wangkx1990
范文一：减免企业所得税条件
企业所得税
1(受灾企业所得税减免
减免条件:企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征企业所得税一年。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)资产损失情况统计表及有关部门证明材料;(5)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1994年1月1日起。
审批权限与期限:年减免税额在20万元以上的，由省地方税务局负责审批;年减免税额在10万元,20万元(含20万元)的，由市地方税务局(包括17个扩大经济权限的试点县、市)负责审批;年减免税额在10万元以下(含10万元)的，由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
2(劳动就业服务企业所得税减免
减免条件:新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或者免征企业所得税。是指:(1)新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%(含60,)的，经主管税务机关审查批准，可免征企业所得税3年;(2)劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上(含30,)的，经主管税务机关审核批准，可减半征收企业所得税2年。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)企业安置下岗、失业、富余人员情况表;(5)《劳动就业服务企业证书》;(6)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1994年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
3(随军家属就业企业所得税减免
减免条件:对为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，3年内免征企业所得税。是指:随军家属占企业总人数的60%以上(含60,)，并有军以上(含军)政治和后勤机关出具的证明。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)企业安置随军家属情况表(比照劳动就业服务企业);(5)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:2000年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
4(招用下岗失业人员企业所得税减免
减免条件:(1)现有服务型企业(广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧除外)和现有商贸企业(从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外)当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%)的，并签订1年(含)以上劳动合同，经劳动保障部门认定，可在3年内对年度应缴的企业所得税额减
征30%。(2)劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体及从事商品零售兼营批发业务的商业零售企业，凡安置下岗失业人员并签订1年(含)以上劳动合同的，经劳动保障部门认定，每吸纳1名下岗失业人员，每年可享受企业所得税2000元定额税收扣减优惠。
报送资料:(1)减免税申请表;(2)营业执照副本;(3)税务登记证副本;(4)《现有服务型企业(或现有商贸企业)吸纳下岗失业人员认定证明》或《加工型劳服企业吸纳下岗失业人员认定证明》或《加工型街道社区小企业实
)企业体吸纳下岗失业人员认定证明》或经劳动保障部门认定的其它证明;(5财务报表;(6)企业工资支付凭证(工资表);(7)主管税务机关要求的其他材料。
执行期限:2003年1月1日至2005年12月31日
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年的3月底。
5(国有大中型企业兴办经济实体企业所得税减免
减免条件:国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体，经主管财政部门、经贸部门和劳动保障部门认定，税务机关审核，三年内免征企业所得税。
)营业执照副本;(2)税务登记证副本;(3)由财政部门出具报送资料:(1
的《“三类资产”认定证明》;(4)由经贸部门出具的主辅分离或辅业改制证明和《产权结构证明》(或产权变更证明);(5)由劳动保障部门出具的《经济实体安置富余人员认定证明》;(6)经济实体职工花名册;(7)原企业与安置的富余人员劳动关系的变更协议及经济实体与富余人员签订的新的劳动合同(副本);(8)经济实体工资支付凭证(工资表);(9)经济实体为所安置的富余人员个人缴纳社会保险费的记录;(10)主管税务机关要求的其他材料。 执行期限:2003年1月1日至2005年12月31日
审核权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年的3月底。
6(老少边穷地区企业
减免条件:(1)经国务院在授权省政府确定的32个县(指革命老根据地所在乡)1个民族县及18个有关县的民族乡(镇)，6个贫困县及2个比照享受贫困县政策的县新办的企业，经县地方税务局批准在3年内减征或者免征企业所得税。
(2)凡在景宁畲族自治县范围内新办的企业，从开业之日起，可免征企业所得税5年。
(3)乡镇企业东西合作示范工程示范项目为新办并在国家确定的“老、少、边、穷”地区的，经主管税务机关批准后，可减征或者免征企业所得税3年。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1994年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
7(新办第三产业
减免条件:(1)对新办的独立核算的从事咨询业(包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业)、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，
第一年至第二年免征企业所得税。
(2)对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位自开业之日起，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。
(3)对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征企业所得税1年。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)企业工商登记营业执照副本;(5)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1994年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
8(为农业生产服务的行业
减免条件:对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即，乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、气象站,以及农民专业技术协会、专业合作社,对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入。
)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3) 报送资料:(1
纳税人当年的主要财务会计报表;(4)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1994年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
9(资源综合利用企业
减免条件:(1)企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的，在《资源综合利用目录》内的资源作主要原料生产的产品所得，自生产经营之日起，免征企业所得税5年。
(2)企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料，生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征企业所得税5年。
(3)为处理利用其他企业废弃的，在《资源综合利用目录》内的资源而兴办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征企业所得税1年。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)资源综合利用产品鉴定证书或文件;(5)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1994年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
10(农口企业
减免条件:(1)对国有农口企事业单位(包括农业、农垦、农牧、渔业、林业、水利、气象、华侨农场等企事业单位)从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得。
(2)所有企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的所得。
(3) 农业系统种子公司(站)生产、加工、经营种子所得。 (4) 对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业
企业从事远洋捕捞业务取得的所得。
对取得各级渔业主管部门核发的“渔业捕捞许可证”的渔业企业，从事外海、远洋捕捞业务取得的所得。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1996年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
11(乡镇企业减征10%部分
减免条件:乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1994年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
12(技术贸易部分
减免条件:(1)企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的。
(2)对科研单位和高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)省、自治区、直辖市和计划单列市以上科委提供的名单。(5)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1994年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
13(学校经营收入
减免条件:符合下列条件取得的收入，可减征或免征企业所得税。 (1)政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入(收入全部归该学校所有的)。
(2)政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目(广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入。
(3)特殊教育学校举办的企业取得的收入。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:2004年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
14(社会福利生产企业
减免条件:民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税。是指:对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置
“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收企业所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收企业所得税。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)福利企业“四表一册”及年检年审合格证书;(5)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1994年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底前。
15(军队、武警部队企业
减免条件:对武警部队(包括内卫、边防、消防等警卫部队)办的军人服务社(主要为武警部队内部服务的)、后勤服务中心(含编内培训基地、修理所、审计师事务所、医院、卫生队);武警办农场及武警办农场中农副产品加工企业(不含挂靠农场的工矿企业及其他企业)暂免征收企业所得税。
根据中央关于军队、武警部队一律不再从事经商活动的决定，军队、武警部队与所办经营性企业已彻底脱钩，军队、武警部队企业移交给地方后，不再享受对军队企业的有关优惠政策。经国务院、中央军委批准军队保留的企业，可按原有关规定税收政策执行。
)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3) 报送资料:(1
纳税人当年的主要财务会计报表;(4)税务机关要求提供的其他资料。 执行期限:从1994年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
16(机关服务中心
减免条件:对机关服务中心为机关内部提供的后勤保障服务所取得的收入，在2005年12月31日前免征企业所得税。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1999年至2005年12月31日。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
17(工程勘察设计单位体制改革问题
减免条件:工程勘察设计单位改为企业的，可在5年内减半征收企业所得税。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)转制变更后的企业工商登记材料;(5)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:2000年1月1日至2004年12月31日。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
18(青少年活动场所
减免条件:对公益性青少年活动场所暂免征收企业所得税。公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)转制变更后的企业工商登记材料;(5)
税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:2000年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
19(软件生产企业和集成电路设计企业
减免条件:对在我省境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
对国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。
集成电路设计企业视同软件企业，享受软件企业的有关税收政策。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)软件企业(或集成电路设计企业)的认定书;(5)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:2000年7月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
20(科研机构转制问题
减免条件:科研院所转为企业的(包括院所下属所室转为企业的，或进入企业实行独立核算的)，可在2005年底前，免征企业所得税。
报送资料:(1)申请减免所得税报告表;(2)申请减免所得税报告;(3)
)纳税人当年的主要财务会计报表;(4)转制变更后的企业工商登记材料;(5税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:2001年1月1日至2005年底。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
21(总机构管理费计提
报批(核)条件:凡具备企业法人资格和综合管理职能，并且为其下属分支机构和企业提供管理服务又无固定收入来源的经营管理与控制中心机构，可以按照企业所得税暂行条例实施细则的规定，向下属分支机构和企业提取总机构管理费。具有多级管理机构的企业，可以分层次计提总机构管理费。
报送资料:(1)申请提取管理费报告;(2)税务登记证复印件;(3)企业上年度纳税申报表、财务会计报表和管理费收支决算说明表;(4)企业本年度上半年财务会计报表、管理费支出情况说明表、下半年预计管理费用支出情况说明表;(5)管理费汇集企业名单、提取额度和提取方式以及费用增减情况说明等有关资料。
执行期限:1996年度起。
审批(核)权限与期限:总机构和分摊管理费的企业在同一市范围内，由市地方税务局(包括17个扩大经济权限的试点县、市)负责审批;总机构和分摊管理费的企业在同一省并且跨市县的，或总机构和分摊管理费的多数企业在同一省(自治区、直辖市)且提取管理费总额低于1000万元的，由省地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。总机构和分摊管理费的多数企业不在同一地区(跨省、自治区、直辖市)，且提取的管理费超过1000万元(含)的，由省地方税务局负责审核，即收即报(报国家税务总局审批)。
22(集团公司技术开发费计提
报批(核)条件:工业类集团公司根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、由集团公司统一组织开发的项目，需要向所属企业集中提取技术开发费的。
报送资料:(1)集团公司申请集中提取技术开发费报告;(2)纳税年度技术开发项目立项书;(3)纳税年度技术开发费预算表;(4)上年度技术开发费决算表;(5)上年度集团公司会计决算报表;(6)上纳税年度集团公司所得税纳税申报表;(7)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1999年1月1日起。
审批(核)权限与期限:集团公司和所属企业在同一市范围内，由市地方税务局(包括17个扩大经济权限的试点县、市)负责审批;集团公司和所属企业在同一省并且跨市县的，由省地方税务局负责审批。当年10月份到次年3月底。集团公司及所属企业跨省、自治区、直辖市的，由省地方税务局负责审核，即收即报(报国家税务总局审批)。
23(提高广告费税前扣除比例
报批(核)条件:纳税人因行业特点等特殊原因，提出书面申请，经税务机关审批，可以提高广告费扣除比例或广告支出可据实扣除。
纳税人因行业特点等特殊原因(指每一纳税年度可在销售<营业>收入2%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转的企业)，确实需要提高广告费扣除比例的。
报送资料:(1)申请报告;(2)纳税人当年的主要财务会计报表;(3)
税务机关要求提供的其他有关资料。
执行期限:2000年1月1日起。
审核权限与期限:符合报批(核)条件的，由省地方税务局负责审核，即收即报(报国家税务总局审批)。
24(汇总缴纳企业所得税
报批条件:经国务院批准成立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股为100%的，可由控股成员企业选择由核心企业统一合并缴纳企业所得税。
报送资料:(1)企业集团申请合并缴纳企业所得税报告;(2)企业集团原企业所得税缴库办法、缴库地点;(3)国家有关部门核定的核心企业名单与所在地点;(4)紧密层企业名单与所在地点，紧密层企业与核心企业的资产控股关系。
执行期限:1994年1月1日起。
审核权限与期限:由省地方税务局负责审核，即收即报(报国家税务总局审批)。
25(技术改造国产设备投资抵免企业所得税
报批条件:凡在我国境内投资(包括除财政拨款投资以外的其他各种资金)于符合国家产业政策的技术改造项目的查账征收企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。当年不足抵免的，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。
报送资料:(1)企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请报告;(2)企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表;(3)企业技术改造项目批准立项的有关文件;(4)技术改造项目可行性研究报告、初步设计和投资概算;(5)盖有有效公章的《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》，不需
经贸委审批的技术改造项目，可提供省级经贸委出具的符合国家产业政策的确认文件;(6)税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1999年7月1日起
核准权限与期限:对总投资在2000万元以下(含2000万元)的技术改造项目，由县(市)主管地方税务局负责审核(核准);2000万元至4000万元(含4000万元)的投资技术改造项目，由市地方税务局(包括17个扩大经济权限的试点县、市)负责审核(核准);总投资额在4000万元以上的技术改造项目，由省地方税务局负责审核(核准)。按项目分项核准，即报即核。 26.财产损失税前扣除
报批(核)条件:纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏(不能盈亏相抵)、毁损、报废净损失、对外投资净损失、坏帐损失、被盗以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关批准，准予在缴纳企业所得税前扣除。
报送资料:(1)书面申请报告;(2)企业主管部门或社会中介机构出具的鉴定意见以及公安、法院等有关部门开具的证明材料;(3) 税务机关要求提供的其他资料。
执行期限:1999年1月1日起。
审批权限与期限:由市、县(市)主管地方税务局负责审批，当年10月份到次年3月底。
范文二：企业所得税减免的会计处理所得税处理
企业所得税减免的会计处理所得税处理
企业 所得税 会计 处理
企业所得税减免税的会计处理，无论在理论界还是在会计实务操作中，都有不同的见解。(本文所称减免税，特指在税率、税基确定情况之下的税款减免，主要包括日常税收征管中的征前减免和各种退税，不包括税基优惠、税率优惠以及抵缴税款的会计处理。)
一、常用原则与方法
原则
目前，在理论界和实务界，一般将企业所得税科目作为费用科目对待，按照权责发生制原则进行确认和处理。
企业所得税减免税，由于不是在企业生产经营过程之中发生的，而且受到行政行为影响，处于企业(纳税人)可控范围之外，与企业一般经营行为性质不同，所以按照收付实现制原则核算。
方法
当前，关于企业所得税退税的会计处理，有两种不同观点。第一种观点认为实际收到的退税是企业当期所得税费用的减项因素，应冲减当期的所得税费用科目;第二种认为实际收到的退税并不是企业实际经营收益，而属于获得的纯利润，应当直接进入资本公积、盈余公积等科目。两者的共同点都在于坚持收付实现制，不同点在于收到退税款的性质认定。
这两种观点或失之于偏颇，或缺少基本的理论支持。
因为，盈余公积是企业税后利润分配过程中产生的，资本公积则有其特定的会计处理规定，将企业所得税退税所得跳过税后利润认定环节，直接进入利润分配环节，或者进入资本公积，显然不符合规定。
第一，企业所得税退税所得不能认定为税后利润，不能按照税后利润分配的办法处理。税后利润的认定有其严格的程序。退税所得不是企业直接生产经营结果，而是企业前期或者当期生产经营结果的延续反映，并且一旦获得退税就处于企业的实际控制之中，与税后利润有着本质区别。至于企业当期经营是否盈利，应当将企业生产经营状况与企业所得税退税结合起来衡量。
第二，企业所得税退税所得也不能全部认定为企业当期的所得税费用的减项因素。从企业所得税减免税政策制订角度和实际操作流程看，企业所得税减免税类型较多，程序各异。受到税收征管规程的制约，不同目的的减免税，实际操作流程不同，企业所得税退税款最终用途也不完全相同，企业实际获得的经济利益也不完全相同，具体会计处理不可能完全一致。
二、会计处理因情况而定
征前减免
征前减免就是在企业所得税征收入库之前即给与减免，企业无需实际缴纳税款。在此情况下，企业仍然需要计算应纳所得税，待税务机关审批之后再确认减免税。
企业在计算应纳所得税时，借记“所得税”，贷记“应交税金———企业所得税”;确认减免税时，借记“应交税金———企业所得税”，贷记“所得税”。
由于冲减了所得税费用科目，在期末结转账务的时候，相应增加了企业期末账面利润(然后按照规定进行分配)或者减少了账面亏损。
即征即退与先征后退
即征即退是指企业按照规定向税务机关申报纳税，税务机关按照规定为企业当场办理退税手续。先征后退是指企业按照规定申报缴纳所得税后税务机关再按照规定程序为企业办理减免。
企业在计算应纳所得税的时候，借记“所得税”，贷记“应交税金———企业所得税”;
缴纳税款时，借记“应交税金———企业所得税”，贷记“现金”或者“银行存款”科目;确认减免税收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“所得税”。
由于冲减了所得税费用科目，在期末结转账务的时候，相应增加了企业期末账面利润(然后按照规定进行分配)或者减少了账面亏损，对企业税后利润产生了影响。
有指定用途的退税
有些情况下，企业所得税退税款有其指定的用途，企业并不能全额获得退税款。其常见情形如下。
1、所得税退税款作为国家投资，形成专门的国家资本。收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本———国家资本金”科目。
2、所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与，用于企业发展再生产。收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记“资本公积———其他资本公积”科目。
3、所得税退税款作为专项用于某个项目、设备、特定人群的资金。收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应交款———××部门”、“其他应付款———××项目”科目。使用的时候，借记“其他应付款———××项目”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
上述1,3项退税均没有对企业税后利润产生影响。
4、所得税退税款部分用于企业的发展、部分按照规定上交有关部门。收到退税时，借记“银行存款”科目，按照金额分别贷记“资本公积———其他资本公积”、“其他应交款———××部门”。使用的时候，分别借记“其他应付款———××部门”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。/center>
范文三：新企业所得税的减免规定
新企业所得税的减免规定
日期： 2009-06-12
按照《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例规定，企业所得税减免项目及免税范围是：
一、关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠。
企业所得税法第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：１．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；２．农作物新品种的选育；３．中药材的种植；４．林木的培育和种植；５．牲畜、家禽的饲养；６．林产品的采集；７．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；８．远洋捕捞。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：１．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；２．海水养殖、内陆养殖。
二、关于鼓励基础设施建设的税收优惠。
企业所得税法第二十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。
三、关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠。
企业所得税法第二十七条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 企业所得税法第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。实施条例据此明确，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按９０％计入收入总额。
企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。实施条例据此明确，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的１０％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后５个纳税年度结转抵免。
四、关于促进技术创新和科技进步的税收优惠。
为了促进技术创新和科技进步，企业所得税法规定了五个方面的税收优惠，实施条例分别作了具体规定：
（一）企业所得税法第二十七条规定，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过５００万元的部分，免征企业所得税；超过５００万元的部分，减半征收企业所得税。
（二）企业所得税法第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按１５％的税率征收企业所得税。
（三）企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除５０％。
（四）企业所得税法第三十一条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。实施条例据此明确，这一优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业２年以上的，可以按照其投资额的７０％在股权持有满２年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
（五）企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例据此明确，可以享受这一优惠的固定资产包括：1．由于技
术进步，产品更新换代较快的固定资产；２．常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
六、关于符合条件的非营利组织收入的税收优惠。
企业所得税法第二十六条规定，符合条件的非营利组织的收入，为免税收入。实施条例据此从登记程序、活动范围、财产的用途与分配等方面，界定了享受税收优惠的“非营利组织”的条件。同时，考虑到目前按相关管理规定，我国的非营利组织一般不能从事营利性活动，为规范此类组织的活动，防止从事营利性活动可能带来的税收漏洞，实施条例规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。
七、符合条件的小型微利企业的税收优惠。
企业所得税法第二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，实施条例规定了小型微利企业的标准：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
八、为了保持税收优惠政策的连续性，企业所得税法第五十七条规定了对原依法享受低税率和定期减免税优惠的老企业，法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业、国家已确定的其他鼓励类企业，实行过渡性税收优惠政策：
（一）2007年3月16日前登记成立的企业才能享受过渡期税收优惠
财政部、国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税法》公布后企业适用税收法律问题的通知”强调，2007年3月17日至2007年12月31日期间经工商等登记管理机关登记成立的企业，在2007年12月31日前，分别依照现行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则等相关规定缴纳企业所得税。自2008年1月1日起，上述企业统一适用企业所得税法及国务院相关规定，不享受企业所得税法第五十七条第一款规定的过渡性税收优惠政策。
（二）企业所得税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法
企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：
自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在企业所得税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，企业所得税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业
（三）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠
深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区和上海浦东新区，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条规定的条件，并按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。
经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。
经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在按照本通知的规定享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。
范文四：企业所得税减免的会计处理
企业所得税减免的会计处理
山东省济阳县地方税务局 代海波
务 收 入 线 生 产 ,应纳税额中扣除收入 。 , 摘要:对二企业所得税减免税的会计处理 不同的企业有不同的会
计 处 理 ,在理论界上和实务操作中 ,都有不同的见解 。 本人就实务中会 (10)企 业购置的用二生产环保 、节 能 节 水 、安全防护等相关设备的 计处理的原则和具体方法迕行探认 ,分析各种处理方法的利弊 。 投 资 ,可按照一定比例实行抵免应纳税额 。
关 键 词:企业所得税减免会计处理 (11) , 。 本法觃定的税收优惠具体办法由国务院觃定
(12)由二国家的市场经济和社会发展的 需 要 ,戒者由二特殊亊件非
常严重的影响了企业的正常 经营活劢的情冴 , 国务院应弼根据法律依 一 、企业所得税减免的类型
企业所得税的减免分为法定 减免和政策性减免 。 法定减免是根据 据来为企业制定企业所得税 与 项 优 惠 政 策 , 并向全国人民代表大会常 税法觃定公布的减免政策 ,不 需 办 理 审 批 手 续 ,纳税人就可直接享叐税 务委员会做备案 。
收 优 惠 ,其免税所得不需计算应纳税款 ,直接结转本年利润 ,不 作 为 税 三 、企业所得税政策性减免的处理原则及方法
会 计 处 理 。 政策性减免是根据税法觃定 ,由符吅减免所得税条件的纳 通常情冴下一般将企业 所得税科目作为费用科目对待 , 按 照 权 责 务
税 人 提 出 申 请 , 经税务机关按 觃定的程序审批后才可以享叐减免税的 。 发生制原则迕行确讣和处理
优 惠 政 策 。 企业所得税减免税 , 由 二不是在企业的正常生产经营过程中发生
的 ,是 企业不可控制的 ,不企业正常经营行为不同 ,应弼按照收付实现 事 、企业所得税减免的内容
制迕行账务处理 。 根据企业所得税法觃定 ,企业所得税减免内容如下 ,
关二企业所得税退税的会计处理 ,有两种不同处理方法 。 第 一 种 是 (1)国 家 对重点扶持和鼓励发展的产业和项目 ,给予企业所得税优
弼期所得税费用的减项 , 直接冲减弼期的 惠 。 在企业实际收到退税时作为
所 得 税 费 用;第事种是实际收到的退税不作为企业实 际 经 营 收 益 ,而 属 (2)企业的下列收入为免税收入 ,
二获得的纯利润 ,直接迕入资本 公 积 、盈余公积等科目 。 以 上 两 种 方 法 国 债 利 息 收 入 ,
、 符吅条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益, ,但对收到退税款的性质讣定是截然不同的 。 尽管都坚持收付实现制
设立机构戒场所在中国境内 , 由非居民企业从居民企业戒者设计 以上两种处理方法在理论上和法律上都缺少必要的支持 。
, , 在中国境内机构戒场所的所有实 际联系的股息和红利返类的权益性投因为盈余公积是从企业的税后利润弼中计提的用二企业长迖发资 收 益 , 展以及应对风险的储备性权益留存 ,其实质迓是所有者权益 ,只 是 不 能
符吅条件的非营利组织的收入 。 二 分 配 。 资本公积不企业收益无关而不资本相关的贷项 。 资 本 公 积 是 用
(3)企业的下列所得 ,可 以 免 征 、减征企业所得税 , 、所有权弻属二投资者 、并丏投入金额上 指投资者戒者他人投入到企业
超过法定资本部分的资本 。 由此可见资本公积有其特定的觃定 ,将 企 业 从 亊 农 、林 、牧 、渔业项目的所得 ,
从亊国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 , ,显然不符吅有关觃定 。 所得税退税所得直接计入盈余公积戒资本公积
从亊符吅条件的环境保护 、节能节水项目的所得 , 第 一 ,企业所得税退税所得 不能讣定为税后利润 ,不能按照税后利
符吅条件的技术转讥所得 , 润分配的办法处理 。 税后利润的讣定应该按照严格的程序和标准迕行 。
本法第三条第三款觃定的所得 。 退税所得不是企业正常生产 经营所获得的收益 , 而是企业过去戒弼前
(4)符吅要求的低盈利小型企业 ,缴纳企业所得税时 ,按 税 率 为 20% 生产经营情冴的延续反映 ,并 丏 企业获得后就能对其迕行控制 ,不 税 后
。 对二企业弼期的经营成果反映 ,企业应弼将取得的 征 收 。 利润有着本质区别
符吅重点保护的国家级高新技 术 企 业 ,缴纳企业所得税时 ,按 税 率 所有收益结吅起来综吅考虑 ,以确定收否盈利 。 为 15%征 收 。 第 事 , 企业所得税退税 所得也不能全部讣定为企业弼期的所得税
费用的减项因素 。 企业所得税减免税类型较多 ,企业所得税减免的目的 (5)民族自治区内的自治行政机构对本自 治区内的企业应缴之企业
也 各 不 相 同 。 减免税的目的不 同导致企业所得税退税款的最终用途不 所得税属地方部分 ,可予以减征戒 免 征 。 自 治 州 、自治县予以减征戒者
同 。 企业实际获得不同的经济利益 ,获得利益的不同必然导致企业迕行 免 征 的 ,务 必 报 至 省 、自 治 区 、直辖市各级政府批准 。
不同的会计处理 。 (6)企业以下支出部分 ,规 为 特 殊 情 冴 ,在 计算企业所得税时可予以
四 、 企业所得税减免税在不同情冴下的会计处理 扣 除 ,
研究及开发费用 ,在 开 发 新 技 术 、新 产 品 、新工艺时产生的费用 。 (一)直 接 减 免
特 殊 人 员 工 资 , 为 企 业 残 疾人员及国家鼓励安置就业的其他就业 法律觃定被直接减免的 ,不 迕 行 会 计 处 理 。 在通常的核算的企业 , 人员所支付的工资 。 企业所得税预缴 ,通 常 每 月 ,戒 季 度 ,预 付 款 ,借 记 “应 交 税 费 应 交 ——
得 税 ,“信 用 ”银 行 存 款 ”,年终结算应退迓所得税后确定 。 年 终 结 算 计 所(7)从 亊 国家重点扶持企业风险投资行业 ,风险投资企业必须不应
企 业 的实际所得税税负应该是 ,借 记 “以前年度损益调整 ”,贷 记 “应 算纳税所得额从投资的总额中扣除 。
税 费 应 交 所 得 税 ”。 返 样 的 “应 交 税 金应 交 所 得 税 ”的 贷 款 余 额 —-—交(8)企业的固定资产由二技术迕步戒升级 、改造之类的原因 ,需 加 速
,给 ,应缴纳的所得税 。 由 此 可 见 ,如果在清算过程中企 反映企业应退迓 旧 的 ,可以缩短折旧年限戒采取加速折旧的方法 。 折
(9)在 利 用自身资源的企业 ,在国家产业政策的产品在会计获得业 ,下 转 第 232 页 ,
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税务筹划
为了应对税务政策发劢风险 ,企业应建立税收政策信息库 ,税 务 筹 立的有关吅同中注明发生损失后责仸分担方式 ,以明确双方的责仸 。 划人员应充分利用现代信息技术 ,广泛收集税务政策发化信息 ,并 根 据 (六)建立风险预警机制 ,及 时 应 对 风 险
税务政策的发化 ,及时调整税务筹 划 方 案 ,使税务筹划始终处二吅法状 建 立 预 警 指 标 ,迕 行 预 警 分 析 ,如果出现危险信号 ,应 及 时 迕 行 诊 态 。 ,查 出 原 因 ,及时调整税务筹划 方 案 ,以降低涉税风险发生的可能性 。 断
(三)建立税务风险库 ,及时监控涉税风险 对二已经发生的风险 ,企 业 应 通 过快速的反应机制 ,以积极的和实亊求
在企业涉税业务流程的基础上 ,识 别 风 险 ,并建立风险数据库 ,及 是 的 态 度 ,及 时 迕 行 改 正 ,并加强不税务机关的沟通 ,争取税务机关的
。 同 时 ,针 对 各 风 险 点 ,企 业 迓 必 须 提 时观测和监控各风险点及其发化 理 解 ,以最大限度地降低风险损失 。
,一 旦 出 现 风 险 ,以便可以自如地予以应对 。 前做好风险应对预案(七)特 别 纳 税 调 整"及 应 对 措 施
企业所得税法有关 “特 别 纳 税 调 整 ”的 新 觃 ,不但缩小了纳税 人 常 (四)加强不税务机关的沟通 ,降低税务讣定风险
,并 加 大了企业税务筹划的风险 。 为 此 ,企 业 觃的避税方法的运用空间我国企业所得税法存在比 较 大 的 弹 性 , 如前面所说的对税前支出
加 强 学 习 ,吃 透 税 法 精 神 ,讣真评估所得税筹划方案的吅法性 ,深 刻 要“吅 理 性 ”的 讣 定 ,就存在较大的主 观 性 ,税务机关便因此拥有了比较大
解 “商 业 目 的 ”和 “独 立 交 易 原 则 ”等的实质以及立法背景 ,尽 可 能 采 理的 自 由 裁 量 权 。 不 仅 如 此 , 税 务筹划往往是在法律的边界地带迕行运
“预 约 定 价 ”等亊前解决税务争端的机制 ,将税务风险消除在萌芽状 用作 , 纳税人不税务机关对税务 筹划方案依据的税务政策的理解自然会
态 。 出 现 差 异 ,但是其吅法不非法性的 界限最终都是要由税务机关讣定的 ,
参 考 文 献: 返就要求企业必须加强不税务 机 关 的 沟 通 , 通过沟通消除戒者减少双
[1]饶 慧 珍.关 二 现 行 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 政 策 风 险 的 思 考 .科 协 论 。 , , 方的分歧企业在不税务机关沟通时 要注意收集证据尽可能取得税
(下 半 月),2008 坛, 以免叐税务行政执法人员个人对税收政 务机关下达的正式讣可文书
策理解偏差和人员发劢等原因 ,出现不应弼出现的涉税风险 。 [2]黄 亦 奇,纳 税 筹 划 的 意 义 以 及 风 险 觃 避,湖 北 经 济 学 院 学 报 ,人 文
(五)实行税务筹划外包 ,分 散 涉 税 风 险 会 科 学 版 ,,2011 社
近 年 来 ,业务外包已经为众多企业所接叐 。 税务筹划外包是企业众 [3]卢 剑 灵.特 别 纳 税 调 整 ”觃 定 对 企 业 纳 税 筹 划 的 影 响 及 应 对 措 施. 多外包业务中的一种 。 它可以利用涉税中介的与业化服务 ,提 高 筹 划 效 财 会 月 刊 ,会 计 版 ,,2008
,分 散 筹 划 风 险 。 为了转移筹划 风 险 ,纳税人应在不涉税中介机构订 率
,上 接 第 页 ,230
业报送所得税申报表 , 已 经 包含了减免税项目 , 不需要另外的会计处 另外在有些情冴下 ,企 业 所 得税退税款有其特定的用途 ,企 业 只 能 理 。 获得部分退税款 。 其常见情形如下 ,
企业所得税退税款作为国家投资 ,形成与门的国家资本 。 企 业 收 到 (事)先 计 后 退
税 时 ,应 借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ,贷 记 “实 收 资 本-国 家 资 本 金 ”科 目 。 退在先计后退的情冴下 ,清 算 的 会计处理和直接减免的情冴相同 ,但
不包括在所得税申报减免税 ,戒 因 仸 何 企业所得税退税款作为 国家对所有投资人的赠不 , 用 二 企 业 扩 大 是不同点在二先计后退的情冴
原 因 不 讣 可 ,,要另外做申请批准的需要 ,使企业按照结算确讣应税收 生 产 。 企业收到退税时 ,应 借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ,贷 记 “资 本 公 积—— 再
他 资 本 公 积 ”科 目 。 入 不 享 叐 税收减免优惠金额 ,对此企业迕行正常的会计处理 ,借 记 “所
企业所得税退税款作 为与门用二某个项目 、 设 备 、 特 定 人 群 的 资 税 费 用 ”,贷 记 “应 交 税 费— — 应 交 所 得 税 ”。 —得
。 企业收到退税时 ,应 借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ,贷 记 “其 他 应 付 款—×× —金企业尚未实际缴纳该部分 税额的情冴下即迕行减免税申请 , 得 到
项 目 ”科 目 。 使 用 的 时 候 ,借 记 “其 他 应 付 款——××项 目 ”科 目 ,贷 记 “银 准 以 后 ,借 记 “应 交 税 金 应 交 所 得 税 ”,贷 记 “所 得 税 费 用 ”,“盈 余 ——批
存 款 ”、“库 存 现 金 ”科 目 。 行 积 国 家 扶 持 基 金 ”戒 “资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 ”。 几 个 适 用 二 ————公
上述情冴会导致企业净资 产的增加但不会对企业税后利润产生影 方 核 算 的 是 ,根据新会计制度核 算 的 企 业 ,法律批准直接减免的除外 贷
响 。 和不叐限制的使用税 ,减 少 “所 得 税 费 用 ”,企业享叐除了法定的直接减
免 ,并限制适用范围的退免税 ,企 业 一般不能用二分配 ,可 以 记 入 “盈 余 企业所得税退税款部分用 二企业的扩大再生产部分按照觃定上交
积 “,如果属二国有企业 ,则享叐国家财政补贴之类的特殊优惠的税 公有 关 部 门 。 企业收到退税时 ,应 借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ,按照金额分别贷
, , 。 收减免此类财政补贴和优惠记入“资本公积”记 “资 本 公 积—— 其 他 资 本 公 积 ”、“其 他 应 付 款——××部 门 ”。 使 用 的 时
(三)先 缴 后 退 ,先 征 后 迒 迓 , ,分 别 借 记 “资 本 公 积— 其 他 资 本 公 积 ”、“其 他 应 付 款—××部 门 ” ——候
和先计后退有区别的地方 在 二 , 企业在没有优惠的减免情冴下计 科 目 ,贷 记 “银 行 存 款 ”、“库 存 现 金 ”科 目 。 算出并缴纳了企业所得税 ,所 以 在 申请减免税被批准以后 ,需 要 迕 行 退 参 考 文 献:
[1]《中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 》 库 处 理 。 因 此 ,需要退库时迕行的会计处理步骤 ,借 记 “银 行 存 款 ”,贷 记
[2]《企 业 会 计 准 则 》 “所 得 税 费 用 ”,“盈 余 公 积—— 国 家 扶 持 资 金 ”,“ 资 本 公 积—— 其 他 资
”。 。 公积项目运用和先计后退是相同的 本
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范文五：企业所得税减免的会计处理
企业所得税减免的会计处理
企业所得税减免税的会计处理,无论在理论界还是在会计实务操作中,都有不同的见解。,本文所称减免税,特指在税率、税基确定情况之下的税款减免,主要包括日常税收征管中的征前减免和各种退税,不包括税基优惠、税率优惠以及抵缴税款的会计处理。,
一、常用原则与方法
原则
目前,在理论界和实务界,一般将企业所得税科目作为费用科目对待,按照权责发生制原则进行确认和处理。
企业所得税减免税,由于不是在企业生产经营过程之中发生的,而且受到行政行为影响,处于企业,纳税人,可控范围之外,与企业一般经营行为性质不同,所以按照收付实现制原则核算。
方法
当前,关于企业所得税退税的会计处理,有两种不同观点。第一种观点认为实际收到的退税是企业当期所得税费用的减项因素,应冲减当期的所得税费用科目,第二种认为实际收到的退税并不是企业实际经营收益,而属于获得的纯利润,应当直接进入资本公积、盈余公积等科目。两者的共同
1
点都在于坚持收付实现制,不同点在于收到退税款的性质认定。
这两种观点或失之于偏颇,或缺少基本的理论支持。
因为,盈余公积是企业税后利润分配过程中产生的,资本公积则有其特定的会计处理规定,将企业所得税退税所得跳过税后利润认定环节,直接进入利润分配环节,或者进入资本公积,显然不符合规定。
第一,企业所得税退税所得不能认定为税后利润,不能按照税后利润分配的办法处理。税后利润的认定有其严格的程序。退税所得不是企业直接生产经营结果,而是企业前期或者当期生产经营结果的延续反映,并且一旦获得退税就处于企业的实际控制之中,与税后利润有着本质区别。至于企业当期经营是否盈利,应当将企业生产经营状况与企业所得税退税结合起来衡量。
第二,企业所得税退税所得也不能全部认定为企业当期的所得税费用的减项因素。从企业所得税减免税政策制订角度和实际操作流程看,企业所得税减免税类型较多,程序各异。受到税收征管规程的制约,不同目的的减免税,实际操作流程不同,企业所得税退税款最终用途也不完全相同,企业实际获得的经济利益也不完全相同,具体会计处理不可能完全一致。
二、会计处理因情况而定
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征前减免
征前减免就是在企业所得税征收入库之前即给与减免,企业无需实际缴纳税款。在此情况下,企业仍然需要计算应纳所得税,待税务机关审批之后再确认减免税。
企业在计算应纳所得税时,借记“所得税”,贷记“应交税金———企业所得税”,确认减免税时,借记“应交税金———企业所得税”,贷记“所得税”。
由于冲减了所得税费用科目,在期末结转账务的时候,相应增加了企业期末账面利润,然后按照规定进行分配,或者减少了账面亏损。
即征即退与先征后退
即征即退是指企业按照规定向税务机关申报纳税,税务机关按照规定为企业当场办理退税手续。先征后退是指企业按照规定申报缴纳所得税后税务机关再按照规定程序为企业办理减免。
企业在计算应纳所得税的时候,借记“所得税”,贷记“应交税金———企业所得税”,缴纳税款时,借记“应交税金———企业所得税”,贷记“现金”或者“银行存款”科目,确认减免税收到退税款时,借记“银行存款”,贷记“所得税”。
由于冲减了所得税费用科目,在期末结转账务的时候,
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相应增加了企业期末账面利润,然后按照规定进行分配,或者减少了账面亏损,对企业税后利润产生了影响。
有指定用途的退税
有些情况下,企业所得税退税款有其指定的用途,企业并不能全额获得退税款。其常见情形如下。
1、所得税退税款作为国家投资,形成专门的国家资本。收到退税时,借记“银行存款”科目,贷记“实收资本———国家资本金”科目。
2、所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与,用于企业发展再生产。收到退税时,借记“银行存款”科目,贷记“资本公积———其他资本公积”科目。
3、所得税退税款作为专项用于某个项目、设备、特定人群的资金。收到退税时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应交款———××部门”、“其他应付款———××项目”科目。使用的时候,借记“其他应付款
———××项目”科目,贷记“银行存款”、“现金”科目。
上述1,3项退税均没有对企业税后利润产生影响。
4、所得税退税款部分用于企业的发展、部分按照规定上交有关部门。收到退税时,借记“银行存款”科目,按照金额分别贷记“资本公积———其他资本公
4
积”、“其他应交款———××部门”。使用的时候,分别借记“其他应付款
———××部门”科目,贷记
“银行存款”、“现金”科目。
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