老王一边搞你一边
注：教师每次课都要写一份教案，放在该次课讲稿前面。
新课引入：通过本单元的学习，使学生熟练掌握个人所得税的会计处理方法；综合理解并运用本章所学知识解决个人所得税的相关问题。
新课内容：
第八章6 个人所得税的会计核算
根据我国税法规定，大部分个人所得税以支付个人应税所得的单位为扣缴义务人，扣缴义务人需要在发生代扣代缴事项时，进行相应会计处理，正确记录和反映个人所得税的扣缴事项。另外一部分所得如个体工商户的生产经营所得以及自行申报纳税的自然人由个人自行申报纳税，对于自行申报的自然人，不需要进行会计处理；而账册健全的个体工商户则应作相应会计处理。因此，个体工商户的会计处理分为两种类型：一是个体工商户的生产经营所得个人所得税的会计处理；二是扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计处理。
一、个体工商户的生产经营所得应纳个人所得税的会计处理
个体工商户缴纳个人所得税除实行查账核实征收的个体工商户外，对采用自行申报缴纳个人所得税的纳税人，一般不进行会计核算。
实行查账核实征收的个体工商户的个人所得税通过“所得税费用”和“应交税费——应交个人所得税”等账户进行会计核算。
举例8-15见教材P242页
二、代扣代缴个人所得税的会计处理
自然人取得收入自行申报缴纳税款不必进行会计业务处理，但是，作为扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，应设置相关会计科目进行会计业务处理。由于支付的类型不同，各代扣代缴单位代扣代缴税款的会计核算涉及的会计科目也有所不同。
(一)代扣代缴工资、薪金个人所得税的会计处理
支付工资（包括奖金、年终加薪、津贴、补贴等）的单位，代扣代缴个人所得税时，应通过“应交税费—代扣代缴个人所得税”账户进行会计核算。在计算应代扣的个人所得税时，借记“应付职工薪酬” 科目，贷记“应交税费—代扣代缴个人所得税”科目。
举例8-16见教材P243页
(二)代扣代缴其他个人所得税的业务处理
支付承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息股息红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得的单位，在支
付上述各项所得的同时，按税法规定应代扣代缴个人所得税。代扣代缴个人所得税时，借记“应付债券”、“应付股利”、“应付账款”、“其他应付款”、“财务费用”等科目，贷记“应交税费—代扣代缴个人所得税”科目。
举例8-17见教材P243页
三、导入案例分析
解析：
(1)黄某12月份工资所得应纳个人所得税 = (5 000 - 3 500) × 3% = 45(元)
(2)取得稿酬应纳个人所得税 = (3 900 - 800) × 20% × (1 - 30%) = 434(元)
(3)劳务报酬所得应纳税所得额 = 38 000 × (1- 20%) = 30 400(元) 捐赠扣除限额 = 30 400 × 30% = 9 120(元)
应纳个人所得税 = (30 400 – 9 120) × 30% - 2 000 = 4 384(元)
(4)取得房屋租金应纳个人所得税 = 5 000 × 10% = 500(元)
(5)取得省级以上奖金免税。
因此，黄某当月应纳个人所得税为：45 + 434 + 4 384 + 500 = 5 363(元)
四、项目实务训练
单项选择题
多项选择题
判断题
业务题
参见教材P244
五、个人所得税知识点综述
1.判断该收入是否属于免税收入
2.判断该收入按什么税目征收个人所得税
3.判断该收入的计征方法
（1）工资、薪金所得：按月征收
（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：按年征收
（3）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让
所得、偶然所得以及利息、股息、红利所得：按次征收
①劳务报酬属于同一事项 取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。 ②财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。
【解释】应重点关注“稿酬所得”按次征收的特殊规定。
【例题1?多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列税目中，按每次取得的收入计算征税的有（ ）。 【答案】ABD
A.劳务报酬所得 B.稿酬所得
C.工资、薪金所得 D.利息、股息、红利所得
【例题2?多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列情形中，以1个月内取得的收入为一次计算缴纳个人所得税的有（ ）。
A.李某将小说在某报刊上连载6个月，每月取得稿酬收入1500元
B.胡某在某培训机构连续授课4个月，每月取得课酬收入8800元
C.赵某将一项专利转让给甲企业使用1年，专利使用费分3个月收取，每月10000元
D.王某出租住房1套，租期1年，每月收取租金3000元
【答案】BD
4.判断该收入的应纳税所得额
（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用（3500元/4800元）后的余额，为应纳税所得额。
（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入在4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
（3）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
（4）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
（5）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
（6）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月减除3500元）后的余额，为应纳税所得额。
【解释1】应重点关注“财产租赁所得”应纳税所得额的特殊规定。
【解释2】（1）劳务报酬所得只有在特殊情况下才存在“加成”的问题；（2）所有的稿酬所得都存在“减征30%”的问题；（3）特许权使用费所得、财产租赁所得等税目不存在“加成”、“减征”的问题
【例题1?多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（ ）。
A.工资薪金所得 B.财产转让所得 C.稿酬所得 D.劳务报酬所得
【答案】CD
【例题2?单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，以每次收入全额为应纳税所得额计算的是（ ）。
A.稿酬所得 B.劳务报酬所得
C.企业、事业单位承包经营、承租经营所得 D.偶然所得
【答案】D
归纳总结：
作业布置：
个人所得税的会计核算
个人所得税?的会计核算?
目录
第一节 个人所得税?的基本内容?
一 、个人所得税?的概念
二、纳税人和扣?缴义务人
四、征税时间
五、税目、税率
一、工资、薪金所得的?个人所得税?
二、个体户的生?产、经营所得、对企事业单?位的承包经?管、承租经营所?得和
三、劳务报酬所?得的个人所?得税
四、稿酬所得的?个人所得税?
五、特许权使用?费所得的个?人所得税
六、利息、股息、红利所得的?个人所得税?
七、财产租赁所?得的个人所?得税
八、财产转让的?个人所得税?
九、偶然所得的?个人所得税?
十、其他所得的?计算
十一、年所得12?万元以上所?得的个人所?得税
一、扣缴义务人?代扣代缴个?人所得税的?会计处理
二、建账建制的?个体工商户?及个人独资?企业、台伙企业的?投资害应纳?个人 所得税的会?计处理
一、个人所得税?申报表的种?类
扣缴个人所?得税报告表?的填制 二 、
三、12万以上?收入报税
正文
默认目录之?前的一段说?明性文字，可以不填。不填或不修?改此段文字?则默认隐藏?。 第一节 个人所得税?的基本内容?
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一 、个人所得税?的概念
个人所得税?，是指以个人?(自然人)取得的各项?应税所得为?征税对 象所征收的?一种税。2007年?12月29?日，第十届全国?人大常委会?第三十一次?会议审议 通过了《全国人民代?表大会常务?委员会关于?修改(中华人民共?和国个人所?得税法,的决 定》，新修订的《个人所得税?法》从2008?年3月1日?起施行。
二、纳税人和扣?缴义务人
[一)纳税人
1(纳税人的界?定
(1)在中国境内?有住所或者?无住所而在?境内居住满?
外取得所得?的个人。
(2)在中国境内?无住所又不?居住或者无?住所而在境?内居住不满?一年的个人?，从中 国境内取得?所得的个人?。纳税义务人?有下列情形?之一的，应当按照规?定到主管税?务机
关办理纳税?构R2?年所得12?万元以上的?，?从中国境内?两处或者两?处以上取得?工资、 薪金所得的?;?从中国境外?取得所得的?;?取得应纳税?所得，没有扣缴义?务人的;?国务 院规定的其?他情形。
2(纳税人与非?纳税人的界?定
(1)在境内居住?满一年，是指在—‘个纳税年度?中在中国境?内居住36?5日。临时离 境的，不扣减日数?。临时离境，是指在一个?纳税年度中?一次不超过?3D日或者?多次累计 不超过90?日的离境。
(2)从中国境内?取得的所得?，是指来源于?中国境内的?所得，从中国境外?取得的所 得，是指来源于?中国境外的?所得。
下列所得，不论支付地?点是否在中?国境内，均为来源于?中国境内的?所得:0因任 职、受雇、履约等而在?中国境内提?供劳务取得?的所得;?格财产出租?给承租人在?中国 境内使用而?取得的所得?;?转让中国境?内的建筑物?、土地使用权?等财产或者?在中国 境内转让其?他财产取得?的所得;?许可各种特?许权在中国?境内使用而?取得的所得?; ?从中国境内?的公司、企业以及其?他经济组织?或者个人取?得的利息、股息、红利 所得。
(3)在中国境内?无住所，但是居住一?年以上5年?以下的个人?，其来源于中?国境外的 所得，经主管税务?机关批准，可以只就由?中国境内公?司、企业以及其?他经济组织?或者个 人支付的部?分缴纳个人?所得税;居住超过5?年的个人，从第六年起?，应当就其来?源于中 国境外的全?部所得缴纳?个人所得税?。
但是在一个?纳税年度中?在中国境内?连续或者累?计居住不 (4)在中国境内?无住所，
超过90日?的个人，其来源于中?国境内的所?得，由境外雇主?支付并且不?由该雇主在?中国 境内的机构?、场所负担的?部分，免予缴纳个?人所得税。
[二)扣缴义务人?
扣缴义务人?应当按照国?家规定办理?全员全额扣?缴申报。所谓全员全?颜扣缴申报?， 是指扣缴义?务人在代扣?税款的次月?内，向主管税务?机关报送其?支付所得个?人的基本信? 息、支付所得数?额、扣缴税款的?具体数额和?总额以及其?他相关涉税?信息。全员全额扣?缴 申报的管理?办法，由国家税务?总员制定。
三、征税对象及?优惠对象
[一)征税对象
(1)工资、薪金所得;
(2)个体工商户?的生产、经营所得，
(3)对企事业单?位的承包经?营、承租经营所?得
(4)劳务报酬所?得;
45)稿酬所得;
(6)特许权使用?费所得;
(7)利息、股息、红利所得;
(8)财产租赁所?得;
(9)财产转让所?得;
(10)偶然所得;
(11)其他所得。
[二)减免对象
,1)下列各项个?人所得，免纳个人所?得税。
?省级入民政?府、国务院部委?和中国人民?解放军军以?上单位，以及外国组?织、国际 组织颁发的?科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等?方面的奖金?。
?国债利息和?国家发行的?金融债券利?息。所谓国债利?息，是指个人持?有我国财政? 部发行的债?券而取得的?利息所得;所谓国家发?行的金融债?券利息，是指个人持?有经国务 院批准发行?的金融债券?而取得的利?息所得。
?按照国家统?一规定发给?的补贴、津贴。是指按照国?务院规定发?给的政府特?殊津 贴、院士津贴、资深院士津?贴，以及国务院?规定免纳个?人所得税的?其他补贴、津贴。
?福利费、抚恤金、救济金。所谓福利费?是指根据国?家有关规定?，从企事业单?位、 国家机关、社会团体提?留的福利费?或者工会经?费中支付给?个人的生活?补助费;所谓救济 金，是指国家民?政部门支付?给个人的生?活困难补助?费。
?保险赔款。
?军人的转业?费、复员费。
?按照国家统?一规定发给?干部、职工的安家?费、退职费、退休工资
生活补助费?。
?依照我国有?关法律规定?应予免税的?各国驻华使?馆、领事馆的外?交代表、领事官 员和其他入?员的所得。它是指依照?我国瞄r交?特权与豁免?条例》和我国《领事特权与?豁 免条例》规定免税的?所得。
?中国政府参?加的国际公?约、签订的协议?中规定免税?的所得，
?经国务院财?政部门批准?免税的所得?，
经批准可以?减征个人所?得税。 (2)有下列情形?之一的，
?残疾、孤老入员和?烈属的所得?;
?因严重自然?灾害造成重?大损失的，
?其他经国务?院财政部门?批准减税的?。
四、征税时间
纳税义务人?办理纳税申?报的地点以?及其他有关?事项的管理?办法，由国家税务?总局 制定。
(1)扣缴义务人?每月所扣的?税款，自行申报纳?税人每月应?纳的税款，都应当在次?月 7日内缴入?国库，并向税务机?关报送纳税?申报表。
(2)工资、薪金所得应?纳的税款，按月计征，由扣缴义务?人或者纳税?义务人在次?月7
日内缴人国?库，并向税务机?关报送纳税?申报表。特定行业的?工资、薪金所得应?纳的税 款，可以实行按?年计算、分月预缴的?方式计征，具体办法由?国务院规定?。
(3)个体工商户?的生产、经营所得应?纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务?人
在次月7日?内预缴，年度终了后?3个月内汇?算清缴，多退少补。
(4)对企事业单?位的承包经?营、承租经营所?得应纳的税?款，按年计算，由纳税义务? 人在年度终?了后30日?内缴人国库?，并向税务机?关报送纳税?申报表。纳税义务人?在一年 内分次取得?承包经营、承租经营所?得的，应当在取得?每次所得后?的7日内预?缴，年度终 了后3个月?内汇算清缴?，多退少补。
(5)从中国境外?取得所得的?纳税义务入?，应当在年度?终了后30?日内，将应纳的税? 款缴入国库?，并向税务机?关报送纳税?申报表。
(6)年所得12?万元以上的?个人，在年度终了?后3个月内?到主管税务?机关办理纳?税
申报。
(7)对储蓄存款?利息所得征?收个人所得?税的开征时?间和征收办?法由国务院?规定。
五、税目、税率
(一)工资、薪金所得
工资、薪金所得(是指个人因?任职或者受?雇而取得的?工资、薪金、奖金、年终加薪、劳
动分红、津贴、补贴以及与?任职或者受?雇有关的其?他所得。因此，征税的工资?、薪金所得 不仅仅是个?人工资单上?的所得，而且还包括?与个人任职?、受雇有关的?全部所得(如各种 奖金、加薪、股票期权收?入、单位发给个?人的购房补?贴、购车补贴等?。个人所得税?的税 目、税率如表7?—1所示。
说明:
(1)合税级距指?以每月收入?箔成除费用?2000元?后的余额或?者减除附加?减除费用后?的余额:
(2)含税应纳税?所得额适用?于由纳税人?负担税款的?工资、薪金所得;
(3)不合税应纳?税所得额适?用于由他人?(单位)代付税款的?工资、薪金所得;
基本医疗保?险费、失业保险费 (4)单位为个人?缴付和个人?缴付的基本?养老保险费?、
?、住房公积金?
从纳税义务?人的应纳税?所得额中扣?除。
(二]个体工商户?的生产、经营所得和?对企事业单?位的承包经?营、承租经营所?得 个体工商户?的生产、经营所得，是指:
(1)个体工商户?从事工业、手工业、建筑业、交通运输业?、商业、饮食业、服务业 理业以及其?他行业生产?、经营取得的?所得;
(2)个人经政府?有关部门批?准，取得执照，从事办学、医疗
活动取得的?所得;
门)其他个人从?事个体工商?业生产、经营取得的?所得;
(4)上述个体工?商户和个人?取得的与生?产、经营有关的?各项应纳税?所得。
企事业单位?的承包经营?、承租经营所?得，是指个人承?包经营、承租经营以?及转包、转
租取得的所?得，包括个人按?月或者按次?取得的工资?、薪金性质的?所得。个体工商户?所得 税税目、税率如表7?—2所示。
(三]劳务报酬所?得
对劳务报酬?所得一次收?入畸高的，规定在适用?30,的税率征税?的基础上，实行加 成征税办法?，见表7—3。
(四)稿酬所得、特
许权使用?费所得、财产
租赁所?得
包括稿酬所?
得、劳务报酬所?得、特许权使用?费所得、财产租赁所?得、财产转让所?得、
利息、股息、红利所得、偶然所得和?其他所得。
(1)稿酬所得，是指个人因?其作品以图?书、报刊形式出?版、发表而取得?的所得。
(2)劳务报酬所?得，是指个人从?事设计、装横、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、
会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广
告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以?及其他劳务?取得的所得?。
(3)特许权使用?费所得，是指个人提?供专利权、商标权、著作权、非专利技术?以及其
他特许权的?使用权取得?的所得;提供著作权?的使用权取?得的所得，不包括稿酬?所得。
(4)财产租赁所?得，是指个人出?租建筑物、土地使用权?、机器设备、车船以及其?他财
产取得的所?得。
(5)财产转让所?得，是指个人转?让有价证券?、股权、建筑物、土地使用权?、机器设备、
车船以及其?他财产取得?的所得。
(6)利息、股息、红利所得，是指个人拥?有债权、股权而取得?的利息、股息、红利所
得。个人取得的?所得，难以界定应?纳税所得项?目的，由主管税务?机关确定。个人取得的? 应纳税所得?，包括现金、实物和有价?证券。
[五)财产转让所?得
财产转让所?得减除财产?原值和合理?货用后的余?额，按比例税率?20,征收。
(六)利息、股息、红利所得，偶然所得和?其他所得
以每次收入?额比例税率?20,征收。
第二节、个人所得税?的计算
一、工资、薪金所得的?个人所得税?
[一)一般情况下?工资、薪金所得的?个人所得税?
1(由个人负担?个人所得税?的计算(取得合税工?资、薪金)
应交个人所?得税,(每月收入额?一个人承担?的“三险一金”
一2000?元或外籍人?员4800?元)×适用税率一?速算4l除?数
其中，“三险一金”是指基本养?老保险金、医疗保险金?、失业保险金?和住房公积?金。
外籍人员是?指:?在中国境内?的外商投资?企业和外国?企业中工作?的外籍人员?;?应
聘在中国境?内的企事业?单位、社会团体、国家机关中?工作的外籍?专家;?在中国境内?有 住所而在中?国境外任职?或者受雇取?得工资、薪金所得的?个人;?财政部确定?的其他 (1)雇主全额负?担税6
A(应纳税所得?额,不含税收入?额-费用扣除标?准-速算扣除数? 除以一税率? B(应交个人所?得税,应纳税所得?额×适用税率一?速算扣除数?
其中，以“不合税收入?额一费用扣?除标准”的余额查税?率表确定税?率 (2)雇主负担部?分税款
久定额负担?部分税款
应纳税所得?额,雇员取得的?不合税工资?十雇主负担?的税款一费?用扣除标准?
应交个人所?得税,应纳税所得?额×适用税率一?速算4D除?数
B(定率负担部?分税款
未含雇主自?担的税款收?入额-费用知除标?准一速算扣?除数×负担比例 除以 1-税率*负担比例
应交个人所?得我,应纳税所得?额×适用税率一?速算扣除数?
(二]特踊项目的?工资、薪金所得的?个人所得税?
1(企业向职工?发放交通补?贴的个人所?得税
企业采用报?销私家车燃?油费等方式?向职工发放?交通补贴的?行为，扣除一定标?准的 公务费用后?，按照“工资、薪金”所得项目计?征个人所得?税。公务费用扣?除标准由当?地政 府制定，如当地政府?末制定公务?费用扣除标?准，按交通补贴?全额的30?,作为个人收?入 扣缴个人所?得税。
[例7—2] 2009年?5月，某企业采用?报销私家车?燃油贵的方?式向职工王?某发放交 通补贴20?00元，该职工当月?取得工资3?000无。当地政府未?制定公务费?用杠除标准?。 王菜200?9年5月应?缴纳的个人?所得税为多?少?
[解析I
应吏个人所?得税,(2000×30,十3000?—2000)×lo,一25,135(元)
2(企业向职工?发放的道信?补姑的个人?所得税
企业向职工?发放的通信?补贴，扣除一定标?准的公务费?用后，按照“工资、薪金”所得
项目计征个?人所得税。公务费用扣?除标准由当?地政府制定?，如当地政府?未制定公务?费 用扣除标准?，按通信补贴?全额的20?,作为个人收?入扣缴个人?所得税。
[例7—3I 2009牟?8月，某企业向职?工李某发放?的通信补贴?2000元?，该职工当月?
取得工资3?000元》当地政府未?制定公务费?用扣除标准?。李某200?9年8月应?缴纳的 个人所得税?为多少?
[解析]
应交个人所?得税,(2000×20,十3000?—2000)×lo,一25,Il 5(无)
3(企业为职工?购买的人身?意外险的个?人所得就
企业为员工?支付各项免?税之外的保?险金，应在企业向?保险公司缴?付时并人员?工当 期的工资收?入，按“工资、薪金所得”项目计征个?人所得税。
提示:
?所得额“不知除费用?标准200?0元(或4800?元)”，这与工资所?得应纳税所?得 额的计算不?同。?在境内无住?所的个人一?次性取得救?月奖金或年?终加薪、劳动分
红，可以单独作?为一个月的?工资薪金计?税，但不能开扣?除费用扣除?标准480?0元。
二、个体户的生?产、经营所得、对企事业单?位的承包经?管、承租经营所?得和
个人独资企?业和合伙企?业投资者的?个人所得税?
[一]个体工商户?、个人独资企?业和合伙企?业的个人所?得税
凡实行查账?征收的个体?户有所得的?，征收个人所?得税，不征收企业?所得税。
公式为:
应交个人所?得税,(收入总额
: [提示]
合饮企业以?每一个合伙?人为纳税义?务人。合伙企业合?伙人是自然?人的，缴纳个 人所得税;合伙人是法?人和其他组?织的，缴纳企业所?得税。
1(收入总额
是指个体户?从事生产经?营以及与生?产经营有关?的活动所取?得的各项收?入，包括商 品(产品)销售收入、营运收人、劳务服务收?入、工程价款收?入、财产出租或?转让收入、利 息收入、其他业务收?入和营业外?收入。个体户的各?项收入应当?按权责发生?制原则确定?。
2(成本、费用及损失?
是指个体户?从事生产经?营所发生的?各项直接支?出和分配计?入成本的间?接费用以及? 销售费用、管理费用、财务费用;损失是指个?体户在生产?经营过程中?发生的各项?营业外 支出。
?3月1日起?执行) 3(扣除标准(2008年
(1)个体工商户?业主、个人独资企?业和合伙企?业投资者本?人的费用扣?除标准统一? 确定为24?000元,年(2000元?,5)。
(2)个体工商户?、个人独资企?业和合伙企?业向其从业?人员实际支?付的合理的?工资、 薪金支出，允许在税前?据实扣除。
(3)个体工商户?、个人独资企?业和合伙企?业拨缴的工?会经费、发生的职工?福利费、 职工教育经?费支出分别?在工资薪金?总额2,、N,、2(5,的标PR内?据实扣除。
(4)个体工商户?、个人独资企?业和合伙企?业每一纳税?年度发生的?广告费和业?务宣 传费用不超?过当年销售?(营业)收入15,的部分，可据实扣除?;超过部分，准予在以后?纳 税年度结转?扣除。
(5)每一纳税年?度发生的与?其生产经营?业务直接相?关的业务招?待费支出 生额的60?,扣除，但最高不得?超过当年销?售(营业)收入的5汰?。
(二)企事业单位?的承包经营?b承租经营?所得的个人?所得税
应交个人所?得税,(每月个人承?包、承租经营收?入总额一2?000)×适用税率一?速算扣除数?
三、劳务报酬所?得的个人所?得税
(1)每次收入不?超过400?0元的，定额减除费?用800元?。
应交个人所?得税,(每次收入一?800)×20,
(2)每次收入在?4000元?以上的，定率减除2?0,的费用。
应交个人所?得税,每次收入×(1—30,)×20,
(3)个人取得劳?务报酬收入?的应纳税所?得额一次超?过2万元至?5万 照税法规定?计算应纳税?额后，再按照应纳?税额加征五?成。
应交个人所?得税,每次收入×(1—20,)×20,×50,
超过5万元?的部分，加征十成:
应交个人所?得税,每次收入×(1—20,)×20,×loo,
劳务报酬所?得，属于一次性?收入的，以取得该项?收入为一次?;属于同— 收入的，以一个月内?取得的收人?为一次。
董事费按劳?务报酬所得?项目征税方?法，仅适用于个?人担任公司?董事、监事，且不在 公司任职、受雇的情形?。个人在公司?(包括关联公?司)任职、受雇，同时兼任董?事、监事 的，应将董事贸?、监事费与个?人工资收入?合并，统一按工资?、薪金所得项?目缴纳个人?所 得税。
[例7?7] 王某一次取?得劳务报酬?收入420?0元，王某应缴纳?的个人所得?税为:
应交个人所?得况,4200×(1—20,)×20,,672(元)
四、稿酬所得的?个人所得税?
(1)每次收入不?超过400?0元的，定额减除费?用800元?。
应交个人所?得税,(每次收入一?800)×(1—30,)×20,
(2)每次收入在?4000元?以上的，定率减除2?0,的费用。费用扣除计?算方法与劳? 务报酬相同?。
应交个人所?得税,每次收入×(1—20,)×(1—30,,×20,
稿酬所得，以每次出版?、发表取得的?收人为一次?。
8] 孙某在菜美?容杂志上发?表一篇文章?，获得稿酬2?600元，孙菜应缴纳? [例7—
的
个人所得就?为:
应交个人所?得税,(3600一?800)×,l一30,)×20,,252(元)
五、特许权使用?费所得的个?人所得税
(1()每次收入不?超过400?0元的，定额减除费?用800元?。
应交个人所?得税,(每次收入一?800)×20,
(2)每次收入在?4000元?以上的，定率减除2?0,的费用。费用扣除计?算方法与劳? 务报酬所得?相同。
应交个人所?得税,每次收入×(1—20,)×20,
特许权使用?费所得，以一项特许?权的一次许?可使用所取?得的收人为?一次。
六、利息、股息、红利所得的?个人所得税?
以个人每次?取得的收入?额为应纳税?所得额，不得从收入?额中扣除任?何费用。
应交个人所?得税,每次收入额?×20,
个人在一级?市场或二级?市场上购买?企业债券时?，无论企业债?券发行公告?中有没有 说明或者承?销商有没有?告知债券利?息要缴纳个?人所得税，个人在取得?企业债券利?息时 都必须按税?法规定缴纳?个人所得税?，税款由兑付?利息的单位?在兑付利息?时代扣代缴?，兑 付利息的单?位没有代扣?代缴的，取得利息的?个人应当自?行申报纳税?。
[撮示] ?
储苦存款利?息个人所得?税，是对200?8年10月?9日后(合lo月9?g)的储蓄存 款草生的利?息所得每克?征收个人所?得税，在2008?午10月9?q以前存入?银行车生的?i 利息，根据相应时?期的利息规?定征收个人?所得税。
七、财产租赁所?得的个人所?得税
(1)每次(月)收入不超过?4000元?的:
应交个人所?得税,[每月收入一?准予扣除项?目
(2)每次(月)收入超过4?000元的?:
修缮费用(800元为?限)]×20,
应交个人所?得税,每月收入×(1—20,)×20,
财产租赁所?得，以一个月内?取得的收入?为一次。在确定财产?租赁的应纳?所得税时， 纳税人可持?在出租财产?过程中缴纳?的税金和教?育费附加等?完税(缴款)凭证，从其财产 租赁收入中?扣除。准予扣除的?项目除了规?定费用和有?关税费外，还准予扣除?能够提供 有效的、准确的凭证?，证明由纳税?人负组的该?出租财产实?际开支的修?缮费用。允许扣除 的修缮费用?，以每次80?0元为限。一次扣除不?完的，推子在下一?次继续扣除?，直到扣完 为止。
2009年?11月18?日国家税务?总局规定;个人将承租?房屋转租取?得的租金收?入，属 于个人所得?税应税所得?，应按“财产租赁所?得”项目计算缴?纳个人所得?税。取得转租收? 入的个人向?房屋出租方?支付的租金?，凭房屋租赁?合同和合法?支付凭据允?许在计算个?人 所得税时，从该项转租?收人中扣除?。
八、财产转让的?个人所得税?
(一)应纳税额的?计算公式
应交个人所?得税,(每次收入一?财产原值一?合理费用)×20,
公式中的“应纳税额”为纳税人每?次转让财产?取得的收入?额减除财产?原值和合理?费
用的余额。
财产原值是?指:?有价证券，为买人价以?及买入时按?照规定交纳?的有关费用?;?建 筑物，为建造费或?者购进价格?以及其他有?关费用;?土地使用权?，为取得土地?使用权所 支付的金额?、开发土地的?费用以及其?他有关费用?;?机器设备、车船，为购进价格?、运输 费、安装费以及?其他有关费?用;?其他财产，参照以上方?法确定。纳税义务人?未提供完 整、准确的财产?原值凭证，不能正确计?算财产原值?的，由主管税务?机关核定其?财产原值。
合理费用，是指卖出财?产时按照规?定支付的有?关费用。
(二]个人转让住?房的个人所?得税
个人转让住?房，以其转让收?入额减除财?产原值和合?理费用后的?余额为应纳?税所得 额，按照“财产转让所?得”项目缴纳个?人所得税。并规定自2?006年8?月1日起执?行住房 转让所得税?的计算。其计算公式?为:
应交个人所?得税,(实际成交价?格一房屋原?值
其中:
(1)征收个人所?得税时，以实际成交?价格为转让?收入，纳税人申报?的住房成交?价 格明显低于?市场价格且?无正当理由?的，征收机关依?法有权根据?有关信息核?定其转让 收入*
〔2)合同、发票等有效?凭证，经税务机关?审核后(允许从其转?让收入中减?除房屋原
值、转让住房过?程中缴纳的?税金及有关?合理费用。
(3)征收地点。为方便出售?住房的个人?转让住房应?缴纳的个人?所得税，应与转让 环节应缴纳?的营业税、契税、土地增值税?等税收一并?办理;地方税务机?关暂时没有?条件 在房地产交?易场所设置?税收征收窗?口的，应委托契税?征收部门一?并征收个人?所得税等 税收。
〔4)有关住房转?让个人所得?税优惠政策?。对出售自有?住房并拟在?现住房出售?一年 内按市场价?重新购房的?纳税人，其出售现住?房所缴纳的?个人所得税?，先以纳税保?证金 形式缴纳，再视其重新?购房的金额?与原住房销?售额的关系?，全部或部分?退还纳税保? 证金;对个人转让?自用5年以?上，并且是家庭?唯一生活用?房取得的所?得，免征个人所? 得税。
九、偶然所得的?个人所得税?
偶然所得适?用20,的比例税率?。其应纳税额?的计算公式?为
应吏个人所?得税,每次收入额?×20,
十、其他所得的?计算
其他所得适?用20,的比例税率?。其应纳税额?的计算公式?为
应支个人所?得税,公次收入领?×20,
12?万元以上所?得的个人所?得税 十一、年所得
2007年?3月9日国?家税务总局?在国家税务?总局的网站?上登载了《国家税务总?局致 个人所得税?纳税入的一?封信》，以十分委婉?的口吻强调?了自200?6年1月1?日起，凡年所 得达到12?万元以上的?个人，不论是否已?足额缴纳了?税款，均应在20?06年结束?后3个月 内到主管税?务机关办理?纳税申报。该信明确指?出每年取得?的各项所得?合计达到了?12 万元的，请纳税人在?次年3月3?1日前一定?要向地方税?务机关办理?纳税申报，以免发生 违法行为。
(1)年各项所得?合计达到1?2万元以上?的所得包括?工资、薪金所得等?10项 括经国务院?财税部门确?定征锐的其?他所得。
各项所得的?具体计算方?法，可向当地税?务机关咨询?或索取有关?资料。
(2)若纳税义务?人对年所得?12万元以?上的自行纳?税申报政策?、程序等方面?还有疑 问，可通过以下?方法获得解?决:
?拨打“12366?”税收咨询电?话进行咨询?s?浏览本地地?方税务机关?网站中关 于自行纳税?申报的网页?;?直接向当地?地方税务机?关进行咨询?;?查阅当地地?方税 务机关在媒?体上发布的?关于自行纳?税申报的辅?导讲解;?纳税人认为?有效的其他? 方法。
为了进一步?做好年所得?12万元以?上纳税人的?自行纳税申?报工作，提高申报质?量和 数据的可采?用度，税务总局对?个人所得税?纳税申报表?(适用于年所?得12万元?以上的纳 税人申报)进行了修订?。自2008?年1月1日?起，年所得12?万元以上的?纳税人，使用修 订后的申报?表进行申报?。
第三姐、个人所得税?的会计处理?
一、扣缴义务人?代扣代缴个?人所得税的?会计处理
扣缴义务人?向个人支付?应纳税所得?(包括现金、实物和有价?证券)时，不论纳税人?
是
否属于本单?位人员，均应代扣代?缴其应纳的?个人所得税?税款。
个人所得税?的扣缴，必须由支付?单位在支付?个人所得时?同时进行，代扣的税金?与
实
际上缴之间?由于也有一?段时间的间?隔期，故企业代扣?的个人所得?税通过“应交税费——
应交代扣个?人所得税”明细账户核?算。会计处理为?: 代扣代缴税?款时:
借:应付职工薪?酬——工资
贷:应交税费 一应交个人?所得税
公司代缴税?金时:
借:应交税费——应交个人所?得锐
贷:银行存款
其他业务收?入——手续费收入? 代扣个人所?得税*2%
二、建账建制的?个体工商户?及个人独资?企业、台伙企业的?投资害应纳?个人 所得税的会?计处
理
个体工商户?缴纳个人所?得税的会计?处理
借:留存收益
贷:应交税费——应交个人所?得税
缴纳时:
借:应交税费——应交个人所?得税
贷:银行存款(或现金)
第四节、 个人所得税?的税中报表?的填制
一、个人所得税?申报表的种?类
个人所得税?申报表主要?设置了七类?九种，其中较常用?的为以下七?种 (1)个人所得税?月份申报表?;
(2)个人所得税?年度申报表?;
(3)个人所得税?扣缴税款报?告表;
(4)个人独资企?业和合伙企?业投资者个?人所得税申?报表， (5)特定行业个?人所得税月?份申报表;
(6)特定行业个?人所得税年?度申报表;
(7)个体工商户?所得税年度?申报表。
二 、扣缴个人所?得税报告表?的填制
扣缴个人所?得税的扣缴?义务人须认?真填写“扣缴个人所?得税报告表?”(见表7—4)
并送报税机?关
三、12万以上?收入报税
工资、薪金个人所得税的会计核算 - 沧海一粟的日志 - 网易博客
工资、薪金个人所得税的会计核算
财税知识 2010-11-06 08:15:05 阅读17 评论0 ??字号：大中小?订阅
企业职工个人所得税代扣代缴问题一般有两种情况：
1、是职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务；2、是企业承担税款，同时又负有扣缴义务。
例如：xx企业为张三、李四每月各发工资2800元，但约定张三自己承担个人所得税，李四个人所得税由企业承担，即李四的收入2800元为税后所得。会计处理为：
1、职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务
张三的收入2800元，应纳个人所得税＝（2800－2000）×10％－25＝55元
计提工资时
借：生产成本（管理费用等） 2800
贷：应付工资 2800
支付工资时
借：应付工资 2800
贷：现金 2745
其他应付款---个人所得税（或应交税金----应交个人所得税） 55
交税时
借：其他应付款---个人所得税（或应交税金----应交个人所得税） 55
贷：银行存款 55
2、企业承担税款，同时又负有扣缴义务
李四的收入2800元，为税后所得 ，需换算为税前所得，再计算个人所得税。
税前所得=（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）
（2800－2000－25）÷（1－10%）+2000=2861.11
应纳个人所得税＝（2861.11－2000）×10％－25＝61.11元
计提工资时
借：生产成本（管理费用等） 2861.11
贷：应付工资 2861.11
支付工资时
借：应付工资 2861.11
贷：现金 2800
其他应付款---个人所得税（或应交税金----应交个人所得税） 61.11
交税时
借：其他应付款---个人所得税（或应交税金----应交个人所得税） 61.11
贷：银行存款 61.11
第二种情况也可这样做会计处理
计提工资时
借：生产成本（管理费用等） 2861.11
贷：应付工资 2800
其他应付款---个人所得税（或应交税金----应交个人所得税） 61.11
交税时
借：其他应付款---个人所得税（或应交税金----应交个人所得税） 61.11
贷：银行存款 61.11
支付工资时
借：应付工资 2800
贷：现金 2800
【老会计经验】个人所得税的会计核算
【 tips 】本文是由梁老师精心收编整理,值得借鉴学习! 【老会计经验】个人所得税的会计核算
近年来,个人所得税征收日普及,然而,个人所得税会计核算不 规范、 不合理的现象也较为突出。 本文就以下三种情况个人所得 税的会计核算谈点看法。
一、个体工商户的生产经营所得缴纳个体制改革得税的会计核 算
实行查账核实征收的个体工商户,其应缴纳的个人所得税,通 过“所得税”和“应交税金 --应交个人所得税”等账户核算。 在 计算应纳个人所得税时, 借记“所得税”科目, 贷记“应交税金 --应交个人所得税”科目; 实际上缴入库时, 借记“应交税金 --应交个人所得税”科目, 贷记“银行存款”科目。 年终将所得税 科目转入“本年利润”。
二、代扣代缴单位代扣代缴个人所得税的会计核算
按照《个人所得税代扣代缴暂行办法》的规定,扣缴义务人在 代扣税款时, 必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税 款凭证,对工资、薪金、利息、股息、红利等,因纳税人人数众 多,不便一一开具代扣代收税款凭证时,经税务机关同意,可不 开具, 但应通一定形式告知纳税人已扣税款。 扣缴义务人应设立 代扣代缴税收账簿, 正确反映个人所得税的扣缴情况, 并如实填 写《扣缴个人所得税报告》及其他有关资料。根据以上办法,扣
股份支付业务个人所得税会计核算探讨
股份支付业务个人所得税会计核算探讨
全国中文核心期刊?财会月刊阴股份支付业务个人所得税会计核算探讨任坐田渊浙江财经学院杭州310018冤【摘要】股份支付业务个人所得税的会计处理亟待完善。本文对上市公司股票期权、限制性股票、非上市公司股票以及以现金结算等股份支付业务的个人所得税的确认、计量及会计处理进行了探讨。【关键词】股票期权限制性股票股份支付个人所得税股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授要受到持续服务期限条款或业绩条款的限制。予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企(一)上市公司的股票期权和限制性股票业向员工支付股票期权或限制性股票作为薪酬或奖励措施，1援上市公司的股票期权。上市公司授予职工期权时，有在是目前较具代表性的股份支付业务。股份支付的方式主要有一个纳税年度内授予一次的，也有在一个纳税年度内授予两两大类:一是以权益结算的股份支付;二是以现金结算的股份次及以上的，在行权时均需要计算交纳个人所得税。支付。两类股份支付业务在职工行权时，由其所在企业代扣代(1)员工在一个纳税年度内首次取得股票期权形式的工交个人所得税，它们在会计处理上是不同的。本文就股份支付资薪金所得。根据财政部、国家税务总局《关于个人股票期权业务个人所得税的会计核算作一探讨。所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)的规一、以权益结算股份支付的个人所得税会计核算定，员工接受上市公司授予的股票期权，除另有规定的以外，以权益结算的股份支付，是指企业为获取股份而以股份一般不作为应税所得征税。员工行权时，其从企业取得股票的或其他权益工具作为对价进行结算的交易，主要形式有股票实际购买价(施权价)低于购买日公平市价(该股票当日的收期权和限制性股票。前者是指企业授予职工或者其他方在未盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量得的与任职、受雇有关的所得，应按工资薪金所得适
用的规定股票的权利;后者是指企业授予职工一定数量的股票，在一个计算缴纳个人所得税。该股票期权形式的工资薪金所得可区确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票别于所在月份的其他工资薪金所得单独计算。其计算公式如过程进行反冲，还原该业务形成的真实面貌。用还原法核算无成本。因此乙公司的账务处理为:法收回的应收款项的总体思路是将其作为会计差错更正或会借:应付账款——甲公司1000计估计变更处理，即:对债权人而言，当年形成的无法收回的贷:银行存款800应收账款、应收票据，冲减当年的收入;对以前年度形成的无存货、未分配利润(期初)等200法收回的应收账款、应收票据，调整期初留存收益，如果属于按还原法处理无法收回的应收账款、应收票据，其优点资产负债表日后事项，则按资产负债表日后事项处理;对于预有:一是既避免了债务重组和坏账损失核算的不一致，又不需付款项、其他应收款，则按其形成过程进行反冲。要区分债务重组和坏账损失;二是统一了在财务报表上的反现用还原法对上述案例进行账务处理(假设双方均未向映，不会因此而造成财务信息的混乱;三是真实地反映了应收投资者分配利润):款项、应付款项的形成过程及最终结果。甲公司的账务处理为:主要参考文献借:银行存款8001.阎达五袁耿建新袁戴德明.高级会计学.北京院中国人民大坏账准备10学出版社袁2007盈余公积9.52.刘永泽袁陈立军.中级财务会计.大连院东北财经大学出未分配利润(期初)180.5版社袁2007贷:应收账款——乙公司10003.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2007><>
要会计援北京院中国财政经济出版社袁2009援中旬窑51窑阴
阴财会月刊?全国优秀经济期刊下:股票期权形式的工资薪金应纳税所得额
=(行权股票期权薪金所得，应按以下公式计算应纳税款:应纳税款=(本纳税的每股市价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)伊股票年度内取得股票期权形式的工资薪金所得累计应纳税所得数量;应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额衣额衣规定月份数伊适用税率-速算扣除数)伊规定月份数-本纳规定月份数伊适用税率-速算扣除数)伊规定月份数。税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款。上述公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境如果员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内股内的股票期权形式的工资薪金所得的境内工作期间月份数，票期权形式的工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式长于12个月的，按12个月计算(下同)。的工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，其计算公例1:假定某上市公司2007年1月1日向200名公司管式为:规定月份数=移各次或各项股票期权形式的工资薪金理人员每人授予1000股股票期权，这些管理人员连续在公应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘司服务3年，即可以以每股5元的价格(施权价)购买约定数积衣移各次或各项股票期权形式的工资薪金应纳税所得额。量的股票。第一年有20名员工离职，公司估计三年中员工离2援上市公司限制性股票。限制性股票的授予日是指公司职的比例为20%;第二年又有10名员工离职，公司将离职员根据其经过股东大会限制性股票股权激励计划，在达到计划工的比例修正为15%;第三年又有15名员工离职，年末有要求的授予条件时，授予公司员工限制性股票的日期。公司员155名员工行权。公司估计股票授予日的公允价值为每股20工取得限制性股票后，在一定期限内不得通过二级市场或其元，公司股票每股面值为1元。假定行权时股票的公允价值也他方式进行转让。在禁售期内，如果公司业绩满足计划规定的为每股20元，股票期权行权时每位员工的应纳税所得额和应条件，员工取得的限制性股票可以按计划分期解禁。解禁后，纳个人所得税税额计算如下:股票期权形式的工资薪金应纳员工的股票可以在二级市场自由出售。税所得额=1000伊(20-5)=15000(元)，应纳个人所得税税
根据国家税务总局《关于股权激励有关个人所得税问题额=(15000衣12伊10%-25)伊12=1200(元)，公司应代扣代缴的通知》(国税函〔2009〕4<><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><>
(元)。借:管理费用833333;贷:份数);应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额衣资本公积——其他资本公积833333。规定月份数伊适用税率-速算扣除数)伊规定月份数。员工正式行权后:借:银行存款775000，资本公积——其例2:假定例1中的上市公司于2007年1月1日授予的他资本公积3100000;贷:股本155000，资本公积——资本是限制性股票，估计授予日股票
的公允价值为每股20元。溢价3720000。2009年12月31日155名员工行权，当日市价每股30元。按企业代扣个人所得税:借:应付职工薪酬18<><><><><61号)的规定，个人在纳授予日不作会计处理，2007年末至2009年末会计处理税年度内两次以上(含两次)取得股票期权、股票增值权和限参照例1。制性股票等所得，包括两次以上(含两次)取得同一种股权激员工正式行权后:借:银行存款775000，资本公积——其励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公他资本公积3100000;贷:股本155000，资本公积——资本司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并。根据有关税法溢价3720000。规定，员工本年度内第二次及以上取得股票期权形式的工资股票第一次解禁时，企业代扣个人所得税:借:应付职工阴窑52窑援中旬>
全国中文核心期刊?财会月刊阴薪酬77500;贷:应交税费——应交个人所得税77500。增值权应纳税所得额计算公式为:股票增值权某次行权应纳企业实际上缴代扣的个人所得税:借:应交税费——应交税所得额=(行权日股票价格原授权日股票价格)伊行权股票份个人所得税77500;贷:银行存款77500。数;应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额衣规股票第二次解禁时，每
位员工的应纳税所得额和应纳个定月份数伊适用税率-速算扣除数)伊规定月份数。人所得税税额计算如下:应纳税所得额=(20+24)衣2伊1000伊例4:2005年12月，某上市公司董事会批准了一项股份<><><><><><><><><><><><><>
不适用于前述优惠计税办法，而是将其直接计入14伊1衣3=77000(元)。借:管理费用77000;贷:应付职工薪个人当期所得征收个人所得税:淤非上市公司员工取得的股酬——股份支付77000。权激励所得;于公司上市之前设立股权激励计划待公司上市2007年12月31日，计算费用和负债:(200-40)伊100伊后取得的股权激励所得;盂上市公司未按照本通知第六条规15伊2衣3-77000=83000(元)。借:管理费用83000;贷:应付职定向其主管税务机关报备有关资料的股权激励所得。工薪酬——股份支付83000。由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操2008年12月31日，计算费用和负债:(200-45-70)伊作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具100伊18-77000-83000+(70伊100伊1<><><><><><><><>
财政部袁国家税务总局.关于股票增值权所得和限制性以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的股票所得征收个人所得税有关问题的通知.财税〔2009〕5号袁义务的交易，主要形式有模拟股票和现金股票增值权。2009-01-07根据国家税务总局的有关规定，凡取得股票期权的员工2.国家税务总局.关于个人股票期权所得缴纳个人所得在行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权的市场价与税有关问题的补充通知.国税函〔200<><><>
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