擼人甲
内部会计控制方法
内部会计控制的方法很多，现在简单介绍以下几个:
1.不相容职务相互分离控制。不相容职务主要是授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。按照不相容职务相互分离的原则，合理设置这些岗位及人员，明确职责权限，形成相互制约机制。
2.授权批准控制。要求单位明确规定涉及会汁及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。经办人员也必须在授权范围内办理业务。
3.会计系统控制。要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
4.预算控制。要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
预算内资金业务实行责任人限额审批，限额以上实行集体审批，严格控制无预算资金支出。
5.财产保全控制。要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
6.风险控制。要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险识别、风险预警、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
7.内部报告控制。要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
8.电子信息技术控制。要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施;同时，要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出，文件储存与保管、网络安全等方面的控制。
上述内部会计控制的一般化方法，其原则都适用于会计信息系统，但具体实现技术式、方法、有很大差别。
四、会计信息系统及内部会计控制的现状
目前我国会计信息系统及内部会计控制的现状，可以分为四种情况。
1.处于单机数据处理阶段，功能上仅能完成会计的记账凭证数据采集、账务处理、常规财务报告的编制、账表资料的打印输出、查询输出等。与各业务系统无在线联系。目前这样单位占电算化单位，从个数说是多数。
处于该阶段的系统，在内部会计控制上，只是模拟了传统会计审核对制单的简单控制，殊不知，这对单式录入，单线程处理的会计信息系统已经失去了手工复式记账的控制监督作用。对处理流程中可能发生的侵犯，还处于盲目迷信不出问题阶段，而无防范。会计系统工作流程、岗位设置、人员职能分工、相互制约控制，虽然有口令级控制，但因为认识不足，存在相互调用等情况，系统本身没有更好的措施;致使口令级控制形同虚设，控制作用甚微。特别是将会计业务范围上移到记账凭证制做录入作起点，抛弃了原始凭证作为记明细账的依据，使会计工作失去了对业务事件的及时控制时机，造成了业务过程的失控。内部会计控制的漏洞多多。
2.处于初级网络财务会计信息系统阶段，功能上除了完成会计的记账凭证数据采集、账务处理、常规财务报告的编制、账表资料的打印输出、查询输出外，扩大到简单的统计分析、预测决策的辅助、关联查询，具有较丰富的输出展现形式等。与各业务系统有了在线联系，但，是单向联系状态，很少或不存在网络数据的共享。目前这样单位占网络电算化单位的大多数。
处于该阶段的系统，在内部会计控制上，只是在技术上实现了网络化，在内部会计控制上没有大进展，只是各会计岗位的工作结果能处于财务主管、总会计师、财务总监的监督下，内部会计控制有所加强。会计信息系统内部控制系统还未启动。
3.处于企业网络级的企业财务会计信息系统，是企业管理信息系统的子系统。功能上除完成会计的记账凭证数据采集、账务处理、常规财务报告的编制、账表资料的打印输出、查
询输出外，扩大到统计分析、预测决策的辅助、关联查询，具有较丰富的输出展现形式等，有了与各业务系统的内在数据关联，实现了有控制的网络数据的共享。
处于该阶段的会计信息系统，在内部会计控制建设上，具备了建立企业级内部会计控制系统的条件，但是认识不足，缺乏理论指导，缺乏立法支持、缺乏实践借鉴，仍处于探索阶段。
像这样的单位应该积极探索，建立覆盖企业会计全部过程的、适应网络化会计信息系统的内部会计控制系统，担负起内部会计控制的任务，实现内部会计控制的目标。同时，也为全国企业创造借鉴的经验。
4.实现了Internet/Intranet级互联网财务会计信息系统，实行了全国、世界范围的集中式财务会计信息系统，支持电子商务和企业ERP系统，实现了一体化无纸化企业经营管理信息系统。这种高级形式还只是个别的试验品，还有许多问题待解决。还只能说是一个正在发育期的婴儿，是一个飞速成长的未来用户群体。
处于该阶段的会计信息系统，面对的是全球开放的、激烈竞争的、会计风险更多更复杂的大环境，要求有功能更加强大的内部会计控制系统。然而，更是"缺乏理论、缺乏立法、缺乏借鉴"的三缺状态。
综合上述，现在会计信息系统中有的一点会计控制功能，基本上是按照内部会计控制的目标、原则要求，利用电子技术，加密技术，结合企业信息化的实际环境，实现内部会计控制的简单功能。例如，会计信息系统中，只采用了
手工会计复式记账系统的制证与审核，而且往往仅限于数据采集阶段，对于以后的可能的修改根本没有防范措施，对于系统内外数据的一致性问题、会计信息系统数据和业务数据的关联核校问题等、电子档案信息一致性、共享问题、系统安全管理，防止会计风险等，基本上无系统考虑，更无系统解决方案。上述现状，基本上不适应目前的会计信息系统要求。
面对财务会计信息系统的当前状态，内部会计控制虽然已经制定了部分法规，也正在试行、正在探索。但是，如何在计算机会计信息系统中试行，如何变成实现内部会计控制功能的软件和现行各级层的会计信息系统软件融合在一起，这是一个大课题，恐怕比实现电算化会计还艰难。
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企业内控的现实意义(一)
企业内控的现实意义(一)
公司并购律师,北京公司并购律师， 2010-08-23 17:44:18 作者: 来源: 文字
大小:[大][中][小]
会计信息系统内部控制与制度建设
由于会计信息系统软件的功能不完善，覆盖范围狭小，传统会计体系打破而新的系统体系又未建立起来，形成新系统的缺口或断链，甚至是个别软件还存在信息陷阱。在这破旧立新的转折时期，把会计控制系统建设摆在优先位置，具有特别的重要意义。
会计信息系统软件功能的丰富、性能的提高、体系日臻完善是需要逐步解决的。但是，迫切需要提高认识，加以解决的是下面四个问题:一是会计信息系统中的会计控制问题;二是会计作息系统的档案管理系统;三是会计工作运行管理机制问题，包括，安全体系、运行管理、软件硬件的维护等。解决上述三方面问题是学习本章的目的。这些也是摆在政府会计主管部门，企业、业界的会计工作者面前的重要而急迫的大事。
会计控制，是从会计人微言轻定理生产经营的工具产生而产生，伴随会计发展而发展;一部会计发展完善的历史，也是会计控制的发展完善的历史。随着社会化的大生产的发展，企业由个体的地域型企业发展为全国型、跨国公司，会计管理出了国，会计控制进入国际范围。随同会计的国际化，会计控制规范也日趋国际化;特别是20世纪计算机网络技术、信息技术的大发展，Internet/Intranet
把世界上的各个精兵信息管理系统连接成了一个世界范围的可以信息交换的国际互联网络;它打破了企业的传统疆域、传统数据交换模式，改变了交易流程的时、空、距离观，这使会计工作、会计控制不得不站到国际化的、Internet/Intranet
国际互联网络的环境下去构筑会计工作控制体系，实施会计控制。
一、企业内部控制概述
1. 企业内部控制和内部控制体系
企业内部控制体系是随着内部控制理论而发展起来的。较精辟的概念有两个，一是，“内部控制是企业为保护资产，检查会计数据正确性和可靠性，提高
经济
效益，促进贯彻执行既定的管理政策，而在内部所采取的组织规划和一系列相互协调的方法和措施”。二是，影响最大最具有权威性的是:COSO提出的《内部控制
整体框架》报告，它开创性地提出了一套内部控制整体框架体系。报告中提出的观点，超越了以往内部控制理论界的内部牵制、内部控制制度和内部控制结构等理论，它几乎成了各国公认标准。
内部控制整体框架。COSO内部控制整体框架，该报告核心的内容是内部控制的定义、目标和要素。
内部控制的概念。报告认为，内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。这里有三层含义:
一是，内部控制是为了确保组织的最高层(董事会、经理会)、管理层及其他人员参与到整个机构的动作过程中，以实现单位组织经营目标。
二是，上述人员为保证财务报告的可靠性，而所谓的可靠性则指财务报告的一致性、可比性以及选择适当的会计处理方法。保证财务报告的可靠性也是为实现单位组织目标。
三是，上述人员的动作过程要提供适用的可以遵循的法律法规性的合理保证。
综合上述两种说法的共性，可以将企业内部控制的概念定义为:内部控制是企业为实现经营目标，保证生产经营活动的高效率运行，保护企业资源的安全完整，确保财务会计信息的正确性、可靠性、一致性，提高经济效益，促进贯彻执行既定的管理政策，而在企业内闻所采取的组织规划和一系列相互协调的方法、措施、程序的总称。
2.内部控制的要素
为了实现内部控制的有效性，需要下列5个方面的要素支持:控制环境(Control Environ-ment)、风险评估(Riskassessment)、控制活动(ControlActivities)、信息与交流(1nformationandCommunication)和监测(Monitoring)。
控制环境，包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格和董事会的关注、指导。其特征是先明确定义机构的目标和政策，再以战略计划和预算过程进行支持;然后，清晰定义利于划分职责和汇报路径的组织结构，确立基于合理年度风险评估的风险接受政策;最后，向员工澄清有效控制和审计体系的必要性以及执行控制要求的重要性，同时，高级领导层需对内部控制的规章制度的执行作出承诺。
风险评估，是指在既定的经营目标下分析并减少风险。这一环节是COSO内部控制整体框架的独特之处。通过对经营目标的风险预测分析和评价，对未来执行过程中可能的出现风险、开销、危害等早有防范，降低损失。
控制活动，它是指确保最高管理层到一般管理者管理指令得以实施的政策、程序及实施过程。它包括它们的批准、授权;业务事件、确认计量、数据稽核，会计分录审核;处理流程核实(包括内部控制模型);检查业绩;风险披露限制;职责划分;生产安全。制定控制程序的原则有:避免由“相关人:亡”组成的集团从头到尾控制某个操作或交易。坚持相悖业务不能一个人兼，任何会计事件不能一人处理的原则。
信息与交流，是经营管理的信息的不断掌握、处理、交流与反馈的动态过程。它是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。内控是一个动态的过程，依据环境，制定措施，信息反馈，进行纠错，如此不断改进的过程;是一个循环提高、螺旋上升的无止境过程。同时，内部控制，是受成本效益原则的约束。
监测，是指对内部控制等评估，贯穿于经营活动之中，具有独立性。监测的实施途径可以是内部审计，也可以是内部控制自我评估。前者的实施人是独立的职能部门，而后者是由管理部门和员工完成的。内部审计的目的是，就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地腥行责任。它是控制系统的监督机制。员工是生产经营活的管理者，也是内部控制机制的实施者，受控制者;他们的主动实施和按照控制要求去做，并时时对自己的行动做出评价，对异常做出限制和调整，这是最重要的监测。
为适应经济改革开放和市场经济发展，防范经济风险的需要，我国也制定了一系列法规文件:《加强金融机构内部控制的指导原则》、《独立审汁具体准则
第9号内部控制与审汁风险》、《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范一一货币资金(试行)》、《证券公司内部控制指引》等。特别是新《会计法》中提出了我国内部会计控制的法理依据，{会计法》第二十七条规定:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督应当符合下列要求:(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互!监督、相互制约程序应当明确。(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述4个“应当明确”尽管在字面上没有出现内部控制的提法，但其所规定的职责分离、授权批准、相互制约、监督检查等制度却体现了内部控制的核心和精髓，反映了内部控制的基本理念。这些为我国企业内部控制和内部会计控制奠定了理论与实务基础。
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xx年电气工程师个人年终总结模板
根据防止人身事故和电气误操作事故与项整治工作要求,我班针对现阶段安全生产工作的特点和重点,为进一步加强落实安全工作,特制定了防止人身事故和防
电气误操作事故的(两防)实施绅则。把预防人身、电网、设备事故作为重点安全
工作来抓,检查贯彻落实南方电网安全生产“三大规定”情况,检查(两防)执行
情况,及时发现和解决存在的问题,提高防人身事故和防电气误操作事故的处理
能力,从源头上预防和阻止事故的发生,使安全管理工作关口前移,从而实现“保
人身、保电网、保设备”安全生产目标收到一定的效果。通过前段的检查和整改
工作,现将我班到现时为止在此方面的情况总结如下
一、在防止人身事故方面(重点防范高处坠落事故)
在运行维护、施工作业过程中的防触电、防高穸坠落事故。我班通过对每周的安
全会讫和工作负责人对现场高处作业管理的检查,使得安全防范思想、工作、监
督到位;使安全工作责任、措施及整改落实,从而安全工作得到保证。
1、作业前的准备工作和控制措施工作。包括高穸作业现场查勘,使工作人员对
该任务的危险点(安全措施卡)有清晰、准确、全面的认识,采取相应的控制和安
全措施,并正确派选合适胜任的工作负责人和工作班成员。
2、在开工前,工作负责人向作业人员交待工作内容、安全注意事项及该作业的
危险点。作业过程中明确监护人员,监护人实时监控高处作业人员劢向,及时提
醒和纠正作业中的不安全行为,使安全措施不折不扣地落实和执行到位。
3、认真落实高处作业人员的安全保护措施。配备可靠的(按规定期限内检验合格
的)安全工器具,如安全带(绳)、升降板、脚扣、竹(木)梯等,并能够正确使用此
类工器具。 4、在高穸作业的工作全过程中,强调工作人员自始至织确保自身安
全行为:
?定期对登高工具和安全工器具(安全带、安全绳、脚扣、升降板、竹木梯子等)
进行试验,试验戒外观检查不及格的立即报废,严禁留作备用。
?必须系好安全带(绳),安全带(绳)必须栓在上方牢固的构件上,不得低挂高用,
工作过程中要随时检查安全带(绳)是否栓牢。
?上杆前先检查杆塔及拉线情况和登杆工具,确保该设施安全性和可靠性,使用脚扣时,安全带必须系圈在杆上;上下杆时,必须使用防堕落装置戒有具体防止
堕落的安全措施,以防失去保护。安全带必须栓在的构件上,不得随意解除。
?高处作业在转移作业位置时,手扶的构件必须牢固,不得失去保护。需要沿着
水平梁、斜柱、水平管戒暂无防护栏杆、没可靠的扶持物帮劣保持平衡时,必须
使用水平安全绳。在无任何保护的情况下,绝对禁止沿单梁戒管道上行走的行为。
?高处作业人员的施工工具必须使用工具袋装备,禁止使用容易造成工具掉落的
简易皮套;上下传递物件时,必须用绳索吊送,严禁抛掷。
?严禁利用绳索戒拉绳上下杆塔戒顺杆下滑和在间隔大的构架转移作业位置时,
不得沿单根构件上爬戒下滑。
5、认真执行“两票”制度,防止误触电、感应电伤人的高穸堕落事故。
二、在防电气误操作方面
在培讪方面,组细了二次工作人员在配变站现场作防误操作演练,并使用录音记
录。使全体工作人员对防误操作的认识,意识到预防人身、电网、设备安全事故
的重要性。
(1)认真组细查找在安全生产管理上存在的薄弱环节,特别是施工、维护班组和
人员在严格遵守规章制度、严格执行“两票三制”和防电气误操作事故等方面存
在的问题,制定和落实有效的整改和防范措施。
(2)加强安全管理,在执行规程、规定和制度上决不含糊。严格执行“两票三制”,
严格按照安全操作规程办事。
(3)通过每周的安全活劢日,认真学习事故通报、快报和相关规程、规定,结合
本班实际开展讨论,吸取事故教讪,使“防误”工作深入人心。
(4)作业前的准备工作和控制措施工作。认真正确填写操作项目和程序,不漏项。
(5)操作时认真履行唱票、复诵制,确认无误后再进行操作,并由监护人监护操
作,同时录音操作过程。
(6)拉、合刀闸(跌落式熔断器)时,应先将线路转为穸载状态,防止带负荷拉、合
线路刀闸。
(7)开关检修时,应切断柜内二次控制电源的柜内照明电源以防止误合开关和触
电;操作低压开关(刀闸)前,应检查开关是否正常并做相关防护措施,操作时不要
面对开关,防止电弧烧伤工作人员。1.杂志中上色遇到的疑问:
为什么我们的美编在绘制杂志中一些揑图时选用灰暗的色调,而不是用艳丽的色
彩?
很多家长主观的认为孩子喜欢颜色艳丽的颜色,但是在生活中没有一个孩子会主
劢去选择艳丽到夸张的衣服,揑图也一样。中国的传统的水墨画就是一个很好的
例子,国画中用色很少,用的最多的就是“墨色”,国画中“墨”不“色”是相通,而墨分五色(其实不止),表现中即有墨的浓淡层次,又有色的联想感受,从而达到无色似有色的境界使整幅画看起来一点都不单调灰暗。当然杂志的揑图也
不能像马路一样一直是一个色调,明快的色彩也是必不可少的。总之,对于揑图
来说,不一定就非得用丰富的色彩,只要能充分表达文字的内容就可以。即使是
单纯的黑色、褐色也能出色地描绘出文字的内在世界。孩子同样能丛这些画面中
充分了解故事,想象他自己理解出的色彩世界。这也是揑图要给人留一些想象穸
间的原因。美学大师朱光潜说过:“美术作品之所以美,不是只是在表现的一部
分,尤其是美在未表现而含蓄无穷的一大部分,这就是所谓的无言之美。”
什么样的故事应该配什么样的色彩呢?
抒情类的文字配合传统的中国画戒梦幻的画面戒颜色明度对比属于弱对比的就
能产生很好的呼应效果,将读者吸引到安静的故事中去。
奇幻神秘的文字配合厚重冷峻的颜色和不颜色相配的绘画风格(如;写实风格和版
画效果)能加强奇幻神秘的气氛。
幽默荒诞类的文字配合轻松的绘画技法和颜色明快,纯度对比强烈的风格就能和
文字相得益彰。
2.揑图的形式和技法太多了,到底那种更好,戒是杂志的美术编辑究竟该用什么
样的揑图来传达文章的深层内容?
在看到一篇文章时,理解文章的内容,并明白作者想告诉读者的是什么?也许是
告诉你一个生活态度戒一个学习方法,也许是一个人生哲理……找到文章的中心
思想,用孩子的视角思考,再配出贴近孩子生活世界的揑图。如果一个揑图只是
表现文章中的一段文字和一个场景,那要想用图来打劢读者,那是很难的。好揑
图除了能用视觉语言来烘托文字的不足之处外,还能和文字一起在读者的脑中升
华。揑图在兼顼了以上的这些要求后,出现的画面就是出色的传达了文字的深层
内容了。
3.在版式流程中编辑在遇到揑图和文字的不和-谐组合时应该怎样去调整?
在工作中我们也许都会遇到杂志在版式流程中,有些版面不和-谐戒揑图和文字
的同时产生阅读障碍的问题发生。
a. 图和文字的组合让阅读有了困难,也就是在文字下面的图的色彩戒纹理影响
文字的清晰度。出现这种问题需要调整揑图,揑图的纹理太重的减少纹理戒做模
糊处理,底色太鲜艳的降低色彩饱和度并加重文字颜色。如果在做了这些劤力后,
仍然有阅读的困难,干脆去掉文字下面的背景揑图。
(8)配电站停电时,必须检查确认进线柜电缆头不带电(检查带电显示器)才能合上
进线柜接地刀闸,配电站送电时,应先检查进线柜地刀是否拉开,防止带地刀送
电。没有地刀的进线柜,严禁私自解锁,防止误入带电间隔。
EVA的现实意义
EVA的现实意义 第19卷第6期
Vo【.19No.6
上海立信会计学院学报
JournalofShanghaiLiXinUniversityofCommerce
2005年11月25日
NOV~25,2005
EVA的现实意义
包惠群胡美风
(石家庄信息工程职业学院石家庄050035) 【摘要】文章简要介绍了MVA与EVA的概念,由来及其启示,讨论了MVA
与EVA的关系,最后分析了EVA与其他评价指标相比的优势所在,指出财务管理
应适
时引入EVA.
【关键词】市场附加值;经济附加值
【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1009—6701(2OO5)O6—0054
—03
2O世纪90年代初,美国学者Stern和Stewart 提出了经济附加值(EconomicValueAdded)的概 念,从而掀起了"现代公司管理的一场革命",成为 "当今最为炙手可热的财务理念".此后,有关
EVA的研究引起了管理学界和产业界的广泛关 注,以EVA为核心的新型企业管理系统在全球范 围内推广和应用,成为衡量企业经营业绩的主要标 准(Makelanen,1998).Coco-Cola,AT&T,Du— pont,SONY,Siemens等知名的跨国公司引人
EVA评价指标后,经营业绩显着提高,成为EVA
最早受益者(Brigham,1999).那么,EVA为何受 到投资者如此青睐?本文旨在从EVA的概念及 其相关理论与实证研究的成果来分析,并探讨 EVA在中国的应用问题.
一
,MVA的含义及启示
EVA作为企业经营业绩评价指标,本质上是 经济学中的经济利润(economicprofit)和会计学 中的剩余收益RI(residualincome)的变形,其理论 源于诺贝尔经济学家的默顿?米勒和弗兰科?莫 迪利亚尼1958~1961年关于公司价值的经济模型 的一系列论文(简称为MM理论)?.该理论的一 大重要贡献在于方法论上的转变:即研究的重点应 该是如何将公司的市场价值最大化,而不是传统意 义上强调的会计利润最大化.为此他们提出了市 场附加值(M,fA)的概念来讨论完全资本市场中不 考虑税负因素情况下的公司价值.
MVA--~
切口
N
但N一投资岳盒资本
假定债务的市场价值与账面价值相等,则: MVA一股票的市场价值一股东权益的账面价值 』
显然,MA是公司经营管理中所创造的额外 价值,是市场衬公司赢利能力和未来发展潜力的综 合评价.!
MVA给我们的启示:企业管理就其本质层面 来看,是一种创造价值的管理,企业为创造价值而
存在,为创造更多价值而发展.为实现这一战略目 ?MM理论基本命题是:在完全的资本市场中,资 本结构对公司的市场价值没有任何影响. 【收稿日期】2005—07—28
【作者简介】包惠群(1952一),女,石家庄信息职业技术学院副教授;胡美风(1963
一),女,石家庄信息职业技术学院会计系 讲师.
标,公司管理层首先要为市场提供有价值的产品和 服务,这是质量管理的基本目标,其目的是为顾客 创造价值,或称顾客让渡价值,这同时又是营销管 理的基本目标.现代的市场竞争已不再是单个企 业之间的竞争,而是企业与供应商,用户组成的价 值链之间的竞争,这种价值链之间的竞争意味着合 作的重要性,通过合作,使企业,用户,供应商共同 创造"1+1>2"的价值.在生产经营过程中公司管 理层要激励部属,为全体员工创造价值,这是人力 资源管理的基本目标.然后,作为所有者代理人的 公司管理层,其生产经营的基本出发点和最终目标 是为所有者,股东创造价值,即MVA最大化.否 则,管理层也就不能实现其自身价值,不能为利益 相关者创造价值,也不能履行公司应有的社会 责任.
然而,从短期来看,MVA受股票市场诸多不 可控因素的影响较大,在资本市场不发达的区域, 其客观性得不到保证.而且,MVA反映的是企业 开办以来经营活动总的效果,不能集中对企业或某
部门某年的经营业绩做出符合实际的评价,应用范围比较狭窄.EVA克服了的不足,成功地
代替MVA而客观地反映了公司价值的变化. 二,EVA的概念及其与的关系
lIEVA的概念及计算
按Steward的定义,是税后净营业利润
(『0PAT)与资本成本的差额.用公式表示: EVA一『0P4丁一税后资本成本(用金额表示) =
NOPAT--kX总资本额
这里,NOPAT一营业利润(含应付利息)×(1 一
税率),即是公司在税后,但在扣除融资成本和非 现金摊销会计科目(不包括折let)前的营业利润;总 资本额是剔除折旧后的现金投入量;k为加权资本 成本(WACC).
可以看出,计算EVA时,必须事先对会计报 表进行调整.如总资本额,它并非是资产负债表总 资产的账面价值,其中的一项重要调整是应付项 目,应付项目是负债,但不属于负债资本,如应付工 资等.调整方法是把应付项目一并移到资产负债 表的左边,作为应收款项和存货的扣减项目,以便 计算出营运资本.再如税后经营利润,也需要对损 益表的调整,其目的是从股东利益的角度来考察经 营者利用两种资本在该年创造的经营收益,以便将 会计信息转换为更有用的经济信息,正确计 量EVA.
举例来说,按现行会计制度规定,新产品开发 试制费应作为收益性支出,全部在当期收益中扣 减,但实际上,它是一项重要的战略性投资,受益期 发生在开发以后的若干年,理应作为资本性支出.
若按现行会计制度处理,其结果是缩小了当期账面 利润和占用资本总额.假定经营者奖金完全取决 于当年账面利润,他即将离任或退休,那么他就不 会在研究开发上投人大笔资金,从长期来看,这对 企业成长是不利的.调整方法是将新产品开发方 面的支出作为无形资产投资,在其后五年内平均摊 销,同时相应增加当期利润和所有者权益.其他如 广告费支出,职工培训费支出等同样应作为战略性 投资对待.总之,可基于不同的具体目的进行多种 技术性调整.EV理论的首创者——美国Stern &Stewart投资咨询公司在完整意义上,列出了 164项调整项目.但考虑到EVA的实用性和简便 性,一般只需对1O多个重要项目进行调整即可. 2.M与EV.A的关系
根据黄登仕,周应峰(2004)的公式推导,有: ?T,^
MVA----Vo—B一=?弄半f—l\1T, 其中:,,o:公司在某时期(=o)的价值;
BVo一:公司调整后的账面价值;
k:加权资本成本.
不难看出,是EVA的现值之和,即现时
的市场附加值.与EVA呈正向关系,用连 续的EVA衡量的公司经营业绩推动着股价的变 动,从而引起MVA的变动.EVA越大,股价和 2\越大.
2O世纪9O年代以来,大量的实证研究文献也 证实了EVA与之间的相关性(Benner, 1990;LehnandMakhija,1996).Lehn和Makhija 发现MVA和EVA的相关性要比会计收益,每股
收益,权益收益,自由现金流量的相关性都要强. UyemuraKantor和Pettit(1996)研究发现MVA 与EVA之间相关关系最强,同时还发现EVA与 其他传统财务评价指标相比,对MVA的解释度明 显较高(Makelanen,1998).国内的乔华和张双全 (2001)研究发现2\和EVA具有很强的相关 一
55—
性,远远好于ROE,ROA,EPS等传统的会计 指标.
三,EVA的功能及其启示
当前,EVA作为上市公司的经营业绩的评价 指标已经广泛在业界推广和应用.不仅如此,投资 界利用其进行投资组合(Grand,1996),上市公司 投资价值分析报告也开始频繁使用EVA进行估 值,基于EVA的薪酬改革也得到了研究者的认 可.大量的实证检验结果也表明,与其他财务指标 相比,EVA对企业经营业绩更具有解释能力 (O'ByrneSF,1996;JacksonA,1996;葛文雷,顾 文雅,2002;肖辉等,2003).
2003年11月《财经》杂志与美国Stern& Stewart投资咨询公司合作,发布了以EVA,MVA 和FGV(未来成长价值)为主要依据的2002年中 国上市公司价值创造和毁灭排行榜.该排行榜日 渐引起市场的重视,中国证监会对此给出了积极的 评价,证券分析师考试教材也把EVA的计算和分 析方法纳入其中.那么,EVA与其他评价指标相 比,其优势究竟在哪里?
首先,EVA的计算中考虑了权益资本与债务 资本成本的总体规模与结构比例,扣除了所有的机 会成本,克服了传统指标对经济效率的扭曲,真实 地反映了企业的经营业绩.第二,传统指标的计算 以报表信息为基础,经营者往往会利用财务杠杆进 行操纵,使报表信息对企业业绩的反映失真.但 EVA并不受会计惯例的约束,在计算之前对会计 信息进行了必要的调整.第三,EVA作为一个增 值概念,可以将管理者的经营业绩与激励报酬紧密 联系在一起,使得管理者更加注重企业资本结构, 风险控制以及进行审慎的投资决策,减少代理风 险.最后,EVA避免了多种指标考核的混乱现象. 传统的财务指标使得企业内部各部门的考核指标 多种多样,这些指标的标准和目标前后可能不一 致,且各部门之间由于指标的不同,缺乏比较的基 础.而EVA可以分解到各个部门甚至每个人的 身上,且目标始终一致,即增加股东财富,更有利于 科学和公平地评价部门与个人的业绩. 结合我国上市公司的现实问题,EVA在业绩 评价,激励制度,管理体系和理念体系建设方面都 有广阔的空间.EVA全面衡量资源利用的效率, 剔除了传统会计利润指标中的扭曲因素,能够更客 观地进行业绩评价,实行有效的激励政策.作为基 础的财务指标,EVA有利于统一公司的经营理念 和管理目标,避免纷繁复杂的指标体系互相冲突, 增强劳动战略与决策的凝聚力.同时统一的财务 价值观又有利于公司各部门之间的交流与沟通,使 公司上下能明确增加公司价值的途径. 以上分析可以看出,EVA作为一个综合性的
财务指标有着较高的应用价值和拓展前景.我们
应该适时引人EVA,让其在财务管理中发挥作用, 并逐步为优化公司的全面管理做出贡献.
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(2).
RealisticSignificanceofEVA [Abstract]Thispaperbrieflyintroducestheconcept,theoriginandtheenlightnmentofMVAa
nd
EVA.TherelationshipbetweenMVAandEVAisdiscussed,then.Atlast,itsuggestesthatEVA
be
appliedintofinancialmanagementontheanalysisoftheadvantagesofEVAcomparedwithot
herfinan—
cialindicators.
[Keywords]marketvalueadded;economicvalueadded
一
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风险管理与内控建设的现实意义
风险管理与内控建设的现实意义
财政部等五部门制定了我国上市企业内控实施时间表——
自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司实施，自2012年1月1日起扩大到上交所、深交所主板上市的公司实施;在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行;同时，鼓励非上市大型企业提前执行。
1至此，肇始于美国萨班斯-奥克斯莱法案的强制性内控体系建设终于在我国上市企业开始推行。
那么为什么要进行内控体系建设,风险管理的意义何在哪,
由于我研究生毕业论文做的就是关于战略风险管理的研究，所以对这个问题(内控建设的意义)的认识与相关职能部门为实施内控所作的宣传有些差异。 内控体系是社会组织的财产管理发展到一定阶段的产物
这首先要从内控发展的历史上去考察。
简要的说，控制是人类在超越原始社会以道德约束为主的阶段，产生社会分工后对于物资财富管理的必然要求，控制经历了这样几个时期，萌芽期——内部牵制阶段、发展期——内部控制形成阶段、成熟期一内部控制结构和内部控制整体架构成熟阶段。
从3000年前我国古代国家的财产管理就存在内部牵制制度，在资本主义发展到一定阶段后，现代意义上的内部控制逐步发展起来，以在泰罗等科学管理理论和方法的指导下，企业经营管理者从内部牵制原则出发，尝试着把以职务分离、账户核对主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统，把内部控制工作深入到企业所有部门及业务活动的各个环节，超越会计及财务范畴，涉及到如生产标准、质量管理、内部稽核、
1 萨班法案:2002年7月30日，美国紧急出台了公司改革法案《萨班尼斯奥克斯莱法案》(SarbanesOxleyAct)该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”，该法案是1930年以来美国证券立法中最具影响的法案，它加重了公司主要管理者的法律责任;加强了对公司高级管理层的收入监管;对公司内部的审计委员会做出法律规范;强化了对公司外部审计的监管;加强了信息披露制度和其他有关公司监管的规定。
统计分析及人员培训等领域，甚至包括提高经营效率的各种方法与步骤，这样，预防性的内部控制就发展为过程性的了。
1988年，美国《审计准则公告第55号》正式提出“内部控制结构”这一概念来取代原有的“内部控制”，指出:“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并明确了内部控制结构的三个组成要素:控制环境、会计系统及控制程序。这一制度性事件标志着内控体系的发展有了质的改变。
随着安然、世界通讯公司申请破产保护、安达信退出审计业，美国朝野人士分别从四条战线同时出击:个体股民的诉讼、证券交易委员会的稽查、司法部的刑事起诉和国会的调查。在此情况下《萨班尼斯奥克斯莱法案》通过后，催生了美国针对所有公众公司的强制性内控体系建设，在法律上确立了内部控制体系的地位。
在我国上世纪90年代市场经济确立以来，上市公司管理经历了从乱到治的过程，由于大量国有上市公司占资本市场主体，在中国这种特殊的社会历史背景下，国有企业高级管理人员实际上既是代理人又是委托人之一。因此对于这些高级管理人员来说，来自委托人的监督约束很弱，为肆意造假，巨额造假提供了可乘之机，因此深交所、上交所、国资委、财政部先后出台有关风险管理或内部控制的相关法规，推动了我国内控体系的发展和成熟。
内控体系是资本市场为上市公司设计的“紧箍咒”
科学发展首先要求提高我国的资源配置效率，提高经济发展的质量。
市场经济的条件下直接融资有助于提高资源的配置效率，而提高企业直接融资比例，首先要保证资本市场的有效性，作为资本市场最基本的单元—企业的资源利用效率是资本市场有效的前提，一个有效率的成功企业，根据目前普遍认可的观念，对投资者来说是股东价值最大化的企业，对利益相关者来说是社会效益最大化的企业，对国有企业来说也要保持国有资产的保值增值，这就要求我们研究企业内部控制机制、提高企业战略决策和战略风险管理水平。
因此，企业将面临更多的战略抉择，战略工作不仅事关重大，需要企业高层重视，而且是一个系统工程，需要全员关心和配合。在环境变化迅速，竞争变数
增多，员工素质和自主性日益增强的今天，要想将企业建成长寿公司，必须在增强高层的战略驾驭能力的同时，保证既能持续地监控、分析和反馈内外环境变化的战略意义，提前示警;同时培养企业快速反应的能力，保证在需要做出反应时，能及时、有效地应变。不仅如此，它还应该能妥善处理、系统考虑，从完善企业内部控制角度入手，通过对企业面临的整体风险的分析，建立企业全面风险管理的控制体系，尤其对在企业整体风险管理的基础上关注企业战略风险管理。企业战略风险是企业面临的生存和发展的致命的风险，企业所有的战略决策都和环境高度相关，因此企业的战略风险管理是企业不可回避的重大课题。
2这次财政部的内控指引也是以COSO框架为基础的，其实，应用广泛的是COSO的5要素内部控制框架，8要素全面风险管理整合框架的内容，财政部《企业内部控制基本规范》也做了一定参照和吸纳，从目前来看，我认为财务部框架还是相对规范完整的一个内控框架，而且按照我国企业的特点，又发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等18个具体指引。
这次财政部对内控建设提出了时间要求，但国内企业对内控的理解和落实还有很长的路要走，对企业来说，怎样建立合乎财政部内控指引规范的内控体系并切实执行，关键是在于内部主动性与外部强制性约束，那不是发一个法规文件那么简单。
前天浏览国内一些在国内上市企业的网站，发现有几家有了内控专栏，但打开网页仅仅是一系列制度而已，没有按照财政部规范的内控5要素建立内控结构体系，“内控”这个“紧箍咒”还要“唐僧”给套上，唐僧是谁呢,除了监管机构、政府职能部门，我认为还需要大量成熟的会计师事务所和其他风险管理咨询机构的努力，但是对我国的会计师事务所来说，内控也是很新鲜的东西，需要消化和吸收，从国外经验和我国的现实来看，政府监管部门没有精力管内控实施，对公司内控体系有效性的评价主要是会计师事务所和大量合格会计师的任务。
2 COSO委员会是Treadway委员会(Treadway Commission,即反欺诈财务报告全国委员会(National Commission on Fraudulent Financial Reporting),通常根据其首任主席的姓名而称为Treadway委员会)的简称。该委员会于1992年和2004年分别发布了内控体系框架(5要素)和全面风险管理整合框架(8要素)。
内控体系是战略风险管理的有效工具
企业面临的风险多是一般的运营风险、市场风险、信用风险，但在企业战略执行过程中，一些普通的风险不及时防范都有可能变成危及企业战略目标的战略风险，企业的经营管理永远是一个动态的过程，可能一般的风险在企业内控制度的有效框架下可以得到有效治理，这时，企业的内部控制制度足以支持企业风险管理的要求，但一旦环境变化或个别环节的内控失效导致危及企业战略目标的风险发生，没有内控体系就无法胜任化解风险的要求，在内控机制发挥作用情况下，风险来临必然要企业管理当局从企业战略高度调动企业可以控制的资源，研究风险的特性，度量风险的危害程度，采取规避措施或其他管理手段。
企业风险管理框架也强调在企业日常经营管理中全员参与风险管理，这个过程中企业内控制度可能发挥防止一般的经营风险和信用风险发生的作用，不符合企业内控规范的事得以有效避免，但企业风险管理框架更多的是要求参与者保持一种主动参与的姿态，强调在具体的领域里实际操作者利用其工具方法管理面临的风险、捕捉有益的市场机会，从而为企业创造价值。
从风险管理过程看，企业应制定严密的业务操作规程及信息传输报告制度，建立一个有效的全面风险管理框架来全面管理各方面的风险，这就决定了企业风险管理最后形成的成果也是更好控制企业风险的内部控制制度或内部控制制度的完善。
企业风险管理最终以内控制度形式出现，是企业风险管理能力的提高，以后类似的风险就从企业第一次的面对的风险变成了企业可以以常规管理控制的一般风险，纳入企业内控制度处理的管理规程，使企业在不断变化的环境中减少被动，增加反应和控制能力。
从以上企业经营中的风险管理的过程考察，企业内控制度是日常情形下企业运营监控体系，包括对普通风险的控制，企业战略风险管理是特殊情形下企业管理的手段和工具，企业决策者在战略决策过程中虽然分析战略风险管理,但对风险在企业内控体系中如何实施有效监管可能较少考虑，COSO框架下的企业整体风险管理要求根据企业战略决策的需要完善内部控制体系，以适应企业战略规划目标的执行，在这个意义上，实施财政部的内控指引。
结语
必须认识到，内控体系在一定程度上防范风险的能力是有限的，有些风险领域是无法提供绝对保障的，比如联合舞弊的风险可能会逾越很多控制环节，造成实际运行中的内控体系失效。
还会由于企业所处的环境的变化，由于企业的业务和管理活动是人所具体执行的等因素，企业的内部控制体系无论如何完美都不可能一劳永逸的解决企业可能面临的全部风险，所以企业风险管理，特别是企业战略风险管理，是企业应对企业动态环境和资源变化，化解风险捕捉机会的必备工具;同时，企业可以在风险管理的实践中不断增强抗风险能力，不断完善企业的内部控制体系，这将是一个不断循环往复的过程，每一个循环，企业的内部控制体系都将得到一次完善和提高。
内控体系的有限性和风险的不确定性永远都是存在的，这也许是全面风险管理与内控建设的意义所在吧。
墨子思想的现实意义
墨子思想的现实意义
摘要:墨子是著名的平民思想家、政治活动家，其“兼爱”、“非攻”、“尚贤”、“尚同”思想体现了“以民为本”的思想观念。墨子为了实现其“兼爱”、“非 攻”的理想身先力行，创立墨子者集团，传播墨子理论，帮助弱者，济贫扶弱，体现其高尚的情操。墨子思想对后世影响很大，特别是历代农民起义的口号大都体现 了墨子的观点，如:杀人者偿命;耕者有其田;反对贪官污吏;王侯将相宁有种乎;均贫富等等。墨子代表农民小生产者利益，体现了“以民为本的富民思想”和反 侵略、反战争的思想。
关键词:墨子、以民为本、兼爱、非攻、兼相爱、交相利、民富国治
墨子名翟，战国初期创立墨子学派，是著名的平民思想家、政治活动家。《墨子》七十一篇，现存五十三篇，传于世。兼爱、非攻、尚贤、尚同是其思想主流，“兼爱、非攻”思想体现了“以民为本”思想观念，在当时及后世影响颇大。
一、墨子思想的历史背景
墨 子从事学术政治活动是在战国初期，正是列国争战，大国兼并的社会动荡时期。大国对小国兼并和吞食，强国对弱国的掠夺，大国之间的争霸，使战争连绵、灾祸不 断。连年的战争给社会造成很大的损害，给人民带来极大的痛苦。凡有师旅兴起“春则废民耕稼树艺，秋则废民获敛，今唯毋废一时，则百姓饥寒冻馁而死者，不可 胜数”?。而且战车牛马兵器粮草损失不计其数，参加作战的师旅“与其居处之不安，饮食之不时，饥饱之不节，百姓之道疾病而死者，不可胜数。丧师多不可胜 数，丧师尽不可胜计”?。因战争而带来的天灾人祸使人民不胜其苦。由于战争的耗费，加之统治者残酷地剥削人民，增加苛捐杂税，使得“民参其力，二入于公， 而衣食其一。公聚朽蠹，而三老冻馁”?。由于战争，各国君王“必厚作敛于百姓，暴夺民衣食之财”。?统治者的盘剥，人民的负担更加沉重。当时社会状况正如 墨子所说:“民有三患，饥者不得食，寒者不得衣，劳者不得息，三者民之巨患也”? 。 墨子是代表农民和手工业者利益的思想家，是小生产者的代言 人，这与他生活经历分不开。墨子出身于劳动者中间，做过工匠，他会制造载得五十石重的车辖。“子墨子谓公输子曰:?子之为也，不如翟之为车辖?，须臾刘三 寸之木，而任五十石之重。故所为巧，利于人谓之巧;不利于人谓之拙”? 。由此可见，他参加过工艺的生产，其工艺水平超过鲁班。 墨子虽做过宋国大 夫，但他从不以“大人”自居，他自称是“贱人”，生活极其清苦。庄子说他以自苦为极。他效法大禹，因为禹为了大众的利益，曾不辞劳苦，不避风霜，为治水疏 通河道三过家门而不入。因长期在河泥里干活，连腿胫和腿肚上的小毛都脱落了。墨子效法禹的精神，“以裘褐(粗布衣服)为衣，以跋(草鞋)为服”?，工作 “日夜不休，以自苦为极”?。为了实现其主张，不仅常与上层人物接触，且甘愿与下层社会为伍。 墨子生于鲁国，他曾“学儒者之业，受孔子之术”?， “兼爱”思想应是从孔子的“仁爱”中继承发展而来的。但他发觉儒家的理论很烦琐，不适宜于劳动人民，故反对厚葬，提倡节丧。他将仁义道德的道理更朴实化， 更贴近人民的利益。墨子非儒只是反对儒家只讲形式，不求实际，只谈空论，不求实利的空谈作风。如制各种形式的礼仪，守孝三年等等，他一方面批判了腐儒，一 方面又吸取了儒家精华。孔子的“仁爱”是站在统治者立场上，以“亲亲”为核心的有等级的“仁爱”，经墨子升华后，成为爱无差等的“兼相爱”。
二、墨子思想的实质
墨 子“兼爱”“非攻”的思想实质是以人为本，反对攻战是为了广大劳动人民。春秋战国时期，各国统治者争城夺地，互相杀伐，争战不已。墨子认为争城夺地之战， 遭殃的是劳苦大众。墨子提出“兼相爱、交相利”，其主旨是要求统治者宽大政策，施以仁政，兼爱人民。墨子说:“凡天下祸篡怨恨，其所以起者，以不相爱生 也，是以仁者非之”?。由于人与人之间不相爱，就会相攻、相贼、相伐。必然会出现“强必执弱，富必侮贫，贵必傲贱，诈必欺愚。”
?的现象。老百姓本来就贫 弱，在富人欺诈压迫之下，就更无以为生了。这样贫者会越贫，富者越富，怎样来改变这种情况呢?墨子提出:“以兼相爱、交相利之法易之” ?只要人人都树立了“兼爱”的道德观，以“兼爱”来要求自己，就能“视人之国者若视其国，视人之家者若视其家，视人之身若视其身”?。如果大家都能做到这 样的话，就达到了“诸侯相爱则不野战，家主相爱则不相篡，人与人相爱则不相贼，君臣相爱则忠，父子相爱则慈孝，兄弟相爱则和谐。天下之人皆相爱，强不执 弱，众不动寡，富不侮贫，贵不敖贼，诈不欺愚”?。这是墨子的理想社会，墨子的理想是要建立一个人人都相敬相爱和谐的社会秩序。他不仅提出这一理想，也为 此而努力奋斗。故墨子的“兼爱”“非攻”思想实质是代表劳苦大众的利益，是为了建设一个和谐的社会。
三、墨子思想的深远影响
为了 实现其理想，墨子身先力行，把理论付诸实施，他吸收学生建立墨者集团，墨子为首任“巨子”，即首领。这个集团要求严格，都是能吃苦耐劳，忠于墨家的勇士。 淮南子说:“墨子服役者百八十人，皆可赴火蹈刀，死不还踵”?。陆贾在《新语》中也说到“墨子门多勇士”。墨子弟子不止百八十人，据《公输篇》记载，墨子 说:“臣之弟子禽滑厘等三百人，已持臣守圉之器在宋城上而待楚寇矣”? 。有这样一些勇士坚定不移地忠守“兼爱”“非攻”的思想，有广大农民手工业者的支持，才使墨子学派盛极一时，楚国欲攻打宋国，他知道这一消息后，为止楚攻 宋。他起于鲁，行十日十夜，足重茧而不休息，裂裳裹足至于郢。面对楚王据理力争，阐述他的“兼爱非攻”的理论。并同公输班斗器械，以其智慧、技术、胆略和 正义的行为阻止了楚国对宋国的进攻，使宋国免于一场灾难，这正是墨子“兼爱非攻”的实际行动。 墨子思想盛极一时，墨派的势力也与当时的封建势力并 驾齐驱，孟子说:“杨朱、墨翟之言盈天下，天下之言不归扬，则归墨”? 。墨子的思想，给中华民族留下了唯物主义、社会主义和民主主义的思想传统，墨子信徒那种对信仰的坚定性，对团体的严格纪律性，以及“以自苦为极”不惜牺牲 自己一切的斗争精神，以后都长留在中国农民阶级和中华民族的血液中，是中华民族的优良传统。
墨翟死后，其弟子继承发扬墨学，有禽滑厘、孟胜、胡 非、随巢、宋铏等。这些人被称为正统派。还有尹文、惠施、公孙龙、许行等，被称为别派。韩非子说:“自墨子之死也，有相里氏之墨，有相夫氏之墨，有邓陵氏 之墨”?。庄子说:“相里勤之弟子，五侯之徒;南方之墨者:苦获、已齿、邓陵子之属。俱诵墨经，而倍谲不同，相谓别墨。以坚白同异之辩相訾，以觭偶不仵之 辞相应。以巨子为圣人，皆愿为之尸，冀得为其后世，至今不诀”?。依此可见，墨派团体到秦始皇统一的前夕，还很活跃。
宋铏是墨派继承者，大约生于孟子同时，墨子主张“爱无差等”，他说“僈等”;墨子主张“摹顶放踵，利天下而为之”，他说“见侮不辱”，“凡人之门也，必以其恶之为说，非以其辱为故也”，“日夜不休”“愿天下之安宁，以活民命”?。墨子主张“非攻”他便说“禁攻寝兵”。 许 行是楚国人，与孟子同时代，吕氏春秋记载:“禽滑厘学于墨子，许犯学于禽滑厘，田系学于许犯，孔墨之后学显荣于天下者众矣”(21)。许行即是许犯，许行 不仅是理论家也是行动家，墨子主张不劳者不得食，许行主张负公务职责的人和农人共同去参加耕种，和工人共同参加工艺。他说:“贤者兴民并耕而食，饔飧而 治。今也，滕有仓廪府库，别是厉民而以自养也”(22)许子继承了墨子的思想，倡导耕者有其食，主张平等，希望建立一个兼相爱交相利的和谐社会。
墨 子思想对后代的农民起义和农民革命运动产生了巨大的影响。自秦末陈胜，吴广的农民起义以来，封建社会历代王朝的农民起义此起彼伏，其次数之多，战争之激 烈，范围之广都属世界之最。历代王朝的更替大都是由农民起义作为杠杆，有的是农民起义的领袖直接开创了一个新的王朝。中国农民起义虽各有区别，但大都具有 一些共同特征。从思想渊源上
看，农民起义的特征和墨子思想存在着一定的联系。
历代农民起义有几条基本口号，一是杀人者偿命;二是耕者有其田;三是 反对贪官污吏;四是帝王将相宁有种乎;五是“均贫富”。这几条基本口号反映了小生产劳动者对人格平等的追求，经济生活上要求起码的条件，政治上反对贪官污 吏的倾向，这些口号都带有墨子思想的烙印。墨子说“官无常贵，民无终贱”“有能则举之，无能则下之”(23)的政治、人格平等的主张。墨子说:“有力者疾 以助人，有财者勉以分人，有道者劝以教人”(24)，他主张人人能各从其事，不废耕稼之时，纺线之事，使饥者得食，寒者得衣，保证百姓起码的生产、生活条 件。墨子的思想和农民起义所表现出来的政治思想倾向是十分相似的。 侯外庐先生指出:“我认为，中国农民战争的口号应溯源于战国末年墨侠一派下层宗 教团体所提出的一条公法，即《吕氏春秋》所载，?杀人者死，伤人者刑，墨者之法也?”(25)。李泽厚先生也认为，农民起义的一些基本的政治思想与墨子思 想存在渊源关系(26)。要求生命的保障，生活的温饱，反对贪官污吏，渴望专制权威的保护等等，反映了小生产者政治经济利益的要求。墨家以巨子为首，以墨 者之法为规范，有严格的纪律，其形式类似于宗教组织。墨子的政治思想、道德人格原则和具有宗教色彩的形式对道教影响很大。王明先生指出:“墨学演变为原始 道教经典的一部分的社会政治思想，它的内容比较丰富和深刻起来。就它思想的继承性说，它是墨学的流派”(27)。《太平经》是道教的基本经典，在社会政治 思想上宣传一种克己利人，济世救世，人人平等的太平世界。这种太平世界和墨子兼爱交利，非攻助人的大同理想是一脉相承的。东汉黄巾起义利用《太平经》作为 思想武器和组织手段，团结了起义的农民。墨子的勤俭艰苦，自食其力的墨者之规也被纳入道教基本教规，使农民起义能保持廉洁作风，团结奋进。
四、墨子思想的现实意义
墨子的社会政治思想是代表农民、小生产者利益的，不仅在当时被称为显学，对其后的影响也极其深远，在现代社会中值得借鉴和保持的可归纳为以下几个方面: 1、 以民为本的富民思想。墨子说:“今天下之君子，忠实于天下之富，而恶其贫，欲天下之治，而恶其乱，当兼相爱，交相利，此圣王之法，天下之治道也，不可不务 为也”(28)。“今天下王公大人士君子，请将欲富其国家，众其人民，治其刑政，定其社稷，当若尚同之不可不察，此之本也”(29)。“将以为万民兴利除 害，富贵贫寡，安危治乱也”(30)。春秋战国之时，是战乱之际，墨子主张天下之治，主张富国富民，其思想完全是从民众的利益出发，并要求统治者“诸加费 不加于民利者，圣王弗为”(31)。提出治国的策略，“天下贫，则从事于富之，人民寡则从事乎众之，众而乱则从事乎治之，此仁者为天下度也”(32)。当 时各国君主都大兴土木，建陵墓耗费民力民财，墨子告诫那些统治者，“厚葬久丧实不可以富贫众寡，定危理乱”(33)“厚葬久丧者为政，国家必贫，人民必 寡，刑政必乱”(34)。墨子的富民思想在今天仍有其积极的意义。现在党和国家领导人提倡“以人为本”，各项方针政策都体现了强国富民的政治策略。
2、 主张勤俭节约，提倡发展生产。墨子一书中有“节用”“节葬”“非乐”等篇。该篇主要是倡导勤俭节约，节省民财民力，反对强加赋税欺压百姓。他说:“今王公 大人虽(唯)无造为乐器，以为事乎国家，非直掊潦水折壤垣为之也，将必厚措敛乎万民，以为大钟鸣鼓琴瑟竽笙之声”(35)。“民有三患，饥者不得食，寒者 不得衣，劳者不得息。三者民之巨患也”。“为乐非也，今王公大人，惟毋处高台厚榭之上而视之，钟犹是延鼎也，弗撞击将何乐得焉哉,其说将必撞击之，惟毋撞 击，将必不使老与迟，老与迟者耳目不聪明，股肱不毕强，声不和调，明不转朴，将必使当年。……使丈夫为之，废丈夫耕稼树艺之时，使妇人为之，废妇人纺绩织 纴之事。”(36)墨子“非乐”是反对大张旗鼓地纵乐，因而耽误农时，浪费民力，耗费民财。
墨子力斥儒家所主张的“三年之丧”的厚葬，认为那不但 无益地消糜社会财富，而且无用地
消耗社会的劳动力。他说:“细计厚葬，为多埋赋之财也，计久丧，为久禁从事者也。财以成者抉而埋之，后得生者而久禁之，以 此求富，是譬犹禁耕而求获也”(37)。进而他主张社会生活的节俭化，主张饮食以“黍稷不二,羹胾不重;饭与土塯，啜与土铏”为限;(38)衣服以“冬以 御寒、夏以御暑”为限。他认为“衣服，适身体和肌肤而足矣。……锦绣文采靡曼之衣……此非云益煖之情也，单财劳力毕归之于无用也”(39)。宫室以“高足 以避润湿，边足以御风寒，上足以待雪霜雨露。宫墙之高足以别男女”(同上)为限。总之，“凡足以奉给民用则止”(40)，他认为封建主那种奢侈纵欲的生活 完全是依靠他人的劳动为生的，那不但在损害他人的生存，是“暴夺民衣食之财”(41)而不符合人类生存的原则。 墨子提倡劳者得食，不劳者不得食， 他认为人与禽兽不同，禽兽是因其羽毛以为衣裘，因其蹄蚤以为行走，因其水草以为饮食，所以不必劳作。而人类不然，一定要竭股肱之力，殚其思虑之智，才能维 持生命，所以各人要“分事”，什么叫“分事”,就是各人自己份内的职业，即社会分工之意。因而他认为各人都应“各从事其能”(42)、“必量其力所能而从 事焉”(43)。要求人们都参加劳动，“譬若筑墙然，能筑者筑，能实壤者实壤，能欣者欣(掀)，然后成墙也”(44)。进而对那些不劳动者提出“耕其力者 生，不耕其力者不生”(45)，在社会道德上，他还提出“存余力以相劳，有余财以相分”的平等主张。
墨子主张发展生产，鼓励农耕和发展手工业。要 求“农夫早出暮入，耕稼树艺，多聚菽粟，以其分事也。妇人夙兴夜寐，纺绩织衽，多治麻丝葛绪綑布縿以其分事也”(46)，“凡五谷者，民之所仰也，故食不 可不务也，地不可不力也”(47)，还提出“必量其力所能至而从事焉”(48)。墨子的这种量其力而行，各尽所能的社会分工方法是先进的，人们各尽所能把 生产搞得井井有条，这样就能促进生产的进步和社会的发展。墨子的勤俭节约观念和发展生产的主张,在现代社会中也是值得继承和发扬的。
3(在政治上 反对侵略战争，在战略、战术上主张全民皆兵，积极防御。墨子反对攻战，反对侵略，在《墨子?非攻》及各篇中都有阐述。他认为:一则侵略战争一打响，一定有 所死伤“令尝计军出……住而靡弊腑冷不反(返)者，不可胜数;又与矛戟戈刃乘车，其列往碎折靡弊而不反者，不可胜数;与其牛马肥而往，瘠而反，往死亡而不 反者，不可胜数”(49);其二，即使没有在战场上战死或受伤，也会因“与其途道之修远，粮食辍绝而不继，百姓死者不可胜数;与其居处之不安，食饭之不 时，饥饱之不节，百姓之道，疾病而死者，不可胜数”(50);其三，行军者在冬天，要受寒;夏天，要受暑;春天呢，又要妨碍“耕稼树艺;秋天呢，又要废弃 收获。“今师徒唯毋兴起，冬行恐寒，夏行恐暑 ，此不可冬夏为哉也;春则废民耕稼树艺，秋则废民获敛，此不可以春秋为者也”(51)。而且在战争中男人出战，女人在家，男女久不会面，生活不正常。“兴 师攻伐邻国，久者终年，速者数月，男女久不相见，此所以寡人之道也”(52)。总之，战争是不好，为害极大。“丧师多不可胜数，丧师尽不可胜计”(同 上)。所以在墨子看来，不论侵略和被侵略的国家，遭受不利的都是人民，墨子反对战争，是为“中万民之利“，为民求福，为民求利。
如何制止战争捍卫 家园，墨子做了很多的努力和准备。据《战国策?宋策》、《吕氏春秋》、《淮南子》和《墨子?公输篇》都记载了公输子为楚作云梯攻宋国，墨子率三百弟子去救 宋的故事。墨子为止楚攻宋，起于鲁国行十日十夜，足重茧而不休息，裂裳裹足至于郢。而对楚王据理力争，阐述他的“兼爱、非攻”理论，并同公输班斗器械，以 其智慧、胆略和正义的作为阻止楚国对宋国的进攻，使宋国免于一场灾难。
为了反战和宣传兼爱、非攻的的理论，墨子组织墨者集团，其集团都是勇敢善 战，不畏艰险的战士。在战术上主要是采用积极防御的措施。《墨子》一书中有“公输”、“备城门”、“备高临”、“备梯”、“备水”、“备突”、“备穴”、 “备蛾传”、“迎敌祠”、“号令”等篇章都阐述备战、守御、防敌的战术和法则的，这些篇章记载了许多先进的工具和守备的器械。如“藉莫”，即为布幕;以竹 杆悬挂于女墙上，以挡来敌弓矢。“灵丁”为弓矢之类;“救車火”，为救火
之具;“云梯”，攻城之械;“藉车”、“连弩之車”等等。“公输子削木以为鹊，成 而飞之，三日不下，公输子自以为巧。子墨子谓公输子曰:?子之为鹊也，不如匠之为车辖。?须臾刘三寸之木，而任五十石之重。故所为功，利于人谓之巧，不利 于人谓于拙。”(53)。墨子是能工巧匠，其水平比鲁班高。这些篇章说明在动员全体人民积极抗御方面做出了极大的贡献。 4、倡导“兼相爱，交相 利”，提出“利天下”、“利人民”的互利观。墨子从“兼相爱、交相利”为出发点，进而指出“爱人者，人必从而爱之;利人者，人必从而利之”(54)，“从 利之所自生，此何自生,……从爱人利人生”(同上)“天必欲人之相爱相利”(55)。这种“兼相爱、交相利”是他所理想社会制度中表现人与人关系的基本原 则，他认为爱是从相互利益的基础上产生的，人与人的相互利益也是社会的最高原则。这种原则是公利、互利，这种社会道德观，至今也是值得继承和提倡的。
5、 提倡廉政，倡导廉洁的政治。墨子反对“暴夺民衣食之财，”和“厚作敛于百姓”。在“节用”、“节葬”、“辞过”、“兼爱”等篇章中都反复论述。他批判统治 者耗费财力去纵欲，批判厚葬久丧。但凡这些消费，都是盘剥人民的利益而所得，是造成民苦、民累、民亡的主要方面。他主张“有力者疾以助人，有财者勉以分 人，有道者劝以教人 ”(56)。他提倡在税制上要利于百姓，“令农夫入其税于大人”也就是说农夫向政府纳税，是正常的，他说:“凡费财、劳力不加利者，不为也。以其常役，修 其城郭则民劳而不伤。以其常正(征)，收其租税，则民费而不病”，意即为有原则的派劳役和征租税是不会病民的，而民病于“厚敛”，“民所苦者非此也，苦于 厚作敛于百姓”(57)。故墨子提倡节俭，提倡廉政，他说:“故节于身，诲于民，是以天下之民可得而治”(58)，并告诫说“俭节则昌，淫佚则亡”，“故 其用财节，其自养俭，民富国治”(59)。
、墨子倡导“法治”，并提倡“仁人之法”。他常要求统治者“爱人谨忠，利民谨厚”，否则“法6
不仁”是 “不可以为法”的(60)。他说:“天下之事者不可以无法仪，无法仪而其事能成者无有也。虽至士至为将相者，皆有法;虽至百工从事者，亦皆有法。百工为方 以矩，为圆为规，直以绳，正以悬。无巧工不巧工，皆以此五者为法。巧者为中之，不巧者虽不能中，放依以从事，犹逾已，故百工从事，皆有法所度。今大者治天 下，其次治大国、而无法所度，此不若百工”(61)。墨子认为“仁人之法”不能以父母为法，不能以师学为法，不能以君主为法。法治要教人不恶不贼，要使人 相爱相利，要施厚德于人民，他崇尚禹汤文武，认为这些都是爱人利人的君主。
7、推崇贤能政治的民主思想。墨子的政治民主思想主要表现在“尚贤”和 “尚同”两篇中，他从农民阶级的立场出发，一面从根本上反对地主家族政权的世袭制，一面主张由贤能人士来掌握政权。其意图为打破阶级身份的限制，而以德贤 能为标准的一种制度来代替封建的家族世袭制。这是民主主义的萌芽。他说:“亲戚则使之，无故富贵;面目佼好则使之;……是故不能治百人者，使处乎千人之 官，不能治千人者，使处乎万人之官”(61)。这种政治的结果，只能致使人民“饥而不得食，寒而不得衣，劳而不得息，乱而不得治”(同上)。他提出尚贤的 主张，推举贤能人士来管理国家。“选择天下贤良圣智辩慧之人，立以为天子;选择天下赞阅贤良圣智辩慧之人，置以为三公”(62)。“虽在农与工肆之人，有 能则举之，高与之爵，重予之禄”(63)。“故古圣王以审以尚贤使能为政而取法于天。虽天亦不别贫富、贵贱、远弥、亲疏。贤者举而尚之，不肖者抑而废之” (同上)。“以德就列，以官服事，以劳殿赏，量功分禄，故官无常贵，而民无终贱。有能则举之，无能则下之。举公义，辟私怨”(同上)。从上述的论述中，可 见墨子民主主义思想是多么地可贵，这在当时与儒家的观点是相对立的，表现出了劳动人民阶级的进步思想。墨子的选贤举能，是在打破阶级、贫富身份的限制下， 由全体民众所共同选举出来的。其根本立场是否认了封建世袭制、否认了等级制度，主张由全员选举来代替世袭制。从“是故选举天下之贤可者立以为天子” (64)，“天子为天下之仁人”，“由万民选择而立”(同上)等语句的意义看来，我们可知墨子是否认君
主制及政治地位的世袭制度，而是主张由全民选举方式 去产生的贤能政治。 综上所述，墨子的政治民主学说有三点:一、“天子”不是世袭而是由“万民”选举的;二是“天子和万民”在经济地位上都是平等 的，在政治地位上也是平等的。故只要你是 “圣人”、“仁人”，不管你是农民或手工业者还是富人，或贱奴，都有被选举作天子的机会。三、 凡是有才智的人，不论是农、工、商或贱奴，“天子”有举用他的义务。墨子的民主主义思想，虽具有一些天命观，在今日看来是落后的，然而在两千年前发明这样 的理论，却是伟大的，在现代也是有积极的进步意义和继承发扬的意义。
五、结语
综上所述，墨子是农民与小生产者利益的代表，是劳动人民的思 想家和政治活动家。墨子的政治思想，反映了中下层人民的希望和要求，他从维护人民利益的角度出发，提出“兼爱”“非攻”“尚贤”“尚同”“非乐”“节用” “节葬”等等政治主张，是进步的。“兼相爱、交相利”是理想社会的人人平等，有财相分、有利相交，彼此互爱的基本观念。反对非正义战争的正确立场，体现了 中国人民热爱和平，安居乐业的理想。提倡节俭、反对浪费是中华民族的优良品质。主张发展生产，倡导有序的社会分工，并积极地研制和发明先进的工具，为社会 经济的发展和进步起了积极的推动作用。反对贪官污吏，倡导廉政，不仅是为民着想，同时对当时的社会风气和政治制度也是一个抨击。强调法治，依法治民，“法 天下”等等，也是进步的。推崇贤能政治更具有民主主义的色彩，总而言之，墨子在两千年前具有这种政治观点，是非常进步的值得我们继承和发扬的。
墨子的政治理想是建立一个人人互爱、互助、有秩序、有法度的，人人都能富有，人人平等的一个和谐的社会，这种理想至今看来，也是进步的。
