听说好名字都起不了了
第七章 无形资产
第三节 无形资产的后续计量
【例7-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为l0年，该项非专利技术用于产品生产;同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为l5年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。
本例中，A公司外购的非专利技术的估计使用寿命为l0年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估计使用寿命为l5年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入当期管理费用。
A公司的账务处理如下:
(1)取得无形资产时:
50 000 000 借:无形资产—非专利技术
—商标权 30 000 000
贷:银行存款 80 000 000
(2)按年摊销时:
借:制造费用—非专利技术 5 000 000
管理费用—商标权 2 000 000
贷:累计摊销 7 000 000
如果A公司20×7年12月31日科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。
20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1 000(500×2)万元，
20×8年该项无形资产的摊销金额为1 000[(5 000-1 000)/4]万元。
A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下:
借:制造费用—非专利技术 10 000 000
贷:累计摊销 10 000 000
【例题1】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有( )。
A(其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B(其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止
C(其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月起至不再作为无形资产确认时止
D(无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
E(无形资产一定没有净残值
【答案】ABD
【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止;使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外:(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
三、使用寿命不确定的无形资产
按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试,如经减值测试表明已发生减值,则需要计提相应的减值准
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备。其相关的账务处理为:借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
【例7-7】20×6年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。
根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
20×7年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。20×7年年底，该商标的公允价值为4 000万元。
则A公司的账务处理如下:
(1)20×6年购入商标时:
借:无形资产—商标权 60 000 000
贷:银行存款 60 000 000
2)20×7年发生减值时: (
借:资产减值损失 20 000 000(60 000 000-40 000 000)
贷:无形资产减值准备—商标权 20 000 000
【例题2】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是( )。
A(使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销
B(使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销
C(企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
D(无形资产的摊销方法只有直线法
【答案】C
【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【例题3】某公司于2003年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元，2004年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2005年6月30日的账面价值为( )。(2006年考题)
A.210万元 B.212万元 C.225万元 D.226万元
【答案】A
【解析】2003年计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元)，2003年末的账面价值为261万元。2004年末账面价值为261-261/9=232(万元);2004年末应该计提减值准备=232-224=8(万元)，2004年末的账面价值为224万元，2005年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210万元。
【例题4】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。(2007年考题)
A(自用的土地使用权应确认为无形资产
B(使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试 (
C(无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D(内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
E(用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
【答案】ABD
【解析】使用寿命不确定的无形资产不能摊销;用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建厂房的建造成本。
无形资产后续计量的会计处理如下图所示。
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第四节 无形资产的处置
一、无形资产的出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。
【例7-8】20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。
B公司的账务处理为:
借:银行存款 6 000 000
累计摊销 5 000 000
无形资产减值准备 200 000
贷:无形资产 10 000 000
应交税费—应交营业税 360 000
营业外收入—处置非流动资产利得 840 000
如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。
则B公司的账务处理为:
借:银行存款 4 000 000
累计摊销 5 000 000
无形资产减值准备 200 000
营业外支出—处置非流动资产损失 1 040 000
贷:无形资产 10 000 000
应交税费—应交营业税 240 000
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【例题5】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税率为5,。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为( )万元。
A(24 B(26 C(15 D(16
【答案】A
【解析】出售该项专利时影响当期的损益, 40-[ 20-(20?10×3)]-40×5,=24万元。
二、无形资产的出租
取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。
【例7-9】20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。
A企业的账务处理如下:
(1)取得该项专利技术使用费时:
借:银行存款 1 000 000
贷:其他业务收入 1 000 000
(2)按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税:
借:其他业务成本 500 000
营业税金及附加 50 000
贷:累计摊销 500 000
应交税费—应交营业税 50 000
三、无形资产的报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。
【例7-10】D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。
则D公司的账务处理如下:
借:累计摊销 3 000 000
无形资产减值准备 1 600 000
营业外支出—处置非流动资产损失 1 400 000
贷:无形资产—专利权 6 000 000
【例题6】关于无形资产处置，下列说法中错误的有( )
A(企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益
B(企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面余额的差额计入当期损益
C(无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销
D(无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销
E(企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资本公积
【答案】BDE
【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。
【例题7】长江股份有限公司(系上市公司)发生下列与无形资产有关的经济业务:
(1)长江股份有限公司从2008年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用
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200万元，总计3700万元，其中，符合资本化条件的支出为3000万元，2008年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。
【答案】
(1)自行开发无形资产
借:研发支出—费用化支出 700
—资本化支出3000
贷:原材料 3000
应付职工薪酬 500
银行存款 200
2008年12月31日
借:管理费用 700
无形资产 3000
贷:研发支出—费用化支出 700
—资本化支出 3000
借:管理费用 25(3000?10×1/12)
贷:累计摊销 25
(2)长江股份有限公司2008年5月1日用银行存款600万元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。2008年12月31日该无形资产的可收回金额为500万元。
【答案】
(2)购入无形资产
2008年5月1日
借:无形资产 600
贷:银行存款 600
2008年12月31日
借:资产减值损失 100
贷:无形资产减值准备 100
(3)长江股份有限公司2008年10月1日出售一项专利权，售价为200万元，出售时该专利权的账面余额为100万元，累计摊销20万元，未计提减值准备，应交营业税10万元。
【答案】
(3)出售无形资产
借:银行存款 200
累计摊销 20
贷:无形资产 100
应交税费—应交营业税 10
营业外收入 110
(4)长江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式购入一项专利权，总的付款额为1500万元，2008年12月31日支付500万元，余下的1000万元在2009年12月31日和2010年12月31日等额分期支付。假定实际利率为5%，取得的无形资产按10年摊销。
【答案】
(4)分期付款方式购入无形资产
2无形资产现值=500+500/(1+5%)+500/(1+5%)=1429.71万元
借:无形资产 1429.71
未确认融资费用 70.29
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贷:长期应付款 1000
银行存款 500
借:管理费用 11.91(1429.71?10×1/12)
贷:累计摊销 11.91
本章小结:
1.掌握无形资产的初始计量，特别掌握分期购入的无形资产的账务处理、购入的土地使
用权与地上建筑物的处理;
2.研究阶段和开发阶段费用的确认和计量;
3.掌握使用寿命有限的无形资产和使用寿命无限的无形资产的区别;
4.无形资产的处置。
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无形资产的后续计量
一、判断无形资产的使用寿命是否确定
无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。
来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。
（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
二、确定无形资产使用寿命应考虑的因素
企业确定无形资产的使用寿命，通常应考虑以下因素：
（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；（5）为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；（6）对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
三、无形资产摊销
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
无形资产后续计量的核算
无形资产后续计量的核算
一
,无形资产后续计量的原则
《企业会计准则第6号——无形资产》规
定,企业应当于取得无形资产时分析判断其使
用寿命.无形资产的使用寿命为有限的.应当
估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的
产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产
为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿
命不确定的无形资产.
(一)企业确定无形资产使用寿命通常应考
虑的因素
1,运用该资产生产的产品通常的寿命周
期,可获得的类似资产使用寿命的信息:
2,技术,工艺等方面的现阶段情况及对未
来发展趋势的估价:
3,以该资产生产的产品或提供的服务的
市场需求情况;
4,现在或潜在的竞争者预期将采取的行
动:,
5,为维持该资产带来经济利益能力的预
期维护支出,以及企业预计支付有关支出的能
力:
6,对该资产控制期限的相关法律规定或
类似限制,如特许使用期,租赁期等:
?
50?
7,与企业持有的其他资产使用寿命的关
联性等.
例如,企业购买了一项为期6O年的水力
发电专有权.水电发电的成本与其他方式发电
的成本要低的多.企业预期发电站周围的区域
在至少6O年的时间内对电力有大的需求.企
业应在60年内摊销发电权.除非有证据表明
其有用寿命比60年短.
例如,企业购买了一项为期30年的收费
高速公路的专营权.尚元计划在该公路服务的
区域建造其他公路.企业预期该公路至少要用
30年.企业应在30年内摊销该公路经营权,除
非有证据表明其使用寿命比30年短.
例如,企业以支付土地出让金的方式取得
一
块土地5O年的使用权,如果企业准备持续
持有,在5O年期间内没有计划出售.则该项土
地使用权预期为企业带来经济利益的期间为
. 50年
考虑到以往技术迅速地在变化.计算机软
件和许多其他无形资产对技术过时较为敏感.
因此,其有用寿命可能较短.无形资产的使用
寿命可能非常长,但总是有限的.不确定性说
明应运用稳健原则估计无形资产的使用寿命.
但不能说明应选择一个不切实际的短的使用
寿命.对无形资产使用寿命的估计,会随着有
用寿命的期限增加而变得不大可靠,国际会计
准则采用了一项假定.即无形资产的有用寿命
不可能超过20年.只有在极少数情况下,才可
能存在令人信服的证据表明某项无形资产的
使用寿命是一个长于2O年的特定期间.
(二)法定权利对无形资产使用寿命的影响
企业持有的无形资产,通常来源于合同性
权利或其他法定权利,且合同规定或法律规定
有明确的使用年限.则无形资产使用寿命不应
超过法定权利规定的期限.但如果企业使用资
产的预计期限短于法定权利规定的期限.则应
当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿
命.例如.企业取得的某项实用新型专利权.法
律规定的保护期限为lO年,企业预计运用该
项实用新型专利权所生产的产品在未来6年
内会为企业带来经济利益.则该项实用新型专
利权的预计使用寿命为6年.
如果合同性权利或其他法定权利能够在
到期时因续约等延续.则仅当有证据表明企业
续约不需要付出大额成本时,续约期才能够包
括在使用寿命的估计当中.下列情况下.一般
说明企业无须付出大额成本即可延续法定权
利:(1)有证据表明法定权利将被重新延续,如
果在延续之前需要第三方同意.则还需要有第
三方将会同意的证据;(2)有证据表明为获得重
新延续所必需的所有条件将被满足.以及企业
为延续持有无形资产所付出的成本相对于预
期从重新延续中流人企业的未来经济利益相
比不具有重要性.如果企业为延续无形资产持
有期间而付出的成本与预期从重新延续中流
入企业的未来经济利益相比具有重要性,则从
本质上来看是企业获得的一项新的无形资产.
合同或法律没有规定使用寿命的.企业应
当综合各方面因素来判断,以确定无形资产能
,与同行业 为企业带来经济利益的期限.比如
的情况进行比较,参考历史经验,或聘请相关
专家进行论证等.如果经过这些努力,仍无法
合理确定无形资产为企业带来经济利益期限
的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无
形资产.例如,企业取得了一项在过去几年中
市场份额领先的畅销产品的商标,该商标按照
法律规定还有5年的使用寿命.但是在保护期
届满时,企业可按每10年以较低的手续费申
请延期,同时有证据表明企业有能力申请延
期.此外,有关的调查表明,根据产品生命周
期,市场竞争等方面情况综合判断,该商标将
在不确定的期间内为企业带来现金流量.综合
各方面情况,该商标可视为使用寿命不确定的
无形资产.又如,企业通过公开拍卖取得一项
出租车运营许可权,按照所在地的规定,以现
有出租车运营许可权为限.不再授予新的运营
许可权,而且在旧的出租车报废以后.有关的
运营许可权可用于新的出租车.企业估计在有
限的未来,将持续经营出租车行业.对于该运
营许可权,由于其能为企业带来未来经济利益
的期限从目前情况来看,无法可靠地估计,因
而应将其视为使用寿命不确定的无形资产.
(三)无形资产使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了,对无形资
产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证
据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同
于以前的估计.则对于使用寿命有限的无形资
产,应改变其摊销年限及摊销方法,并按照会
计估计变更进行处理.例如,企业使用的某项
专利权,原预计使用寿命为10年,使用至第2
年年末时,该企业计划再使用2年即不再使
用,为此,在第2年年末,企业应当变更该项无
形资产的使用寿命,并作为会计估计变更进行
?
5】?
处理.又如,其项无形资产计提了减值准备,这
可能表明企业原估计的摊销期限需要作出变
更.
对于使用寿命不确定的无形资产.如果有
证据表明其使用寿命是有限的,则应视为会计
估计变更,应当估计其使用寿命并按照使用寿
命有限的无形资产的处理原则进行处理.
二,使用寿命有限的无形资产
使用寿命有限的无形资产.应在其预计的
使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金
额进行摊销.应摊销金额,是指无形资产的成
本扣除残值后的金额.已计提减值准备的无形
资产.还应扣除已计提的无形资产减值准备累
计金额.使用寿命有限的无形资产,其残值一
般为零.
(一)摊销期和摊销方法
企业摊销无形资产.应当自无形资产可供
使用(即其达到预定用途)时起,至不再作为无
形资产确认时止.企业摊销无形资产的方法包
括直线法,生产总量法,车流量法等.企业选择
的无形资产摊销方法.应当能够反映与该项无
形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一
致地运用于不同的会计期间;无法可靠确定其
预期实现方式的,应当采用直线法进行摊销.
无形资产的摊销金额一般应计人当期损
益(管理费用),但如果某项无形资产是专门用
于生产某种产品或者其他资产,其所包含的经
济利益是通过转入到所生产的产品或其他资
产中实现的.则该无形资产的摊销金额应当计
入相关资产的成本.例如,某项专门用于生产
过程中的无形资产.其摊销金额应构成所生产
产品成本的一部分.计人该产品的制造费用.
(二)残值的确定
无形资产的残值一般为零,但下列情况除
外:
.
52.
1,有第三方承诺在无形资产使用寿命结
束时购买该无形资产:
2,可以根据活跃市场得到预计残值信息,
并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能
存在.
无形资产的残值意味着,在其经济寿命结
束之前,企业预计将会处置该无形资产,并且
从该处置中获得利益.估计无形资产的残值应
以资产处置时的可收回金额为基础,此时的可
收回金额是指在预计出售日,出售一项使用寿
命已满且处于类似使用状况下,同类无形资产
预计的处置价格(扣除相关税费).残值确定以
后,在持有无形资产的期间内,至少应于每年
年末进行复核,预计其残值与原估计金额不同
的.应按照会计估计变更进行处理.如果无形
资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,
则无形资产不再摊销.直至残值降低至低于账
面价值时再恢复摊销.
三,使用寿命不确定的无形资产
根据可获得的相关信息判断,如果无法合
理估计某项无形资产的使用寿命的,应将其作
为使用寿命不确定的无形资产进行核算.
对于使用寿命不确定的无形资产,在持有
期间内不需要进行摊销,但应当在每个会计期
间进行减值测试.其减值测试的方法可以按照
判断资产减值的原则进行处理.如果经过减值
测试表明已发生减值,则需要计提相应的无形
资产减值准备,其相应的账务处理为:借记”资
,贷记”无形资产减值准备” 产减值损失”科目
科目.
无形资产的后续计量
一、无形资产摊销范围的差异
在会计处理上，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内合理摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
《企业所得税法》第十二条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2.自创商誉；3.与经营活动无关的无形资产；4.其他不得计算摊销费用的无形资产。另外，外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。
二、无形资产摊销方法的差异
在会计处理上，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。
在税务处理上，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；按照其他方法计算的摊销费用，要进行纳税调整。
三、无形资产摊销年限的差异
在会计处理上，未明确规定无形资产的最低摊销年度。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
在税务处理上，一般规定无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。
四、无形资产摊销金额的差异
在会计处理上，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。企业接受投资或因合并、分立等改组中接受的无形资产，要求按公允价值摊销。
在税务处理上，无形资产以其计税基础作为可摊销的金额。已计提减值准备的无形资产，应进行纳税调整，税法不允许扣除无形资产减值准备。企业接受投资或因合并、分立等改组中接受的无形资产，一般来说只有当有关无形资产中隐含的增值或损失已经在税收上确认，才能按经评估确认的价值确定有关无形资产的计税基础，否则，只能以无形资产在原企业账面的净值作为计税基础。
五、无形资产摊销复核的差异
在会计处理上，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定处理。在税务处理上，无形资产摊销方法和期限一经确定，不得随意变更。
无形资产的后续计量
无形资产的后续计量
高顿网校友情提示，最新运城会计实务技能相关内容无形资产的后续计量总结如下：
一、无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。
无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素
无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。如我国法律规定发明专利权有效期为20年，商标权的有效期为10年。有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命，因此，在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。
确定无形资产的经济使用寿命，通常应考虑以下因素：该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
（二）无形资产使用寿命的确定
源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。例如，企业以支付土地出让金方式取得一块土地的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，该块土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。下列情况一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性权利或其他法定权利：有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件相对于企业的未来经济利益不具有重要性。如果企业在延续无形资产持有期间时付出的成本与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性，本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。
没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计，应视为使用寿命不确定的无形资产。
（三）无形资产使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，对于使用寿
命有限的无形资产应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。其中应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。
（一）摊销期和摊销方法
无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到预定用途）开始至终止确认时止。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间，例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
持有待售的无形资产不进行摊销，照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素，以直线法摊销预期实现经济利益的方式。账务处理如下：
借：无形资产——商标权30000000
贷：银行存款30000000
借：管理费用3000000（30000000÷10）
贷：累计摊销3000000
无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。
（二）残值的确定
无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。
【例】某企业取得一项专利技术，法律保护期间为20年，企业预计运用该专利生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60%购买该项专利权，从企业管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方，该项专利技术应在企业持有其5年内摊销，残值为该专利在取得之日公允价值的60%。
无形资产的残值意味着在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费）。残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
三、使用寿命不确定的无形资产
根据可获得的情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产。企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。按照无形资产准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，严格按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
