叶子君23
为了详细反映和监督合作社发生的除经营支出、管理费用以外的各项支出情况，合作社应设置“其他支出”科目进行核算。本科目属于损益类科目，借方登记除经营支出、管理费用以外的各项支出，贷方登记转入“本年盈余”科目借方数额。年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，结转后本科目应无余额。本科目应按其他支出的项目分类设置明细科目，进行明细核算。
一、合作社发生利息或罚款支出时，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例1】某合作社用银行存款支付农行贷款利息3000元。根据银行付款单，编制会计分录为：
借：其他支出—利息支出
3 000
贷：银行存款 3 000
【例2】某合作社与某农产品销售公司签订委托销售合同，因产品不达标，按合同规定需支付罚金800元，在销货款中直接抵扣。收到产品质量认定书，并经理事会批准认可时，编制会计分录为：
借：其他支出—罚款支出800
贷：应付款
—某农产品销售公司800
二、合作社发生防洪抢险或捐赠支出时，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。
【例3】某合作社在组织防洪抢险救灾过程中，共发生支出1800元。其中消耗编织袋价值800元，现金支出1000元。编制会计分录为：
借：其他支出—防洪抢险支出
1 800
贷：产品物资—编织袋8 00
库存现金 1 000
【例4】经理事会批准，某合作社捐赠给希望小学图书价值2000元，现金1000元。编制会计分录为：
借：其他支出—捐赠支出
3 000
贷：产品物资—图书 ? ? ? 2 000
库存现金 ?1 000
三、合作社用于公益用途的固定资产计提的折旧及其发生修理费用等后续支出，应计入“其他支出”。合作社用于公益性用途的固定资产计提折旧时，借记“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。发生公益性固定资产后续支出时，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、 “产品物资”等科目。
【例5】某合作社年终提取公益性固定资产折旧为579.17元。编制会计分录如下：
借：其他支出
—公益性固定资产支出
579.17
贷：累计折旧579.17
【例6】某合作社以现金支付健身器材修理费260元。编制会计处理如下：
借：其他支出
—公益性固定资产支出
260
贷：库存现金260
四、合作社的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资，经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记“产品物资”科目。
【例7】某生猪养殖合作社财产清查中发现，因合作社成员张某保管不善，导致价值600元的生猪饲料发生霉变，失去利用价值，经理事会审核批准，张某赔偿200元，差额计入其他支出。编制会计分录为：
借：其他支出
—产品物资盘亏支出400
成员往来—张某 2 00
贷：产品物资—生猪饲料600
五、合作社在财产清查中盘亏的固定资产，应查明原因。按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按其原价贷记“固定资产”科目，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”科目。
【例8】合作社在财产清查中，盘亏电动切割机一台，原价5600元，已提折旧3800元。经查明属保管人员李某看护失误，决定由其赔偿现金800元。编制会计分录为：
借：库存现金800
其他支出
—固定资产盘亏支出
1 000
累计折旧—电动切割机
3 800
贷：固定资产—电动切割机
5 600
六、合作社农业资产〔牲畜(禽)或林木〕死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照农业资产的账面余额，贷记“牲畜(禽)资产”或“林木资产”科目。
【例9】某畜牧合作社因饲养员张某疏忽，致使一头肉牛死亡，肉牛账面价值为9500元，按合同约定保险公司应赔偿6000元，经批准，由饲养人员赔偿2000元，差额作其他支出处理。编制会计分录为：
借：应收款—保险公司 ? ? ? 6 000
成员往来—张某 2 000
其他支出
—牲畜资产处置净损失
1 500
贷：牲畜资产
—幼畜及育肥畜—肉牛
9 500
【例10】某果业合作社因干旱等原因导致井冈蜜柚发生大面积死亡，井冈蜜柚账面余额为13800元，合作社参加了保险，按合同约定，保险公司应赔偿13000元。编制会计分录为：
借：应收款—保险公司
13 000
其他支出
—林木资产处置损失
800
贷：林木资产
—经济林木—井冈蜜柚
13 800
七、合作社出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;收回出售固定资产的价款、残料变价收入等，借记“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”科目;应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“应收款”、“成员往来”等科目，贷记“固定资产清理”科目。清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
【例11】某合作社出售运输卡车一辆，原价460000元，已提折旧220000元;发生修理费用3800元，用银行存款支付，出售价款200000元。编制会计分录如下：
(1)将卡车转入清理时：
借：固定资产清理—卡车
240 000
累计折旧220 000
贷：固定资产—卡车460 000
(2)支付修理费用时：
借：固定资产清理—卡车
3 800
贷：银行存款 ? ? ? ? ? ? ?3 800
(3)收到转让价款时：
借：银行存款 200 000
贷：固定资产清理—卡车
200 000
(4)结转固定资产清理净损失时，
固定资产清理净损失=240000+3800-200000=43800(元)
借：其他支出
—固定资产处置净损失
43 800
贷：固定资产清理—卡车
43 800
八、合作社出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目;结转出租无形资产的成本时，借记“其他支出”科目，贷记“无形资产”科目。
【例12】某合作社将自己注册的商标的使用权出租给其他单位使用，合作社每年获得租金10000元，出租时用现金支付律师费500元。编制会计分录为：
(1)取得租金收入10000元时：
借：银行存款10 000
贷：其他收入
—专利权出租收入10 000
(2)支付律师费500元时：
借：其他支出
—无形资产出租成本支出
500
贷：银行存款 500
九、合作社出售无形资产发生净损失时，应当按实际发生的转让价款，借记“银行存款”、“库存现金”科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应付款”科目，按其借贷方差额，借记“其他支出”科目。
【例13】某合作社拥有的一项非专利技术，其账面余额60000元，出售该非专利技术发生销售收入为50000元，为此应交营业税为2000元。
出售无形资产发生损失12000元(60000+2000-50000)，应确认为当期损失，记入“其他支出”科目。编制会计分录为：
借：银行存款 ?50 000
其他支出
—无形资产出售损失
12 000
贷：无形资产 —非专利技术
60 000
应付款—应交税费 ?2 000
十、对发生因债务人特殊原因确实无法收回的应收款项，经规定程序批准，可予以核销，借记“其他支出”科目，贷记“应收款”、“成员往来”等科目。
【例14】某合作社有一笔应收款1000元，因某债务单位撤销，确实无法收回，经理事会批准，予以核销。会计分录为：
借：其他支出—债务核销支出
1 000
贷：应收款—某单位 1 000
(作者单位：江西省井冈山市农业局经营站 、永新县农业局经营站)
【热点聚焦】江苏首推单位公务卡 规范结算差旅费之外其他支出
记者从江苏省财政厅获悉，近日，经过江苏省财政厅和相关各方的共同努力，全国首张8位卡BIN的单位公务卡顺利诞生，这标志着单位公务卡改革工作的正式落地。该卡由工商银行发行并经刷卡验证，可实现同行POS付款和退款功能。建设银行相关工作也正在抓紧推进。 据悉，推行单位公务卡是深化国库集中支付改革又一新举措。今年初，财政部会同中国人民银行印发《单位公务卡管理办法(试行)》(财库[2016]8号)，并选择江苏省和深圳市进行全国试点。单位公务卡是指预算单位指定工作人员持有、仅用于公务支出与财务报销，以单位为还款责任主体的信用卡。与此前已推行的个人公务卡相比，额度更高，可达到50万元。只能用于公务支出，禁止用于个人支出，禁止分期付款，禁止存取现金，不产生积分或发卡银行用卡红利返还。单位公务卡和个人公务卡都适用于公务卡强制结算目录所规定的结算项目。发行单位公务卡后，个人公务卡主要用于结算差旅费支出项目，单位公务卡主要用于结算差旅费之外的其他支出项目。 按照改革试点要求，江苏省财政厅拟订了周密的实施方案，会同工行江苏分行和建行江苏分行两家发卡行，先后克服了8位卡BIN升位、用卡环境更新建设、人民币单币种结算方式等一系列技术难关，迈出了全国单位公务卡改革试点的第一步。下一阶段，江苏省财政厅将继续推进省级单位公务卡全面发行和使用，在此基础上将改革试点推广到市县，完善全省公务卡用卡环境，规范结算方式，拓展结算范围，强化动态监控，为全国全面推开此项工作探索做法，积累经验。
（来源：新华报业网）
第十章事业单位会计基础-其他支出
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料
初级会计实务
第十章 事业单位会计基础
知识点：其他支出
● 详细描述：
事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。
（1）事业单位支付银行借款利息、对外捐赠现金资产、发生现金短缺、支付接受捐赠（调入）非流动资产发生的相关税费时
借:其他支出
贷:银行存款（库存现金等）
（2）①报经批准核销应收及预付款项、捐出或处置存货时，借:其他支出
贷:待处置资产损溢
②期末，将“其他支出”本期发生额中的专项资金支出结转至非财政补助结转
借:非财政补助结转
贷:其他支出（各专项资金支出明细科目）
③将“其他支出”本期发生额中的非专项资金支出结转至事业结余借:事业结余
贷:其他支出（各非专项资金支出明细科目）
例题：
1.某人于第一年年初向银行借款100万元，预计在未来8年内每年年末偿还借款20万元，则该项贷款的年利率为()。[已知
（P/A,10%,8)=5.3349,(P/A,12%,8)=4.9676]
A.20%
B.14%C.11.82%
D.10.75%
正确答案：C
解析：预计在未来8年内每年年末发生等额收付，这是一个普通年金，所以100=20x(P/A,i,8),所以（P/A,i,8)=5。使用内插法计算可知：（i-10%)/(12%-10%)=（5-5.3349)/(4.9676-5.3349),解得i=11,82%。
2.下列各项中，应计入事业单位其他支出的有（）。
A.上缴上级支出
B.现金盘亏损失
C.事业支出
D.捐赠支出
正确答案：B,D
解析：事业单位其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。
3.事业单位的其他支出包括（）。
A.捐赠支出
B.上缴上级支出
C.非独立经营支出
D.附属单位上缴支出
正确答案：A
解析：其他支出核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠(调入）非流动资产发生的税费支出等。
4.事业单位为开展专业业务活动而借人的款项，其发生的利息应计人（）。
A.专项支出
B.事业支出
C.经营支出
D.其他支出
正确答案：D解析：本题考核事业单位借款利息的处理。事业单位的其他支出包括利息支
出、捐赠支出等。
5.逾期一年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，如确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：逾期二年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。
6.事业单位如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，应计入（）。
A.其他支出
B.事业支出
C.经营支出
D.其他收入
正确答案：A
解析：属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。
7.下列各项中，不应在事业单位“其他支出”科目中核算的是( )。
A.利息支出
B.接受捐赠非流动资产发生的税费支出
C.资产处置损失
D.职工薪酬支出
正确答案：D
解析：其他支出包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。开展专业业务活动及其辅助活动发生的职工薪酬，计入事业支出，开展独立核算经营活动发生的职工薪酬，计入经营支出。
“其他支出”究竟含哪些支出
“其他支出”究竟含哪些支出
2009年03月09日 08:11:51 来源：广州日报
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3月7日上午，全国人大代表、中科院院士王恩多和“其他”两个字较上了劲儿，她说：“科技部总的经费是198.1亿元，但是其中‘其他支出’是69.5亿元，占了总支出的1／3，这个‘其他’到底包括哪些部分，这个钱怎么用法，是我非常不明白的地方。”（3月8日《中国青年报》）
“其他支出”竟然占据预算总支出的三
分之一，实在是让人对财政预算有雾中看花的感觉。财政预算中以“其他支出”代之，是因这些“支出”中，涉及的“项目”一是多且琐碎，二是支出金额小，三是不太重要，一一道来，不仅没有大的意义而且实在是浪费时间。所以，提请人代会审查、向大众公布时便“总而言之”了。
但对代表来说，没有具体的支出项目，就无法审查其支出项目合理与否、支出金额是过了还是不足。而对大众来说，更易生成其中有猫腻的猜测——“其他支出”类似于暗箱操作。
经人代会批准后，财政预算就是公共财政开支的法定依据。代表审议审查、公众监督财政预算，是审开支项目、开支金额是不是合理合法。没有了这一层，所谓的审议审查和监督就成了走过场。从这个角度来看，财政预算应该要摒弃“其他支出”。
一方面，财政预算支出在接受审议审查时必须让人看个“明明白白”；另一方面财政预算报告又不能成为项目和数字的“海洋”。要解决这个问题，就必须为“其他支出”增设附表，方便代表和公众查阅、审查和监督。此举或许繁杂，但它却能保障代表正确履职，保障大众的知情权和监督权。（邓学志? 原题：“其他支出”最好能取消至少须附表）
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其他支出的主要账务处理
其他支出的主要账务处理。
（1）利息支出。支付银行借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）捐赠支出
1. 对外捐赠现金资产，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
2. 对外捐出存货，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。
（3）现金盘亏损失
每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。
（4）资产处理损失
经批准核销应收及预付款项、存货，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
（5）接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出
接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本科目。具体账务处理参照“长期投资”科目。
（6）期末，将本科目本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科目，贷记“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目；将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目。
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