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范文一：增值税出口退税
出口货物退(免)税
第二章出口货物退(免)税
一、出口货物退(免)税的原则和范围
1.出口货物退(免)税的原则
2.出口货物退(免)税的范围
二、出口货物退(免)增值税的方法
1.“免、抵、退”办法;2.先征后退
2.“先征后退”办法
3.增值税出口货物的退税率
三、出口货物退(免)税的计算及会计处理
1.外贸企业应退增值税的计算及会计处理
(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口
(2)外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物
一、出口货物退(免)税的原则和范围
我国的出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 1.出口货物退(免)税的原则
“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”
2.出口货物退(免)税的范围
我国的出口货物税收政策分为出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税三种形式。 根据《出口货物退(免)税管理办法》规定:可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件: (1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。这两种税的具体征收范围及其划分，《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》对其税目、税率(单位税额)均已明确。 (2)必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退(免)税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退(免)税。
(3)必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税。 (4)必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。
二、出口货物退(免)增值税的方法
1.“免、抵、退”办法;2.先征后退
实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退
”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;“退
税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
(1)下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税:(又免又退)
?生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
?有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 ?特定出口货物。
(2)下列出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税(只免不退):
?属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
?外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。
?外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。 (3)除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口的货物不免税也不退税(不免不退): ?国家计划外出口的原油。
?国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。
?国家规定的其他不免税也不退税的出口货物。
(4)下列出口的货物，免税但不予退税(只免不退):
?来料加工复出口的货物。即原料进口免税，加工后复出口不办理退税。
?避孕药品和用具、古旧图书。因其内销免税，出口也免税。
?国家出口计划内的卷烟。因其在生产环节已免征增值税和消费税，所以出口环节不办理退税。非出口计划内的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。
?军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。
?国家规定的其他免税货物。
2.“先征后退”办法
“先征后退”是指出口货物在生产环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。
“先征后退”方式目前主要适用于外贸出口企业。
3.增值税出口货物的退税率
出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有17%、
15%、14%、13%、l1%、9%、8%、6%、5%等。
说明:出口企业应该将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适用退税率计算退(免)税。
例题.根据出口退(免)税制度的规定，下列关于出口退(免)税的表述中，正确的有(ABCD) A.出口退(免)税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场
B.出口退(免)税的税种主要是增值税和消费税
C.除另有规定外，生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税
D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税
例题.依据出口退(免)税政策，一般情况下，应按“免、抵、退”方法计算退税的有(ABC)。 A.生产企业自营出口货物 B.生产企业委托出口货物 C.生产性外商投资企业自营出口货物 D.外贸企业出口收购货物
三、出口货物退(免)税的计算及会计处理
1.外贸企业应退增值税的计算及会计处理
(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征;在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。
应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率
例.某进出口公司2010年10月出口日本货物一批，进货增值税专用发票上注明的价款100000元，退税率13%，计算应退税额,(购进时款项已经支付)
账务处理:
购入时:
借:库存商品 100000
应交税费—应交增值税(进项税额) 17000
贷:银行存款 117000
计算不予以退税的税额
不予以抵扣或退税额=100000×17%-100000×13%=4000(元)
借:主营业务成本 4000
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 4000
计算应退增值税税额
应退税额=100000×13%=13000(元)
借:应收补贴款(应收出口退税) 13000 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 13000 收到出口退税时:
借:银行存款 13000
贷:应收补贴款 13000
(2)外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的
进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，
计算加工费的应退税额。
例.某进出口公司2010年6月购进布料委托加工成服装出口，取得布料增值税专用发票上注明金额50 000
元，退税率13%，取得加工费发票上注明计税金额6 000元，退税率17%，该企业应退税额,
应退税额=50 000×13%+6 000×17%=7 520(元) 购入时:
50000 借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额) 8500 贷:银行存款 58500
支付加工费并收回商品:
借:库存商品 56000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1020 贷:原材料 50000
银行存款 7020
计算不予以退税的税额
不予以抵扣或退税额=50000×17%-50000×13%=2000(元) 借:主营业务成本 2000
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 2000 计算应退增值税税额
应退税额=50000×13%+6000×17%=7520(元)
借:应收补贴款(应收出口退税) 7520 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 7520 收到出口退税时:
借:银行存款 7520
贷:应收补贴款(应收出口退税) 7520
增值税出口退税
1.外贸企业应退增值税的计算及会计处理
(3)外贸企业收购小规模纳税人货物出口
(4)外贸企业代理出口业务的会计处理
(5)兼营出口与内销货物应退增值税的计算
2.生产企业免、抵、退税的计算及会计处理
(1)按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理。 (2)生产企业免、抵、退税的计算
(3)外贸企业收购小规模纳税人货物出口
?凡是属于持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，实行销售出口货物“免税并退税”的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。其计算公式为:
应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]?(1+征收率)×6%或5%
?凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税:
应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%
说明:对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》的有关使用规定，否则不予办理退税。
例.某进出口公司2010年7月从小规模纳税人购进抽纱工艺品100套全部出口，普通发票上注明金额6000元，从另一个小规模纳税人购进服装200套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的金额5000元，退税率6%，计算应退税额,
应退税额=6000?(1+3%)×6%+5000×6%=639.62(元)
账务处理:
申报退税时;
借:应收补贴款(应收出口退税) 639.62 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 639.62 收到出口退税时:
借:银行存款 639.62
贷:应收补贴款(应收出口退税) 639.62 (4)外贸企业代理出口业务的会计处理 外贸企业仅就劳务费收入计税缴纳营业税，退税事宜由委托人申请
办理。
?生产企业发出货物时????
借:委托代销商品
贷:库存商品
?报关出口后
???? 借:应收账款—某外贸企业 贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:委托代销商品
?不得免征和抵扣税额的处理
借:主营业务成本
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)?? ?支付代理费的处理
借:销售费用
贷:应收账款
外贸企业的会计处理
?外贸收到货物????
借:库存商品
贷:受托代销商品款
?报关出口收汇
???? 借:银行存款
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:库存商品
?支付企业款项并收取代理费
?? 借:受托代销商品款
贷:银行存款
主营业务收入
?计算营业税
借:业务税金及附加
贷:应交税费—应交营业税
(5)兼营出口与内销货物应退增值税的计算
如果出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。对库存和销售均采用加权平均核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别依下列公式计算:
应退税额=出口货物数量×加权平均进价×税率
如果企业兼营内销和出口货物，当不能对出口货物单独设账核算时，不应将当期进项税额视为应退税额予以退还，而应先对内销货物计算销项税额并扣除进项税额后，再对未抵扣完的进项税额与出口货物的销项税额进行比较，确定应退税额，以避免多退税额。计算出口货物的应退税额:
?销售金额×税率,未抵扣完的进项税额
应退税款,未抵扣完的进项税额
?销售金额×税率,未抵扣完的进项税额
应退税额,销售金额×退税率
结转下期抵扣进项税额,当期未抵扣完的进项税额-应退税额 说明:销售金额是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金
额。
2.生产企业免、抵、退税的计算及会计处理
“免”税，是指对生产企业出口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;
“抵”税，是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;
“退”税，是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分按规定予以退税。
出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出具的《免抵退税通知书》后，根据《免抵退税通知书》上的批准数作会计处理;另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上申报数作会计处理。
(1)按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理。 企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的《免抵退税通知书》后，根据批准的应退税、应免抵税作如下会计分录:
借:应收出口退税—增值税(批准的退税额)
应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳增值税) (即批准的免抵税额)
贷:应交税费—应交增值税(出口退税)
(2)生产企业免、抵、退税的计算
?计算当期应纳税额
当期应纳税额
=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
其中:
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率 说明:
a.当期免抵退税不得免征和抵扣税额:(这部分税额不免也不能抵扣)意味着是企业应该缴纳的税额，它是由于存在出口货物征税率和退税率的差异而造成的，所以，应当从进项税额中减除。(原来购进的材料有进项税额)
例如:某企业出口货物的征税率为17%，退税率13%，出口货物的离岸价为200万元，则当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×( 17%-13%)=8万元
b.保税区:保留征税权利的地区，有国外进入保税区然后直接出口，不交税，离开保税区，进入内地，就交税。内地企业的产品进入保税区算出口，可以办理出口退税，如果没有离境，有回到内地，算进口，要交税。
c.免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额:
在保税区的企业从国外购进原材料不征收进口环节的增值税，即没有进项税额，在保税区进行生产，然后直接出口，不缴纳出口环节的增值税，由于原来购进的材料有进项税额，出口环节就不存在不得免征和抵扣税额，即不存在企业应该缴纳的税额，所以，应当从应该缴纳的税额中减除。它也是由于存在出口货物征税率和退税率的差异而造成的，只不过这部分金额与免税进口的原材料相关。
增值税出口退税
2.生产企业免、抵、退税的计算及会计处理
(3)免、抵、退增值税的会计处理
?计算当期免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
其中:
免抵退税额抵减额
=免税购进原材料价格×出口货物退税率
说明:免抵退税额抵减额也是来的时候没有税，出口的时候也不退税，所以，要从免抵退税额中减除。
?计算当期应退税额和免抵税额
?如当期期末留抵税额?当期免抵退税额，则:
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
?如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则:
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
总结:
第一步—剔税:计算不得免征和抵扣税额:
免抵退税不得免征和抵扣的税额,离岸价格×外汇牌价×(增值税率,出口退税率);
第二步—抵税:计算当期应纳增值税额
当期应纳税额,内销的销项税额,(进项税额,免抵退税不得免抵税额),上期末留抵税额;
第三步—算尺度:计算免抵退税额
免抵退税额,出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率;
第四步—比较确定应退税额;
第五步—确定免抵税额
例:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2010年3月的有关经营业务如下: (1)购进原材料一批，取得的增值税专用发票注
明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。
(2)内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。 (3)出口货物的销售额折合人民币250万元。2月末留抵税额3万元;出口货物的征税率为17%，退税率为13%。
(1)3月免抵退税不得免征和抵扣税额=250*(17%-13%)=10万 (2)3月应纳税额=100*17%-(34-10)-3=17-24-3=-10万 (3)出口货物免抵退税额=250*13%=32.5万
(4)当期期末留抵税额?当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额，3月应退税额=10万
(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=32.5-10=22.5万
(3)免、抵、退增值税的会计处理
? “未交增值税”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。 ? “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定计算的应免抵税额:
借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额) 贷:应交税费—应交增值税(出口退税)
? “转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费—未交增值税
? “出口退税”专栏，核算出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货物应收的增值
税额以及免抵税额，用蓝字登记;出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额，用红字登记。
? “进项税额转出”专栏，企业核算出口货物免税收入时，按照征税率与退税率之差计算的不得抵扣税额，作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”。
借:主营业务成本
贷:应交税费—应交增值税(进项税转出)
例.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年6月有关经营业务为:购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款4000万元，外购货物准予抵扣的进项税额680万元通过认证。上期期末留抵税款50万元。本月内销货物不含税销售额2100万元，收款2457万元存人银行。本月出口货物的销售额折合人民币3000万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
?购进材料时:
借:原材料 4000
应交税费—应交增值税(进项税额) 680
贷:银行存款 4680
?实现内销收入时:
借:银行存款 2457
贷:主营业务收入 2100
应交税费—应交增值税(销项税额) 357
?实现出口销售收入时:
借:银行存款 3000
贷:主营业务收入 3000
?结转出口货物当期不予抵扣或退税的税额时:
3000×(17%-13%)=120(万元)
借:主营业务成本 120
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 120
?出口抵减内销产品销项税额时:
当期免抵税额=免抵退税额-当期应纳税额=3000×13%-2100×17%-(680-120)-50=390-253=137(万元)
借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额) 137
贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 137 ?结转应收退税款时:
借:应收出口退税 253
贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 253 ?收到款项时:
借:银行存款 253
贷:应收出口退税 253
范文二：增值税出口退税计算
某外资工业企业2002年3月发生下列业务:
(1)一般贸易进口材料一批， CIF 价格为100000美元，汇率为8.27， 关税 率为14%， 报关 费及运杂费4000元，已经入库。
(2)进料加工 贸易方式 进口材料一批到岸价格50000美元，将对应出口50000个制成品， 海关 保税放行，已经入库。
(3)采购国内材料支付的价款为200000元人民币，增值税34000元，运杂费3000元(其中运输费2000元，装卸费200元，保险费500元，仓储保管费300元)。
(4)内销产品取得销售收入(不含税)300000元，销售残次品收到现金20000元。
(5)一般贸易出口取得100000欧元，汇率8.6。
(6)加工贸易出口2000个制成品，销售额40000美元。
该企业产品退税率13%，计算该企业相关业务税金。
二、题目解答及其原理
本题目涉及 关税 、增值税、出口退税的计算，注意外商投资企业不涉及城建税和教育费附加。因为 关税 问题比较简单，我们不做深究，在这里，主要考虑一下增值税出口退税的计算。
增值税出口退税目前主要通过“免抵退”的方法进行计算，在计算过程中，我们主要要按照步骤考虑这样几个问题:
第一步:“免”税计算。
这一步计算销项税额，当然外销商品是免税的，这里体现了“免”字，针对本题目，销项税额为:
300000×17%+20000/(1+17%)×17%=53905.98元，
注意这里销售残次品收取的现金是含税的，所以要把它换成不含税数额再进行计算。
第二步:“抵”税计算。
这一步计算进项税额，进项税额是销项税额的抵减项，所以这一步体现了“抵”字，包括两个部分:一部分是采购国内原材料发生的进项税额，一部分是从国外进口原材料发生的进项税额。对于本题目应该这样计算:
进口材料应纳关税=100000×8.27×14%=115780元进口应纳增值税=100000×8.27×
(1+14%)×17%=160272.6元 国内采购增值税进项税额为:34000+2000×7%=34140元，注意这里的运杂费中只有运输费2000元可以按照7%的比率进行抵扣。
增值税进项税额合计为:160272.6+34140=194412.6元
第三步:退税计算。
现在免抵两步都计算完了，那么到底应该退多少呢?我们要进行比较，把期末留抵税额与当期免抵退税额相比较，我们分成两条线进行计算。
1.当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)，
通常情况下，计算结果都是一个负值，其绝对值视同期末留抵税额。这里括号中的“当期不得免征和抵扣税额”作为当期进项税额的抵减项，是要剔除进项税额中不应该作为销项税额抵减的那部分，其计算公式为:
当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
为什么会产生这样一个公式呢?大家都知道我们开始计算的时候，出口货物是免税的，实际上出口货物并不是真正的免税，只是要先交税，再退税，为简单化起见，就干脆免了，不用经过先交后退的过程。当然有些货物增值税的销项税率与退税率相等，免了就免了;但是还有些货物，其销项税率并不等于退税率，例如按照规定，其销项税率为17%，但是其退税率应该是13%，那么都免了，不就免多了吗?多的部分就要调回来，作为进项税额的抵减项，对于本题目，应该这样计算:
1190800×(17%-13%)=47632元
但是要注意，计算到这一步并没有结束，我们看一下“当期不得免征和抵扣税额”计算公式中的后半部分，“免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额”，意思是在剔除过程中剔多了，不能把这部分也剔除掉，还要调回来:
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
上面的47632元就是剔除了多免的税，但是1190800元里有一部分不涉及到这个问题，就是免税购进原材料的部分。免税购进原材料可以是国内购进免税原材料，也可以是进料加工免税进口料件。因为这部分原材料是免税购进的，所以出口时也免税，例如进料加工的原材料，进口时免税，加工产品出口时是真正意义上的免税，不涉及到出口货物征税率与出口退税率差额的问题，所以对于本题目，这部分应该这样计算:
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口
货物退税率)=50000×8.27×(17%-13%)×20000/50000=6616元
注意这里后面的20000指的是加工贸易出口的20000个制成品，而50000表示进口时可以对应的50000的制成品。
计算到这里，我们可以得到:
当期不得免征和抵扣税额=47632-6616=41016元
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)=53905.98-(194412.6-41016)=-99490.62元
计算出增值税是负值，所以按照正常想法，应该把这个数值都退回来，但是不一定，这个结果还要和直接计算出来的免抵退税额相比较。
2.当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率-免抵退税额抵减额 这个公式比较简单，直接按照出口退税率计算应该退税金额，但是也要考虑免税进口原材料不存在退税问题而对免抵退税额造成的抵减，计算原理同上面的计算一致:
免抵退税额抵减额=50000×8.27×13%×20000/50000=21502元
则免抵退税额=1190800×13%-21502=133302元
第四步:比较计算。
在第三步里，已经计算出来当期应纳税额为-99490.62，根据这个结果，应该退99490.62元;根据直接计算的结果，应该退税133302元，到底退多少应该根据比较确定:退税额等于数值较小的那个数额，也就是应该退99490.62元。因为计算出来的本期免抵退额大于这个数，所以其差额是免抵税额，就是133302-99460.62=33811.38元。
三、关于最后的比较
最后的比较是计算出来的期末留抵税额与免抵退税额的比较，其比较规律为:
1.如果当期期末留抵税额?当期免抵退税额时，
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
本题目就是这种情况，计算出来的当期免抵税额为33811.38元。
2.当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
这里要注意这样一个问题:因为当期期末留抵税额没有抵扣完毕，所以可以结转到下期继续抵扣税额，如果本题目计算出来的当期免抵退税额为89000元，因为99490.62大于89000，所以应该退税89000，而差额99490.62-89000=10490.62元可以结转下期继续抵扣。
四、计算当期应纳税额的另外一种公式
前面已经讲过，当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)，我们把这个公式展开整理一下为:
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-[当期进项税额-(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)×(出口货物征税率-出口货物退税率)]
实际上，可以换一个角度考虑，把公式调整成如下形式:
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额+(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)×(出口货物征税率-出口货物退税率)
这个式子简单易懂，实际上我们上面已经讲过，后面部分并不真正是进项税额的抵减项，其体现的更应该是对第一步免税计算的调整，所以应该以加法形式列示。经过这样处理，使公式整体表现出来，更容易让人理解，请大家作为参照。
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范文三：出口增值税与退税
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出口增值税与退税
增值税是17%，这个是固定的，出口有退税，详细情况见下表，进口交增值税，可以抵口国税，不同的产品有不同的标准，请情见财政部相关文件。6%，4%是地税，不叫增值税。
一、取消下列商品的出口退税
1、濒危动物、植物及其制品；
2、盐、溶剂油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油气等矿产品；
3、肥料（除已经取消退税的尿素和磷酸氢二铵）；
4、氯和染料等化工产品（精细化工产品除外）；
5、金属碳化物和活性碳产品；
6、皮革；
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7、部分木板和一次性木制品；
8、一般普碳焊管产品（石油套管除外）；
9、非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品；
10、分段船舶和非机动船舶。
具体商品名称及税则号见附件1.
二、调低下列商品的出口退税率
1、植物油出口退税率下调至5%；
2、部分化学品出口退税率下调至9%或5%；
3、塑料、橡胶及其制品出口退税率下调至5%；
4、箱包出口退税率下调至11%，其他皮革毛皮制品出口退税率下调至5%；
5、纸制品出口退税率下调至5%；
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6、服装出口退税率下调至11%；
7、鞋帽、雨伞、羽毛制品等出口退税率下调至11%；
8、部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、宝石、贵金属及其制品出口退税率下调至5%；
9、部分钢铁制品（石油套管除外）出口退税率下调至5%，《财政部国家税务总局关于海洋工程结构物增值税实行退税的通知》（财税［2003］46号）规定的内销海洋工程结构物仍按原退税率执行；
10、其他贱金属及其制品（除已经取消和本次取消出口退税商品以及铝箔、铝管、铝制结构体等）出口退税率下调至5%；
11、刨床、插床、切割机、拉床等出口退税率下调至11%，柴油机、泵、风扇、排气阀门及零件、回转炉、焦炉、缝纫机、订书机、高尔夫球车、雪地车、摩托车、自行车、挂车、升降器及其零件、龙头、钎焊机器等出口退税率下调至9%；
12、家具出口退税率下调至11%或9%；
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13、钟表、玩具和其他杂项制品等出口退税率下调至11%；
14、部分木制品出口退税率下调至5%；
15、粘胶纤维出口退税率下调至5%.
具体商品名称及税则号见附件2.
三、下列商品改为出口免税
花生果仁、油画、雕饰板、邮票、印花税票等。
具体商品名称及税则号见附件3.
四、执行时间
以上商品出口退税率调整自2007年7月1日起执行。具体执行时间，以海关“出口货物报关单（出口退税专用）”上注明的出口日期为准。
出口企业在2007年7月1日之前已经签订的涉及取消出口退税的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同（正本和副本）到
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主管出口退税的税务机关登记备案的，准予仍按原出口退税率执行完毕。对在2007年7月20日之前未办理备案手续的，一律按取消出口退税执行。
有对外承包工程资质的出口企业在2007年7月1日之前已经中标的长期对外承包工程或已经签订价格不能更改的长期对外承包工程合同所涉及的出口设备和建材，凡在2007年7月20日之前持有效中标证明（正本和副本）或已经签订的长期对外承包工程合同（正本和副本）及工程概算清单，到主管出口退税的税务机关登记备案的，准予仍按原出口退税率执行完毕。对在2007年7月20日之前未办理备案手续的，一律按调整后的出口退税率执行。
特此通知。
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来源：（出口增值税与退税http://s.yingle.com/l/cs/216604.html）
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同一控制下的企业合并的筹划误区http://s.yingle.com/l/cs/263089.html
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增值税税收筹划http://s.yingle.com/l/cs/263087.html
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增值税筹划的另一种思路http://s.yingle.com/l/cs/263076.html
增值税税收筹划――粮食企业增值税征免规定和操作http://s.yingle.com/l/cs/263075.html 巧用纳税发生时间作筹划http://s.yingle.com/l/cs/263074.html
进项税额的税收筹划http://s.yingle.com/l/cs/263073.html
增值税税收筹划――增值税特点及筹划http://s.yingle.com/l/cs/263072.html
增值税税务筹划案例分析http://s.yingle.com/l/cs/263071.html
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范文四：企业出口退增值税
外贸企业出口货物按单票对应法应计算退增值税的方法
实行出口退 (免)税电子化管理后, 除特殊退税企业外, 外贸企业出口货物应退增值税的计 算均采取单票对应法。所谓“单票对应法” ,是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口 数据配齐申报, 对进货数据实行加权平均, 合理分配各出口占用的数量, 计算出每笔出口的 实际退税额。它是出口货物退(免) 税信息管理系统中设置的一种退税基本方法。 在一次申 报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致, 进货、 出口均不结余。 对一笔进货分批出口的,应到主管税务机关开具进货分批申报单。
外贸企业出口货物按单票对应法计算应退增值税的方法:
本期发生应退增值税金额 =∑本期发生应退出口进项金额×退税率。
本期发生应退出口进项金额 =∑本期发生应退数量×单价。
本期发生应退数量 =min(本期发生进项数量 , 本期发生出口数量 ), 数据的实退数量根据同一 (关联号 +商品代码)下本期发生进项数量、本期发生出口数量取小。
本期发生出口数量 =本期(关联号 +商品代码)下出口明细数据出口数量的合计。
本期发生进项数量 =本期(关联号 +商品代码)下进项明细数据出口的数量合计。
本期发生进项应退税额 =本期(关联号 +商品代码)下的应退税额合计。
本期发生进项金额 =本期(关联号 +商品代码)下的不含税金额合计。
生产企业出口货物”免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口 货物离岸价(FOB )以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可以是委托方 开具的或受托方开具的) ,若以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口 销售收入的运费、保险费、佣金等。 若申报数与实际支付数有差额的, 在下次申报退税时调 整 (或年终清算时一并调整) 。 若出口发票不能如实反映离岸价, 企业应按实际离岸价申报” 免、抵、退”税,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》 、 《中华人民共和国 增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件, 其中进料加工免税进口 料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格 =货物到岸价格 +海关实征关税 +海关实征消费税
当期应退税额和当期免抵税额的计算
当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
当期期末留抵税额 >当期免抵退税额时,
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的”期末留抵税额” 。
免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税 率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货 物退税率)
新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起 12个月内的出口业务,不计算当期 应退税额,当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额,结转下期继续抵扣, 从第 13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。
计算出口退税的方法一种是:
当期应退税额 =出口货物离岸价格 ×外汇人民币牌价 ×退税税率
另外一种是:退税收入=采购成本 ÷(1+增值税率) ×出口退税率
假设三色戴帽熊增值税率为 17%、 出口退税率为 15%。 已从供应商处得知供货价为每只 6元 (含增值税 17%), FOB 出口的价格定位 1美金,外汇牌价为 8,试算 9120只三色戴帽熊的出口退税收入?
解 :如 果 按 照 第 一 种 方 法 :当 期 应 退 税 额 =出 口 货 物 离 岸 价 格 ×外 汇 人 民 币 牌 价 ×退 税 税 率 = 1×8×9120×15%=10944
按照第二种方法计算:退税收入=采购成本 ÷(1+增值税率) ×出口退税率 =6×9120÷(1+17%) ×15% = 7015.38元 两种计算方法算出来的结果差距非常大! 请问哪一种方法正确呢?
这两种方法适用范围不同,一是 “ 免、抵、退税办法 ” ;二是 “ 先征后退 ” “ 免、抵、退 ” 税适用于有进出口经 营权的生产企业自营或委托出口的自产货物的增值税, 计税依据为出口货物的离岸价,退税率与外贸企业 出口货物退税率相同。其特点是,出口货物的应退税款不是全额退税,而是先免征出口环节税款,再抵减 内销货物应纳税额,对内销货物应纳税额不足抵减应退税额部分,根据企业出口销售额占当期 (1个季度 ) 全部货物销售额的比例确定是否给予退税。
“ 先征后退 ” 税办法,适用于没有进出口经营权的生产企业委托出口的自产货物。其特点是,对出口货物出 口环节照常征收增值税、消费税,手续齐全给予退税。征税由主管征税的国税机关负责,退税由主管出口 退税的国税机关负责。 目前,我国企业出口商品主要有生产企业自营(委托)出口和通过外贸出口两种方 式,相应地,出口退税形成了生产企业自营(委托)出口与外贸出口两种不同的退税方式。因为生产企业 自营(委托)出口与外贸出口计算出口退税有差异,导致二者税负有较大区别,纳税人应结合自身情况, 尽可能采用税负低、出口退税多的出口方式。 现行外贸企业出口货物应退增值税税额,依进项税额计算, 具体计算公式为:应退税额=购进货物的进项金额 ×退税率; 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价 核算的企业,应退税额=出口货物数量 ×加权平均进价 ×退税率,其退税依据是外贸企业购进出口货物的进 价。而生产企业自营(委托)出口应退的增值税是执行 “ 免、抵、退 ” 或 “ 先征后退 ” ,出口退税的税额取决 于出口的离岸价销售收入及其进项税额。 企业采用自营(委托)出口,自行办理出口退税的形式,同把货 物销售给外贸企业出口,由外贸企业办理出口退税的形式税负有何差异呢?这两种形式因为在退税方面采 用不同的退税方式,由此产生了不同的结果。
例如:某中外合资企业 A 公司以农产品为原材料生产工业品出口, 1999年自营出口 20000万元,可抵扣 的进项税额为 1500万元,该公司自营出口执行先征后退,征税率为 17%,退税率为 13%,年应纳增值税 额为:20000×17%-1500=1900万元, 出口环节应退增值税:20000×13%=2600万元。 征税机关可征增值 税 1900万元,退税机关应退税 2600万元,退税扣减征税后,该企业实际可得到的税收补贴为 700万元。 假设 A 公司有关联外贸 B 公司, A 公司把产品以同样的价格销售给 B 公司, B 公司再以同样的价格销售 到境外, A 公司开具增值税专用发票价税合计 20000万元, 则 A 公司应纳增值税为:20000÷(1+17%) ×17% -1500=1406万元, B 公司可得到退税:20000÷(1+17%) ×13%=2222万元。 税务机关征税 1406万元, 退税机关退税 2222万元, A 、 B 两公司实际可得到的税收补贴为 2222-1406=816万元。
通过以上例子,我们不难发现,同样的外销收入,却产生了不同的结果。从 A 、 B 两公司来看,自营出口 实际得到的税收补贴是 700万元,而通过外贸出口实际得到的税收补贴是 816万元,两者相差达到 116万 元。显然,通过外贸出口对 A 、 B 公司更加划算。
外贸企业如何计算出口退税
1、概念:
退税:出口货物退(免)税是在国际贸易业务中,对出口货物退还或免征在国内各生 产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和 消费税,即对出口货物实行零税率。
2、外贸企业的退税方法 —— 免税和退税
“ 先征后退 ”—— 外贸企业在收购货物的同时也支付了生产经营该类产品的企业已纳的增 值税款, 因此在货物出口后按不含税采购价格与退税率计算退税退还给外贸企业, 外贸企业 以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口, 其出口销售环节的增值税免征; 其收 购货物的成本部分, 因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已 纳的增值税税款,因此,在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业,征、 退税之差计入企业成本。
3、外贸企业的退税计算:
1)公式:出口退税 =不含税采购价格 *退税率
或 =含税采购价格 /(1+征税率) *退税率
两个公式之所以相等,推导过程如下:(以发票金额为例)
含税采购价格(￥ 10000) =不含税采购价格(￥ 8547) +增值税(￥ 1452.9)
增值税(￥ 1452.9) =不含税采购价格(￥ 8547) * 征税率(17%)
不含税采购价格 =含税采购价格 /(1+征税率)
2)实际采购成本 =含税采购价格 -出口退税额
=含税采购价格 /(1+征税率) *(1+征税率 -退税率)
推导过程:
实际采购成本 =含税采购价格 -出口退税率
=不含税采购价格 *(1+征税率) -不含税采购价格 *退税率
=不含税采购价格 *(1+征税率 -退税率)
=含税采购价格 /(1+征税率) *(1+征税率 -退税率)
例题:
一件产品的含税采购价格是 117元人民币, 其中包括 17%的增值税, 若该产品的退 税率为 13%, 那么该产品的实际采购成本是多少?
实际采购成本 =含税采购价格 -出口退税额
=含税采购价格 -含税采购价格 /(1+征税率) *退税率
=117-117/(1+17%)*13%
=117-13
=104
3) EXW 价格如何计算?
公式:
EXW=实际采购成本 /(1-利润率) /人民币牌价
例题:
某外贸公司从工厂采购玩具出口(增值税 17%), 含税采购价格￥ 100/只 退税 率 13% 预期利润率 10%。 问外贸公司如何计算 EXW 价格(工厂交货价格)? (汇率 6.85)
EXW=实际采购成本 /(1-利润率) /人民币牌价
先算实际采购成本 =含税采购价格 -含税采购价格 /(1+征税率) *退税率
=100-100/(1+17%)*13%
=88.9
EXW=88.9/(1-10%) /6.85
=14.42
注明:一般纳税人退税率或小规模纳税人不同,小规模纳税人的退税率通常为
①生产型小规模纳税人:5%或者 6%
②商贸型小规模纳税人:4%
计算公式和方法是一样的。
4)委托加工
计算公式:
应退税额 =购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额 ×原辅材料适用退税率 + 增值税 专用发票注明的加工费金额 ×复出口货物的退税率。
生产企业出口货物免抵退税额的计算相对复杂,关键要把握好三个要点。
第一,准确理解免、抵、退税的具体含义。
免、抵、退税是对生产企业出口货物的退(免)税管理办法。财政部、国家税务总局《关于进一步推 进出口货物实行免抵退税办法的通知》 (财税〔 2002〕 7号)规定,生产企业自营或委托外贸企业代理出口 (以下简称生产企业出口)自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理办法。本通知所 述生产企业,是指独立核算,经主管国税机关认定为增值税一般纳税人,并且具有实际生产能力的企业和 企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消 费税的产品,实行免征消费税办法。
实行免、抵、退税办法的 “ 免 ” 税,是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税; “ 抵 ” 税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额, 抵顶内销货物的应纳税额; “ 退 ” 税,是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税 额时,对未抵顶完的部分予以退税。
免、抵、退税的计税依据是出口货物的出口销售额,即俗称出口货物的离岸价。
第二,掌握免、抵、退税的计算办法。
免、抵、退税是将退税和征税结合一起计算的,需要通过应纳税额、免抵退税不得免征和抵扣税额、 免抵退税额等分项目的计算,才能计算出免抵税额和应退税额。有关计算公式如下:
1. 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) -上期留抵税额。其中,当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价 ×外汇人民币牌价 ×(出口货 物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免抵退税不得免征和抵扣税额抵 减额=免税购进原材料价格 ×(出口货物征税率-出口货物退税率) 。
如果当期没有免税购进原材料价格,上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,以及后面公 式中的免抵退税额抵减额就不用计算。
2. 免抵退税额=出口货物离岸价 ×外汇人民币牌价 ×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。其中,免抵 退税额抵减额=免税购进原材料价格 ×出口货物退税率。
3. 如当期期末留抵税额 ≤ 当期免抵退税额,则当期应退税额=当期期末留抵税额,当期免抵税额=当期 免抵退税额-当期应退税额; 如当期期末留抵税额>当期免抵退税额, 则当期应退税额=当期免抵退税额, 当期免抵税额=0。当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中 “ 期末留抵税额 ” 确定。
例 1:某有进出口经营权的棉纺厂系增值税一般纳税人,按照免、抵、退税办法办理出口退税,所生 产的混纺布的增值税征税率为 17%,财政部、国家税务总局《关于提高部分商品出口退税率的通知》 (财税 〔 2008〕 138号)规定,自 2008年 11月 1日起,将部分纺织品、服装、玩具出口退税率提高到 14%。具 体执行时间以出口货物报关单(出口退税专用)海关注明的出口日期为准。该厂 2008年 11月从国内累计 采购生产所需原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为 600万元,进项税额 102万元,进项发票已通 过认证,材料均已验收入库,其计划成本 630万元;上期留抵税额为 72万元。本月内销产品含增值税的销 售额为 468万元,已收存银行,自营出口货物销售额折合人民币 2000万元。
根据上述资料和规定公式计算有关数据:
月末,计算结转当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2000×(17%-14%)=60(万元) ;当期应纳税 额=468÷(1+17%) ×17%-(102-60)-72=-46(万元) ,出口货物免抵退税额=2000×14%=280(万 元) 。
因为当期期末留抵税额 46万元<当期免抵退税额 280万元,则当期应退税额="46万元,当期免抵税" 额="280-46=234(万元)">
从计算结果可以看出,应纳税额为负数,反映的是留抵税额,说明企业出口货物准予抵扣和退税的进 项税额,没有在内销货物应纳税额中得到全部抵减,未抵减的部分需要退税。但由于当期留抵税额<当期>
例 2:假设例 1中的上期留抵税额为 346万元, 其他资料不变, 则当期应纳税额=468÷(1+17%) ×17% -(102-60)-346=-320(万元) 。即当期期末留抵税额为 320万元,此时因为当期期末留抵税额 320万元>当期免抵退税额 280万元,则当期应退税额=280万元,当期免抵税额=280-280=0, 11月期末留 抵结转下期继续抵扣税额=320-280=40(万元) 。
例 3:假设例 1中的上期留抵税额为 20万元,其他资料不变,则当期应纳税额=468÷(1+17%) ×17% -(102-60)-20=6(万元) ;当期免、抵、退税额=2000×14%=280(万元) ,当期应退税额=0,当期 出口货物免、抵税额=280-0=280(万元) 。
第三,密切关注出口退税政策的调整。
我国现行出口退免税的政策,对享受出口退免税的企业范围、货物范围、税种、税率、计税依据等都 有严格的规定,并不时对出口退税政策加以调整。 2008年上半年,国家税务总局就先后下发了 20余份文 件,其中包括国家税务总局《关于委托加工出口货物消费税退税问题的批复》 (国税函〔 2008〕 5号) 、国 家税务总局 《关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的通知》 (国税函 〔 2008〕 8号) 、 国家税务总局《关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知》 (国税发〔 2008〕 32号)等。 这些文件具有针对性和时效性,目的是加强征退税衔接管理,进一步完善出口退税政策。因为任何税收政 策都可能在某一时期发生变化,作为财务人员,特别是具体办税人员,需要密切关注出口退税政策走向, 避免因政策不明或操作失误,给企业带来纳税风险。
范文五：出口货物增值税核算
生产企业出口自产货物增值税的核算
根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。具体计算方法与计算公式如下：
（1）当期应纳税额的计算。
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
如果当期没有免税购进原材料，上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。
（2）免抵退税额的计算。
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
（3）当期应退税额和免抵税额的计算。
当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
进行出口货物增值税核算须设置“应交税费——应交增值税”科目，还应设置“进项税”、“销项税”、“免抵税”、“出口退税”“进项税额转出”等明细科目，其核算举例如下：
【例1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为9％，2007年9月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款500万元，外购货物准予抵扣的进项税额85万元通过认证，上月末留抵税额5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收到价税合计117万元存入银行。本月出口货物离岸价USD50万，前期出口货物本期收齐出口单证销售额和本期出口单证齐全销售额合计USD60万。外汇人民币牌价为7.3。
有关增值税业务核算如下：
（1）购进货物的核算：
借：原材料 5000000
应交税费——应交增值税——进项税额 850000
贷：银行存款 5850000
（2）内销业务的核算：
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入——内销收入 1000000
应交税费——应交增值税——销项税额 170000
（3）出口销售的核算：
借：应收外汇账款 3650000
贷：主营业务收入——外销收入 3650000
（4）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝500000×7.3×（17％－9％）－0＝292000（元） 借：主营业务成本 292000
贷：应交税费——应交增值税——进项税额转出 292000
（5）计算当期应交增值税额：
当期应交增值税额＝170000－（850000－292000）－50000＝－438000（元）
即当期期末留抵税额为438000元。（为当期增值税纳税申报表中的期末留抵税额。） 此过程不需要进行账务处理。
（6）计算当期免抵退税额：
当期免抵退税额＝600000×7.3×9％－0＝39420098000元
当期应退税额＝98000元
当期免抵税额＝262800－98000＝164800（元），为《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期免抵税额”。
借：应收出口退税 98000
应交税费——应交增值税——免抵税 164800
贷：应交税费——应交增值税——出口退税 262800
【问题】
办理免抵退税正式申报应提供哪些凭证资料？
【解答】
生产企业在收齐出口货物退（免）税所需的法定凭证（采用免抵退税计算方法二的地区为收齐已办理预免、预抵同一所属月份的凭证）后，按月提供以下资料，在规定的申报期限内，向主管退税的税务机关办理退税申报手续。
（1）《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总表》及电子数据；
（2）《生产企业出口货物退税明细申报表》及电子数据。其中内附以下凭证： ①出口货物报关单（出口退税专用）；
②出口收汇核销单（出口退税专用）；
③出口商品专用发票；
④出口货物销售明细账；
⑤代理出口货物证明。
（3）《生产企业进料加工贸易免税申请表》及电子数据；
（4）《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及电子数据，内附《进口货物发票》(复印件)、《进口货物报关单》(复印件)，并按明细申报表序号装订成册；
（5）《生产企业进料加工登记申报表》及电子数据，内附《进料加工手册登记》及复印件和《加工贸易业务批准证》（复印件）；
（6）《生产企业进料加工手册登记核销申请表》及电子数据，内附《进料加工结案通知书》；
（7）《生产企业增值税纳税情况汇总表》及电子数据；
（8）主管退税税务机关要求报送的其他退免税申报资料。
上述各种申报表及电子数据，可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”产生。
外贸企业在有第一次出口业务以后，拿着合同或者报关单及相关资料到主管国税局进行退税认定，国税局调整企业到退税科，委派专管员。
退税申报前需要收集或者取得的相关资料：
1，出口发票（纯英文）
2，报关单退税联
3，报关单核销联（首先到外管局核销，现在大部分地区不用提供纸质核销单到国税局）
4，增值税发票（进货发票）
退税前信息处理：
1，核销以后，核销单信息由外管局传到国税局（5--7天）
2，报关单回来以后企业到电子口岸交单，数据传到国税局（3---6天） 3，增值税发票必须通过认证
4，出口发票（有的地方要到国税局购买专门的出口发票填写，大部分地区可以自制发票）
退税申报系统正式操作之前的工作
1，下载最新的税率库导入
2，下载最新增值税发票认证信息（在国税局出口退税平台上面下载，有的地区没有开通，那么就自己手动录入增值税发票信息）
3，进入系统的时间一定是你申报所属期（出口月份）
出口退税具体操作步骤：
1，基础数据采集（包括出口明细申报录入和进货明细申报录入）
关键问题：（1）关联号极其重要（不是如何设置，而是关联号是一张报关单，一张出口发票，可能是多张增值税发票的集合）
（2）关单上有两种以上的商品（不管是不是同一种商品），在录入报关单号码时候后面加上001，002，003??
（3）一张发票对应两张以上报关单情况，要开进货分批单
2，数据加工处理
（1）审核认可全部数据（否则预审报无数据）
（2）进货数量关联检查（出现E就证明数量有错误）
（3）换汇成本检查（出现问题要写情况说明）
（4）预审报数据一致性检查
3，形成预审报数据（有的地方是形成电子数据到国税局窗口，部分地区是网上预审报）
4，预审反馈信息读入和处理
注意：（1）进货发票非交叉稽核，出口国家是国内，这样的数据可以忽略
（2）报关单和核销单没有信息，如果检查没错就是数据传输没有到国税局，可以忽略
（3）换汇成本问题，要根据情况写说明
5，形成正式申报数据
（1）打印出口明细和进货明细（各一份）
（2）形成汇总表及打印（三份）
（3）打印回执单（二份，大连地区要求）
6，形成电子数据
7，到国税局正式申报
注意：装订顺序：回执单（如果有），汇总表，出口明细，进货明细，进货发票，报关单，出口发票
另外：2张汇总表夹在里面
可能不同地区国税局要求有所区别，但是数据录入一定仔细并随时对照
