会计要素的定义

通俗理解:会计对象就是会计核算和监督的内容(见基础会计)。比如说妈妈给了小明零花钱5元钱，他用了3元钱买了一只铅笔，还剩下来2元钱。这个就发生了一项经济业务，当然小明是不会这么想的。但是作为会计，我们要知道会计主体是小明，我们要按会计的方式帮他记账，这个记账就是指的核算。如:再比如妈妈给小明的这5元钱的用途已经定好了，为了防止小明挪做他用，作为会计我们要想措施避免小明乱花钱。这个就是会计监督。所以本人的理解是:凡是能让会计核算和监督的经济业务就是会计对象[1]。

编辑本段定义

会计图书会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，是会计对象按照经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益(股东权益)、收入、费用(成本)和利润六个会计要素。会计要素是会计对象的具体化，是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。合理划分会计要素，有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系。 编辑本段主要分类

会计要素会计要素是组成会计报表的基本单位，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，我国《企业会计准则》规定会计要素包括:资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六个方面。

其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，他们是反映企业财务状况的会计要素;收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们反映企业的生产经营成果。事业

单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。 资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源.

会计要素负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务.

所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益. 收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.

费用是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.

利润是指企业在一定会计期间的经营成果.包括收入减去费用后的余额、直接记录当期利润的利得和损失。

其中最基本的会计要素为:资产、负债、所有者权益。 编辑本段会计要素计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1.历史成本

历史成本，又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历

会计账户史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按

照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3.可变现净值

可变现净值。是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费

会计要素用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

会计要素的定义

会计要素的定义

http://www.cc819.com/html/news/ 长春博税会计学校

[导读]会计要素是对记账、算账、报账的具体内容和具体项目,是为实现会计目标,以会计基本前提为基础,对会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化,是会计用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。

点击返回前页(此行不会被打印) 会计要素是对记账、算账、报账的具体内容和具体项目,是为实现会计目标,以会计基本前提为基础,对会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化,是会计用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。其内容主要包括以下几项。 ，一，资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个基本特征: ，1，资产必须是通过过去的交易或事项所产生的。即资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产,是由于已经发生的交易或事项引起的。至于未来交易或事项可能产生的结果,则不属于现实的资产,不得作为资产确认。 ，2，这种资源为企业所持有、支配,并有权在经营,投资和理财活劢中加以运用;但对一些特殊方式形成的资产,企业虽然对其不拥有所有权,但能够实际控制,如融资租入固定资产,按照实质重于形式的要求,也应当将其作为企业的资产予以确认。 ，3，资产是一种具有价值的，能用货币计量的，经济资源,能帮劣企业创造并实现新的价值,为企业带来未来的经济利益。 ，4，资产能够给企业带来未来的经济利益。资产作为一项经济资源,必须是通过对资产的有效使用,能够为企业带来未来的经济利益。不能为企业带来经济利益的物品,不能确认为资产。 ，二，负债 负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。 ，三，所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 所有者权益有以下几方面的特点: ，1，权益的数额大小是由资产减负债后的余额决定的,即“所有者权益一资产一负债”。 ，2，企业不能自主地分配利润,也不能仸意地增资或减资,必须按有关法律、制度、章程或合同执行。 ，四，收入 收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活劢实现的收入,如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入;另外,企业发生的不经常性活劢相关的其他活劢,如工业企业利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等所产生的经济利益的总流人构成收入。企韭发生的既不属于经常性活劢也不属于不经常性活劢相关的其他活劢,如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流人属于营业外收入。 ，五，费用 费用是指企业在日常活劢中发生的、会导致所有者权益减少的、不向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ，六，利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其特点如下 ，1，它代表企业能用货币表现的最终的和综合的经营成果。 ，2，利润的金额是通过收入减费用之后的余额来确定的。 ，3，利润的许多特点都体现在“收入”这项要素上,当然,同时也要考虑作为收入减项的“费用，成本，”要素的特点。 上述六个基本会计要素之间的关系可用以下两个基本会计等式

来表示: 资产=负债十所有者权益 利润=收入-费用

会计要素定义的比较

会计要素定义的比较

李瑞红王淑珍$

《》《》国务院发布的新企业会计制度! 以下简称新制度" 和八 三个方面第一，负债是企业现存的经济义务，该义务是由过去 (

项具体会计准则以及修订的五项具体会计准则，是继我国 经济业务事项引起的;第二，负债将要由企业在未来某个时日加 #$$%

“”《以清偿;第三，负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。 年两则两制实施以来会计规范体系的又一次重大完善。制

》“度对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的 基本准则将负债定义为:企业所承担的能以货币计量，而 定义进行了重新界定。本文拟以财政部会计准则委员会秘书处 ”以资产或劳务偿付的债务。这一定义在理论上只强调了货币计

《》《》翻译出版的国际会计准则 ! " 在编报财务报表的框架年 & 量和偿付方式，没有明确负债是由过去经济业务引起的现时义 ’’’

务，也没有明确负债须在未来偿还并导致经济利益流出企业，在 《》! 以下简称报表框架" 中规定的会计要素定义为基础，探讨会 “” 理论表述上不够完整准确，实务中则与某些项目 ! 如或有负债计要素定义之变化，以期正确理解会计要素。 等 " 易于混淆。 《》“一、资产 国际会计准则在报表框架中将资产定义为:由《》“新制度对负债的定义是:过去的交易、事项形成的现时 于过去事 ”义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。与国际准则 项而由企业控制的，预期会导致未来经 济利益流入企业的资中关于负债的定义基本一致，更充分体现了负债的基本特征。 ”源。按照这一定义，资产的特征包括以下三个方面第一，资产 (

《》中包含未来经济利益，即直接或间接地导致现金和现金等价物 三、所有者权益 国际会计准则在报表框架中将所有者权流入企业的潜力。也就是说，资产作为一项经济资源，通过有效 “益定义为:在企 使用，有能力在现在或未来为企业带来经济利益，引起现金流入 ”业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。根据这一定义，所 的增加或现金流出的减少。否则，不应当确认为资产，这是资产 有者权益的基本特征是企业的盈余利益，即资产减去负债以后 最重要的特征。第二，资产是企业在过去的交易、事项中所形成 的余额，该利益归企业所有者拥有。在资产负债表中的列示金 的。只有过去发生的经济业务事项才能增加或减少企业的资产， 额，取决于资产与负债的计量。在上述情况下，权益的合计数只 而不能根据计划或合同来确认一笔资产。第三，资产必须为企业

是偶然符合企业股份的市场价值总额，或者只是偶然符合分项 拥有或控制。强制权力归属是会计主体假设的本质要求。企业只

有对资产拥有所有权或实质的控制权，才可以最终获得资产使 变卖企业净资产或是将企业作为持续经营实体出售所能得到的 用所带来的经济利益。 资金总额。

“基本准则给出的资产定义为:企业拥有或者控制的能以货 “基本准则将所有者权益定义为:企业投资人对企业净资产

”币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其它权利。这一定义 的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本 只指出资产是企业拥有或控制的经济资源，未提及资产能给企 ”公积金、盈余公积金和未分配利润等。这一定义强调所有者权 业带来未来经济利益，也未明确资产是由过去的交易或事项形 益是企业投资人对企业净资产拥有权益，没有充分表达所有者 成。这种理论上的不完善给会计实务造成漏洞，致使部分企业资 权益是企业剩余利益这一基本特征，没有指明净资产是资产减 产虚增或虚减，影响会计信息的真实性。 去负债后的差额。

《》“新制度则将资产定义为:过去的交易、事项形成并由企 《》“新制度将所有者权益定义为:所有者在企业资产中享有

”业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 ”的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。既说明所有者

“这一定义与基本准则相比有以下几点变化第一，取消了以货 ( 权益属于企业所有者，表述了其金额为企业的剩余利益，也与国

”“”币计量;第二，增加了过去的交易、事项形成;第三，增加了 际准则在本质上保持了一致。

“”预期会给企业带来经济利益。变化后的定义从理论上保持了 四、收入 收入有广义和狭义之分。我国会计理论界一般认与国际会计准则的一致性，更突出了资产的本质特点，充分强调 为，广义的

了谨慎性原则与实质重于形式的原则;同时也带来了一系列会 收入包括营业收入、营业外收入和投资净收益;狭义的收入仅指 计处理方式的变化，例如，资产减值准备的计提、待摊费用、待处 《》营业收入。国际会计准则在报表框架中列示的收益要素可以 理财产损益的期末结转等等。 “理解为广义的收入，其定义为:会计期间内经济利益的增加，其

《》“二、负债 国际会计准则在报表框架中将负债定义为:由形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起权益增

过去事项 ”加，但不包括与权益所有者出资有关的权益增加。并进一步指 而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的 “出收益的定义包括了收入和利得。收入在企业的日常活动中 (

”资源流出企业。按照这一定义，负债的基本特征可归纳为以下 产生，有各种不同的名称，包括销售收入、服务费、利息、股利、使

”“用费和租金等。利得包括了符合收益定义的 ! 下转第 页 " &&

""?#$ 经济论坛 !!

讨理 论 研 理 论 研 讨

!"#"$%! &’%()#*! 主 持 人:王 月 霞

财务会计的基本概念也将发生一系列改 或改进。例如，对会计基础做出新的解释， 外说明变为表内项目或者增加一张反映

“”“变。随着衍生金融工具不断创新，对财务 重新修订传统的实现原则等等。 衍生金融工具业务的报表，如增加金融

”头寸表等。 会计中金融资产、金融负债的确认问题、 在会计计量方面，应尽可能客观、 ",

计量问题等也提出了更新更高的要求，不 公正地反映出被计量对象的价值，为决策 金融工具的会计处理问题，一直困扰 难想像它必然会引起国际会计界对现行 提供有用的信息。如前所述，对金融资产、 着会计理论界和会计职业界，在金融工具 的财务会计模式进行重大改革。 金融负债最理想的计量属性应该是现行 被广泛运用的今天，现行财务会计原则越

市场与历史成本相结合，多种属性并存。 来越无法适应新的环境，改革势在必行。 三、现行财务会计应如何回应

具体地说，当企业发生某项金融资产、金 正如适应跨国经济活动的扩大和国际会 金融创新对现行财务会计产生的影

融负债时，发生的交易价格就是当时的市 响，会计应如何回应呢笔者提出以下几 计协调发展的需要而产生国际会计一样， +

场价格，市场价格发生了变化，就应该按 点建议: 可以预言，衍生金融工具的发展也将给现

新的市场价格重新表述，发生的持有损益 行财务会计理论与实务带来深刻的变革，

计入当期损益! 套期保值者除外 $ 。 这一变革会引起现有财务会计结构模式 在会计确认方面，金融工具的确 %, 的一些根本性的变化，相信不久将会呈现 可 以 改 进 现 有 的 财 务 报 表 的 结 -, 认应以与其相应的风险与报酬是否全部 出一个全新的财务会计模式。 构，使之符合报表使用者直接取得有关金 转移给企业作为标准。但实际上对许多衍 ! 作者单位:河南大学经贸学院 $ 融工具信息的需求。如资产不再按流动性 生金融工具很难判断其风险是否已全部 “”“分类，而是按金融资产、非金融性资 转移，可能在履约前只发生风险和报酬的 ”产分类，也可将衍生金融工具业务从表 部分转移，虽然目前尚无法从根本上解决

其确认标准问题，但可以从局部加以突破

”《》! 上接第 "# 页 $ 其他项目。国际会计准则第 %&号 收入准则中 * 第二，费用的发生会导致企业经济利 动中为取得收入而发生的

“关于收入的定义是狭义的，收入是指企业在正常经营活动中形 益的流出。根据这一特征，当期生产成本不应当确认为费用。 基

“成的导致本期内权益增加的经济利益的总流入，但不包括与权 本准则将费用定义为:费用是企业在生产经营过程中发

””益参与者出资有关的权益增加。 生的各项耗费。这一定义的含义不仅包括了与收入配比、计入

“基本准则中的收入也是狭义的，其定义为在销售商品或 当期损益的费用，也包括了当期发生形成企业存货并未转化为 ’

营业成本的生产费用，因此不反映导致经济利益流出企业这一 者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收人

”和其它业务收入。这一定义只指明了收入的两种来源，未明确 基本特征，未能真正体现费用与收入的配比关系。

《收入与经济利益增减变动的关系，也未强调收入的另一个来源， 我国有关会计法规中关于费用的定义都是狭义的。新制

》“度也不例外，它将费用定义为:企业为销售商品、提供劳务等 即让渡资产使用权，在理论上是有缺陷的。

《》“”新制度则将收入定义为:企业在销售商品、提供劳务及 日常活动所发生的经济利益的流出。这较充分地概括了费用的 让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包 特征。

六、利润括主营业务收入和其它业务收入，不包括为第三方或者客户代

利润是一个差额，反映企业在一定期间取得的广义收入超 ”收的款项。这一定义指出了收入的几个特点:第一，产生于企业 《》出广义费用的部分。国际会计准则在报表框架中没有将利润 的日常活动;第二，说明了收入的二个来源;第三，收入能增加资 作为一项会计要素单独定义。 产或减少负债。根据资产 负债 所有者权益，企业取得收入一 ( ) “基本准则将利润定义为:企业在一定期间的经营成果，包 定能导致企业所有者权益的增加，但收入扣除相关成本费用后 ”括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。 的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。 五、《》“新制度未做重大调整，仍将利润定义为:企业在一定会 费用 费用是与收入配比的一个会计要素，有广义和狭义之”计期间的经营成果。利润要素的含义在我国的会计理论和实践 分。国 中已经得到广泛认可。需要说明的是，由于收入要素和费用要素 《》际会计准则在报表框架中所列示的费用要素是与收益要素相 的定义都是狭义的，通过两者之差计算出的利润也是狭义的，即 “配合的广义费用，其定义为:会计期间经济利益的减少，其形式 营业利润。广义收入中的利得 ! 营业外收入和投资收益 $与广 义 表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少， 费用中的损失 ! 营业外支出和投资损失 $ 以及差额 ! 营业外收支 ”但不包括与对权益参与者分配有关的权益减少。并进一步指 净额和投资净收益 $ 列为利润的二级定义，成为企业净利润的构 “出费用的定义包括了损失，也包括那些在企业日常活动中发 ’ 成内容，实务中应注意区分。 ”生的费用。损失是指在企业日常活动之中或之外发生的符合费 由上述比较可以清楚的看到，会计基本要素的重新界定更 用定义的其它项目，包括由水灾和火灾等灾害造成的，也包括在 加强调体现会计的真实性、谨慎性原则，更加强调会计的实质重 处理非流动资产时发生的项目。可见，广义的费用不仅包括为取 于形式原则，更加强调与国际会计准则保持一致。这些无疑是现 得营业收入发生的资产减少和耗费，还包括与赚取营业收入无 今会计所面临的客观环境要求的必然结果。 关的资产减少与损失;狭义的费用仅指前者。与狭义的收入相对 ! 作者单位:河北农业大学经管学院 $ 应，狭义的费用具有以下基本特征第一，费用是企业在日常活 ’

经济论坛 ""?#$ !!

有关会计要素定义的述评

有 会 关计要 素 定义 的述　

评广 东信源 集 有团限公 司 　 李耿

【　摘

要】 本旨文总结 １在 年８以 国来内对六大会计素定要的研义究成果 ， ９ 从９梳而理出有关个这题问的 研主线究 ，以辨明将　

来

研的 究方向。

　【

键关 】词 会计素；要要素 定义； 评　

一

述

、

言　

引 象其及本质 运动的 理解为基 础 。的 随　着

还

对 拥有和 控 制的 内涵 作 了 一进 步 　研 究 ，提 又两出 种不同 意 见。 中 种一认为 其 　 拥 有必然 控制 ， 制却 一不定 拥有 以　 ， 控 控 所制就可 以概括拥 有和 制的控内 （ 容　 祥云吴 ０ ２；０ ０） 有还一 种意 认 为见， 制 　的 对 控象应是其 带所来 的 济 利 益经 ，不 是　而

经济资 源 （吕长 梁化江 军，９７ 。确　 １９ ４ ）．

我国 会 计界 对会 要 计素 研的 究大概

　可以 归 １为８ ９９到 年 １９９ 年２和 ９１９ ６ 　年

时 的推间 移， 会 国计化 际 势逐趋 渐明了， 　在 计会 学术界和 政府 准则制 部定 门 共的

今至个 两段阶： 以 ９ １ ９年２《 企业 会 计　

准

同努 力 下 ０ ０年 ，《例 》２０ ２《 条０和 ０１ 　

度制》 的 系也体加 入对 了 会 计标目 考的 虑， 　 关 信 息注 使 用者 面未向 来的 息信需 求，

　吸 收 了ＩＳ 和 Ｓ Ｆ 研 究的成 果 【 　 Ａ Ｃ Ａ ＩＢ—

》则 出的和台 １９９ 年６开始 备具筹 体计　

会准 则为分界 点。１ ９ ２年　 前 以的究 研是多 ９ 为　制定 国自己的 《我 企业会 准计则》 　 而 行进 的，１ ９年以 后研 究是则在 １对９ 　 而 ９６ ９

２

Ａ 较Ｃ多 ） 会 计 素定义要在经 实 质　 Ｓ济， 对 上 有了更深 刻把 握 同时利。 润的计 量采 　用满计损 益观 ， 在满计 损 观益 下， 而资 　产的 定 义是最重 要 的其， 他的定 都义 以　资产 的 定义 出发为点 ， 这 点一上 例 》《 在 　条和 《制度 》 中 好更地进行 了协 调。 　

（） 一 资　

产

了定该项 资产是 由过 去的交 易和 事项 取 　

得 现，在 有拥 的。是 因为衍 生 金 融工　而 但

《年 业计会 准ｐｔ）０ 础 上 ，建　 企）ｌ 的基Ｊ Ｊ ：ｆ￣ 为构更

完善的 体具 会 计准 则而开展 的。 １９ 　 　 ９ 到２１ ９９ ６这 中间年 四则是国我计 会究者研　 会对要 计的素研究 为较 平的 四寂年 。　 有关计 要 会问 素 题的研 是究会计 准 　则理

研究 论的基石。 会 对计要 问素 把　题

具 的出现， 鉴 《 国财 务 会计准 则 》借 和美　

《际会 准计 》则在这 一项目 上的 研究 ，国 　 我国 的有

些会计 学者 对于 产是资由过 去　 的交 易事 取项得 的这 一 特 性在存 异议 　

因为他 们 认， 衍为生金 融 工具 大多 是 未　 履 行尚或处 于 履行 之中 的合 约， 资 产与相　

握

得 越 ，就好越 能好 地更 定制和 理 要　

解 在９１ ３９年 则《》， 产表 为一　 准 中 资现 种资金 运用 ， 值价 自的 然性属 ，以 将　其所

本质 定 为企 业 拥界有 控 制 或的 以货 能　

素确币认 、量和 报 的告准则。 计一 认般为 　会

要 计素 的义定是要 理素论 实 与践 系联的　

纽 　

关带 的 易交与 事项 在要 来 未能 才发 生，所　 以

由过“去 的交 或 易事 取项 得 或有 ”拥 是　否 是资 产的一 个特 仍 需进性一步 研究 。

另 　 外， 家澍 ９（ ６）这 些认识 的 　 葛 ９１在

计量 的经

资济源。但 吸在 Ｆ Ｓ 收Ａ Ｂ ｌ和 —　 Ａ 研Ｃ 成 果究后 ， ００ 《年例 》 ２Ｓ０ 条　

２ 和０年 《度》 资产 义定作 为 他 其　要０１ 制 将 素 定 义 出发 的点 ，认 为其是 去“的 交 　 过

、二会 计要素具 体 定 　

义基础

又上 前向 迈 一 了步。 他认 定为 的义 　度角 是 计 ，会以 素要定 义 应有 计 会确 　 所认和 量计 的可 作操性。 而资源是经 济 学　 的上概 念 ，果 如其 来确用 资认 产， 得　 会使某 纯 粹 因些 会账计户 衡机 理平 而出现在 　 资 产负债表 资产 方 的项 目 无法确 认， 而 　 确不 这些 项认目 会对 信又 使息 者 理 用解 　 务报财 造表成 影 响， 以 他 用“ 个 主 　 体所 某由 去过 交的易 所获 得 的 来未 济经利 益 ， 　 以可用取得 它 的所耗 成 本 或价 格来计量　 的 经 济源 ”资定 义 资 ，产并 将 出现 在　 来

资 方产的 “ 主个体 因 为 去 过的交易 所　 某 生发的 、 尚未分配 的递 延支 出， 接 影　直它

确准的 会计 要素 定义， 能 好更地 　 系理 论联和实 ，践好更 使地 会 确计 认和计　 量 有具 实践 上 的 可操作 性 （家 　 澍 葛１９ ）定 义符 合应 述下 准 ： 标先 能，　 ９ ６。首 应 表 够 述出定所义 要 素的本 质 特征 ；次 ， 其 　 应 符 汉 语语合 法的逻 性辑 做 到 文，字 通

　 、 顺 流畅 义 语 、没 语有 病 要 素、 定的 　义 各要 在逻辑 上 保 持一致 。还 注应 意Ｆ 　Ｓ ＡＢ

易

事 、项 形并成由 业企 拥有 或 控制 的 资 源　 ， 该资会 源企给 带 来经业济 利 ”益　不， 但对 资产 的 质 本属性 的 解理进 一 加步　 深了， 而 也 与选 且 的满择计损 益观 要所 求　的

以 产 定资 为义 发点 出更一致 。 具体 表　现 在

： 定 “ 了以货 币计　１ 能肯量 ” 于 属量计 题问，不 是 资产 的经 特济　

和

ＩＳＡ 认 为Ｃ义 不定 作为能确 认 、量和 　 计报 告各

种 问 题的解 答 。这里 ， 在笔者 主要　

性，以不 再 入纳资产 定义 。 ２明 了确资 所　

产是 企业的资 源 ，核心 在 于其能 为 企 　

以 １９业９ ３年 的《 》 则２ ０ 和准 ０ 年《 例 》 ０ 带经来济 益 利但 。不提倡 ＳＦ的未 　 条来 　ＡＢ及 ２ 年《 ０ ０ 制度》１ 的公认 定义为基 础 ， 　讨 经济 益 利 念 概， 要 原主因在 于 ， 一 第，未

论 　产 资、负债 、有者 益权 、 入、 所收 费用 和

利　 润这个六 素 要 而且。笔者 认 为， 只 要　抓

经济 利益来混 淆 了孥 息原 和物，利 益本　 身 利和益产 生 的 基 （ 郭永 清础 ０ ）第２ ００ 　 ；二，未来 经 济 益利 是一个总 的体 概 念，是 　 由许多 资 产共 同产 的 生，难以 将其 在会　

计 上确已 认为资 产项 的和目 计 会上 还　不

响

到企 业的 净资产 、 够能 用 成或本 格　 价加以 确认 的 项目” 为 务 财项目 。 称

住了 济 实质 ，汉经 语语义 只 是一个 逻 　辑

尽

管 我会 计 国界 对产资本 质 的理　 不 断深化解 ，是者笔 认为对 资产 质 的本研　 但 究 能 不立 进 孤 行 联， 会计 环 系 ， 境同 应 不　

济环经 下 境 资产 本质对 的理解 也会 有所 　 不同 如，随着 经 的 发济 展， 力智 资产 在企　业资产 中的 重比 不断增 ， 加这就会 得资　使

上表述 的 问题 因，此这 里并 不对 关有汉 　

语语义 问的题 行 进述 评 。

　总的 说 ， １ 来 ９ ９在 年 《 则３》 ， 准 中 我　

能确 认

为资 的 产其他 目之 间项 行分 摊进　 （祥 云２ ）０ 　 吴０ ０。 ３定认企 对业 项这资 源　

权的 在力于拥 有或控 。制ｒ９ ，学些者　 Ｉ １有 ｋ ，．

会国计 要 素概 念 是 会 计对 象 要素 的　概

念， 六对要素的 义定 都也是 对 会以 计对　

国　

产

内的与现 在 的涵所有 同不 同。 时，资 　产

《 年３ 例 》条２ ０ 年　 ０和１在 企 业资 产 中 有享 的 　为资产 减 负去 债的余 　：所 变 化《 例。 有 条 》　

和的流

；入 次， 再入 外 收延 也 再不限 于营 业　 入收 ， 括销包 售商 品 、 劳 务及供 他　人还 使 用提本 企业 产 资等 日业 务常所 带 来的 　 入，收基 与 Ｆ 本 ＡＳＢ相 同。 外 另， 借 鉴Ｉ Ｓ　ＡＣ

是 从 会 计角 来度定 义的 以，必还须结 　合所 会假计 设、会 计目 对标 进 行研其 。究

　 （） 二 负债　

同 样， ９３年《 则 》

负债定 义 　试 ９１准 的 图 表 现出 负债是 金 来资 源一的 个方面 　，是 价值的 会社 性 ， 属为其 “是业 所 　承 认 企担 的 能以 货计币量 ， 需以资产 或 劳务 偿 　

所 有

者 在 企 业享中 　有资

的 产定义 基 础为 更，

　 ｊ统 一义起 来 同，　 时 负债定在 量 上 数 的 系。关　

的研 ，究 有会些 研 究计者还 议采 建广用义　的收入

，有二因 ： 原 其一 ，业 外收营 的入 性　质

与上述 收入 同 相 （长江 梁 化军　 吕１ ９ ） 其二， 国 没 利有得 素要 ，以　将 ９６； 我 所

付的债 务 ” 。 到 ０２ ００《 年 》例２ ０ 条　和 ０

１ 年《 度 》债 被 定 负义 为 “制， 是 过指 去的 　 易或交 事项形 成 的 现时 务 ，履行义该 义 务 　会 导 致经 利 济流 益出企 业 ” 这个 定义 更　 。 地抓 好 住 了负 债 实质 ，的 且而 同 整 要　 个素体 系更 地好 合结 来起 表。 现 在： 先 ， 　首明确 了

以“ 货计币 量”可 这一 特 性 是 量计　

；

Ｃ都 强调 所 者有 权益 　 这 确而实 也 是 所 有者 　因 为其体 现 会了计 　等 的 同不性 质 ， 以 是　所中指 明

还有 待于 进 　一

营

业 外收 入 入 并收入则 可 某为些 和 营业　 外 收入 关 相经的 济 业提务供确 认依据（ 　吴祥 云２０ ０　０ ｏ笔 者 为 认 ，于个 问题这的　 研对 究还需进一 步展开 ， 采为 用义 收广　入 因还是 狭

义收入 不仅 是仅收 入 义的 问定 ， 题　

而 与应体 具会 环计境、目 标 联起来系、 　

以者权益在账 面 上的 金　 。

一 系统 的概个 进念研行究。 的具同 经体 　

不

要的 求 是 ，负 债的经 实 质济， 以 将其　 不 所 负从 的债定 义中 移 走； 其次 清 了 负，债　 认的 本 是 一 质种 济经义 务 或 经 济责 任 而　 ，非债务 ；次 ， 再 明确了 这种 济 经义 会导　务

致 经济 利流 出益企业 ， 现体出 了 其与资　 定产义的 联 系， 虽 然流出 的 形式 可 是以　 资产 减 少 、 劳务供 、加 负 ， 债种 提 增 中 　

三金的 额， 本资 场 市的　但

济境 环决定 了 同不会 的 目标 计， 不同 的会　 计 目 决定 标了 同不要的素体 系， 不 的同　要素 体 系定决 收入 的广了 义定义 或 是 狭义　 定 。 还需义指 出 的是， Ｓ Ｉ Ｃ 在收 入的定 　 义Ａ

中 强 了会 调 分计 假期 ，设而 事 上实 ，入 　

收

∈ 价 值与实际 值 价相 　面勾 资 产减负 债的差 额就　值 。 外另 ，所有者权 对　ｉ

采 的用不 同的 权益　 所

戋目前 的 经 济环境决　 国

￡ 论是所 有 者 益 理　权

理

确

是实 定 一计会期 间的经济 利益 流 入， 所

　以有些 研 究者 建议 在定 义中入 加 一定会　

任

两种 的 合组 ， 将转其化 成权 益 ，　 最 或

但终的 结 是经果 济资源 的流 出 ； 后， 最 肯　定

发

， 目前展整 个 经济 　 资本 学至上 、 本雇 劳佣 　资 能瓦 解 ， 资 本劳与 相动 　观也 发会生 化 变，而　 从的 涵内 。 　ｆ 入

、费 用 和 利润的 收　司 时这 三个 要素 也是　

计

期间一特这 性（ 志 康 １９ 　 张 ９６　ｏ 干 胜 道 （９ ８和王 栋 （ ００） 为　 １９） ０ ２ 认流 入量 论 的理 要主 优点在于 有 实践 上 　的 可 作操性 ，这 种但实 践 意 是 义 有 一定　 代价 的， 混 合 了 入“ 计的量 、 时” 收 定其和　

“ 赚 取入的过 ” 收 ，程从 而 对收 入的 性质　不能 分 揭 充示 而，且流 入 量理 论 运 用 的　前提 是 交 易价格的 易 定 确 。性在工 业经 　 自　

强

了应其是 过由去 交 或易事 引起 项的 时　 现 务义 ， 有但 些者 学 为 认如果义 务是现 时 的 　就，意 味 着是过 去的 易或交事 引项　起的 ，

以在 定 义可 以 中不 “ 去提的 交 易 　 所过 事 项或” 外另， 与资 产类 ，似葛家 澍　 。

（ ９６ ）为我 们所 定 义 的负 债 是会 上计 １９ 认　 负的债 概 念，要 素 定应义具 确认有 和计　

量 操的作 可行 性，因此 对于 某 由些于 会　计账 户的 平衡 理机 而现出 在 资 产 负 债　 表 的债 方负 ， 却不 是企又业 经济 义务 的 递　

有多不较同见意的　要济 代时 ，为交因易为一次多完性，成 乎几 　霞 　》则 认收入为是一个 　为 没后有交续，易所 交以价格易于易确， ｌ 定 　 ｉ　 的　念概，且而其在 只　 信但息命革的到来使不得以再易论交交ｉ 　　

！ 。在用借国鉴际先　

上 ，我 ｊ对 国收 入内　 涵上一

易

，易交出严溢影重了响后交易和商续 ｌ 　。　

誉 ， 而流因入量 论 理失 去了 其优 势。 在这　 。 。 。 种　 经 状济况 下，应 选择 种何理 论用 以定　 　蹋义 收入 有还 于继 续待 研究 。　 （ 五 ）费用 　用费是 对 得成取果 做出 的努 力 的　 计量 。上体说 ， 总 传统 会计 式模 奉所行的配　

收 延项 入 目，也 应作 应 相定的 。 　义同样 这， 里 负对 债定义 研究的 也只　

是 在前目 的 济状 况 经下 ，不同 济 经环境　

加 深步 条例 》 ，　制《 和 《

更

符 合会计规 则 ， 　和也 现 体在 ： 先， 首由于 会 　 量论 理 当在前 经济环 　在 １９ 　７年 《的 业会　 企９

下，

债 的 负

内涵 发会 生 改 吗？ 变何如改 　

变将？这 些都还 需继 研究 。 续时同 应 也负将　

债 于置与 会计 假设 目标 、等 概念的联 系　

研 究中 　

（ ） 三 权。　益

Ｊｊ 　　

阳 的例 《

原使是用收生， 原 叠 嗣《 》 则得制费发的入　 因 后　条 和　 茎比 　费

往 》的转是的究赖收　 究的因 对 ＿用 则则 过流 有研 入研于 此。费 ■　 　用

的 年 业 《 计 会准　 进 定行义 要 相简对 单一些 管如 。此 ，企 我尽 　 例 》 度 》 的《 　 定及 制中 ｊ 界 定为企业经 济 利 　益蒿 足满 损 益 观计 的　要： 结合 ， 而 且准 确 　相

义，

１

９ ９ ３年以 ， 不论来是 会从计 对 象　要素 出发 ，还 是用 计对会 象加 会计 目标 理　 解会 计 要素， 国采用我 权 益理 的 一 论　直

所是 者 权 有观益 。直一将 权 理 解益为 　所

国

会计 对界费 用 的 定义也 颇 周 折费 在　 １。９９ ３ 年的《 则》， 是 用企业 在 生产　 准 中 经 费营 过程 发生 的中 各项耗 费 有 。学些者 认　为 在这 个 定义 中， 费用本 质 的界定 不

　确正， 根为 据 因《 资本论 》各 项耗 费 还 可　 ， 能包括 利 润 ，仅 仅 是不 用 ； 费 且生产成　 而

也本 是生 产 过程 的耗 费 中却 属 ， 资产　

有于 者 权 益—— 所 者有 享有 的权 利。 个　这 解理抓住 了所 者有 权益的 质本。１ ９ ３９年　《 则》“ 业投资 者 对企 净业 资产 的　 的 企准

所 有 ，权括 包企业投 资 人 对 入投 本资以　 形及成 的 资本 公积 金 、 余盈 积公金 和未　

因为 论无 其带 来 　

资 负了债 的 少减 或 ，二

终　 果结都 是 经 济 利益

回　

损 所仅　债 、 有 权者益 、 所收 入 费用 和、利 这润个　六的 容 。２ 内 ０００年的 条《例 》２ ０年 　 的 果 结（ ）益仅 表 明 资产 的增 减 ，量和 ０１

《 度》 费 用本

质理的 更解 体 现 以了　 制资 对产 为发出点 的 定要 义 素精 神的，认 为　

费用是 经济利 的 流益 出，较好 地体 了费　

用 现实质的 ，因为 论不是 以资 减产少还 是 以　

以

置利 设润要 素 毫 是意 义无 （的 唐　 罗

国平飞 ２ 。００ ）０

　要素 的

公认 定为义研究基 础 ，以会 计 要素　

的

经济实质 为 研 究主 对线其 进行了 粗 浅 　述 评 总的。说 来 ， ９ １自９ ３年 颁布《则》 准 　 来 以， 会计国要 概 素念主 是要计 对会象　 我

要 的素念 ， 概六要素 定的义也 是以会对 　 计对 对及象 本 其质 运动的理 为解 基础 ，　

在 入了对计会 目 标的考 。总体虑上

， 国　对 我

但

者 认 笔 ， 为答回这个 问 ，题要 　 要就 清弄会计 要分素 标准类 。会 计要素 的确 　立首 先会计是 象本质 运对 的动结 果， 其次确　立 这 个的会 要计 素还应 是会 计 标目 求要　 次，会计 要 的素立设 还需有 其会 计义 。 意

债增 加负的形 发式费生用 ， 最 终的 结 都果　是 经济利 益的流出。 时同因为 用是费 取　

得在入收程过 发 生中的 ， 用外的 也 延随　 费

着０

条０》 ２例 ０ 度《 和》０ １ 制体的系 加　的 并根， 据会计 目标的 定位进 行化 ，细再　 ２ ０年 《

　 但从会 对象本 身的计运动 理 ， 首解是先　会 计 要 定 素义的研 究 已 有一 定的础基， 利润 仍 需合结具 体会的计环境 、会计 目定位标 　增 量种 ，是 了计量 增量为 产生计 量才　增

～

收入外延的 改而 改变变： ３９年 《则 １９》 　准　 中 ，了收 与入外延配 比 ， 费为 被用 认只　为是 生在 经营 活产 过动 程中发 生的；而 　 《 条例》 在度制》， 和 中《 费 用的延也外随之 扩 　大到 为售 商品销、 提供 务劳及让 渡 产使资　 权用 等务业而 生发 ，本 与 基ＦＳ ＡＢ 相。 同 另　外， 为了要与 义广 收入 观相 的比配， 　某

些究者也研 议建 采用广 费义观 。 用时 同 　，

量的

原因 —— 入和 收用费的需 。 要时同它 　 某在 种 程度 上 以可反 映有关 企 资本 业　保 和经 营者持营经 绩 业的况情， 这 些 况也情　

和 统传的 计会规则进行 善完 ， 关信注使　息

用

者 面向来 的信未 需求 息，采 满用计损 　益观 计 量润利 ，以 资定 义 为核 产心和 发点出　来定 义其

他 会要计 素 ，义 定符合 出国我 实

　是 所有者

注 关信的息 ，而会计因 目也标 应

有所　 求。要另外， 利 还润有报 告 个这 计　会意 。从义这 个角度来说 ， 设 利置要 润是素

必要　 的。所以 者笔 为认 面提，到 的支　 前 持 置 设润 利要 素的 由都理不 能 算是 分充 　

的

际国 情需 的会计要 要素 ● 　

。些有研 者究认 仍 为指 出费 用需 是一定会　 计期 间的费 用（ 志康张１ ９ 　 ９　６ｏ（

六 ）润 利（收 益 　）

【主参要文考献】　 ［

］１ 财政 部 计会准则 委员会 ２０ 企 会　业０１ 计

制度 ［ ］ 北 京 经： 科 学 出济版 　Ｍ

．社． ２ （ ０） ．　１

从

９１９ ３年的 《 则》 到准２ ００１ 年 　的 《度》 制润一利 被直 为认一 是定计会 间 期 ，

　理

由， 们它都 弄没设清 置利 润 要素根本的　原

因 利， 润不是并会社 主义国家特 有 的　

要作何 释？解而认 为不需

要设 利置润要素 　的

的经

营 成果 现 了，会对计象要 素的 　 影 素， 是的 话 ，国 的合综收益 要又素 　体 如果这美 响 ，为润利一 个是量 概念增。 管尽 除了 　

认包不含前期损益 整调 ，外国的 润在利内 我 　 容上与

Ｆ Ａ Ｂ的Ｓ综合 收 基本益一致 ，在 但　 经 济实质上 的 识则认有 较大 出 入， Ａ ＦＳ　

Ｂ

［］ 澍家， 志 军． 代 西方务财 计理会　 葛２ 林 现论［ ． ： 门门大 出学社版 ，９． Ｍ厦］ 厦１０ ９　

学者

， 是没则 有清搞 量存 要和增素量 要　素

之 的关间 ，系 认否先要 计量增 量 才有量　计产生

量增的 原的因需要 ， 而从颠 倒了 润　利

［

］家 澍关 于场 经 济市件 下条 会 计理 ３葛　论

与 方法 的 若 基干本 观点［ 武 ： 汉．门

　 财会 通讯， ９ ５２ ．１ ９ ：－ 　

７综合的益收 是种权 益一上的 动变 而； 我　 的国利 润要 素与 Ｓ ＩＡＣ更 不 同有 ，因 为Ｉ — 　Ａ Ｃ没有设 置利这 润一素 要。所 ， 以 Ｓ会　计研 究

们对者利润 的 论也 讨主要集 在这　

和中收 入用费的顺 序，而 且他们 也没有 意 　 识到润在利 会计报告上 的 大意重 义。　 而有

关利润 的 质本 的识认 ，至今也 　未 有定 论 。　

］ 『会际 准计委 则会员 ．４ 国 国会 计际准则 　［ ］

京 ：中 北国政 财经济 出版社 ，Ｍ

　２ １ ０（）　

［ ］郭《 清．永 会 要 计 定 素 的几义点建　 ５ 对 议［广］西 ： 西计会，００ ． Ｊ． ４ ２广０（ ）　 ［ ６ ］胜干 ．道对具 体会 计准 — —则收入 的 　 评

价［ 四川 ：］Ｉ ．四川 会计 ， ９８１ ） １９ （ ２ 　．

两个

方面 一，， 其是否需 要 立利设润 素要； 　 其 二 利润的，济经实 应质是什么 。 　 竟需究不 需要 设置利润这 个要 素？ 　有 部 一分 究 研认 为者有 必要 利 润设

要　 。素为利 是润我 国 特 的 ， 色我国 国　因 是

《准 》《 则条、》 制例度 和《》 以一及些学

　者 都为利 润认是营经 成 果 ，实 是研究　 但证 结 却果 明 表 ，利只 能润解 经释营成 果 一的　

［

］志 馨．中 会外计 要 素比较［］北 　 ７ 韩．

Ｉ

．分部， 并 非全 部。 家葛 澍（ ９６ 将定义其　１９ ） 为

经济 要求权 的 动 变吕， 长江和 梁化军　 ９ ７ （ １ ）９将定 义 为对 其资 要本 的 结果求 ，

　京 ： １ 财务１与会 计 ９ ６ ， ．８Ｆ ０１ ９（ ）

　［

］而行 【 】 务会 计 ， 准则 委 员８ 译娄 美财 　会． 财

务会 计 念概ｆ ］ 京 北：　 论 Ｍ ． 中

财 政 国经济 出 版社 ， ２ ９１ 　

９情 需 要 的。 原因 如下 ： 第 一，准 则 》《 　

（

９３ ）例 》条 ２ ０《 １９和、 《（ ００） 度制 》２０ ） （０ 　

中１的利 润 都含 有 入费收 没用 有 定义的内 　容， 以如 果 不设 置 润利的话 ， 关 内 　容所 相

就 确无 认依 据 志 （ １ 馨９； 二 ，韩 ９６ 第）我　

ｔ

￣乎又完 全忽 视 了利 润用 衡于量 经营　 － Ｐ２

－

，果 的作 用。成 祥吴 （ 云０ ０认 为利润是 　２ ０ ）

［ ］

长 江吕 ， ９化梁军 对会 计 ． 要素几 个问

题　的 再认识 ［］北 京：会 计 研究 ， １ ．

１　 （９ ． ９７ ７ ）　

收 入

费 与配 用的结果 ， 比收而入是 济经利　益

流入 ， 费是 经用济 收 流益 出， 以 利润 所　

国 是

以公有制为 体主 的 多经种济 成 份并　 的存社 会 义主国 家， 企业 实 的现 营经成　果仍 然要 在国家、 企 、 工业 之 间进行分　 职 割，分 “ 润 ”出划 利 有利 于具 体操 作 （ 秦劳　 汉 ９１ ；三 我 ，国 目前国 资本 有保 　 ９４ ） 是第 值 、值 要 的求， 增 为利因 润的 本是质～ 种 “　 资本要求 ”长 江 吕 梁化军 １９　　 （９７ ｏ而 认

为不 应该 保 留 的人 认 则为 取　

，就

是经 收益 的济 流净。 入笔 认为者个这　 义定 好较地住抓了 利润 的 质本 ，现表 了出　

经

（『李 心 合 财． 务报表要 素 及 其发　展 １］） 论 ［ ］上海 ： Ｉ 财．经 研 究，７９１ ） １９ ０（ ．　 ［ １ １］飞罗， 国 ． 务平会计要 素及其 　 体 财 系唐 论新…． 北 京 ：计会 究研， ｏｏ ７． ２ （） ｏ　［ ２吴 祥 云．１ ］ 我对 会国计要 素 定义 的几　点 思 … ．考汉 ： 武 会财通讯， ０ （ ２ ）０．５ ０　『

王栋 ３知 经 识济 工业 经济 下与的 会　 １１

营成 果

的 容内 ，利 所润表达 的 量增与　 也将

原来 的 量存 之 间关系的体 出来 ， 现也时 　

同贯 彻 了 资产以 定义为起 点 构建 要 定义　素

的神精。 如要 进果步一认 识利润 的本 质， 　笔者 认为还需 合会计结目 标的定 位进 行。　

三、 语 　

结计 要素 比 较… 津 ． ：开 管 理　 天评南

论． ００ １ ２． ０（） 　

得

收 和发入 生 用 其费 就实 资金是 在企 业

　内

的容运 ， 营们始 于资 产， 结 果也 它 　终

是最资 产的增 减因，此 收 入与 费用配 比 　的

本文 以

１９ ９３ 年的《 则２ 》０准 ０ ０、年

　［

４张 康志． 入 、 ］ １对 收费用 、润 要素 定义　 利的 思 Ｅ］ Ｊ考．： 北京 会 计研 究，９ ９６．１ ９ ） 　

（

条《》 例 ２０ 《年 及

０ １制度 关于》 资产、 中 　

负　

圈

有关会计要素定义的述评

有关会计要素定义的述评

广东信源集团有限公司

【摘

李耿

要】本文旨在总结1989年以来国内对六大会计要素定义的研究成果，从而梳理出有关这个问题的研究主线，以辨明将

来的研究方向。

【关键词】会计要素；要素定义；述评一、引言

象及其本质运动的理解为基础的。随着时间的推移，会计国际化趋势逐渐明了，在会计学术界和政府准则制定部门的共2000年同努力下，《条例》和2001《制度》的体系也加入了对会计目标的考虑，关注信息使用者面向未来的信息需求，（I-吸收了IASC和FASB的研究成果ASC较多），对会计要素定义在经济实质上有了更深刻把握。同时利润的计量采用满计损益观，而在满计损益观下，资产的定义是最重要的，其他的定义都以资产的定义为出发点，在这一点上《条例》和《制度》中更好地进行了协调。

（一）资产

在1993年《准则》中，资产表现为一种资金运用，价值的自然属性，所以将其本质界定为企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。但在吸收FASB和I-ASC研究成果后，2000年《条例》和2001年《制度》将资产定义作为其他要素定义的出发点，认为其是“过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源会给企业带来经济利益”，不但对资产的本质属性的理解进一步加深了，而且也与选择的满计损益观所要求的以资产定义为出发点更一致。

1.肯定了具体表现在：“能以货币计量”属于计量问题，不是资产的经济特性，所以不再纳入资产定义。2.明确了资产是企业的资源，核心在于其能为企业带来经济利益。但不提倡FASB的未来经济利益概念，主要原因在于，第一，未来经济利益混淆了息和原物，利益本身和利益产生的基础（郭永清2000）；第二，未来经济利益是一个总体的概念，是由许多资产共同产生的，难以将其在会计上已确认为资产的项目和会计上还不能确认为资产的其他项目之间进行分摊（吴祥云2000）。3.认定企业对这项资源的权力在于拥有或控制。此外，有些学者

还对拥有和控制的内涵作了进一步研究，又提出两种不同意见。其中一种认为拥有必然控制，控制却不一定拥有，所以控制就可以概括拥有和控制的内容（吴祥云2000）；还有一种意见认为，控制的对象应是其所带来的经济利益，而不是1997）。4.确经济资源（吕长江梁化军，

定了该项资产是由过去的交易和事项取得，而现在拥有的。但是因为衍生金融工《美国财务会计准则》和具的出现，借鉴《国际会计准则》在这一项目上的研究，我国的有些会计学者对于资产是由过去的交易事项取得的这一特性存在异议，因为他们认为衍生金融工具大多是尚未履行或处于履行之中的合约，与资产相关的交易与事项要在未来才能发生，所以“由过去的交易或事项取得或拥有”是否是资产的一个特性仍需进一步研究。

另外，葛家澍（1996）在这些认识的基础上又向前迈了一步。他认为定义的角度是会计，所以要素定义应有会计确认和计量的可操作性。而资源是经济学上的概念，如果用其来确认资产，会使得某些纯粹因会计账户平衡机理而出现在资产负债表资产方的项目无法确认，而不确认这些项目又会对信息使用者理解财务报表造成影响，所以他用“某个主体由过去的交易所获得的未来经济利益，可以用取得它的所耗成本或价格来计量的经济资源”来定义资产，并将出现在资产方的“某个主体因为过去的交易所发生的、尚未分配的递延支出，它直接影响到企业的净资产、能够用成本或价格加以确认的项目”称为财务项目。

尽管我国会计界对资产本质的理解不断深化，但是笔者认为对资产本质的研究不能孤立进行，应联系会计环境，不同经济环境下对资产本质的理解也会有所不同，如随着经济的发展，智力资产在企业资产中的比重不断增加，这就会使得资

我国会计界对会计要素的研究大概可以归为1989年到1992年和1996年至今两个阶段：以1992年《企业会计准则》的出台和1996年开始筹备具体会计准则为分界点。1992年以前的研究多是为制定我国自己的《企业会计准则》而进行的，而1996年以后研究则是在对1992年《企业会计准则》批判的基础上，为构建更完善的具体会计准则而开展的。1992到1996这中间四年则是我国会计研究者对会计要素的研究较为平寂的四年。

有关会计要素问题的研究是会计准则理论研究的基石。对会计要素问题把握得越好，就越能更好地制定和理解要素确认、计量和报告的准则。一般认为会计要素的定义是要素理论与实践联系的纽带。

财

会经纬

会计要素

二、会计要素具体定义

准确的会计要素定义，能更好地联系理论和实践，更好地使会计确认和计量具有实践上的可操作性（葛家澍1996）。定义应符合下述标准：首先，应能够表述出所定义要素的本质特征；其次，应符合汉语语法的逻辑性，做到文字通语义流畅、没有语病、各要素的定义顺、

要在逻辑上保持一致。还应注意FASB和IASC认为定义不能作为确认、计量和在这里，笔者主要报告各种问题的解答。

以1993年的《准则》和2000年《条例》及2001年《制度》的公认定义为基础，讨论资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素。而且笔者认为，只要抓住了经济实质，汉语语义只是一个逻辑上表述的问题，因此这里并不对有关汉语语义的问题进行评述。

总的说来，在1993年《准则》中，我国会计要素概念是会计对象要素的概念，对六要素的定义也都是以对会计对

86

会计之友２００９年第９期下

产的内涵与现在的有所不同。同时，资产是从会计角度来定义的，所以还必须结合会计目标对其进行研究。会计假设、

（二）负债

1993年同样，《准则》的负债定义试图表现出负债是资金来源的一个方面，是价值的社会属性，认为其是“企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿。到2000年《条例》和2001付的债务”

年《制度》，负债被定义为“是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业”。这个定义更好地抓住了负债的实质，而且同整个要首先，素体系更好地结合起来。表现在：明确了“可以货币计量”这一特性是计量的要求，不是负债的经济实质，所以将其从负债的定义中移走；其次，认清了负债的本质是一种经济义务或经济责任，而非债务；再次，明确了这种经济义务会导致经济利益流出企业，体现出了其与资产定义的联系，虽然流出的形式可以是资产减少、提供劳务、增加负债，三种中任两种的组合，或将其转化成权益，但最终的结果是经济资源的流出；最后，肯定了其应是由过去交易或事项引起的现时义务，但有些学者认为如果义务是现时的，就意味着是过去的交易或事项引起的，所以在定义中可以不提“过去的交易。另外，与资产类似，葛家澍或事项”

认为我们所定义的负债是会计上（1996）

的负债概念，要素定义应具有确认和计量的操作可行性，因此对于某些由于会计账户的平衡机理而出现在资产负债表的负债方，却又不是企业经济义务的递延收入项目，也应作相应的定义。

同样，这里对负债定义的研究也只是在目前的经济状况下，不同经济环境下，负债的内涵会发生改变吗？将如何改变？这些都还需继续研究。同时也应将负债置于与会计假设、目标等概念的联系中研究。

（三）权益

1993年以来，不论是从会计对象要素出发，还是用会计对象加会计目标理解会计要素，我国采用的权益理论一直是所有者权益观。一直将权益理解为所有者权益———所有者享有的权利。这个理解抓住了所有者权益的本质。1993年《准则》的“企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资人对投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未

分配利润”和2000年《条例》和2001年《制度》的“所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债的余额”，仅仅在表述上有所变化。《条例》和《制度》称权利为“所有者在企业中享有的经济利益”，以资产的定义为基础，更好地与要素体系的定义统一起来，同时负债在数量上的关系。揭示出其与资产、

FASB和IASC都强调所有者权益另外，

是一种剩余权益，而这确实也是所有者权益的一个特性，因为其体现了会计等式所描述的要求权的不同性质，所以是否应在我国的定义中指明还有待于进一步研究。

还应注意，所有者权益在账面上的金额等于资产减负债的金额，但资本市场的发展使得权益的账面价值与实际价值相脱离，所以不能认为资产减负债的差额就是所有者权益的价值。另外，对所有者权益的理解其实是与所采用的不同的权益观联系在一起的，我国目前的经济环境决定了所采用的权益理论是所有者权益理论，但随着经济的发展，目前整个经济学乃至会计学的财务资本至上、资本雇佣劳动的前提假设有可能瓦解，资本与劳动相互合作，所以权益观也会发生变化，从而应该重新审视权益的内涵。

（四）收入

我国会计界对收入、费用和利润的定义分歧较大，同时这三个要素也是FASB和IASC持有较多不同意见的要素。1993年的《准则》认为收入是一个为产生利润增量而设的概念，而且其只在生产过程中发生作用。在借鉴国际上先进研究成果的基础上，我国对收入内涵和外延的理解进一步加深，《条例》和《制度》中的收入定义更符合会计规则，也和整个体系更一致。体现在：首先，由于会计国际化以及流入量理论在当前经济环境下的实践价值，在1997年的《企业会计准则———收入》和嗣后的《条例》和《制度》中，我国也采用流入量理论来定义收入，而1993年的《准则》用的则是流转过1997年的《企业会计准程论；其次，

则———收入》和《条例》及《制度》中的定义都将收入的内涵界定为企业经济利益的流入，更好地满足满计损益观的要求———与资产的定义相结合，而且准确地抓住了经济实质，因为无论其带来资产的增加还是导致了负债的减少，或二者兼有，收入的最终结果都是经济利益

的流入；再次，收入外延也不再限于营业收入，还包括销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常业务所带来的收入，基本与FASB相同。另外，借鉴IASC的研究，有些会计研究者还建议采用广义的收入，原因有二：其一，营业外收入的性质与上述收入相同（吕长江梁化军1996）；其二，我国没有利得要素，所以将营业外收入并入收入则可为某些和营业外收入相关的经济业务提供确认依据（吴祥云2000）。笔者认为，对于这个问题的研究还需进一步展开，因为采用广义收入还是狭义收入不仅仅是收入定义的问题，以而应与具体会计环境、目标联系起来、一个系统的概念进行研究。不同的具体经济环境决定了不同的会计目标，不同的会计目标决定了不同的要素体系，不同的要素体系决定了收入的广义定义或是狭义IASC在收入的定义定义。还需指出的是，中强调了会计分期假设，而事实上，收入确实是一定会计期间的经济利益流入，所以有些研究者建议在定义中加入一定会计期间这一特性（张志康1996）。

干胜道（1998）和王栋（2000）认为流入量理论的主要优点在于有实践上的可操作性，但这种实践意义是有一定代价的，其混合了“收入的计量、定时”和“收入赚取的过程”，从而对收入的性质不能充分揭示，而且流入量理论运用的前提是交易价格的易确定性。在工业经济时代，因为交易多为一次性完成，几乎没有后续交易，所以交易价格易于确定，但信息革命的到来使得不再以交易论交易，交易溢出严重影响了后续交易和商誉，因而流入量理论失去了其优势。在这种经济状况下，应选择何种理论用以定义收入还有待于继续研究。

（五）费用

费用是对取得成果做出的努力的计量。总体上说，传统会计模式所奉行的配比原则使得收入是费用发生的原因，费用在某种程度上依附于收入，所以费用的研究有赖于收入的研究。因此对费用尽管如此，我进行定义要相对简单一些。

国会计界对费用的定义也颇费周折。在1993年的《准则》中，费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。有些学者认为在这个定义中，费用本质的界定不正确，因为根据《资本论》，各项耗费还可能包括利润，不仅仅是费用；而且生产成本也是生产过程中的耗费，却属于资产

８７

财

会经纬

会计要素

的内容。2000年的《条例》和2001年的《制度》对费用本质的理解更体现了以资产为出发点的定义要素的精神，认为费用是经济利益的流出，较好地体现了费用的实质，因为不论是以资产减少还是以负债增加的形式发生费用，最终的结果都是经济利益的流出。同时因为费用是在取得收入过程中发生的，费用的外延也随着1993年《准则》收入外延的改变而改变：

中，为了与收入外延配比，费用被认为只是在生产经营活动过程中发生的；而在《条例》和《制度》中，费用的外延也随之扩提供劳务及让渡资产使大到为销售商品、

用权等业务而发生，基本与FASB相同。另外，为了要与广义的收入观相配比，某些研究者也建议采用广义费用观。同时，有些研究者认为仍需指出费用是一定会计期间的费用（张志康1996）。

（六）利润（收益）

从1993年的《准则》到2001年的《制度》，利润一直被认为是一定会计期间的经营成果，这体现了会计对象要素的影响，认为利润是一个增量概念。尽管除了不包含前期损益调整外，我国的利润在内容上与FASB的综合收益基本一致，但在FASB经济实质上的认识则有较大出入，的综合收益是一种权益上的变动；而我国的利润要素与IASC更有不同，因为I-ASC没有设置利润这一要素。所以，会计研究者们对利润的讨论也主要集中在这

结果（损益）仅仅表明资产的增减量，所以设置利润要素是毫无意义的（罗飞唐。国平2000）

但笔者认为，要回答这个问题，就要弄清会计要素分类标准。会计要素的确立首先是会计对象本质运动的结果，其次确立的这个会计要素还应是会计目标要求的，并根据会计目标的定位进行细化，再次，会计要素的设立还需有其会计意义。从会计对象本身的运动理解，利润首先是一种增量，是为了计量增量才产生计量增量的原因———收入和费用的需要。同时它在某种程度上可以反映有关企业资本保持和经营者经营业绩的情况，这些情况也是所有者关注的信息，因而会计目标也应利润还有报告这个会计有所要求。另外，

意义。从这个角度来说，设置利润要素是必要的。所以笔者认为，前面提到的支持设置利润要素的理由都不能算是充分的理由，它们都没弄清设置利润要素的根本原因，利润并不是社会主义国家特有的要素，如果是的话，美国的综合收益要素又作何解释？而认为不需要设置利润要素的学者，则是没有搞清存量要素和增量要素之间的关系，否认先要计量增量才有计量产生增量的原因的需要，从而颠倒了利润和收入费用的顺序，而且他们也没有意识到利润在会计报告上的重大意义。

而有关利润的本质的认识，至今也未有定论。

《准则》、《条例》和《制度》以及一些学者都认为利润是经营成果，但是实证研究结果却表明，利润只能解释经营成果的一部分，并非全部。葛家澍（1996）将其定义为经济要求权的变动，吕长江和梁化军（1997）将其定义为对资本要求的结果，却似乎又完全忽视了利润用于衡量经营（2000）认为利润是成果的作用。吴祥云

收入与费用配比的结果，而收入是经济利益流入，费用是经济收益流出，所以利润就是经济收益的净流入。笔者认为这个定义较好地抓住了利润的本质，表现出了经营成果的内容，也将利润所表达的增量与原来的存量之间的关系体现出来，同时也贯彻了以资产定义为起点构建要素定义的精神。如果要进一步认识利润的本质，笔者认为还需结合会计目标的定位进行。

三、结语

债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素的公认定义为研究基础，以会计要素的经济实质为研究主线对其进行了粗浅述评。总的说来，自1993年颁布《准则》以来，我国会计要素概念主要是会计对象要素的概念，对六要素的定义也是以对会计对象及其本质运动的理解为基础，在2000年《条例》和2001《制度》的体系加入了对会计目标的考虑。总体上，我国对会计要素定义的研究已有一定的基础，但会计目标定位仍需结合具体的会计环境、

和传统的会计规则进行完善，关注信息使用者面向未来的信息需求，采用满计损益观计量利润，以资产定义为核心和出发点来定义其他会计要素，定义出符合我国实际国情需要的会计要素。●

【主要参考文献】

［1］财政部会计准则委员会2001企业会

.北京：经济科学出版计制度［M］2001.社，

［2］葛家澍，林志军.现代西方财务会计理

.厦门：1990.论［M］厦门大学出版社，［3］葛家澍.关于市场经济条件下会计理

.武汉：论与方法的若干基本观点［J］1995：2-7.财会通讯，

［4］国际会计准则委员会.国际会计准则

.北京：中国财政经济出版社，［M］2000.

［5］郭永清.对会计要素定义的几点建

.广西：2000.议［J］广西会计，（4）［6］干胜道.对具体会计准则———收入的

.四川：1998.评价［J］四川会计，（12）.北［7］韩志馨.中外会计要素比较［J］

F101财务与会计，1996.京：（8）［8］娄而行，译.【美】财务会计准则委员

.北京：会.论财务会计概念［M］中1992.国财政经济出版社，

［9］吕长江，梁化军.对会计要素几个问

.北京：会计研究，题的再认识［J］1997.（7）

［10］李心合.论财务报表要素及其发展

.上海：1997.［J］财经研究，（10）［11］罗飞，唐国平.财务会计要素及其体

.北京：2000.系新论［J］会计研究，（7）［12］吴祥云.对我国会计要素定义的几

.武汉：2000.点思考［J］财会通讯，（5）［13］王栋.知识经济与工业经济下的会

.天津：计要素比较［J］南开管理评2000.论，（1）

［14］张志康.对收入、费用、利润要素定义

.北京：1996.的思考［J］会计研究，（9）

财会经纬

会计要素

两个方面，其一，是否需要设立利润要素；其二，利润的经济实质应是什么。

究竟需不需要设置利润这个要素？有一部分研究者认为有必要设利润因为利润是我国的特色，是我国国要素。

情的需要。原因如下：第一，《准则》（1993）、《条例》（2000）和《制度》（2001）中的利润都含有收入费用没有定义的内容，所以如果不设置利润的话，相关内容就无确认依据（韩志馨1996）；第二，我国是以公有制为主体的多种经济成份并存的社会主义国家，企业实现的经营成果仍然要在国家、企业、职工之间进行分“利润”有利于具体操作（劳秦割，划分出汉1994）；第三，是我国目前国有资本保值、增值的要求，因为利润的本质是一种“资本要求”（吕长江梁化军1997）。

而认为不应该保留的人则认为，取得收入和发生费用其实就是资金在企业内容的运营，它们始于资产，最终结果也是资产的增减，因此收入与费用配比的

88

2000年本文以1993年的《准则》、《条例》及2001年《制度》中关于资产、负

会计之友２００９年第９期下

转载请注明出处范文大全网 » 会计要素的定义