范文一:会计要素的认识-论文
中国某某某某学校 学生毕业设计 (论文 )
题 目:会计要素的认识
姓 名 : 000000 班级、学号 : 00000000000 系 (部 ) :经济管理系
专 业 :会计电算化
指导教师 : 00000000 开题时间: 2009-06-09
完成时间: 2009-11-01
2009 年 10 月 22 日
目 录
课 题 会计要素的认识 一、 课题 (论文 ) 提纲
二、内容摘要
三、 参考文献
会计要素的认识
000000
中文摘要 :会计要素是会计理论中的基本概念, 同时也是会计准则中 极为重要的内容。 虽然所要反映的经济事项是基本相同的, 但各国在 将其归纳为具体的会计要素时仍然存在着差别。 科学合理的会计要素 体系对于完善企业会计准则、 实现会计目标以及为信息使用者提供有 用的会计信息具有重要意义。 本文通过对美国、 中国和国际会计准则 委员会对会计要素的归类的比较和差异的分析来进一步认识会计要 素归纳中的问题。
关键词:会计要素体系 ; 比较 ; 全面收益
0. 引言
会计是企业财务人员按照会计准则要求对企业的经济活动进行确 认、计量、记录和报告,为实现会计目标所进行的管理活动。所以, 会计准则作为企业会计工作的规范和评价企业会计工作的准绳, 其完 善性对实现会计目标影响巨大。 会计要素作为会计基本准则中重要的 基础内容之一, 是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类, 反映 会计主体财务状况、 经营成果的基本单位, 其分类和定义要根据现实 经济环境不断调整完善, 才能实现会计目标、 为信息使用者提供有用 的信息。 因此, 会计要素体系的构建取决于特定经济发展历史阶段企 业经济活动本身的特征和会计目标的要求。 不同的经济环境下, 各国 会计要素的组成和具体定义内涵不尽相同。
1.中外会计要素体系比较
1.1与美国相比
FASB 将会计要素分为四大类,一类是反映财务状况的要素,包 括资产、 负债和所有者权益; 一类是反映经营成果的要素, 包括收入、 费用、利得和损失;一类是反映所有者权益增减变动的要素,包括所 有者投资和向所有者分配; “综合收益”要素则是指报告期内除所有 者投资和向所有者分配以外,一切权益上的变化。综合来看, FASB 对会计要素的定义的特点是:①要素定义目标明确。 对要素下定义的 目的是为了在记录上和报表中确认各该要素提供一项最基本的标准, 而不仅仅为定义而定义; ②定义反映要素特点。 会计要素定义是由要 素的若干特点合成的。 这样, 在确认某一会计对象是否属于某种要素 时, 可以看该对象是否符合要素定义特点; ③充分兼顾历史信息和未 来收益。 FASB 在给出要素定义时充分考虑了财务会计是以提供历史 信息为主的基本属性,但又密切地关注未来。如在资产、负债定义中 指出交易和事项来自过去, 但却代表着面向未来的一系列可能的、 未 来经济利益的不同变化。
我国则将会计要素分为两大类, 一类是反映财务状况的要素, 包 括资产、 负债和所有者权益; 一类是反映经营成果的要素, 包括收入、 费用和利润。 与 FASB 相比, 反映财务状况的要素内容与 FASB 基本相 同, 但其他要素的划分标准和内涵与其存在差异, 我国没有规定反映 所有者权益增减变动和综合收益的要素。 但就会计要素的定义方法来 看,我国与 FASB 则有很大的相似之处,如在资产和负债的定义中都 是充分兼顾历史信息和未来收益。
1.2与国际会计准则委员会相比
IASC 的会计要素体系将会计要素分为 5种两类,一类是反映财 务状况的要素,包括资产、 负债和所有者权益;一类是反映经营成果 的要素,包括收益和费用。 其会计要素划分大类和我国相同,而且反 映财务状况的三个要素的名称和定义内涵与我国基本一致, 但对于反 映经营成果的会计要素, 由于确认理论依据不同, 具体内容有所差别。 如 IASC 只包括收益和费用,而没有利润要素,因此,各会计要素具 体涵义与我国不同。如 IASC 收入确认的依据是“流入量理论”,其 “收益”是一广义概念,代表“经济利益之增加”,将收入和利得一 并纳入“收益”之中。而我国和美国一样,收入的确认依据是“流转 过程收入理论” , 强调收入的完整过程, 属狭义的 “收入” 要素概念。 对应于“收入”要素, IASC 确认的“费用”要素既包括企业日常活 动发生的费用,也包括非正常损失,是广义的“费用”概念;而我国 的“费用”则是狭义的,依据配比原则和权责发生制原则,强调费用 的合理归属。
2.三大准则对会计要素的归纳
会计要素指的是对会计事项所确认的会计项目所做的归类,如何 将纷繁复杂的各种会计事项所形成的会计项目高度概括为几个会计 要素呢?我国会计准则、 美国会计准则和国际会准则对此有不同的认 识。
2.1三大会计准则对会计要素归类的比较
我国《 企业 会计准则》将会计要素归类为资产、负债、所有者 权益、 收入、 费用和利润六个要素。 美国财务会计准则委员会 (FASB ) 在 《财务会计概念公告》 中将会计要素归类为资产、 负债、 业主投资、 派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利润、损失十个要素。国 际会计准则委员会(IASC )在《编制和呈报财务报表的结构》将会计 要素其归类为资产、负债、权益、收益和费用五个要素。
2.2差异比较
由上述对会计要素归类的比较可以看到三大准则之间在归类会 计要素时的四个主要的差别:
首先,在静态要素的归类中权益的差异。 FASB 对所有者权益设 立了三个要素,分别是权益、业主投资和派给业主款,而中国会计准 则和 IASC 只设立了一个要素,即权益。
其次,对收入和费用存在不同认识。 FASB 区分了收入和溢余以及 费用和损失, 将它们分别设立为单独的要素; 中国会计准则中也进行 了区分, 但并未对溢余和损失单独设立会计要素, 而是将它们包括在 了利润这一要素中; IASC 没有进行区分,收入要素中包括了溢余, 费用要素包括了损失。
再次, 对利润要素的设置不同。 我国的会计准则将损失和溢余并 入利润要素,但在 计算 时利润包括了收入和费用, FASB 设置了综 合收益要素, IAS 则没有单独设立利润要素。
最后, 美国财务会计准则对会计要素的归类则更加的具体, 会计 要素的数量较多。我国会计准则中包括了 6个会计要素, IASC 设置 了 5个要素,而美国会计准则中则设置了 10个会计要素。
对于第一类差别,三大准则在认识上并无实质性的差异,只是美 国财务会计准则对权益要素的划分更加的具体, 形成这一差异的原因 在于美国高度发达的市场经济环境下,企业权益数量多,变化复杂, 由于通过证券市场筹资而形成了众多投资者, 他们都具有详细了解权 益变化的要求,许多企业在常规报表外还要编制权益变动表。 笔者认为相比之下, FASB 的会计要素的归类更具合理性和 科学 性。 下文将继续深入讨论对于剩余三项差别的认识。 并通过对差异的 认识来揭示其合理性与科学性。
3.三大准则会计要素归类差异的认识
3.1收入、费用、溢余和损失的设置
三大准则在对这四个要素设置时是基于对收入和费用范围的不 同认识。 是否要将溢余及损失和收入与费用相区分?笔者认为进行区 分的做法更加的合理和科学,可以从以下两方面来认识:
a. 更有利于会计目标的实现——提供有用的会计信息。 会计要素 归类的一个重要原则是符合会计目标的要求, 即提供决策有用的会计 信息。 对于会计信息的最主要的信息使用者外部投资人和内部经营管 理人员,他们都同时关心企业的一项重要能力——盈利能力的分析, 盈利能力是指企业赚取利润的能力。 一般来说, 企业的盈利能力只涉 及企业正常的经营状况。虽然非正常项目也能给企业带来收益或损
失, 但只是特殊情况下的个别结果, 不能说明企业的持续经营获利能 力; 而且有些非常项目是在企业控制之外的, 所以只有区分了正常情 况下的损益和非正常情况下的损益才能提供有用的会计信息。 由此看 出收入与费用和溢余与损失的性质是不一样的, 有必要将它们设置为 不同的会计要素。
b. 与配比原则相一致。 会计原则是以会计假设为基础的, 通过对 长期会计实际经验和一般规律 的认识,概括而最终成为指导会计工 作的一般指导规范, 配比原则作为加工和处理会计信息所应遵循的基 本原则已为各国所普遍接受,当然也包括上述三大会计准则制定机 构。
配比原则是指 企业 在进行 会计 核算时, 收入与其成本、 费用 应当相互配比。 同一会计期间内的会计收入和与其相对应的成本、 费 用应当在该期间内确认。配比原则有两层含义:一是因果配比,将收 入和为取得收入而发生的费用进行配比; 二是时间上的配比, 将一定 时期的收入与同期的费用相配比。 对于溢余只是企业的偶发事项, 虽 然它也会导致企业经济 利益的流入,但是企业并未为这种经济利益 的流入而付出了任何代价, 也就是说它和收入的性质是不同, 是没有 与此相配比的企业的经济利益的流出; 对于损失道理也是一样的。 所 以应该将收入、费用和溢余、损失归纳为单独的会计要素,才能在会 计业务中贯彻配比原则,并保持会计理论 概念的前后一致。
IASC 将收入和溢余全部归类为收入,将费用和损失全部归类为 费用的做法在实际的会计业务中就不能贯彻配比原则。 因为收入中的
溢余没有与此相配比的费用, 而费用中的损失也没有与此相配比的收 入。 我国虽然将收入和费用单独归类为一个要素, 而将溢余和损失全 部归入利润要素也是不合理的, 主要是在概念上的前后不一致 (将在 下一个部分详细阐述)。因此看出 FASB 中将四个要素单独归类与配 比原则的要求是一致的。
3.2对利润要素的认识
我国会计准则对利润的定义为,利润是一定时期内的经营成果, 包括营业利润、 投资净收益和营业外收支净额, 并将利润单独设置为 一个单独的要素和和收入与费要素相独立, 这就造成概念的前后不一 致。利润定义包括了收入和费用,而在归纳归纳会计要素时,利润又 成为和收入、 费用要素相并列的独立要素, 这样就导致损益表的三个 要素收入、 费用和利润不存在 “收入 -费用 =利润” 的逻辑和数量关系。 IAS 中没有单独的利润要素,直接原因在于 IASC 将溢余和损失分 别归入收入和费用, 而他们认为利润是收入和费用的相抵之差, 收入 与费用的确认和计量从而也是利润的确认和计量, 因而利润要素也就 无须单独设立。
中国的会计准则之所以要单列 “利润” 目的是为了尊重中国的传 统,更重要的是 “净利润”要素的确立能使要素体系更全面体现会计 目标,美国 FASB 中的综合收益也有异曲同工之妙。和前面我国企业 会计准则利润要素相对比, SFAC 中的综合收益更为合理,也更能体 现会计目标。其次,利润做为一个重要的要素指标,对以其为核心的 利润构成和利润体系进行分析 对各种信息使用者都显得尤为重要。
4.结论
4.1 中外比较结论
(1) 我国六大会计要素已构成基本的会计要素体系, 增加或减少 会计要素的数量实际操作较难,目前看也无多大必要。
(2)从国际协调角度出发,基本按照 IASC 概念框架定义前五个 要素。 一国会计制度要与其所处会计环境相适应, 就我国当前情况来 看,会计国际化是大势所趋的进程,会计要素体系可按照 IASC 概念 框架进行构建。而且,会计要素体系的构建必须充分考虑会计目标, 以保证所提供的会计信息能满足目标的需要。 我国高层次会计目标是 满足政府宏观管理需求以及反映受托责任。 从政府宏观经济管理角度 出发, 最需要了解的是经济增长数量和质量两方面的信息, 而这些信 息来源于反映企业财务状况和经营成果的报表。 因此, 从满足政府经 济管理需要出发, 要求设立反映企业财务状况的资产、 负债和所有者 权益要素和反映企业经营成果的收益和费用要素。 企业会计信息使用 者同样需要了解企业财务状况和经营成果方面的信息, 因此, 从反映 受托责任角度出发,也应当设立这五个要素。取消“利润”要素,按 照 FASB 的概念框架定义“全面收益”要素。首先,在利润的确认上, 我国现行《企业会计准则》采用的是“全面收益观”,即“利润”要 素反映的是广义的内容,而“收入”和“费用”要素则采用的是狭义 的概念。所以,在不对称的概念范畴下,会计等式“收入-费用=利 润” 只能反映三个会计要素之间的数量关系, 不能揭示三类经济交易 之间的内在联系。其次,会计要素的设置要求内容具有互异性,而且
应以实际经济交易或事项为基础。按照现行《企业会计准则》,企业 利润的形成实际上是收益和费用对比的结果,而对比前的“利润”体 现在所获得的收入和所发生的费用中,对比后的“利润”实质上已经 成为所有者权益(业主权益)的一项内容。所以利润要素的内容与收 益、费用、所有者权益要素相互交叉重叠,要素内容的虚空不符合会 计要素设置的原则。同时,利润是收益与费用派生出来的间接量,并 非由具有实质内容的利润类交易或事项引起的, 其存在不符合会计要 素的设置原则。最后,从提供决策有用信息的角度出发,应当将体现 在所有者权益当中的已确认未实现利得和损失单独列示, 可充分披露 企业经营风险。为此,有必要在取消“利润”要素的同时设立“全面 收益” 要素, 综合反映企业包括已确认未实现利得和损失在内的损益。 4.2 总体比较结论
各国会计要素都能反映企业经济活动, 包括财务状况、 经营成果 和权益变化情况; 各国反映财务状况的会计要素都是资产、 负债和权 益, 我国与 FASB 及 IASC 的概念内涵基本一致; 各国反映经营成果和 权益变化情况的会计要素内涵差异性较大; 各国都没有反映现金流量 的会计要素。
5. 结束语
会计是应用经济学一个分支,它把有关企业经营和理财活动的信 息提供给信息使用者。不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生 不同的会计制度,每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度 和文化因素之间的相互作用的结果。 会计要素是人们对会计或称会计
报表所考察和反映的内容进行适当分类所赋予的称谓, 它的划分和设 立是人的主观意识和客观要求相结合的产物, 它设立的差异也有主观 和客观方面的原因。任何两个国家之间的这种组合几乎都不可能相 同, 因而差异是必然的。 我们应当把吸收和借鉴国外会计中一切好的 经验作为重要的目的之一, 通过比较帮助我们吸收借鉴国外的好的经 验以及促进我国会计改革。
参考文献:
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[3]IASC. Preface to Statements of International Accounting Standards. January.2006.
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[5]冯淑萍 . 关于我国当前环境下的会计国际化问题 [J].会计研 究 .2006(2)
[6]吴水澎 . 中国会计理论研究 [M].北京 . 财政经济出版社 .2004(12).
范文二:会计要素研究论文
会计要素研究论文 (一)会计要素的定义
会计要素又叫会计对象要素,是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类,也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类,是会计核算和监督的具体对象和内容,是构成会计对象具体内容的主要因素,分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类,是会计核算对象的具体化,是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素,也称为资产负债表要素,资产是资金的占用形态,负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径,他们是反映企业财务状况的会计要素;收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素,也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入,费用是经济活动中经济利益的总流出,收入与费用相配比,即形成经济活动的利润,利润是资金运用的成果,它们反映企业的生产经营成果。事业单位会计要素分为五大类,即资产、负债、净资产、收入和支出。
(二)会计要素的六大要素
一、资产:指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利的资源。
特征:1、必须是企业过去形成的交易或事项;2、必须为企业拥有或控制的;3、预期会给企业带来经济利益。
内容:流动资产,指可以在1年或一个正常营业周期内变现或被耗用的资产{库存现金、银行存款、应收及预付账款、存货:(原材料,在途物资,生产成本)}。
确认条件:1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ;2、该资源的成本或价值能够可靠的计量。
二、负债:指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征:1、负债是企业承担的现时义务;2、 负债的清偿预期会导致经济利益流
出企业; 3、负债是由过去的交易或事项形成的。
内容:流动负债,指将在1年或超过1年的一个正常营业周期内偿还的债务{短
期借款、应 付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款}。
确认条件:1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业; 2、未来流出的经济
利益的金额能够可靠的计量。
三、所有者权益:又称股东权益,指企业资产扣除负债后又所有者享有的剩余权
益,其金额为资产减去负债后的余额,即投资者对企业净资产
的所有权。来源:所有者投入的资本、直接计入所有者权益的
利得和损失、留存收益。
内容:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
四、收入:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投
入资本无关的经济利益的总流入。
特点:1、收入是从企业的日常活动中形成的;2、收入的取得必定会导致经济利
益的流入;3、收入只包括本企业的经济利益的流入;4、收入能导致企业所有者权益的增加。
内容:按性质分销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。
确认条件:1、与收入相关的经济利益很可能流入企业;2、经济利益流入企业
的结果会导致企业的资产增加,或导致负债的减少,或者两者兼而
有之;3、经济利益的流入额能够可靠的计量。
五、费用:指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者
分配利润无关的经济利益的总流出。
特点:1、费用是在企业的日常活动中形成的;2、是企业发生的经济利益的总
流出;3、会导致资产的减少或负债的增加;4、最终会减少企业的所有 者权益。
内容:按功能分类从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用。
确认条件:1、与费用相关的经济利益很可能流出企业;2、经济利益流出企业的
结果会导致资产的减少,或者负债的增加;3、经济利益的流出额能
够可靠的计量。
六、利润:指企业在一定会计期间的经营成果{收入减去费用后的净额、直接计
入当期利润的利得和损失}。
(三)会计要素的会计等式 会计等式是指明各会计要素之间的基本关系的恒等式,所以也称为会计恒等式或会计平衡式。
1、静态会计等式
静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式,是由静态会计要素(资产、负债和所有者权益)组合而成。其公式为“资产=负债+所有者权益”。
2、动态会计等式
动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式,是由动态会计要素(收入、费用和利润)组合而成。其公式为“收入-费用=利润”。
3、综合会计等式
综合会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入
(1) 资产=负债+所有者权益
这一等式,称为财务状况等式,它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系,揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言,它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况,表明企业所拥有的全部资产,都是由投资者和债权人提供的。
(2) 收入—费用=利润
这一会计等式,称为财务成果等式,它反映了收入、费用和利润三个会计要素的关系,揭示了企业在某一特定期间的经营成果。
(3) 资产=负债+(所有者权益+收入—费用)
这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关 系。揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。
(四)会计要素的计量属性
矿的重量、楼房的高度等。从会计角度,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1.历史成本
历史成本,又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.重置成本
重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值
可变现净值。是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
4. 现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5. 公允价值
公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
还有,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。在某些情 况下,为了提高会计信息质量,实现财务报告目标,企业会计准则允许采 用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会 计要素金额能够取得并可靠计量,如果这些金额无法取得或者可靠地计量 的,则不允许采用其他计量属性。
(五)会计要素与财务报表要素的比较 会计要素是会计对象的基本内容,是对资金运动两种形态的基本分类。会计对象是指会计所反映和控制的内容,即会计的客体。有的会计著作由于侧重于适用性与技术性,不太注重理论抽象与归纳,未明确论述会计对象,因而也未运用“会计对象”一词。我国者从50年代起就开始了对会计对象问题的研究,形成了多种不同的认识。目前,影响较为广泛的观点是:企业的会计对象是企业的资金运动。企业的资金运动有两种表现形式,即静态表现和动态表现。
资金运动的静态表现为资产、负债和权益,亦可称为静态三要素。它们 之间的数量关系可用下列会计等式予以概括:资产=负债+权益资金运动的 动态表现为资金循环与周转,具体表现为收入、费用、利润三要素,亦可 称为动态三要素。它们之间的数量关系可用下列会计等式予以概括:收入 -费用=利润企业的资金运动是静、动结合的统一体,也就是说会计六要素 存在着有机联系。国际会计准则委员会对财务报表要素的表述“财务报表 描绘交易和其他事项的财务影响,是根据交易和其他事项的经济特性,把 它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表中财务状况 的计量直接联系的要素,是资产、负债和产权。与收益表中经营业绩的计 量直接联系的要素,是收益和费用”。可以看出,会计要素与财务报表要 素都是分类的项目,两者在本质上没有区别,仅仅是认识归纳的角度不同。 会计要素是对资金运动所作的基本分类,按照会计要素设置各类帐户,并 按账户收集、整理、提供分类会计信息,在此基础上,编制财务报表,用 财务报表总括提供企业的财务信息。对账户资料进行加工的编表过程,实 质上是将交易和其他事项按照经济特性分成大类,从而描绘和揭示交易和 其他事项对财务状况影响的过程,这些大类被称为财务报表的要素。会计 要素是对会计对象--资金运动的基本分类,根据会计要素科学设置众多 账户,期末用报表对账户资料反映的交易和其他事项进行归纳分类,这种 归纳分类与对资金运动的基本分类,口径是一致的,名称也是相同的。因 此,可以理解为:“会计要素”是初始分类,而“财务报表要素”是终结 分类。
附:会计核算方法的内容:设置账户②复式记账③填制和审核凭证④登记账簿⑤
成本计算⑥财产清查⑦编制财务会计报告。
范文三:会计审计论文-会计研究-对我国六大会计要素中“利润”要素的思考_4161
对我国六大会计要素中“利润”要素的思考
摘要:随着我国加入WTO,2006年最新准则的颁布,我国会计准则在适应国情的基础上,国际化趋同的需要也日益迫切。本文通过对中外会计要素的比较,
重点了设置“利润”要素是否合理,并提出了改进我国会计法规的意见。关键
字:企业会计准则 会计要素 利润一、引言会计要素是会计中的核心问题。我国在1992年颁布的《企业会计准则》中,首次明确确立了资产、负债、所有者
权益、收入、费用和利润六大会计要素。2000年12月29日的《企业会计制
度》,关于各要素的概念、及相互关系的解释也处于含糊和矛盾状态。直到
2006年财政部颁布的最新企业会计准则,也未改变六项会计要素,只是对各要
素的定义、分类及特征、确认等做了微小的调整。这样会给会计教学和会计工
作增添不少困惑,也会我国会计实务与国际接轨的步伐。国内很多学者对会计
要素的也众说纷纭,但至今会计法规并没有解决这一问题。笔者就此从“利润”
要素设置的合理性进行分析,并谈谈自己的观点和建议。二、中外会计要素的
比较我国现行的会计准则包括六个会计要素,即资产、负债、所有者权益、收
入、费用和利润。国际会计准则委员会在1989年发布的“关于编制和提供财务
报表的框架”中,将会计要素确定为资产、负债、产权、收益和费用五个。美
国财务会计准则委员会在1985年12月发表的第6号《财务会计概念公告》中,
将会计核算对象要素划分为十个,即资产、负债、权益、业主投资、派给业主
款、收入、费用、利得、损失、综合收益。对比国际上几大国家会计准则中对
会计要素的界定,发现除个别要素定义的差别以外,只有我国会计准则中明确
界定了“利润”要素,其他国家包括国际会计准则没有界定此要素。产生这种
差别的原因,是由对发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项
“收入”和“支出”(即我国通常所说的“营业外收入”和“营业外支出”)处
理的不同而引起的。美国不仅单独设立了“全面收益”要素,而且细分了“收
入”和“利得”、“费用”和“损失”等要素,将这些营业外的收支分别记入
“利得”、“损失”要素;将其直接纳入单独的“利润”要素,视为企业利润
的直接组成部分;而国际会计准则对收入和费用要素的规范采用了广义的概念,
认为收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量,所以没有单设利润要
素,而将其分别作为“收入”要素和“费用”要素的内容。三、设置“利润”
要素是否合理国内很多专家学者对会计要素问题发表了不少看法,对是否设置
“利润”要素的意见也各有侧重,如下:(一)赞同设置“利润”要素的理由
1、由于我国营业利润只是利润的一部分,由“收入”与“费用”的直接配比结
果尚不能得出最终的利润,所以有必要单独作为一个要素列出。另外,我国的
“收入”、“费用”要素与国际会计准则的“收益”、“费用”要素规定的内
容不一致,国际会计准则也没有对利润单独定义,不存在与国际接轨的问题。
即使如美国会计准则设置了“利得”和“损失”要素,通过“(收入-费用)+利
得-损失”这四个要素得出“利润”,也只能说明它们的确认与计量是一种手段,
利润才是最终的归属和目的。2、利润是利润表中的一个最基本的项目,也是利润分配的基础。企业设置“利润”要素可以为利润分配奠定基础。3、从我国长
期的会计来看,利润要素在我国的会计理论和实践中已经得到广泛认可,符合
我国国情,成为中国会计的特色之一。利润作为企业生产经营活动的综合成果,
是企业管理当局、投资者、债权人、政府都非常关注的信息。我国也形成了一
系列关于利润的概念体系和指标体系,利润是我国衡量企业经营业绩的重要指
标,如果取消,可能会造成混乱。(二)修订或取消“利润”要素的理由1、
我国对利润要素与收入、费用要素的定义范围不一致,造成基本概念的混淆与
不匹配。我国2000年底发布的《制度》把“利润”要素界定为包括偶发性交易
或事项在内的全部经营活动,是“广义”的概念;而把“收入”要素和“费用”
要素界定为企业的日常经营活动,不包括偶发性交易或事项,被界定为“狭义”
概念。在我国2006年新颁布的企业会计准则中,利润是指企业在一定会计期间
的经营成果,包括营业利润、投资收益、利得和损失等。将日常活动产生的收
入与支出列入收入、费用要素,而将投资收益与损失、营业外收支、补贴收入、
所得税列入利润要素。严格的说,“收入-费用=利润”的等式就不应成立。2、
按照会计等式中的六要素观念,“资产=负债+所有者权益”,是“要素=要素+
要素”;“利润=收入-费用”,也是“要素=要素-要素”;对于扩展的会计等式,“资产=负债+所有者权益+收入-费用”,也还是“要素=要素+要素+要素-
要素”,只能反映出五个要素的相互关系。利润作为资金运动会计论的第六个
会计要素,无法在扩展的会计等式中得到反映。3、利润其实质是所有者权益要素的支要素,因为所有者权益是投资者对企业净资产的所有权,净资产包含了
实现的利润。所以,所有者权益要素和利润要素之间是包含与被包含的关系,
不应划分为同级次的会计要素。同时,会计科目表中有关利润项目,如本年利
润、利润分配等,已归入在所有者权益类会计科目中。可是现行准则和制度又
把利润单独作为一项会计要素,而又没有具体,通过改进,才能方便会计科目
的使用和账户的记录,也并不会误导会计信息使用者。另外,利润实际上是收
入和费用对比的结果,其数量可根据会计等式推算出来。而且,利润作为基本
要素的存在,也缺乏企业实际的交易。4、利润要素使企业披露的会计信息对信息使用者的有用性降低。由于现行会计中的利润包括日常经营活动和偶发性交
易或事项的经济利益流入流出,对日常经营活动经济利益的净流入就不会得到
投资者的重点关注,对预测未来事项的结果和据此结果做出最优决策也会受到,
甚至掩盖企业人为地粉饰报表、操纵利润的行为。四、建议和意见加入WTO后,
由于各国会计准则存在差异,必然会降低会计信息的可比性和有用性,从而加
大国际投融资的难度和风险,也会增加会计信息差异的经常性调整和转换成本。
客观上就要求我国会计准则逐步与国际接轨,实现会计准则国际通用化。此次
最新颁布的39项新企业会计准则也在很多地方体现了与国际准则差异逐步缩小
的趋势,但是,在会计要素的这个上,与国际准则还是有所不同。对此,结合
上述,笔者建议设立广义概念的“收入”要素和“费用”要素,取消“利润”
要素等。1、设立广义概念的“收入”要素和“费用”要素。即将“收入”要素
和“费用”要素界定为企业的日常经营活动及偶发性交易或事项。从上给予会
计对象要素概念体系以的解释,从现实上使其与国际会计惯例保持一致,增强
适用性。2、取消“利润”要素。兼顾国际惯例与国内实情,利润可以作为衡量
企业经营业绩的重要指标,是收入与费用相配比的结果,而不应成为与所有者
权益并列的会计要素。根据会计等式“资产=负债+所有者权益”来分析,收入能导致所有者权益增加,费用能导致所有者权益减少,而利润是收入与费用对
比的结果,是从属于收入和费用的衍生物。所以,取消利润要素,使“收入-费
用”反映的是企业的实际经营业绩,不再与过去的利润定义相混淆。3、为了遏
制企业人为操纵利润的目的,可以突出反映有关“利得”和“损失”的科目。
利得是指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入,主要反映企业日
常经营活动以外的与企业经营活动有关的偶发性交易或事项产生的间断性经济
利益流入,包括营业外收入、补贴收入;损失是指除费用和直接计入所有者项
目外的经济利益的净流出,主要反映企业日常经营活动以外的与企业经营活动
有关的偶发性交易或事项发生的间断性资源流出,主要是指营业外支出。同时,
为了披露企业由于偶发性交易或事项所产生的收入和耗费,可以考虑在原来的
利润表编制基础上,编制“利得与损失表”作为附表。这样,既有利于达到遏
制企业人为操纵利润的目的,避免会计实务处理的混乱,又有利于客观反映企
业的实际业绩,使会计信息使用者更加完整和准确地了解企业的经营活动,作
出正确的决策。
范文四:会计审计论文-有关会计要素定义的述评
【摘要】 本文旨在总结1989年以来国内对六大会计要素定义的研究
成果,从而梳理出有关这个问题的研究主线,以辨明将来的研究方向。
【关键词】 会计要素;要素定义;述评
一、引言
我国会计界对会计要素的研究大概可以归为1989年到1992年和1996年至今两个阶段:以1992年《企业会计准则》的出台和1996年开始筹备具体会计准
则为分界点。1992年以前的研究多是为制定我国自己的《企业会计准则》 而进行的,而1996年以后研究则是在对1992年《企业会计准则》批判的基础上,为构建更完善的具体会计准则而开展的。1992到1996这中间四年则是我国会
计研究者对会计要素的研究较为平寂的四年。
有关会计要素问题的研究是会计准则理论研究的基石。对会计要素问题把
握得越好,就越能更好地制定和理解要素确认、计量和报告的准则。一般认为会
计要素的定义是要素理论与实践联系的纽带。
二、会计要素具体定义
准确的会计要素定义,能更好地联系理论和实践,更好地使会计确认和计量
具有实践上的可操作性(葛家澍1996)。定义应符合下述标准:首先,应能够表述出所定义要素的本质特征;其次,应符合汉语语法的逻辑性,做到文字通顺、语义
流畅、没有语病、各要素的定义要在逻辑上保持一致。还应注意FASB和IASC认为定义不能作为确认、计量和报告各种问题的解答。在这里,笔者主要以1993年的《准则》和2000年《条例》及2001年《制度》的公认定义为基础,讨论资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素。而且笔者认为,只要抓住了经济实质,汉语语义只是一个逻辑上表述的问题,因此这里并不对有关汉语语义的问题进行评述。
总的说来,在1993年《准则》中,我国会计要素概念是会计对象要素的概念,对六要素的定义也都是以对会计对象及其本质运动的理解为基础的。随着时间
的推移,会计国际化趋势逐渐明了,在会计学术界和政府准则制定部门的共同努
力下,2000年《条例》和2001《制度》的体系也加入了对会计目标的考虑,关注信息使用者面向未来的信息需求,吸收了IASC和FASB的研究成果(IASC较多),对会计要素定义在经济实质上有了更深刻把握。同时利润的计量采用满计损益
观,而在满计损益观下,资产的定义是最重要的,其他的定义都以资产的定义为出
发点,在这一点上《条例》和《制度》中更好地进行了协调。
(一)资产
在1993年《准则》中,资产表现为一种资金运用,价值的自然属性,所以将
其本质界定为企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。但在吸收FASB和IASC研究成果后,2000年《条例》和2001年《制度》将资产定义作为其他要素
定义的出发点,认为其是“过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源会给企业带来经济利益”,不但对资产的本质属性的理解进一步加深了,而且也与选择的满计损益观所要求的以资产定义为出发点更一致。
具体表现在:1.肯定了“能以货币计量”属于计量问题,不是资产的经济特性,所以不再纳入资产定义。2.明确了资产是企业的资源,核心在于其能为企业
带来经济利益。但不提倡FASB的未来经济利益概念,主要原因在于,第一,未来经济利益混淆了息和原物,利益本身和利益产生的基础(郭永清 2000);第二,未来经济利益是一个总体的概念,是由许多资产共同产生的,难以将其在会计上已
确认为资产的项目和会计上还不能确认为资产的其他项目之间进行分摊(吴祥云 2000)。3.认定企业对这项资源的权力在于拥有或控制。此外,有些学者还对拥有和控制的内涵作了进一步研究,又提出两种不同意见。其中一种认为拥有必然
控制,控制却不一定拥有,所以控制就可以概括拥有和控制的内容(吴祥云 2000);还有一种意见认为,控制的对象应是其所带来的经济利益,而不是经济资源(吕长江 梁化军,1997)。4.确定了该项资产是由过去的交易和事项取得,而现在拥有的。但是因为衍生金融工具的出现,借鉴《美国财务会计准则》和《国际会计准
则》在这一项目上的研究,我国的有些会计学者对于资产是由过去的交易事项取
得的这一特性存在异议,因为他们认为衍生金融工具大多是尚未履行或处于履行
之中的合约,与资产相关的交易与事项要在未来才能发生,所以“由过去的交易
或事项取得或拥有”是否是资产的一个特性仍需进一步研究。
另外,葛家澍(1996)在这些认识的基础上又向前迈了一步。他认为定义的角
度是会计,所以要素定义应有会计确认和计量的可操作性。而资源是经济学上的
概念,如果用其来确认资产,会使得某些纯粹因会计账户平衡机理而出现在资产
负债表资产方的项目无法确认,而不确认这些项目又会对信息使用者理解财务报
表造成影响,所以他用“某个主体由过去的交易所获得的未来经济利益,可以用取得它的所耗成本或价格来计量的经济资源” 来定义资产,并将出现在资产方的“某个主体因为过去的交易所发生的、尚未分配的递延支出,它直接影响到企业的净资产、能够用成本或价格加以确认的项目”称为财务项目。
尽管我国会计界对资产本质的理解不断深化,但是笔者认为对资产本质的研
究不能孤立进行,应联系会计环境,不同经济环境下对资产本质的理解也会有所
不同,如随着经济的发展,智力资产在企业资产中的比重不断增加,这就会使得资产的内涵与现在的有所不同。同时,资产是从会计角度来定义的,所以还必须结合会计假设、会计目标对其进行研究。
(二)负债
同样,1993年《准则》的负债定义试图表现出负债是资金来源的一个方面,是价值的社会属性,认为其是“企业所承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿付的债务”。到2000年《条例》和2001年《制度》,负债被定义为“是指过去
的交易或事项形成的现时义务,履行该义务会导致经济利益流出企业”。这个定
义更好地抓住了负债的实质,而且同整个要素体系更好地结合起来。表现在:首先,明确了“可以货币计量”这一特性是计量的要求,不是负债的经济实质,所以将其从负债的定义中移走;其次,认清了负债的本质是一种经济义务或经济责任,而非债务;再次,明确了这种经济义务会导致经济利益流出企业,体现出了其与资产定义的联系,虽然流出的形式可以是资产减少、提供劳务、增加负债,三种中
任两种的组合,或将其转化成权益,但最终的结果是经济资源的流出;最后,肯定了其应是由过去交易或事项引起的现时义务,但有些学者认为如果义务是现时的,就意味着是过去的交易或事项引起的,所以在定义中可以不提“过去的交易或事
项”。另外,与资产类似,葛家澍(1996)认为我们所定义的负债是会计上的负债
概念,要素定义应具有确认和计量的操作可行性,因此对于某些由于会计账户的
平衡机理而出现在资产负债表的负债方,却又不是企业经济义务的递延收入项目,也应作相应的定义。
同样,这里对负债定义的研究也只是在目前的经济状况下,不同经济环境下,负债的内涵会发生改变吗?将如何改变?这些都还需继续研究。同时也应将负债
置于与会计假设、目标等概念的联系中研究。
(三)权益
1993年以来,不论是从会计对象要素出发,还是用会计对象加会计目标理解
会计要素,我国采用的权益理论一直是所有者权益观。一直将权益理解为所有者
权益——所有者享有的权利。这个理解抓住了所有者权益的本质。1993年《准则》的“企业投资者对企业净资产的所有权,包括企业投资人对投入资本以及形
成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润”和2000年《条例》和2001年《制度》的“所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债的余
额”,仅仅在表述上有所变化。《条例》和《制度》称权利为“所有者在企业中
享有的经济利益”,以资产的定义为基础,更好地与要素体系的定义统一起来,同时揭示出其与资产、负债在数量上的关系。另外,FASB和IASC都强调所有者权益是一种剩余权益,而这确实也是所有者权益的一个特性,因为其体现了会计等
式所描述的要求权的不同性质,所以是否应在我国的定义中指明还有待于进一步
研究。
还应注意,所有者权益在账面上的金额等于资产减负债的金额,但资本市场的发展使得权益的账面价值与实际价值相脱离,所以不能认为资产减负债的差额
就是所有者权益的价值。另外,对所有者权益的理解其实是与所采用的不同的权
益观联系在一起的,我国目前的经济环境决定了所采用的权益理论是所有者权益
理论,但随着经济的发展,目前整个经济学乃至会计学的财务资本至上、资本雇
佣劳动的前提假设有可能瓦解,资本与劳动相互合作,所以权益观也会发生变化,从而应该重新审视权益的内涵。
(四)收入
我国会计界对收入、费用和利润的定义分歧较大,同时这三个要素也是
FASB和IASC持有较多不同意见的要素。1993年的《准则》认为收入是一个为
产生利润增量而设的概念,而且其只在生产过程中发生作用。在借鉴国际上先进
研究成果的基础上,我国对收入内涵和外延的理解进一步加深,《条例》和《制度》中的收入定义更符合会计规则,也和整个体系更一致。体现在:首先,由于会计国际化以及流入量理论在当前经济环境下的实践价值,在1997年的《企业会计准则——收入》和嗣后的《条例》和《制度》中,我国也采用流入量理论来定
义收入,而1993年的《准则》用的则是流转过程论;其次,1997年的《企业会计准则——收入》和《条例》及《制度》中的定义都将收入的内涵界定为企业经
济利益的流入,更好地满足满计损益观的要求——与资产的定义相结合,而且准确地抓住了经济实质,因为无论其带来资产的增加还是导致了负债的减少,或二者兼有,收入的最终结果都是经济利益的流入;再次,收入外延也不再限于营业收
入,还包括销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常业务所带来的收入,基本与FASB相同。另外,借鉴IASC的研究,有些会计研究者还建议采用广义的
收入,原因有二:其一,营业外收入的性质与上述收入相同(吕长江 梁化军 1996);其二,我国没有利得要素,所以将营业外收入并入收入则可为某些和营业外收入
相关的经济业务提供确认依据(吴祥云 2000)。笔者认为,对于这个问题的研究
还需进一步展开,因为采用广义收入还是狭义收入不仅仅是收入定义的问题,而应与具体会计环境、目标联系起来、以一个系统的概念进行研究。不同的具体
经济环境决定了不同的会计目标,不同的会计目标决定了不同的要素体系,不同的要素体系决定了收入的广义定义或是狭义定义。还需指出的是,IASC在收入的定义中强调了会计分期假设,而事实上,收入确实是一定会计期间的经济利益
流入,所以有些研究者建议在定义中加入一定会计期间这一特性(张志康 1996)。
干胜道(1998)和王栋(2000)认为流入量理论的主要优点在于有实践上的可
操作性,但这种实践意义是有一定代价的,其混合了“收入的计量、定时”和
“收入赚取的过程”,从而对收入的性质不能充分揭示,而且流入量理论运用的
前提是交易价格的易确定性。在工业经济时代,因为交易多为一次性完成,几乎没有后续交易,所以交易价格易于确定,但信息革命的到来使得不再以交易论交
易,交易溢出严重影响了后续交易和商誉,因而流入量理论失去了其优势。在这
种经济状况下,应选择何种理论用以定义收入还有待于继续研究。
(五)费用
费用是对取得成果做出的努力的计量。总体上说,传统会计模式所奉行的配
比原则使得收入是费用发生的原因,费用在某种程度上依附于收入,所以费用的研究有赖于收入的研究。因此对费用进行定义要相对简单一些。尽管如此,我国会计界对费用的定义也颇费周折。在1993年的《准则》中,费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。有些学者认为在这个定义中,费用本质的界定不正确,因为根据《资本论》,各项耗费还可能包括利润,不仅仅是费用;而且生产成本也是生产过程中的耗费,却属于资产的内容。2000年的《条例》和2001年的《制度》对费用本质的理解更体现了以资产为出发点的定义要素的精神,认为费用是经济利益的流出,较好地体现了费用的实质,因为不论是以资产减少还是以
负债增加的形式发生费用,最终的结果都是经济利益的流出。同时因为费用是在
取得收入过程中发生的,费用的外延也随着收入外延的改变而改变:1993年《准则》中,为了与收入外延配比,费用被认为只是在生产经营活动过程中发生的;而在《条例》和《制度》中,费用的外延也随之扩大到为销售商品、提供劳务及让
渡资产使用权等业务而发生,基本与FASB相同。另外,为了要与广义的收入观相
配比,某些研究者也建议采用广义费用观。同时,有些研究者认为仍需指出费用
是一定会计期间的费用(张志康 1996)。
(六)利润(收益)
从1993年的《准则》到2001年的《制度》,利润一直被认为是一定会计期
间的经营成果,这体现了会计对象要素的影响,认为利润是一个增量概念。尽管
除了不包含前期损益调整外,我国的利润在内容上与FASB的综合收益基本一致,但在经济实质上的认识则有较大出入,FASB的综合收益是一种权益上的变动;而我国的利润要素与IASC更有不同,因为IASC没有设置利润这一要素。所以,会计研究者们对利润的讨论也主要集中在这两个方面,其一,是否需要设立利润要
素;其二,利润的经济实质应是什么。
究竟需不需要设置利润这个要素?
有一部分研究者认为有必要设利润要素。因为利润是我国的特色,是我国国情的需要。原因如下:第一,《准则》(1993)、《条例》(2000)和《制度》(2001)中的利润都含有收入费用没有定义的内容,所以如果不设置利润的话,相关内容就无确认依据(韩志馨 1996);第二,我国是以公有制为主体的多种经济成份并存
的社会主义国家,企业实现的经营成果仍然要在国家、企业、职工之间进行分割,划分出“利润”有利于具体操作(劳秦汉 1994);第三,是我国目前国有资本保
值、增值的要求,因为利润的本质是一种“资本要求”(吕长江 梁化军 1997)。
而认为不应该保留的人则认为,取得收入和发生费用其实就是资金在企业内
容的运营,它们始于资产,最终结果也是资产的增减,因此收入与费用配比的结果
(损益)仅仅表明资产的增减量,所以设置利润要素是毫无意义的(罗飞 唐国平 2000)。
但笔者认为,要回答这个问题,就要弄清会计要素分类标准。会计要素的确
立首先是会计对象本质运动的结果,其次确立的这个会计要素还应是会计目标要
求的,并根据会计目标的定位进行细化,再次,会计要素的设立还需有其会计意
义。从会计对象本身的运动理解,利润首先是一种增量,是为了计量增量才产生
计量增量的原因——收入和费用的需要。同时它在某种程度上可以反映有关企
业资本保持和经营者经营业绩的情况,这些情况也是所有者关注的信息,因而会计目标也应有所要求。另外,利润还有报告这个会计意义。从这个角度来说,设置利润要素是必要的。所以笔者认为,前面提到的支持设置利润要素的理由都不
能算是充分的理由,它们都没弄清设置利润要素的根本原因,利润并不是社会主
义国家特有的要素,如果是的话,美国的综合收益要素又作何解释?而认为不需要设置利润要素的学者,则是没有搞清存量要素和增量要素之间的关系,否认先要计量增量才有计量产生增量的原因的需要,从而颠倒了利润和收入费用的顺序,而且他们也没有意识到利润在会计报告上的重大意义。
而有关利润的本质的认识,至今也未有定论。
《准则》、《条例》和《制度》以及一些学者都认为利润是经营成果,但是实证研究结果却表明,利润只能解释经营成果的一部分,并非全部。葛家澍(1996)将其定义为经济要求权的变动,吕长江和梁化军(1997)将其定义为对资本要求的
结果,却似乎又完全忽视了利润用于衡量经营成果的作用。吴祥云(2000)认为利润是收入与费用配比的结果,而收入是经济利益流入,费用是经济收益流出,所以利润就是经济收益的净流入。笔者认为这个定义较好地抓住了利润的本质,表现出了经营成果的内容,也将利润所表达的增量与原来的存量之间的关系体现出来,同时也贯彻了以资产定义为起点构建要素定义的精神。如果要进一步认识利润
的本质,笔者认为还需结合会计目标的定位进行。
三、结语
本文以1993年的《准则》、2000年《条例》及2001年《制度》中关于资
产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素的公认定义为研究基础,以会计要素的经济实质为研究主线对其进行了粗浅述评。总的说来,自1993年颁布《准则》以来,我国会计要素概念主要是会计对象要素的概念,对六要素的定义也是以对会计对象及其本质运动的理解为基础,在2000年《条例》和2001《制度》的体系加入了对会计目标的考虑。总体上,我国对会计要素定义的研究
已有一定的基础,但仍需结合具体的会计环境、会计目标定位和传统的会计规则
进行完善,关注信息使用者面向未来的信息需求,采用满计损益观计量利润,以资产定义为核心和出发点来定义其他会计要素,定义出符合我国实际国情需要的会
计要素。
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范文五:预算会计的会计要素会计要素
预算会计的会计要素会计要素
预算 会计 要素 定义
1、行政、事业单位会计统称为预算会计。
2、资产:定义:预算单位占有或使用的,能以货币计量的经济资源。
特征:?内涵是经济资源?占有或使用?货币计量?已经发生的交易、事项形成。
组成:短期、长期资产
3、负债:定义:一级政府或一个单位承担的能以货币计量、需要以资产或劳务来偿还的债务。包括:应缴预算款,应缴财政专户款,暂存款等。
特征:?一种经济义务?能以货币计量?有确切的债权人和偿还日期?过去发生
组成:(见定义)
4、净资产
定义:资产减去负债、的差额,是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。
组成:固定基金、结余、预算周转金、事业基金。考试大祝你旗开得胜
5、收入
定义:国家或单位(预算单位)为开展业务活动依法取得的非偿
还性资金。
组成:财政总预算收入、行政单位收入、事业单位收入。
特点:收入不为产生盈利,专为发生的费用而产生的。
6、支出
定义:一级政府或一个单位按照批准的预算开展业务活动所发生的各项资金耗费和损失,是财政总预算对所筹集财政资金的再分配。
特点:不按照权责发生制,不配比,不由单位自己控制,由国家制定的费用开支标准执行。
组成:行政单位支出、事业单位支出和财政总预算支出。/center>
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