会计学重要知识点及教案

范文一：会计学重要知识点及教案

会计学

(一) 会计不做题, 等于没学习。只要做了题, 考试没问题。

(二)现代会计的三大标志:会计恒等式、借贷记账法、权责发生制。

(三)会计是一种专门描述单位经济活动的语言。

(四)会计理论:有借必有贷,借贷必相等。

(五)会计具有核算和监督两大职能

第一章第一节会计的意义

(1) 1494年,修道士卢卡·帕乔利出版了《算术、几何、比与比例概要》一书,被称为“会计之父”

(2)会计的特点:①以货币为主要计量单位(计量单位有实物量度、劳动量度和货币量度三种);②对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性 ;③具有一套系统、完整的专门方法。

(3)会计方法:会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法

制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务

报表。

(5) 简述会计信息质量要求的内容 :①可靠性;②相关性; ③可理解性;④可比性(纵向可比、横向可比);⑤实质重于形式(融资租赁的会计处理);⑥重要性(办公用品不是资产,是费用);⑦谨慎性;⑧及时性。

(6)可比性:为保证会计信息的可比性,就必须有统一的会计准则来保证不同企业的信息共性,这就是会计信息的统一性;为了使同一企业不同时期的会计信息具有可比性,会计人员在处理会计事项时,所采用的会计方法和会计程序前后各期应具有连贯性,前后一致。

历史成本原则 :历史成本原则也称原始成本原则,或者实际成本原则,是指企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际成本核算,而不考虑随后市场价格变动的影响。

实质重于形式:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。

谨慎性:指在处理不确定性经济业务时, 应持谨慎态度 , 如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时,应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。

(7) 唐宋时期,会计记录方面运用了四柱结算法 (实在=旧管 +新收—开除)。

(8) 13— 15世纪 , 高利贷商人发明了世界上第一种复式记账法——借贷记账法。

(9)会计的含义:会计是以货币为主要计量单位,运用科学的方法体系,对企业、事业、机关和团体等单位的资金运动(可以用货币反映的经济活动)进行连续、系统、全面、综合地核算,并进行有效监督的一项经济管理活动。

按会计所服务的领域分类非营利组织会计

政府会计

第一章第二节会计与企业

(1)企业的组织形式:独资企业、合伙企业、公司。

(2)企业按照其组织形式可分为:个人业主制(非法人)、合伙制(非法人)、公司制(法人)。

(3)会计信息的使用者:①外部使用者(股东、债权人、政府机关、职工、供应商、顾客等等);②内部使用者(董事会、 CEO 、 CFO 、副董事长、经营部门经理、分厂经理、

分部经理、生产线主管等等)。

(4)会计的作用:①帮助投资者和债权人做出合理的决策; ②考评企业管理当局管理资源的责任和绩效;③为国家提供宏观调控所需要的特殊信息;④为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息。

第一章第三节财务报告及其要素

(1)财务报告的种类:①资产负债表(反映企业在一定日期财务状况的报表);②利润表(反映企业一定会计期间经营成果的报表)。

(2)财务报告要素:

①含义:财务报告要素也称会计要素,是指会计核算和监督的具体对象,也是财务报告的具体内容。会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。

②反映财务状况的要素:

资产 :是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,按其流动性 (资产变现或消耗的速度)一般分为流动资产和非流动资产。(注:短期租入也称经营租入固定资产不是企业的资产; 长期租入也称融资租入固定资产是企业的资产)

负债 :是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按其偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。

所有者权益 :是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,是投资人对企业净资产的所有权,具体包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。(注:留存收益 =盈余公积 +未分配利润)

③反映经营成果的要素:

收入:是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入

资本无关的经济利益的总流入

利得:是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

入资本无关的经济利益的流入

费用:是指企业在日常活动中发生的、会导致所有配利润无关的经济利益的总流出

损失:是指由企业非日常活动所发生的、会导致所

有者权益减少的、与向所有者

分配利润无关的经济利益的流出

利润 :是指企业在一定会计期间的经营成果。 (3)注:坏账是收不回来的应收账款;应收账款是资产, 坏账不是资产;债权人优先求偿原则;预收账款是负债,将来用库存商品偿还;资产是还没有被消耗的费用,费用是已经被消耗的资产;利润 =营业利润 +非营业利润 =(收入—费用) +(利得—损失)

(4) 会计等式 :

资产 =权益

资产 =负债 +所有者权益 (会计恒等式或称静态会计等式) 利润 =收入—费用 (动态会计等式)

期末余额 =期初余额 +本期增加发生额—本期减少发生额资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入(拓展会计等式)

第二章第一节会计核算的基本前提

(1)含义:会计核算的基本前提,又称为会计假设,是对会计核算所处的时间、空间范围所作的合理设定,包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

(2)会计主体(空间范围或立场):是指会计工作为之服务的特定单位或组织, 它确定了会计核算的空间范围。 (注:所有的法律主体都是会计主体, 但会计主体并不都是法律主体 )

(3)持续经营:是指在可以预见的未来企业按照既定的经营方针和目标持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。(注:会计只能反映企业正常的经营活动 )

(4)会计分期:会计核算应当划分会计期间,即人为地将持续不断地企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、等间距的会计期间,我国规定以日历年作为企业的会计年度,即以公历 1月 1日至 12月 31日止为一个会计年度。

(5)货币计量:是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位,记录、反映企业的经营情况。《企业会计准则》规定,“会计核算应以人民币为记账本位币”。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

第二章第三节复式记账与借贷记账法

(1)账户及其结构:

①账户:是根据会计科目的名称设立,具有一定结构, 用来分类、连续地记录经济业务,反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。

②结构:

增加账户名称减少

期初余额 100 (1) 100

(2) 50 (3) 30

本期增加发生额 50 本期减少发生额 130 期末余额 20

(2)复式记账:

①含义:对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化,以相等的金额同时在两个或两个以上相联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。

②记账方法的类型:

借贷记账法

复式记账法增减记账法

收付记账法

(3)借贷记账法:

①含义:以借贷为记账符号来记录经济业务的一种复式记账方法。

②会计分录的概念:指在登记账簿前,根据记账规则, 通过对经济业务的分析而确定的应记入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式。

③ 上借下贷 ; 左右错开,前借后贷 ; 金额不写单位

④ :资产类账户借增贷减, 余额一般在借方 ; 负债类和所有者权益类账户借减贷增,余额一般在贷方。

⑤会计要素与会计科目:

资产要素资产类科目 +成本类科目

负债要素负债类科目

所有者权益类科目前三个

所有者权益类科目四、五个

损益类科目前五个

损益类科目其他

(4)试算平衡:

①含义:是指根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的要求,通过汇总计算和比较,来检查账户记录的正确性、完整性。

②方法:试算平衡工作一般是在月末结出各个账户的本

月发生额和月末余额后,通过编制总分类账户试算平衡表来进行的。

③示例:

总分类账户试算平衡表

××年××月××日单位:元

第三章第一节会计循环概述

(1)含义:是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程。

(2)会计循环的基本步骤:

库存现金日记账

收付转银行存款日记账

款款账

凭凭凭 “ 证表 ” 证证证

原始凭证、① ④ ⑤

⑥

⑤ 会计报表

明细分类账

第三章第二节经济业务与会计凭证

(1)经济业务的分类:

① 收款业务 :指使库存现金或银行存款增加的业务; ② 付款业务 :指使库存现金或银行存款减少的业务; ③ 转账业务 :既不是收款业务,也不是付款业务的业务 (会计分录既不涉及库存现金,也不涉及银行存款) (2)会计凭证:

①含义:会计凭证就是用来记录经济业务、明确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证明文字。

②分类:按照会计凭证填制的程序和用途不同,将其分为原始凭证和记账凭证两大类。

(3)原始凭证:

①含义:是指在经济业务发生时填制取得的,用以证明经济业务已经发生或完成情况的原始依据,是会计核算的原始资料和编制记账凭证、登记账簿的重要依据。

②分类:按其取得的来源不同,可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

③自制原始凭证:分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证、记账编制凭证四种。

④外来原始凭证:一般均属于一次凭证。

(4) 简述原始凭证的审核要求 :

《会计法》第十四条规定,会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受, 并向单位负责人报告; 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

(5)记账凭证:

①概念:由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、用以确定会计分录、履行记账手续的会计凭证,它是登记账簿的直接依据。

②内容:记账凭证与原始凭证的本质区别就在于记账凭证上载有会计分录,即其主要内容为会计分录。

③分类:分为专用记账凭证和通用记账凭证两类,其中前者分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证 (转 )三种。收款凭证:反映收款业务的凭证,包括库存现金收款凭证 (现收 )和银行存款收款凭证 (银收 );

付款凭证:反映付款业务的凭证,包括库存现金付款凭证 (现付 )和银行存款付款凭证 (银付 );

转帐凭证:反映转账业务的凭证。

(6)注意:如果企业采用的是专用记账凭证,对于从银行提取现金或将现金存入银行等货币资金内部相互划转的经济业务,为了避免重复记账,一般只编制付款凭证,不再编

制收款凭证。

例:①某企业从银行提取 10000元备发工资。

借:库存现金 10000 “银付”

贷:银行存款 10000

②某企业将现金 10000元存入银行

借:银行存款 10000 “现付”

贷:库存现金 10000

第三章第三节会计账簿的登记

(1)会计账簿的概念:由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成,按照会计科目开设账户,以会计凭证为依据用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。 (2)会计账簿的种类:

①按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

日记账 ,是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。应用较广泛的是特种日记账 ,如“库存现金日记账”、“银行存款日记账”; 分类账簿:是指对全部经济业务按照总分类账户和明

细分类账户进行分类登记的账簿;

备查账簿:也称辅助账簿 ,是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。如“ 租入固定资产(经营租入固定资产)备查簿 ”。 ②按其外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

订本式账簿:在启用之前就已把顺序编号的账页装订成册的账簿,它的安全性最高 ,一般用于现金日记账、银行存款日记账和总账。

活页式账簿:启用时账页不固定装订成册,而将零散的账页放置在活页夹内,随时可以取放的账簿,一般用于明细分类账。

卡片式账簿:由许多具有一定格式的硬制卡片组成, 存放在卡片箱内,根据需要随时取放的账簿,如“ 固定资产明细账 ”。

(3)序时账簿的格式与登记方法:

①库存现金日记账的格式及登记方法:常用格式是三栏式 (借贷余金额三栏式 )。三栏式库存现金日记账是由现金出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证以及银行存款凭证 (反映从银行提取现金业务),按照现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。 ②银行存款日记账的格式及登记方法:常用格式是三栏

式 ,银行存款日记账是由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证(反映将现金存入银行业务) 序时登记的。

(4)总分类账簿的格式与登记方法:

①格式:三栏式和多栏式

②注:总账中的借或贷表示余额的方向, 余额为零则填平 (5)明细分类账簿的格式与登记方法:

① 三栏式明细分类账 :一般适用于债权债务类明细账, 如应付账款、应收账款、预付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款等;

② 数量金额式明细账 :包括原材料、库存商品等明细账; ③ 多栏式明细账

(6)会计账簿的登记规则:平时登记账簿时必须用蓝黑色墨水钢笔书写,不得用铅笔或圆珠笔记账, 红色代表负数 , 则代表 -5;除“结账划线”、 “改错”、 “冲销账簿记录” 等内容外,不得使用红色墨水钢笔记账。

(7)错账的更正方法:

① 划线更正法 ——在结账前,如果发现账簿记录有错误,而记账凭证没有错误,即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误,可用划线更正法予以更正。

② 红字更正法 ——其一,根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后,发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误,但金额正确,应采用红字更正法;其二,根据记账凭证所记录的内容记账以后,发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确,只是金额发生错误,而且所记金额大于应记的正确金额 ,对于这种错误应采用红字更正法。

③ 补充登记法 ——记账以后,如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额 ,而应借、应贷的会计科目并无错误时,应采用补充登记法予以更正。

(8)三种错账更正的具体方法:见课本 P47— P49

第三章第四节对账与结账

(1)对账的概念:简单地说就是在将本期发生的经济业务登记入账之后,对账簿记录所进行的核对工作。

(2) 简述对账的内容 :

①账证核对,做到账证相符;

②账账核对,做到账账相符;

其一,总分类账中各账户的本期借、贷方发生额合计数,期末借、贷方余额合计数,应当分别核对相符,以检查总分类账户的登记是否正确。

其二, 库存现金日记账、银行存款日记账的本期借方、贷方发生额合计数及期末余额合计数,分别与总账中的库存现金账户、银行存款账户的记录核对相符,以检查日记账的登记是否正确。

其三,总分类账户本期借、贷双方发生额及余额与所属明细类账户本期借、贷方发生额合计数及余额合计数核对相符,以检查总分类账户和明细分类账户登记是否正确。其四,会计部门登记的各种财产物资明细分类账的结存数,与财产物资保管或使用部门的有关保管账的结存数核对相符,以检查双方登记是否正确。

③账实核对,做到账实相符;

其一,库存现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。

其二,银行存款日记账的发生额及余额与银行对账单核对相符。

其三,财产物资明细账的结存数分别与财产物资的实存数核对相符。

其四, 各种债权、债务的账面记录应定期与有关债务、债权单位或个人核对相符。

(3)权责发生制:

①权责发生制是指以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础,又称应计制。

②收付实现制亦称实收实付制 ,它是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用标准的一种会计处理基础。

(4)国家要求企业采用权责发生制,非企业采用收付实现制。

(5)

“权” “所有权” 确认收入的标准

“责” 是否收益确认费用的标准

(6)结账:

①概念:结账是在将本期内发生的所有经济业务全部登记入账的基础上,按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结,结算出本期发生额合计和期末余额,并将余额结转下期或者转入新账的过程。

②步骤:

第一步,结帐前,必须将本期发生的全部经济业务登

记入账,所以,在结账时,就要首先查明这些经济业务是否已全部登记入账;

第二步,在本期经济业务全面登记入账的基础上,按照权责发生制会计处理基础的要求,将收入和费用归属于各个相应的会计期间,即编制调整分录;

第三步,编制结账分录。

补充:

题目:A 企业期初资产总额为 800000元, 负债为 300000 元, 所有者权益为 500000元。 A 企业在 2006年 2月份发生

以下经济业务。

例 1 以银行存款购入材料一批,价值 2000元

资产 = 负债 +所有者权益

800000=300000+500000 +2000

-2000

800000=300000+500000 借:原材料 2000 贷:银行存款 2000

例 2 向银行借入短期借款 20000元,存入银行

资产 = 负债 +所有者权益

800000=300000+500000 +20000 +20000 820000=320000+500000 借:银行存款 20000 贷:短期借款 20000

注:借款一年及一年以内为短期借款

例 3 接受 B 企业投入资金 100000元,存入银行资产 = 负债 +所有者权益

820000=320000+500000 +100000 +100000

920000=320000+600000 借:银行存款 100000 贷:实收资本 100000

例 4 以银行存款偿还以前

所欠的账款 5000元

资产 = 负债 +所有者权益

920000=320000+600000 -5000 -5000

915000=315000+600000 借:应付账款 5000 贷:银行存款 5000

例 5 企业依法以银行存款退给 B 投资者 10000元资产 = 负债 +所有者权益 915000=315000+600000 -10000 -10000

905000=315000+590000 借:实收资本 10000 贷:银行存款 10000

例 6 从银行借入短期借款 10000元偿付所欠供应单位账款

资产 = 负债 +所有者权益

905000=315000+590000 +10000

-10000

905000=315000+590000 借:应付账款 10000 贷:短期借款 10000

例 7 将 40000元的盈余公积转增资本,有关增资手续已办妥

资产 = 负债 +所有者权益

905000=315000+590000 +40000 -40000

905000=315000+590000 借:盈余公积 40000 贷:实收资本 40000

例 8 将一笔 50000元的长期借款转为企业投资

资产 = 负债 +所有者权益

905000=315000+590000

-50000 +50000

905000=265000+640000 借:长期借款 50000 贷:实收资本 50000

例 9 企业年终分配给投资者股利 8000元

资产 = 负债 +所有者权益

905000=265000+640000 +8000 -8000

905000=273000+632000 借:利润分配 8000 贷:应付股利 8000

企业常用会计科目表

企业主要经济业务的核算 1、基本内容:第一部分资金筹集业务的核算第二部分供应过程业务的核算第三部分生产过程业务的核算第四部分销售过程业务的核算

第五部分财务成果形成与分配业务的核算

2、重点和难点:原材料的成本核算

库存商品的成本核算

固定资产的成本核算

增值税的会计核算

利润的核算及其分配

3、基本概念和知识:

①会计对象:指会计要反映的经济内容,即企业的资金运动

②企业资金运动的过程:

资金的投入 :资金的投入过程包括企业所有者 (投资者) 投入的资金和债权人投入的资金两部分,前者属于企业的所有者权益,后者属于企业的债权人权益,即企业负债。资金的运用 (资金的循环周转):企业将资金运用于生产经营过程, 就形成了资金的运用, 它又可分为供应、生产、销售三个阶段。

资金的退出 :资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等,这部分资金便离开本企业, 退出本企业的资金循环与周转。

③企业资金运动示意图:

投资者、债权人

偿货

币资金

供应过程生产过程销售过程

资金周转

第一部分资金筹集业务的核算

一、形成企业资产的资金来源主要有两条渠道:

1、投资人的投资及其增值,形成投资人的权益,该部

分业务可以称为所有者权益资金筹集业务;

2、向债权人借入的资金,形成债权人的权益,该部分业务可以称为负债资金筹集业务。

二、所有者权益资金筹集业务的核算

1、实收资本,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。

2、企业的资本金按照投资主体的不同可以分为四类:①国家资本金 ②法人资本金 ③个人资本金 ④外商资本金

3、企业的资本金按照投资者投入资本的不同物质形态又分为两种:

①货币资金出资

②非货币资金出资:实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转

让的非货币财产作价出资

三、投入资本入账价值的确认

1、对于收到的货币资金投资,应以实际收到的货币资金额入账;

2、对于收到的实物等其他形式投资,应以投资各方确

认的价值入账。

举例:

1、泰山有限责任公司接受某单位的投资 2 000 000元, 款项通过银行划转。

借:银行存款 2 000 000

贷:实收资本 2 000 000

2、泰山有限责任公司接受某投资方投入的一台全新设备,确定的价值为 100 000元,

设备投入使用。

借:固定资产 100 000

贷:实收资本 100 000

3、泰山有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资,经投资双方共同确认的

价值为 3 600 000元,已办完各种手续。

借:无形资产 3 600 000

贷:实收资本 3 600 000

四、资本公积

1、资本公积是投资者投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本,是企业所有者权益的重要组成部分。

2、资本公积的主要用途就在于转增资本,即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本。

举例:

1、王老师包子铺

实收资本 1000元

2、经过一段时间经营后,王老师包子铺

实收资本 1000元

利润 1000元

3、王老师将 1000元利润再次投进包子铺,王老师包子铺

实收资本 1000元

盈余公积 1000元

4、杨老师要跟王老师合作,王老师杨老师包子铺王老师:杨老师:

实收资本 1000元 ?

盈余公积 1000元

5、王老师杨老师包子铺

王老师:杨老师:

实收资本 1000元实收资本 1000元

盈余公积 1000元

6、此时权益分配不公平,杨老师继续投资, 王老师杨老师包子铺

王老师:杨老师:

实收资本 1000元实收资本 2000元

盈余公积 1000元

7、此时权益分配依旧不公平, 将杨老师实收资本 1000元转为资本公积

王老师杨老师包子铺

王老师:杨老师:

实收资本 1000元实收资本 1000元

盈余公积 1000元资本公积 1000元

8、泰山有限责任公司接受某投资者的投资 5 000 000元,其中 4 000 000元作为实

收资本,另 1 000 000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,

其他手续已办妥。

借:银行存款 5000000

贷:实收资本 4000000

资本公积 1000000

9、泰山有限责任公司经股东大会批准, 将公司的资本公积 200 000元转增资本。

借:资本公积 200000

贷:实收资本 200000

五、负债资金筹集业务的核算 -短期借款业务的核算

1、短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在 1年以内(含 1年)的各种借款。

2、短期借款利息 =借款本金×利率×时间

3、短期借款的利息支出属于财务费用。

举例:

1、泰山有限责任公司因生产经营的临时性需要,于 2006年 4月 15日向银行申请取得期

限为 6个月的借款 1 000 000元,存入银行。

借:银行存款 1000000

贷:短期借款 1000000

2、假如上述泰山有限责任公司取得的借款年利率为 6%, 利息按季度结算,经计算其 4

月份应负担的利息为 2 500元。

4月份利息 =1000000×6%÷12÷2=2500(元)

借:财务费用 2500

贷:应付利息 2500

3、 5月份利息 =1000000×6%÷12=5000(元)

借:财务费用 5000

贷:应付利息 5000

4、 6月份利息 =1000000×6%÷12=5000(元)

借:财务费用 5000

贷:应付利息 5000

5、泰山有限责任公司在 6月末用银行存款 12500元支付本季度的银行借款利息。

借:应付利息 12500

贷:银行存款 12500

5、泰山有限责任公司在 6月末用银行存款 12500元支付本季度的银行借款利息。

也可以这样写:

借:财务费用 5000

应付利息 7500

贷:银行存款 12500

6、泰山有限责任公司在 10月 16日用银行存款 1 000 000元偿还到期的银行临时借款本

金。

借:短期借款 100000

贷:银行存款 100000

习题一

[目的 ] 练习筹资活动主要经济业务的核算。

[资料 ] 某企业 2009年 3月发生如下经济业务:

1. 向建设银行借入款项 100 000元, 期限 6个月, 年利率 3%, 利息于季末结算,借款存入银行。

2.收到东方公司投资 150 000元存入银行。

3. 收到康明公司投资。其中:50 000元存入银行; 设备一台, 协议价 80 000元;原材料一批,价值 50 000元,验收入库。 4.收到红河公司投入全新设备一台,双方协商价为 58500元,设备已交付使用。

5.以银行存款归还到期的银行临时借款 120 000元。

6.经协商,神龙公司以一项土地使用权向本企业投资,该土地使用权评估价为 200 000元。

7.接受飞龙公司投资款 100 000元存入银行,其中 60 000作为实收资本, 另外 40 000为超出其在注册资本中所占的份额的部分,作为资本公积核算。

8.向建设银行申请取得 2年期借款 200 000元,存入银行。

9.国家以新建厂房一栋向本企业投资,价值 350 000元,厂

房交付使用。

[要求 ] 编制上述经济业务的会计分录。

第二部分供应过程业务的核算

一、供应过程是为生产产品做准备的过程。

较为重要的就是购建固定资产和购买原材料等。

二、材料采购业务的核算

1、按实际成本核算

在途物资原材料

2、按计划成本核算

材料采购材料成本差异原材料

三、原材料

在途物资原材料

验收入库

在途物资原材料

四、原材料取得时的实际成本是指企业购买原材料验收入库前所发生的一切合理的、必要的支出。

五、购入材料的实际(采购)成本 =实际买价 +采购费用

六、原材料成本实际采购成本由以下几项内容组成:①购买价款,是指购货发票所注明的货款金额;

②采购过程中发生的运杂费;

③材料在运输途中发生的合理损耗;

④材料入库之前发生的整理挑选费用;

⑤按规定应计入材料采购成本中的各种税金,如为国外进口材料支付的关税等;

⑥其他费用。

七、途中合理损耗不增加材料的总成本,只增加材料的单位成本。

八、市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本,而是计入管理费用。

练习—单选题

某企业为增值税一般纳税人,外购一批原材料,取得增值税专用发票上注明价款为 3 000元,增值税为 510元,同时发生运杂费 50元,入库前的挑选整理费 30元,则原材料的入账价值为()元。

A 、 3590 B 、 3080 C 、 3050 D 、 3000

九、两种材料的采购

(1)直接验收入库

“原材料”

(2)尚未入库,然后验收入库

“原材料”

验收入库

举例:

公司从友谊工厂购入下列材料:甲材料 5000千克, 单价 24元;乙材料 2000千克,单

价 19元,材料尚未入库,全部款项用银行存款付清。借:在途物资 ——甲材料 120000

——乙材料 38000

贷:银行存款 158000

十、 1. 货款未付,贷记“应付账款”

2. 签发并承兑一张商业汇票 ,贷记“应付票据”

3. 如前已预付货款,贷记“预付账款”

十一、商业汇票

乙公司

赊销

十二、票据分类

举例:

1、公司用银行存款 7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费,按照材料的重量比例

进行分配。

首先需要对甲、乙材料应共同负担的 7000元外地运杂费进行分配:

分配率 =7 000÷(5 000+2000) =1(元/千克)

甲材料负担的采购费用 =5000×l=5000(元)

乙材料负担的采购费用 =2000×l=2000(元)

借:在途物资——甲材料 5000

——乙材料 2000

贷:银行存款 7000

2、上述购入的甲、乙材料验收入库,结转其实际采购成本。借:原材料——甲材料 125000

——乙材料 40000

贷:在途物资——甲材料 125000

——乙材料 40000

3、企业购入一批材料,买价 62 000元,另支付运杂费 800元,材料已验收入库,款项尚未

支付。不考虑其他因素。正确的会计分录是()。 A .借:在途物资 62 000 B. 借:在途物资 62 800

贷:应付账款 62 000 贷:应付账款 62 800

C. 借:原材料 62 000 D. 借:原材料 62

800

贷:应付账款 62 000 贷:应付账款 62 800

4、公司从友谊工厂购入下列材料:甲材料 5000千克,单价 24元;乙材料 2000千克,单价

19元,增值税率 17%,材料尚未入库,全部款项用银行存款付清。

借:在途物资——甲材料 120000 ——乙材料 38000 应交税费——应交增值税(进项税额) 26860 贷:银行存款 184860 思考:

1. 增值税进项税额为何不计入材料实际成本?

十三、

1、

100元红旗面粉厂 2、

3、

100元 17元 200元

红旗面粉厂

张二狗

4、 100元 17元

200元 34元红旗面粉厂

张二狗

5、 100元进项税额 17元 34元

红旗面粉厂

张二

狗

6、

100元进项税额 17元 200元销项税额 34元

红旗面粉厂

张二

狗进项税额 =买价×税率 =100×17%=17(元) 销项税额 =卖价×税率 =200×17%=34(元) 7、

100元

200元销项税额 34元

红旗面粉厂

张二狗

进项税额 =买价×税率 =100×17%=17(元) 销项税额 =卖价×税率 =200×17%=34 (元) 包子铺应交增值税 =销项税额 -进项税额 =34-17 =17(元)

8、

应交税费——应交增值税

增值税进项税额增值税销项税额 (应缴税费减少) (应交税费增加) 17 34

期末余额:

应交增值税 17

举例:

1、泰山有限责任公司从友谊工厂购入下列材料:甲材料 5000千克,单价 24元;乙材料

2000千克,单价 19元,增值税率 17%,材料尚未入库, 全部款项用银行存款付清。

借:在途物资——甲材料

120000

——乙材料 38000 应交税费——应交增值税(进项税额) 26860

贷:银行存款

184860

2、泰山有限责任公司用银行存款 7000元支付上述购入甲、

乙材料的外地运杂费,按照材料

的重量比例进行分配。

运杂费分配率 =7 000÷(5 000+2000) =1(元/千克)

甲材料负担的采购费用 =5000×l=5000(元) 乙材料负担的采购费用 =2000×l=2000(元) 借:在途物资——甲材料 5000

——乙材料 2000

贷:银行存款 7000

3、泰山有限责任公司从红星工厂购进丙材料 7200千克,发票注明的价款 216000元, 增值税税额 36720元, 红星工厂代泰山有限责任公司垫付材料的运杂费 4000元。材料尚未入库。账单、发票已到, 但材料价款、税金及运杂费尚未支付。借:在途物资——丙材料 220000 应交税费——应交增值税(进项税额)

36720

贷:应付账款——红星工厂

256720

4、泰山有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款 180000元。

借:预付账款——胜利工厂 180000

贷:银行存款 180000

5、泰山有限责任公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料,尚未入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款 420000元, 增值税进项税额 71400元, 除冲销原预付款 180000元外,不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费 5000元,用现金支付。

借:在途物资——丙材料 425000 应交税费——应交增值税 (进项税额) 71400 贷:预付账款——胜利工厂

180000

银行存款 311400 库存现金 5000 6、泰山有限责任公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料, 该批材料的买价 358000元,增值税税率 17%,材料尚未入库。

借:在途物资——丁材料 358000 应交税费——应交增值税(进项税额) 60860

贷:应付票据 418860 7、泰山有限责任公司签发并承兑一张商业汇票,用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借:应付账款——红星工厂 256720

贷:应付票据 256720

8、本月购入的甲、乙、丙、丁材料验收入库,结转各种材料的实际采购成本。

借:原材料——甲材料 125000

——乙材料 40000

——丙材料 645000

——丁材料 358000

贷:在途物资——甲材料 125000

40000

——丙材料 645000

——丁材料 358000

十四、固定资产购置业务的核算

1、固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产:

2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

3、使用寿命超过一个会计年度的。

注意:

1、使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间。

2、价值的高低不再成为判断固定资产的标准。

十五、

验收入库 1、固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

2、一般来说,构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。

3、购入固定资产的实际成本 = 实际买价 + 采购费用 +安装成本

十七、两种设备的购置

1、不需要安装的设备

“固定资产”

2、需要安装的设备

“固定资产”

达到预定可使用状态

举例:

1、泰山有限责任公司购入一台不需要安装的设备,该设备的买价 125 000元,增值税

21 250元,包装运杂费等 2000元,全部款项使用银行存款支付,设备当即投入使

用。

借:固定资产 127000 应交税费—应交增值税 (进项税额) 21250 贷:银行存款 148250 2、泰山有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备,有关发票等凭证显示其买

价 480000元, 增值税 81 600元, 包装运杂费等 5 000元,设备投入安装。

借:在建工程 485000 应交税费 ----应交增值税 (进项税额) 81600

贷 :银行存款 566600

3、泰山有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本企业的原材

料价值 12000元, 应付本企业安装工人的薪酬 22 800元。

借:在建工程 34800

贷:原材料 12000

应付职工薪酬 22800

4、上述设备安装完毕,达到预定可使用状态,并经验收合格办理竣工决算手续,现已

交付使用,结转工程成本。

借:固定资产 519800

贷:在建工程 519800

习题二

[目的 ] 练习供应过程主要经济业务的核算。

[资料 ] 某企业 2009年 3月份发生如下经济业务: 1.从红光公司购入 A 材料 5吨, 单价 1 000元, 增值税共计 850元,红光公司代垫运

费 500元,材料尚未验收入库,货款及运费暂欠。 2.以现金支付上述 A 材料的检验检疫费 100元。

范文二：2015会计学重要知识点整理

会计学复习资料整理

一重要概念

第一组，会计要素：1资产（企业过去的交易或事项形成的，

由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源）2负

债（企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出的现

时义务）3收入（企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增

加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入）4费用（企

业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者分配

利润无关的经济利益总流出）

第二组，辨析：1收入与利得（企业非日常活动中形成的，会

导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流

入）2费用与损失（企业非日常活动中形成的，会导致所有者权

益减少的，与所有者分配利润无关的经济利益流出）

第三组，计量属性：

第四组，会计信息质量特征：1可靠性(客观性、真实性,企业

应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,

如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,

保证会计信息真实可靠,内容完整。2相关性（有用性，企业提供

的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有

助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评

价或者预测。）3谨慎性（稳健性、保守性，企业对交易或者事

项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资

产或者收益、不应低估负债或费用。）4重要性（企业提供的会

计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所

有重要交易或者事项。）5实质重于形式（企业应当按照交易或

者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或

者事项的法律形式作为依据。）6可比性（企业提供的会计信息

应当具有可比性。包括同一企业在不同期间的纵向可比与不同企

业在同一期间的横向可比）

第五组，会计实务：1原始凭证（按取得来源分为自制和外来

两类。（1）自制原始凭证

●①一次凭证▲一次性填写完成▲只记载一项业务或同时记

载若干项同类性质业务②累计凭证▲在一定期间内多次记载同

类业务内容▲填制手续随经济业务的发生分次完成③汇总原始

凭证（原始凭证汇总表）▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证④记账编制凭证▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而重新编制的，注意：原始凭证记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与后续介绍的记账凭证严格区别！）

（2）外来原始凭证。。。。。。（内容杂乱，以上内容一般说来只需记住种类即可）

2记账凭证（根据原始凭证归类整理编制的凭证；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据，分为收款，付款，转账记账凭证）

3资产负债表（资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的财务报表）4利润表（利润表是反映企业在一定会计期间内的经营成果的财务报表）

二，重要理论问题

（1）会计的基本假设（1会计主体假设，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，凡是独立核算的单位在会计上都设定为一个会计主体2持续经营假设，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提3会计分期假设，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告4货币计量假设，企业会计应当以货币计量）

（2）现金内部控制基本内容（1资金适用范围，结算起点一般为1000元，用于个人，零碎开支；2资金限制，一般用于3到5

天开支，多余的应该存入银行；3不能坐支，收与支两条线，收入与支出不能同时进行；4职务分离，管钱与管账分离；5收支手续，各依手续，不能白条抵库(不能随意开借条，不能随意挪用现金)，不准套现（不能随意取款），不得设小金库）

（3）企业可供分配利润的分配顺序（1提取法定盈余公积10%，2提取任意盈余公积，3应付现金股利或利润，4转作股本的股利）

范文三：会计学知识点

会计学知识点 1 会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

（一）进行会计核算

定义：会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能也称反映职能，是会计的首要职能，也是其它会计工作的基础。

具体说明如下：

（1）会计核算的环节：

会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节。其中：

确认：是指通过一定的标准或者方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。

计量：是指以货币为单位对已确认为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。

记录：通过一定会计专业方法按上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。报告：是指以通过编制会计报表的形式向有关方面和人员提供会计信息，它是会计工作的最终环节。

（2）会计核算的工作：会计核算的工作始终离不开账簿，包括记账、算账、报账共计三项工作。

（二）实施会计监督会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象的经济业务的合法性、合理性进行审查，会计监督职能也被称为控制职能。

2会计假设

又称“会计前提”，是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去。（1）会计主体假设会计主体是指在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。如果是盈利性经济组织，就是一个企业；如果是非盈利性的单位，就是一个事业、机关、团体单位。会计主体假设把会计处理的数据和提供的信息，严格地限制在这一特定的空间范围，而不是漫无边际的，同时也从根本上确认了会计信息系统立足于微观，主要为微观经济服务的属性。（2）持续经营假设持续经营是指会计信息系统的运行以会计主体继续存在并执行其预定的经营活动为前提。除非有充分的相反证明，否则，都将认为每一个会计主体能无限期地连续经营下去。（3）.会计分期假设会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信

息的提供规定期限。这是会计这一信息系统的发挥作用的前提。（4）.货币计量假设货币计量是指会计核算以货币作为统一的计量尺度，而且假设货币本身的价值稳定不变。会计作为一个经济信息系统，主要是提供定量而不是定性的信息。这是因为会计信息系统主要用于接受、加工并发出在每个会计主体中进行的价值运动的信息。

３会计信息质量要求 (一)可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

(二)相关性★ 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 (三)可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。鉴于会计信息是一种专业性较强的信息产品，因此，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业生产经营活动和会计核算方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。 (四)可比性▲ 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： 1.同一企业不同时期可比。 2.不同企业相同会计期间可比。 (五)实质重于形式★ 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 (六)重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果

和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果将企业会计信息中的某一项内容省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策，则该项内容就具有重要性。 (七)谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 (八)及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。

４会计要素与会计等式

（一）会计要素

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。

1、资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期将会导致经济利益流出企业。如果把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。

3、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，

其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余收益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目，其中，前两项属于投资者的初始投入资本，后两项属于企业留存收益。

4、收入

收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

5、费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

6、利润

利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包罗收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。利润为营业利润和营业外收支净额等两个项目的总额减去所得税费用之后的余额。营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的利润；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出，其总，营业外收入项目主要有捐赠收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失等。其有关公式表示如下：

4、收入

收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

5、费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

6、利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益；营业收入=主营业务收入+其他业务收入；

营业成本=主营业务成本+其他业务成本；

投资净收益=投资收益-投资损失；

公允价值变动净收益=公允价值变动收益-公允价值变动损失；利润总额=营业利润+营业外收支净额

净利润=利润总额-所得税费用

（二）会计等式

1、资产、负债及所有者权益间的关系

资产=权益

资产=负债+所有者权益

2、收入、费用与利润间的关系

收入-费用=利润

若利润为正，则企业盈利；若利润为负，则企业亏损。

3、综合等式新的所有者权益=旧的所有者权益+利润=旧的所有者权益+收入-费用

新资产=负债+新的所有者权益

新资产=负债+旧所有者权益+收入-费用

4、会计等式的恒等性

（l）资金进入企业：资产和权益等额增加，即资产增加，负债及所有者权益增加，会计等式保持平衡。

（2）资金退出企业：资产和权益等额减少，即资产减少，负债及所有者权益减少，会计等式保持平衡。

（3）资产形态变化：一种资产项目增加，另一种资产项目等额减少，会计等式保持平衡。

（4）权益类别转化：一种权益项目增加，另一种权益项目等额减少，即负债类内部项目之间、权益类内部项目之间或者负债类项目与权益类项目之间此增彼减，会计等式也保持平衡。

５账户设置与复式记账

账户设置

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会讨科目名称就是账户的名称。设置账户是会计核算的重要方法之一

账户的基本结构和内容

账户必须分为左、右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。资产、费用、成本类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额账户的基本结构一般包括以下内容：(1)账户的名称，即会计科眉；(2)日期、即记录经济业务发生的日期；(3)摘要，概括说明经济业务的内容；(4)凭证号数，表明记录经济业务的依据；(5)金额增加额、减少额和余额。每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、

本期减少发生额和期末余额。在正常情况下，账户四个数额之间的关系如下：

期末余额一期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。复式记账

记账概念，从广义讲，就是随时间先后，所有发生收付、进出变化连续记录起来，供记录者翻阅查看了解。具体讲，有出纳金钱记账，仑库物资记账；有会计资本结构的复式记账，这种记账有分类账簿和各种配套报表。出纳和仑库的记账是单一账户或账本记账，只有本身的账簿，没有报表。

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。由于经济业务事项的双重性（即每一笔经济事项的发生，一定会引起资金的两个或两个以上项目的增减变动）且资产与权益之间存在着自然的平衡关系，人们利用这一事实指导会计实践，便成为复式记帐的理论基础。对每项经济业务按相等金额在两个或两个以上有关账户中同时进行登记的方法。复式记账的理论依据是会计基本等式。复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。借贷记账法

是一种最杂的、当今运用最广泛的复式记账法也是目前我国法定的记账方法。至于哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容和业务性质。复式记账是相对于单式记账而言的。单式记账是一种较为简单、不完整的记账方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项；复式记账是一种比较科学的记账方法，它要求对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中记录，它完整地反映了企业经济业务的全貌。复式记账法的种类有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等。复式记账法的理论依据[1] 复式记账法的理论依据，在于会计对象本身的矛盾运动和信息的本质属性以及这二者的有机结合。概况的说,就是会计恒等式,它是会计要素的矛盾运动和信息的本质属性的集中体现。复式记账法的特点[1] 复式记账法的特点在于：它不仅可以捕捉每一项经济业务引起的资金运动的两个方面，而且能够描述它们之间的相互作用和相互联系。复式记账的特征复式记账之所以要求在两个或两个以上的账户中以相等的金额进行纪录，这是为了保证会计等式的平衡，所以说复式记账的理论依据就是会计恒等式。复式记账有以下特征： ①记账基础：会计等式； ②每一笔经济业务都必须在两个或两个以上的账户中以相等的金额记录，各账户间有严密的对应关系，清晰地反映经济业务的来龙去脉。 ③所有的账户可以进行试算平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。 ④需设置一套完整的账户体系，全面反映经济活动的全过程及结果。

复式记账法与单式记账法的比较记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。复式记账法比较单式记账法有两个明显的特征：一是对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个账户上相互联系地进行分类记录；二是对记录的结果可以进行试算平衡。采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法。

复式记账法原理资产=负债+所有者权益其资金增减变化几种情况： ①资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 ②资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 ③资产内部有增有减，增减的金额相等 ④负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等复式记账原理要求对于每一笔经济业务，均要在对应的两个方面同时登记。如果企业对经济业务的登记符合复式记账原理，则在任何时点，会计恒等式 “资产=负债+所有者权益”或“资产=负债+所有者权+(收入-费用)”均能成立，即双方保持?平衡关系。相反，如果企业对经济业务的记录没有遵守复式记账原理，即记账有错误，则在大多数情况下，会破坏会计恒等式的平衡关系。所以在复式记账系统下，企业可以通过

会计恒等式的平衡关系检查记账错误。可通过复式记账原理检查的错误包含单纯的记录错误、出错的复式记账、加减或变换错误等。复式记账法的基本要求不论是发生与现金、银行存款有关的经济业务，还是发生与现金或银行存款无关的经济业务，都必须在两个或两个以上的有关账户中同时登记。复式记账法是由资产等于负债加所有者权益这一平衡原理所决策宾。任何一笔经济业务的发生，都会引起至少两个项目的资金增减变动，而两个项目的变动金额相等。经营业务中客观存在的这各必须现象，通过会计核算把它全面地反映出来，就需要在两个以上相互联系的账户中进行等的登记。

复式记账法的优点采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公司，来检查账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法，为世界为国所通用。在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》规定，企业记账必须采用借贷记账法。

复式记账法的类型（１）借贷记账法 15世纪形成于意大利，现为世界各国广泛采用。中国企业一般也用此法。其主要特点是： ①以“借”、“贷”为记帐符号，每个账户分借贷两

方。凡属于资金占用增加，资金来源减少，费用增加和收入减少，均分别记入有关账户的借方；凡属于资金来源增加，资金占用减少，收入增加和费用减少，均分别记入有关账户的贷方。 ②以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则，对每一项经济业务都要记入两个（或两个以上）账户中，并以相等的金额分别记入一个或几个账户的借方和另一个或几个账户的贷方。 ③以资金占用总额等于资金来源总额为平衡公式，利用各个账户的借方余额合计数与各个账户的贷方余额合计数必然相等的关系，来检验帐簿记录的正确性。（２）增减记账法 1965年中国商业系统首先推广应用。其主要特点是： ①以“增”、“减”为记账符号，所有账户都分为增减两方，将会计科目固定分为资金来源和资金占用两大类。无论是资金占用，或是资金来源，只要是数额增加，就记入有关账户的增方，减少就记入有关账户的减方。 ②以“两类科目记同增同减，同类科目记有增有减”为记账规则。凡涉及资金占用账户和资金来源账户同时增加（或减少）的经济业务，分别记入两类有关账户的增方（或减方）；凡涉及资金占用（或资金来源）类账户之间此增彼减的经济业务，则分别记入该类有关账户的增方和减方。 ③用差额平衡公式检验账簿记录的正确性。（３）收付记账法它是用“收”、“付”来表示资金运用、资金来源、费用和收益变动的一种记帐方法，分为单式收付记帐法和复式收付记帐法。

中国采用复式收付记帐法，主要有： 1.钱物收付记帐法:以钱和物收付为中心,记录经济业务的一种记帐方法，为中国农村基层生产组织所广泛采用。主要特点是： ①会计科目分为“钱物类”（或“结存类”）和“收付类”两大类科目。“钱物类”包括：现金、存款、粮食物资和固定资产。“收付类”中的收入类科目包括农业收入、副业收入、其他收入、公积金、公益金和暂收款；付出类科目包括农业支出、副业支出、其他支出、管理费、待摊费用、基建投资和暂付款等。 ②记帐规则是“两类科目，同收同付；同类科目，有收有付”。例如，生产队收获粮食,记：收：粮食物资,收：农业收入。又如购买化肥，记：收：粮食物资──化肥，付：存款。 ③根据收入减去付出等于结存这一平衡关系，

会计循环的步骤

会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。

基本步骤（1）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；（2）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（3）登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账；（4）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；（5）结账，即将有关

账户结算出本期总的发生额和期末余额；（6）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；（7）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（8）编制会计报表和其他财务报告。

６会计凭证与会计账户

会计凭证

会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证。

（1）、原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证；按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证；

按照经济业务的类别不同，分为款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务品种、固定资产业务凭证和转账业务凭证。

（2）、记账凭证，又称记账凭单。是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所

填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。

按照内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证；

按照填制方式不同，分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证

原始凭证和记账凭证的区别记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：（1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。（4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。

会计账户

会计账户简称账户，就是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。

会计账户的分类

账户的分类与会计科目的分类一致。

１.按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体

内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。（1）资产类账户分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。其中流动资产又分为现金及各种存款、短期投资、应收账款、原材料和库存商品等。（2）负债类账户分为流动负债和长期负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润以及预提费用等。

（3）所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。

（4）损益类账户包括主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。

（5）成本类账户包括生产成本和制造费用等。

７财产清查的定义

财产清查：就是通过对财产物资现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法

８会计报表

会计报表是综合反映企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和财务状况变动的书面文件。会计报表是会计人员

根据日常会计核算资料归集、加工、汇总而形成的结果，是会计核算的最终产品。编制要求

真实可靠

1.涵义：会计报表指标应当如实反映企业的财务状况、会计报表教材(20张)经营成果和现金流量。

2.保证会计报表的真实可靠需做的准备工作

（1）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务；

（2）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；

（3）依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；

（5）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；

（6）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。

全面完整

1.涵义：会计报表应当反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业的财务状况、

经营成果和现金流量。

2.保证会计报表的全面完整的措施

企业应当按照规定的会计报表的格式和内容编制会计报表。企业应按规定编报国家要求提供的各种会计报表，对于国家要求填报的有关指标和项目，应按照有关规定填列。

前后一致

1.涵义：编制会计报表依据的会计方法，前后期应当遵循一致性原则，不能随意变更。

2.如果确需改变某些会计方法，应报表附注中说明改变的原因及改变后对报表指标的影响。

编报及时

1.涵义：企业应根据有关规定，按月、按季、按半年、按年及时对外报送会计报表

2.会计报表的报送期限

会计报表的报送期限，由国家统一加以规定。

（1）月报应于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；

（2）季报应于季度终了后15天内对外提供；

（3）半年度报应于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；

（4）年报应于年度终了后4个月内对外提供。

范文四：会计学知识点

资金运动大致可分为三个阶段： ①资金进入企业；②资金在企业内部循环和周转；③资金退出企业二）、会计的具体对象（一）资产 1．含义：资产的三个特征： ①资产是一项经济资源，能给企业带来经济利益。 ②资产必须能货币计量。 ③资产必须为企业所拥有或控制 ④资产是由于过去的交易或事项所形的 2．资产的分类（1）根据资产有无实物形态：有形资产、无形资产（2）根据流动性程度分为：流动资产、非流动资产（3）把以上两种划分标准结合在一起把资产划分为六类： ①流动资产：包括现金、银存、短期投资、应收及预付款、存货等。 ②长期投资：企业不准备在一年内变现的各种投资。股票投资、债券投资、其他投

资。

③固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中

保持原有实物形态的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

④无形资产：指企业长期使用但没有实物形态的资产。包括：专利权、非专利技术、

商标权、土地使用权、商誉等。

⑤递延资产：指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。 ⑥其他资产：例如冻结存款、冻结物资。

（二）负债

1．含义：。

特征：

①负债的形成必须以法律、有关条例制度或合同承诺为依据。

②负债金额能用货币确切计量或合理估计。

③负债要有合理的受权人和偿付日期。

2．分类：按流动性

流动负债：指奖在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借

款、应付帐款等。

长期负债：指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：

长期借款、长期应付款、应付债券等。

（三）所有者权益

1．含义2．分类

①投入资本：企业成立时都要有一定注册资本或法定资本。

②资本公积：法定资产重组增值、捐赠、股票的溢价。

③盈余公积；按规定从企业利润中提取，为以后的发展，为提高日后的偿债能力。 ④未分配利润：（没有指定用途）

（四）收入

1．含义： 2、包持主营业务收人出他业务收入

（五）费用

①制造费用：指直接与产品的生产制造有关的费用。 ②期间费用a. 管理费用：b. 财务费用：c. 销售费用：（六）利润 1．含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。 2．包括：营业利润=营业收入-各种成本-期间费用-各种税费投资净收益=投资收入-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出通过对上述六大要素的界定，我们可发现：这六大会计要素存在着内在的数量关系。 ①资产=负债+所有者权益—→反映企业某一时点上的财务状况，是一种静态反映，所以这三要素被称为静态要素。 ②利润=收入-费用—→是对企业经营成果进行动态反映，因而这三个要素被称为动态要素。会计正是主要通过对这六大要素及其增减变化进行反映和监督来实现其经济管理职能的。一）、会计平衡式(会计方程式) (会计恒等式) 它是以数量关系表示的各会计要素之间内在关系的等式，这种会计要素间的等式关系，称为会计平衡式。资产=负债+所有者权益利润=收入-费用扩展公式：资产=负债+(所有者权益+利润) 。亦即：资产=负债+所有者权益+收入-费用移项：资产+费用=负债+所有者权益+收入二、经济业务与会计方程式各种各样的经济活动，所引起的资产、负债、所有者权益的变化主要表现为四种类型： 1. 资产与负债或所有者权益同时增加； 2. 资产与负俩或所有者权益同时减少； 3. 资产有增有减，负债和所有者权益不变； 4. 负债或所有者权益有增有减，资产不变。以上均不会打破“资产=负债+所有者权益” 这一恒等式。经济业务(一) 会计科目的内涵第二节会计科目和账户 1. 含义：会计对象按经济特征进行归纳分类的项目 2. 意义：设置会计科目是进行会计核算的基础。 (二) 会计科目设置原则：指企业在生产经营过程中引起资产、负债和所有者权益变化的一切事项。 (三) 会计科目的分类 1. 按其反映的经济内容分类分五类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。 2. 按其内容的详细程度分类：

二级科目明细分类科目(明细科目、细目) (1)联系： ①账户是根据会计科目设置的，会主科目是账名称； ②开设会计科目和账户的目的是一致。都是为了对经济业务进行分类、整理以提供经济管理所必须的会计信息； ③账户和会计科目的内容是相同的。由于账户是根据科目设置的。 ) 、含义：帐户是具有一定结构，用以分类记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。二）、账户的基本结构常用的格式：三栏式（借、贷、余）会计科目和账户的关系 ①会计科目和账户的个体作用不同。会计科目的具体作用表现在将经济业务划分为若干独立项目，是会计分类核算的依据。账户的作用主要表现在能够全面、系统地核算资产，负债及所有都权益的增减变化情况和结果，是会计核算的载体。 ②会计科目仅仅是对经济业务分类的项目，不存在结构。账户为核算资产，负债、所有者益，必须具有一定的结构。 ③会计科目和账户的开设和制定方法不同。科目是由国家统一制定，是会计制度的组成部分。账户则是由各单位根据国家统一制定的会计科目结合本单位的实际情况设置。在实际工作中，先有会计科目，然后才可据以设置账户 . 会计账户的分类 (1)账户按经济的内容发为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。 (2)账户按其反映指标的详细程度分三类。 (3)账户按其用途和结构分类，分三大类：基本账户、业务账户、调整账户经济业务发生对会计恒等式的影响练习1. 资料：某企业2001年6月30日资产负债表显示资产总计70000元，所有者权益总额50000元，债权人权益20000元，该企业7月份发生经济业务如下（1）购入全新机器一台，价款5000元，以银行存款支付。（2）投资者投入原材料，价值10000元。（3）将一笔长期借款5000元转化为对本企业投资。（4）从银行提取现金200元备用。（5）以银行存款偿还供应单位帐款1000元。（6）以银行存款归还短期借款5000元。（7）收到购买单位所欠帐款8000元，收存银行。（8）向银行借入短期借款10000元，存入银行存款户。（9）收到购买单位所欠帐款8000元，其中5000 元转入银行存款户，3000元以现金收讫。（10）以银行存款10000元归还银行借款8000元，以及所欠供应单位帐款2000元。 2. 要求：（1）根据7月份发生的经济业务，分析说明引起会计要素变化情况以及对会计恒等式的影响。（2）计算该企业7月末资产总计、负债总计和所有者权益总计

范文五：会计学知识点

1.权责发生制

是指以取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务.权责发生制指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的WEWEWE用处理。

2.复式记账法所谓复式记账法,就是对任何一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户相互联系地进行登记。

3.会计凭证会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。

4.财产清查财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。

5.流动资产流动资产是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产,是企业资产中必不可少的组成部分。

6.会计账簿会计账簿：是由具有—定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。

7.借贷记账法借贷记账法：是以借贷为记账符号，以有借必有贷，借贷必相等为记账原则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。

8.资产资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

9.未达账项所谓未达账项是由于企业和银行双方在记账时间上的不

一致而引起的一方已经入账而另一方尚未入账的事项。

10.公允价值熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格。

11.会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。

12.账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体。

13.原始凭证原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

14.会计核算组织所谓会计核算组织程序就是指会计凭证、账簿、会计报表和账务处理程序相结合的方式。也称会计核算形式、账务处理程序。

15.资产负债表资产负债表，表示企业在一定日期财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。

16.债券溢价与债券折价债券溢价发售是指债券以高于其面值的价格发行,折价发售指债券以低于其面值的价格发行。

17.永续盘存制与实地盘存制

二、（1）商业折扣

商业折扣，是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额（即净额）确定收入。

（2）现金折扣

现金折扣，是为了鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。

（3）销售折让

销售折让，是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

长期股权投资权益法核算

1，在确认投资成本时，如果取得成本大于应享份额（按持股比例享有的被投资单位所有者权益的公允价值）不调整投资成本，借：长期股权投资（成本）

贷：某资产（如银行存款）

反之则调整，差额计入营业外收入，借：长期股权投资（成本）贷：某资产（如银行存款）

营业外收入

2，收到被投资单位在接受本单位投资之前实现的利润分红时，会计分录：

借：应收股利

贷：长期股权投资（成本）

3，被投资单位实现净利润时，会计分录；借：长期股权投资（损益调整）

贷：投资收益

（发生亏损时做相反的会计分录，长期股权投资的账面价值不足冲减时，冲减长期应收款，超过按持股比例应承担的部分一般不承担责任，如果事先约定承担责任时，超过部分做预计负债（贷方）处理 4，被投资单位宣告发放股利时，会计分录;

借：应收股利

贷：长期股权投资（损益调整）

5，收到现金股利时，会计分录：

借：银行存款

贷：应收股利

以上计算具体数额时，要以持股比例为依据。

6，当所有者权益除净损益以外的原因变动（如交易性金融资产的公允价值增加）时，会计分录：

借：长期股权投资（其他权益变动)

贷：资本公积（其他资本公积）

（这是所有者权益增加时的处理，如果是减少，做相反处理） 7，当长期股权投资的可回收金额少于账面余额时，应计提资产减值准备，会计分录：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

8，当处置长期股权投资时，把收到款项与长期股权投资的账面价值的差额计入投资收益（前者大于后者，投资收益在贷方，后者大于前者，投资收益在借方）如已计提减值准备，那么减值准备放在借方，之后要将之前资本公积（其他资本公积）转到投资收益，在计算时都要根据实际处置的长期股权投资的比例为依据，以下是一个各种情况都发生的会计分录：

借：银行存款（假设以现金购买）

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

投资收益（假设价款大于长期股权投资的账面价值）

借：资本公积（其他资本公积）

贷：投资收益

持有至到期投资的核算

一、持有至到期投资的取得

借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未支付的利息）贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）交易费用

二、持有至到期投资的投资收益

资产负债表日，企业持有至到期投资在持有期间的主要账务处理有：未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资：

借：银行存款（假设以现金购买）

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

投资收益（假设价款大于长期股权投资的账面价值）

借：资本公积（其他资本公积）

贷：投资收益

持有至到期投资的核算

一、持有至到期投资的取得

二、持有至到期投资的投资收益

资产负债表日，企业持有至到期投资在持有期间的主要账务处理有：未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资：

借：应收利息

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）

未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资——应计利息

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）发生

三、持有至到期投资的处置

1.处置处置持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。

出售持有至到期投资时：

借：银行存款

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）

投资收益（或借记）

2.重分类

按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按其公允价值：

借：可供出售金融资产

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）

资本公积——其他资本公积（或借记）

按照金融工具确认和计量准则规定将可供出售金融资产重分类为采

用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值：借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

四、持有至到期投资的减值

资产负债表日，企业应对拥有的持有至到期投资进行检查，有客观证据表明所拥有的持有至到期投资发生减值的，应当根据其账面价值与

预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失，计提减值准备。企业应在资产负债表日，根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，：

借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：

借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失

持有至到期投资的摊余成本就是持有至到期投资的账面价值。

①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：

借：应收利息（债券面值×票面利率）

贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）

此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）－［现金流入（面值×票面利率）－实际利息（期初摊余成本×实际利率）］－已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。

②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：

借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）

贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。

转载请注明出处范文大全网 » 会计学重要知识点及教案