范文一：小规模企业年报存在的问题

小规模企业年报存在的问题、成因及审计对策 小规模企业具有的营业额或资产总额较小、职工人数较少、职责分工有限等特点，对会计报表可能产生较大的影响。实际工作中，其年度会计报表的编制存在着许多问题。本文主要概括小规模企业年报存在的问题及企业自身的成因，并提出注册会计师在审计中应采取的相应对策。

一、小规模企业年报存在的问题

1，货币资金账实不符。表现在:年末一般不盘点现金，现金的账面余额与现金的实有数不符;由于存在出借账户、隐瞒不正当收支、公款私存和套转现金等行为，不提供银行对账单、银行对账单与银行存款日记账余额差异较大或存在长期末达账项等，使银行存款余额与账面数不符。

2(应收款项占用资金过大。应收款项中的相当一部分不是由真正销售产生，常见的错弊有:股东投资不到位或抽逃资本，以借款的形式挂在“应收账款”或“其他应收款”科目上，三年后伺机作坏账处理;虚假销售，下年初做退货处理;收到欠款不冲账，列人“小金库”;不计提坏账准备;长期应收款无法收回也不做坏账处理，借以粉饰财务状况;在“其他应收款”中隐含长期投资项目，在收回投资收益时冲减其他科目或将收益直接转存，形成“小金库”;隐含非法活动，将资金划出以从事私人牟利，如炒股、以个人名义注册公司等;隐含各种损失，借以粉饰经营成果。

3(存货不真实。因存在短缺、毁损、积压、变质等问题，年末寻找借口不盘点存货或干脆编制虚假的账实相符的盘点表，从而掩盖了存货账实不符的情况。

4(随意调节利润，如:折旧计提不实。企业为了少交所得税而多提折旧或为了减少账面亏损少提折旧，将任意调整折旧政策，作为调控利润的手段和杠杆;递延资产的构成和摊销不合规。将不应列入递延资产的管理费用、财务费用等列入以调增利润;通过延长或缩短摊销年限的方法，不摊、少摊或多摊递延资产来调控利润;用待摊费用隐瞒或加大亏损:将待摊费用作为隐蔽亏损的避风港，把发生的大笔费用挂人该账户，不在一年内及时摊销，从而形成了潜亏;或应摊销的费用不摊、少摊、多摊，以调节利润。

5(收入不人账，偷逃税金。销售产品不开发票，只开不正规的内部收据，借以不人账、逃避税务部门的检查;将收入挂在应付款、预收款上，长期不转销;用产品兑换原材料及抵偿债务时，不做销售处理;销售副产品、展销品、试制品，未办理入库的残次品、自制半成品等直接冲减成本而不作销售处理;销售边角余料或利用边角余料生产的产品，不纳入会计记录而计入“小金库”。

6(各项基金计提不足。最明显是职工基本养老保险金、失业保险金、医疗保险金等劳动保险计提不足，也不及时、足额缴纳，既损害了员工的利润，又虚增了盈利。

7(注册资本不足。由于企业存在着虚假出资、投资不足、抽逃资本的现象，账面实收资本存在虚假，与注册资本有时存在着很大的差异。

8(盈利很低或长期亏损。许多经营非常红火的企业为少交或不交所得税，往往采取各种办法减少收入、增大成本费用，导致账面盈利很低或长期亏损，造成国家财政收人的流失。

9(随意结转销售成本。常见的方法有:在分配生产费用时，故意少留或多留在产品成本，调节产成品成本，进而影响产品销售成本;将收到的销售款直接冲减生产成本或将产品成本直接转入往来账户，隐瞒收人和成本;违反配比原则，少转、不转或多转产品销售成本;随意变更费用分配方法和成本计算方法借以调节产品销售成本，造成了成本数据的严重失实。

10(随意列支费用。许多私营企业的业主在经营中个人说了算，将私人的大部分花销也拿到企业报销，生活费用与企业经营费用不分，夸大了企业的支出，偷漏了企业所得税。

11(纳税所得额计算和应交税金不正确。如对应做调整的超标准工资费用及附加费用、白酒生产企业等的广告费、超标准的业务招待费、超标准的利息支出和捐赠支出等，不做纳税调整，或不按规定调整;各种财产损失不经税务机关批准，直接计人损益，不做纳税调整;不按规定年限弥补亏损，将税后弥补亏损改为税前弥补，偷逃了企业所得税。

二、成因

1(内部控制不健全。会计工作无章可循。小规模企业由于规模小、经营活动简单，内部控制通常比较薄弱或不够健全，管理工作包括会计工作缺乏有章可循的依据，或执行起来打折扣甚至根本不执行，增加了错弊的可能性。

2(所有权集中于少数人手中。因投资主体不多，小规模企业的所有权往往集中在少数个

人手里。由于企业的利益与投资者的利益密切相关，有些投资者就很有可能为了企业或自己的利益而弄虚作假，损害国家利益，如隐匿收入、偷税等。

3(企业管理当局凌驾于内部控制制度之上。小规模企业的所有权与经营权高度合一，企业主和少数管理人员在企业申具有至高无上的地位，所以有的企业虽然制定了内部控制，但内部控制的具体执行却受到企业主和少数管理人员意志的支配，容易产生主观武断、盲目决策、践踏内部控制等情况，如为了掩饰财务状况和经营成果而指使会计人员故意弄虚作假、随意加大会计报表的错弊等行为。

4(会计人员少，不相容职务分工有限。小规模企业的业主为了节约人工成本，尽量减少会计人员的人数，降低对会计人员的要求。许多会计人员集多种不相容职务于一身，缺乏必要的职责分工，如出纳与会计、记账与核对、总账与明细账、验收与保管等均由一个人负担，这就增大了会计错弊发生的可能性;同时业主往往愿意雇用自己的亲信担任会计工作，这些人往往由于缺乏必要的会计培训，难以胜任会计工作，在他们领导下编制的会计报表难免错弊百出。

三、注册会计师应采取的审计对策

除了进一步理顺外部环境、加强政府部门的监管、建立和健全企业内部会计监督制度之外，注册会计师作为会计监督体系的重要组成部分，理应采取一系列的审计对策，以帮助解决小规模企业年报严重失真的问题。

(一)审计计划阶段

1(慎重接受委托。会计师事务所在接受客户委托时应初步调查客户的委托动机和信誉情况。一般对以下几种情况应考虑拒绝接受委托:(1)会计记录不完整，便会计报表审计缺乏必要的审计证据，不能对会计报表发表审计意见;(2)内部控制不存在或没有有效执行，使被审计单位存在重大错弊的可能性很大，审计人员承受的审计风险大;(3)管理人员品行不端，不讲信誉，弄虚作假和会计报表存在重大错弊的可能性大，审计风险高。当然，如果注册会计师认为经过详细审计可以有一定把握将审计风险降低到可接受程度，而被审计单位也愿意支付追加的审计费用，则可接受审计委托。

2(审计目的要有所偏重。审计的目的是对会计报表的“合法性”“公允性”“一贯性”发表审计意见，但这并不意味着对任何企业的审计三性郡要均衡考虑，小规模企业自身的客观情况决定审计时目标应有所偏重，目前应较多关注"合法性"审计目标。

3(适当了解内部控制。注册会计师应适当了解客户的内部控制，除了了解内部控制的政策和程序，还应观察和了解其有关活动的运作情况和内部控制发挥作用的方式。值得注意的是，小规模企业虽然内部控制比较简单，有的企业内部控制不存在或者失效，但注册会计师仍应对小规模企业内部控制进行了解，这是每次会计报表审计都必须执行的程序。

4(评估审计风险和重要性水平:注册会计师在确定重要性水平时要全面考虑企业面临的环境和其他相关因素，关注错报的金额与性质两个方面的特征，从而确定所需审计证据的数量。一般来说，小规模企业产生审计风险的可能性是比较大的，但其导致的后果与一般企业相比又是比较小的。因此，注册会计师对小规模企业确定的可接受的审计风险可比一般企业高一些，这样可以简化一点审计程序，提高审计效率。

(二)审计实施阶段

1(采用主要证实法作为初步审计策略，考虑沫进行符合性测试。根据小规模企业的特点，其内部控制不存在或失效的可能性较大，控制风险较高，因此注册会计师可在了解内部控制的基础上，不进行符合性测试，而直接进行较详细的实质性测试，以降低审计风险，提高审计效率。

2(获取有效审计证据的重点关注事项。

(1)重点关注的资产负债表项目有:银行存款、应收款项、存货、固定资产、递延资产、预收款项、其他应付款、应交税金等。此外，还应对资产有无抵押、有无账外资产和负债的完整性予以特别关注。

(2)对损益表的审计应先采用分析性复核的方法，将有关项目的金额与以前的有关指标进行对比，对存在较大波动的项目，重点分析其波动的合理性，并追查至相关账户及凭证，调查交易事项。如通过分析净利润增长和营业收入的增长，发现本年度营业收入增长速度，但净利润没有增长或增长缓慢，则可判断企业夸大成本费用、隐瞒利润的可能性大，应实施相关程度，重点审计成本费用和收入账户，以最终揭示问题的实质。

(3)加强对重要交易事项和复杂业务的审查。一些重要的交易事项如一次性支出较大的业务、没有合法单据的业务、怀疑是私人支出的业务等，都需要注册会计师的特别关注。同时注册会计师应结合企业的具体情况，对其会计申可能涉及的复杂业务充分了解，重点检查这些业务的会计处理是否正确，这是因为小规模企业的会计人员水平有限，对复杂业务进行处理时容易出错，注册会计师对此应有充分的估计。

(三)审计报告阶段

1(重新评价审计风险和重要性水平。由于小规模企业的固有风险与控制风险部比较高，进人审计终结阶段，注册会计师在出具审计报告前，必须对审计风险和重要性水平重新评估，评估时要密切联系管理当局的态度、意向、审计过程中发现的错弊的金额和数量等，来判断执行的审计程序是否充分。

2(恰当的发表审计意见。注册会计师以经过整理的审计工作底稿为依据，根据被审计单位是否接受其提出的调整意见等情况，确定审计意见和措辞。由于小规模企业固有的局限性，事务所对签发无保留意见审计报告应作严格限制，即使符合签发无保留意见的条件，最好是带解释段的无保留意见审计报告。特别应注意的是，注册会计师决不能为了获得审计收入，而放弃了自己原来的原则立场，丧失应有的职业道德。

小企业年报审计中若干事项的风险控制 尽管将于2005年1月1日正式实施的《小企业会计制度》能进一步规范小企业的年度会计报表，但对于小企业会计体系中常见的一些特殊风险事项，注册会计师仍然需要高度关注并予以解决。本文试从事项分析的角度，谈谈针对这些特殊风险事项的审计处理技巧。 一、企业账簿记录缺乏合法有效的原始凭证

[案例]

注册会计师李浩在审计华兴公司2003年度会计报表时，发现其购销业务的会计处理所附的原始凭证大部分是白条和自制的收付凭证。注册会计师向华兴公司提出完善会计凭证的建议，华兴公司的会计人员告诉注册会计师，他们也知道会计处理必须有合法有效的原始凭证支持，但由于其交易的对象多为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以，只能用白条和自制的收付凭证来支持账务处理。但他们保证这些经济活动都已经真实发生。注册会计师对此追查下去，在检查相关的出入库单、销售(购进)合同、货运凭证以及向交易对方函证后，对这些交易的会计处理予以确认。

当项目经理编制审计报告时，由于害怕出具无保留意见的审计报告会有风险，于是，将华兴公司会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事项放在了意见段后面的强调事项段中。 [分析]

1、被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，注册会计师应当如何处理? 首先，被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，属于被审计单位缺乏会计规范，该风险应当由被审计单位承担。注册会计师应当提请被审计单位予以纠正，并把被审计单位缺乏会计规范及其纠正建议记录在审计工作底稿中。

其次，针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师应当设计追加审计程序进行测试，以获取更多的证据。如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据能够证明交易是真实时，注册会计师应当建议被审计单位将其账簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事实、原因以及修正的措施披露在会计报表附注中，同时提请被审计单位注意纳税调整问题，在被审计单位接受注册会计师的披露建议后，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告;如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据证明交易不真实，应当建议被审计单位作相应调整，在被审汁单位拒绝调整时，注册会计师考虑发表保留或否定意见的审计报告;如果注册会计师审计的追加审计程序无法实施下去，无法获取相关证据证实或排除该风险，则视同审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告。 2、该案例中注册会计师的处理是否适当?

该案例中，针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师投有听信被审计单位的保证，而是实施追加审计程序以获取证据支持审计结论，这种处理比较谨慎。但当注册会计师获取相关证据证实交易是真实时，却把被审计单位应当披露的会计责任(会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证)披露在审计报告中，这不仅扩大了注册会计师的风险责任，也混淆了会计责任和审计责任，使得报告使用者不知道如何利用审计报告。 二、企业会计报表不完善

[案例]

注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司仅仅编制了资产负债表和利润表，没有报表附注和现金流量表。注册会计师建议华兴公司按照会计规范补充完善会计报表，但华兴公司要求注册会计师为其编制报表附注和现金流量表。注册会计师为华兴公司代编了报表附注和现金流量表，并把代为编制的报表附注和现金流量表的工作底稿与审计工作底稿装订在一起。

[分析]

1、编制完善的会计报表的内容及其责任是什么?

凡是执行《企业会计制度》的企业，对外报出完整的会计报表应当包括:《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》、《资产减值准备明细表》、《股东权益增减变动表》、《应交增值税明细表》、《利润分配表》、《分部报表》以及报表附注。凡是执行《小企业会计制度》的企业，对外报出完整的会计报表应当包括:《资产负债表》和《利润表》及其报表附注，《现金流量表》可选择编制，增值税一般纳税人编制《应交增值税明细表》，在《利润表》的补充资料中反映当期分配投资者的利润。编制完善的会计报表属于企业的会计责任。 2、当企业提供的会计报表不完善时，注册会计师应当如何处理?

注册会计师执行年报审计时，要对会计报表整体发表意见，因此，当企业提供的会计报表不完善时，注册会计师应当建议被审计单位补充提供完善的报表。(1)当企业不能补充提供完

善的报表，注册会计师只能对会计信息披露不完善的会计报表发表保留或否定意见的审计报告。或者建议修改审计业务约定书，仅仅对会计报表中某张报表或某一信息执行特殊目的的审计业务。(2)当企业愿意完善报表，但要求注册会计师代为编制报表时，注册会计师应当积极与被审计单位沟通，把代编会计报表的会计咨询服务业务与审计业务区分开来，最好依据注册会计师职业规范单独签约、单独提供服务。

3、当会计师事务所同时为企业提供代编会计报表业务和年报审计业务时，应当如何规避风险,

代编会计报表和报表审计属于不相容的业务，会计师事务所同时为企业提供代编会计报表业务和审计业务时，可能会因自我复核而损害独立性。因此，会计师事务所必须采取积极措施消除其对独立性的损害，否则就不能同时承接代编会计报表业务和审计业务。 会计师事务所应当通过完善的质量控制体系来消除同时为企业提供代编会计报表业务和审计业务所造成的对独立性的影响，如在同一企业的服务小组中，委派不同的注册会计师分别担任代编会计报表业务和年报审计业务的项目经理，要求项目经理各负其责控制各自的风险，并相互协调以提高审计效率;代编会计报表的结果应当得到企业的认同，并签名盖章。然后注册会计师才有发表意见的对象。同时，代编会计报表的工作底稿不能与审计工作底稿装订在一起，它们属于不同性质的业务，应当分别装订归档。

三、企业高估费用

[案例]

华兴公司是个小型私营企业，注册会计师李浩审计华兴公司2003年会计报表，发现华兴公司几乎每月都有一定数量的采购办公用品支出，共计23万元，李浩询问会计人员这些办公用品的内容及其用途，会计人员回答说这些票据都是经理或经理夫人拿来报销入账的。李浩分析认为华兴公司不可能每月都需要采购那么多的办公用品，向相关人员提出疑问，他们对此也无法解释。于是，李浩对此出具保留意见的审计报告，说明段披露“贵公司对于2003年度的管理费用中列入的费用23万元，不能提供相关证据说明其与企业经营相关”。

[分析]

1、对于私营企业来讲，业主或经理把个人费用计人企业的账户中合理吗, 有人认为私营企业的财产、收益都属于业主或经理个人，把个人费用计人企业的账户中也是正常的。但按照《公司法》、《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的相关规定，不得把与企业经营无关的费用列入企业账户，否则会影响会计报表的公允反映，如果注册会计师不把此事项披露出来，就没有尽到注册会计师对会计报表的责任，会招致很大的审计风险。

2、注册会计师如何判断费用与企业生产经营无关?

企业入账的费用是否与生产经营有关，被审计单位自己最清楚，注册会计师只能从分析性测试、询问中发现疑点。当注册会计师发现疑点时，应当追查下去，如果被审计单位不能提供合理解释和有力证据支持，注册会计师只能视同审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告。该案例中，注册会计师在谨慎取证的基础上，仍然无法信服每月都有一定数量的采购办公用品支出与企业经营相关，因此出具了保留意见的审计报告。

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工作总结怎么写:医院个人工作总结范文

一年的时间很快过去了,在一年里,我在院领导、科室领导及同事们的关心不帮劣下圆满的宋成了各项工作,在思想觉悟方面有了更进一步的提高,本年度的工作总结主要有以下几项:

1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人工作计划,有主次的

先后及时的宋成各项工作,达到预期的效果,保质保量的宋成工作,工作效率高,

同时在工作中学习了很多东西,也锻炼了自己,经过不懈的劤力,使工作水平有

了长足的进步,开创了工作的新局面,为医院及部门工作做出了应有的贡献。

2、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针

政策,认真学习马列主义、**思想、医学教,育网**理论和“三个代表”

的重要思想。坚持“以病人中心”的临床服务理念,发扬救死扶伤的革命人道主向各位局领导以及全体教

义精神,立足本职岗位,踏踏实实做好医疗服务工作。

职工进行述职,请予批评指正。

一、工作目标宋成情况

我校一年来,秉承“质量是生命,师德是灵魂,公平是民心,

安全是保障”的教育理念,以全面提升教育教学质量为核心,以标准化学校建设为突破口,以“让教育接地气,创建新学校”为学校发展目标,团结一心,攻坚克难,大打翻身仗,学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。

在全体教职工的劤力下,我们基本宋成了《XX年目标管理责仸状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资劣学、组织工作、信访监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作仸务。3、与业知识、工作能力和具体工作。能严格遵守医院的各项规章制度,刻苦严谨,视病人为上帝,始终把他们的利益放在第一位。能及时准

确的宋成病历、病程录的书写,对一些常见疾病能独立诊断、治疗。较好的宋成

了自己的本职工作。遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下,虚心的向

上级医生请教,自觉的做到感性认识和理性认识相结合,从而提高了自己发现问

题、分析问题、解决问题的能力。

二、主要亮点

1、确定和生成了“让教育接地气,创建新学校”的学校发展

目标。让教育接“地气”,创建“新”学校,是指教育必须遵循规律,脚踏实地,摒弃功利思想,拆掉空中楼阁,不折腾。劤力让学校教育贴着“地面”,接受地中之气。更多的关注学校教育不师生愿望、诉求、发展的最佳契合点,使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤,根植于新中国教育的优秀经验,根植于中国的国情,根植于不时俱进的中国特色社会主义,使全体师生在学校教育中真正快乐成长、并福成长、茁壮成长,创建一个全“新”的学校。

2、在标准化学校建设工作中,全校上下戮力同心,攻坚克难,目前,已经顺利通过省级验收,并被评为市级先进,推荐省级先进。我们正在积极准备,迎接近期到来的省教育督导室的复检。在九月二十一日是的检查验收中,验收组的袁主仸用感劢、惊奇来形容他的心情,给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价,当场决定推荐我校为省级先进学校。

3、德育工作我们重点抓住“诵弟子规 孝行天下”德育主题

教育活劢,开展“孝道”教育,传递“正能量”。“一周一行”已经成为我校的一个传统,一大特色。学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水,做家务等,使孩子们从小就懂得感恩,并带劢父母及全社会孝敬自己的父母长辈,促进社会风气的好转,学校收到家长反馈信息四百余件。我们编写了《诵弟子规 做小孝星》

校本教材,已经投入使用。学校自编了“孝亲操”,得到市督导室领导的首肯。(述职报告 )我们把感恩教育延伸到了校外,全校师生长期照顼无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶,定期看望,送去生活用品,全体男教师为其捆玉米秸秆等,老人给学校送来了锦旗。主题读书活劢成果显著,我校吴彥川同学被选为我县唯一一名优秀学生进京领奖。学校设立朵朵爱心基金,全体师生每年募捐一次,用于救劣校内外的弱势群体。

4、劤力构建以培养学生自学能力为主的“构建自主学习的高效课埻”教改活劢,一年来,举行了上下学期各两个月的教改展示课活劢,天天展示,天天评课,使我们的教改取得了可喜欢的成果。曹红军的快乐课埻、王玉荣的自信课埻、周杰的高效课埻、宊永亮的激情课埻已经形成了鲜明教学风格。教学管理上,我们强化“规范”这一主旨,越是常规的工作,我们越是强制规范。学校实行查课制度,一年来,仅我参不的查课就进行了五次。

4、工作态度和勤奋敬业方面。热爱自己的本职工作,能够正确认真的对待每一项工作,工作投入,热心为大家服务,认真遵守劳劢纪律,保证按时出勤,出勤

率高,全年没有请假现象,有效利用工作时间,坚守岗位,需要加班宋成工作按

时加班加点,保证工作能按时宋成。

总结一年的工作,尽管有了一定的进步和成绩,但在一些方面还存在着不足。比

如有创造性的工作思路还不是很多,个别工作做的还不够宋善,这有待于在今后

的工作中加以改进。在新的一年里,我将认真学习各项政策规章制度,劤力使思

想觉悟和工作效率全面进入一个新水平,为医院的发展做出更大的贡献。

医生的天职就是治病,这些基本工作我这么多年来一直在进步,虽然质变还是没有发生,不过相信量变积累到一定程度,我就会迎来自己的质变和升华。我在不

断的提升我的思想素质和工作能力,我相信只要我做到了这一切,我就会迎来一

个美好的未来!

范文二：对国有企业年报审计中存在的问题

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对国有企业年报审计中存在的问题

(作者:___________单位: ___________邮编: ___________)

国有企业委托社会中介机构审计,财政部门再对社会中介机构审计过的国有企业年报进行抽审的办法。这一办法有利于发挥财政对经济发展的宏观调控作用,有利于促进国有企业现代制度的建立,使之尽快适应市场经济发展的要求,有利于发挥社会中介机构社会经济警察的作用,进一步提高会计信息质量。但我们从社会中介机构审计中央国有企业年报抽审中发现,国有企业年报审计尚存在许多问题,应予以重视。

存在问题社会中介机构在对国有企业年报审计中主要存在以下问题,

1.缺乏应有的职业谨慎态度,不按规定程序实施审计、出具审计报告等。

我国的独立审计准则要求,注册会计师从事审计业务必须保持

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应有的职业谨慎态度,但有些社会中介机构和注册会计师对待国有企业的年报审计较为随意。这主要体现在以下几个方面,第一,承接年报审计业务前,未认真地了解被审计单位基本情况,也未对审计风险作出初步的评价,第二,审计中往往不太实施符合性测试程序,对企业内部控制制度和行业的特殊政策缺乏了解和研究,第三,审计抽样所选样本不具代表性,第四,审计证据的可靠性和适当性不够,有的甚至仅以被审计单位管理当局的声明书来替代审计程序。

2.对国有企业年报的合法性关注不够。

社会中介机构对年报审计的目的是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。但我们发现,社会中介机构审计过的会计报表,不合法性问题依然存在,且有的还相当突出。如抽审中发现被审计单位存在的劳务等收入不计营业收入、支付的费用直接冲减营业收入、变换手法将上级主管部门摊派的款项挤列成本费用、应缴国家税金挂账不缴,时间久了转列其他科目偷税等违反国家统一财务会计税收制度、法规的问题。违法问题有些是审计人员因政策水平、审计能力等过失未能被发现,有些则是查出后,出于某种原因,审计人员没有按规定提请被审计单位调整或在审计报告中揭示。

原因分析

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分析上述问题存在的原因,我们认为主要有以下几点,

1.社会中介机构自身生存、发展和利益趋使是问题存在的根源。

当前社会中介机构的规模、执业水平、审计人员素质、职业道德等差异较大,中介机构间的业务竞争并不都是以高质量的执业水平而取胜。如有的审计机构从自身利益考虑,违反独立审计准则的规定,去迎合和满足委托人的不合理要求。审查后应当提请被审计单位调账的,不提请审计单位调账,应当出具有保留意见、或拒绝表示意见、或否定意见的审计报告,结果出具了无保留意见的审计报告。

2.现行审计制度的不完善是问题存在的主要原因。

如独立审计准则要求注册会计师对被审计单位违反法规的行为只要求予以充分关注,而不一定要对此作专门审计,因此往往是年报审计后对企业存在的违纪问题未能得以充分揭露。而对于国有企业来说,违反法规的行为恰恰是一个较为普遍的问题。又如财政部规定,年报的汇总时间为4月底之前,按此时间层层布置,到了县一级国有企业,年报上报时间必须在1月15日前上报。现行制度规定审计报告需与年报一起上报,在不到一个月的时间内,按一家事务所审计七八家国有企业统计,二三天得审定一家。如此短的审计时间,其质量

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也就可想而知了。

3.对国有企业年报审计的模糊认识是问题存在的间接原因。

多数国有企业认为年报审计,除了代替财政部门的决算审批工作外,并没有得到其他部门的认同,企业还是要接受工商、税务、审计、银行、上级主管部门的监督检查,年报审计并没有减少监督检查的次数,反而加重了负担,因此对待年报审计不重视,不积极配合,社会中介机构认为国有企业年度审计报告,并未成为投资者、政府部门、债权人和国有企业管理者当局十分关注的财务信息,报告的经济鉴证意义不大,也不会象上市公司那样存在较大的审计风险,因此对待国有企业年报审计较为随意、轻率。正是由于上述的模糊认识,国有企业年报审计流于形式,出现企业花钱买审计报告的现象。

4.缺乏内部质量监督是问题存在的一个因素。

为规范审计人员的审计工作,各事务所根据独立审计准则和实务制定了统一的审计工作底稿。审计工作底稿详细地列明了审计项目审计所采用的程序等内容,审计人员只要按照审计工作底稿所规定的内容完成并打””,填上数字就可以了,在对审计工作底稿复核时,又一般采用分析性复核,这样难以判定审计人员是否真正履行了必要的审计工作程序,有没有存在重大遗漏。

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完善建议

1.加强宣传,提高认识。国有企业年报实行社会中介机构是政府部门转变职能,深化国有企业改革、建立现代企业制度而作出的重大举措,其意义十分重大,审计质量如何,关系到国有企业财务会计信息质量和国家宏观调控政策。因此,要加强对国有企业年报审计意义的宣传,提高认识。

2.完善制度,明确责任。理论上对会计责任和审计责任的概念是清楚的,但在实际执行中,两者的责任很难区分,尤其是注册会计师的审计责任很难具体落实。从独立审计准则分析,我国的独立审计准则是借鉴国际审计准则的有关条款制定的,它一方面规定注册会计师要恪守独立、客观、公正的立场,严格按规定执业,保证执业质量,另一方面又从保护注册会计师出发,避免承担审计风险。注册会计师和社会中介机构并没有准确地利用准则中的保护性条款,而往往错误地用来作为其不正确履行审计程序和质量控制的挡箭牌。因此要提高会计信息质量,保证审计的独立、客观、公正,必须进一步完善现行的会计制度、审计制度。从制度上杜绝社会中介机构和注册会计师这种无限制地规避审计风险的行为。我们建议,,1,完善国有企业年报审计委托制度。改变现行由国有企业自主委托社会中介机构的单一方

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式,避免社会中介机构与委托者之间的直接利益关系。对一些重大行业和重大企业由财政部门作为国有企业资产所有者的代表选定委托社会中介机构审计年报,并支付审计费,对其他国有企业由企业从财政部门与注协共同选定的社会中介机构范围内自主委托。

,2,明确国有企业年报审计和会计信息披露的重点,充分发挥审计报告的经济鉴证作用。年报审计除了按市场经济的法则对企业年报进行独立、客观、公正的鉴证服务外,还要求社会中介机构以查问题的眼光来发现和纠正企业存在的违法违纪行为,维护国家利益、维护法律尊严。社会中介机构的年报审计还要增加工商、税务、银行等部门的检查内容,使社会中介机构的审计报告真正具有公正效力。在每年的年报布置时,各级财政部门要根据对国有企业管理的需要和企业存在的热点问题,提出审计和会计信息披露的重点。

,3,建立国有企业年报审计报告制度。社会中介机构接受委托,对国有企业的年报审计后,应将审计报告、提请调整的财务会计事项、管理建议书、企业管理当局的意见等资料专题报告主管财政部门,以便于财政部门了解和掌握国有企业的财务会计管理现状。

3.加强监督,严格执法。在进一步建立和健全审计制度,加强审计人员的职业道德教育和业务培训的基础上,关键和重要的是要对强化对社会中介机构监督和检查。在监督检查中,一旦发现社会中介

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机构和注册会计师有不严格履行审计程序、出具审计报告等违反独立审计准则的问题,依法严肃追究审计责任,并且取消这些社会中介机构和注册会计师审计国有企业年报的资格。

社会中介机构在对国有企业年报审计中,发挥了积极作用,但有些社会中介机构在这一工作中,缺乏应有的职业谨慎态度,不按规定程序实施审计、出具审计报告,对国有企业年报的合法性关注不够。因此,应予以重视,加强宣传,提高认识,完善制度,明确责任,加强监督,严格执法。

范文三：对国有企业年报审计中存在的问题

对国有企业年报审计中存在的问题

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国有企业委托社会中介机构审计，财政部门再对社会中介机构审计过

的国有企业年报进行抽审的办法。这一办法有利于发挥财政对经济发展

的宏观调控作用；有利于促进国有企业现代制度的建立，使之尽快适应

市场经济发展的要求；有利于发挥社会中介机构社会经济警察的作用，

进一步提高会计信息质量。但我们从社会中介机构审计中央国有企业年

报抽审中发现，国有企业年报审计尚存在许多问题，应予以重视。

存在问题社会中介机构在对国有企业年报审计中主要存在以下问

题：

1 . 缺乏应有的职业谨慎态度，不按规定程序实施审计、出具审计

报告等。

我国的独立审计准则要求，注册会计师从事审计业务必须保持应有

的职业谨慎态度，但有些社会中介机构和注册会计师对待国有企业的年

报审计较为随意。这主要体现在以下几个方面：第一，承接年报审计业

务前，未认真地了解被审计单位基本情况，也未对审计风险作出初步的

评价；第二，审计中往往不太实施符合性测试程序，对企业内部控制制

度和行业的特殊政策缺乏了解和研究；第三，审计抽样所选样本不具代

表性；第四，审计证据的可靠性和适当性不够，有的甚至仅以被审计单

位管理当局的声明书来替代审计程序。

2 . 对国有企业年报的合法性关注不够。

社会中介机构对年报审计的目的是对被审计单位的会计报表的合法

性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。但我们发现，社会

中介机构审计过的会计报表，不合法性问题依然存在，且有的还相当突

出。如抽审中发现被审计单位存在的劳务等收入不计营业收入、支付的

费用直接冲减营业收入、变换手法将上级主管部门摊派的款项挤列成本

费用、应缴国家税金挂账不缴，时间久了转列其他科目偷税等违反国家

统一财务会计税收制度、法规的问题。违法问题有些是审计人员因政策

水平、审计能力等过失未能被发现，有些则是查出后，出于某种原因，审计人员没有按规定提请被审计单位调整或在审计报告中揭示。

原因分析

分析上述问题存在的原因，我们认为主要有以下几点：

1 . 社会中介机构自身生存、发展和利益趋使是问题存在的根源。

当前社会中介机构的规模、执业水平、审计人员素质、职业道德等

差异较大，中介机构间的业务竞争并不都是以高质量的执业水平而取

胜。如有的审计机构从自身利益考虑，违反独立审计准则的规定，去迎

合和满足委托人的不合理要求。审查后应当提请被审计单位调账的，不

提请审计单位调账，应当出具有保留意见、或拒绝表示意见、或否定意

见的审计报告，结果出具了无保留意见的审计报告。

2 . 现行审计制度的不完善是问题存在的主要原因。

如独立审计准则要求注册会计师对被审计单位违反法规的行为只要

求予以充分关注，而不一定要对此作专门审计，因此往往是年报审计后

对企业存在的违纪问题未能得以充分揭露。而对于国有企业来说，违反

法规的行为恰恰是一个较为普遍的问题。又如财政部规定，年报的汇总

时间为4 月底之前，按此时间层层布置，到了县一级国有企业，年报

上报时间必须在1 月1 5 日前上报。现行制度规定审计报告需与年报一起上报，在不到一个月的时间内，按一家事务所审计七八家国有企业

统计，二三天得审定一家。如此短的审计时间，其质量也就可想而知

了。

3 . 对国有企业年报审计的模糊认识是问题存在的间接原因。

多数国有企业认为年报审计，除了代替财政部门的决算审批工作

外，并没有得到其他部门的认同，企业还是要接受工商、税务、审计、

银行、上级主管部门的监督检查，年报审计并没有减少监督检查的次

数，反而加重了负担，因此对待年报审计不重视，不积极配合；社会中

介机构认为国有企业年度审计报告，并未成为投资者、政府部门、债权人和国有企业管理者当局十分关注的财务信息，报告的经济鉴证意义不

大，也不会象上市公司那样存在较大的审计风险，因此对待国有企业年

报审计较为随意、轻率。正是由于上述的模糊认识，国有企业年报审计

流于形式，出现企业花钱买审计报告的现象。

4 . 缺乏内部质量监督是问题存在的一个因素。

为规范审计人员的审计工作，各事务所根据独立审计准则和实务制

定了统一的审计工作底稿。审计工作底稿详细地列明了审计项目审计所

采用的程序等内容，审计人员只要按照审计工作底稿所规定的内容完成

并打""，填上数字就可以了，在对审计工作底稿复核时，又一般采用分析性复核，这样难以判定审计人员是否真正履行了必要的审计工作程

序，有没有存在重大遗漏。

完善建议

1 . 加强宣传，提高认识。国有企业年报实行社会中介机构是政府

部门转变职能，深化国有企业改革、建立现代企业制度而作出的重大举

措，其意义十分重大，审计质量如何，关系到国有企业财务会计信息质

量和国家宏观调控政策。因此，要加强对国有企业年报审计意义的宣

传，提高认识。

2 . 完善制度，明确责任。理论上对会计责任和审计责任的概念是

清楚的，但在实际执行中，两者的责任很难区分，尤其是注册会计师的审计责任很难具体落实。从独立审计准则分析，我国的独立审计准则是

借鉴国际审计准则的有关条款制定的，它一方面规定注册会计师要恪守

独立、客观、公正的立场，严格按规定执业，保证执业质量，另一方面

又从保护注册会计师出发，避免承担审计风险。注册会计师和社会中介

机构并没有准确地利用准则中的保护性条款，而往往错误地用来作为其

不正确履行审计程序和质量控制的挡箭牌。因此要提高会计信息质量，

保证审计的独立、客观、公正，必须进一步完善现行的会计制度、审计

制度。从制度上杜绝社会中介机构和注册会计师这种无限制地规避审计

风险的行为。我们建议：（ 1 ） 完善国有企业年报审计委托制度。改

变现行由国有企业自主委托社会中介机构的单一方式，避免社会中介机

构与委托者之间的直接利益关系。对一些重大行业和重大企业由财政部

门作为国有企业资产所有者的代表选定委托社会中介机构审计年报，并

支付审计费；对其他国有企业由企业从财政部门与注协共同选定的社会

中介机构范围内自主委托。

（ 2 ） 明确国有企业年报审计和会计信息披露的重点，充分发挥

审计报告的经济鉴证作用。年报审计除了按市场经济的法则对企业年报

进行独立、客观、公正的鉴证服务外，还要求社会中介机构以查问题的

眼光来发现和纠正企业存在的违法违纪行为，维护国家利益、维护法律

尊严。社会中介机构的年报审计还要增加工商、税务、银行等部门的检

查内容，使社会中介机构的审计报告真正具有公正效力。在每年的年报

布置时，各级财政部门要根据对国有企业管理的需要和企业存在的热点

问题，提出审计和会计信息披露的重点。

（ 3 ） 建立国有企业年报审计报告制度。社会中介机构接受委

托，对国有企业的年报审计后，应将审计报告、提请调整的财务会计事

项、管理建议书、企业管理当局的意见等资料专题报告主管财政部门，

以便于财政部门了解和掌握国有企业的财务会计管理现状。

3 . 加强监督，严格执法。在进一步建立和健全审计制度，加强审

计人员的职业道德教育和业务培训的基础上，关键和重要的是要对强化

对社会中介机构监督和检查。在监督检查中，一旦发现社会中介机构和

注册会计师有不严格履行审计程序、出具审计报告等违反独立审计准则

的问题，依法严肃追究审计责任，并且取消这些社会中介机构和注册会

计师审计国有企业年报的资格。

社会中介机构在对国有企业年报审计中， 发挥了积极作用；但有

些社会中介机构在这一工作中，缺乏应有的职业谨慎态度，不按规定程序实施审计、出具审计报告，对国有企业年报的合法性关注不够。因

此，应予以重视，加强宣传，提高认识，完善制度，明确责任，加强监

督，严格执法。

范文四：对国有企业年报审计中存在的问题

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对国有企业年报审计中存在的问题

国有 企业 委托 社会 中介机构审计，财政部门再对社会中介机构审计过的国有企业年报进行抽审的办法。这一办法有利于发挥财政对 经济 发展 的宏观调控作用;有利于促进国有企业 现代 制度的建立，使之尽快适应市场经济发展的要求;有利于发挥社会中介机构社会经济警察的作用，进一步提高 会计 信息质量。但我们从社会中介机构审计中央国有企业年报抽审中发现，国有企业年报审计尚存在许多 问题 ，应予以重视。

存在问题社会中介机构在对国有企业年报审计中主要存在以下问题:

1 . 缺乏应有的职业谨慎态度，不按规定程序实施审计、出具审计报告等。

我国的独立审计准则要求，注册会计师从事审计业务必须保持应有的职业谨慎态度，但有些社会中介机构和注册会计师对待国有企业的年报审计较为随意。这主要体现在以下几个方面:第一，承接年报审计业务前，未认真地了解被审计单位基本情况，也未对审计风险作出初步的评价;第二，审计中往往不太实施符合性测试程序，对企业内部控制制度和行业的特殊政策缺乏了解和 研究 ;第三，审计抽样所选样本不具代表性;第四，审计证据的可靠性和适当性不够，有的甚至仅以被审计单位管理当局的声明书来替代审计程序。

2 . 对国有企业年报的合法性关注不够。

社会中介机构对年报审计的目的是对被审计单位的会计报表的合法

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性、公允性及会计处理 方法 的一贯性发表审计意见。但我们发现，社会中介机构审计过的会计报表，不合法性问题依然存在，且有的还相当突出。如抽审中发现被审计单位存在的劳务等收入不计营业收入、支付的费用直接冲减营业收入、变换手法将上级主管部门摊派的款项挤列成本费用、应缴国家税金挂账不缴，时间久了转列其他科目偷税等违反国家统一财务会计税收制度、法规的问题。违法问题有些是审计人员因政策水平、审计能力等过失未能被发现，有些则是查出后，出于某种原因，审计人员没有按规定提请被审计单位调整或在审计报告中揭示。

原因 分析

分析上述问题存在的原因，我们认为主要有以下几点:

1 . 社会中介机构自身生存、发展和利益趋使是问题存在的根源。

当前社会中介机构的规模、执业水平、审计人员素质、职业道德等差异较大，中介机构间的业务竞争并不都是以高质量的执业水平而取胜。如有的审计机构从自身利益考虑，违反独立审计准则的规定，去迎合和满足委托人的不合理要求。审查后应当提请被审计单位调账的，不提请审计单位调账，应当出具有保留意见、或拒绝表示意见、或否定意见的审计报告，结果出具了无保留意见的审计报告。

2 . 现行审计制度的不完善是问题存在的主要原因。

如独立审计准则要求注册会计师对被审计单位违反法规的行为只要求予以充分关注，而不一定要对此作专门审计，因此往往是年报审计后对企业存在的违纪问题未能得以充分揭露。而对于国有企业来说，违反法规的行为恰恰是一个较为普遍的问题。又如财政部规定，年报的汇总时间为

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4 月底之前，按此时间层层布置，到了县一级国有企业，年报上报时间必须在1 月1 5 日前上报。现行制度规定审计报告需与年报一起上报，在不到一个月的时间内，按一家事务所审计七八家国有企业统计，二三天得审定一家。如此短的审计时间，其质量也就可想而知了。

3 . 对国有企业年报审计的模糊认识是问题存在的间接原因。

多数国有企业认为年报审计，除了代替财政部门的决算审批工作外，并没有得到其他部门的认同，企业还是要接受工商、税务、审计、银行、上级主管部门的监督检查，年报审计并没有减少监督检查的次数，反而加重了负担，因此对待年报审计不重视，不积极配合;社会中介机构认为国有企业年度审计报告，并未成为投资者、政府部门、债权人和国有企业管理者当局十分关注的财务信息，报告的经济鉴证意义不大，也不会象上市公司那样存在较大的审计风险，因此对待国有企业年报审计较为随意、轻率。正是由于上述的模糊认识，国有企业年报审计流于形式，出现企业花钱买审计报告的现象。

4 . 缺乏内部质量监督是问题存在的一个因素。

为规范审计人员的审计工作，各事务所根据独立审计准则和实务制定了统一的审计工作底稿。审计工作底稿详细地列明了审计项目审计所采用的程序等 内容 ，审计人员只要按照审计工作底稿所规定的内容完成并打" "，填上数字就可以了，在对审计工作底稿复核时，又一般采用分析性复核，这样难以判定审计人员是否真正履行了必要的审计工作程序，有没有存在重大遗漏。

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完善建议

企业 年报实行 社会 中介机构是政 1 . 加强宣传，提高认识。国有

府部门转变职能，深化国有企业改革、建立 现代 企业制度而作出的重大举措，其意义十分重大，审计质量如何，关系到国有企业财务 会计 信息质量和国家宏观调控政策。因此，要加强对国有企业年报审计意义的宣传，提高认识。

2 . 完善制度，明确责任。 理论 上对会计责任和审计责任的概念是清楚的，但在实际执行中，两者的责任很难区分，尤其是注册会计师的审计责任很难具体落实。从独立审计准则 分析 ，我国的独立审计准则是借鉴国际审计准则的有关条款制定的，它一方面规定注册会计师要恪守独立、客观、公正的立场，严格按规定执业，保证执业质量，另一方面又从保护注册会计师出发，避免承担审计风险。注册会计师和社会中介机构并没有准确地利用准则中的保护性条款，而往往错误地用来作为其不正确履行审计程序和质量控制的挡箭牌。因此要提高会计信息质量，保证审计的独立、客观、公正，必须进一步完善现行的会计制度、审计制度。从制度上杜绝社会中介机构和注册会计师这种无限制地规避审计风险的行为。我们建议:( 1 ) 完善国有企业年报审计委托制度。改变现行由国有企业自主委托社会中介机构的单一方式，避免社会中介机构与委托者之间的直接利益关系。对一些重大行业和重大企业由财政部门作为国有企业资产所有者的代表选定委托社会中介机构审计年报，并支付审计费;对其他国有

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企业由企业从财政部门与注协共同选定的社会中介机构范围内自主委托。

( 2 ) 明确国有企业年报审计和会计信息披露的重点，充分发挥审

经济 鉴证作用。年报审计除了按市场经济的法则对企业年报进计报告的

行独立、客观、公正的鉴证服务外，还要求社会中介机构以查 问题 的眼光来发现和纠正企业存在的违法违纪行为，维护国家利益、维护 法律 尊

内严。社会中介机构的年报审计还要增加工商、税务、银行等部门的检查 容 ，使社会中介机构的审计报告真正具有公正效力。在每年的年报布置时，各级财政部门要根据对国有企业管理的需要和企业存在的热点问题，提出审计和会计信息披露的重点。

( 3 ) 建立国有企业年报审计报告制度。社会中介机构接受委托，对国有企业的年报审计后，应将审计报告、提请调整的财务会计事项、管理建议书、企业管理当局的意见等资料专题报告主管财政部门，以便于财政部门了解和掌握国有企业的财务会计管理现状。

3 . 加强监督，严格执法。在进一步建立和健全审计制度，加强审计人员的职业道德 教育 和业务培训的基础上，关键和重要的是要对强化对社会中介机构监督和检查。在监督检查中，一旦发现社会中介机构和注册会计师有不严格履行审计程序、出具审计报告等违反独立审计准则的问题，依法严肃追究审计责任，并且取消这些社会中介机构和注册会计师审计国有企业年报的资格。

社会中介机构在对国有企业年报审计中， 发挥了积极作用;但有些社会中介机构在这一工作中，缺乏应有的职业谨慎态度，不按规定程序实施审计、出具审计报告，对国有企业年报的合法性关注不够。因此，应予

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以重视，加强宣传，提高认识，完善制度，明确责任，加强监督，严格执法。

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范文五：对国有企业年报审计中存在的问题

对国有企业年报审计中存在的问题

对国有企业年报审计中存在的问题

对国有企业年报审计中存在的问题

对国有企业年报审计中存在的问题-会计审计论文

国有企业委托社会中介机构审计，财政部门再对社会中介机构审计过的国有企业年报进行抽审的办法。这一办法有利于发挥财政对经济发展的宏观调控作用;有利于促进国有企业现代制度的建立，使之尽快适应市场经济发展的要求;有利于发挥社会中介机构社会经济警察的作用，进一步提高会计信息质量。但我们从社会中介机构审计中央国有企业年报抽审中发现，国有企业年报审计尚存在许多问题，应予以重视。存在问题社会中介机构在对国有企业年报审计中主要存在以下问题:1 . 缺乏应有的职业谨慎态度，不按规定程序实施审计、出具审计报告等。我国的独立审计准则要求，注册会计师从事审计业务必须保持应有的职业谨慎态度，但有些社会中介机构和注册会计师对待国有企业的年报审计较为随意。这主要体现在以下几个方面:第一，承接年报审计业务前，未认真地了解被审计单位基本情况，也未对审计风险作出初步的评价;第二，审计中往往不太实施符合性测试程序，对企业内部控制制度和行业的特殊政策缺乏了解和研究;第三，审计抽样所选样本不具代表性;第四，审计证据的可靠性和适当性不够，有的甚至仅以被审计单位管理当局的声明书来替代审计程序。2 . 对国有企业年报的合法性关注不够。社会中介机构对年报审计的目的是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。但我们发现，社会中介机构审计过的会计报表，不合法性问题依然存在，且有的还相当突出。如抽审中发现被审计单位存在的劳务等收入不计营业收入、支付的费用直接冲减营业收入、变换手法将上级主管部门摊派的款项挤列成本费用、应缴国家税金挂账不缴，时间久了转列其他科目偷税等违反国家统一财务会计税收制度、法规的问题。违法问题有些是审计人员因政策水平、审计能力等过失未能被发现，有些则是查出后，出于某种原因，审计人员没有按规定提请被审计单位调整或在审计报告中揭示。原因分析分析上述问题存在的原因，我们认为主要有以下几点:1 . 社会中介机构自身生存、

发展和利益趋使是问题存在的根源。当前社会中介机构的规模、执业水平、审计人员素质、职业道德等差异较大，中介机构间的业务竞争并不都是以高质量的执业水平而取胜。如有的审计机构从自身利益考虑，违反独立审计准则的规定，去迎合和满足委托人的不合理要求。审查后应当提请被审计单位调账的，不提请审计单位调账，应当出具有保留意见、或拒绝表示意见、或否定意见的审计报告，结果出具了无保留意见的审计报告。2 . 现行审计制度的不完善是问题存在的主要原因。如独立审计准则要求注册会计师对被审计单位违反法规的行为只要求予以充分关注，而不一定要对此作专门审计，因此往往是年报审计后对企业存在的违纪问题未能得以充分揭露。而对于国有企业来说，违反法规的行为恰恰是一个较为普遍的问题。又如财政部规定，年报的汇总时间为4 月底之前，按此时间层层布置，到了县一级国有企业，年报上报时间必须在1 月1 5 日前上报。现行制度规定审计报告需与年报一起上报，在不到一个月的时间内，按一家事务所审计七八家国有企业统计，二三天得审定一家。如此短的审计时间，其质量也就可想而知了。

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