浅谈对企业会计制度的认识

重组时，未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的差额，不确认重组收益而计入资本公积。如果债务人以非现金资产清偿债务，债权人均按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值;如果是将债权转为股权的浅谈对企业会计制度的认识情况下，债权人应按应收债权的账面价值等作为受让股权的入账价值。二、会计制度与国际会计准则的差 ?吴军异我国会计制度虽然已经基本上实现了与国际会计准则的接轨，但仍存在着摘要:文章分析了变更后的企业和消耗方式，合理地确定固定资产的预会计差异。可以说，世界上绝大多数国家都有自己的会计差异，即会计特色。计使用年限和预计净残值，并根据科技特会计制度更完善、更注重质量等优势和发展、环境及其他因素，选择合理的固定中国作为有着五千年历史的文明古国，的色，比较了会计制度与国际会计准则资产折旧方法，按照管理权限，经股东大作为世界上最早有成文法的国家，有自差异(指出了我国会计制度应当具有 “中国特色”。会或董事会，或经理(厂长)会议或类似己的独特的历史、文化、经济等背景，而

关键词:企业会计制度国际会计机构批准，作为计提折旧的依据。”这一且作为转型和发展中国家，又是建立独准

规定事实上赋予了企业更大的自主权，具特色的社会主义市场经济，我们又有则会计差异使企业在确定折旧政策时，既考虑固定自己特定现实环境，因此中国的会计制文献中图分类号:F275(2

资产有形损耗，也要考虑无形损耗。度应当具有“中国特色”。企业会计制度文标识码:A 与国际会计准则对会计要素的确认、计三是资产负债表中不包含不实资章编号:1004—4914(2002)04一】84—02 产。对于待处理财产损益科目，不论是量、记录、报告的差异主要体现在: 否经

1(短期投资期末计价。国际会计准过有关部门批准，均应冲减净资产新形势对我国会计工作提出了更高并在年末计入当期损益，不得列示于资则按公允价值计价，公允价值变动直接的要求。特别是从2001年起实施的《企产方，避免企业以待处理财产损益的处计入损益;我国会计准则采用成本与市

置方案未获得有关部门批准为由，长期价孰低法计价，不按公允价值计价，公允业会计制度》，以《股份有限公司会计制挂账。价值变动也不直接计入损益。会计准则度》及其补充规定为蓝本，充分吸收具体不设置开办费这一会计科目，企业 2(长期投资期末计价。国际会计准的精神实质，按照会计要素的筹建期间发生的费用在开始生产经营的则对于持有到期的投资采用摊余成本计科学含义，借鉴国际会计的最新惯例，在当月一次计入开始生产经营当月的损价，而对于其他投资则采用公允价值计分析总结我国会计核算薄弱环节的基础益。价，除非公允价值不能可靠地计量;我国上加以完善后制定的，它既保持了会计待摊费用应当按其受益期限在1年会计准则采用账面价值与可收回金额孰的中国特色，又实现了与国际会计惯例低法计价。内分期平均摊销，计入成本费用。如果度，统一会计核算标准，提高的充分协调，对于完善我国会计核算制某项待摊费用已经不能使企业受益，应 3(固定资产期末计价。国际会计准会计信息质当将其摊余价值一次全部转入当期成本则处理方法有二:(1)基准处理方法:按量。建立和完善现代企业制度，促进社会费用，不得再留待以后期间摊销。照成本扣减累计折旧和累计减值损失后主义市场经济的健康发展，具有深远影 2(回避“公允价值”，改按账面价值的余额计价。(2)允许选用处理方法:重响。下面就谈谈对企业会计制度的一些认识。入账。估价(等于重估日的公允价值减去随后发生的累计折旧和累计减值损失后的余一、《企业会计制度》的重大变更第一，根据新制度规定，以放弃非现金资产方式取得的长期股权投资不再以额);我国会计制度不允许采用重估价计分1(资产的界定更注重质量。一是充价，但与国际会计准则规定的基准处理放弃非现金资产的公允价值作为长期股体现稳健性原则，计提资产减值准备。《企业会计制度》第五十一条规定:“企业权投资的入账价值，而改按放弃的非现方法一致。应当定期或者至少于每年年金资产的账面价值确认为初始投资成 4(借款费用的确认原则。国际会计度终了，对本。准则的基准处理方法是将其费用化，允各项资产进行全面检查，并根据谨慎性第二，对于非货币性交易，均以换出许选用的处理方法是在符合资本化条件原则的要求，合理地预计各项资产可能资产的账面价值加上相关税费作为挟入的情况下，借款费用应予资本化，其他借发生的损失，对可能发生的各项资产损资产的入账价值。也就是说，企业在资款费用应予费用化;而我国会计制度没失计提资产减值准备。”企业须计提的准产重组、改制上市过程中发生的资产置有选用基准处理方法，与允许选用的处备有八项，分别是应收款项坏账准备、短换，一般情况下不确认收益。理方法基本一致。资减值准备、固定资产期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投第三，债务人与债权人进行债务重 5(会计政策变更。国际会计准则的减值准备、在建工组时，以现金清偿债务所支付的现金小基准处理方法是(1)在会计政策变更的程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备等。于应付债务账面价值的差额，或以非现累计影响数能够合理确定的情况下，采二是赋予企业更大自主权，固定资金资产清偿债务时用于抵债的非现金资用追溯调整法。对调整金额，应调整期产的账面价值小于应付债务账面价值的初的留存收益。(2)在会计政策变更的产按使用情况计提折旧。制度第三十六差额，或以修改其他债务条件进行债务累计影响数不能够合理确定的情况下，条规定:“企业应当根据固定资产的性质

一184一万方数据

《经济师》2002年第4期 ?财会经济

(』?厶理会计信息失真的博弈分析及 |口

?赵家保

摘要:打造会计信息的有效需求或规范会计信息的供给。润与资产。如果会计信息市场没有任何的监管者，经理人员独立地提供会计信息，投资者也独立地使用会计信息进行投资决并不能从根本上治理会计信息失真问题。只有从源头上降低经策，投资者显然会意识到经理人员的行为，影响投资决策的科学理人员造假效用，才能真正规范会计信息的披露。文章运用博性。反过来经理人员在出具会计信息时，也知道投资者可能会弈理论分析了经理人员的造假效用和自由会计信息市场的失有这样反应。这种相互影响、相互制约的过程是一个典型的博灵，并结合我国实际提出了治理会计信息失真问题的方法。均经理人员投资者博弈纳什弈过程，而且这种博弈显然是非合作博弈，因为经理人员和投资关键词:会计信息失真者不可能就具体应该披露什么信息达成一项具有约束力的协衡中图分类号:F235(99 文献标识码:A 议。文章编号:1004—4914(2002)04—185—02 下面将就会计信息的供给与需求之间相互影响、相互制约的过程，建立一个博弈模型。为了说明问题，假设会计信息市场当前我国会计信息失真的现象异常严重，使得投资者信心没有监管者、中介机构及咨询机构，经理人员和投资者完全独立

自由地活动。该博弈模型中，局中人为经理人员和投资者。经不足，股票市场疲软，资本市场萎缩，已经威胁到了国民经济的理人员的战略选择简化为两种，而且必须选择其中一种。第一运行。治理会计信息失真是当前一个极为紧迫的任务。笔者从种称为“歪曲”，即披露失真的会计信息。第二种战略选择称为会计信息的供给与需求的博弈过程中，阐述虚假会计信息的形成原因与治理对策。 “诚实”，即提供真实的会计信息。投资者也有两种战略选择 ——购买公司股票或拒绝购买和抛售。这里需要做出几个假一、供给者与需求者的非合作博弈。导致会计信息市场的失灵设:?假定局中人都具有对方的完全信息，即各方都了解对方的众所周知，会计信息的供给者是企业的经理人员，使用者是战略选择和效用，投资者知道经理人员的所有战略选择及其效一个群体:包括投资者、债权人、税务部门和政府，但最主要的使用;反过来，经理人员也知道投资者的所有战略选择及其效用

(注意这种信息的完全性并不包括具体选择哪种战略)。?局中用者是投资者(包括潜在的投资者)。投资者运用经理人员提供人是完全理性的，即都会在对方战略选择做出预测的情况下选的会计信息，进行购买、出售或继续持有投资决策。由于投资者择自己最优的战略。经理人员和投资者之间的博弈效用矩阵见与经理人员的利益不完全一致，投资者更乐于获得相关可靠的下表。员可能不希望披露投资者想知道的全部信息。比如他们会计信息以助于他们估计预期价值和投资风险。然而，经理人表1:经理人员和投资者的非合作博弈省略资产负更乐于 ‘ 投资者债表上的某些负债，因为这样可以使其和债权人签

40(60 20(35贸令o lIj件他1lJ也1吸l刚于个玻碚止仕便用阴芸不坝束，哒)I平做可以为他们在必要时通过改变会计政策来操纵报告净诚实(H) 螽利润。他们更不会披露，为获取个人利益和晋升机会而伪造账目、虚增利 80(20 30(35 歪曲(D) 合叭采用未来适用法。允许选用的处理方法金额应计入当期净损益。而我国会计制差异，或者说实质上差异已经很少，主要度同样不允许采用允许选用的处理方是形式上的差异，而形式上的会计差异是(1)在会计政策变更的累计影响数能法，但与基准处理方法一致。主要是因会计环境所致。中国有中国的够合理确定的情况下，采用追溯调整法， 7(现金流量表。国际会计准则只许国情，中国的会计制度应当具有“中国特调整金额应计入当期净损益。(2)在会色”，所以我们要承认会计差异、正视会企业在直接法或间接法之间作出选择，计政策变更的累积影响数不能够合理确我国会计制度均要求。计差异、正确认识会计差异，从而在进行定的情况下，采用未来适用法。而我国 8(资产负债表日后事项。国际会计决策分析时，予以剔除或调整，以免导致会计制度不允许采用允许选用的处理方错误的决策。法，但与基准处理方法一致。准则将日后提议或立法发放的现金股利 6(会计差错更正。国际会计准则采作为非调整事项，而我国会计制度则作 (作者单位:山西工程职业技术学院

太原 030009) 为调整事项。差错更正的金额应调用的基准处理方法是与前期相关的重大如上可见，我国企业会计制度与国 (责编:李路) 允整期初留存收益。际会计准则已经基本上不存在实质上的许选用的处理方法是:重大差错更正

一185— 万方数据

对小企业会计制度的一些认识

对《小企业会计制度》的一些认识

我公司成立于2005年7月，根据公司的组织形式和规模，公司从成立时就执行《小企业会计制度》，并制定了较规范的会计核算制度。通过4年来我公司执行《小企业会计制度》的情况，谈谈我公司的一些认识：

一、目前《小企业会计制度》需要改进的地方

目前的《小企业会计制度》应该说是对原来的《企业会计制度》进行的简化，所以对企业一些日常经营中不经常遇到的业务，如债务重组、非货币性交易、合并报表等，并未做出较为明确的规定。在我公司的具体会计核算处理中，发生的情况还是比较频繁，有时候，不得不参照《企业会计制度》和相关会计准则的规定进行会计处理，总感觉处理缺乏依据和太牵强。特别是我公司还有下属非法人独立核算的企业，在内部交易以及合并会计报表方面缺乏较明确的规定，导致会计核算和财务报告编制基础的不统一性，容易造成会计报告的外部使用者的误解，降低了会计信息的质量。所以，希望《小企业会计制度》今后的改进中，对一些具体的但较少发生的业务，也根据中小企业的特点，以相关会计准则的规定为基础，对其进行适当合理的简化并作出规范，使其符合《小企业会计制度》的基本要求和处理原则，并将其纳入《小企业会计制度》的规范范围。

二、执行《小企业会计制度》中遇到的问题和困难

我公司主要从事化肥销售和复混肥生产，由于业务量较大，从公

司成立之时，就开始实行生产、销售业务电脑管理和财务电算化，几次升级相应的管理和财务核算软件，一直还是存在很大的矛盾。除个别的管理软件外，对《小企业会计制度》完全支持而且规范成熟的软件较缺乏，财务核算支持了，业务管理却满足不了需要，容易导致企业不得不做重复劳动；业务管理支持的软件，在财务上又是以《企业会计制度》或最新的会计准则相适应的财务核算处理，似乎又不适合《小企业会计制度》的规范和规定。而且，随着科技的迅速发展，越来越多的小企业都实现了电脑管理和核算。所以，希望《小企业会计制度》在电算化方面加强规定和规范。

三、《小企业会计制度》的外部信息使用

小企业必须定期向税务部门申报与缴纳各种税款，各级税务部门一直是企业会计信息的主要使用者，银行和工商等相应的部门也在使用，由于《小企业会计制度》在推广和宣传上的一些原因，有些部门和机构对《小企业会计制度》认识不够，公司的会计报表有时候不相适应这些部门的要求，不得不按照《企业会计制度》或最新的会计准则来编制或者调整报表，带来了很多不便和重复。所以，希望在考虑小企业实际的外部信息使用者上，特别是与税务部门的关系上，《小企业会计制度》对于有关事项的会计处理和规定应尽量做到与税法规定相协调，达到简化、实用的目的，以减少不必要的纳税调整。这样在实现企业内部管理目的的基础上，既有利于税务部门稽核税额、照章征收，又有利于小企业提高工作效率，明确纳税义务，维护自身权益。

四、对《小企业会计制度》的建议和意见

1. 对于相同的经济活动，《小企业会计制度》要在会计核算上更为简单，更易于操作。如对某些比较复杂的交易或事项，或者小企业较少发生的交易或事项，《小企业会计制度》在会计处理上可以适度简化但必须也有相应的明确规定。

2. 《小企业会计制度》尽量与税收法规相协调。

3. 会计计量上以历史成本原则为准，减少公允价值、市场价值、未来现金流量现值的应用，尽量减少会计选择与职业判断的空间；减少谨慎性原则的应用范围，《小企业会计制度》除税法规定应收账款可计提坏账准备外，取消其它减值准备处理，允许小企业对资产减值采取直接转销法核算；对存在较大的减值和预计负债，则采用报表附注披露形式替代。实际工作中，除坏账准备外，其他的小企业一般都不计提核算，对小企业确实没有必要。

以上认识，既是我公司在实际工作中的一些认识，也有相关的一些会计知识学习中的借鉴，供参考。

祥云县恒信农资有限公司

2009-08-19

对建立企业责任会计制度的认识

?工作研究厶

对J建l立I企l业l责l任l会I计I制l度I的l认I识1

0刘欣

一

,建立责任会计的基本原则

由于每个企业各有各的具体情况,因而在

实际工作中实施责任会计制度的做法也不相

同,但建立责任会计制度都应符合以下几条基

本原则:?综合性原则.即责任指标的设计要

具备一定的综合性,能够比较全面地反映责任

实体能承担的经济责任.?可控性原则.是指

责任实体只能对在职权范围内可以控制的经

济活动负责,即责任者只能对其可控的成本,

收入和利润负责;其权力和责任必须紧密结

合,保持一致.责任报告中只列入责任者能够

控制的成本,收入和利润等内容,不可控因素

不必列入,或只作为补充的参考资料.?反馈

性原则.反馈是企业决策的基础,决策是根据

反馈而作出的符合客观实际的判断,只有正确

的决策,才能产生正确的行动和良好的效果.

因此,要求责任会计应该有一个良好情况,以

便他们能不失时机地行使权力,调整责任中心

的经济活动,实现规定的目标.?一致性原则.

责任者权责范围的确定,责任预算的编制和责

任者成绩的评价,考核,应该促使他们协调地与

企业总目标的实现而努力工作,保持各责任中

心的目标同企业总目标的一致性,以及责任者

的利益同企业整体利益的一致性.?责,权,利

相结合的原则.责任会计制度要求每个责任中

心及责任者承担各自的责任,并给责任中心相

应的权力,同时,与各责任中心制订出合理的绩

效考评标准,做到奖罚分明,真正做到责,权,利

三者有机结合起来,充分调动起各责任单位及

职工的积极性.

二,实施责任会计的主要环节

1.划分责任单位.就是确定责任会计主

体,这是建立责任会计必须首先解决的问题.

所谓责任单位,就是企业内部在恰当的程度上

使责权效利结合起来的组织单位其中”责”是

核心,是各责任单位对企业所承担的一种”义

的坏账损失之间进行权衡,制定有效得当的收

账政策.

四,加强应收账款管理和控制应注意的

问置

I_及时对账.是指销售收入账与应收账款

明细账及时核对,同时与对方的往来账要及时

核对,做到账目清晰,准确.

2.及时清理.是指那些可能形成呆账的,

或者将要超过诉讼时效的(在我国诉讼时效为

2年),应收账款要及时清理,核对,催收,同时

获得诉讼证据.

36?

3.设专人负责登记应收账款明细账,并与

总账核对一致.

4.收回的账款及时人账.

总之,加强对应收账款的管理和控制,可为

企业减少不必要的损失,增加企业的收益,是企

业管理中的一项重要工作,对企业扩大销售,增

强竞争力,提高经济效益具有重大的意义.

(作者单住:李桂霞国营牡丹江木材综合加I厂

王笑迟海林林业局)

收稿El期:200O一12_舛

!兰苎!塑

礤YECAIWUYUKUAljI

务”;”权”是企业赋予各责任单位的一定权力,

是尽”责”的必要条件;”效”是各责任单位履

“责”的结果,是连结”责”和”利”的桥梁;”利”

是责任单位履”责”的内在动力.

划分责任单位,应遵循以下4条原则:?责

权效利统一原则.责任单位要能相对独立地承

担具有明显范围和程度的经济责任,能掌握与

其经济相适应的权力,相对独立地进行和完成

一

定业务活动,并取得预期经济效益;?系统

性原则.划分责任单位时,要统筹考虑,全盘规

划,纵横结合,要突出重点,具有层次性;?经

营管理需要性原则.划分责任单位时,要充分

考虑企业的组织结构,生产工艺特点,经营方

式,人员素质和管理要求等因素,不搞一刀切;

?稳定性原则.责任单位确定后,要保持相对

稳定.

2.分责分权,建立经济责任制.?制定责

任目标,编制责任预算,在市场经济条件下,企

业应根据原料供应,产品销售市场,资金筹措

等情况制定企业经营总目标.企业内部各责任

单位的责任目标就应围绕总目标来制定,对总

目标层层分解落实.在分解制定责任目标时,

应注意以下几个问题:一是各责任单位在追求

各自的经济效益时,必须以不牺牲企业总体目

标为前提;二是责任目标要有一定的先进性和

合理性;三是责任目标必须具有可控制性和可

计量性;四是责任目标具有相对稳定性.?统

筹安排,分解职权.在责任单位的责任已定的

情况下,还应根据以责定权的原则,赋予各责

任单位相应的权力.所谓权力,还包括人,财,

物,供,产,销等几个方面.对不同类型,不同层

次的责任单位,究竟要放哪些权,放到什么程

度,需要根据科学合理的原则周密考虑.一般

应注意以下几点:一要考虑人员素质的高低;

二要掌握好放权力度,做到放而不乱,活而有

序;三是财权适当集中(如一个账号对外),统

一

经营;四是责权对等原则.?明确责任人,签

?工作研究

订合同.各责任单位明确责任人(承包人),责

任人对责任单位的责,权,利负全责.责任人代

表责任单位与企业签订有关责任书(或承包合

同),各责任单位也应签订协作,购销和劳务等

合同(或协议).具体操作时,一定要注意,合同

要严密,执行要彻底,奖惩要分明.签合同时,

允许讨价还价,充分酝酿,充分讨论,一旦合同

生效,就要严格按合同执行,不允许随便讲客观

(企业经营内外环境重大变化除外).

3.责任核算及控制.?责任日常核算.通

过设置一定的会计科目,会计账簿,会计凭证,

采取一定的核算方式(诸如内部经济责任制),

加强内部管理提供有用的日常核算资料.责任

会计的日常核算是由集中核算(通过内部银行

核算)和责任单位日常核算组成的.?实施责

任控制.根据责任会计的日常核算资料,对发

生的差异进行分析研究,找出原因,提出相应措

施,编制简单的责任报告,反馈给有关领导,以

便及时作出决策,加以控制.

4,实施责任考评和奖惩.依据各责任单

位实际情况,根据日常核算资料,定期(1个月

或1个季度)进行责任考评,拿出考评报告.考

评报告一般包括责任指标完成情况,承包合同

履行情况以及奖惩建议.在进行考评和奖惩

时,一是应注意阶段性和长远性结合.二是应

根据企业经营特点和各责任单位工作性质,突

出主要考评指标,实行主要指标考核制或主要

指标否决权.若对生产车问考核侧重降低消

耗,要实行成本否决权,防止成本指标完不成,

靠产量或其它指标补;若为了占领市场,拓展

销路,对销售部门,就应实行销量和市场占有

量否决权.企业生产经营性质不同,主要指标

的选择也不相同,如对危险性高的化工企业,

应有安全指标.

(作者单位:中共哈尔滨市委党校)

收稿日期:2000--12—_26

对进口货物会计制度的几点认识

51对进口货物会计制度的几点认识

摘要:“11?15中美双边协议”的签署，标志着中国不久将正式加入世界贸易组织WTO，它将对我国的国际贸易产生重大的影响，同时也对进口货物会计制度产生一定程度的影响。为了适应即将发生的新情况，财务会计理论工作者和财务会计实际工作者，应进一步学习、研究、探讨有关进口货物的会计制度、政策法规和报关实务，完善进口货物的会计核算办法，不断提高我国会计核算水平。

关键词:国际贸易;进口货物;报关实务;会计制度;账务处理一、对进口货物现行会计制度的认识与完善

“入世”将至，国际贸易中的进口货物份额将明显增加，而我国现行的《商品流通企业财务制度》有关进口货物会计制度的规定比较陈旧或不够完善，与目前报关实务作法存在着不协调、不妥当或不够明确的环节与方面，有待于进一步研究、探讨有关进口货物的会计制度、政策法规和报关实务，完善进口货物的会计核算办法，不断提高我国会计核算水平。

(一)对进口货物“进价”的认识与完善

1993年7月1日起执行的《商品流通企业财务制度》第七章第四十八条第二款第一项规定:“进价”即进口商品按对承付货款日国家外汇牌价结算的到岸价(CIF)。如进口合同价格不是到岸价，在商品到达目的港口以前由企业外汇支付的运费、保险费、佣金等加入进价。”规定表明到岸价(CIF)的进价是以进口货物到达中国目的港口日承付货款时国家外汇牌价结算时所折算的本位币(人民币)为进价。同时表明离岸价(FOB)的进价是进口货物到达中国目的港口以前的买价、运费、保险费、佣金等的合计作为进价。

(二)对“进口税金”的认识与完善

1993年7月1日起执行的《商品流通企业财务制度》第七章第四十八条第二款第二项规定“进口税金”即“商品进口报关时应缴纳的税金，包括进口关税、进口产品税或增值税。”上述制度进口环节关税依据《中华人民共和国进出口关税条例》国务院第二次修订发布第二条的规定:“中华人民共和国准许进口货物，除国家另有规定的以外，海关依据《中华人民共和国海关进出口税则》(以下简称《海关进出口税则》)征收进口关税或者出口关税。从境外采购进口的原产于中国境内的货物，海关依照《海关进出口税则》征收进口关税”。依据《海关进出口税则》规定，关税可以理解为三个方面:一是进口货物关税;二是出口货物关税;三是过境关税，所以进口关税不仅仅是进口货物要征收关税，而且还包括出口转内销的货物也要征收关税。在进口产品税和增值税方面，根据国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》的有关规定，从1994年1月1日起，对进口货物由征收产品税、增值税、工商统一税和特别消费税改为征收增值税、消费税，其税目、税率(税额)，依据本通知所附的《增值税目、税率表》和《消费税税目税率(税额)，表》执行。(98年度注册会计师全国统一考试指定教材《经济师规汇编》第189页，《国家税务总局、海关总署关于进口货物征收增值税、消费税有关问题的通知》1993年12月25日国税发[1993]155号)因此，进口货物目前缴纳的进口环节税金只有关税、消费税和增值税三种。如果不是属于征收消费税的进口货物，则只征收关税和增值税两种。

(三)对“进口成本”的认识与完善

进口企业进口货物，不论在国内或自身使用、加工都必须核算“进口成本”。进口成本是指供应商的报价或进口商的可接受价加上各项进口费用之和所构成，用公式表示:

货物的进口成本=进口合同价格+进口费用

进口合同价格在进口合同成立之前是一种估价，是买价卖双方通过磋商可以取得一致意见的合同价格，有时也是进口人为了争取以此为基础达成交易的价格。进口费用包括很多内容，就每一笔具体的进口业务而言，由于成效条件的不同，进口人所承担的费用是不相同的。happiness XX made active contribution. The afternoon of April 21, the city's "two" educational Working Conference. Thoroughly study and apply the XI series of important speech, General Secretary of the Conference, especially on "two to learn a" learn the spirit of the important instructions of the education, in accordance with the deployment requirements of Central and provincial Committee, the city "two" education work arrangements. Mu Weimin, Secretary of municipal party Committee, attended the meeting and spoke. Following party of mass line education practice activities, and "three strict three real" topic education zhihou, in all members in the carried out "two learn a do" learning education, reflected has central linked, and step step in-depth advance full strictly rule party of political set force, is continued strengthening party of thought political construction of major deployment, is advance full strictly rule party to grass-roots extends of important initiatives, is promoted party education normal of, and institutionalized of important practice, is advance reform development stable the work of important guarantee. "Two" study and education, is to make each Member party rules India in the party Constitution, series XI, General Secretary of spirit and transformed into a powerful ideological weapon, and comprehensively improve the ideological and political quality, further enhance political par core awareness, situation awareness, awareness, awareness, and further enhance the creativity, rallying power and combat capability of the party organizations at all levels. Is to promote the inner-party education to all party

《进出口贸易实务教程》(吴百福主编，上海人民出版社，1996年第1版第463页)。对上述教材中以“进口合同价格”为依据作为“进口成本”的主体要素，本文持不同看法:第一个不同看法是:合同价格是一种估价或者是一种磋商价，是在进出口购销双方签定合同时的价位，但是，这种合同估价或磋商价并不能代表进出口货物当时的国际市场的交易价位，它很可能存在着三种状态:第一种状态是合同价(磋商价)=交易价;第二种状态是合同价(磋商价)>交易价;第三种状态是合同价(磋商价)<交易价。由此得出结论:合同价(磋商价)与交易价之间存在着价格差异。第二个不同看法是:中国财务会计制度一贯执行实际成本计价原则，所以“货物的进口成本”公式应修改以下公式:="">

货物的进口成本=进口合同价格+ 差异+ 进口费用

(或)=实际交易价+进口费用

只有这样才能够如实地反映“进口货物的进口成本”。至于进口费用的界定，它涉及到国际贸易使用术语，目前，在国际贸易中使用的贸易术语有13种之多。其中FOB、CFR和CIF三种使用最广泛。FOB术语特点是:进口货物量大，海运方便、促进我国航运、保险业的发展，可以减少我方承担的风险。CIF术语的特点是:对个别零星业务，我方派船不方便，由国外方发运，并办理保险，CFR术语特点是:由国外卖方租船订舱，我方办理保险，而货物装船后的风险由我方承担，如卖方指定的船舶不当，或卖方与船方勾结出具假单据，我方就有可能遭受巨大损失，如卖方为资信的老客户，可以使用CFR术语。

二、完善进口货物的账务处理

(一)完善进口货物会计的基本计算与基本分录

1、用人民币在调剂市场购入外币。

外币户借:银行存款—

(外币额×直接汇率=折算本位币:人民币)

贷:银行存款—人民币户 (本位币:人民币)

2、用外币购入国外货物，其实际交易价计入进口货物采购成本。

借:商品采购—某出口方—某进口商品名称规格型号 (本位币)

贷:银行存款—外币户

(外币实际交易额×汇率=折算本位币)

3、如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口货物应分摊外汇价差增加进口货物的采购成本。

借:商品采购—某出口方—某进口商品名称规格型号

(外汇价差)

贷:外汇价差 (外汇价差)

4、如采用离岸价成交的进口货物，用外币支付进口货物离开出口方口岸的运费，保险费，佣金，应加入进口货物的采购成本。

借:商品采购—某出口方—某进口商品名称规格型号 (本位币)

贷:银行存款—外币户[(运费+保险费+佣金)×汇率=本位币]

5、进口货物报关时，按照《中华人民共和国海关进口税则》的规定，计算应缴纳的进口关税，其公式是:进口关税税额=完税价格×关税税率。在计算关税时应注意以下几点:?进口税款缴纳形式为人民币;?完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入;?关税税额计算到分为止，分以下四舍五入;?一票货物的关税税额在人民币10元以下的免征。

借:商品采购—某出口方—某进口商品名称规格型号

(关税税额)

贷:应交税金—应交关税

(进口货物完税价格×关税适用税率) happiness XX made active contribution. The afternoon of April 21, the city's "two" educational Working Conference. Thoroughly study and apply the XI series of important speech, General Secretary of the Conference, especially on "two to learn a" learn the spirit of the important instructions of the education, in accordance with the deployment requirements of Central and provincial Committee, the city "two" education work arrangements. Mu Weimin, Secretary of municipal party Committee, attended the meeting and spoke. Following party of mass line education practice activities, and "three strict three real" topic education zhihou, in all members in the carried out "two learn a do" learning education, reflected has central linked, and step step in-depth advance full strictly rule party of political set force, is continued strengthening party of thought political construction of major deployment, is advance full strictly rule party to grass-roots extends of important initiatives, is promoted party education normal of, and institutionalized of important practice, is advance reform development stable the work of important guarantee. "Two" study and education, is to make each Member party rules India in the party Constitution, series XI, General Secretary of spirit and transformed into a powerful ideological weapon, and comprehensively improve the ideological and political quality, further enhance political par core awareness, situation awareness, awareness, awareness, and further enhance the creativity, rallying power and combat capability of the party organizations at all levels. Is to promote the inner-party education to all party

6、进口货物报关时，按照《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，目前有五类十一种商品还要由海关征收进口环节消费税，进口货物消费税税款的计算有两种方法:

?实行从价定率办法计算进口消费税的应税消费品，其计算公式:组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)?(1,消费税率) 应纳消费税税额=组成计税价格×消费税率

?实行从量定额办法计算的，其计税公式为:

应纳消费税税额=销售数量×单位税额

借:商品采购—某出口方—某进口商品名称规格型号

(消费税额)

贷:应交税金—应交消费税(关税完税价格+关税税额)?

(1,消费税率)×消费税适用税率

7、进口货物报关时，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，进口货物的增值税由海关代为征收。我国增值税的基本税率为17%，关系到国计民生的重要物资其税率为13%。进口货物增值税税款的计算有两类:

?对于进口货物，如果不属于应征消费税范围的货物其计税公式:组成计税价格=关税完税价格+关税税额

应纳增值税=组成计税价格×增值税税率

?如果是属于应征消费税范围的进口货物，其计税公式:

组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

应纳增值税额=组成计税价格×增值税税率

增值税—进项税额借:应交税金—

(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率

贷:银行存款—人民币 (增值税额)

8、在报关后的14日之内支付进口环节关税和消费税时。

借:应交税金—应交关税 (账面记录)

—应交消费税 (账面记录)

贷:银行存款—人民币户 (关税+消费税)

9、进口货物验收入库，结转采购成本。

借:库存商品—某进口商品名称规格型号(采购总成本=实际交易价+外汇价差+进口环节费用+进口环节税金,进口环节折扣折让佣金)

贷:商品采购—某出口方—某进口商品名称规格型号

(采购总成本)

(二)、进口货物以到岸价(CIF)成交举例

1、2000年6月9日，中国利达贸易公司向美国约翰公司拟购本田雅阁2.3升小轿车10辆，每辆原型车国际市场价20 000美元，当天买入价100美元=807.04人民币，当天卖出价100美元=828.97人民币，该公司到中国银行办理国际信用证一张200 000美元，编制会计分录:

借:银行存款—美元户(US200 000×8.2897)1 657 940

贷:银行存款—人民币 1657 940

2、2000年6月10日，中国利达公司向美国约翰公司电传信用证，美国约翰公司于当天向本土口岸发运本田雅阁2.3升小轿车10辆，并向中方利达公司电传提货单，交易行为确立，编制会计分录:

借:商品采购—美国约翰公司—本田雅阁2.3升小轿车1 657 940

贷:银行存款—美元户(US200 000×8.2897) 1 657 940 happiness XX made active contribution. The afternoon of April 21, the city's "two" educational Working Conference. Thoroughly study and apply the XI series of important speech, General Secretary of the Conference, especially on "two to learn a" learn the spirit of the important instructions of the education, in accordance with the deployment requirements of Central and provincial Committee, the city "two" education work arrangements. Mu Weimin, Secretary of municipal party Committee, attended the meeting and spoke. Following party of mass line education practice activities, and "three strict three real" topic education zhihou, in all members in the carried out "two learn a do" learning education, reflected has central linked, and step step in-depth advance full strictly rule party of political set force, is continued strengthening party of thought political construction of major deployment, is advance full strictly rule party to grass-roots extends of important initiatives, is promoted party education normal of, and institutionalized of important practice, is advance reform development stable the work of important guarantee. "Two" study and education, is to make each Member party rules India in the party Constitution, series XI, General Secretary of spirit and transformed into a powerful ideological weapon, and comprehensively improve the ideological and political quality, further enhance political par core awareness, situation awareness, awareness, awareness, and further enhance the creativity, rallying power and combat capability of the party organizations at all levels. Is to promote the inner-party education to all party

3、2000年7月7日，上述10辆进口小轿车抵达中国口岸，当天外汇牌价买入价:100美元=807.17人民币，卖出价:100美元=829.11人民币。申报关税程序:

第一，审验申报价格，符合“成交价格”条件

第二，根据填发税款缴款当日的外汇牌价，将货价折算成人民币，当天的外汇牌价为:外汇买卖中间价100美元=(807.17+829.11)?2=818.14人民币，即1美元=8.1814人民币

完税价格=200 000美元×8.1814=1 636 280人民币

第三，根据税则归类，排气量超过2000CC，美国与我国有优惠关税协议，应使用优惠税率为100%。

第四，计算关税税额为:1 636 280人民币×100%=1 636 280人民币。

第五，编制会计分录:

借:商品采购—美国约翰公司—本田雅阁2.3升豪华小轿车

1 636 280

贷:应交税金—应交关税 1 636 280

4、2000年7月7日上述小轿车按照《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定计征消费税。申报消费税程序:

第一，审核确认的小轿车气缸容量，因不同的气缸容量征收消费税的税率是不同的，气缸容量越大，税率越高;反之气缸容量越小，税率越低。

第二，用从价定率办法确定消费税税率

排气量为2000CC以上(含2000CC)的小轿车的消费税税率为8%。

第三，计算组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)?(1,消费税率)=(1 636 280+1

,8%)=3 557 130 636 280)?(1

第四，计算应缴消费税税额=组成计税价格×消费税率=3 557 130 ×8%=284 570

第五，编制会计分录:

借:商品采购—美国约翰公司—本田雅阁2.3升豪华小轿车

284 570

贷:应交税金—应交消费税 284 570

5、2000年7月7日申报并支付进口10辆小轿车增值税，申报增值税程序:

第一，对于进口货物，如果不属于应征消费税范围的货物，其组成计税公式:组成计税价格=关税完税价格+关税税额

应纳增值税额=组成计税价格×增值税率

第二，如果是属于应征消费税范围的进口货物，其计税公式:

组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

小轿车属于应征消费税范围

其组成计税价格=1 636 280+1 636 280+284 570=3 557 130

应纳增值税额=组成计税价格×增值税税率

小轿车应纳增值税税额=3 557 130×17%=604 712

第三，编制会计分录

借:应交税金—增值税—进项税额 640 712

贷:银行存款—人民币 640 712

6、2000年7月20日支付10辆小轿车应交纳的关税和消费税，编制会计分录:

借:应交税金—应交关税 1 636 200

—应交消费税 284 570

贷:银行存款—人民币 1 920 770

7、2000年7月31日，上述10辆小轿车验收入库，其采购总成本为:(买价1 657 940+happiness XX made active contribution. The afternoon of April 21, the city's "two" educational Working Conference. Thoroughly study and apply the XI series of important speech, General Secretary of the Conference, especially on "two to learn a" learn the spirit of the important instructions of the education, in accordance with the deployment requirements of Central and provincial Committee, the city "two" education work arrangements. Mu Weimin, Secretary of municipal party Committee, attended the meeting and spoke. Following party of mass line education practice activities, and "three strict three real" topic education zhihou, in all members in the carried out "two learn a do" learning education, reflected has central linked, and step step in-depth advance full strictly rule party of political set force, is continued strengthening party of thought political construction of major deployment, is advance full strictly rule party to grass-roots extends of important initiatives, is promoted party education normal of, and institutionalized of important practice, is advance reform development stable the work of important guarantee. "Two" study and education, is to make each Member party rules India in the party Constitution, series XI, General Secretary of spirit and transformed into a powerful ideological weapon, and comprehensively improve the ideological and political quality, further enhance political par core awareness, situation awareness, awareness, awareness, and further enhance the creativity, rallying power and combat capability of the party organizations at all levels. Is to promote the inner-party education to all party

关税1 636 280+消费税284 570+增值税604 712=4 183 502)编制会计分录:

借:库存商品—本田雅阁2.3升小轿车 4 183 502

贷:商品采购—本田雅阁2.3升小轿车 4 183 502

8、计算单位采购成本=总成本?数量=4 183 502?10=418 350 2

注:经2000年7月10日上午笔者通过英特网查询，本田雅阁2300CC(2.3升)原型车的国际市场价为2—2.2万美元，在中国地区的进口价为42万人民币，上例与查询资料基本相符。

(三)、进口货物以离岸价(FOB)成交的举例

1、2000年6月9日，中国利达贸易公司从日本扎幌公司购进圆钢一批500公吨，单价380美元/公吨，以外汇存款户支付货款。当天的外汇牌价是:买入价100美元=807.04人民币，卖出价100美元=828.97人民币，编制会计分录:

借:商品采购—日本扎幌公司—圆钢6×6000毫米 1 554 210

贷:银行存款—美元户

(500吨×380美元/公吨×中间价8.18005) 1 554 210

2、2000年6月28日，中国利达公司以每公吨200元人民币支付上述圆钢运费100 000元人民币。编制会计分录:

借:商品采购—日本扎幌公司—圆钢6×6000毫米 100 000

贷:银行存款—人民币户 100 000

3、2000年6月28日，中国利达贸易公司以人民币成交额0.27%向运输公司支付保险费，保险费额为1 554 210×0.27%=4 196。编制会计分录:

日本扎幌公司—圆钢6×6000毫米 4 196 借:商品采购—

贷:银行存款—人民币户 4 196

4、2000年7月7日，上述圆钢申报关税，申报关税程序:

第一，在已知保险费费率条件下，将离岸价FOB换算成到岸价CIF的完税价格

完税价格=(FOB价+运费)?(1,保险费率)=1 554 210+100 000)?(1,0.27%)=1 654 210?99.23%)=1 667 046

第二，根据税则归类，日本与我国签有关税互惠协议，圆钢应使用优惠税率10%

进口货物关税额:1 667 046×10%=166 705

第三，编制会计分录:

借:商品采购—日本扎幌公司—圆钢6×6000毫米 166 705

贷:应交税金—应交关税 166 705

5、钢材免征进口环节消费税。

6、2000年7月7日，申报并支付增值税，申报增值税程序:

第一，计算圆钢增值税完税价格=关税完税价格+关税=1 667 046+166 705=1 833 751

第二，计税应缴纳的增值税=增值税完税价格×增值税适用税率

=1 833 751×17%=311 738

第三，编制会计分录:

借:应交税金—增值税—进项税额 311 738

贷:银行存款—人民币户 311 738

7、2000年7月7日支付关税，编制会计分录:

借:应交税金—应交关税 166 705

贷 :银行存款—人民币户 166 705

8、2000年7月31日，圆钢入库，结转采购总成本。圆钢总成本为=买价+运费+保险费+关税+增值税=1 554 210+100 000+4 196+166 705+311 738=2 136 849

happiness XX made active contribution. The afternoon of April 21, the city's "two" educational Working Conference. Thoroughly study and apply the XI series of important speech, General Secretary of the Conference, especially on "two to learn a" learn the spirit of the important instructions of the education, in accordance with the deployment requirements of Central and provincial Committee, the city "two" education work arrangements. Mu Weimin, Secretary of municipal party Committee, attended the meeting and spoke. Following party of mass line education practice activities, and "three strict three real" topic education zhihou, in all members in the carried out "two learn a do" learning education, reflected has central linked, and step step in-depth advance full strictly rule party of political set force, is continued strengthening party of thought political construction of major deployment, is advance full strictly rule party to grass-roots extends of important initiatives, is promoted party education normal of, and institutionalized of important practice, is advance reform development stable the work of important guarantee. "Two" study and education, is to make each Member party rules India in the party Constitution, series XI, General Secretary of spirit and transformed into a powerful ideological weapon, and comprehensively improve the ideological and political quality, further enhance political par core awareness, situation awareness, awareness, awareness, and further enhance the creativity, rallying power and combat capability of the party organizations at all levels. Is to promote the inner-party education to all party

编制会计分录:

借:库存商品—圆钢—6×6000毫米 2 136 849

贷:商品采购—日本扎幌—圆钢6×6000毫米 2 136 849

9、计算每公吨采购成本=总成本2 136 849/数量500公吨=4273.70元/公吨。

经计算每公吨6×6000毫米圆钢价格为4 273.70元与我国目前市场价格基本吻合。

上述进口货物会计的基本计算和基本会计分录以及两个举例是建立在工业产品有形货物的基础之上进行阐述的，对于无形货物、劳务、服务、保险、旅游业、银行业和有形货物的农产品、纺织品等方面，均未涉及，还有待于我国会计理论工作者和会计实际工作进一步发现与发展、完善与提高，使我国的会计核算制度和会计核算与国际接轨。

参考文献:

1、吴百福主编《进出口货物实务教程》，上海人民出版社1996.

2、章国胜涂琳主编报关员资格全国统一考试指定教材《报关实务教程》[修订本](上).(下)，中国对外经济贸易出版社，1999年9月第2版.

3、财政部注册会计师考试委员会办公室编，98年度注册会计师全国统一考试指定教材《经济师规汇编》，东北财经大学出版社1998.

4、陈同仇薛荣久主编《国际贸易》[修订本]对外经济贸易大学出版社，1991.

5、湖北省财政厅会计处《新财务会计制度汇编》上册.

6、《国际经济评论》2000:3.

7、《经济管理文摘》1999，23，2000，1、2、11.

8、《经济学动态》1999，8，9;2000，3.

说明:

1、初稿于2000年6月28日，共8稿，定稿于2000年8月10日。

2、载于2000年8月15日出版《孝感职业技术学院学报》(季刊)2000年第3期第42页-第47页“财经”栏目。主管单位:湖北省教育委员会，主办单位:孝感职业技术学院。刊号:ENZ第2245号。(内刊)中国期刊网(光盘版)SOCI00S2。

3、载于2001年3月16日出版《经贸职教》(季刊)2001年第1期第35页-第36页“经济视角”栏目。主管单位:湖北省教育委员会，主办单位:湖北省地、市、州财贸学校校际协作会，湖北省恩施职业技术学院。准印证:湖北省内部资料2242号(内刊)。

4、2001年12月，中国科学技术情报学会学术委员会通知，本文列入“全国优秀学术成果评选”范围。

5、2002年1月，中国科学技术情报学会学术委员会通知，在“全国优秀学术成果评选”暨编纂《新时期全国优秀学术成果文献》中，本文获一等奖，拟编入《新时期全国优秀学术成果文献》。

浅谈对企业会计制度的认识

收益而计入资本公积。如果债务人以非

现金资产清偿债务 , 债权人均按应收债

权的账面价值等作为受让的非现金资产

的入账价值 ; 如果是将债权转为股权的浅谈对企业会计制度的认识

情况下 , 债权人应按应收债权的账面价

值等作为受让股权的入账价值。

二、会计制度与国际会计准则的差 ?吴军

异

我国会计制度虽然已经基本上实现

了与国际会计准则的接轨 , 但仍存在着

, 合理地确定固定资产的预和消耗方式会计差异。可以说 , 世界上绝大多数国摘要 : 文章分析了变更后的企业

会计制度更完善、更注重质量等优势和计使用年限和预计净残值 , 并根据科技家都有自己的会计差异 , 即会计特色。特色 ,比较了会计制度与国际会计准则发展、环境及其他因素 ,选择合理的固定中国作为有着五千年历史的文明古国 , 的差异 , 指出了我国会计制度应当具有资产折旧方法 ,按照管理权限 ,经股东大作为世界上最早有成文法的国家 , 有自

( ) “中国特色”。会或董事会 , 或经理厂长会议或类似己的独特的历史、文化、经济等背景 , 而

国际会计机构批准 , 作为计提折旧的依据。”这一且作为转型和发展中国家 , 又是建立独 : 企业会计制度关键词

准则会计差异规定事实上赋予了企业更大的自主权 , 具特色的社会主义市场经济 , 我们又有

中图分类号 : F275 . 2 使企业在确定折旧政策时 , 既考虑固定自己特定现实环境 , 因此中国的会计制

文献标识码 :A 资产有形损耗 ,也要考虑无形损耗。度应当具有“中国特色”。企业会计制度

( ) 三是资产负债表中不包含不实资与国际会计准则对会计要素的确认、计 4914 2002 04 - 文章编号 : 1004 -

产。对于待处理财产损益科目 , 不论是量、记录、报告的差异主要体现在 : 184 - 02

否经过有关部门批准 , 均应冲减净资产 1 . 短期投资期末计价。国际会计准

新形势对我国会计工作提出了更高并在年末计入当期损益 , 不得列示于资则按公允价值计价 , 公允价值变动直接

产方 ,避免企业以待处理财产损益的处的要求。特别是从 2001 年起实施的《企计入损益 ; 我国会计准则采用成本与市

臵方案未获得有关部门批准为由 , 长期业会计制度》, 以《股份有限公司会计制价孰低法计价 ,不按公允价值计价 ,公允

挂账。度》及其补充规定为蓝本 ,充分吸收具体价值变动也不直接计入损益。

不设臵开办费这一会计科目 , 企业会计准则的精神实质 , 按照会计要素的 2 . 长期投资期末计价。国际会计准

筹建期间发生的费用在开始生产经营的科学含义 ,借鉴国际会计的最新惯例 ,在则对于持有到期的投资采用摊余成本计

当月一次计入开始生产经营当月的损分析总结我国会计核算薄弱环节的基础价 ,而对于其他投资则采用公允价值计上加以完善后制定的 , 它既保持了会计益。价 ,除非公允价值不能可靠地计量 ; 我国的中国特色 , 又实现了与国际会计惯例待摊费用应当按其受益期限在 1 年会计准则采用账面价值与可收回金额孰的充分协调 , 对于完善我国会计核算制内分期平均摊销 , 计入成本费用。如果低法计价。

度 ,统一会计核算标准 ,提高会计信息质某项待摊费用已经不能使企业受益 , 应 3 . 固定资产期末计价。国际会计准

( ) 量 ,建立和完善现代企业制度 ,促进社会当将其摊余价值一次全部转入当期成本则处理方法有二 : 1基准处理方法 : 按主义市场经济的健康发展 , 具有深远影费用 ,不得再留待以后期间摊销。照成本扣减累计折旧和累计减值损失后

( ) 响。下面就谈谈对企业会计制度的一些 2 . 回避“公允价值 ”, 改按账面价值的余额计价。2允许选用处理方法 : 重

(认识。入账。估价等于重估日的公允价值减去随后

一《、企业会计制度》的重大变更第一 ,根据新制度规定 ,以放弃非现发生的累计折旧和累计减值损失后的余

) 1 . 资产的界定更注重质量。一是充金资产方式取得的长期股权投资不再以额;我国会计制度不允许采用重估价计分体现稳健性原则 ,计提资产减值准备。放弃非现金资产的公允价值作为长期股价 ,但与国际会计准则规定的基准处理《企业会计制度》第五十一条规定 “: 企业权投资的入账价值 , 而改按放弃的非现方法一致。

应当定期或者至少于每年年度终了 , 对金资产的账面价值确认为初始投资成 4 . 借款费用的确认原则。国际会计

本。各项资产进行全面检查 , 并根据谨慎性准则的基准处理方法是将其费用化 , 允

第二 ,对于非货币性交易 ,均以换出原则的要求 , 合理地预计各项资产可能许选用的处理方法是在符合资本化条件

资产的账面价值加上相关税费作为换入发生的损失 , 对可能发生的各项资产损的情况下 ,借款费用应予资本化 ,其他借

资产的入账价值。也就是说 , 企业在资失计提资产减值准备。”企业须计提的准款费用应予费用化 ; 而我国会计制度没

产重组、改制上市过程中发生的资产臵备有八项 ,分别是应收款项坏账准备、短有选用基准处理方法 , 与允许选用的处

换 ,一般情况下不确认收益。期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投理方法基本一致。资减值准备、固定资产减值准备、在建工第三 , 债务人与债权人进行债务重 5 . 会计政策变更。国际会计准则的

( ) 程减值准备、无形资产减值准备、委托贷组时 ,以现金清偿债务所支付的现金小基准处理方法是 1 在会计政策变更的款减值准备等。于应付债务账面价值的差额 , 或以非现累计影响数能够合理确定的情况下 , 采

二是赋予企业更大自主权 , 固定资金资产清偿债务时用于抵债的非现金资用追溯调整法。对调整金额 , 应调整期

( ) 产按使用情况计提折旧。制度第三十六产的账面价值小于应付债务账面价值的初的留存收益。2在会计政策变更的条规定 “: 企业应当根据固定资产的性质差额 ,或以修改其他债务条件进行债务累计影响数不能够合理确定的情况下 , — 184 —

《经济师》2002 年第 4 期?财会经济

会计信息失真博的弈分析及治理

?赵家保

,经理人员独润与资产。如果会计信息市场没有任何的监管者摘要 :打造会计信息的有效需求或规范会计信息的供给 , 并不能从根本上治理会计信息失真问题。只有从源头上降低经立地提供会计信息 ,投资者也独立地使用会计信息进行投资决理人员造假效用 ,才能真正规范会计信息的披露。文章运用博策 ,投资者显然会意识到经理人员的行为 ,影响投资决策的科学弈理论分析了经理人员的造假效用和自由会计信息市场的失性。反过来经理人员在出具会计信息时 ,也知道投资者可能会灵 ,并结合我国实际提出了治理会计信息失真问题的方法。有这样反应。这种相互影响、相互制约的过程是一个典型的博

经理人员投资者博弈纳什弈过程 ,而且这种博弈显然是非合作博弈 ,因为经理人员和投资 :会计信息失真关键词

均衡者不可能就具体应该披露什么信息达成一项具有约束力的协

议。中图分类号 : F235 . 99 文献标识码 :A

() 下面将就会计信息的供给与需求之间相互影响、相互制约文章编号 :1004 - 4914 200204 - 185 - 02

的过程 ,建立一个博弈模型。为了说明问题 ,假设会计信息市场

当前我国会计信息失真的现象异常严重 ,使得投资者信心没有监管者、中介机构及咨询机构 ,经理人员和投资者完全独立

不足 ,股票市场疲软 ,资本市场萎缩 ,已经威胁到了国民经济的自由地活动。该博弈模型中 ,局中人为经理人员和投资者。经运行。治理会计信息失真是当前一个极为紧迫的任务。笔者从理人员的战略选择简化为两种 ,而且必须选择其中一种。第一会计信息的供给与需求的博弈过程中 ,阐述虚假会计信息的形种称为“歪曲”,即披露失真的会计信息。第二种战略选择称为成原因与治理对策。 “诚实”,即提供真实的会计信息。投资者也有两种战略选择

一、供给者与需求者的非合作博弈 ,导致会计信息市场的失 ———购买公司股票或拒绝购买和抛售。这里需要做出几个假灵设 : ?假定局中人都具有对方的完全信息 ,即各方都了解对方的

众所周知 ,会计信息的供给者是企业的经理人员 ,使用者是战略选择和效用 ,投资者知道经理人员的所有战略选择及其效一个群体 :包括投资者、债权人、税务部门和政府 ,但最主要的使用 ;反过来 ,经理人员也知道投资者的所有战略选择及其效用

() () 用者是投资者包括潜在的投资者。投资者运用经理人员提供注意这种信息的完全性并不包括具体选择哪种战略。 ?局中的会计信息 ,进行购买、出售或继续持有投资决策。由于投资者人是完全理性的 ,即都会在对方战略选择做出预测的情况下选与经理人员的利益不完全一致 ,投资者更乐于获得相关可靠的择自己最优的战略。经理人员和投资者之间的博弈效用矩阵见会计信息以助于他们估计预期价值和投资风险。然而 ,经理人下表。

员可能不希望披露投资者想知道的全部信息。比如他们更乐于表 1 :经理人员和投资者的非合作博弈省略资产负债表上的某些负债 ,因为这样可以使其和债权人签投资者订借款合同变得更为容易 ,同时在资本市场上也更容易筹集到 ()( )购买 B 拒绝购买 R ,这样做资本。同样他们也倾向于不披露正在使用的会计政策经 ( )H 诚实 40 ,60 20 ,35 理可以为他们在必要时通过改变会计政策来操纵报告净利润。他人 ()歪曲 D 员们更不会披露 ,为获取个人利益和晋升机会而伪造账目、虚增利 80 ,20 30 ,35 采用未来适用法。允许选用的处理方法,或者说实质上差异已经很少 ,主要金额应计入当期净损益。而我国会计制差异

() 是 1在会计政策变更的累计影响数能是形式上的差异 , 而形式上的会计差异度同样不允许采用允许选用的处理方

够合理确定的情况下 ,采用追溯调整法 , ,但与基准处理方法一致。主要是因会计环境所致。中国有中国的法

( ) 国情调整金额应计入当期净损益。2在会 7 . 现金流量表。国际会计准则只许 ,中国的会计制度应当具有“中国特计政策变更的累积影响数不能够合理确企业在直接法或间接法之间作出选择 , 色”,所以我们要承认会计差异、正视会定的情况下 , 采用未来适用法。而我国我国会计制度均要求。计差异、正确认识会计差异 ,从而在进行会计制度不允许采用允许选用的处理方 8 . 资产负债表日后事项。国际会计决策分析时 ,予以剔除或调整 ,以免导致法 ,但与基准处理方法一致。准则将日后提议或立法发放的现金股利错误的决策。

(6 . 会计差错更正。国际会计准则采作为非调整事项 , 而我国会计制度则作作者单位 : 山西工程职业技术学院

)用的基准处理方法是与前期相关的重大为调整事项。太原 030009

()差错更正的金额应调整期初留存收益。如上可见 , 我国企业会计制度与国责编 :李路允许选用的处理方法是 : 重大差错更正际会计准则已经基本上不存在实质上的

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