范文一:重大错报
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施[征求意见稿]
会协[2009]75号 颁布时间:2009-12-13
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施应对措施,制定本准则。
第二章 定 义
第二条 实质性程序,是指为发现认定层次的重大错报而设计的审计程序。实质性程序包括下列两类程序:
(一)对各类交易、账户余额和披露的细节测试;
(二)实质性分析程序。
第三条 控制测试,是指为评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次的重大错报方面的运行有效性而设计的审计程序。
第三章 注册会计师的目标
第四条 注册会计师的目标是,针对评估的重大错报风险,通过设计和实施恰当的应对措施,获取充分、适当的审计证据。
第四章 要 求
第一节 总体应对措施
第五条 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险,设计和实施总体应对措施。
第二节 进一步审计程序
第六条 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险,设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围。
第七条 在设计拟实施的进一步审计程序时,注册会计师应当:
(一)考虑各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的形成原因;
(二)评估的风险越高,就需要获取更有说服力的审计证据。
各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的形成原因包括:
(一)因相关交易类别、账户余额或披露的具体特征而导致重
大错报的可能性(即固有风险);
(二)风险评估是否考虑了相关控制(即控制风险),从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行(即注册会计师在确定实质性程序的性质、时间和范围时,拟信赖控制运行的有效性)。
第三节 控制测试
第八条 当存在下列情形之一时,注册会计师应当设计和实施控制测试,针对相关控制运行的有效性,获取充分、适当的审计证据:
(一)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的(即在确定实质性程序的性质、时间和范围时,注册会计师拟信赖控制运行的有效性);
(二)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
第九条 在设计和实施控制测试时,对控制有效性的信赖程度越高,注册会计师应当获取更有说服力的审计证据。
第十条 在设计和实施控制测试时,注册会计师应当:
(一)将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据;
(二)确定拟测试的控制是否依赖其他控制(间接控制)。如果依赖其他控制,确定是否有必要获取支持这些间接控制有效运行的审计证据。
注册会计师获取的有关控制运行有效性的证据应当包括:
(一) 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;
(二) 控制是否得到一贯执行;
(三) 控制由谁或以何种方式执行。
第十一条 注册会计师应当按照本准则第十二条和第十五条的规定,测试其拟信赖的特定时点或整个期间的控制,为预期信赖程度提供恰当的依据。
第十二条 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,注册会计师应当:
(一)获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据;
(二)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
第十三条 在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当,以及再次测试控制的时间间隔时,注册会计师应当考虑下列因素:
(一)内部控制其他要素的有效性,包括控制环境、被审计单位对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程;
(二)控制特征(人工控制还是自动化控制)产生的风险;
(三)信息技术一般控制的有效性;
(四)控制设计及其运行的有效性,包括在以前审计中发现的控制运行偏差的性质和程度,以及是否发生对控制运行产生重大影响的人员变动;
(五)是否存在由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险;
(六)重大错报的风险和对控制的拟信赖程度。
第十四条 如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,注册会计师应当通过获取这些控制在上期审计后是否发生重大变化的审计证据,确定上期审计获取的审计证据是否与本期审计持续相关。
注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序,获取这些控制是否发生重大变化的审计证据,以确认对这些控制的了解,并根据下列情况作出不同处理:
(一)如果发生的变化对上期审计获取的审计证据的持续相关性产生影响,注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。
(二)如果未发生这种变化,注册会计师应当在每三次审计中至少对控制测试一次,并且在每次审计中测试部分控制,以避免将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计,而在之后的两次审计中不进行任何测试。
第十五条 如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险,并拟信赖针对该风险实施的控制,注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。
第十六条 在评价相关控制运行的有效性时,注册会计师应当评价通过实质性程序发现的错报是否表明控制未得到有效运行。但通过实质性程序未发现错报,并不能证明与所测试认定相关的控制是有效的。
第十七条 如果发现拟信赖的控制出现偏差,注册会计师应当进行专门询问以了解这些偏差及其潜在后果,并确定:
(一)已实施的控制测试是否为信赖这些控制提供了适当的基础;
(二)是否有必要实施追加的控制测试;
(三)是否需要针对潜在的错报风险实施实质性程序。
第四节 实质性程序
第十八条 无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露,设计和实施实质性程序。
第十九条 注册会计师应当考虑是否将外部函证程序用作实质性程序。
第二十条 注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序:
(一)将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节;
(二)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。
第二十一条 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序,这些程序应当包括细节测试。
第二十二条 如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施下列程序之一,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末:
(一)结合对剩余期间实施的控制测试,实施实质性程序;
(二)如果认为对剩余期间拟实施的实质性程序是充分的,仅实施实质性程序。
第二十三条 如果期中检查出注册会计师在评估重大错报风险时未预期到的错报,注册会计师应当评价是否需要修改相关的风险评估以及针对剩余期间拟实施的实质性程序的性质、时间或范围。
第五节 列报和披露的恰当性
第二十四条 注册会计师应当实施审计程序,评价财务报表的总体列报(包括相关披露)是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。
第六节 评价审计证据的充分性和适当性
第二十五条 在得出总体结论之前,注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据,评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。
第二十六条 注册会计师应当确定是否已获取充分、适当的审计证据。
在形成审计意见时,注册会计师应当考虑所有相关的审计证据,无论该证据与财务报表认定相互印证还是相互矛盾。
第二十七条 如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。 如果不能获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当对财务
报表出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
第七节 审计工作记录
第二十八条 注册会计师应当就下列事项形成审计工作记录:
(一)针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施,以及实施的进一步审计程序的性质、时间和范围;
(二)实施的进一步审计程序与评估的认定层次风险的联系;
(三)实施进一步审计程序的结果和必要的结论。
第二十九条 如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据,注册会计师应当记录信赖这些控制的理由和结论。 第三十条 注册会计师的工作记录应当能够证明财务报表与其所依据的会计记录是一致的或调节相符的。
第五章 附 则
第三十一条 本准则自2011年1月1日起生效。
范文二:重大错报风险的识别与应对
重大错报风险的识别与应对
1.根据审计师已经获取的信息,识别并解释审计师在丰利达医疗器械公司审计项目中可能面临的重大错报风险有哪些?
一、诉讼
丰利达医疗器械公司的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼,目前诉讼正在法院审理之中。这说明该公司面临着诉讼失败的风险,而且原因是该公司不公平解雇其前任财务总监,败诉的可能性很大。同时,该前任财务总监为什么被不公平解雇?是否是该公司有重大违规行为或者财务方面的其他重大事项?这都是风险所在。
新闻中提及丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反了城市规划条例,丰利达医疗器械公司没有得到批准而占用城市规划用地,违反了城市规划条例,该行为是十分严重的。在2003年,丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉,最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。该城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建,并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。当时另一家公司也是因为与丰利达医疗器械公司类似的违反城市规划条例的行为,最终被判拆除违法修建的建筑物。这些事实都表明该公司很可能再次面临诉讼风险,并且败诉的可能性很大。
二、产品
销售收入在2007年占到了公司总体销售收入的75%的传统的金属材质医疗器械的市场需求出现了大幅的下降,这表明其未来的销售收入可能大幅下滑,该公司的盈利能力下降,亏损的可能性很大。
丰利达医疗器械公司已经决定将生产方向转向激光医疗器械,但是相关产品的研究开发尚处于起步阶段。在传统产品已经逐渐失去市场的局面下,新产品的研究开发才刚起步,开发需要时间和人力物力财力各方面的投入,能否开发成功还不一定,新旧产品的衔接并不是很顺畅。
虽然丰利达医疗器械公司的执行总裁对于正在研发的激光医疗器械最终获得药监部门准许商业生产的批准充满信心,但是能否顺利获得批准还不确定,新产品能否顺利投产尚存悬念,存在重大错报的可能。
三、销售模式
丰利达医疗器械公司的很大一部分销售收入都是来源于一些医药代表,他们是医疗器械市场上的一些中介机构或人员,并不是丰利达医疗器械公司的雇员。这种营销模式在医疗器械市场上十分普遍,绝大多数的制造商都是利用这些医药代表作为其产品的市场营销或分销方式。丰利达医疗器械公司没有自己的销售团队,销售收入的获取对医疗代表有很大的依赖,那么新产品上市后,以往的代理旧产品的医疗代表是否愿意销售新产品,是否有新产品的销售渠道,如果没有该公司是否能尽快找到新产品的医疗代表与其合作,市场上的医疗代表是否已经被其他同类公司锁定等等问题,都存在重大错报风险。
四、海外设厂
丰利达医疗器械公司将其生产厂设在东南亚的一个国家,因为那里的运营成本和人工成本都很低。生产厂的日常运营由一个当地的经理负责,该经理会定期
前往公司总部与公司高层管理人员进行会谈。当地的经理是否能很好的履行受托责任、委托代理问题可能存在。即使不存在委托代理问题,海外设厂使得公司对生产运营的控制减弱,信息、决策等方面可能滞后。
海外工厂生产的医疗器械会通过飞机运输到国内。飞机运输对于产品能否及时到达国内存在隐患,飞机可能因各种原因延误甚至出现坠毁而引起损失。
海外工厂的厂房和生产设备都是丰利达医疗器械公司的资产,但是这些设备都是在公司建立初期购置的,而且也主要是用于生产传统金属材质医疗器械的设备。这表明现有厂房不能用于生产新产品,新产品的生产须另建厂房,这又需要很大的资金。旧产品逐渐失去市场,旧的生产线即便出售可能也收不回足够的资金。同时,新建厂房是否还能设在海外而享受当地的低成本还不确定,即使顺利新建生产厂房,高运营成本和人工成本也会降低新产品的收益。
五、信用卡透支
丰利达医疗器械公司几乎每个月都会使用其透支权限,这会给公司带来很大的利息压力以及无法及时偿还带来的严重后果,该公司在资金来源方面存在很大风险。另外,变动利率贷款的风险大于固定利率贷款,各种不可预期的因素会导致利率的波动,给公司造成巨大的财务风险。
六、审计成本
丰利达医疗器械公司之前聘请的审计师规模小,运营成本低,对该公司的收费很低。如今德信会计师事务所接手该公司审计业务,其审计成本将会增加,这方面的支出很可能影响丰利达医疗器械公司的财务状况。
七、内部控制薄弱
丰利达医疗器械公司的内部控制十分薄弱 ,尽管当时郝琛的事务所也向公司的高级管理层提出了改善建议,但是公司管理层始终没有对其会计系统进行改善的兴趣,因为他们认为那将是浪费金钱的事情。这使得该公司经营以及财务等各方面存在舞弊的可能性,其提供的信息可能失真。
八、税务调查
税务部门曾经两次对丰利达医疗器械公司展开调查,但是郝琛的事务所没有参与,因为他们不是税务方面的专家。后来听说丰利达医疗器械公司的执行总裁已经解决了这些事情。这里只是听说,该事项是否真的得到解决不确定。同时,税务部门为什么调查,是否该公司存在违法违规事项都是风险所在。
九、更换账册
郝琛称在审计过程中他们从来没有遇到过获取公司会计账簿和记录的障碍,但是有一次,丰利达医疗器械公司的运营总监称先前给我们的现金日记账是搞错了,之后又拿给我们一份所谓正确的版本。虽然没找到该公司舞弊的动机,金额也不是很大,但这一做法表明该公司有舞弊的可能。
2.说明经营风险与财务报表风险的关系,并识别和解释由于丰利达医疗器械公司违反城市规划条例而可能面临的财务报表风险有哪些?
经营风险,是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为(或不作为)而导致的风险,或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。财务报表层次重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,通常与控制环境有关,并与财务报表整体存在广泛联系。经营风险与财务报表风险有密不可分的关系,经营风险的存在可能会引起财务报
表风险,但并不是所有的财务报表风险都是由经营风险引起的。我们可以通过了解公司的情况识别其经营风险,并据以判断该经营风险情况下可能使财务报表产生哪些漏报、错报,即识别相应的财务报表风险。经营风险可以说是我们识别财务报表风险的一个途径或方法。
丰利达医疗器械公司违反城市规划条例,很有可能被起诉,面临诉讼失败的风险。诉讼失败的罚款应该是或有事项。
官员称丰利达医疗器械公司违反城市规划条例建造的建筑物很可能被拆除,那么期末其固定资产相当于发生减值,其报表中数据则高估了该项资产。
3.根据杨阳已经了解到的有关丰利达医疗器械公司的信息,从职业、道德和其他方面分析德信会计师事务所是否能够承接丰利达医疗器械公司的审计委托?
丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反城市规划条例的事实已经被媒体公开披露,而且该公司面临大量的法律诉讼和税务调查,其社会形象不好,如果事务所承接了其审计业务那么其负面的社会影响有可能影响到事务所的声誉跟形象,所以不应该承接该项审计业务。
丰利达医疗器械的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼,目前诉讼正在法院审理之中。在2003年,丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉,最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。就丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反城市规划条例的事实,城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建,并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。税务部门曾经两次对丰利达医疗器械公司展开调查。以上事项表明丰利达医疗器械公司在经营和财务方面可能存在着违规违法的行为,事务所如果承接其审计业务,必然审计难度加大,审计成本将会很高。此外,审计结果如果发现有多项重大错报,与该公司沟通协调应该很困难,出否定意见的报告后以后可能也会失去这个客户。如果审计结果没有发现重大错报而该公司确实存在违规舞弊现象,事务所将为其无保留意见审计报告承担各种责任,甚至面临诉讼。
丰利达医疗器械公司几乎每个月都会使用其透支权限,这表明其经营状况并不是良好,在资金短缺的情况下,该公司很可能造假,粉饰财务报表。
丰利达医疗器械公司习惯于时间短、成本低的审计工作,而前面的分析表明该公司重大错报风险存在的方面很多,需要复杂的深度审计才行,这必然导致高额的审计费用,该公司可能不会接受高额的审计费用。
丰利达医疗器械公司的内部控制十分薄弱。薄弱的内部控制降低了该公司财务信息的质量,其漏报、错报的风险很大,这同样导致了上文提出的需要复杂审计以及高审计成本的问题。郝琛的事务所也向公司的高级管理层提出了改善建议,但是公司管理层始终没有对其会计系统进行改善的兴趣,这表明管理层并不是很好沟通,未来在审计工作中难免遇到与该客户产生矛盾的僵局。
丰利达医疗器械公司曾经的更换账册行为也表明事务所承接其审计业务后未来可能面临的状况。如果该公司未来也出现类似行为,必定增加事务所的审计难度和审计成本。
综上所述,德信事务所不应该承接丰利达医疗器械公司的审计业务。
范文三:论文--重大错报风险的审计应对
重大错报风险的审计应对
摘要:审计学中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,又分为报表层次和认定层次两类重大错报风险。由于传统审计风险模型日益暴露出其局限性, 我国在新颁布的审计风险准则中,要求国内会计师事务所执行新修订的审计风险模型,此模型中的重大错报风险涵盖了包括企业、政府、监管部门等多方面的因素,包括了凡是能导致财务报表产生重大错报、漏报的所有内容。对于审计风险模型的这一重大发展,有必要在理论上进行系统的分析和研究,在此浅议重大错报风险的审计应对。
关键词:重大错报风险 战略风险 审计应对
1识别并了解重要战略风险
我国注册会计师协会于2006 年4月颁布了新的注册会计师执业准则,正式接受了这一审计风险模型,作为新的审计风险模型的重要组成部分,重大错报风险的研究显得十分必要和迫切。
审计学中战略风险的识别是指管理者通过对大量的信息资料进行系统的分析,认清企业的各种战略风险因素,进而确定企业所面临的战略风险及其性质,并把握其发展趋势,为战略风险管理提供良好的基础。战略风险的识别包括以下三个方面:
1、外部环境判断主要是识别公司外部环境向企业输入的不确定性而带来的战略风险。
2、战略风险识别的过程中,在对战略的外部环境作出判断的同时,同样要关注来源于内部资源的风险分析,对公司的战略取向、公司的管理能力、人力资源状况以及子公司和事业部的经营业绩进行判断分析。
3、战略诊断风险分析是识别在战略匹配过程中产生的战略风险,这需要考察战略形成、制定以及实施过程中战略与外部环境和内部资源的匹配是否合适。
“中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”中强调:注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以足够识别和评估财务报表重大错报风险.并列举了注册会计师应从哪些方面了解被审计单位及其环境。其中,被审计单位的战略目标及相关的经营风险是注册会计师应该考虑的重要因素之一。
注册会计师在取得一个新客户的背景资料并评估相关的风险因素后,需要决定是否接受委托。如果注册会计师决定接受这一客户,那么就需要签订业务约定书并组织审计程序。在审计开始后的第一阶段,注册会计师需要了解企业的战略目标。 由于企业的战略经营风险和流程经营风险大部分会产生财务后果,从而影响到财务报表,注册会计师只有通过考察识别客户的战略风险,才能够有效地实施其它的审计程序,从而恰当有效地得出审计结论。注册会计师主要是通过分析外部环境中威胁企业成功执行战略的潜在风险因素来识别战略风险的,主要的分析工具有:企业层面
的经营模式分析、PEST分析、波特五力分析、资源基础模型、SWOT分析等。
注册会计师需要在综合分析中初步识别出客户所面临的重要战略风险,客户如果想获得成功并达到目标,必须有效地管理这些风险。管理层对风险管理得越有效,注册会计师在业务中期望发现的问题就越少。为了更有效地了解战略风险的性质,形成在战略分析阶段对重要战略风险的结论,注册会计师需要了解客户管理当局如何进行战略管理以及战略管理的效果如何。
注册会计师在利用宏观环境的PEST 分析和行业环境的波特五力分析等分析工具初步识别企业的重要战略风险后,需要关注企业采取了哪些方法避免或减少这些风险的威胁,结果又是如何?企业的管理层有很多方法来降低外部风险的威胁,从而使外部风险不会对企业造成重大影响。
注册会计师可以通过询问、观察和检查等方法取得对企业所采取行动的了解。具体而言,企业针对战略风险所采取的措施可以从各种会议纪要或决议、内部操作手册、企业对外公告、人事调整、组织机构调整、管理层所使用的定期报告等渠道获得。在了解企业对战略风险采取的控制措施后,注册会计师要评估这种反应(措施)是不是最佳的反应方式,是否得到执行,执行的效果如何。
对企业采取的战略风险控制措施进行评估后,注册会计师就可以进一步对战略风险进行判断。注册会计师可以根据有效的战略风险控制,将战略风险的严重程度下调,但这种下调必须有足够的证据支持控制是有效的。对战略风险控制的分析与测试可以帮助注册会计师判断初步识别的战略风险是否得到了有效的控制,注册会计师最终需要形成对重要战略风险的结论及其对审计的影响。基于风险控制的战略审计是将企业置于一个大的经济环境中,运用立体观察的理论来判断影响因素,从企业所处的经济环境、经营方式、管理机制等方面来评估企业战略制定、实施过程的科学合理性,并把被审计单位的战略风险评估纳入审计程序中去。
2合理评估企业重大错报风险
企业环境中的重大错报风险的评估过程是一个由数学模型计算、审计人员经验判断、主观估计相结合的过程。审计人员在分析、评估风险时应先从审计环境入手,全面分析、评估审计环境中引起重大错报风险的因素后,再深入到报表层次,最后重点评估认定层次的重大错报风险。
审计人员在接受委托时应全面了解企业的环境控制业务承接过程中的审计风险,包括初步了解行业背景、国家对企业的特殊政策、组织结构、经营方式、企业近期业务发展状况、企业目前面临的机遇和挑战、将要进行的重大决策、高层管理人员的意图、对审计人员的期望及要求等,然后作出详细调查分析表。根据审计人员的经验初步评估审计风险,利用风险矩阵等方法决定是否接受委托。
企业财务报表层次的重大错报风险的评估主要包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。其中,(1)、资产负债表通过测算年末流动比率、资产负债率、速
动比率、应收账款周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债表各项目增长率等,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较,掌握其变动趋势,分析变动原因;
(2)、利润及利润分配表通过测算毛利率,各项费用与主营业务收入的比例,其他业务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的比例,近三年同类指标变动率,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标相比较,掌握其变动趋势,分析变动原因;
(3)、现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行。
3制定审计程序
审计程序为完成审计工作所需详细步骤的审计程序,亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言,就好像地图对旅行者,没有审计程序,审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法,以致浪费时间和成本。
注册会计师评估的财务报表整体层次重大错报风险以及所采取的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的整体审计策略具有重大影响。注册会计师根据财务报告整体层次的重大错报风险制订总体应对策略,在总体应对策略的指导下制订和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。
与认定层次相比,注册会计师在财务报表整体层次运用风险模型时只是针对评估的财务报表层次的重大错报风险,更侧重于从整体上采取应对措施和考虑对拟实施进一步审计程序的整体审计策略的重大影响。由于财务报表整体层次的重大错报风险会影响多个认定,只有将风险模型运用于这两个层次,使二者很好地配合,才可能最终将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师对报表层次重大错报风险的评估和对总体应对措施及其对整体审计策略重大影响的考虑的失当,将对认定层次重大错报风险的评估和检查产生广泛的决定性的不利后果。因此,不能轻视新风险模型在财务报表整体层次的运用问题。
基于重大错报风险的审计风险模型,要求注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围,并应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础,同时考虑既定的审计风险水平。如果注册会计师对重大错报风险的评估认为预期控制运行是有效的,就必须执行控制测试以支持该评估结果。另外,注册会计师还应当以认定层次重大错报风险的评估结果为基础,考虑既定的审计风险水平,确定可接受的检查风险水平,再据此计划和实施实质性测试程序。
注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时,需要执行控制测试,其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效性,并据此再评估
认定层次的重大错报风险。当注册会计师认为风险评估程序所识别的风险是需要特别考虑的重大风险,或是仅通过实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时,注册会计师就应当针对此类风险设计实施控制测试。同时,新准则又强调注册会计师应保持职业怀疑态度,即使评估的认定层次的重大错报风险较低,说明预期内部控制较好,也必须执行控制测试,以支持该评估结果。因此,大多数情况下注册会计师都要进行控制测试。
注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断,可能无法充分识别所有的重大错报风险,同时内部控制存在固有局限性特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性),因此,无论内部控制是否有效,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。都要对各类重大交易、账户余额及列表与披露实施实质性测试。
按照基于重大错报风险的审计风险模型的要求,注册会计师应当以对认定层次的重大错报风险的评估结果为基础,并考虑既定的审计风险水平,来确定可接受的检查风险水平,再据此计划和实施实质性程序。在既定的审计风险水平下,可接受检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。检查风险取决于实质性测试设计和执行的有效性,注册会计师应当合理设计实质性测试的性质、时间和范围并有效执行,将检查风险降至可接受的水平。
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范文四:重大错报风险的评价和应用
重大错报风险的评价和应用
摘要:审计风险管理是我国2006年新审计准则的核心,重大错报风险是核心风险因素,其高低直接决定了审计检查风险的高低、风险应对措施的选择和测试实施的范围大小。重大错报风险的确定需要通过识别、评估和应对三个步骤来进行,最关键、最基本的是识别和评估。本文在对重大错报风险存在的重点领域或范围识别的基础上,研究如何运用量化模型进一步确定其发生概率的问题,即对重大错报风险的评估。
关键词: 重大错报风险 识别 评估 模糊综合评价
近年来,企业外部环境的急剧变化直接影响到企业管理层的制度设计和业务开拓,致使会计师事务所客户的业务活动越发复杂、管理层的舞弊越发隐蔽,审计风险明显增加。国际审计委员会和我国已分别于2003年和2006年重新进行了审计准则的修订,显著加强了对审计风险的管理。
风险管理是对风险的事前预测和控制,是一种减小风险损失的管理工作,包括风险识别、风险评估、风险控制和风险转移等4个环节。其中:风险识别是确定可能发生的风险类型或风险所在领域;风险评估是对识别出的各种类型风险进行定量描述;风险控制是采取降低风险发生概率和风险损失的行为;而风险转移则是通过一些正当的手段将风险转移给保险公司,也可通过合作的方式将部分风险转移给合作伙伴。在风险管理中以风险识别最为重要,是风险管理的第一步,也是风险管理的基础,直接影响着风险评估、风险控制、风险转移的准确性和有效性。
审计风险是被审计客户财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。相对于其他类别、行业的风险来说,审计风险的存在不仅给直接从事审计业务的会计师事务所带来损失,而且还会给依赖于注册会计师审计意见的投资者带来损失。审计风险如果存在转移,要么转移给被审计客户,要么转移给拟信赖审计报告的投资者,但不管如何转移,最大的受害者最终还是投资者,这是违背注册会计师职业要求和资本市场发展需要的。所以,审计风险的管理工作应只包含风险识别、风险评估和风险应对,不再包含风险转移。 我国2006年审计准则的修订对传统的审计风险模型也进行了整合,将审计风险模型转变为:审计风险=重大错报风险×检查风险,其中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。审计人员在具体应用和实施该模型时,首先是确定审计业务所达到的可信赖程度;其次是审计人员据此深入地了解被审计单位及其环境,始终对公司管理层的诚信、有无舞弊造假动机等保持一种合理的职业警觉,捕捉潜在的风险,谨慎进行重大错报风险的识别、评估;最后在重大错报风险评估的基础上采取相应的风险应对的措施,以控制检查风险至
可接受的水平。由此可见,新风险模型的应用更加注重的是对重大错报风险的识别和评估,且自始至终贯穿于整个审计业务过程中,直接影响注册会计师所发表审计意见的准确性。而本文所探讨的就是在重大错报风险识别基础上关于审计识别、评估的衔接、评估方法的选择和应用的问题。
一、重大错报风险识别和评估的侧重点
重大错报风险的识别是注册会计师审计业务小组用感知、判断或归类的方式对大量和审计业务有关的信息资料进行系统了解和分析,认清被审计客户业务活动中潜在的各种风险和可能发生的各种损失,进而判断和鉴别审计业务所面临的重大错报风险及其性质,并把握其发展趋势的行为,即从错综复杂的环境中找出目标体所面临的主要风险。重大错报风险的识别一方面可以通过审计师对被审计客户的感性认识和根据多年积累的审计经验结合被审计客户自身内外部环境的变化等因素来判断;另一方面也可通过对各种客观的资料和风险事故的记录,在定性分析的基础上结合一定的定量分析技术来分析、归纳和整理。
重大错报风险的评估在重大错报风险识别的基础上,分析和评价损失对审计业务既定目标的影响程度,通过对由风险识别获得的资料和数据的处理,得到风险后果发生的概率、严重程度和大小,为选择应对措施进行正确的风险管理决策提供依据。
重大错报风险识别的重点是识别出风险存在的主要领域或公认的具体风险,而评估是进一步确定出关键领域的重大错报风险具体水平,为后期的应对策略提供具体的和较为准确的决策依据来尽量控制审计损失的发生。所以,风险评估也称为风险量化,它主要解决的是识别出关键领域的重大错报风险水平是多少的问题。
二、模糊综合评估方法的选择
审计风险评估的具体方法很多,常用的有风险因素分析法、模糊综合评价法、内部控制评价法、审计风险模型法、定性风险估计法、风险率评估法等。评估方法选择不仅要考虑方法的特点,而且要注意评估目标和评估对象的类型与评估方法的对应问题。从审计角度来看,重大错报风险评估是一个动态的过程,需要建立在对被审计单位的分析和评价的基础上,评价涉及较多因素,包含主观和客观因素,其评价过程表现出较大的模糊性;同时,在重要性水平的确定和审计风险的关系等审计风险评估方面也存在一定的模糊性。因此,本文在识别出被审计客户重大错报风险发生的领域之后,采用模糊综合评判法对识别出的重大错报风险进行评估。
模糊综合评价法是指针对评价对象的多样性、模糊性,采用模糊数学的理论与技术,对受影响评价对象的多种因素进行模糊综合评价,从而得到评价结果的方法。该方法既综合考虑了所有因素,同时又通过权重把各因素的重要程度区分开来,在判定因素影响程度方面更加客观、详细,避免了定性方法的主观随意性和弹性较大的弊端,更有利于风险判断的准确性,并可使用计算机进行计算,克服了其计算烦琐的缺点。
三、模糊综合评判决策的一般步骤
1.确立评价因素集
代表第i个影响因素,n代表因素的个数。如果因素较为复杂,可建立多级因素集。
2.确立权重集
该信息权重是被评价对象的不同重要程度的定量分配,每个指标在整体评价中的相对重要程度即为权重。评价指标的权重应为U上的模糊子集,用A表示,即:A={a1,a2,…,
3.建立评判集
评判集是对各种评价指标做出的评语等级和层次,用V表示,即:V={v1,v
4.单因素评判
对U中所有因素分别进行单因素评价可得到模糊矩阵R,表示为Ri={ri1,业人员对评判对象进行打分,并归属于相应的评语集,按归属某一评语的人数占总人数的百分比作为这一因素的评判结果。
5.综合评判
M(∧,∨)计算,可得综合评判B= A?R,即对两个模糊矩阵各元素之间最小值运算:将权重集A中处于第i列的ai与R矩阵中相对应的第i行中的每一个数值进行比较,取两者中较小的一个作为结果矩阵中的用来比较的R矩阵数值对应位置的新元素,由此组成一个新的矩阵,然后取新矩阵中每一列的最大数值作为模糊矩阵B中的第j个数,得: 6.确定因素重大错报风险水平由B和V计算重大错报风险评价水平=BVT。
四、重大错报风险评估的应用实例
1.确立评价因素集、权重集和评语集
重大错报风险的评估是在识别的基础上来进行的,所以,评估阶段的评价因素集、权重集和评语集与识别阶段相对应(见表1所示)。
假定在重大错报风险的识别阶段识别出的关键领域为战略规划变更风险U2,其二级评价指标有:开发新产品或提供新服务、进入新业务领域U21,新的经营场所U实务中量化为V={90%,70%,50%,30%,10%}。
2.进行单因素评判
用M(∧,∨)计算得B=A?R,A=(0.272 7,0.227 3,0.227 3,0.136 4,0.090 9,0.045
4),
B=A?R=(0 0.272 7 0.227 3 0.136 4 0)=归一化=0 0.43 0.36 0.21 0。
3.计算战略规划变动风险的重大错报风险水平
BVT=0 0.43 0.36 0.21 0
(90% 70% 50% 30% 10%)=0.544=54.4%。
通过以上对已识别出的该审计客户重大错报风险存在领域的企业战略规划变更风险的模糊评估,说明该类风险可能发生的概率为54.5%,假定审计组所估计的可信赖程度为95%,
即审计风险为5%,则根据审计风险=重大错报风险×检查风险,可以计算出该审计组需要将检查风险水平控制在9.19%的范围之内 (5%÷54.4%),属于较低水平。由此,审计人员在制订风险应对策略时,考虑在有必要的情况下实施控制测试,否则需要实施较大范围的实质性测试。
主要参考文献:
[1]中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社,2007.
[2]谢季坚,刘承平.模糊数学方法及其应用[M].武汉:华中科技大学出版社,2005.
[3]王翠琳,李西媛.基于重大错报风险识别的新审计风险模型构建[J].财会月刊:理论版,2008(4).
范文五:重大错报风险评估
重大错报风险的评估
1、风险评估程序
风险评估程序表
2、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2008年的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的,并对2007年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前,主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通,了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息:
(1)正大公司是一家高新技术企业,拥有多项高新技术,在高新行业内属于佼佼者;
(2)日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化;
(3)公司的管理层最大限度的“挤压利润”,竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2007年度,正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元,占原报告收入的25%,同时调减利润300万元,占原报告收入的50%;
(4)正大公司管理层不愿意接受审计调整;董事会中无审计委员会,内部审计部门形同虚设;
(5)正大公司大多数交易采用计算管理系统进行核算,核算系统内部控制政策和程序比较健全,但对资产的控制很差;最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且,该公司银行账户也安排银行出纳人员全全负责;
(6)正大公司2007年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼,称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在2007年度审计报告中增加了一个强调说明段,表示了对正大公司持续经营能力的怀疑;
(7)正大公司2005~2007年3年的总收益水平持续下降,但是非经营活动收益率呈上升趋势,2008年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升,同时增长幅度最大的是经营活动收益率。
请结合上述材料回答以下问题:
(1)根据所了解的情况,你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么?
(2)根据题目所给的信息,你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些?
(1)正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平,其主要理由如下:
第一,从以前年度审计的结果来看,正大公司被出具了带强调事项段的保留意见,负责审计的K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注;而且,其收入在2007年被调减1000万,占原报告收入的25%,同时调减利润300万元,占原报告收入的50%,这些都是正大公司2007年财务报表可能存在重大错报的信号。
第二,从正大公司基本情况及其环境的了解来看,其2008年度的财务报表重大错报风险较高,表现在:处于行业领先地位,但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力,造成盈利能力与变现能力恶化,管理层很有可能由于受到外界压力,在财务报表中舞弊;管理层拒绝接受以前年度的审计调整,其诚信需要加以考察;缺少审计委员会,治理结构不健全;内部审计部门形同虚设,会计信息的可靠性将存在问题;与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁;前三年的总体收益率下降,非经营活动收益率反而上升,说明企业经营活动收益率下降迅速,但是2008年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬,重大错报风险较高等。
(2)正大公司财务报表可能存在重大错报的领域包括:收入确认;固定资产计价;银行存款。