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《国际会计》试卷（B 卷）

考试时间：120分钟闭卷任课老师：

一、判断题（本题型共10小题，每小题1分，共10分） 1、法国实行的是统一会计制度。（）

2、在纯粹的历史成本会计模式下，采用区分货币与非货币性项目法与区分流动与非流动性项目法的折算结果是完全一致的。（）

3、采用股权集合法处理" 对子公司股权投资" 会产生新的计价基础，应确认商誉（） 4、物价变动会计模式否定了币值不变假设。（） 5、在吸收合并和创立合并方式下，不会产生商誉。（）

6、企业签订期汇合同进行套期保值能否获利取决于今后汇率的实际变动情况。（） 7、历史成本/名义货币会计模式消除的是一般物价变动的影响。（） 8、合并报表是在母、子公司个别财务报表的基础上编制的。（）

9、欧盟的前身欧共体对其成员国的会计协调是通过发布各种指令来实现的。（） 10、企业把外币兑换成本国货币时，应采用卖出汇率计算换到的本国货币金额。（）

二、单选题（本题型共5小题，每小题1分，共5分） 1、当某公司采用时态法进行折算时，其功能货币是（） A 、母公司所在国的通货 B、该公司所在国的通货 C、第三国的通货 D、以上都有可能

2、只调整会计报表，变动会计计量单位的物价变动会计模式是（） A、现行成本会计模式 B、一般购买力会计模式

C、现行成本/一般购买力会计模式 D、历史成本/名义货币会计模式

3、根据P ·H ·阿伦博士的分类法，法国会计模式是（）

A、统一会计模式 B 、企业定向会计 C 、微观经济模式 D 、税务定向会计 4、当企业为外币应付账款进行套期保值，且远期汇率高于即期汇率，则发生的是（）

A、升水利得 B 、贴水利得 C 、升水损失 D 、贴水损失 5、当代理论和母公司理论相同的地方在于（） A、为少数股权确认商誉 B、只为母公司确认商誉

C、对子公司的资产负债采用双重计价标准 D、采用比例合并法

三、多选题（本题型共5小题，每小题3分，共15分） 1、编制合并财务报表的基本前提是（） A、统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 B、统一母子公司的会计政策

C、对子公司股权投资采用权益法进行核算 D、对子公司以外币表示的会计报表进行折算 2、下列差额中，应作为汇兑损益核算的有（） A、收到外币资本投资时的外币折算差额 B、外币会计报表折算差额 C、外币兑换时产生的折算差额

D、持有外币货币性项目所产生的外币折算差额 3、物价变动的会计对策有（） A、对无形资产实行限期摊销法 C、采用一般购买力会计模式

B 、对固定资产折旧采用经济寿命计算 D 、采用现行成本/一般购买力会计模式

4、编制合并报表的实体理论要求（） A、合并报表主要为公司的全体股东服务 B、应将" 少数股权" 反映在合并股东权益中 C、应为少数股权确认商誉

D、对子公司的资产负债采用双重计价标准

5、以下机构属于国际会计协调的民间机构的是（） A、国际会计准则委员会 B、证券委员会国际组织 C、欧洲联盟 D、国际会计师联盟

四、名词解释（本题型共5小题，每小题4分，共20分） 1、个别物价变动

2、间接标价法

3、两项交易观点

4、吸收合并

5、财务资本

五、问答题（共12分）

1、什么是GAAP ？美国GAAP 的制订机构有哪些？列举其主要成果。

2、物价变动对历史成本会计模式有何影响？

六、业务分析题（20分）

金华公司2007年12月1日从国外HB 公司购进商品一批，价值FC100000，双方约定2008年1月31日付款。该公司记账所用货币为人民币元。12月1日、12月31日和1月31日三个时点上RMB ￥对FC 的汇率，分别为FCl ＝RMB ￥5；FCl ＝RMB ￥5.10；FCl ＝RMB ￥4.95。

要求：按一项业务的观点和二项业务的观点的三种方法代金华公司编制货物交易日、报表编报日、货款结算日的会计分录。七、简述国际会计研究的基本内容。（18分）

国际会计试卷B 参考答案

一、判断题

1、√ 2、× 3、× 4、√ 5、× 6、√ 7、× 8、√ 9、√ 10、× 二、单选题

1、A 2、B 3、D 4、C 5、B 三、多选题

1、 ABCD 2、CD 3、ABCD 4、ABC 5、AD 四、名词解释

1、个别物价变动：是在一定时期内某种或某类商品的物价指数的持续、剧烈的波动。

2、间接标价法：是一种以每单位本国货币可兑换的外币金额来表示汇率的方法。 3、两项交易观点：是处理外币交易的方法之一，它把交易的发生及嗣后的账款结算作为两项不同的经济业务进行会计处理。

4、吸收合并：又叫兼并（Merger ）, 一家公司取得其他一家或几家企业的净资产而后者宣告解散。

5、财务资本：把资本理解为是业主投入企业的货币或购买力，是企业净资产的代名词。五、问答题

1、 GAAP 指美国公认会计原则。美国GAAP 的制定机构及其成果为：会计程序委员会（CAP ）：51个《会计研究公告》（ARB ）。会计原则委员会（APB ）：31份会计原则委员会意见书。

财务会计准则委员会（FASB ）：财务会计准则公告（SFAS ）142个（截止到2001年7月）和财务会计准则概念公告（SFAC ）7个。 2、（1）动摇了币值不变假设

货币计量假设中包含了币值不变假设，即货币本身的价值是不变的，它所依据的事实，是在长期的观察中，币值的升降自行抵消，而维持一个基本稳定的币值，或者币值虽有变动但变动幅度微乎其微。但物价变动的事实，使币值不变假设已经相当严重地脱离了客观实际。通货膨胀条件下，币值变动主要表现为名义货币单位与其实际购买力的严重脱节。当企业拥有货币性资产，会遭受到货币购买力下跌的损失，而负有货币性债务，则只需偿还按名义货币单位计量的负债数额，却会得到相应的收益。

（2）冲击着历史成本原则 ①物价变动对资产计价的影响

由于固定资产可以在多个会计期间发挥作用，在历史成本计价原则的前提下，几年前购置的固定资产成本，与现行成本之间会发生较大的差异，编表日资产负债表上资产价值将会远远低于该项资产当前的现行成本。至于对存货的影响，情况较为复杂。币值变动的影响，要根据存货流转的假设来决定。在先进先出法下，影响最大；加权平均法下，影响适中；后进先出法下，影响最小。

由于资产购置日期不同，不同时点上的历史成本相加得出的资产总额，变得没有什么实际意义。

②物价变动对利润的影响

通货膨胀下，现行成本总要高于历史成本，当以历史成本计量费用时，会导致成本补偿

不足，利润高估，会导致多交所得税和多分利润。这种虚利实分的作法实际上是把权益资本当作利润分掉了。但在物价下跌的情况下，则正好相反，导致多计费用，少计收益，形成秘密准备。六．业务分析题：

解：

（一）采用一项业务的观点：

（1）交易发生日；12月1日购进商品时，按当日汇率Fcl ＝RMB ￥5将该项交易外币金额折合成人民币入账。购货成本和应付账款的人民币金额FCl00,000×5＝RMB ￥500,000。其会计分录为：借：购货￥500,000 贷：应付账款￥500,000

（FCl00,000×5＝RMB ￥500,000）

（2）报表编制日

12月31日当日汇率为FCl ＝RMB ￥5.1，使购货成本和应付账款增加到5l0,000（PC100,000×5.10）元；由于交易发生日与报表编制日汇率变动所发生的折合成人民币的差额为10,000（510,000一500,000）元，应据以调整已入账的购货成本和应付账款。其会计分录为：借：购货￥10,000 贷：应付账款￥10,000

（FCl00,000×5.1一FC100,000×5＝￥10,000）（3）交易结算日

1月31日当日汇率为FCl ＝RMB ￥4.95，购货成本和应付账款按当日汇率折合后，应为495,000（Fcl00000×4.95）元；由于报表编制日与交易结算日汇率变动所发生的折合成人民币的差额为15,000（5l0,000－495,000）元，应据以调整购货成本和应付账

款。其会计分录为：借：应付账款￥15,000 贷：购货￥15,000

（FCl00,000×5.10－FCl00,000×4.95 ＝￥15,000）（4）1月31日：付款日

1月31日，将FCl00,000偿还外国供应商，结算前欠货并按当日汇率（FCl ＝RMB ￥4.95）将结算款FCl00,000折人民币入账。其会计分录为：借：应付账款￥495,000 贷：现金￥495,000

（FCl00,000×4.95＝￥495,000）（二）在两项业务观点下，第－种方法：（1）交易发生日

12月1日按当日汇率（Fcl ＝BMB ￥5）购进商品成本和应付账款折合成人民币入账。其会计分录为；

借：购货￥500,000

贷：应付账款￥500,000 （FCl00,000×5＝￥500,000）（2）报表编制日

12月31日按编表日汇率（FCl ＝RMB ￥5.10）调整应付账款，并将外币折算差额l0,000元转作当期外币折算损失。其会计分录为：借；汇兑损益￥10,000 贷：应付账款￥10,000

（FCl00,000×5.10－FCl00,000×5＝￥10,000）（3）交易结算日

1月31日按结算日汇率（FCl ＝RMB ￥4.95）调整应付账款，并将外币折算差额15,000元列为当期外币折算收益。其会计分录为：借：应付账款￥15,000 贷：汇兑损益￥15,000

（FCl00,000×5l0－FCl00,000×4.95＝￥15,000）（4）1月31日：付款

1月31日，以FCl00,000偿清所购商品的货款，并按当日汇率折成人民币入账。其会计分录为：

借：应付账款￥495,000

贷：现金￥495,000 （FCl00,000×4.95＝￥495,000）（三）在两项业务观点下，第二种方法：（1）交易发生日

12月1日按当日汇率（FC1＝RMB ￥5）将所购商品成本和应付账款折合成人民币入账。其会计分录为：借：购货￥500,000 贷：应付账款￥500,000

（FCl00,000×5＝￥500,000）（2）报表编制日

12月31日按当B2[率（FCl ＝RMB ￥5.10）调整应付账款，并将外币折算差额l0000元转作递延折算损失。其会计分录为：借：递延损益￥l0,000 贷：应付账款￥l0,000

（FCl00,000×5.10－FCl00,000×5＝￥l0,000）（3）交易结算日

1月31日按结算日的汇率（FC1＝RMB ￥4.95）调整应付账款，并将外币折算差额15,000元转作递延折算收益。其会计分录为：借：应付账款￥15,000 贷：递延损益￥15,000

（FCl00,000×5.10－PC100,000×4.95＝￥15,000）（4）1月31日

1月31日，以FCl00,000偿清所购商品的货款，并按当日汇率折合成人民币入账，同时将“递延损益”账户结转记入“汇兑损益”账户。其会计分录为：借：应付账款￥495,000 贷：现金￥495,000 借：递延损益￥5,000 贷：汇兑损益￥5,000

七、要求：观点鲜明，结构严谨，条理清楚。

国际会计

缪勒的会计发展模式（先驱性研究）

A ．宏观经济模式：该模式下的企业的经济活动大多受国家制约。

特点；均匀收益，折旧方法，特殊准备，推行社会责任会计等

代表国：瑞典，法，德

B 。微观经济模式：受国家制约弱

特点；资本保全观念，重置价值，全面的会计报告分析

C．独立发展模式：会计的规则不受宏观或微观的影响特点：公认会计准则，概念框架等代表国：英，美

D 。统一会计模式：特点：统一，标准代表国：法国，社会主义国家

. 阿伦是如何对全球会计模式进行划分的？每种会计模式的基本特征是什么？

答：阿伦以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为5个主要模式：（1）英国会计模式，强调公司应按照“真实与公允”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人的利益。

（2）美国会计模式，强调公司财务报告的披露必须符合“公认会计准则”，主要是为了保护证券市场投资人和潜在投资人的利益。

（3）法国-西班牙-意大利会计模式，强调财务报表要符合税法的要求，以保证国家税收。

（4）德国-荷兰会计模式，强调维护和保护企业的利益。

（5）苏联模式，服务于计划经济，财务信息主要为政府计划管理和控制服务

1. 美国：（1）基本特征：公认会计原则（GAAP ）是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则和规程的总和。

（2）民间机构在制定会计准则方面做了大量工作，并起了重要作用（3）准则、公告、有关解释性文件数量庞大（4）准则制定过程“透明化”

（5）以财务会计概念框架指导会计准则的制定(公认会计原则) （6）年度审计和公布财务报告的法定要求仅适用于公众公司

（7）在会计实务处理中十分注重投资者，特别是股权投资者的利益，表现在实务上：经营思想侧重短期目标，重视短期偿债能力分析；强调充分批露原则，财务报表透明度高；不赞同各年利润平滑化。

（8）会计实务的几个问题：不强求用词的统一；固定资产中坚持历史成本原则；存货计价方法的选用情况；一般采用成本与市价孰低法；租赁会计日益复杂。（9）税务会计与财务会计相背离

2.英国：

（1）对“真实与公允”的重视－－具有特色的显著特征

（2）在准则制定方面，英国会计职业团体不是代替某个政府机构行使立法规定的权力，而更多的是从广大职业界成员的利益和需要出发。

（3）十分重视IASC 。会计职业团体曾做出决定，只要是与英国或爱尔兰法律不相抵触的IAS ，都要加以执行。

（4）会计实务的主要特征：A. 合并会计报表实务在西方各国中一直处于领先地

位。 B.会计方法的选择方面已形成了一些惯例。 C.关于在会计计量中支持现行成本会计。 D.关注社会经管责任和增值表。

3. 法国：

(1).属于立法或法规会计

(2).受欧盟指令的影响

(3).在制定会计制度时，主要考虑宏观经济控制 (4).重视社会责任会计报表

(5).会计实务特征：极度稳健和形式重于实质

4. 德国：

（1）会计制度依存于法律→商法、公司法、公告法和税法。（2）资产负债表的编制可有不同的依据。（3）一些独特的会计惯例。

（4）积极从事会计国际协调工作，其会计体系受欧共体指令的影响较大

四. 比较英美会计模式的主要异同英美会计模式的相同处

1、会计环境英美两国均以私有制为基础，实行的是自由市场经济体制。它们有强大、规范的资本市场，其企业规模较大，资本的主要来源是证券市场和商业银行。

2、会计目标主要都是满足投资者和债权人的需要，侧重于维护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向

3、会计管理模式基本上是一种“协会模式”，民间性会计职业团体的管理权限很大，作用明显，会计行业的自律性较强，政府的管理作用极其有限。

4、会计监管方面，社会审计业发达，从事审计业务的注册会计师社会地位较高，其中介作用巨大，而且内部审计机构健全。英美会计模式的差异处

1、会计规范形式不同。美国有数量宠大、规定细致的准则体系，英国受《公司法》制约制定的会计准则数量较少, 规定较粗, 重视运用会计人员的专业判断。

2、会计准则制定框架不同。英国是通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求，而美国是以财务会计概念框架指导会计准则的制定。

3、会计准则的制定方面，美国是在官方的支持和干预引导下由民间机构制定会计准则，而英国的会计职业界民间组织在会计法规制定方面所起的作用和权威性

4、从会计核算及信息披露来看。美国的会计核算方法偏向乐观, 在信息披露上强调保护股东的利益, 提倡真实反映, 以充分披露而闻名; 英国着重强调“真实与公允”的观念, 是以保护公司的债权人、债券的持有人和股东的利益为主要目的。

5、在对外财务报告的不同。 ①英国对“财务报表的目标”，除供报表使用者“作经济决策”外，还突出提供使用者“评价企业管理当局的经管责任”。

②英国对财务报表要素，只分为“资产”、“负债”、“业主权益”、“利得”、“损失”五要素，而美国则分为“资产”、“负债”、 “全面收益”、“收入”、“费用”、“利得”等十要素

③美国采用账户式列报时，左边列报资产，右边列报负债和所有者权益，而英国资产负债表则在左边列报负债和所有者权益，右边列报资产。 ④在报表中列报项目顺序差别较大，美国的会计法规比较注重企业的短期盈利能力，因此在资产负债表中将流动性较强的资产排列在前面，而英国的会计法规则刚好相反，比较注重企业的长期盈利能力，因此资产项目按流动性由弱到强进行排列。

6、会计计量的差异。 ①固定资产。美国对固定资产不允许重估价值，但英国的会计准则建议企业每五年对固定资产在价值和使用年限两方面进行重估价。

②存货计价。美国在对存货进行计价时，允许采用后进先出法( L I F O) ，但英国和国际惯例都取消了对存货使用后进先出法进行计价。

③融资租赁。在处理长期融资租人的固定资产时，美国和英国处理方式相同，都秉承经济实质重于法律形式的特点，对承租方，将融资租入的固定资产予以资产化。

④商誉。对企业经营过程中自创的商誉，美国和英国都不将其资本化。而对于企业合并中产生的商誉，美国允许确认为无形资产，并在不少于 40年的时间内直线摊销；英国则将企业合并中产生的商誉在取得时予以注销。

对比法国、德国、荷兰、瑞典这四个欧洲大陆国家的会计实务体系，列出其异同点。（1）“服从税制需要”，实际上在四国的会计实务体系中都有较大程度的体现，在法国和地中海

沿岸的欧洲国家则更为凸显，故阿伦将其列为法国会计模式的基本特征，诺比斯也以“根据税制”与“根据法律”的德国会计模式相区别，并且进一步区别于“根据经济学理论”的瑞典会计模式，但三国同属于“以宏观统一为基础”的一类；荷兰则与美、英会计模式同属于“以微观为基础”的另一大类，并以“侧重商业经济学”与“侧重商业惯例和实用主义”的美、英模式相区别。这也可以从另一视角说明在四国中，荷兰的会计实务体系最接近于美、英模式。（2）“以法律为基础”、“以公司利益为导向”，实际也在四国的会计实务体系中都有所体现，但在阿伦的分类中，同属北欧会计模式的德国、荷兰和瑞典则较为凸显。实际上，利用极端稳健的会计政策和“准备会计”形成秘密盈余的做法，在法国、德国（尤其是瑞典）更为突出，荷兰相对次之

7，发展中国家会计实务体系的一般特征

1）会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。

2）各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响。另一方面，由于改革开放，又不可避免的受到主要投资来源国的会计影响。

3）在改革开放的进程中，对不同规模企业的会计实务作出不同的会计要求。

4）鉴于发展中国家的政治多数倾向于集权制，会计规范大都采取政府法规和准法规的形式。

5）政府干预在不少国家比较严重，“合法性”一般高于“公允性” 。 6）强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益

7）在利润分配中，大多数国家倾向于欧洲大陆模式。其目的是把一部分财力持续保留在公司内

9，发达国家会计实务体系（模式）综述。

你认为，当今发达资本主义的会计模式应该如何划分？它们之间的主要差异是什么？是否有协调化的可能？

当代发达国家会计实务体系，存在着美英模式和欧洲大陆模式的并立。美英模式和欧洲大陆模式的主要差异有：

（1）环境因素的主要差异：

①美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家。

②美国和英国的资本市场最为发达，而欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹资。 ③美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。

（2）会计实务中的主要差异：

①公允表述与遵循法律之间的矛盾。 ②“适度”稳健与“极度”稳健的原则。 ③充分披露与不要求充分披露。 ④利润分配中是否提留公积。综上所述，美英会计模式为一方与欧洲大陆会计模式为另一方，其差异不是在短期内就能协调的，连同受其不同程度的影响和交叉影响在内的国家，形成了当前全球范围内形形色色的国别会计实务体系。但我们也不能漠视国际协调化的趋势

国际会计协调化的远期目标和近期目标是什么？答：会计的国际协调化主要表现在：

（1）国际准则和国家准则（包括会计准则、审计准则）的协调化，这是协调化的远期目标。（ 2）国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近期目标

国际会计

计的国际化, 是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务, 其实质是会计准则的国际化。在会计国际化的进程中, 一定要把握好会计国家化和国际化的辩证关系:先是国家统一会计制度和准则,即会计国家化,然后达到国际惯例,即会计国际化。一个国家为了本国的利益, 不能不加区分地照搬国际上一些发达国家的会计准则, 应根据本国的实际情况,参照国际会计准则和一些先进国家的有益经验,制定规范的会计制度和准则, 也就是实现会计国家化。本文拟就中国会计国际化问题作以下探讨。

一、中国会计国际化的现状和进程

(一)中国会计国际化的现状

会计国际化一个很重要的方面就是会计准则国际化。目前, 世界各主要证券交易所已拥有越来越多的外国上市公司, 由于会计准则的差异引发的问题也越来越多。一个典型的例子就是德国奔驰公司到美国上市时, 按照德国的会计准则, 奔驰公司是盈利的, 但按照美国的会计准则,它就变成了亏损公司。为此,美国、日本、欧洲以及东南亚各国,都在认真考虑会计准则国际化的问题。

由于历史原因, 我国的会计准则与国际会计准则相比, 还存在着较大差距。这些差距首先表现在会计准则的数量上。目前国际会计准则委员会已制定了 41项具体会计准则,国际会计准则已经比较完备。美国的会计准则也已制定了一百多项。而我国目前只有十几项具体会计准则。相比之下,我们还有很多方面需要完善。其次表现在会计准则的功能上。作为一种商业语言, 会计准则的功能应该是让投资者通过阅读企业的财务报告, 明白企业的财务状况及经营效果。但我国由于证券市场不够发达, 上市公司的面比较窄, 以致会计准则的实施受到了限制,如企业合并、金融工具、坏账准备等都有一些特定的标准和运用范围。客观地讲,我国在会计准则的建设方面已经取得了较大的进步,自 1992年以来,已陆续修订颁布了《企业会计制度》、《企业会计准则》 (基本准则)以及十多项具体会计准则,所规定的会计政策和会计确认、计量标准, 与国际会计准则中的核心准则所规定的已基本相同。如国际会计准则要求期末存货按照可变现净值孰低计价, 我国《企业会计制度》也要求企业期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。可以说, 《企业会计制度》所规定的会计核算与国际会计准则基本一致, 它为我国加入世界贸易组织、实现会计的国际接轨奠定了基础。我国还将根据经济发展的实践出台企业外币折算、企业合并等新的准则, 这些都将逐步缩小我国会计准则与国际会计准则的差距。

(二)中国会计准则国际化的进程

中国会计随着经济体制改革的深化, 像我国的其他事物一样发生了很大变化。在过去的 20年里,会计制度改革和会计准则建设经历了三个阶段:

第一阶段是从 20世纪 80年代到 90年代初,其间制定了 “ 两则 ” 、 “ 两制 ” 。在这之前的 10年突变是中国的会计制度改革和会计准则建设的理论探讨和局部发展阶段。其中表现为, 适应外商投资的需要,在 20世纪 80年代以后的十几年的时间里对会计制度进行了局部的改革, 同时开展了会计准则的基础研究, 步步推进会计准则建设。这十多年可以理解为会计制度局部改革和会计准则的启动阶段。

第二个阶段是从 1992年到 1997年,这 5年可以理解为中国会计制度的转换阶段。这里所说的转换是从由计划经济阶段的会计模式转向市场经济的会计模式。其最根本的是确立了资产、负债及所有者权益等会计要素, 这些要素是计划经济所没有的, 而是市场经济所特

有的。从 1992年发布 “ 两则 ” 、 “ 两制 ” ,到 1993年开始实行 “ 两则 ” 、 “ 两制 ” ,再到新的会计模式深入人心、发挥作用,前后经历了 5年,我们可以把这 5年称为转换时期。

第三个阶段是从 1997年开始实施第一项具体会计准则发展到现在及以后的 10年时间, 这是中国会计准则体系的建设发展阶段。从 1993年到 1996年,我们起草了三十余个具体会计准则征求意见稿和草案, 当时之所以没有全部正式颁布实施, 原因是会计改革不能割断与经济环境的关系, 外部市场环境还没有这么大的需求, 考虑到现实的社会经济体制和市场经济环境还不适合支撑会计准则这样一个体系, 所以直到 1997年才根据当时的市场需求发布了第一项具体会计准则《企业会计准则 —— 关联方关系及其交易的披露》。自那时以来, 会计准则陆续发布,到现在已有了十几项具体准则。再用 10年的时间,我们大体上可以建立会计准则体系。其主要考虑是,到 2005年,我们要兑现 WTO 协议中的所有承诺,会计准则的建设应当适应加入 WTO 的要求,改革开放进程不能有所延误。目前,我们正在实施第二期的计划, 争取再发布三十余个会计准则,初步建立中国的会计准则体系。当然, 这个体系仍然需要不断完善。随着经济发展对会计的需求日益更新和增加, 会计准则的制定不会结束,就像我们在发达国家会计准则建设过程中所见到的那样,会计准则也要与时俱进。从上述回顾可以看出, 中国会计准则建设的三个阶段是与中国社会主义市场经济的发展的进程相吻合的。我国会计准则建设的历程也再一次证明了会计工作与经济发展、与我国改革开放和社会主义市场经济的发展进程乃至整个国家的命运息息相关,与我们国家在加入 WTO 以后各个方面与国际接轨的趋势也是相吻合的,随着我国社会主义市场经济的发展和完善,会计准则也将越来越完善。

二、对加速我国会计国际化的发展建设

(一)会计教育国际化

要加快中国会计制度改革和会计国际化的进程,建立一支高素质的会计队伍十分重要, 而这必须仰仗于会计教育的改革和教育水平的提高。为此, 笔者就我国会计教育的改革提出以下建议:

第一, 会计教育的国际化导向。要求会计教材、教育组织形式等应当面向国际化。在过去的 20年中, 一些高校已经在这方面有了很好的尝试, 已经开始采用英文教材进行教学等, 这一工作应当继续加强。随着会计国际化进程的加快, 我们应当把国际会计准则当成教学和研究的重要参考蓝本。当然会计教学的国际化, 并不是简单地重述会计准则条文, 而应当主要分析国际会计准则背后所包含的原理和理念, 这些原理和理念应当成为今天会计学教学的基础和重要内容, 而不应当局限于特定条文的含义。比如说, 我们已经发布了十几个会计准则, 仅准则概念的内涵就可以讲不少内容, 但这种纯理论的讲述不易理解, 应当结合我国经济发展的实际解释这些准则背后隐含的基本理念。即在现代财务报告的重点已由利润表转向资产负债表,资产负债表已经成为第一报表。而资产负债表至上, 实际上是资产至上, 也就是未来至上。因为资产反映的是企业控制的未来的经济利益, 负债是企业未来要流出的经济利益, 所以当期资产负债表实际上反映了企业未来的经济走向, 它为会计信息的使用者预测企业的未来提供了依据。会计信息的使用者通过当期资产负债表既能了解企业当前的经营情况, 又能分析预测企业的未来趋第二, 会计教育的导向。改组后的国际会计准则理事会面临着一个重大选择, 即如何坚持以前一直认定的原则, 避免一些国家如美国越来越体现出的规则导向。美国认为国际会计准则太原则化,不太好操作, 不便执行。而美国会计准则规范得比较细, 对会计估计和会计判断提出了不少数量标准和判断标准。比如企业合并是采用购买法还是权益结合法用了 14条标准加以判断,美国会计准则从实质上看,多年来施行的是一种规则导向的会计准则(近年有所变化) 。在中国尽管没有人提出类似的命题,但在会计准

则制定过程中, 这个问题实际上是存在的, 不少会计理论上的争论实质上都与这个命题有关。但不管争论如何, 在我国的会计准则中已越来越多地体现了原则性的规定。基于国际会计准则的基本导向以及我国会计教育存在的主要矛盾,我们在会计学教育中更加需要原则导向。真正体现出原则导向的教育, 才能培养出理论基础扎实、有分析判断能力、能够适应变化的会计环境的人才。

第三, 会计教育中的案例导向。当前我国会计队伍面临的主要问题之一便是职业判断问题。为此, 我们在提倡会计教育的原则导向的同时,应当加强案例教育,以提高会计人员发现问题、分析判断问题、解决问题的能力。

第四, 加强簿记教育。突出簿记教育是我国会计教育的特点之一。但这并不意味着会计人员的簿记知识和技能就十分过硬了。其实, 会计实务中很多人还过多地依赖着会计制度和会计准则所提供的会计分录举例来理解会计政策、运用会计分录。从这个意义上讲, 我们迫切需要总结我国簿记教育的经验和问题, 使簿记理论系统化、条理化, 更加生动, 更加好用, 以此指导簿记教育, 促使我国的簿记教育上一个新台阶, 为我国会计的国际化奠定坚实的簿记基础。

第五, 处理好学历教育与继续教育的关系。对于会计教育中的学历教育和继续教育要避免陷入一种误区。因为我国会计所讲的继续教育与发达国家所讲的继续教育有很大的不同, 我国现有的主体会计人员包括注册会计师在很长一段时间接受的是计划经济的会计模式教育, 对于市场经济会计理论和方法并没有接受过系统的培训, 对新会计制度和具体准则感受不深, 掌握不够牢固, 从而对我们全面贯彻实施新会计制度和具体准则带来了困难。所以在会计继续教育方面, 我们不应当仅仅满足于对新会计准则的宣讲, 应当同时补充以现代会计理念和知识的教育,补上市场经济会计这一课。

(二)推进会计准则的国际化

当前要加快推进会计准则的国际化, 特别要服从财务报告的基本目标, 重视投资人和债权人的信息需要; 摆正会计准则和传统会计制度的关系, 避免准则与制度关系的混乱; 同时还应加快准则的制定速度, 适应经济发展的需要, 拓展准则的深度与广度, 提高其可操作性; 争取财务信息主要相关者积极参与准则的制定, 调动全社会力量, 广泛开展准则的制订、培训、宣传、研究工作,使准则尽快深入人心。

(三)完善公司治理机制

完善公司治理机制, 规范上市公司的财务行为, 就是要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识, 促使管理层在真正提高公司质量上下功夫, 而不是依赖非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。与此同时, 政府还应赋予证监会更多的监管权力, 如有权确定审计上市公司的会计师事务所的资格, 有权对违法违规的上市公司、会计师事务所予以处罚等等,以更好地规范上市公司的财务行为。

(四)全面提高注册会计师的素质

全面提高注册会计师的业务素质和执行水平, 推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合。要努力提高国内注册会计师的专业技术与职业道德水平, 提高其独立、客观、公正执业的自觉性, 使其尽快向国际水准靠拢。在加强注册会计师专业技术、职业道德和社会责任等方面素质培养的同时, 进一步开放国内会计服务市场, 鼓励国际知名会计公司与国

内会计师事务所开展各式各样、广泛的项目合作, 逐渐造就一批具有品牌效应的国内会计师事务所。

(五)充分考虑中国的国情和特色

在加速会计国际化进程中, 还应充分考虑中国的国情和特色。由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同,导致会计原则和方法的适用性也有所不同。会计准则是在特定环境中产生的, 中国的国情比西方国家更为独特, 这决定了中国的会计不能一味地强调国际化而忽视本国的特色。但也不能过分强调本国的特色, 这会在很大程度上阻碍国际化。而过分强调国际化又会在很大程度上削弱本国的特色, 我们必须认真处理好两者之间的关系。

国际会计

单选题

1. 既改变会计的计量单位,又改变会计的计量属性的会计模式是( )

(A)

一般购买力会计模式 (B)

现行成本会计模式

难度:较易分值:

2. 下列原因中不属于国际避税产生的原因是( )

(A)

利润最大化

(B) 各国税收管辖权的不统一 (C)

税收负担的差异 (D)

人的流动

难度:较易分值:

3. 甲公司拥有乙公司 90%的股份,拥有丙公司 30%的股份,乙公司拥有丙公司 50%的股

份,纳入甲公司合并范围的公司有( )

(A) 乙公

司

(B) 乙公司

和丙公

司

(D) 甲公司和丙公

司

难度:较易分值:

4. 反映经营业绩的信息主要由()提供

(A) 资产负债表

(B) 损益表

(D) 现金流量表

难度:较易分值:

5. 美国会计在发出存货的计价中()应用比较普遍

(A) 个别计价法

(B) 先进先出法

(D) 加权平均法

难度:较易分值:

6. 理想的避税方式是()

(A) 人的流动与资金的非流动

(B)

人的流动与资金的流动

难度:较易分值:

7. 若物价下跌,则将导致( )

(A) 货币性净资产项目的购买力损失 (B) 货币性净负债项目的购买力损失 (C)

货币性项目的持有利得 (D)

货币性项目的持有损失

难度:较易分值:

8. 在合并方式中,引起编制合并报表的有( )

(A)

吸收合

并

(B)

创立合

并

(C)

控制

(D)

联营

难度:较易分值:

9. 反映财务状况的信息主要由( )提供

(A) 资产负债表

(B) 损益表

(D) 现金流量表

难度:较易分值:

10. 为了便于报表使用者理解和换算工作的的方便,一般购买力会计模式均采用以() 为一般购买力进行换算

(A) 名义货币

(B) 期末名义货币

(D) 期间名义货币

难度:较易分值:

11. 某企业采用人民币作为记帐本位币,下列项目中,不属于该企业外币业务的是 ( )

(A) 与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务

(B) 与中国银行发生的外币借款业务

(D) 与中国银行之间发生的外币兑换业务

难度:较易分值:

12. 当企业为外币应付账款进行套期保值,且远期汇率高于即期汇率,则发生的是()

(A) 升水利得

(B) 贴水利得

(D) 贴水损失

难度:较易分值:

13. 在时态法下,下列项目会承受汇率变动的影响()

(A) 货币性项目

(B) 非货币性项目

(D) 以历史成本反映的非货币性项目

难度:较易分值:

14. 20世纪六七十年代,直接推动国际会计产生的经济背景是()

(A) 国际贸易的增大及跨国公司的出现

(B) 经济地区化的推进

(D) 会计电算化的发展

难度:较易分值:

15. 在股权集合法下,母公司对子公司的投资应()

(A) 按股票面值计价

(B) 按股票市价计价

(D) 按子公司净资产公允价值计价

难度:较易分值:

16. 直接标价法下,汇率上升,企业拥有 ( )会产生汇兑收益

(A) 货币性资产

(B) 外币货币性资产

(D) 外币货币性负债

难度:较易分值:

17. 美国会计实务中,固定资产一直坚持()

(A) 历史成本原则

(B) 重置成本原则

(D) 不计提折旧

难度:较易分值:

18. 根据格哈特 ? 米勒的分类法,荷兰会计模式属于()

(A) 宏观经济模式

(B) 微观经济模式

(D) 统一会计模式

难度:较易分值:

19. 以下机构属于国际会计协调的民间机构的是() (A) 证券委员会国际组织

(B) 国际会计准则委员会

(D) 联合国

难度:较易分值:

20. 在实体理论下,少数股权应以单独项目反映在()

(A) 合并股东权益中

(B) 合并负债中

(D) 不需反映

难度:较易分值:

21. 下列差额中,应作为汇兑损益核算的有()

(A) 收到外币资本投资时的外币折算差额

(B) 外币会计报表折算差额

(D) 以上结果都不是

难度:较易分值:

22. 当期末市场汇率上升时,会产生汇兑收益的外币账户是()

(A) 应付账款

(B) 预收账款

(D) 银行存款

难度:较易分值:

23. 从世界范围看,把国际会计作为一个专题进行研究大致始于()

(A) 20世纪 50年代

(B) 20世纪 60年代

(D) 20世纪 80年代

难度:较易分值:

24. 在确定每项信贷交易是否正常时,各国政府主要看()

(A) 是否减轻了跨国公司集团的税负

(B) 是否隐蔽地转移了利润

(D) 是否转移了资金

难度:较易分值:

25. 在纯粹的历史成本会计模式下,()的折算结果是完全一样的

(A) 区分流动与非流动项目法和区分货币与非货币性项目法

(B) 区分货币与非货币性项目法和时态法

(D) 时态法和现行汇率法

难度:较易分值:

26. 当某公司采用时态法进行折算时,其功能货币是()

(A) 母公司所在国的通货

(B) 该公司所在国的通货

(D) 以上都有可能

难度:较易分值:

27. ()是一个效率指标

(A) 净收益

(B) 每股收益额

(D) 剩余收益

难度:较易分值:

28. 对外币交易进行套期保值的期汇合同所产生的升水(贴水)应计入()

(A) 汇兑损益

(B) 递延汇兑损益

(D) 当期损益

难度:较易分值:

29. 当代理论和母公司理论相同的地方在于()

(A) 为少数股权确认商誉

(B) 只为母公司确认商誉

(D) 采用比例合并法

难度:较易分值:

30. 我国现金流量表的编制基础是()

(A) 货币资金

(B) 现金等价物

(D) 以上都不是

难度:较易分值:

31. 按照现行汇率法的折算原理,外币报表折算差额应计入()

(A) 当期损益表

(B) 当期资产负债表的股东权益之中

(D) 当期资产或负债中

难度:较易分值:

32. 对饶让抵免制持反对意见的以()最为突出

(A) 日本

(B) 中国

(D) 英国

难度:较易分值:

33. 在日本的“三法体制”中,()是根本大法,居于核心地位

(A) 证券交易法

(B) 法人税法

(D) 商法

难度:较易分值:

34. 以下哪种情况应编制合并会计报表()

(A) 拥有被投资企业半数以上的有表决权的股份,但委托其他企业托管

(B) 拥有被投资企业 20%的股权,但控制被投资企业的母公司

(D) 母公司短期持有被投资企业 60%的有表决权的股份

难度:较易分值:

35. 国际转移定价可采用()策略

(A) 低价输入、低价输出

(B) 低价输入、高价输出

(D) 高价输入、高价输出

难度:较易分值:

36. 根据 P?H? 阿伦博士的分类法,法国会计模式是()

(A) 统一会计模式

(B) 企业定向会计

(D) 税务定向会计

难度:较易分值:

37. 下列不属于联合国“会计与报告国际准则政府间专家工作组”的主要职责是( )

(A) 考虑属于跨国公司委员会工作范围内的会计和报告问题 (B)

考虑特别小组的工作 (C)

与国际机构协调 (D)

建议在跨国公司委员会的赞助下召开专家小组会议

难度:较易分值:

38. 外汇风险管理的基本目标是( )

(A)

保证国外资产的母币价值, 从而防止投资人对公司经营情况产生不信

任的情绪而抽回投资

(B)

使企业由于汇率变动而产生损失的风险达到最小

(C)

保证未来的外币现金流量的旧经济价值

(D)

保证公司的长远利益和长期发展

难度:较易分值:

39. 国际双重征税发生的根源是()

(A) 国家与国家之间税收管辖权的交错和冲突

(B) 居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突

(D) 居民税收管辖权与收入来源地税收管辖权之间的冲突

难度:较易分值:

40. 对外币资产负债表的存货项目按不同方法进行折算时,下列说法正确的有()

(A) 在区分流动与非流动项目法中,采用历史汇率进行折算

(B) 在区分货币与非货币性项目法中,采用现行汇率进行折算

(D) 在现行汇率法中,采用现行汇率进行折算

难度:较易分值:

41. 在纯粹的现行成本会计模式下,()的折算结果是完全一样的

(A) 区分流动与非流动项目法和区分货币与非货币性项目法

(B) 区分货币与非货币性项目法和时态法

(D) 时态法和现行汇率法

难度:较易分值:

42. 只调整会计报表,变动会计计量单位的物价变动会计模式是()

(A) 现行成本会计模式

(B) 一般购买力会计模式

(D) 历史成本 /名义货币会计模式

难度:较易分值:

43. 当母公司采用完全权益法核算“对子公司股权投资”,则对年初存货上的未实现利润应编制的抵消分录为()

(A)

(B) 借:投资收益贷:对子公司股权投资

(D) 借:对子公司股权投资贷:销货成本

难度:较易分值:

44. 根据时态法,外币报表折算差额应计入()

(A) 当期损益表

(B) 当期资产负债表的股东权益之中

(D) 当期资产或负债之间

难度:较易分值:

45. 对国外净投资额进行套期保值的期汇合同所产生的升水(贴水)应计入()

(A) 当期损益

(B) 递延汇兑损益

(D) 折算调整额

难度:较易分值:

46. 国际会计界关于会计模式划分的最早研究成果是()

(A) 影响范围分类法

(B) Muller 的分类

(D) 阿伦的分类

难度:较易分值:

47. 格哈特 ? 米勒对各国会计的分类标准是()

(A) 企业经营环境的不同

(B) 各国经济的相似性

(D) 根据保护谁的利益

难度:较易分值:

48. 关于货币性项目的购买力损益,下列论述正确的有()

(A) 在通货膨胀的情况下,持有货币性资产会给企业带来购买力损失

(B) 在通货膨胀的情况下,持有非货币性负债会给企业带来购买力收益

(D) 在通货紧缩的情况下,持有货币性负债会给企业带来购买力收益难度:较易分值:

49. 在会计管理方面,不属于美国会计模式特征的是()

(A)

专业导向 (B)

行业自律

难度:较易分值:

50. 在现有的衍生金融工具交易中,典型意义上的套期保值交易是( )

(A) 空头套期保值 (B) 多头套期保值 (C)

期权

(D) 金融期货交易

难度:较易分值:

国际会计AD

1,两大会计模式不同特点，是否并立，有什么差异及趋同化问题？

●主要差异：对待“真实公允性”的态度、对待会计不确定性的态度、对待收益确定的态度、对待会计透明度的态度、对待企业债务的态度。答：1．环境因素的主要差异：（1）美国和英国同属不成文法国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家。（2）资本市场①美国和英国的资本市场最为发达②欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹集资金，或在一定程度上依靠政府投资（3）跨国公司。美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模较小。2．会计实务中的主要差异（1）公允表述与遵循法律之间的矛盾（2）“适度”稳健与“极度”稳健的原则（3）充分披露与不要求充分披露（4）在利润分配中是否提留公积。●是否并立：存异趋同的并立关系 ●趋同化：美英会计模式为一方与欧洲大陆模式为另一方，其差异不是在短期内就能趋同的，连同受其不同程度的影响和交叉影响在内的国家形成了形形色色的国别实务体系。随着国家资本市场的国际化和跨国公司的兼并浪潮，也不能忽视美英会计模式与欧洲大陆会计模式的国际趋同趋向。欧洲大陆会计模式在趋同化的进程中有重要作用。2,你对改组后国际会计准则的制定有什么看法？你认为它是否是英语国家的俱乐部？●八大变化：组织架构、基本目标、称谓范畴、规范对象、制定程序、制定导向、适用范围、国际影响●看法：国际会计准则委员会的改组方案是在美国的主导下完成的，体现了美国的利益，在国际会计准则委员会改组前的16个理事中，原尚有4个理事代表着发展中国家，但是改组后的国际会计准则委员会理事会中只有1个。发展中国家如何在新的体制下体现发展中国家的条件和利益，是新的国际会计准则形成机制对发展中国家的挑战。国际会计准则委员会经过改组后，现阶段更多地考虑了联系国会计准则制定机构的意见及与联系国相关会计准则之间的协调。●2001年初，G4+1在伦敦会议上宣告解散，以“避免分散资源，全力以赴支持IASB在世界范围内促进会计准则趋同化的努力”。观察家普遍认为，这是“美英俱乐部”（或G4+1俱乐部）最友好和最积极的行动，其影响至关重要。中国在国际趋同化中所取得的成绩? (1)、中国会计准则的国际趋同：一是中国会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同。二是在中国会计准则实施五年多的时间里，中国企业会计准则的实施对于规范企业会计行为、提升会计信息质量、促进资本市场完善、维护社会公众利益发挥了十分重要的作用，为我国金融创新和经济可持续发展奠定了良好基础。(2)、推进中国会计准则的持续国际趋同：为响应二十国集团和金融稳定理事会关于建立全球统一高质量会计准则的倡议，顺应会计国际趋同新形势的需要，中国财政部于2010年4月适时发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。 2011年，国际会计准则理事会应对国际金融危机发布的四项新国际财务报告准则和修订的四项原国际准则（财务报表列报、雇员福利、联营中的投资、单独财务报表）。目前，我们正在对中国相应会计准则进行修订和制定工作，保持中国会计准则与国际准则的持续趋同，实现《路线图》的目标。(3)、中国会计准则的国际等效：中国企业会计准则与国际财务报告准则实现趋同后，中国财政部全面启动了与其他国家或地区会计准则等效的相关工作。欧盟上市公司合并财务报表层面所采用的国际财务报告准则与中国企业会计准则等效。中欧会计准则实现最终等效意义重大，将有利于中欧双方企业到对方资本市场上市或进行其他融资活动时减少因调节财务报表而产生的资金成本，促进中欧双方的经贸往来和资本流动。中国沿海地区一些欧盟市场的企业已经从企业会计准则得到欧盟等效认可中直接受益。3、国际会计体系包括哪些内容？国际会计公认的四大难点有哪些？合并财务报表、外币折算、通货膨胀会计、衍生金融工具会计4、美国和欧盟在会计的协调化和趋同化的态度怎样？(一)美国曲晓辉教授认为:“任何一项会计法规的出台,总是或多或少地影响到有关方面的利益。会计法规比较重大的变动,会导致利益关系集团各有关方面利益的重新分配。”鉴于美国经济的影响力和压力,1995年IASC与证券委员会国际组织(IOSCO)达成一项制定倾向美国利益的核心准则协议,至此美国与IASC由“对立”转变为合作态度。2002年10月,IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)正式签订了协议,双方制定履行高质量、可比会计准则各自应承担的职责,这意味着国际会计准则充分体现美国意志,使这个经济航母为了维护自身利益而推进协调。(二)欧盟欧盟是超国家的政治、经济联盟,随着统一市场、统一货币、统一经济政策的成功实行,欧盟计划建立统一的金融市场,这就必须要有统一的会计准则,采用国际会计准则最经济、最有效。2000年6月欧盟制定了在欧洲范围内消灭证券交易障碍的战略,包括建立统一的会计准则。当IASC制定的核心准则2000年5月通过评估后,6月欧盟委员会就以积极的态度采纳国际会计准则,要求其7000多家上市公司从2005年起全面按照国际会计准则原则编制合并财务报告,并建议在2007年前将其扩展到所有拟在欧洲上市的公司。 5、形成会计的国际因素（影响）有哪些？法律制度、企业资金来源、税制、政治和经济联系、通货膨胀、经济发展水平、教育水平、地理条件。请从这八个方面对我国进行描述。①我国属成文法国家；会计规程纳入国家法规之中；会计制度和会计准则由财政部制定发布；企业财务报告首先应遵从合法性，而后才是公允性。②证券市场在我国尚在初创阶段，企业资金来源主要是国家、私人或外商投资及银行信贷。除上市公司外，不要求对外公布财务报告，会计报表中对信息的披露要求不够充分。③税法的会计要求基本上与会计制度的规定一致，但也允许有某些背离。一般地说，通过不太复杂的调整就可以把会计利润（报告利润）调整为应税利润（应税所得）。在一般企业，很少出现“递延所得税”项目。④我国正处在向社会主义市场经济的转型期，经济改革和政治改革的进程推动但也限制了会计改革。⑤通货膨胀受到有效控制，对会计的影响甚微。⑥我国经济发展水平属于新兴工业化国家，并处于高速发展期。由于改革开放的政策要求，在会计改革中积极地推进“与国际接轨”，但也存在着一些制约因素。⑦会计人员和社会公众的教育水平有很大提高，为保证会计信息质量以及理性地使用会计信息提供了条件。⑧存在着较大的地区差别，导致了经济发展水平不同的地区在会计观念和会计要求上的较大差异。6、IASB在2002年做了两件事情，2005年上半年编制合并报表，下半年选美国作为技术伙伴，签订诺沃克协议，对这两件事情做评述，如果先后顺序倒过来会怎样？EU 在2002年6月正式做出采用IFRS的决定，但早在两年前，欧洲经济共同体委员会（EC 2000）已经为此埋下了伏笔。有趣的是，

在设定最初的议事日程时，IASB并没预想到EU将采纳它所制定的准则。实际上，当我们得知EU将付诸于行动时，都大感意外。但是，当确信EU将采纳IFRS并要求大部分欧盟上市企业从2005年开始执行这一准则后，IASB立刻将工作重心转移到构建一个由新准则和改进准则共同组成的“稳定平台”，并计划于2003年3月完工。在IASB发展的头十年里，有两件具有分水岭意义的事件，EU采纳IFRS的决定便是其中之一。随着EU的大笔一挥，IASB便拥有了一个重要的支持群体。同时，EU的决定也如催化剂一般敦促其他国家加快采用IFRS的步伐。IASB 和FASB举行了IASB成立以来的首次会晤。双方签署题为《诺沃克协议》（The Norwalk Agreement）的谅解备忘录，致力于“尽快实现双方既有财务报告准则的全面兼容”（IASB 2002:1）。该项战略的目标是实现两套准则的趋同，而首要任务就是说服SEC放弃会计差异调节要求，最终实现在美国境内采用IFRS。谅解备忘录签署后，两个机构便着手会计准则的趋同工作并持续至今。我们可以看到，第一个目标——撤销会计差异调节调整要求，会早于大家的预期很快便能实现；但要实现第二个目标，我们还有相当长的路要走。7,美英会计模式差异，是否能融合，有什么成就？美国会计模式和英国会计模式的不同点：第一，英国没有像美国证券交易委员会那样的对公司财务会计准则的制定保持着监督和最终修订权利的政府机构，而是通过《公司法》管理公司事务，会计准则的要求不能违反公司法的要求。第二，英国公司财务报告的目标除了为投资者和债权人提供决策有用的信息外，还要明确提出“社会经管责任”，在增值表上反映的增值额要在出资者、雇员以及政府之间进行分配，并将一部分重新投入企业，这是美国会计模式所没有的。8,实现全球统一的框架包括准则制定者有哪些内容？IASB制定全球使用会计准则;各国成立会计准则确认委员会；各国会计准则确认委员会对某类交易或事项确立会计行为准则时，一IFSB为主体，优先考虑采用IFRS；结合各国具体实际情况，独立列示需调或限制的内容；由会计准则确认委员会选择适当时间公布宣传解释准则。9,致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织谁贡献大？（欧盟）联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组（发展中国家；1973）、欧洲联盟（EU）（致力于区域协调最有力的国家联盟，官方；发达国家；1965,1993年改为欧盟）、经济合作发展组织（OECD）会计工作组（代表发达国家的利益，官方；发达国家；1961）、证券委员会国际组织（IOSCO）（各国证券监管官方机构的国际组织）、国际会计师联合会（IFAC）、国际会计准则委员会（IASC）（会计职业界的民间性质的国际组织，民间；发达国家；1973）10,法国会计信息披露是什么样的情形？德国信息披露的形式？和美国相比有什么差异？①政府主导型披露方式，有完整的社会责任会计信息披露框架。②非政府机构主导的模式。以保证会计信息披露的全面公开性，会计信息披露多层次性，会计信息披露保密性会计信息披露的成本效益性。③？、

11,美英会计模式和欧大陆模式，协调效果怎样，谁更好？

当今资本主义国家，美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立，英国会计模式能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁。因为英国是欧盟成员国，在欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务的过程中，英国会计模式的“真实和公允”观点在1978年就为当时欧共体发布的第4号指令所接受，从而在不同程度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。随着欧洲大陆各国证券市场的发展，这种协调趋向也将更具有共同的基础。今后，这种趋势将通过支持IASC的活动，特别是IASB的国际财务报告准则（IFRS）的制定工作而不断发展。我认为美英会计模式更好一些。1.美国和英国的资本市场最为发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债券），因此，其财务报告的目标，主要为保护社会公众投资者的利益，要求“公允表述”（美）和“真实公允”（英），并且财务报告的透明度要高，要求充分披露。而在欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹集资金（德国典型代表），或在一定程度上依靠政府投资（如法国），其财务报告的主要目标是以公司利益和主要债权人利益为导向，而双方在利害关系上是基本一致的；欧洲大陆国家（和日本）的准备会计和财务报告一般不要求充分披露（只对股份公开发行的公司才有较为充分的披露要求），为维护公司的竞争优势而在一定程度上保持商业秘密的传统观念还很普遍，财务报告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在着一定的矛盾。2.美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。3. 在美英会计模式中只是“适度”的稳健，主要体现在“只预计损失，不预计收益”的惯例上，对资产的估价原则要求公允而不能任意低估，而在欧洲大陆国家，通过不同程度的任意低估资产价值，尽管在接受欧共体第4号指令后有所遏制，但“极度”稳健的传统观念不是很容易改变的。4. 在英美会计模式中，公允优先，允许为达到公允而不符合具体的法定要求，只要对其理由和影响作出披露；而在欧洲大陆国家，第一位是合法，受欧共体第4号指令的真实公允要求的影响，为达到公允，但不合法的，表内列报仍要求合法，而只能在报表注释中对公允的情况加以披露。5，在利润分配中预先提留公积制度，是欧洲大陆国家会计实务体系通常的做法，而且在世界范围内还有着重大的影响；在英美会计模式中，企业对于因特定目的而需要保存一部分留存收益不作分配时，只能是暂时的，不能提留永久性的公积。

12,会计惯例与会计准则的区别？

会计惯例是会计人员在长期实践中所建立和广泛运用的处理会计业务的具体方法和程序。这些方法和程序具有习俗的权威性，虽未经有关的权威会计团体和会计管理机构载人正式文件予以公布，但在大量的实践被证实是科学的、合理的、切实可行的，因而被广泛地采纳和应用。会计惯例的形成起源于从业会计人员的习惯，而不是会计职业团体的规定。会计准则是财政部制定

的，具有强制性；而实务中会遇到非常多的业务，这些业务处理方式在会计准则中没有指导说明，这样就有了会计惯例。用个玩笑比喻就是，会计惯例是民办非正规的，但决不能说它是错误的、违法的会计准则是国家要求的做法13,会计惯例在整体上的国际比较？会计惯例的分项国际比较与协调趋同内容、趋同化论述？在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国际比较。1在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。2“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别3资产的问题在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。1所得税会计提供了突出的例证。2在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出的。3由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计也总有程度不等的主观判断性（例如，市场价格和外汇汇率的变动导致的存货跌价）。在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关注的国际差异。1最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当期经营观念”。2同等重要的是“收益平稳化”问题。3股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。/存货计价,有价证券计价,长期股权投资,提取坏账准备,固定资产折旧和重估价,流动负债和长期负债的划分,长期债券溢价和折价是否摊销，长期融资租赁是否资本化研究与开发支出是否费用化递延所得税的会计处理，库存股份是否从股东权益中减除，是否提留法定和任意公积。14,论述列报全面收益（综合收益）内容？含义？综合收益的概念最初是由美国财务会计准则委员会（FASB）在第3号财务会计概念公告中提出，它被定义为“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动”；1997年，FASB发布第130号财务会计准则“报告综合收益”，将其划分为净收益和其他综合收益两个部分，并为综合收益的报告提供了单表式、两表式和所有者权益变动表式等选择，但回避了综合收益确认与计量两个最为敏感的问题。纵观国际上改革收益表的思路，无一不是先构建一个框架，然后通过制定具体的会计准则往里面填充内容。15,国际准则制定程序？（讨论、问题、起草、意见稿）1．理事会审阅关于拟制定国际会计准则的建议(理事会代表、各成员国组织、咨询组成员、其他组织或个人，包括国际会计准则委员会的工作人员，都可以提交建议)，当决定列入计划时，即成立这一计划项目的筹划组。2．筹划组考虑与该项目有关的会计事项，研究国家和地区性的会计准则和惯例以及其他有关资料，并撰写重点大纲，送理事会；在收到理事会对重点大纲的意见后，再在此基础上撰写准则说明书草稿。说明书草稿按在成员组织、咨询组成员及其他有关人土中传阅，以收集意见。3．筹划组对收集到的意见进行审议，并通过提交理事会的准则说明书。经理事会批准后，即着手撰写这一准则的征求意见草稿，再送理事会审议修订，并需经至少2／3多数通过，才可作为征求意见稿(ED，公布草案)发表，广泛征求各有关利益集团的意见。4．征求意见稿发表6个月后，筹划组对收到的评论意见进行综合分析研究，制定这一国际会计准则的草稿，送理事会审议修订，并需经至少3／4多数通过，才作为国际会计准则发表。一般每个准则从酝酿到正式发布，需要2～3年的时间。16,IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系，为什么合作（重要）、背景？一方面是IOSCO“确认”在协调对跨国上市的监督中需要建立统一的披露要求，其中建立一套应遵循的核心会计准则计划是重要的一环。IOSCO选择了由自己制定“国际披露准则”，并依靠当时已具有一定权威性的IASC，通过修订已发布的IASS和及时制定急需的新准则的方式来完成“核心会计准则计划”。另一方面，IASC正在执行自己的“可比性与改进计划”，在此基础上，亟愿对已发布的IASS进行全面审议和修订，并推动正在制定的新准则（如金融工具会计项目）的进度；同时意识到“核心会计准则计划”的完成，对实现国际会计协调化的短期目标，将起到关键性的作用。17,你认为IASC三个阶段的发展战略在主流方面是否成功？如果是，还有哪些不足之处？美国对其态度如何？是成功的。不足之处主要在于：

1）初期制定的IASS过于简略和原则化，所规定的会计方法实际上是对主要西方国家，特别是美国和英国的会计惯例的兼容并包，实际上起不了国际协调的作用，反而难以提高IAS的权威性。2）长期以来，囿于在准则制定后的国际协调，并主要依靠会员团体（会计职业界）的力量来推动；过迟地建立依靠各国准则制定机构、把国际协调提前到制定准则的合作过程之中的战略思想。18,现金流量表为什么要取代财务状况变动表？以现金流量表取代财务状况变动表（营运资本基础）的背景是什么？以现金流量表取代财务状况变动表（营运资本基础）的背景是什么？一是以营运资本为基础的财务状况变动表提供的可供周转的资金流量，将受到流动资产构成项目的流动性差别的影响（比如，一旦存货滞销，应收款难以收回，会严重影响可供周转的资金流量）；二是随着货币市场和证券市场的发展，资金周转速度加速，以可供周转的现金和现金等价物来衡量可供周转的资金流量才比较恰当。

19,合并财务报表实务的重大改革趋向范围？1、关于实现控制的合并政策：a.多数表决权；b.巨大的少数表决权，且不存在其他地方或各方组成的团体具有重大的表决权；c.现在持有的可转换证券或其他权利，根据其持有者的选择即可进行转换，且转换或行使这一权利的预期利益大于其预期成本者，即具有潜在的控制能力；d.控制主体是有限合伙的唯一普通合伙人，并且不存在具有解散该有限合伙或者撤换普通合伙人的现行能力的其他合伙人或联合组成的其他的合伙人群体。2、从母公司观转向主体观。3、废止“权益结合法”。20,国际双重课税的避免最大问题？方法？A税款扣除:居住国应征所得税税额=(公司的境内外所得-国外已纳税款)*居住国适用税率 B税款抵减：[直接]居住国应征所得税税额=全球总收益*居住国适用税率-已在国外缴纳的所得税-----适用于国外分支机构，不适用于国外子公司 [间接]母公司来自子公司所得=母公司派得股利/(1-子公司所得税税率) 国外子公司税率=母公司派得股利/(1-子公司所得税税率)*子公司所得税税率，间接抵减限额=母公司来自子公司所得*母公司所在国税率----适用于国外子公司 C免税

21,从我国2006年2月发布的《企业会计准则》来看，在与国际会计准则趋同方面又有了哪些进展？与我国应对举措？（杨敏司长）从我国2006年2月发布的《企业会计准则》以及2008年发布的《企业会计准则讲解 2008》来看，我国会计准则与国际财务报告准则（IFRS/IAS）不仅在整体架构上保持一致，而且在具体准则项目上保持了一致。读者可参阅财政部会计司编写组编写的《企业会计准则讲解 2008》（人民出版社，2008年12月第1版），特别是该书第4~6页的“中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表”。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成，这与我国企业会计准则的整体架构一致。我国《企业会计准则》的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”，是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认、计量原则、财务报告等内容。我国《企业会计准则》的具体准则和应用指南正文涵盖了各类企业当前各项经济交易或事项的会计处理，与国际财务报告准则的内容、结构相同。具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则，主要规范了对各项具体业务的确认、计量和报告；应用指南是具体准则相关条款的细化和对重点、难点内容提供的操作性指南。我国《企业会计准则》实施后，财政部根据实施中遇到的问题印发的解释与国际财务报告准则体系中的解释公告相互对应。

22公允价值最新定义？指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于：前者要求在每一会计期间终结时，对资产项目进行后续计量，以确认其减值或增值；而后者则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金额，一般为原始成本的摊余值。

23,请从跨国纳税人（跨国公司）的角度，简要说明：（1）古典制度；（2）税率分割制度；（3）转嫁制度这三种税收征管制度的优缺点。（1）古典制度：古典制度在征管上比较简单，即对公司所得按一个公司所得税率征税，个人的股利所得按个人所得税率征收。但其结果则导致了对派作股利部分的收益的双重课税（如与非股份公司已分配收益的纳税处理相比，双重课税是不公平的），同时，将会诱使公司采取多提留存收益少分股利的政策。（2）税率分割制度：把公司所得税率分割为二，对留存收益部分适用比派作股利部分更高的税率，征管上较古典制度复杂，但在一定程度上减轻了双重课税的影响，可以适当地缓和股利分配上的偏向。（3）转嫁制度：指对公司所得按同一税率征税，但已纳税款中的部分可作为股东派得股利应纳个人所得税的抵减额，即将个人所得税转嫁给公司，通过公司所得税形式预缴。这种方式在征管上最为复杂，但它不仅减轻了双重课税，而且由于转嫁给公司的所得税由公司预缴，也就向政府即时提供了现金流入。正是由于这一优点，欧盟正积极支持这种税制。

24,国际转移定价、制定国际转移价格需要考虑的制约因素？（选择、判断）转移定价需考虑的制约因素：税负、通货膨胀、外汇管制、竞争、东道国政局的稳定性转移定价的限制因素：跨国公司与东道国的关系、对子公司业绩的正确评估。 25,财务报表列表准则新旧变化对比？（增加两项）

1、旧：第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

新：第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。

2、旧：第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：

新：第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估

26,收益平稳化在哪种会计模式中支持的？

欧洲大陆模式支持

27,除了IASB外，你认为哪三个国际性组织对会计的国际协调化和趋同化的影响最大？按顺序由强到弱排列，并进行论述。（描述国际性组织的成员构成，关心的核心问题，关注国际性组织制定的原因和具体工作及成果。）1欧洲联盟（EU）：包括了美国和日本以外的最发达的资本主义国家。核心问题：致力于建立一个包括商店.劳务.资本.人才自由流动的共同市场。原因及结果：为了能使那些寻求在美国和其他国际证券市场上市公司能保持在欧盟的会计框架之内。在很大程度上提高了国际会计准则的权威性，为欧洲各国的国际性证券市场接受了IAS提供了强有力的支持。3国际会计师联盟会（IFAC）：会员代表会和理事会为了促进国际审计准则的广泛应用，在得到各个国际组织认可后，由各个组织来向各个国家推荐国际审计准则，强有力地推动各国使用国际审计准则，各大国际会计公司的专业人员了解和运用国际审计准则后，其自身人员流动就会把国际审计准则带入更多的国家或公司来使用，从而扩大国际审计准则的权威性。28. 计算：10.3 沿用题10.1的数据，现假设在转嫁制度下给予股东应派得股利以25%的抵减应缴个人所得税税额。试计算在公司的收益上实际缴纳的所得税款总额。

公司收益 US $ 300 000

减：公司所得税（30%） 90 000

公司净收益股利（60%）抵减额（25%）公司所得税（30%） US $ 90 000

减：已预缴的抵减额 31 500

实际应缴纳的公司所得税股东派得股利 US $ 126 000

加：抵减额 31 500

派得的实际股利总额个人所得税（25%） US $ 39 375

减：抵减额 31 500

实际缴纳的个人所得税缴纳的税款总额为：

公司所得税（30%）（US $ 31 500+ US $ 58 500） US $ 90 000

个人所得税税款总额 10.4 某美国公司在国外的子公司获利US $ 100 000，设当地的所得税税率为40%，税后净收益为US $ 60 000，子公司将分派的股利US $ 42 000汇给美国母公司，设美国所得税税率为35%。试计算向美国缴纳所得税时可获得的税款抵减额，并说明为什么这样处理。

母公司来自国外子公司所得=US $ 42 000÷（1-40%）=US $ 70 000

母公司应承担国外子公司税额=US $ 70 000×40%=US $ 28 000

抵减限额=US $ 70 000×35%=US $ 24 500

美国母公司应承担的国外子公司税额超过了抵减限额，当年可获得的税款抵减额不能超过抵减限额US $ 24 500，超出部分US $ 3 500当年不能抵减，但可追溯2年或后延5年，去冲抵这些年度不足限额的部分。

另：●英国会计与美国会计有什么异同？①美国会计模式和英国会计模式的相同点：第一，两国都有民间机构制定会计准则，两国会计准则委员会制定准则的程序基本相同。第二，美国和英国都有强大的会计职业界。

②美国会计模式和英国会计模式的不同点：第一，英国没有像美国证券交易委员会那样的对公司财务会计准则的制定保持着监督和最终修订权利的政府机构，而是通过《公司法》管理公司事务，会计准则的要求不能违反公司法的要求。第二，英国公司财务报告的目标除了为投资者和债权人提供决策有用的信息外，还要明确提出“社会经管责任”，在增值表上反映的增值额要在出资者、雇员以及政府之间进行分配，并将一部分重新投入企业，这是美国会计模式所没有的。

● 简述国家会计协调化的含义：协调化一个过程，不可能一蹴而就；是限制和缩小会计差异的过程；是形成一套可接受的标

准（准则）和惯例的过程；是能产生共同协作结果的有序结构的过程；是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程。 ● 霍斯蒂德的四种（国家文化维度）：个人主义、权利距离、不确定性规避、阳刚之气。

盖瑞的四个（会计价值观的维度）：职业主义、统一性、稳健主义、保密性。

会计发展的四种模式：宏观经济模式、微观~、独立范畴趋向、统一会计趋向（我国）。

●对比法国、德国、荷兰、瑞典这四个欧洲大陆国家的会计实务体系，列出其异同点。

（1）“服从税制需要”，实际上在四国的会计实务体系中都有较大程度的体现，在法国和地中海沿岸的欧洲国家则更为凸显，故阿伦将其列为法国会计模式的基本特征，诺比斯也以“根据税制”与“根据法律”的德国会计模式相区别，并且进一步区别于“根据经济学理论”的瑞典会计模式，但三国同属于“以宏观统一为基础”的一类；荷兰则与美、英会计模式同属于“以微观为基础”的另一大类，并以“侧重商业经济学”与“侧重商业惯例和实用主义”的美、英模式相区别。这也可以从另一视角说明在四国中，荷兰的会计实务体系最接近于美、英模式。

（2）“以法律为基础”、“以公司利益为导向”，实际也在四国的会计实务体系中都有所体现，但在阿伦的分类中，同属北欧会计模式的德国、荷兰和瑞典则较为凸显。实际上，利用极端稳健的会计政策和“准备会计”形成秘密盈余的做法，在法国、德国（尤其是瑞典）更为突出，荷兰相对次之。

以上的对比是就总体而言的。答题时也可以就具体的会计惯例进行对比。

●联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在只是作为权威性的国际论坛之外，是否应该发挥更大的作用？

应该。近年来，它开始特别关注其他国际组织尚未关注的重要问题，如环境会计；它还在许多领域实施技术援助项目，如对俄罗斯联邦等进行的会计改革和专门培训以及为讲法语的非洲地区设计和推进远距离会计业务学习计划等。但联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组不可能涉足国际准则的制定工作，因为联合国不打算采用由它来设置机构制定准则并强制推行的方式

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