范文一：高级财务会计分录汇总

高级财务会计分录(一) 第一章外币会计

一、资产负债表日外币项目的调整 1、收到货款

借:银行存款 贷:应收账款 财务费用汇总损益 未收到货款根据期末汇率调整

贷:财务费用汇总损益 第二章所得税会计 借:应收账款

借:递延所得税资产(差异*税率) 贷:所得税费用递延所得税费用 关于弥补亏损的递延资产的确认 借:递延得税资产 第四章租赁会计 一、经营租赁，承租人: 1、预付押金时:

借:其他应收款存出保证金 贷:银行存款 2、收回押金时: 借:银行存款 贷:其他应收款存出保证金 3、支付租金:

借:制造费用 贷:银行存款 出租人:

?出租资产的账务处理;

借:固定资产出租资产 贷:固定资产自有资产 ?计提折旧账务处理 借:其他业务成本折旧费 贷:累计折旧

?收到租金

借:银行存款 贷:主营业务收入 ?到期收回资产

借:固定资产自有资产 贷:固定资产出租资产 二、融资租赁 借:固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷:长期应付款应付融资租凭款 初始直接费用计入资产价值:

借:固定资产融资租入固定资产 贷:银行存款 2、未确认融资费用的分摊 (1)选择融资费用分摊率(2)在租赁期内采用实际利率分摊融资费用 日期? 租金?

确认的融资费用?=期初?*分摊率 应付本金减少额?=?? 应付酬金余额? 期末?=期初?? (3)编制会计分录 支付租金: 借:长期应付款应付融资租赁款 贷:银行存款 分摊融资费用: 借:财务费用 贷:未确认融资费用 第五章衍生金融工具

一、衍生金融工具的一般业务核算 (一)远期合同业务的账务处理 1、公允价值变动

借:衍生工具远期合约 贷:公允价值变动损益

2、处置

借:银行存款 投资收益 贷:衍生工具远期合约 (二)商品期货 1、拨付资金 借:存出保证金某期货公司 贷:银行存款 2、下交易指令购买合约 借:衍生工具期货合约 贷:存出保证金某期期货公司 3、月末确定公允价值变动损益

借:衍生工具期货合约 贷:公允价值变动损益 4、卖出期货

借:存出保证金某期货公司 贷:衍生工具期货合约 投资收益 合约平仓: 借:存出保证金某期货公司 贷:衍生工具期货合约 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 二、套期保值核算 (一)公允价值套期 1、将库存商品转入套期项目

借:被套期项目库存商品A 贷:库存商品A 2、结转公允价值变动 借:套期工具衍生金融工具B 贷:套期损益 3、借:套期损益 贷:被套期项目库存商品A 4、出售库存商品，结转成本 借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:被套期项目库存商品A

5、收到套期工具结算款

借:银行存款 贷:套期工具衍生金融工具B (二)现金流量套期业务 1、确认衍生金融工具公允价值变动

借:套期工具衍生金融工具Y 贷:资本公积其他资本公积(套期工具价值变动) 2、销售商品

借:银行存款 贷:主营业务收入 3、衍生金融工具结算

借:银行存款 贷:套期工具衍生金融工具Y 4、转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入

借:资本公积其他资本公积(套期工具价值变动) 贷:主营业务收入 sān

quányì

三、权益工具产生衍生金融工具

贷:衍生金融工具看涨期权 2、借:衍生金融工具看涨期权 1、借:银行存款

贷:公允价值变动损益 3、借:衍生金融工具看涨期权 贷:银行存款 若以普通股净额结算，则:

借:衍生金融工具看涨期权 贷:股本 资本公积股本溢价 高级财务会计分录(二) 第 六章合并会计(一) 一、同一控制下的吸收合并 1、以现金支付方式

借:银行存款 应收账款 存货 固定资产等

贷:应付账款 资本公积等 银行存款(支付的合并款)

资本公积(取得资产与支付合并款的差)

(注:负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减) 2、以非现金方式

借:取得资产 贷:取得负债(用于取得合并权的资产如无形资产 差额:资本公积) 3、以承担债务方式

借:取得资产 贷:取得负债 差额:资本公积 4、以发行权益性证券方式 借:取得资产 贷:取得负债 股本(发行面值) 差额:资本公积 二、同一控制下新设合并的财务处理

借:取得资产 贷:取得负债 股本(发行面值) 资本公积(差额) 三、同一控制下的控股合并

借:长期股权投资某公司(净资产) 贷:银行存款(支付价款) 差额:借或贷:资本公积

四、合并费用(同一控制下的合并)

借:管理费用合并费用(评估费，审计费) 贷:银行存款 借:资本公积(发行股票支付的佣金) 贷:银行存款 五、非同一控制下，一次性交易 借:取得资产(公允价值) 贷:取得负债(公允价值) 银行存款(兼并费+直接相关费用+审计费、评估费)

差额:借:商誉(净资产>兼并付款费用)或贷:营业外收入(净资产<兼并付款费用)>

第一次投资，未形成重大影响，共同控制:成本法 第二次投资，形成控制:权益法 第三次投资，购买:

借:取得资产

第七章合并会计(二) 一、非同一控制下合并 (一)取得全部股权 贷:取得负债 营业外收入

1、投资建立全资公司的合并报表

借:股本B公司 贷:长期股权投资B公司 2、购买子公司全部股权的合并账务报表

(1)母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值 ?购入:借:长期股权投资B公司 贷:银行存款

?抵消:借:股本 资本公积 盈余公积 贷:长期股权投资B公司 (2)母公司以高于账面价值购入 ?合并成本等于被购买方的公允价值 借:长期股权投资B公司 贷:银行存款 ?合并成本低于被购买方公允价值

借:长期股权投资 贷:银行存款 营业外收入 ?合并成本大于被购买方公允价值

借:长期股权投资B公司 商誉 贷:银行存款 抵消分录:

第一笔:借:股本 资本公积 盈余公积 商誉 贷:长期股权投资 第二笔:借:存货(公允账面) 固定资产 无形资产 应付债券 贷:商誉 (3)母公司以低于账面价值的投资成本购入

借:股本 资本公积 盈余公积 贷:长期股权投资B公司 商誉 借:存货(公允账面) 固定资产(净值) 无形资产 应付债券 贷:商誉 (二)母公司购买子公司部分股权

1、以账面价值购入子公司部分股权

借:股本 资本公积 盈余公积 贷:长期股权投资 少数股东权益 2、以高于账面价值购入

(1)借:股本(账面价值*所购股份比例)资本公积 盈余公积 商誉 贷:长期股权投资 (2)按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值 借:存货(公允账面)*持股比例 固定资产等 贷:商誉 3、以低于账面价值的投资成本购入

(1)借:股本(账面价值*所购股份比例) 资本公积 盈余公积 贷:长期股权投资 商誉 (2)借:存货(公允账面)*持股比例 固定资产 无形资产 应付债券 贷:商誉 二、同一控制下企业合并控制取得日 (一)母公司获得子公司全部股权的 1、购买日:

借:长期股权投资(取得的净资产) 贷:股本(发行面值) 资本公积 盈余公积(所购公司的账面价值转入) 2、抵消分录:

资本公积 盈余公积 贷:长期股权投资 (二)借:股本(所购公司的股本)

母公司获得子公司部分股权:

1、借:长期股权投资(净资产*比例) 贷:股本(面值) 资本公积 盈余公积(账面价值*比例)

2、借:股本(所购公司的股本) 资本公积 盈余公积 贷:长期股权投资 少数

第八章合并会计(三) 一、集团内部投资的抵消 股东权益

(一)集团内部权益性投资的抵消 1.将成本法下的投资转为权益法: 借:长期股权投资 (实现的利润) 贷:投资收益

借:投资收益:(分配的利润) 贷:长期股权投资 抵销投资: 借:股本 盈余公积 未分配利润 贷:长期股权投资

借:股本 资本公积 未分配利润 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益(净资

比例) 子公司实现利润，抵消投资收益: 借:投资收益 贷:净利润 产*

净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润

借:投资收益 未分配利润年初贷:提取盈余公积 分配给母公司的利润 未分配利润年末

非全资子公司的情况下:

借:投资收益 少数股东权益 未分配利润年初 贷:提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润年末

(二)集团内部债权性投资 1.投资与负债抵消:

借:应付债券 贷:持有至到期投资 2.投资收益与费用抵销: 借:投资收益 贷:在建工程 财务费用 二内部交易事项的抵消 (一)内部购进存货售出的抵消处理 借:营业收入 贷:营业成本 (二)内部购进存货全部未对外销售

借:营业收入(内部销售) 贷:营业成本(母公司的存货成本) 存货(内部销售毛利) (三)内部购进存货未全部对外销售

借:营业收入(内部售价)贷:营业成本(存货成本加已实现的利润) 存货(未实现的内部销售损益)

(四)连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消

借:未分配利润年初 贷:营业成本(上期未实现的内部损益) 三、内部固定资产交易的抵销

借:营业收入(销售企业的内部销售收入)贷:营业成本(销售企业的内部销售成本) 固定资产(销售企业的内部销售利润) (一)当期购入并计提折旧的固定资产 借:累计折旧 贷:管理费用折旧费 (二)内部交易固定资产在用期间的抵消

借:示未分配利润年初(未实现利润部分) 贷:固定资产原价 借:固定资产累计折旧 贷:管理费用 (三)内部交易固定资产清理 1、使用期满清理 借:未分配利润年初 贷:管理费用 2、提前清理

借:未分配利润年初 贷:营业外收入 借:未分配利润年初 贷:管理费用 四、内部债权债务项目的抵消 借:应付账款 贷:应收账款

借:应收账款坏账准备 贷:资产减值损失 下一年度:

(1)借:应收账款 贷:未分配利润年初 (2)借:应收账款坏账准备 贷:资产减值损失 (年末与年初相比，增加如上，减少相反) (3)借:应付账款 贷:应收账款

第十章 通货膨胀会计一般物价水平会计 一、资产负债表各项数据换算调整 非货币性项目(期初期末均调整) 固定资产，累计折旧等:

调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数 存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。 二、利润表中的数据换算

收入及费用:调整后金额=期末一般物价指数/全年期间物价指数 存货项目购货期指数做为基期指数。 三、购买力损益的计算

=期初货币性项目净额*期末一般物价指数/期初一般物价指数+本期间引起的货币性项目增加数*期末一般物价指数/期间一般物价指数-本期引起的货币性项目减少额*期末一般物价指数/期间一般物价指数

第十一章通货膨胀会计现时成本会计 一、库存商品 1、销售时:

借:银行存款 贷:主营业务收入 2、调整存货现时成本: 借:库存商品 贷:未实现持产损益 3、结转成本

借:主营业务成本 贷:库存商品 4、转已实现持产损益:

贷:已实现持产损益 二、固定资产 借:未实现持产损益

1、将固定资产调整为现值:

借:固定资产 贷:未实现持产损益 2、调增本年折旧:

借:管理费用或制造费用 贷:累计折旧 3、计提增补折旧 增补折旧=按年末现时成本应计提的折旧-(按本年现时成本计提的折旧+以前年计提的累计折旧)

借:增补折旧 贷:累计折旧 4、转已实现持产损益

借:未实现持产损益 贷:已实现持产损益 第十二章清算会计 1、确认坏账 借:清算损益 贷:应收账款 2、收回应收账款

借:应收账款 清算损益 贷:应收账款 3、处置产品

借:银行存款 清算损益 贷:产成品 应交税费 4、支付财产估价费 借:清算费用 贷:银行存款 5、转让土地使用权

借:银行存款 贷:土地转让收益 借:土地转让损益 贷:应交税费 借:土地转让收益(职工安置费) 贷:银行存款 借:土地转让收益 贷:清算损益 6、清算费用转入清算损益

借:清算损益 贷:清算费用

范文二：高级财务会计分录

高级级级级分级,会付合有级的级用共与并元。假级的级级级万～级级级10000B100、同一控制下吸收合;用级面级,;并个分级,万;公允价级相等,。与1330

公式一,;级级级级,级价;代价,级本公级 分级,--=

分级;个,,;,;;,,3100-30-10*1+8-1*10+1=-11吸收合,并100+11=30+10+70+5;,借,各级级级借,级级1100

级本公级;级差, 商 誉11

累级级级;以无形级级交级级,当 级,级级 30

级,各级级级 股本 10

级行存;固定级级理、无形级级、股本,清 级本公级 70

级本公级;正差, 级行存 1

分配留存收益,级本公级或留存收益;盈余公级未 (2)><>

分配利级,、非同一控制下合日合级表级级理并并会3

　 按比例分配留存收益～先分配未分配利级;,股级取得日级级理会1

借,级本公级 借,级期股级投级;支付的成本,

级,盈余公级 级,级行存款

未分配利级;,股级取得日合级表抵消分级并2

级生的相级级用,借,管理级用先级算所公司的公允级和级面级的差和公允价级的级级～并并(3)

级,级行存款确誉即定商～抵消分级。

控股合,并借,各级级级;公允级高出级面级的部分,

在合日的级级级理并股本(1)

借,级期股级级本公级

级,股本盈余公级

级本公级未分配利级

级制合级表级～恢级留存收益并商誉(2)

借,级本公级级,级期股级投级

级盈余公级 少股级级益 ;非数级才有,:100%

未分配利级、同一控制下的企级合;控股合,并合日级级理并会4-

合工作底稿级级制的抵消分级并抵消级期股级投　级;,合日并(3)()1

借,股本借,级期股级投级

级本公级 级,股本

盈余公级 级本公级股本溢价-

未分配利级;,级制合级表级～恢级留存收益的级整分级并2

级,级期股投级借,级本公级

、非同一控制下吸收合;用公允价级, 并 级,盈余公级2

商;级差,誉 未分配利级公式,;级级级级,;级价直接级用,级级外收入;,在合工作底稿中级级制的抵消分级并--+= 3

商级所支付的价格比所取得级级级的公允价级多出的部誉借,股本

分～级被吸收企级的公允价级高于级面价级的部分。即 级本公级

以级级级金吸收级～ 盈余公级

借,各级级级 未分配利级

商;级差,誉 级,级期股级投级　 级,级行存款 少股级级益;非合级级才有,数

各级级级、股级取得日后合级表并第一年的5()

级级外收入;正差,例,某年月日是～公司出级 万取得公司11A120B级行股票吸收合～并;此级所有者级益万～其中股本万～级本公级万～90805

例,、级非同一控制下的企级。年月日～盈余公级万～未分配利级万,的股级。年当公AB20083312380%B企级以股票交级的方式级级行吸收合～并级行普通股司级级级利级万～公司按提取法定盈余～ABA20B10%30%

股以取得的全部级级承并担的全部级级～企级每向投级者分派级金股利～作级未分配利级留存～级级估100000BBA60%股面级元～级级整定的公允市价级每股确元～同级～支公司固定级级增级万～无形级级增级万～固定级级、元18AB64

形级级均按直级法提折和级级级～折和级级期限均按旧旧借坏级准级 万10:400(1*10%-600)

年级算～级非同一控制下的企级合～要求级制并 级级级级级失 减ABAB:400

两并公司第一年末合级级级表级的有级抵消分级。第三年抵期初级准级级面余级坏:

　解,;,先级整子公司级面级 借坏级准级 1:1000

增级级～ 借,固定级级 万 级期初未分配利级 6:1000

无形级级 万 抵消期级收当借级付级款4,:4000

级,级本公级 万 级级收级款 10:4000

提折～借,管理级用 旧万 提的级冲坏借级级级级失 减1,:600

级,累级折 旧万 级坏级准级 0.6:600

累级级级 万第四年坏级的期初级面余级级元0.4,400,;,级母公司;成本法级成级益法, 抵消级余级级坏借坏级准级 2, :400

先成本法级的收益冲确做成本法分配股利相反的分与 级期初未分配利级(:400

级～……依此级推).

借,投级收益 、部级级级级的抵消;其级不叫级～只是部级级的级移内售内～4.8(20*30%*80%) 7

　 级级收股利 因此有多少交易就要抵消多少,:4.8

再按级益法级收益确 首期,,

借级期股级投级 折旧按级整后级;,、级级方全部级外级;只抵消售的部级交易,内售:15.2 [ ( 20-1)*80% ] 1AB

面级利级定确 例,将成本级元的存级以元的价格级级～级A100150BB

级投级收益 后以元的价格全部级外级。售:15.2 200

借级收股利 借,主级级级收入: 4.8150

级级期股级投级 级,主级级级成本 :4.8 150

级制抵消分级;,、级级方未级外级售作笔分级(3)2(2)

公式子所有者级益母级期股级投级少股级级益数级级 抵消内部交易～借,主级级级收入 : ()=()++AB150外收入或商誉 级,主级级级成本 ()150

母级期股级投级期初级整股利分级 抵消部未级级利级～借,主级级级成本 内()=+(-)+(-)()50

级,存级 =120+15.2-4.8=130.450

借股本 ;,、级方未全部级外级;合售并、级情,况:80312

级本公级 抵消部交易内15(10+5)

盈余公级 看的级存里有多少未级级利级;抵消未级级利级,4 (2+20*10%)B

未分配利级 折旧 部未级级利级内级级方期末的级存存级级方级毛利率售售14[3-1+(20-20*10%-20*30%)]=*　 商 誉 毛利率;收入成本,收入40=-/

级级期股级投级 例,将成本级元的存级以元的价格级级级入后级:130.4A8001000B

少股级级益 数外级了售～价售元第二年公司又成本级将22.6(80+15+4+14)*20%60%1200.A

元的存级一批以元的价格级售在第二年年当15002000B,B、部级级级级的抵消内合级表永级级级始级级并从数据级外级存级一批售售价元成本元假如存级以先级先6(),960,300.(

例级母子公司级的级收级款第一年元第出法级级要求级制两并公司第一年和第二年合级级级表级:AB,AB,6000,).AB

二年万第三年第四年公司按提取的抵消分级。1,4000,8000,A10%

坏级准级要求两并公司合级级级表级的抵消分级第一年,A B.:

第一年抵级收 借级付级款 万抵消交易借主级级级收入 : :0.6,:1000

级级收级款 万 级主级级级成本 :0.6:1000

级 借冲坏坏级准级 毛利率:600=(1000-800)/1000=20%

级级级级级失 减 部未级级利级内:600 =(1000-600)*20%=80

第二年先抵消上年的级准级的期初余级坏级级提的此级 抵消部未级级利级内借主级成本 :()(,:80用期初未分配利级科目代替抵消级级级级　失相于利级减当 级存级 ,:80增加第二年起以后要级个分级)(,3):

借坏级准级 抵消上年未级级利级合级表并永级级级始从如果全部级就售:600,(,),

级期初未分配利级 没笔有级一了:600)

抵期级收 借当级付级款 万 借期初未分配利级 的利级:1:80 (A)

级级收级款 万级主级级级成本 的存级但不能用存级要用成本替:1:80(B,,

抵消年级提的级当坏代,)

假级期初的存级全部级外级售先级先出法 级,管理级用 (),0.4

借期初未分配利级 如果第六年以后级被级级使用;不提折了,～级每年旧:80

级主级级级成本 借,期初未分配利级 :802

冲消交易借主级级级收入 级,固定级级 ,:20002

级主级级级成本 借,累级折 旧:20002

抵消未级级利级笔存级的毛率分级级算第二年的存级中未级级 级,期初未分配利级 , (22

利级再相加注,固定级级交易～第一年是考点～级注意以下点,几)

借主级级级成本 交易级型;笔笔当分级～第一不同,、交易级级;月增　加:5202

级存级下月提折,、交易价款;安级～级～款都不级考级在旧装运税: 520(400-100)*20%+(2000-1500)/2000*2000 、部固定级级交易的抵消 内内售～只考级价就行。8

例将一台固定级级万折旧万清理后级级售价、外级级级级级理会1:A10,2,B,9

万级入后作级固定级级交易使用使用期年 级级益况由于级级级级和级级级率不同所级生的折算成级级本位的10,B,5.:

借级级外收入差级一般以月当日的级率级级级级率:2.1.

级固定级级 级级制用于非级行级分级制用于级行级:2,.

例将成本级万元的级品以万元的价格级级级后需级置外级级级的科目级行存款级收级付借款股本投级股票2:A810B,B:\\\(\)作固定级级使用级级使用年限级年级级方法级级式先级先出法数量金级式格式,5.:,,.第一年方法平级级级级就级级怎怎一般按月当日的级率级级按级生天当::.(1,

抵消部交易内借主级级级收入 的不级用怎,:10).

级主级级级成本 集中级级法,月末每一外级级的外级余级按期末的级率将个:8

固定级级 折成人民级级级中原人民级的余级作级比与差级　级级级级级级月的级级2,抵消级提的折旧借累级折 旧级益如果是级级级的级级级级级益级正级级级级级用如果是级级级的级级级,:0.4.,,:,,

级管理级用 益级正级借级级级用:0.4,.

第二年:

抵期初未分配利级借期初未分配利级 、物价级级级会,:210

级固定级级 公式,级史成本名级:2 /

抵消期初折旧借累级折 旧例去年级存级元今年级出价元物价水平一般水平级,:0.4:100,150,

级期初未分配利级 级元个级水平级到元各级理级的级本保全各自的利级级:0.4120,130,:抵消期折当旧借累级折 旧保名级,:0.4:150-100=50

级管理级用 真正价级:0.4:150-120=30第三年　保的生级级模::150-130=20抵消期初未分配利级借期初未分配利级 一般物价水平级会,:2:

级固定级级 用一般物价水平指去级整级级表数会以 消除物价因素的:2,抵消期初折旧借累级折 旧影的级响会即级史名级级成级史一般,:0.8.//

级期初未分配利级 级整方法前期末一般物价水平指数取得级生级的一:0.8:*(/()抵消期折当旧借般物价水平指数后,:)=

第四年第笔和笔与两分级前年只是抵消第二级级笔数级级级目级级以及未收付级级的级目来如级级级金级收级付除此:13,:,\\.要加上第三年的折旧级以外的级非级级级目,1.2.

第五年年分级情两况级级科目特点级整级表级数不级但级生级级力级益会级级益级(n)::,..=如果不级级～借,期初未分配利级 整后的数级整前的数差级级级力级益正级收益级级级失2-,,,.

级,固定级级 非级级级目特点级整级表级数能级但不级生级级力级益会2: ,..

借,累级折 旧级整方法前一般级生级后逐级级整按年如固定级级股1.6:*/=((),,

级,期初未分配利级 本存级特级一定要级合级价方式。个级级价法下跟固定级级一级1.6,()(,,

借,累级折 旧级级算个然后相加～加级平均法下～后前一般平均物价0.4,=*/

级,管理级用 指～先级先出法下数后前一般近期水指数0.4,=*/)如果级级～借,期初未分配利级 级行物价水平2:

级,级级外支出 级级改级级行成本级算的就叫级行成本级会级行成本级主要是级级会2,.

非级级级级级由级史成本级面级级级级行成本的级核算会非级级级级级的级(),抵消折～借,级级外支出 旧行成本就等于级面级1.6.

级,期初未分配利级 非级级级物级级持有级益级行成本级级史成本级1.6=-抵消折～借,级级外支出 旧公式存级0.4:

当期已级级级益级行成本的级成本售级史成本的级成本售和累级折～如果是留级～用级行存款支付～注级级期级付款旧～=-

期末未级级级益期末级存存级的级行成本期末级存存级的级史成同级定级级级级自有的。国=-

本分级;租入级,,借,固定级级融级租入级级直接级用-(+)期初未级级级益期初级行成本期初级史成本级生的直接级用 未级融级级用确=-(

当数期未级级期末未级级期初未级级级入固定级级价级级,级期级付款级付融级租级款=-) -固定级级 级行存款有直接级用级:()

当期已级级级益级行成本的期折当旧级史成本的期折当　租期内借,级期级付款级付融级租级款=-: -旧;付租金, 级,级行存款

期末未级级级益级行成本的原级级行成本级算的累级折旧 ;级级未级融级级用,～借,级级级用确固入级原级折级率分级利=(-)-(*(级史成本原级级史成本累级折旧率(-)))

期初未级级级益级行成本的原级级行成本的累级折旧级史 级,未级融级级用确=(-)-(

成本的原级级史成本的累级折旧;提折,借,管理级用旧-)

投级性房地级无形级级固定级级公式一级与 级,累级折旧,.

、融级租级级级的级级理会租级期级11:

判融级租级的级准断只要级足以下的任何一条级级租级级融级如果是期级返级的～折旧;原级返级级的余级,租期:,=-/租级如果是留级折旧原级级级残年限按租级的可使用年限来.,=(-)/().、所有级,租级级级定租级期级后承租方留级级级级的～级明所有级留级级借级期级付款级付融级租级款(1): :-在级始租级已已级级移级承租方。 级级行存款:

;,、级级级,租级期级后～承租人有级先级级或级惠级级的级力～级 借固定级级自有2:-明也是级期租级～级融级性租级;一年以上,。 级固定级级融级租入:-;,、级级双级级级准,租期可使用年限的大部分;准级级尚　返级级借累级折旧3(),:

定,租期尚可使用年限,并尚且可使用年限必级要 级期级付款级付融级租级款/>75%,-占全部使用年限的大部分尚可使用年限全部使用年限 级固定级级租入(/:-

、破级算级级级理清>75%).12

、价级级准,承租人最低租级付款级 的限制乎相于级租几当清体算级级系的级置(4):级级级租级级始级的公允价级。破级级级级级;级明级,担保级级;特定的科目,、抵级级级:

我租金付款制度,分期等级制。国;特定的科目,、破级级级;一般性科目～除前面级以外两最低租级付款级租金次数价款;留级级,或保余级;返级担的,。如级金、级行存款明级。=*+

级, 破级级级级级;级明级,,保级级;特定的级级,、抵级级级;级担最低租级付款级级级租级级级级的公允价级付款,、级先级级级;按级清税序,级工工级、福利级、安置级等～=>90%.

级明未所付租金的级级乎等于级始租级级级级级的公允价级来几级;国清清当家的,～算级用;算期级级生的～相于级提级用～(:.

准级公也有用级有的利率或出租人的含利率内级算行级算提出,～来破级级级;一般性的级级～除前面三级以外:/>90%.()

的特殊租级里级定的的,。如有,级收万～级付万～级借,抵级级级 级,级收.:)1088 融级租级承租人的级级核算～其余万级入破级级级。-:82

租入级　 算级级级级级;不级明级,,清所有者级益的各科　目个:

固定级级入级价级,级公允价或级级级小的一级个的合级。一般级级数.

级期级付款,最低付款级;承租人欠的本利和,

未级融级级用确最低租级付款级级级或公允级即租入固定=-()(

级级的入级级)

租期内支付租金、级级利息;级级利率法用得多～分期等级:

级级法乎不用了,、提折。几旧

　级级利息初始级余成本利率级级～=**

最低租级付款级级级租金;,价款或余级=P/A,i,n+(P/F,i,n)

年金级级～得利级级级级的级算以出租人含级内酬率作级折级率()(:,

或同期同的级行利率作级折级率档在不知道的情下况以公(;

允价级入级级要求含级内酬率重新级算).

支付租金最低租级付款级=

年末级余成本初始级余成本上期级级支付的利息已付=+-

租金

期级“级期级付款有余级的;价款,～返级要注级级期级付款

范文三：高级财务会计分录

高级财务会计分录：

1、 同一控制下吸收合并（用账面值）（3个分录）

公式一：（资产-负债）-对价（代价）=资本公积 分录（3个）： 吸收合并：

（1）借：各项资产 资本公积（负差）

累计摊销（当以无形资产交换时） 贷：各项负债

银行存（固定资产清理、无形资产、股本） 资本公积（正差）

(2)分配留存收益：资本公积>或<>

按比例分配留存收益，先分配未分配利润 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润

(3)发生的相关费用：借：管理费用 贷：银行存款 控股合并：

(1) 在合并日的账务处理 借：长期股权 贷：股本 资本公积

(2) 编制合并报表时，恢复留存收益 借：资本公积

贷:盈余公积 未分配利润

(3) 合并工作底稿时编制的抵消分录(抵消长期股权投

资) 借：股本

资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股投资

2、 非同一控制下吸收合并（用公允价值） 商誉（负差） 公式：（资产-负债）-（对价+直接费用）= 营业外收入 商誉为所支付的价格比所取得净资产的公允价值多出的部分，即为被吸收企业的公允价值高于账面价值的部分。

以货币资金吸收时， 借：各项资产 商誉（负差） 贷：银行存款

各项负债

营业外收入（正差） 发行股票吸收合并，

例：A 、B 为非同一控制下的企业。2008年3月31日，A 企业以股票交换的方式对B 进行吸收合并，A 发行普通股100000股以取得B 的全部资产并承担B 的全部负

债，A 企业每股面值1元，经调整确定的公允市价为每股8元，同时，A 支付与合并有关的费用共10000元。假设B 的资产为100万，负债为30万（与公允价值相等）。 分录：

（100-30）-（10*1+（8-1）*10+1）=-11 100+11=30+10+70+5 借：资产100 商誉 11

贷：负债 30 股本 10 资本公积 70 银行存 1

3、 非同一控制下合并日合并报表会计处理

（1）股权取得日会计处理

借：长期股权投资（支付的成本） 贷：银行存款

（2）股权取得日合并报表抵消分录

先计算所并公司的公允值和账面值的差和公允价值的净值，并确定商誉，即抵消分录。

借：各项资产（公允值高出账面值的部分）

股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益 （非100%时才有）

4、 同一控制下的企业合（控股合并）-合并日会计处理

（1）合并日

借：长期股权投资 贷：股本

资本公积-股本溢价

（2）编制合并报表时，恢复留存收益的调整分录 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润

（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益（非合资时才有） 5、 股权取得日后合并报表(第一年的)

例：某年1月1日是，A 公司出资 120万取得B 公司（此时所有者权益90万，其中股本80万，资本公积5万，盈余公积2万，未分配利润3万）的80%股权。当年B 公司实现净利润20万，B 公司按10%提取法

定盈余，30%向投资者分派现金股利，60%作为未分配利润留存，经评估B 公司固定资产增值6万，无形资产增值4万，固定资产、元形资产均按直线法提折旧和摊销额，折旧和摊销期限均按10年计算，AB 为非同一控制下的企业合并，要求编制AB 两公司第一年末合并财务报表时的有关抵消分录。 解：（1）先调整子公司账面值 增资产， 借：固定资产 6万 无形资产 4万

贷：资本公积 10万 提折旧，借：管理费用 1万

贷：累计折旧 0.6万 累计摊销 0.4万 （2）调母公司（成本法调成权益法）

先冲成本法确认的收益(做与成本法分配股利相反的分录) ，

借：投资收益 4.8(20*30%*80%) 贷:应收股利 4.8 再按权益法确认收益,

借:长期股权投资 15.2 [ ( 20-1折旧)*80% ] 按调整后账面净利润确定

贷:投资收益 15.2 借: 应收股利 4.8

贷:长期股权投资 4.8 (3)编制抵消分录

公式: (子) 所有者权益=(母) 长期股权投资+少数股东权益+营业外收入(或商誉)

(母) 长期股权投资=期初+(-)调整+(-)股利(分红) =120+15.2-4.8=130.4 借:股本 80

资本公积 15(10+5)

盈余公积 4 (2+20*10%)

未分配利润 14[3-1折旧+(20-20*10%-20*30%)] 商誉 40

贷:长期股权投资 130.4

少数股东权益 22.6(80+15+4+14)*20%

6、 内部债权债务的抵消(合并报表永选从头开始记录数

据)

例:AB为母子公司,A 对B 的应收账款, 第一年6000元, 第二年1万, 第三年4000, 第四年8000,A 公司按10%提取坏账准备, 要求A B 两公司合并财务报表时的抵消分录.

第一年: 抵应收 借:应付账款 0.6万 贷:应收账款 0.6万 冲坏账 借:坏账准备 600

贷:资产减值损失 600

第二年:先抵消上年的坏账准备的期初余额(实际提的)(此时用期初未分配利润科目代替, 抵消资产减值损失相当于利润增加) 借:坏账准备 600

贷:期初未分配利润 600 抵当期应收 借:应付账款 1万 贷:应收账款 1万 抵消当年应提的坏账,

借:坏账准备 400(1万*10%-600)

贷:资产减值损失 400 第三年:抵期初坏账准备账面余额 借:坏账准备 1000

贷:期初未分配利润 1000 抵消当期应收, 借:应付账款4000 贷:应收账款 4000 冲提的坏账, 借:资产减值损失 600 贷:坏账准备 600

第四年, 坏账的期初账面余额为400元, 抵消坏账余额时, 借:坏账准备 400

贷:期初未分配利润400 ……依此类推.

7、内部购销业务的抵消（其实不叫销售，只是内部资产的转移，因此有多少交易就要抵消多少） 首期： （1）、购买方全部对外销售（只抵消AB 的内部销售交易） 例：A 将成本为100元的存货以150元的价格卖给B ，B 买后以200元的价格全部对外销售。 借：主营业务收入150 贷：主营业务成本 150 （2）、买卖方未对外销售(作2笔分录)

抵消AB 内部交易，借：主营业务收入 150

贷：主营业务成本 150 抵消内部未实现利润，借：主营业务成本 50 贷：存货 50 （3）、买方未全部对外销售（合并1、2种情况） 抵消内部交易

看B 的库存里有多少未实现利润（抵消未实现利润） 内部未实现利润=购买方期末的结存存货*销售方销售毛利率

毛利率=（收入-成本）/收入 例：A 将成本为800元的存货以1000元的价格卖给B 买入后对外销售了60%，售价1200元. 第二年A 公司又将成本为1500元的存货一批以2000元的价格售给B,B 在第二年当年对外销售存货一批, 售价960元, 成本300元.(假如存货以先进先出法记录). 要求编制AB 两公司第一年和第二年合并财务报表时的抵消分录。 第一年:

抵消交易, 借:主营业务收入 1000 贷:主营业务成本 1000 毛利率=(1000-800)/1000=20%

内部未实现利润=(1000-600)*20%=80 抵消内部未实现利润, 借:主营成本 80 贷:存货 80

第二年(起以后, 要编3个分录): 抵消上年未实现利润,(合并报表, 永远从头开始), 如果全部销售就没有这一笔了)

借:期初未分配利润 80 (A的利润) 贷:主营业务成本 80(B的存货, 但不能用存货, 要用成本替代) 假设期初的存货全部对外销售(先进先出法), 借:期初未分配利润 80 贷:主营业务成本 80 冲消交易, 借:主营业务收入 2000 贷:主营业务成本 2000 抵消未实现利润, (2笔存货的毛率分别计算第二年的存货中未实现利润再相加) 借:主营业务成本 520 贷: 存货520(400-100)*20%+(2000-1500)/2000*2000 8、内部固定资产交易的抵消 例1:A将一台固定资产10万, 折旧2万, 清理后卖给B, 售价10万,B 买入后作为固定资产交易使用, 使用期5年. 借:营业外收入2 贷:固定资产 2 例2:A 将成本为8万元的产品以10万元的价格卖给B,B 买后作固定资产使用, 预计使用年限为5年. 第一年: 抵消内部交易, 借:主营业务收入 10 贷:主营业务成本 8 固定资产 2 抵消计提的折旧, 借:累计折旧 0.4 贷:管理费用 0.4 第二年: 抵期初未分配利润, 借:期初未分配利润 2 贷:固定资产 2

抵消期初折旧, 借:累计折旧 0.4 贷:期初未分配利润 0.4 抵消当期折旧, 借:累计折旧 0.4 贷:管理费用 0.4 第三年: 抵消期初未分配利润, 借:期初未分配利润 2 贷:固定资产 2 抵消期初折旧, 借:累计折旧 0.8 贷:期初未分配利润 0.8 抵消当期折旧, 借: 第四年:第1笔和3笔分录与前两年, 只是抵消第二笔时数要加上第三年的折旧, 为1.2 第五年(n)年:分两种情况 如果不报废，借：期初未分配利润 2 贷：固定资产 2 借：累计折旧 1.6 贷：期初未分配利润 1.6 借：累计折旧 0.4 贷：管理费用 0.4 如果报废，借：期初未分配利润 2 贷：营业外支出 2

抵消折旧，借：营业外支出 1.6

贷：期初未分配利润 1.6 抵消折旧，借：营业外支出 0.4 贷：管理费用 0.4 如果第六年以后还被继续使用（不提折旧了），则每年 借：期初未分配利润 2 贷：固定资产 2 借：累计折旧 2 贷：期初未分配利润 2 注：固定资产交易，第一年是考点，应注意以下几点： 交易类型（2笔分录，第一笔不同）、交易时间（当月增 加下月提折旧） 、交易价款（安装费，运费，税款都不应考虑在内，只考虑售价就行。 9、外币业务会计处理 汇况损益:由于记账时间和记账汇率不同所产生的折算成记账本位的差额. 一般以当月1日的汇率为记账汇率. 编账制用于非银行业, 分账制用于银行业. 需设置外币账户的科目:银行存款\应收应付\借款\股本(投资\股票) 记录方法:复币式, 先进先出法, 数量金额式格式. 方法:平时该怎么记就怎么记.(一般按当月1日的汇率记账, 按发生当天的不怎么用). 集中结转法：月末将每一个外币账的外币余额按期末的汇率折成人民币与账户中原人民币的余额作对比, 差额记为该账户该月的汇总损益. 如果是资产类的账户, 汇总损益为正, 则贷:财务费用, 如果是负债类的, 汇总损益为正, 则借财务费用.

10、物价变动会计 公式：历史成本/名义 例:去年购存贷100元, 今年卖出价150元, 物价水平一般水平涨为120元, 个别水平涨到130元, 各种理论的资本保全各自的利润为: 保名义:150-100=50 真正价值:150-120=30 保的生产规模:150-130=20 一般物价水平会计: 用一般物价水平指数去调整会计报表, 以 消除物价因素的影响的会计. 即历史/名义调成历史/一般 调整方法:前*(期末一般物价水平指数/取得(发生) 时的一般物价水平指数)=后 货币项目:货币以及未来收付货币的项目, 如货币资金\应收\应付. 除此以外的为非货币项目. 货币科目特点:调整报表时, 数不变. 但会发生购买力损益. 净损益=调整后的数-调整前的数, 差为购买力损益, 正为收益, 负为损失. 非货币项目特点: 调整报表时, 数能变. 但不会发生购

买力损益.

调整方法:前*一般/发生时=后(逐项调整(按年), 如固定资产, 股本, 存货(特别) 一定要结合计价方式。(个别计价法下, 跟固定资产一样, 单个计算, 然后相加；加权平均法下，后=前*一般/平均物价指数；先进先出法下, 后=前*一般/近期水指数) 现行物价水平:

资产改为现行成本计算的, 就叫现行成本会计. 现行成本会计主要是针对非货币类资产由历史成本(账面值) 变为现行成本的会计核算, 非货币类资产的现行成本就等于账面值. 非货币实物资产持有损益=现行成本值-历史成本值 公式:存贷

当期已实现损益=现行成本的销售成本-历史成本的销售成本

期末未实现损益=期末结存存货的现行成本-期末结存存货的历史成本

期初未实现损益=期初现行成本-期初历史成本 当期未实现数=期末未实现-期初未实现 固定资产:

当期已实现损益=现行成本的当期折旧-历史成本的当期折旧

期末未实现损益=(现行成本的原值-现行成本计算的累计折旧)-(历史成本原值-历史成本累计折旧)

期初未实现损益=(现行成本的原值-现行成本的累计折旧)-(历史成本的原值-历史成本的累计折旧) 投资性房地产, 无形资产与固定资产公式一样. 11、融资租赁业务的会计处理

判断融资租赁的标准:只要满足以下的任何一条, 则该租赁为融资租赁. (1)、所有权：租约时规定租约期满后承租方留购该设备的，说明所有权在开始租时已已经转移给承租方。 （2）、选择权：租赁期满后，承租人有优先购买或优惠购买的权力，说明也是长期租赁，为融资性租赁（一年以上）。 （3）、时间(双时间标准) ：租期尚可使用年限的大部分（准则规定：租期/尚可使用年限>75%）, 并且尚可使用年限必须要占全部使用年限的大部分(尚可使用年限/全部使用年限>75%).

(4)、价值标准：承租人最低租赁付款额 的限制几乎相当于该租赁资产租赁开始时的公允价值。 我国租金付款制度：分期等额制。

最低租赁付款额=租金*次数+价款（留购时）或担保余值

（返还时）

最低租赁付款额现值=租赁资产时的公允价值>90%.

(说明:未来所付租金的现值几乎等于开始租赁时该设备的公允价值. 标准:现/公>90%.也有用现有的利率(或出租人的内含利率) 计算的. 特殊:租约里规定的) 融资租赁-承租人的业务核算: 租入时:

固定资产入账价值：选公允价或现值较小的一个值. 长期应付款：最低付款额（承租人欠的本利和） 未确认融资费用=最低租赁付款额-(现值或公允值)(即租入固定资产的入账值)

租期内:支付租金、摊销利息（实际利率法用得多，分期等额摊销法几乎不用了）、提折旧。 实际利息=初始摊余成本*利率*时间，

最低租赁付款额现值=租金（P/A,i,n）+价款或余值(P/F,i,n)(年金现值，得利现值)(现值的计算:以出租人内含报酬率作为折现率, 或同期同档的银行利率作为折现率(在不知道的情况下; 以公允价值入账时要求内含报酬率重新计算).

支付租金=最低租赁付款额

年末摊余成本=初始摊余成本+上期实际支付的利息-已付租金

期满“长期应付款有余额的（价款），返还要注销长期应付款和累计折旧，如果是留购，用银行存款支付，注销长期应付款，同时国定资产转为自有的。 分录（租入时）：借：固定资产-融资租入(现值+直接费用) (发生的直接费用 未确认融资费用

记入固定资产价值) 贷：长期应付款-应付融资租赁款

银行存款(有直接费用时) 租期内: 借：长期应付款-应付融资租赁款

（付租金） 贷：银行存款 （摊销未确认融资费用），借：财务费用(固入账原值*折

现率(分摊利率))

贷：未确认融资费用

（提折旧）借：管理费用 贷：累计折旧 租赁期满:

如果是期满返还的，折旧=（原值-返还时的余值）/租期 如果是留购, 折旧=(原值-净残值)/年限(按租来时的可使用年限).

留购时: 借:长期应付款-应付融资租赁款 贷:银行存款 借:固定资产-自有

贷:固定资产-融资租入 返还时, 借:累计折旧

长期应付款-应付融资租赁款 贷:固定资产-租入 12、破产清算业务处理 清算账户体系的设置:

破产资产账户（设明细）:担保资产（特定的科目）、抵销资产（特定的科目）、破产资产（一般性科目，除前面两种以外的）。如现金、银行存款明细。 破产债务账户（设明细）：担保负债（特定的债务）、抵销债务（应付款）、优先清偿债务（按顺序：职工工资、福利费、安置费等；税（国家的）；清算费用（清算期间发生的，相当于预提费用，行预算提出来）；破产债务（一般性的债务，除前面三种以外的）。如有：应收10万，应付8万，则借：抵销资产 8 贷：应收8，其余2万转入破产资产。

清算净资产账户（不设明细）：所有者权益的各个科目的合计数。一般为负

范文四：高级财务会计分录

高级财务会计分录: 普通股100000股以取得B的全部资产并承担B的全部负1、 同一控制下吸收合并(用账面值)(3个分录) 债，A企业每股面值1元，经调整确定的公允市价为每股

公式一:(资产-负债)-对价(代价)=资本公积 8元，同时，A支付与合并有关的费用共10000元。假设

分录(3个): B的资产为100万，负债为30万(与公允价值相等)。 吸收合并: 分录:

(1)借:各项资产 (100-30)-(10*1+(8-1)*10+1)=-11

资本公积(负差) 100+11=30+10+70+5

累计摊销(当以无形资产交换时) 借:资产100

贷:各项负债 商誉 11

银行存(固定资产清理、无形资产、股本) 贷:负债 30

资本公积(正差) 股本 10 (2)分配留存收益:资本公积>或<留存收益(盈余公积+ 资本公积="" 70="">

未分配利润) 银行存 1

按比例分配留存收益，先分配未分配利润

借:资本公积 3、 非同一控制下合并日合并报表会计处理

贷:盈余公积 (1)股权取得日会计处理

未分配利润 借:长期股权投资(支付的成本) (3)发生的相关费用:借:管理费用 贷:银行存款

贷:银行存款 2)股权取得日合并报表抵消分录 (

控股合并: 先计算所并公司的公允值和账面值的差和公允价值的净

(1) 在合并日的账务处理 值，并确定商誉，即抵消分录。

借:长期股权 借:各项资产(公允值高出账面值的部分)

贷:股本 股本

资本公积 资本公积

(2) 编制合并报表时，恢复留存收益 盈余公积

借:资本公积 未分配利润

贷:盈余公积 商誉

未分配利润 贷:长期股权投资

(3) 合并工作底稿时编制的抵消分录(抵消长期股权投 少数股东权益 (非100%时才有)

资) 4、 同一控制下的企业合(控股合并)-合并日会计处理

借:股本 (1)合并日

资本公积 借:长期股权投资

盈余公积 贷:股本

未分配利润 资本公积-股本溢价

贷:长期股投资 (2)编制合并报表时，恢复留存收益的调整分录 2、 非同一控制下吸收合并(用公允价值) 借:资本公积

商誉(负差) 贷:盈余公积

公式:(资产-负债)-(对价+直接费用)= 营业外收入 未分配利润

商誉为所支付的价格比所取得净资产的公允价值多出(3)在合并工作底稿中应编制的抵消分录 的部分，即为被吸收企业的公允价值高于账面价值的部借:股本

分。 资本公积

以货币资金吸收时， 盈余公积

借:各项资产 未分配利润

商誉(负差) 贷:长期股权投资

贷:银行存款 少数股东权益(非合资时才有)

各项负债 5、 股权取得日后合并报表(第一年的)

营业外收入(正差) 例:某年1月1日是，A公司出资 120万取得B公司发行股票吸收合并， (此时所有者权益90万，其中股本80万，资本公积

例:A、B为非同一控制下的企业。2008年3月315万，盈余公积2万，未分配利润3万)的80%股权。日，A企业以股票交换的方式对B进行吸收合并，A发行当年B公司实现净利润20万，B公司按10%提取法

定盈余，30%向投资者分派现金股利，60%作为未分 借:坏账准备 600

配利润留存，经评估B公司固定资产增值6万，无形 贷:期初未分配利润 600

资产增值4万，固定资产、元形资产均按直线法提折 抵当期应收 借:应付账款 1万

旧和摊销额，折旧和摊销期限均按10年计算，AB为 贷:应收账款 1万

非同一控制下的企业合并，要求编制AB两公司第一 抵消当年应提的坏账,

年末合并财务报表时的有关抵消分录。 借:坏账准备 400(1万*10%-600)

解:(1)先调整子公司账面值 贷:资产减值损失 400

增资产， 借:固定资产 6万 第三年:抵期初坏账准备账面余额

无形资产 4万 借:坏账准备 1000

贷:资本公积 10万 贷:期初未分配利润 1000

提折旧，借:管理费用 1万 抵消当期应收,借:应付账款4000

贷:累计折旧 0.6万 贷:应收账款 4000

累计摊销 0.4万 冲提的坏账,借:资产减值损失 600 (2)调母公司(成本法调成权益法) 贷:坏账准备 600

先冲成本法确认的收益(做与成本法分配股利相反的第四年,坏账的期初账面余额为400元,

分录)， 抵消坏账余额时, 借:坏账准备 400

借:投资收益 4.8(20*30%*80%) 贷:期初未分配利润400

贷:应收股利 4.8 ……依此类推.

、内部购销业务的抵消(其实不叫销售，只是内部资产 再按权益法确认收益, 7

借:长期股权投资 15.2 [ ( 20-1折旧)*80% ] 按调的转移，因此有多少交易就要抵消多少)

整后账面净利润确定 首期:

贷:投资收益 15.2 (1)、购买方全部对外销售(只抵消AB的内部销售交易)

借: 应收股利 4.8 例:A将成本为100元的存货以150元的价格卖给B，

贷:长期股权投资 4.8 B买后以200元的价格全部对外销售。

(3)编制抵消分录 借:主营业务收入150

公式: (子)所有者权益=(母)长期股权投资+少数股东权 贷:主营业务成本 150 益+营业外收入(或商誉) (2)、买卖方未对外销售(作2笔分录)

(母)长期股权投资=期初+(-)调整+(-)股利(分红) 抵消AB内部交易，借:主营业务收入 150

=120+15.2-4.8=130.4 贷:主营业务成本 150

借:股本 80 抵消内部未实现利润，借:主营业务成本 50

资本公积 15(10+5) 贷:存货 50

盈余公积 4 (2+20*10%) (3)、买方未全部对外销售(合并1、2种情况)

未分配利润 14[3-1折旧+(20-20*10%-20*30%)] 抵消内部交易

商誉 40 看B的库存里有多少未实现利润(抵消未实现利润)

贷:长期股权投资 130.4 内部未实现利润=购买方期末的结存存货*销售方销售

少数股东权益 22.6(80+15+4+14)*20% 毛利率

毛利率=(收入-成本)/收入 6、 内部债权债务的抵消(合并报表永选从头开始记录数 例:A将成本为800元的存货以1000元的价格卖给B买

据) 入后对外销售了60%，售价1200元.第二年A公司又将成

例:AB为母子公司,A对B的应收账款,第一年6000本为1500元的存货一批以2000元的价格售给B,B在第二元,第二年1万,第三年4000,第四年8000,A公司按10%年当年对外销售存货一批,售价960元,成本300元.(假如存提取坏账准备,要求A B两公司合并财务报表时的抵消货以先进先出法记录).要求编制AB两公司第一年和第二分录. 年合并财务报表时的抵消分录。

第一年: 抵应收 借:应付账款 0.6万 第一年:

贷:应收账款 0.6万 抵消交易,借:主营业务收入 1000

冲坏账 借:坏账准备 600 贷:主营业务成本 1000

贷:资产减值损失 600 毛利率=(1000-800)/1000=20%

第二年:先抵消上年的坏账准备的期初余额(实际提 内部未实现利润=(1000-600)*20%=80 的)(此时用期初未分配利润科目代替,抵消资产减值损 抵消内部未实现利润,借:主营成本 80 失相当于利润增加) 贷:存货 80

第二年(起以后,要编3个分录): 如果报废，借:期初未分配利润 2

抵消上年未实现利润,(合并报表,永远从头开始),如果全 贷:营业外支出 2 部销售就没有这一笔了)

借:期初未分配利润 80 (A的利润) 抵消折旧，借:营业外支出 1.6

贷:主营业务成本 80(B的存货,但不能用存货,要用 贷:期初未分配利润 1.6 成本替代) 抵消折旧，借:营业外支出 0.4

假设期初的存货全部对外销售(先进先出法), 贷:管理费用 0.4

借:期初未分配利润 80 如果第六年以后还被继续使用(不提折旧了)，则每年

贷:主营业务成本 80 借:期初未分配利润 2

冲消交易,借:主营业务收入 2000 贷:固定资产 2

贷:主营业务成本 2000 借:累计折旧 2

抵消未实现利润, (2笔存货的毛率分别计算第二年的存 贷:期初未分配利润 2 货中未实现利润再相加) 注:固定资产交易，第一年是考点，应注意以下几点:

借:主营业务成本 520 交易类型(2笔分录，第一笔不同)、交易时间(当月增

贷: 存货520(400-100)*20%+(2000-1500)/2000*2000 加下月提折旧)、交易价款(安装费，运费，税款都不应8、内部固定资产交易的抵消 考虑在内，只考虑售价就行。

例1:A将一台固定资产10万,折旧2万,清理后卖给B,9、外币业务会计处理

售价10万,B买入后作为固定资产交易使用,使用期5年. 汇况损益:由于记账时间和记账汇率不同所产生的折算

:营业外收入2 一般以当月1日的汇率为记账汇率. 借成记账本位的差额.

贷:固定资产 2 编账制用于非银行业,分账制用于银行业.

例2:A将成本为8万元的产品以10万元的价格卖给B,B需设置外币账户的科目:银行存款\应收应付\借款\股本(投买后作固定资产使用,预计使用年限为5年. 资\股票)

数量金额式格式. 第一年: 记录方法:复币式,先进先出法,

抵消内部交易,借:主营业务收入 10 方法:平时该怎么记就怎么记.(一般按当月1日的汇率记账,

贷:主营业务成本 8 按发生当天的不怎么用).

固定资产 2 集中结转法:月末将每一个外币账的外币余额按期末抵消计提的折旧,借:累计折旧 0.4 的汇率折成人民币与账户中原人民币的余额作对比,差额

贷:管理费用 0.4 记为该账户该月的汇总损益.如果是资产类的账户,汇总损第二年: 益为正,则贷:财务费用,如果是负债类的,汇总损益为正,则抵期初未分配利润,借:期初未分配利润 2 借财务费用.

贷:固定资产 2

抵消期初折旧,借:累计折旧 0.4 10、物价变动会计

贷:期初未分配利润 0.4 公式:历史成本/名义

抵消当期折旧,借:累计折旧 0.4 例:去年购存贷100元,今年卖出价150元,物价水平一般水

贷:管理费用 0.4 平涨为120元,个别水平涨到130元,各种理论的资本保全第三年: 各自的利润为:

抵消期初未分配利润,借:期初未分配利润 2 保名义:150-100=50

贷:固定资产 2 真正价值:150-120=30 抵消期初折旧,借:累计折旧 0.8 保的生产规模:150-130=20

贷:期初未分配利润 0.8 一般物价水平会计:

抵消当期折旧,借: 用一般物价水平指数去调整会计报表,以 消除物价因第四年:第1笔和3笔分录与前两年,只是抵消第二笔时数素的影响的会计.即历史/名义调成历史/一般 要加上第三年的折旧,为1.2 调整方法:前*(期末一般物价水平指数/取得(发生)时的第五年(n)年:分两种情况 一般物价水平指数)=后

如果不报废，借:期初未分配利润 2 货币项目:货币以及未来收付货币的项目,如货币资金\

贷:固定资产 2 应收\应付.除此以外的为非货币项目.

借:累计折旧 1.6 货币科目特点:调整报表时,数不变.但会发生购买力损

贷:期初未分配利润 1.6 益.净损益=调整后的数-调整前的数,差为购买力损益,正为

借:累计折旧 0.4 收益,负为损失.

贷:管理费用 0.4 非货币项目特点: 调整报表时,数能变.但不会发生购

买力损益. 未确认融资费用=最低租赁付款额-(现值或公允值)(即

调整方法:前*一般/发生时=后(逐项调整(按年),如固定租入固定资产的入账值)

资产,股本,存货(特别)一定要结合计价方式。(个别计价法租期内:支付租金、摊销利息(实际利率法用得多，分下,跟固定资产一样,单个计算,然后相加;加权平均法下，期等额摊销法几乎不用了)、提折旧。 后=前*一般/平均物价指数;先进先出法下,后=前*一般/实际利息=初始摊余成本*利率*时间， 近期水指数) 最低租赁付款额现值=租金(P/A,i,n)+价款或余值现行物价水平: (P/F,i,n)(年金现值，得利现值)(现值的计算:以出租人内含资产改为现行成本计算的,就叫现行成本会计.现行成本会报酬率作为折现率,或同期同档的银行利率作为折现率(在计主要是针对非货币类资产由历史成本(账面值)变为现行不知道的情况下;以公允价值入账时要求内含报酬率重新

非货币类资产的现行成本就等于账面值. ). 成本的会计核算,计算

非货币实物资产持有损益=现行成本值-历史成本值 支付租金=最低租赁付款额

公式:存贷 年末摊余成本=初始摊余成本+上期实际支付的利息-当期已实现损益=现行成本的销售成本-历史成本的销售已付租金

成本 期满“长期应付款有余额的(价款)，返还要注销长期期末未实现损益=期末结存存货的现行成本-期末结存存应付款和累计折旧，如果是留购，用银行存款支付，注销货的历史成本 长期应付款，同时国定资产转为自有的。 期初未实现损益=期初现行成本-期初历史成本 分录(租入时):借:固定资产-融资租入(现值+直接费用) 当期未实现数=期末未实现-期初未实现 (发生的直接费用 未确认融资费用 固定资产: 记入固定资产价值) 贷:长期应付款-应付融资租赁款

当期已实现损益=现行成本的当期折旧-历史成本的 银行存款(有直接费用时)

当期折旧 租期内: 借:长期应付款-应付融资租赁款

期末未实现损益=(现行成本的原值-现行成本计算的(付租金) 贷:银行存款 累计折旧)-(历史成本原值-历史成本累计折旧) (摊销未确认融资费用)，借:财务费用(固入账原值*折

现率(分摊利率)) 期初未实现损益=(现行成本的原值-现行成本的累计

折旧)-(历史成本的原值-历史成本的累计折旧) 贷:未确认融资费用

投资性房地产,无形资产与固定资产公式一样. (提折旧)借:管理费用 11、融资租赁业务的会计处理 贷:累计折旧

判断融资租赁的标准:只要满足以下的任何一条,则该租赁期满:

租赁为融资租赁. 如果是期满返还的，折旧=(原值-返还时的余值)/租期 (1)、所有权:租约时规定租约期满后承租方留购该设备的，如果是留购,折旧=(原值-净残值)/年限(按租来时的可使用说明所有权在开始租时已已经转移给承租方。 年限).

(2)、选择权:租赁期满后，承租人有优先购买或优惠购留购时: 借:长期应付款-应付融资租赁款 买的权力，说明也是长期租赁，为融资性租赁(一年以上)。 贷:银行存款

(3)、时间(双时间标准):租期尚可使用年限的大部分(准 借:固定资产-自有

则规定:租期/尚可使用年限>75%),并且尚可使用年限必 贷:固定资产-融资租入 须要占全部使用年限的大部分(尚可使用年限/全部使用年返还时,借:累计折旧

限>75%). 长期应付款-应付融资租赁款 (4)、价值标准:承租人最低租赁付款额 的限制几乎相当 贷:固定资产-租入 于该租赁资产租赁开始时的公允价值。 12、破产清算业务处理

我国租金付款制度:分期等额制。 清算账户体系的设置:

最低租赁付款额=租金*次数+价款(留购时)或担保余值破产资产账户(设明细):担保资产(特定的科目)、

(返还时) 抵销资产(特定的科目)、破产资产(一般性科目，除前最低租赁付款额现值=租赁资产时的公允价值>90%. 面两种以外的)。如现金、银行存款明细。 (说明:未来所付租金的现值几乎等于开始租赁时该设备的 破产债务账户(设明细):担保负债(特定的债务)、公允价值.标准:现/公>90%.也有用现有的利率(或出租人抵销债务(应付款)、优先清偿债务(按顺序:职工工资、的内含利率)计算的.特殊:租约里规定的) 福利费、安置费等;税(国家的);清算费用(清算期间融资租赁-承租人的业务核算: 发生的，相当于预提费用，行预算提出来);破产债务(一租入时: 般性的债务，除前面三种以外的)。如有:应收10万，应固定资产入账价值:选公允价或现值较小的一个值. 付8万，则借:抵销资产 8 贷:应收8，其余2万转长期应付款:最低付款额(承租人欠的本利和) 入破产资产。

清算净资产账户(不设明细):所有者权益的各个科目

的合计数。一般为负

范文五：高级财务会计分录汇总

衍生金融工具—看涨期权 股本 资本公积—股本溢价 衍生金融资产 衍生金融负债 收回投资收到的现金 渠道投资收益收到的现金 投资支付的现金 管理费用—合并费用 留存收益 其他应付款 长期应付款 应付产权转让款 固定资产—设备(房屋) 无形资产—土地使用权 长期股权投资—子公司 投资收益 净利润 未分配利润—年初 未分配利润—年末 提取盈余公积 分配给母公司利润 对股东的分配 分配利润 持有至到期投资 应付债券 在建工程 财务费用 未实现内部销售损益 营业收入(内部售价) 营业成本(母公司存货成本)存货(内部销售毛利) 营业成本 已实现持产损益 未实现持产损益 资本维护准备金 增补折旧费 清算费用 土地转让收益 清算损益 固定资产—原价 固定资产—累计折旧 管理费用—折旧费 应付账款—坏账准备 资产减值损失 其他流动资产 长期借款 其他长期资产 其他业务利润 或在建工程 利润分配(对所有者分配) 购买商品接受劳务支付的现金 销售商品提供劳务支付的现金 投资支付的现金 吸收投资收到的现金 支付股利、利润或偿付利息支付的现金 取得投资收益收到的现金 发行债券收到的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 财务费用—汇兑损益 递延 损失 库存现金(外币) 银行存款(外币) 银行存款—美元户 实收资本 短期借款 资产减值损失 存货跌价准备 交易性金融资产 公允性价值变动损益 材料采购—自营出口 管理费用—公司经费 应付职工薪酬 借:递延所得税资产 贷: 所得税费用—递延所得税费用 资本公积—其他资本公积 商誉 当期所得税费用 可供出售金融资产 递延所得税负债 固定资产—融资租入固定资产 未确认融资费用 长期应收款 所得税费用—当期所得税费用 其他应收款—存出保证金 其他应付款—应付租赁费 主营业务收入—经营租赁收益 固定资产—出租资产 固定资产—自有资产 其他业务成本—折旧费 长期应付款 未确认融资费用 财务费用 在建工程 营业外支出 长期应收款 未担保余额值 融资租赁资产 租赁收入 未实现融资收益 未担保余值减值准备 应收融资租赁款入账价 资产减值损失 主营业务收入—融资收入 固定资产清理 固定资产减值准备 递延损益—未实现售后租回损益 衍生工具—期货合约、期权合约、远期合约、互换合约。公允价值变动损益 结算备付金 存出保证金—某期货公司 套期工具 被套期项目 套期损益 库存商品 长期借款 持有至到期投资 资本公积—其他资本公积 主营业务收入 固定资产—融资租入固定资产 长期应付款—应付融资租赁款 资产负债表债务法: 收益=(期末资产+期末负债)-(期初资产-期初负债)

资产 负债

账面价值〉计税价值 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

账面价值〈计税价值 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异

递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异期末余额*适用所得税税率

本期递延所得税发生额=递延所得税资产期初余额-期末余额

递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异期末余额*适用所得税税率

本期递延所得税负债增加或减少的发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额 最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权的金额

未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产入账价值

应计折旧总额=租赁日租入资产入账价-担保价值

清偿比例=银行存款余额/其他破产债务余额*100%

股东权益总额=股本+资本公积+盈余公积+未分配利润

销售(或营业)收入项目数据的换算调整法 调整后金额 , 用名义货币计价的会计数据 × (期末一般物价指数 / 期间一般物价指数) 销售(或营业)成本,期初存货 本期进货-期末存货货币性项目的购买力损益 , 期末实际持有的货币性项目净额,期末应当持有的货币性项目净期末应当持有的货币性项目净额 , 期初货币性项目净额 × 比率1 (本期间引起的货币性项目增加数,本期间引起的货币性项目减少额)×比率2 比率1 , 期末一般物价指数 / 期初 一般物价指数 ) 比率2 , 期末一般物价指数 / 期间 一般物价指数非货币性物价调整公式，调整后金额 = 用名义货币计价的会计数据× 当期一般物价指数/基期一般物价指数 “未分配利润” 调整后金额 , 调整后资产项目合计数 - 调整后负债项目合计数 - 调整后“未分配利润 ”项目之外的权益类各项目合计数货币性项目会计数据的换算调整期初调整后金额,期初名义货币金额×期末一般物价指数/期初一般物价指数

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