计主 要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,并对企业经营活动和财务收支进行监督。会计是随着人类 社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。人类文明不断进步,社会经济活动不 断革新,生产力不断提高,会计的核算内容、核算方法等也得到了较大发展,逐步由简单的计量与记录行 为,发展成为以货币单位综合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作,并在参与单位经营管理决 策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。
二、会计的作用
会计是现代企业的一项重要的基础性工作,通过一系列会计程序,提供决策有用的信息,并积极参与 经营管理决策,提高企业经济效益,服务于市场经济的健康有序发展。具体来说,会计在社会主义市场经 济中的作用,主要包括以下几个方面。
第一,会计有助于提供决策有用的信息,提高企业透明度,规范企业行为。
企业会计通过其反映职能,提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息,是包括投资者 和债权人在内的各方面进行决策的依据。比如,对于作为企业所有者的投资者来说,他们为了选择投资对 象、衡量投资风险、作出投资决策,不仅需要了解企业包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标 在内的盈利能力和发展趋势方面的信息,也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息; 对于作为债权人的银行来说,他们为了选择贷款对象、衡量贷款风险、作出贷款决策,不仅需要了解企业 包括流动比率、速动比率、资产负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力,也需要了解企业所处 行业的基本情况及其在同行业所处的地位;对于作为社会经济管理者的政府部门来说,他们为了制定经济 政策、进行宏观调控、配置社会资源,需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况, 从宏观上把握经济运行的状况和发展变化趋势。 所有这一切。 都需要会计提供有助于他们进行决策的信息, 通过提高会计信息透明度来规范企业会计行为。
第二,会计有助于企业加强经营管理,提高经济效益,促进企业可持续发展。
企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展前景,在一定程度 上决定着企业的前途和命运。为了满足企业内部经营管理对会计信息的需要,现代会计已经渗透到了企业 内部经营管理的各个方面。比如,企业会计通过分析和利用有关企业财务状况、经营成果租现金流量方面 的信息,可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果,并在此基础上预测 和分析未来发展前景;可以通过发现过去经营活动中存在的问题,找出存在的差距及原因,并提出改进措 施;可以通过预算的分解和落实,建立起内部经济责任制,从而做到目标明确、责任清晰、考核严格、赏 罚分明。总之,会计通过真实地反映企业的财务信息,参与经营决策,一为处理企业与各方面的关系、考 核企业管理人员的经营业绩、 落实企业内部管理责任奠定基础, 有助于发挥会计工作在加强企业经营管理、
提高经济效益方面的积极作用。
第三,会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。
企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资,就有责任按照其预定的发展目标和要求,合 理利用资源,加强经营管理,提高经济效益,接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩,有助于 考核企业管理层经济责任的履行情况。比如,对于作为企业所有者的投资者来说,他们为了了解企业当年 度经营活动成果和当年度的资产保值和增值情况,需要将利润表中的净利润与上年度进行对比,以反映企 业的盈利发展趋势;需要将其与同行业进行对比,以反映企业在与同行业竞争时所处的位置,从而考核企 业管理层经济责任的履行情况;对于作为社会经济管理者的政府部门来说,他们需要了解企业执行计划的 能力,需要将资产负债表、利润表和现金流量表中所反映的实际情况与预算进行对比,反映企业完成预算 的情况,表明企业执行预算的能力和水平。所有这一切,都需要作为经济管理工作者的会计提供信息。
三、企业会计改革与企业会计准则
随着企业公司制的建立和所有权、 经营权的分离以及资本市场的发展, 企业会计逐步演化为两大分支:一是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计,或者叫对内报告会计;二是服务于企业外部信息 使用者信息及其决策需要的财务会计,或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服务于外部信息使用者, 在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色,因此,在社会 经济生活中的地位日显突出, 迫切需要一套社会公认的统一的会计工作标准来规范其行为。 在这种情况下, 作为标准的企业会计准则应运而生,其核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容,提高会计信 息质量,降低资金成本,提高资源配置效率。
我国多年来一直重视会计准则的建设,尤其是改革开放以来,会计制度不断改革创新,从改革开放初 期为了吸引外资而建立的外商投资企业会计制度,到后来为了适应股份制改革而建立的股份制企业会计制 度,再到后来建立的不分行业、不分所有制的统一的会计制度,即《企业会计制度》、《金融企业会计制 度》和《小企业会计制度》,适应了我国改革开放和市场经济发展的需要。
1992年我国发布了第一项会计准则,即《企业会计准则》,之后又先后发布了包括关联方关系及其交 易的披露、现金流量表、非货币性交易、投资、收入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会计 估计变更和会计差错更正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、中期财务报告等在内的 16项具体准则。
之后,为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要,按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实 施的原则,财政部对上述准则作了系统性的修改并制定了一系列新的准则,于 2006年 2月 15日,发布了包 括《企业会计准则——基本准则》 (以下简称基本准则 ) 和 38项具体准则在内的企业会计准则体系, 2006年 10月 30日, 又发布了企业会计准则应用指南, 从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。其中,基本准则在 整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色,起着统驭作用;具体准则是在基本准则的基础上,对具 体交易或者事项会计处理的规范;应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定;解释是 随着企业会计准则的贯彻实施, 就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释, 2007年 11月 16日、 2008年 8月 7日和 2009年 6月 11日财政部已分别印发了第 1、第 2和第 3号企业会计准则解释。
在我国现行企业会计准则体系中,基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和 美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》,它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信 息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题,是会计准则制定的出发 点,是制定具体准则的基础。其作用主要表现为两个方面。
一是统驭具体准则的制定。随着我国经济迅速发展,会计实务问题层出不穷,会计准则需要规范的内
容日益增多,体系日趋庞杂,在这样的背景下,为了确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上,基 本准则就需要在其中发挥核心作用。我国基本准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求,是准则的准 则,可以确保各具体准则的内在一致性。为此,我国基本准则第三条明确规定:“企业会计准则包括基本 准则和具体准则,具体准则的制定应当遵循本准则 (即基本准则 ) ”。在企业会计准则体系的建设中,各项 具体准则也都严格按照基本准则的要求加以制定和完善,并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。 二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。在会计实务中,由于经济 交易事项的不断发展、创新,具体准则的制定有时会出现滞后的情况,会出现一些新的交易或者事项在具 体准则中尚未规范但又急需处理,这时,企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理,而且 在处理时应当严格遵循基本准则的要求,尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规 定。因此,基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色,也为会计实务中出现的、具体准则尚未作出规 范的新问题提供了会计处理依据,从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。
在我国现行企业会计准则体系中,具体准则包括存货、投资性房地产、固定资产等 38项准则。各项准 则规范的内容和有关国际财务报告准则的内容基本一致,具体对应关系如表 1— l 所示。
表 l-1 中国企业会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表
续表
企业会计准则体系发布后,于 2007年 1月 1日起首先在上市公司施行,并逐步扩大实施范围。经过各方 的共同努力,新准则较好地实现了新旧转换和平稳实施,在社会上形成较好反响。在此基础上,经过多次 磋商和谈判, 2007年 12月 6日,内地与香港签署了两地会计准则等效的联合声明,实现了两地会计准则的 等效。 2008年 11月 14日,由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会就第三国会计准则等效问题投票决定, 自 2009年至 2011年底前的过渡期内,欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则。欧 盟的这一决定,表明其已认可中国会计准则与国际财务报告准则实现了等效。
第二节 财务报告目标
财务报告目标在整个财务会计系统和企业会计准则体系中具有十分重要的地位,是构建会计要素确 认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。
一、财务报告目标的重要作用
财务会计的目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息,帮助使用者作出相关决策。承担 这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告,它是财务会计确认和计量的最终成果,是沟通企业管理 层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此,财务报告的目标定位十分重要。
(一)财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息,应当保护谁的经济利益 这既是财务报告编制的出发点,也是企业会计准则建设与发展的立足点。因此,需要清楚界定企业财 务报告的使用者,这些使用者具有哪些特征,进行什么样的经济决策,在决策过程中需要什么样的会计信 息等。在这种情况下。财务报告“按需定产”,为使用者提供有用信息,不仅可以有效地调和企业管理层 与外部信息使用者之间的关系,还可以提高使用者的决策水平与质量,降低资金成本,提高市场效率。 (二 ) 财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征,决定着会计要素的确认与计量 原则,是财务会计系统的核心与灵魂。
通常认为财务报告目标有经管责任观和决策有用观两种,在经管责任观下,会计信息更多地强调可靠 性,会计计量主要采用历史成本;在决策有用观下,会计信息更多地强调相关性,会计计量在坚持历史成 本外,如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的,会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。 因此,财务报告的目标定位直接决定着整个财务会计系统的构造,包括会计要素的确认、计量和报告等诸 方面。
(三 ) 财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向
财务会计作为反映经济交易或者事项的一门科学,从来都是随着经济环境的变化而不断发展演化的, 尤其随着现代公司制的建立、资本市场的发展和技术革新的加剧,财务会计理论和实务更是以惊人的速度 向前发展,相应地,会计准则的发展与变化也是日新月异,国际国内的实践都证明了这一点。例如,美国 会计准则在发展早期目标不明,几度波折,后来逐渐认识到财务会计概念框架尤其是财务报告目标的重要 性,因此,美国财务会计准则委员会于 20世纪 70 年代末、 80年代初先后发布了 4项财务会计概念公告,其 中,第一项概念公告即为《财务报告的目标》。对财务报告目标的清晰定位使多年来美国关于财务报告目
标的争论和财务会计发展方向问题尘埃落定,也催生了美国会计准则数十年的繁荣与发展,为美国资本市 场的长足发展打下了扎实基础。我国也是如此,从传统计划经济条件下的会计信息主要服务于国家宏观经 济管理的需要,到随着我国市场经济的发展和完善,在基本准则中将财务报告目标明确定位,从而为各项 会计准则的制定奠定了良好基础,也为未来财务会计的发展和会计准则体系的完善确立了方向。
二、财务报告目标的主要内容
我国企业财务报告的目标,是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要 是企业财务报告编制的首要出发点,将投资者作为企业财务报告的首要使用者,凸显了投资者的地位,体 现了保护投资者利益的要求,是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的 决策无关,那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标,财务报告所提供的信息应当 如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况;如 实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况;如实反映企业各项经营活动、投资活动 和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等,从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评 价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等;有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资 决策;有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。
除了投资者之外,企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如,企业贷 款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债熊力和财务风险,他们需要信息来评估企业能否如期支付 贷款本金及其利息,能否如期支付所欠购货款等;政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门,通常 关心经济资源分配的公平、合理,市场经济秩序的公正、有序,宏观决策所依据信息的真实可靠等,因此, 他们需要信息来监管企业的有关活动 (尤其是经济活动 ) 、 制定税收政策、 进行税收征管和国民经济统计等; 社会公众也关心企业的生产经营活动,包括对所在地经济作出的贡献,如增加就业、刺激消费、提供社区 服务等。因此,在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息,可以满 足社会公众的信息需要。应当讲,这些使用者的许多信息需求是共同的。由予投资者是企业资本的主要提 供者,通常情况下,如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求,也可以满足其他使用者的大部分信 息需求。
现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离,企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资 产,负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本 (或者留存收 益作为再投资 )-或者向债权人借入的资金所形成的,企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资 产。企业投资者和债权人等需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况,以便于评价企 业管理层的责任情况和业绩情况,并决定是否需要调整投资或者信贷政策,是否需要加强企业内部控制和 其他制度建设,是否需要更换管理层等。因此,财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况,以有 助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。
第三节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提、是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理 设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
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2012年注册会计师考试《税法》教材变化较大。主要体现在下面的几个方面
1、整体教材变薄，减少了近50页。
2、删除实体法各章中涉及到的第一节“**法基本原理”。
3、删除原第十四章“国际税收协定”。
4、第七章“资源税法”按新的资源税暂行条例进行了改写。
5、第十章中的“车船税法”按新的车船税法进行了改写。
6、第四章“营业税法”做了较大范围的删减和调整，第二章“增值税法”做了结构性的调整，增加了第九节税收优惠。
7、第十二章“企业所得税法”调整进来的部分新的政策，第十三章“个人所得税法”工资等的扣除标准改为3500.
8、最后一章“税务代理”删掉第一节税务代理的一般理论，删掉第五节税务咨询，同时第六节税务筹划中删掉了税务筹划的概念和税务筹划的基本步骤。
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1、整体教材变薄，减少了近50页。
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2、删除实体法各章中涉及到的第一节“**法基本原理”。
3、删除原第十四章“国际税收协定”。
4、第七章“资源税法”按新的资源税暂行条例进行了改写。
5、第十章中的“车船税法”按新的车船税法进行了改写。
6、第四章“营业税法”做了较大范围的删减和调整，第二章“增值税法”做了结构性的调整，增加了第九节税收优惠。
7、第十二章“企业所得税法”调整进来的部分新的政策，第十三章“个人所得税法”工资等的扣除标准改为3500.
8、最后一章“税务代理”删掉第一节税务代理的一般理论，删掉第五节税务咨询，同时第六节税务筹划中删掉了税务筹划的概念和税务筹划的基本步骤。
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范文四：注册会计师经济法速记教材
一、日期
1.当投资者持有一个上市公司已发行的股份达5%以后，再每增减量5%时，应报告和公告，在报告、公告后2日内不得再行买卖该上市公司股票。
2.可转换公司债券发行人应当在每一季度结束后的2个工作日内，向社会公布因可转换公司债券转换为股份所引起的股份变动情况。
3.招股说明书应当在股票承销期开始前2个至5个工作日期间公布。
1.票据持有人追索及再追索的期限为3日；
2.承兑人作出承兑或不承兑的期限为3日；
3.投资者第一次持有一上市公司已发行股份5%时，应在该事实发生日起3日内报告、通知及公告，并在上述期限内不得再行买卖该上市公司股票；
4.投资基金上市公告应在上市首日前3个工作日内公告。
5.采取协议收购方式的，收购人可以依照法律、行政法规的规定同被收购公司的股东以协议方式进行股权转让。双方达成协议后，收购人必须在3日内将收购将该收购协议向国务院证券监督管理机构以及证券交易所作出书面报告，并须予以公告。
1.无记名股东应于股东大会会议召开5日以前至股东大会闭会时止将股票交存公司；
2.股票上市公告书在上市交易前5个工作日内公告；
3.发行可转换公司债券应于承销前2-5个工作日公告；
4.企业债券公告日期为上市交易的5日前；
5.为上市公司出具文件的专业机构及人员在接受委托及文件公开后5日不准买卖该股票。
6.可转换公司债券到期未转换的，发行人应当按照可转换公司债券募集说明书的约定，于期满后5个工作日内偿还本息。
1.法院在接到破产申请后7日内决定是否受理破产案件；
2.召开债权人会议，召集人应在开会前7日（外地应为20日）将会议时间、地点、内容、)目的等事项通知债权人；
3.债权人认为债权人会议的决议违反法律规定的，可以在债权人会议作出决议后7日内提请人民法院裁定。
4.破产财产分配完毕，由清算组提出申请人民法院终结破产程序，应当在接到申请后7日内作出裁定，终结破产程序。
1.“全额预缴款”方式发行的时间不得超过8天。
1.公司合并、分立、减少注册资本决议之日起10日内通知债权人（并于30日内在报纸上公告3次）
2.公司董事会开会应在会议召开10日前通知全体董事；
3.定日付款、出票后定期或见票后定期付款的汇票自到期日10日内向承兑人提示付款；
4.支票持票人提示付款日期为自出票日起10日内。
5.公司登记机关对需要认定的营业执照，可以临时扣留，但扣留期限不得超过10天。
6.人民法院应当在受理破产案件后10日内通知债务人并且发布公告。
1.票据付款人在接到挂失止付通知后12日内没有收到法院止付通知书的，不再有协助义务。
1.人民法院应当自宣告债务人企业破产之日起15日内组成清算组；
2.债权人会议第一次会议应于债权申抱期限届满后15日内召开；
3.收购人应当在依法向国务院证券监督管理机构报送上市公司收购报告书之日起15日后公告其收购要约。
4.产权纠纷，对裁定不服的，可以在收到裁定之日起15日内，向上一级国有资产管理部门申请复议。
5.股份有限公司由发起人在创立大会召开15日前，将会议的日期通知各个认股人或予以公告
6.债权人提出破产申请的，债务人应当在收到法院通知后15天内，向法院提交债务清册、会计报表等有关证据材料。
7.发行人和证券经营机构应当在可转换公司债券承销期满后的15个工作日内，向国务院证券管理机构提交承销情况的书面报告。
8.收购上市公司的行为结束后，收购人应当在15日内将收购的情况报告国务院证券管理监督管理机构和证券交易所，并予公告。
1.交易所上市委员会自收到申请之日起20个工作日内作出审核；
2.股份有限公司编制的年度资产负债表等会计报表，应在股东大会年会召开20日前置备在公司住所。
1.股份有限公司应由董事会于创立大会结束后30日内向公司登记机关申请设立登记；
2.合伙人可提前30日向其他合伙人提出退伙；
3.被除名的合伙人在接到除名通知30日内向法院起诉；
4.股东大会召开30日之前，应将会议将审议的事项通知各股东；
5.股份有限公司创立大会应在股款筹足，经法定验资机构验资并出具证明后30日内召开
6.公司合并、分立应在30日内公告3次；
7.基金中期报告为前6个月后的30日内；
8.见票后定期付款的汇票提示承兑日期为出票后1个月；
9.见票即付的汇票提示付款日期为出票后1个月。
10.个人独资企业法规定债权人应当在接到通知之日起30天内向债权人申报债权
11.企业对收取费用的项目性质不明确的，财政部门应在接到企业报告后30日内作出应否缴纳的答复，期满不答复的，即视为不同意缴纳。
12.企业在规定情形发生后，30日内办理变动产权登记或注销产权登记。
13.公司清算组织应当自公司清算结束之日起30日内依法向愿工商行政管理机关办理注销登记。
14.对年检截止日期前未参加年检的企业法人进行公告，自公告发布之日起，30日内仍未申报年检的，吊销营业执照。
15.股份有限公司债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自第一次公告之日起90日内有权要求公司清偿债务或者提供相应担保
16.上市公司发行可转换公司债券的，以发行可转换公司债券前1个月股票的平均价格为基准，上浮一定幅度作为转股价格。
17.收购要约期限不得少于30日，并不得超过60日。
18.持证会计人员调离原单位的，应在离岗日30日内，由所在单位报发证机关备案。
1. 企业成立审批机关45日决定审批
2. 发行无记名股票的，应当于会议召开45日以前将会议要审议的的事项作出公告。
1.出现《公司法》规定的情形，应当在2个月内召开临时股东大会；
2.公司解散60日内公告3次；
3.上市公司中期报告为前6个月后的2个月内进行；
4.收购要约期间为30-60日；
5.留置权行使为2个月以上；
6.票据公示催告为60日；
7.本票付款期不超过2个月。
8. 个人独资企业法规定债权人未接到通知的在公告之日起60天内向债权人申报债权
9.企业债券发行公告的有效期为60天，自发行公告签署完毕之日起计算。
1.合资企业中外双方约定分期出资为第一次出资营业执照签发后3个月；
2.对通过收购国内企业资产或股权设立外商投资企业的外国投资者，应在外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内支付全部购买金；
3.合资企业成立批准日期为3个月；
4.合作企业批准为90日；
5.证交所理事会每季召开一次；
6.90日内债权人申请偿还或要求提供担保；
7.破产条件中，债权人申报为3个月；
8.证监会应在3个月核准发行股票；
9.基金募集期为3个月；（开放式自批准之日起3个月内净销售额超过2亿，该基金方可成立；封闭式自批准之日起3个月内募集的资金超过该基金批准规模的80%的该基金方可成立）
10.证券承销期最长为90日；
11.公司债券交易所3个月内安排上市；
12.基金年报在基金会计年度结束后的90日内；
13.基金组合投资3个月公告；
14.票据再追索权为3个月。
15.公司减少注册资本的，应自减少注册资本决议或者决定作出之日起90日内申请变更登
记（公告3次）
16.公司合并、分立的，应当自合并、分立决议或者决定作出之日起90日内申请登记。
17.企业应当于每一年度终了后90日内，办理产权年度检查登记。（年检制度）
18.企业由债权人申请破产的，在人民法院受理案件后3个月内，被申请破产的企业的上级主管部门可以申请对该企业进行整顿（整顿期限不超过两年）
1.股份公司年度报告应在年终后4个月内报告
1.合资企业一次出资的，应在6个月内交清；
2.外方以收购方式出资的，对特殊情况下需延长支付者，经审批机关批准后，应自营业执照颁发之日起6个月内支付购买总金额的60%以上，在一年内付清全部购买金。
3.担保合同中6个月后保证人不再承担保证责任；
4.法院受理破产前6个月损害债权人的行为无效；
5.上市公司发行可转换债券结束6个月后可转股；
6.可转换债券募集说明书为6个月；
7.在上市公司收购中，收购人对所持有的被收购的上市公司的股票，在收购行为完成后的6个月内不得转让；
8.为发行股票出具文书的机构、人员在承销期内至期满后6个月内不准买卖该股票；
9.证交所6个月内安排股票上市；
10.支票持票人从出票日起6个月不行使请求付款权丧失；票据追索权6个月丧失。
11.只有在诉讼时效期间的最后六个月发生前述法定事由，才能中止时效的进行
12.全民所有制企业职工代表大会至少每半年召开一次。
13.合营企业各方同意延长合营期限，应当在合营期限届满6个月前向审查批准机关提出申请.
14.招股说明书的有效期为6个月。
1.外方收购方式出资的，收购资金1年内交清；
2.破产终结后1年又发现破产财产的由法院追回；
3.A新股发行应与迁移次隔1年以上；
4.公司债券要上市其期限为1年以上；
5.下列诉讼时效为1年：出售质量不合格商品未声明的，延付或拒付租金的，寄存财物被丢失或损毁的
6.工资储备基金累计达到本企业1年工资总额的，不再提取。
1.普通诉讼时效为2年
2.证券协会会员任期2年，会员大会年一次
3.公司债券连续2年亏损的暂停上市
4.见票即付汇票2年丧失付款请求权
5.对出票人、承兑人行使权利为票据到期日2年
6.设立外资银行、外资财务公司境内代表机构有2年
7.会计机构负责人、会计主管人员具备条件之一：主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于2年。
1.稽查特派员及助理任期为3年，可以连任，但不得在同一企业连任。
2.合作企业董事会任期3年
3.被吊销营业执照的企业，有责任的负责人3年内不得任董事、经理
4.国有企业股份制前3年盈利
5.股票上市前3年连续盈利
6.发行债券应连续3年盈利
7.发起人3年内不准转让股票
8.上市公司连续3年亏损应停牌
9.可转换债券期限为3-5年
10.兼并方的应付价款数额较大，在取得担保的前提下，可以分期付款，但付款期限不得超过3年
11.优势企业兼并连续3年亏损的企业，经银行核准，可免除被兼并企业原欠贷款利息
12.企业连续3年全面完成上交任务，并实现企业财产增值的，由政府主管部门给厂长或者厂级领导给予相应奖励。
13.监事会每届任期3年。
14.理事会是证券交易所的决策机构，每届任期3年。
15.凡脱离会计工作岗位连续时间超过3年，所持会计证自行失效
1.合资企业董事会成员任期为4年
2.国际货物买卖合同和技术进出口合同争议提起诉讼或者申请仲裁的期限为4年 1.合伙企业解散后原债权人连续5年未提出的，债务人清偿责任消灭
2.犯贪污侵占罪等执行期满未逾5年的不能任董事、经理
3. 封闭式基金存续为5年以上
4. 被兼并企业原欠贷款本金可分5年还清，仍有困难，可给予1至2年的宽限期
5. 债权人领取提存物的权利，自提存之日起五年内不行使而消灭。
二、比例
1. 每一股票帐户认购发行公众股不超过0.1%
2. 可转换公司债券到期未付本息的按日0.1%支付赔偿金
1.个人申购量上限为发行后总股本的0.5%
1.职工按照个人工资的1%缴纳失业保险费。
2. 企业按照其工资总额的一定比例向社会保险经办机构缴纳生育保险费，最高不得超过职工工资总额的1%
3. 企业设立登记费按照注册资本总额的1%缴纳，注册资本超过1000万元的，超过部分按0. 5%缴纳，注册资本超过1亿元的，超过部分不再缴纳。
1.基本医疗保险费用职工缴费率一般为本人工资收入的2%，以后随经济发展作适当调整
2. 城镇企业事业单位应按照本单位工资总额的2%缴纳失业保险费。
1.用设备对外投资价值额的2.5%交汇回利润保证金
1. 对外用资金投资的金额交投资额的5%作为汇回利润的保证金
2. 通过证券交易所的证券交易，持股者持有一个上市公司已发行股份的5%时，应当在该
事实发生之日起3日内，向国务院证券监督管理机构、证券交易所作出书面报告、通知该上市公司，并予以公告。上述期间不得再行买卖该上市公司股票。
3. 持股者持有一个上市公司已发行股份的5%后，通过证券交易所的证券交易，其所持有该上市公司已发行的股份比例每增加或者减少5%，应当依照前述办法进行报告和公告。在报告期限内和作出报告、公告后2日内，不得再行买卖该上市公司的股票。
4.机构申购量的上限为发行公司发行后总股本的5%
1. 用人单位基本医疗保险费用缴费率应控制在职工工资总额的6%左右
2. 上市公司配股的，三个会计年度中任何一年的净资产收益率不得低于6%
1.上市公司发行可转换债券属于能源、原材料、基础设施类的公司不得低于7%
1.上市公司配股的，属于农业、能源、原材料、基础设施、高科技等国家重点支持行业的公司净资产收益率不得低于9%
1.一个基金用于一家上市公司股票投资不超过净资产10%
2.持有10%股份的股东要求时应召开临时股东大会
3.公司超过10%净资产损失时为重大事件应公告
4.非银行金融机构自有外汇资产占风险资产不低于10%
5.发行境外上市外资股的公司创汇利润达税后利润额的10%，其净资产税后利润为10%
6.企业应当每年从工资总额的新增部分中提取不少于10%的数额，作为企业工资储备基金，由企业自主使用。 7.法定盈余公积金按照税后利润（减弥补亏损）的10%提取
8.按税后利润的5%-10%提取职工集体福利的公益金
9.公司职工认购的股本数额不得超过拟向社会公众发行的股本总额的10%
10.证监会按照规定可以酌情降低向社会公众发行的部分的比例，但是最低不少于公司拟发行的股本总额的10%
11.上市公司配股的，上市超过3个完整会计年度的最近3个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上。
12.发行可转换债券的上市公司最近3年净资产利润率平均在10%以上 证券公司每年应当从税后利润中提取10%的交易风险准备金。其余额，经纪类证券公司达到注册资本的10%，
综合类证券公司达到注册资本的20%，可不再提取。
1.从成本中按职工工资总额的14%提取职工福利费
1.外商投资企业合同中规定分期缴付出资的，投资各方第一次出资额不得低于各自认缴出资额的15%（应在营业执照签发之日起3个月内缴清）
2.中资企业具备条件的允许保留外汇的最高限额为年进出口总额的15%。
3. 自然性异常情况指不可抗力事件造成15%以上证券公司或营业部或交易席位不能正常交易，或是不可抗力事件使证券交易所正常交易不能进行。
1. 以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过有限责任公司注册资本的20%，但国家对采用高新技术成果有特别规定的除外。
2. 企业缴纳的养老保险费一般不超过工资总额的20%因特殊情况需要超过的，须报经劳动和社会保障部、财政部批准。
3. 定金应当以书面形式约定。定金的数额由当事人约定，但不得超过主合同标的额的20%。
1. 中外合资经营企业外方出资比例一般不得低于合营企业注册资本的25%
2. 中外合作经营企业对取得法人资格的合作企业，外国合作者的投资比例一般不得低于注册资本的25%
3. 中外合资股份有限公司中，外国股东购买并持有的股份应不低于公司注册资本23%
4.外资金融机构其实收资本低于注册资本的每年应从税后利润提取25%补充
5. 公开发行股票的社会公众持有股票不低于公司发行股本总额的25%
6. 用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于注册资本的25%为限
1.外资金融机构投资总额不超过其实收资本加储备金的30%
2.外国银行分行其注册资金的30%以生息资产形式存在
3.对一个企业放款不超过实收资本加储备金的30%
4.国有企业股份制前一年净资产不低于总资产的30%
5. 通过证券交易所的证券交易，投资者持有一上市公司已发行股份的30%时，继续进行收购的，应依法向该上市公司所有股东发出收购要约
6. 股份制改组设立，发行股票前一年末的净资产在总资产中所占比例不低于30%，无形资产在净资产中所占比例不高于20%
7. 上市公司配股的，一次配股发行股份总数，不得超过该公司前一次发行并募足股份后其普通股股份总数的30%，募集资金用于国家重点项目、技改项目的不受此限。
8.内幕消息：公司营业用主要资产的抵押、出售或者报废一次超过该资产的30%
1.在募集设立情况下，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%
1.外资金融机构在境内吸收存款不超过其总资产40%
2. 上市公司发行可转换债券累计债券余额不超过公司净资产的40%
3. 综合类证券公司的净资本不得低于2亿元，负债总额（不包括客户存放的交易结算资金）不得超过净资产的8倍，流动资金的余额不得低于流动负债的余额，拨付给分公司或者证券营业部的营运资金总额不得超过注册资本的40%
1.外资金融机构实收资本不低于注册资本50%
2.企业（除国务院规定的投资公司和控股公司）累计对外投资不得超过企业净资产50%
3. 公司盈余公积金已达注册资本50%以上，不再提取
4. 在兼并程序终结日交付的价款不得低于被兼并企业产权转让成交价款的50%
5. 股份有限公司创立大会应有代表股份总额50%以上的认股人出席
6. 国有企业改建为股份有限公司的，如进入股份有限公司净资产累计高于原国有企业净资产50%（含50%）或主营生产部分全部或大部分资产进入股份制企业，其净资产折成的股份界定为国家股；进入股份制企业的净资产 50%，其净资产折成的股份界定为国有法人股。
1.经营外汇的银行其外汇资产要大于外汇负债的60%
1.新股比率不低于65%
1.发行可转换债券后资产负债率不超过70%
1.收购要约期满后，收购人持有的被收购公司的股份数达到该公司已发行股份总数的75%以上的，该上市公司的股票应当在证券交易所终止上市
1. 一个投资基金用于股票、债券不低于总资产80%
2. 封闭式基金3个月内募集达80%即告成立。
3. 经纪类证券公司的净资本不得低于2000万元，其拨付给分公司或者证券营业部的营运资金总额不得超过注册资本的80%
1.收购人持有90%时，其他持股人以其要约条件出售给他时，收购人应当购买
1.在法定节假日期间、婚丧假期间、依法参加选举和工会活动等社会活动期间都应发给工人工资，延长劳动时间的应支付不低于原工资150%的工资报酬（个人独资）
1.休息日安排工作又不能补休的，应支付不低于原工资200%的工资报酬（个人独资）
三、人数
1.公司一般应设监事会，股东较少和规模较小的有限责任公司，可以只设1-2名监事，监事会成
员不得少于3人
2.2人以上为合伙企业合伙人的最低限额。
一般情况下，有限责任公司法定股东数须是2个以上50个以下。
国有企业改建为股份有限公司的，发起人可以少于5人（应当采用募集设立方式）
3.不少于5人、不超过15人的奇数成员组成国有企业监事会
4.3-13人有限责任公司董事会成员
5.3- 9人国有独资公司董事人数
6.5-19人股份有限公司董事人数
7.我国股份有限公司的股东人数有最低限制，一般至少有5人为发起人。
8.7-13人证券交易所理事会人数
9.1个稽查特派员管5个企业
10.1/4：占无财产担保债权总额1/4以上的债权人要求时召开
1.经厂长、企业工会或1/3以上职工代表的提议，可召开临时会议。
2. 有限责任公司股东会临时会议由1/3以上的董事、监事或者代表1/4以上表决权的股东提
议召开。
3. 有限责任公司董事会可以由1/3以上的董事提议召开
4. 股份有限公司未弥补的亏损达到股本总额的1/3时，可以召开临时股东大会
1. 股份有限公司股东大会一般决议只须经出席会议的股东所持表决权的半数以上通过
2. 股份有限公司的董事会须有1/2以上的董事出席方可举行。
1.全民所有制企业职工代表大会必须有2/3以上的职工代表出席
2.监督机构委派和政府其他部门派出的监事人数不得超过监事会成员总数的2/3
3. 国有企业监事会会议每年召开一至两次，会议必须要有2/3以上的监事出席
4. 有限责任公司涉及增加注册资本、减少注册资本、公司的合并与分立、公司解散与清算 或变更公司形式、修改公司章程等事项，必须经代表2/3以上表决权的股东通过。
5. 股份有限公司董事人数不足《公司法》规定人数或者公司章程所定人数的2/3时，可以召
开临时股东大会。
6. 股份有限公司股东大会的特别决议须经出席会议的股东所持表决权2/3以上通过。 备考关注：注册会计试考试《审计》必看知识点
2、应收账款与坏账准备 (含坏账损失)
3、固定资产、累计折旧、在建工程、借款费用(注，新会计准则中除专门借款的规定外，其他内容无变化，因此仍需重点关注)。固定资产减值准备的条件要掌握，但不需掌握其转回。(新准则已经变化)
4、存货的会计核算(包括成本组成项目、生产成本计算以及存货跌价准备计提冲回等)。
5、管理费用、制造费用的构成
6、会计政策变更、会计估计变更的区分，结合资产负债表日后事项、或有事项，并请参看问题解答一至四。
7、会计报表间的勾稽关系，会计报表项目的填列特点。
第十至十四章的审计知识
1、函证。(新准则几乎没有变动)。要注意与验资题目结合。重点关注函证控制，
2、分析性复核(新准则的思路与原准则无冲突)
3、存货监盘技术。关注特殊类型存货的盘点方法。重点关注堆积型存货、散装存货和牲畜木材的盘点技术。
注：根据新的审计准则，许多审计技术及有关模型已经变化，但以上三个内容变化不大，因此可以合理推测为考试重点。
第十五章
审计报告，新准则中报告模式已经变化，因此本年考试中更大可能性是考察审计意见类型判断以及强调段、意见段的写法。
第十六章
验资报告重点掌握。可能是综合题目的组成部分。(并结合前面章节的审计技术)。
有两点特别说明一下：1，出资不足时，在实务中是无法出具验资报告(因为出资不足，工商无法依据验资报告给予注册登记，验资报告没有意义了)。2、分期出资，前期出资由虽然本所出了报告，本次验资报告中仍需披露前次审验的事务所及验证情况。 其他需特殊说明的事项：
连续3年的客观题目均是以情景式命题出现，今年应当关注在题目的情景式文字中给出有用的内容。比如，给出一段内控描述文字，然后后面给出题目，判断内控存在问题之处(一般会是多选题目)，并引出控制测试的关键点，控制测试程序等问题；又或者给出一段关于独立性的文字，判断影响独立性的事项，然后引出事务所质量控制的方法等。(多选、判断)。
考友分享：审计独立性要求的记忆终结篇 来源：时间：2009-5-25 14:53:56 字体：大 小 【我要纠错】 考生会觉得这一章很头疼，这章节的特点就是分数不多，但考点分散度高，下面提供整理后出来的关于独立性这一章强制性记忆的小玩意，希望各位能和我感觉一样觉得有点帮助。
一 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益
1 适用范围：事务所、审计项目成员或其直系亲属。
没有防范措施。
2适用范围：审计项目组成员的近亲属。
必要时采取防范措施（调离、处置利益、复核等等）。
3适用范围：通过事务所退休金计划拥有。
必要时采取防范措施。
4适用范围：项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属。
没有防范措施。
5适用范围：为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属。 除非他们的参与程度很低，否则没有防范措施。
6适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属，与执行审计业务的项目合伙人处于同一分部的其他合伙人及其直系亲属，向审计客户提供非审计服务的其他合伙人或管理人员及其直系亲属作为信托业务的受托人。
只有符合下列条件时，才允许拥有上述利益：1 不是信托业务的受益人。2 该经济利益对该信托不重大。3 该信托对审计客户不会产生重大影响。4 对与审计客户经济利益有关的投资决策没有重大影响。
二 在审计客户中拥有经济利益。
适用范围：所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属。
只有取得该经济利益是该直系亲属作为审计客户的雇员所享受的权利，并且必要时可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。但是，如果该直系亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。
三 与审计客户同时在某一实体中拥有经济利益。
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。。
如果该利益对任何一方都是重大的，且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有防范措施。
四 与审计客户的利益相关者（审计客户的董事、高级管理人员或其具有控制权的所有者）同时在某一实体拥有经济利益。
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
应当通过下面几项来判断是否产生自身利益威胁：1 该成员在审计项目组中的角色。2 该实体的所有权是有少数人持有还是广泛持有。3 该利益是否使得投资者能够控制该实体或对其施加重大影响。4 经济利益的重要性。
五 在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
没有防范措施。
六 其它相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益，。比如事务所其他合伙人和专业人员或其直系亲属，与项目组成员关系密切的人员等。必要时采取防范措施。
七 从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益。
1 如果事务所获得这些经济利益，应该立即处置全部直接利益和处置足够的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大。
2 如果是审计项目组成员或其直系亲属获得这些经济利益，该成员应该立即处置全部直接利益和处置足够的间接经济利益或者被调离。
3 如果是非审计项目组成员或其直系亲属获得这些经济利益，应该立即处置全部直接利益和处置足够的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，在处置前事务所应当确定是否需要采取防范措施。
八 从银行或类似机构等审计客户处取得贷款或由其作为担保人。
1 如果事务所、审计项目组成员或其直系亲属不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，没有防范措施。
2. 如果事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，并且该贷款对审计客户或接受贷款的师事务所是重大的，可以采取防范措施（由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等）降低威胁。
3. 审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁
九 从非银行或类似机构等审计客户处取得贷款或为其作为担保人。
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
除非对各方客户均不重大，否则没有防范措施。
十 向审计客户提供贷款或为其提供担保。
适用范围：师事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
除非对各方均不重大，否则没有防范措施。
十一 在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。
十二 与审计客户或其利益相关者（董事、管理层等）在某股东人数有限的实体中拥有利益。
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
在符合下列条件的情况下不会产生威胁：1 这种商业关系对于各方均不重要；2.拥有的经济利益对投资者并不重大；3 该经济利益没有使得投资者能够控制该实体
十三 从审计客户购买商品或服务
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
如果交易过程正常、公平，通常不会对产生威胁。必要时采取防范措施（1.放弃交易或减少交易的金额；2.将该成员调离审计项目组）。
十四 是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位 适用范围：审计项目组成员的直系亲属。
只有将该人员调离才能将对独立性的威胁降至可接受水平。
十五 在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响。 适用范围：审计项目组成员的直系亲属。
防范措施主要包括：将该成员调离；合理安排职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项
十六 是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：审计项目组成员的近亲属。
防范措施主要包括：将该成员调离；合理安排职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项
十七 与某人具有亲密关系，虽然该人员并非其直系亲属或近亲属，但该人员是审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工
适用范围：审计项目组的某个成员。
防范措施主要包括：将该成员调离；合理安排职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项
十八 与审计客户的董事、管理层或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工之间存在个人或家庭关系
适用范围：会计师事务所中非审计项目组成员的合伙人或员工。
防范措施主要包括：合理安排职责；2.由项目组之外的其他注册会计师复核已执行的相关审计工作。
十九 加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，且与会计师事务所仍然保持着重要联系。 适用范围：审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人。
没有防范措施。
二十 加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，但该人员与其以前的会计师事务所已经没有重要联系。
适用范围：审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人。
防范措施主要包括：修改审计计划；.向审计项目组委派经验更丰富的人员；由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。
二十一 加入了某一实体，而该实体后来成为会计师事务所的审计客户。
适用范围：会计师事务所前任合伙人。
必要时采取防范措施。
二十二 拟加入审计客户，且仍在参与审计业务，会计师事务所的政策和程序应当要求审计项目组成员在与客户进行雇用洽商时向会计师事务所进行通报。在接到该通报时，会计师事务所应当评价威胁的重要程度。
适用范围：审计项目组成员。
防范措施主要包括：将该人员调离审计项目组；复核该人员在审计项目组时所做的重大判断
二十三 加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：某一关键审计合伙人。
除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则没有防范措施。
二十四 加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：会计师事务所的主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）。除非该主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）。 离职已超过十二个月，否则没有防范措施。
二十五 担任属于公众利益实体的审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以
对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：由于企业合并的原因，会计师事务所的前任主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）、关键审计合伙人。
在符合下列条件的情况下，可认为独立性未受到损害：1当接受该职务时，并未预料到会发生企业合并； 2.该前任合伙人在会计师事务所中应得的福利或报酬都已得到全额支付，或福利或报酬是按照预先确定的固定金额支付且尚未支付的金额对会计师事务所并不重要；
3.该前任合伙人未继续参与且在他人看来未继续参与会计师事务所的经营或专业活动；4.就该前任合伙人在审计客户中所处的职位与治理层进行讨论。
二十六 审计客户向会计师事务所借调员工，会计师事务所可以提供这样的帮助，但只能提供短期借调并且借调员工不应为审计客户提供不允许提供的非鉴证服务或承担审计客户的管理层职责。
二十七 在审计报告涵盖的期间内，曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工
适用范围：审计项目组成员。
没有防范措施。
二十八 在审计报告涵盖期间以前，曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：审计项目组成员。
防范措施主要包括对该人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行复核。
二十九 兼任审计客户的董事或高级管理人员。
适用范围：会计师事务所的合伙人或员工。
没有防范措施。
三十 担任审计客户的公司秘书。注意：第一，如果仅承担日常性和行政事务性的责任
和行动，如编制会议记录和保法定申报表，且与此相关的所有决策由管理层作出，会计师事务所在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。第二，会计师事务所提供日常
性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由客户管理层作出，通常不会损害独立性。
会计师事务所的合伙人或员工。除非：第一，仅承担日常性和行政事务性的责任和行动，如编制会议记录和保法定申报表，且与此相关的所有决策由管理层作出。第二，会计师事务所提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，所有相关决策均由客户管理层作出。否则，没有防范措施。
第三章，重点关注独立性，特别是自我复核和经济利益这两种情况。
第九章，抽样技术，会计算，注意要结合12章存货审计。
第十至十四章，内部控制规范内容。
第十至十四章，需关注的会计知识。
1、收入的确认
2、应收账款与坏账准备 (含坏账损失)
3、固定资产、累计折旧、在建工程、借款费用(注，新会计准则中除专门借款的规定外，其他内容无变化，因此仍需重点关注)。固定资产减值准备的条件要掌握，但不需掌握其转回。(新准则已经变化)
4、存货的会计核算(包括成本组成项目、生产成本计算以及存货跌价准备计提冲回等)。
5、管理费用、制造费用的构成
6、会计政策变更、会计估计变更的区分，结合资产负债表日后事项、或有事项，并请参看问题解答一至四。
7、会计报表间的勾稽关系，会计报表项目的填列特点。
第十至十四章的审计知识
1、函证。(新准则几乎没有变动)。要注意与验资题目结合。重点关注函证控制，
2、分析性复核(新准则的思路与原准则无冲突)
3、存货监盘技术。关注特殊类型存货的盘点方法。重点关注堆积型存货、散装存货和牲畜木材的盘点技术。
注：根据新的审计准则，许多审计技术及有关模型已经变化，但以上三个内容变化不大，因此可以合理推测为考试重点。
第十五章
审计报告，新准则中报告模式已经变化，因此本年考试中更大可能性是考察审计意见类型判断以及强调段、意见段的写法。
第十六章
验资报告重点掌握。可能是综合题目的组成部分。(并结合前面章节的审计技术)。 有两点特别说明一下：1，出资不足时，在实务中是无法出具验资报告(因为出资不足，工商无法依据验资报告给予注册登记，验资报告没有意义了)。2、分期出资，前期出资由虽然本所出了报告，本次验资报告中仍需披露前次审验的事务所及验证情况。 其他需特殊说明的事项：
连续3年的客观题目均是以情景式命题出现，今年应当关注在题目的情景式文字中给出有用的内容。比如，给出一段内控描述文字，然后后面给出题目，判断内控存在问题之处(一般会是多选题目)，并引出控制测试的关键点，控制测试程序等问题；又或者给出一段关于独立性的文字，判断影响独立性的事项，然后引出事务所质量控制的方法等。(多选、判断)。
与2008年考试辅导教材相比，2009年做了一定的调整，教材主要变化如下：
(1)将原教材“第三章注册会计师职业道德规范”的内容进行了丰富与修改，更改为“
第五章职业道德基本原则和概念框架和第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求。”
(2)新增了“第十一章信息技术对审计的影响。”
(3)新增了“第十八章人力资源与工薪循环的审计。”
(4)新增了“对法律法规的考虑。”
(5)新增了“第二十二章中注册会计师与治理层的沟通。”
(6)新增了“第二十四章中会计估计的审计和关联方的审计。
(7)新增了“第二十三章注册会计师利用他人的工作。”
(8)删除了原教材“基建工程预算、结算、决算审核”。
在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程），一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果你分析的分录借贷不平衡，那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。如果实在是分析不出来，我告诉你一个最机械的办法：① 首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出；② 根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录；③ 比较①②这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了，就可分析出调整分录了。 如果在考试时实在没有办法的话，就作与①相反的分录，再写②的分录，这样的调整绝对没有错，只是分录要多一些。
调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货” ，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货减值准备”等），在过入会计报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“管理费用——坏账准备”、“应收账款——坏账准备”等）。
对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。
重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。
有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上年度的业务如何追溯调整等。具体实例可见历年考题
审计考试涉及会计问题的调整分录大全 以下是在审计考试中经常涉及一些会计问题的调整：
1.权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。
2.关联方交易的价格与市场公允价差计入资本公积。
3.债券利息资本化和费用化区分
4.往来账项的调整。
例如：应付账款中的借方余额；预收账款中的借方余额；预付账款的贷方明细余额的重分类调整，简单的做法就是将对应的科目中“预”改为“应”或将“应”改为“预”，要注意的是，如果应收账款出现增减，应同时计提坏账准备。
A.将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目；对预付账款的贷方明细余额部分通过会计报表重分类调整至应付账款项目：
借：预付账款——b公司
贷：应付账款——b公司
B.将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：
借：应收账款——h公司
贷：预收账款——h公司
补提坏账准备
借：管理费用——坏账损失
贷：应收账款――坏账准备
C.对已无望再收到货物的预付账款，应调整为其他应收款同时应计提坏账准备。
借：其他应收款—c公司
贷：预付账款—c公司
借：管理费用—计提的坏账准备
贷：其他应收款—坏账准备
D.对确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。
借：营业外收入—无法支付的应付款项
贷：资本公积—其他资本公积
5.存货盘亏应区分不同原因调整。
一般经营损失计入管理费用；非常损失计入营业外支出；相关人员应承担的赔偿计入其他应收款，同时应计提坏账准备。
借：营业外支出——非常损失
借：管理费用——物料消耗
借：其他应收款——××
贷：存货 或 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借：管理费用——坏账损失
贷：其他应收款——坏账准备
6.债券投资的利息收入会计处理
7.担保涉及诉讼赔偿
A.预计负债的会计处理
借：管理费用――诉讼费
营业外支出 （赔偿金额）
贷：预计负债
B.法院判决应赔偿
借：预计负债
营业外支出
贷：其他应付款
C.如果未预计负债，且法院判决应赔偿的会计处理
借：营业外支出——赔款损失
贷：其他应付款——××
8.利润调整后的所得税和利润分配。
借：应交税金——企业所得税
贷：所得税
借：利润分配——提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定公益金
贷：盈余公积——法定盈余公积
贷：盈余公积——法定公益金
分配股利的决议及资本公积转增资本业务属于资产负债表日后非调整业务，不应调整会计报表。
9.应收账款的账龄分析法及计提坏账准备。
10.计提折旧的问题
哪些应包括在折旧的范围之内，基本的折旧计算方法应掌握
1）双倍余额递减法
①含义：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面净值乘以双倍直线当然折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
②计算步骤：
第一步：计算年折旧率
年折旧率=2/折旧年限×100%（年折旧率是双倍，因此分子是2）
第二步：算年折旧额
年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率
（注：这里指的账面净值是指每年年初的净值，但不考虑残值）
第三步：算最后两年的折旧
最后两年每年的折旧=（固定资产净值－净残值）/2
（第三步是一个难点，最后两年改为直线法，要考虑净残值）
2）年数总和法
①含义：是以固定资预计使用年限数字之和为基础，将固定资产的原值扣除净值后的余额乘以一个逐年递减分数的各年折旧率来计算各年折旧额的一种方法。
②计算步骤：
第一步：算年折旧率：
年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数总和
（突破难点：将年折旧率的计算用简单的表述方法简化，分母如果是5年
的话，从1加至5，分子应倒过来，第一年是5，再来是4， 最后是1。）
第二步：算年折旧额
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
算年折旧率
第一年折旧率=5÷（5+4+3+2+1）=5/15
（分母从1+2+3+4+5=15，分子第一年先5）
第二年折旧率=4÷（5+4+3+2+1）=4/15
（分母从1+2+3+4+5=15，分子第二年是4）
第三年折旧率=3÷（5+4+3+2+1）=3/15
（分母还是15，分子第三年是3）
第四年折旧率=2÷（5+4+3+2+1）=2/15
（分母还是15，分子第四年是2）
第五年折旧率=1÷（5+4+3+2+1）=1/15
（最后分子是1）
少计固定资产折旧后的调整
借：主营业务成本
制造费用
管理费用
贷：累计折旧
11.关联方交易及债务重组事项，
债务重组：以股权抵债权，出现收益或损失
借：长期股权投资――×公司
贷：营业外支出――债务重组损失
12.非货币性交易
借：固定资产 788.66万元
银行存款 60万元
贷：无形资产 800万元
应交税金-应交营业税 45万元
营业外收入-非货币性交易收益 3.66万元
13.收入的确认
①涉及上年的调整
A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“管理费用-计提的坏账准备”117万元，贷记“坏账准备”117万元。Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。 对该事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：主营业务收入 1000万元
贷：主营业务成本 900万元
年初未分配利润 100万元
这里使用“未分配利润“”年初未分配利润”、“利润分配――未分配利润”皆可。由于我当时撰写答案时未写明，导致许多辅导书照本宣科的引用，引起了一些误解。――徐永涛
借：利润分配――未分配利润 117万元
管理费用――计提的坏账准备 117万元
贷：坏账准备 234元
②不应确认为收入的，入账后应冲减收入和相应的成本
借：其他业务收入
贷：预收账款
注意：原来已收到款项，现用“预收账款”科目调整。
借：无形资产
贷：其他业务支出
14.广告费等涉及多个受益期的，计入长期待摊费用。
借：营业费用――广告费
贷：长期待摊费用
15.相关减值准备
资产贬值的对应科目
固定资产、无形资产、在建工程―――营业外支出
长期投资、短期投资 ―――投资收益
应收账款、其他应收款、存货 ―――管理费用
①【例题】在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2003年12月31对一条账面原值为1500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2004出现了较大幅度的增长，该生产线可变现价值为600万元，注册会计师要求在2004年12月31日对该生产线的价值进行调整，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）
A.固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减100万元
B.固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外收入调增100万元
C.固定资产减值准备调减200万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减150万元
D.固定资产减值准备调减200万元，累计折旧调减100万元，营业外支出调减100万元
【答案】C
【解析】企业转回已计提的固定资产减值准备时，应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出――计提的固定资产减值准备”科目。
2003年12月31日
借：营业外支出――计提固定资产减值准备 200
贷：固定资产减值准备 200
2004年计提折旧
借：制造费用 100
贷：累计折旧 100
补提折旧
借：固定资产减值准备 50
贷：累计折旧 50
恢复价值：
借：固定资产减值准备 150
贷：营业外支出――计提固定资产减值准备 150
②Y公司2003年度管理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2003年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。
此事项中转销和转回存货跌价准备的会计处理是正确的，不需要提出审计处理建议。
年初预提技术开发费应冲销，但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：管理费用 4000万元
贷：年初未分配利润 4000万元
【分析】大部分考生对存货跌价准备转销1500万元和转回1000万元的处理是认可的，这一点，我的考生已经早有准备。但对年初预提技术开发费的冲销这一事项虽然知道要调整，但就是不知道用“年初未分配利润”科目，看来，注册会计师的调整分录还应多练习。
16.投资收益的确认
Y公司2001年初获得某高速公路20年收益权，于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起未来10年的收益权。Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。
，该款项并未构成2003年的投资收益。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录： 借：投资收益 2000万元
贷：递延收益 2000万元
17.对于借款费用的处理（尤其要注意费用资本化的处理是否正确）
按照《企业会计制度》的规定，只有因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在规定的资本化条件的情况下，才可以资本化；其他的应确认为当期费用。
因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的确认为当期费用，如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。 只有同时具备以下三个条件，专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
2.关于披露
主要有：①借款种类、期限、数额、利率等情况；②一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”项目；③借款的担保、抵押情况。
此外，借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息：①当期资本化的借款费用金额；②当期用于确定资本化金额的资本化率。
【注】《审计》科目要求掌握上述标准即可，但在05年的《会计》科目中可能会更复杂，涉及到外币，注意期初、期末利率的影响，如果我没有记错的话，02年好像考过类似的题。 注册资本实收情况明细表的填制
在“注册资本实收情况明细表”中，当出资人实缴的资产总额与其应当确认的注册资本额不一致时应当如何填写的问题，由于中注协的“问题解答”给考生造成了理解上的困难。我谈一点自己的看法，仅供参考。
《注册资本实收情况明细表》中“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”、“其他”栏分别表明的是股东的实际出资方式和金额。“净资产”栏一般用于股份制改造或公司制改制等股东以净资产出资的情况。“其他”栏是指除“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”以外的国家规定的其他出资方式。
《注册资本实收情况明细表》中，“认缴注册资本”栏按合同约定的某一股东应当缴纳的注册资本金额与比例填写；“实际出资情况”栏按验资时各股东的实际出资情况填写。“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”、“其他”栏分别填写各股东按合同的约定实际缴纳出资的方式及金额，“其中：实缴注册资本”栏填写各股东按合同约定实际缴纳的注册资本金额及占注册资本总额的比例。
如果个别投资者实际投入的货币、实物、无形资产等价值超出了约定，分两种情况： ①如果合同或协议约定某一股东溢价出资时，溢出部分作为资本公积的，“实际出资情况”栏按验资时各股东的实际出资情况填写。超过注册资本的部分在验资事项说明中说明。 ②如果合同或协议约定某一股东溢价出资时，溢出部分作为设立公司对股东的债务（会计一般把这部分作为其他应付款处理），“实际出资情况”栏按约定应交出资填列,超过部分在验资事项说明中说明。
经济法要点对比汇总
一、 一致1、 对合伙协议的订立、修改、补充，都必须经全体合伙人一致同意。
2、 合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意3、 合伙人以其在合伙企业的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意
4、 合伙企业的下列事务必须经全体合伙人一致同意：改变合伙企业名称；改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点；处分合伙企业的不动产；转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利；以合伙企业名义为他人提供担保；聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员。
5、 新合伙人入伙时，应当经全体合伙人同意6、 合伙人的继承人为无民事行为能力人或限制民事行为能力人的，经全体合伙人一致同意，可以依法成为有限合伙人7、 普通合伙人转变为有限合伙人，或者是有限合伙人转变为普通合伙人，应当经全体合伙人一致同意8、 合营企业出资额的转让必须经合营各方同意。
9、 委托合作各方以外的第三方管理企业的，必须经董事会或联合管理委员会一致同意
二、 半数1、 合伙企业解散确定清算人时，只需全体合伙人的过半数同意2、 合伙事务执行的决议办法：实行合伙人一人一票并经全体合伙人过半数通过的表决办法。
3、 公司向其他企业投资或者为他人提供担保，接受担保的股东或者受实际控制人支配的股东不得参加表决。该项表决由出席会议的其他股东所持表决权的过半数通过。
4、 有限责任公司监事会设主席1人，由全体监事过半数选举产生。
5、 有限责任公司的股东之间可以相互转让其全部或者部分股权。股东向股东以外的人转让股权的，应当经其他股东过半数同意。
6、 创立大会应有代表股份总数过半数的发起人、认股人出席，方可举行。
7、 股份有限公司股东大会对普通事项作出决议，必须经出席会议的股东所持表决权过半数通过8、 股份有限公司董事会设董事长1人，可以设副董事长。董事长和副董事长由董事会以全体董事的过半数选举产生9、 股份有限公司董事会会议应有过半数的董事出席方可举行。董事会作出决议必须经全体董事的过半数通过10、 股份有限公司监事会主席和副主席由全体监事过半数选举产生11、三、 1/3 1、有限责任公司代表1/10以上表决权的股东，1/3以上的董事，监事会或者不设监事会的公司的监事提议召开临时会议的，应当召开临时会议。
2、股份有限公司临时股东大会召开的条件：董事人数不足《公司法》规定人数或者公司章程所定人数的2/3时；公司未弥补的亏损达实收股本总额1/3时；单独或者合计持有公司10%以上股份的股东请求时；董事会认为必要时；监事会提议召开时；公司章程规定的情形。
3、股份有限公司代表1/10以上表决权的股东、1/3以上董事或者监事会，可以提议召开董事会临时会议。
4、有限责任公司监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表，其中职工代表的比例不得低于1/3 5、中外合资经营企业董事会每年至少召开一次董事会会议，经1/3以上董事提议，可以召开临时会议四、 2/3 1、有限责任公司2/3以上表决权的股东通过（由特别决议通过）：① 修改公司章程② 增加或者减少注册资本③ 公司合并、分立、解散④ 变更公司形式。
2、中外合资经营企业董事会会议应有2/3以上董事出席。
五、 10% 1、 有限责任公司监事会或者监事不召集和主持的，代表1/10以上表决权的股东可以自行召集和主持。
六、 30日1、 有限合伙企业中有限合伙人转让自己的财产份额给合伙企业以外的人。需要提前30天通知2、 股份有限公司的设立申请，应当由董事会于创立大会结束后30日内向公司登记机关申请设立登记。
3、 有限责任公股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满30日未答复的，视为同意转让4、 发起人应当自股款缴足之日起30日内主持召开公司创立大会。发起人应当在大会召开15日前将会议日期通知各认股人或者予以公告。
八、 年数1、 全民所有制企业监事会成员不得少于3人，每届任期3年2、 有限责任公司监事的任期每届为3年。
3、 国有独资公司设立董事会，董事每届任期不得超过3年。
4、 股权回购请求权，公司连续５年不向股东分配利润，而公司该5年连续盈利，并且符合法律规定的分配利润条件的5、 中外合资经营企业董事任期4年，6、 合作企业的董事任期为3年。
九、 人数1、 全民所有制企业监事会成员不得少于3人2、 一个自然人，并且是中国公民；国家机关、国家授权投资的机构或者国家授权的部门、企业、事业单位等都不能作为个人独资企业的设立人；法律或法规规定禁止从事营利活动的人不得成为个人独资企业的投资人。法律法规禁止从事营利活动的人包括：国家公务员、党政机关的领导干部、法官、警官、检察官、商业银行工作人员3、 合伙企业的设立有两个以上合伙人4、 有限合伙企业由2人以上50人以下合伙人设立，有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人6、 有限责任公司由50个以下股东出资设立，取消了原有限责任公司股东最少为2人的下限，允许设立一人公司7、 有限责任公司设董事会（依法不设董事会者除外），其成员为3人至13人
8、 有限责任公司设立监事会，其成员不得少于3人。
9、 国有独资公司监事会成员不得少于5人10、 股份有限公司，应当具备下列条件发起人符合法定人数，即有2人以上200人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。
11、 股份有限公司设董事会，其成员为5人至19人。（有限责任公司为3人至13人）
12、 股份有限公司设立监事会，其成员不得少于3人十、 解散1、 人独资企业有下列情形之一时，应当解散：投资人决定解散；投资人死亡或者被宣告死亡，无继承人或者继承人决定放弃继承；被依法吊销营业执照；2、 合伙企业解散：特别注意两个原因：（1）合伙期限届满，合伙人决定不再经营；（2）合伙人已不具备法定人数满30天。
3、 公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权10%以上的股东，可以请求法院解散公司。（公司解散的特殊原因）；公司的解散属于特别决议事项，有限责任公司须经持有2/3以上表决权的股东通过，股份有限公司须经出席股东大会会议的股东所持表决权的2/3以上通过。
十一、 清算1、 个人独资企业解散，由投资人自行清算或者由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。投资人自行清算的，应当在清算前15日内书面通知债权人，无法通知的，应当予以公告。债权人应当在接到通知之日起30日内，未接到通知的应当在公告之日起60日内，向投资人申报其债权。个人独资企业解散后，原投资人对个人独资企业存续期间的债务仍应承担偿还责任，但债权人在5年内未向债务人提出偿债请求的，该责任消灭2、 清算人由全体合伙人担任；经全体合伙人过半数同意，可以自合伙企业解散出现15日内指定一人或者数个合伙人，或者是委托第三人，担任清算人；清算人自被确定之日起10日内将合伙企业解散事项通知债权人，并于60日内在报纸上公告。
债权人应当自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，向清算人申报债权。
3、 公司合并、减少注册资本：公司应当自作出合并决议或作出减少注册资本决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，可以要求公司清偿债务或提供相应担保。
4、 公司清算时通知、公告期限：清算组应当自成立之日起10日内通知债权人，并于60日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，向清算组申报债权。
5、 中外合资经营企业的清算：清算委员会的成员一般应当在合营企业的董事中选任。董事不能担任或者不适合担任清算委员会成员时，合营企业可以聘请中国的注册会计师、律师担任。审批机关认为必要时，可以派人进行监督十二、 善意第三人1、 投资人对受托人或者被聘用的人员职权的限制，不得对抗善意第三人。受托人或者被聘用的人员超出投资人的限制与善意第三人的有关业务交往应当有效。
2、 合伙人在合伙企业清算前私自转移或处分合伙企业财产的，合伙企业不得以此对抗善意第三人。
3、 合伙人以其在合伙企业的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意；未经其他合伙人一致同意，其行为无效，由此给善意第三人造成损失的，由行为人依法承担赔偿责任。
4、 第三人有理由相信有限合伙人为普通合伙人并与其交易的，该有限合伙人对该笔交易承担与普通合伙人同样的责任十三、价款支付期限1、 利用外资改组国有企业：转让方式进行改组的，外国投资者一般应当在外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内支付全部价款。确有困难的，应当在营业执照颁发之日起6个月内支付价款总额的60%以上，其余款项应依法提供担保，在1年内付清2、 企业国有产权转让：转让价款原则上一次付清。如金额较大，一次付清确有困难的，可以采取分期付款方式。采取分期付款方式的，受让方首期付款不得低于总价款的30%，并在合同生效之日起5个工作日内支付；其余款项应当提供合法的担保，并应当按同期银行贷款利率向转让方支付延期付款期间利息，付款期限不得超过1年3、 《公司法》规定，股东可以分期缴付出资。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额。其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足。其中，投资公司可以在5年内缴足4、 股份公司采取发起设立方式设立的，可以分期缴付出资；采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额，即募集方式设立不得分期缴付出资。以募集设立方式设立股份有限公司的，发起
人认购的股份不得少于公司股份总额的35% 5、 一次出资：外商投资企业合同中规定一次缴付出资的，投资各方应当自营业执照签发之日起6个月内缴清。分期出资合同中规定分期缴付出资的，投资各方第一期出资不得低于各自认缴出资额的15%，并且应当在营业执照签发之日起3个月内缴清。收购方式下购买金的支付：对通过收购国内企业资产或股权设立外商投资企业的外国投资者，应自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内支付全部购买金。对特殊情况需延长支付者，经审批机关批准后，应自营业执照颁发之日起6个月内支付购买总金额的60%以上，在1年内付清全部购买金，并按实际缴付的出资额的比例分配收益。
6、 外国投资者并购境内企业的出资：外国投资者并购境内企业设立外商投资企业，外国投资者应自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内向转让股权的股东，或出售资产的境内企业支付全部对价。对特殊情况需要延长的，经审批机关批准后，应自外商投资企业营业执照颁发之日起6个月内支付全部对价的60%以上，1年内付清全部对价，并按实际缴付出资比例分配收益。外国投资者认购境内公司增资，有限责任公司和以发起方式设立的境内股份有限公司的股东应当在公司申请外商投资企业营业执照时缴付不低于20%的新增注册资本，其余部分的出资时间应符合《公司法》、有关外商投资的法律和《公司登记管理条例》的规定。设立外商投资企业，并通过该企业协议购买境内企业资产且运营该资产的，对与资产对价等额部分的出资，投资者应自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内向境内企业支付全部对价，特殊情况需要延长的，经审批机关批准后，应自外商投资企业营业执照颁发之日起6个月内支付全部对价的60%以上，一年内付清全部对价，并按实际缴付的出资比例分配收益；其余部分的出资，合同、章程中规定一次缴清出资的，投资者应自外商投资企业营业执照颁发之日起6个月内缴清，合同、章程中规定分期缴付的，投资者第一期出资不得低于各自认缴出资额的15%，并应自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内缴清。
十四、重大事项1、 国有资产监管机构出资企业中的国有独资企业、国有独资公司的重组、股份制改造方案和国有独资公司章程，合并、分立、破产、解散、增减资本、发行公司债券、国有股权转让，由国有资产监管机构决定2、 国有独资公司的重大事项：合并、分立、解散、增减注册资本和发行公司债券，必须由国有资产监督管理机构决定3、 有限责任公司2/3以上表决权的股东通过（由特别决议通过）：① 修改公司章程② 增加或者减少注册资本③ 公司合并、分立、解散④ 变更公司形式。
4、 股份有限公司股东大会对修改公司章程、增加或者减少注册资本，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的特别事项作出决议，必须经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。
5、 合营企业的下列事项，必须经出席董事会会议的董事一致通过方可作出决议：（多选题）（1）合营企业章程的修改；（2）合营企业的终止、解散；（3）合营企业注册资本的增加、减少；（4）合营企业的合并、分立。
6、 合作企业的董事会特别决议事项包括：企业章程的修改、企业的解散、注册资本的增加或减少、企业的合并或分立、变更组织形式、合作企业的资产抵押
审计学习必须背诵的知识点（一）
第一章 审计概论
一。审计概念：是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
二。审计的目的：对被审计单位会计报表是否合法、公允发表意见（一般目的）。会计报表审计是现代审计的支柱。
三审计对象：审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：1.被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；2.被审计单位的会计资料和其他资料。
四。 注册会计师审计与内部审计的关系（一）区别，列表如下：比较 注册会计师审计 内部审计1 在审计的独立性上 双向独立 相对独立、仅仅强调与所审的其他职能部门独立2 在审计方式上 委托审计 授权审计，根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行3 在审计内容和目的上 主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。 主要是审查各项内部控制的执行情况、经营管理状况等，提出各项改进措施4 在审计职责和作用上 需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用 审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密（二）联系：1.联系参见民间审计与政府审计；内部审计与注册会计师审计都是现代审
计体系的组成部分。主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，注册会计师审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供管理建议。
2.（结合P152[准则原文]、P160学习）任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。
第三章 注册会计师职业规范体系
一。独立审计准则：是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准，是中国注册会计师职业规范体系的核心部分，由注协制定报财政部批准后施行，他包括以下三下层次1. 独立审计基本准则2. 独立审计具体准则与独立审计实务公告以上两层次属法定要求3. 执业规范指南独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上（同时具备）独立于委托单位和其他机构。 具体包括三层含义：第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 心态才能客观、公正。
第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。
第三，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。 具体来说又包括三个内容：一是注册会计师
2、独立原则的重要性（1）超然关系。 注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务，而且要向委托单位收取费用，但注册会计师所承担的却是对于整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种。 超然独立的关系。
（2）注册会计师的灵魂——独立性。 是
综上所述，在理解独立性原则时，一定要搞清楚以下几点：（1）正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念。 辅导教材在这方面一直以来都给的比较模糊，尤其是没有明确指出书中所列举的事例究竟属于何种类型的独立性要求。 在历年的考前辅导班上，当按照教材内容阐述完后，当提问学员：
其实，就差一句话，一句对二者的本质解释。 实际上，所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，又称为
如果注册会计师虽然具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。 因此，注册会计师保持实质上的独立性固然关键，但是报表使用者对这种独立性的信任也很重要。 这种信任使得注册会计师又具备了形式上的独立性。 所谓形式上的独立性，又称为
（2）正确把握实质上的独立和形式上的独立的关系实质上的独立和形式上的独立是不同的两个概念，但有时又密不可分。 实质上的独立性是无形的，难以测量的； 而形式上的独立性是有形的，可以观察的。 注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。 因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。 即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立，则审计结果即使再正确也是徒劳，因为社会公众只能通过观察注册会计师外观上是否独立而决定是否信任其报告的信息。 现在，公众通过观察认为注册会计师形式上不独立，那么，就算注册会计师确实保持了实质上的独立，他的服务也会丧失其价值。 因此，可以说，形式上的独立是实质上的独立的重要保证。
（3）独立性是客观、公正的基础。 是注册会计师的灵魂。 正因如此，注册会计师又称为独立会计师，注册会计师审计又称为独立审计。
（4）注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于委托人，又独立于被审计单位。
二。质量控制：是指会计事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。控制程序包括指导、监督、复核三。职业道德：背具体准则原文
范文五：注册会计师考试教材变化
第二十四章
企业合并、合并财务报表（长期股权投资、企业合并
和合并财务报表）
（购买日合并报表的编制）
音频讲解见重难点答疑班
第一部分 控制权发生转移
考点一：一次交易实现的企业合并（非同一控制下的控股合并的会计处理）
（一）购买方的个别报表（4章） 1.长期股权投资初始投资成本的确定
购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包
括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和。
关键点1：长期股权投资（付出资产的公允价值）
关键点2：初始确认不存在差异调整。（个别报表不处理，在合并报表中考虑）
购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入
当期损益（管理费用）。
2.后续计量采用成本法核算。
（二）购买日合并财务报表的编制（24章）
【教材例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日
的合并资产负债表。 P公司、S公司资产、负债情况如表24-2所示。
表24-2 资产负债表（简表）
20×7年6月30日 单位：万元
（1）确认长期股权投资： P公司个别报表的处理：
借：长期股权投资 8 750 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 7 750
（2）合并报表的编制 1）计算确定商誉：
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=8 750-10 850×70%=1 155（万元）
购买日被购买公司可辨认净资产的公允价值为10850万元。
说明：
1.编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并财务报表,
长期股权投资=可辨认净资产公允价值×70%（7595）+1155（万元）
（这个是编制合并报表抵消分录的基础）
2.被投资单位可辨认净资产账面价值与公允价值的差调整资本公积。
2）先调整后抵销。（合并报表中的处理）
编制调整分录： 借：存货 195 长期股权投资 1 650 固定资产 2 500 无形资产 1 000 贷：资本公积 5 345
调整后的S公司的可辨认净资产=5505+5345=10850（万元）。
3）抵销分录：（购买日编制的）
10850×70%对应长期股权投资
商誉1 155 （调增）
贷：长期股权投资 8 750 （对应70%+商誉1 155）
少数股东权益 3 255 （对应30%） 4）编制合并资产负债表（见教材）
（三）购买日后合并财务报表的编制（25章）
【教材例25-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如教材P493表25-11所示。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相
关的费用。
在本例中，有关计算如下： 甲公司合并成本=29 500万元
甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36 000×70%=25 200（万元）
合并商誉=29 500-25 200=4 300（万元）
（1）甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：
借：长期股权投资——A公司29 500
①
贷：股本10 000
资本公积19 500
长期股权投资29500=购买日可辨认净资产公允价值份额+4300
（2）购买日合并财务报表
1）先调整后抵销。（合并报表中的处理）
编制调整分录： 借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款100 资本公积 4 000
调整后的A公司的可辨认净资产=32000+4000=36000（万元）
2）抵销分录：（购买日编制的）
36000×70%对应长期股权投资
商誉4300 （调增）
贷：长期股权投资29500 （对应70%）+商誉4300
少数股东权益 10800 （对应30%） （这个是编制合并报表抵销分录的基础）
甲公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中可以将对A公
司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，
对被投资单位的净利润进行调整后确认。
【教材例25-4】接【例25-3】A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万
元。
A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公
积为8 000万元、盈余公积3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500
万元。
截至20×1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，
假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。
为了抵销在合并报表中进行的调整。（这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理）
借：存货1 100 固定资产3 000 贷：应收账款100 资本公积4 000
据此，以A公司20×1年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，抵销未实现
内部销售损益后，重新确定的20×1年净利润为：
A公司本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计
算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）
调整时考虑（1）公允价值持续计算；（2）未实现的内部交易损益；（3）所得税费用。 说明：该等式中没有考虑递延所得税，考试时看题目的要求，题目说考虑就考虑题目说不考
虑就不用考虑。
合并工作底稿中的调整分录。
借：营业成本1 100 管理费用150 应收账款100 贷：存货1 100 固定资产150 资产减值损失100
对长期股权投资的有关调整分录如下（为了抵销在合并报表中进行的调整，这不是抵销分录，
是为了抵销而做的处理）：
(1)确认甲公司在20×1年A公司实现净利润9 350万元中所享有的份额6 545元
(9350×70%)。
借：长期股权投资——A公司6545 贷：投资收益——A公司6545
(2)确认甲公司收到A公司20×1年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益
3150元。
借：投资收益——A公司3150 贷：长期股权投资——A公司3150
经过上述调整，甲公司对A公司长期股权投资经调整后的20×1年12月31日金额为32895万元(投资成本29500万元+权益法调整增加的长期股权投资6545万元-分配的股利3150万
元)。 贷方 借方
合并抵销分录：（购买日后编制的）
×70%对应长期股权投资
商誉4 300
贷：长期股权投资 32895=29500+9350×70%-4500×70%
少数股东权益 40850×30%=12255
借：投资收益6 545 少数股东本期损益2 805 未分配利润——年初2 800 贷：提取盈余公积2 000 向股东分配利润4 500
未分配利润——年末5 650
考点二：多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下的会计处理）
（一）个别财务报表
在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
（二）合并财务报表
在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买
日的公允价值进行重新计量，并按以下原则处理：
1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新
计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
2.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价
的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。
3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确
定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。
4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合
收益应当转为购买日所属当期投资收益。
【教材例24-4】20×6年1月1日，A公司以5 000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。因未以任何方式参与B公司的经营决策，A公司对持有的该项投资采用成本法核算。20×7年1月1日，A公司另支付30 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为55 000万元，A公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5 500万元。B公司自20×6年1月1日A公司取得投资后至20×7
年1月1日购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配。
1.A公司在个别报表中的处理
20×6年1月1日，A公司取得B公司长期股权投资的成本为5 000万元。20×7年1月1日，A公司进一步取得B公司50%的股权时，支付价款30 000万元。该项长期股权投资于购
买日的账面价值为35 000万元。A公司于购买日的账务处理如下：
借：长期股权投资300 000 000 贷：银行存款300 000 000 2.A公司在合并财务报表中的处理
（1）计算合并成本：
合并成本=5 500+30 000=35 500（万元）
（2）计算应计入损益的金额：
应计入损益的金额=5 500-5 000=500（万元）
借：长期股权投资5 000 000 贷：投资收益5 000 000
（3）计算商誉：
在合并财务报表中关应体现的商誉=35 500-55 000×60%=2 500（万元）
在合并工作底稿上应作的抵销分录为：
借：B公司所有者权益550 000 000
商誉25 000 000
贷：长期股权投资355 000 000
少数股东权益220 000 000
例题沿用【教材例24-4】20×6年1月1日，A公司以5 000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。因未以任何方式参与B公司的经营决策，A公司对持有的该项投资采用成本法核算。20×7年1月1日，A公司另支付30 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为55 000万元，A公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5 600万元。B公司自20×6年1月1日A公司取得投资后至20×7年1月1日购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配。
1.A公司在个别报表中的处理
20×6年1月1日，A公司取得B公司长期股权投资的成本为5 000万元。20×7年1月1日，A公司进一步取得B公司50%的股权时，支付价款30 000万元。该项长期股权投资于购
买日的账面价值为35 000万元。A公司于购买日的账务处理如下：
借：长期股权投资300 000 000
贷：银行存款300 000 000
2.A公司在合并财务报表中的处理
（1）计算合并成本：
合并成本=5 600+30 000=35 600（万元）
（2）计算应计入损益的金额：
应计入损益的金额=5 600-5 000=600（万元）
借：长期股权投资6 000 000
贷：投资收益 6 000 000
（3）计算商誉：
在合并财务报表中关应体现的商誉=35 600-55 000×60%=2600（万元）
在合并工作底稿上应作的抵销分录为：
借：B公司所有者权益550 000 000
商誉26 000 000
贷：长期股权投资356 000 000
少数股东权益220 000 000
考点三：因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资
方一起实施共同控制的情况下（丧失控制权）
第四章长期股权投资（成本法转权益法的处理）
第二部分
控制权未发生转移
考点一：购买子公司少数股权的处理（非同一控制下）（控制权未发生转移） 企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财
务报表两种情况进行处理：
（一）母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期
股权投资准则规定确定其入账价值；
【解释】按照企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资核算。
（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金
额反映。
购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余
额不足冲减的，调整留存收益。
按此处理，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
【教材例24-6】A公司于20×5年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×6年12月25日，A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司与B公司及B公司
的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
（1）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值
总额为25 000万元。
（2）20×6年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值自购买日开始持续计算的金额
（对母公司的价值）如表24-6所示。
表24-6
单位:万元
20×5年12月29日购买时：
个别报表：
借：长期股权投资20 000
贷：银行存款 20 000
购买日编制合并报表：
购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。
借：B公司所有者权益（调整后的）25 000
商誉 2 500
贷：长期股权投资 20 000
少数股东权益 17 500
20×6年12月25日
个别报表：
借：长期股权投资7 500
贷：银行存款 7 500
考点二：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理（非同一控制下）（控制权未发
生转移）
（一）从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是
投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
（二）从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不
足冲减的，应当调整留存收益。
按国际财务报告准则规定，母公司在子公司中所有者权益的变动，如不能导致其控制权的丧
失，则应当按照权益交易进行会计处理（即与所有者以其所有者身份进行的交易）。这意味着这些变动的利得或损失均不能计入损益。在企业合并中，获取控制权是一项重要的经济事项，该事项导致了对企业合并中取得的所有资产（包括商誉）及承担的负债的初始确认，其
后发生的与所有者间的交易不应当影响这些资产和负债的计量。
按此规定，个别报表中确认的投资收益在合并报表中是不存在的，合并报表中应将其分解为
三个部分，转入资本公积、调整合并报表所有者权益和商誉。
【教材例24-7】甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资（关键点）其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
【重点解释】针对持股比例的计算，两种说法，两种不同的结果。
A对B进行投资，A投资8600万元，取得B公司80%的股权。相当于是，投资8600占80%，
相当于是存在商誉950（8600/80%-9800）。80%=8600/（9800+950）。
如果将8600的25%处置之后=6450.
则6450/（9800+950）10750=60%。
另外一种说法，不是针对此题。
比如A对B投资8600，占B80%的股权，如果说将其中的对B公司的25%的（关键点）股份
处置了，则剩余的部分应当是55%。
本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处
理：
20×7年2月20日的会计处理：
个别报表中的处理：
借：长期股权投资 8 600
贷：银行存款 8 600
购买日合并报表的编制：
借：购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额9 800
商誉 760（8 600-9 800×80%）
贷：长期股权投资 8 600
少数股东权益 1 960
20×9年1月2日
个别报表处置股权：
借：银行存款 2 600
贷：长期股权投资 2 150（8600×25%）
投资收益 450
剩余持股比例为60%。
购买日合并报表中的抵销分录
借：购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额9 800
商誉 760
贷：长期股权投资 8 600
少数股东权益1 960
处置部分在合并报表中的影响：
第一步调整商誉影响：
购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元×60%+570=6450（8600×75%） 购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元×20%+190=2150（8600×25%） 借：购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额9 800
商誉 570（6 450-9 800×60%）
贷：长期股权投资 6 450（8 600-2 150）
少数股东权益 5 880
合并报表中的调整分录：
恢复商誉：
借：长期股权投资 190 分录①
贷：投资收益 190（合并报表调整商誉）
借：购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额9 800
商誉 760
贷：长期股权投资 6 640（8 600-2 150+190）
少数股东权益
5 880
第二步调整投资收益及资本公积：
20×9年1月2日
针对20×7年2月2日至20×9年1月2日合并报表中的调整分录： 借：长期股权投资 1 760[（12 000-9800）×80%]
贷：留存收益 1 760
处置20%股权部分
借：投资收益440 分录②
贷：长期股权投资 440
借：投资收益 200 分录③
贷：资本公积 200（2 600-12 000×20%）
处置部分在合并报表综合影响（综合考虑分录①、分录②和分录③）： 借：投资收益 250
贷：长期股权投资 250
借：投资收益200
贷：资本公积 200（2 600-12 000×20%）
若编制合并财务报表抵销分录：
借：购买日持续计算乙公司可辨认净资产公允价值总额12 000
商誉760
贷：长期股权投资 7 960（6450+190+1760-440）
少数股东权益4 800
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