新的医院制度已于2012年1月1日在全国发起执行了，新医院会计制度的执行，不可避免地对医院财务管理工作带来深刻影响，而医院财务会计工作面临着新的挑战。

首先，对医院原有的财务会计体制提出了挑战。此次新制度设置52项一级会计科目，其中新增11项，调整12项，删除1项，新制度配合医药分离改革，将药品收入归到医疗收支统一核算；为清晰反映医院承担的科研和教学任务产生的相关收支，新制度专设科教项目收支和科教项目结转（余））予以单独核算；把应收在院病人医药费归入应收医疗款统一核算；库存物资和药品统一归入存货科目；新增应付职工薪酬项目；专用基金中取消修购基金，新增医疗风险基金；新增待冲基金等等；同时，新制度规定单独核算管理费用，要求医院严格控制管理费用。报表方面新增了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注。新制度新增医院成本报表，包括医院直接成本表、医院全成本表和医院全成本分析表，从而使医院的财务报表体系更为完整。新会计制度实际上是对原会计制度极大的改进，众多会计项目都有所更新，医院要落实贯彻新制度，当务之急是按照新制度的内容重构财务会计体系，这相当考验医院财务会计的管理实力，需要医院管理层及总会计师统筹好全局，实现平稳过渡。

其次，对医院业务开展形成了挑战。财务事项的调整变化也会影响医院业务的进行，特别是成本核算体系的重大变化，使医院必须改良增收途径，重新确立成本责任归集体系，必要时对业务进行调整。

所以，医院在新会计制度改革的现实下必须积极配合新财会制度推行工作，从准备、执行到后续完善都要加强管理，以便早日实现医院财务管理的全面更新与调整。

（一） 以思想转变为开端，更新医院的财务管理理念

医疗体制改革至今已有多年，医院自主经营、自负盈亏的状态已经成型，参与市场竞争的意识逐步增强，但也应看到，在有些公立医院内部，旧有的经营思想还存在，不重视自身财务绩效的水平提高，不重视内部资源的利用效率改进，因而内部财务会计核算与管理处于滞后的状况。新医院会计制度的出台可以说为医院全面转变财务经营思想提供了极大的契机，医院要充分利用这一机会，重整内部财务思想环境。医院领导层要高度重视内部财务会计体制建设，提高财务管理与内部控制的要求，加大财务会计系统建设投入，保障财会部门在管理组织架构中的地位，发挥其监督控制作用。

（二）就新制度的实施拟建立一个框架，要从财务会计组织结构、人员配置、技术系统更新、实施程序与管理控制等方面预先形成一定的思路，以事前的计划保障新制度的顺利实施。

1、加强认识，明确新会计制度下设立总会计师的必然性

现代医院管理的核心不仅是医疗质量管理而且是价值管理，医院追求的不仅是医疗质量最优而且还要使国有资产保值增值。医院的财务科长作为中层管理人员，在参与医院经营决策中很难到位，而现代医院管理中财务工作的重要性越来越突出，总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。所以现代医院中应设置总会计师岗位，从财务角度参与医院决策。

2.完善财务会计信息传导机制，以信息网络为手段，建立财务信息交流与共享的平台，提供财会人员与管理层直接沟通的渠道，强化重大财务事项的报告披露机制，以高透明度的管理机制促进新会计制度，

条形码全流程管理医院资产 医疗物资条形码全流程管理信息系统需要达到的目标至少是: 实现对医院物资的可视化管理。实现对医院物资耗材进行全流程管控。医用耗材消耗可以管理到用在了哪个病人身上，录入者、录入时间、价格、数量、规格均可查到，实现了耗材从厂家到消耗的全过程跟踪管理，真正实现对物资的全流程管控，有效地降低了医疗物资的消耗。 实现资产管理与医院成本核算系统的无缝连接，全面提升医院成本核算管理水平。

3.良好的制度要得以有效实行并达到预期的效果，关键在于切实按照制度要求开展核算与管控工作。医院在新会计制度实施的当下，

要充分利用这一条件规范和约束财务会计核算和管理行为，建立良好的财务管控运作秩序。一是要强化财务会计内部控制，建立严格的日常监督架构，以会计监督各部门业务运作，以内部控制监督财务会计程序履行和相互制衡措施的执行，以审计约束内部控制的全面实施，形成三是切实得以贯彻执行理顺查制度?

比如说要充分发挥固定资产在医院发展中的作用，就必须严格执行固定资产清查制度。每年资产管理部门应协同财务科、审计部门进行一次全面清查，填制盘点明细表，对闲置、待报废、逾期在用的固定资产及时上报，做正常账务处理;报废残值收入按财务管理办法列入财务会计账收入，维护财经纪律;对损坏的固定资产按损坏程度和责任进行划分，减少不必要支出;特别是在固定资产需要更新改造时，哪些可以继续使用，哪些需要淘汰做到心中有数。清查过程中要做到账实相符，账账相符，将清查结果汇总上报，及时进行账务、实物的盘盈、盘亏处理，盘活现有固定资产，提高资产的使用效率，减少重置和闲置，降低固定资产使用价值隐性流失。

4、要在全面梳理的基础上对财务会计项目进行必要的调整，特别是会计数据，要根据新会计制度的要求和会计科目的变动进行相应的结转调整，并考虑梳理结果对会计数据的影响，保障新制度实施前后期之间的准确衔接。

当下医院如何实现新旧财务会计制度体系的完美衔接是首当其冲的问题，医院要做好充分的财务准备，以便新会计制度能尽快实施。首先要对现有财务会计核算与管理体系进行全面的梳理，针对所有会计科目与账表，检查是否存在未解决的财务问题，是否存在重大财务事项，比如还有没有该转固定资产的在建工程，然后对会计政策及会计估计方法等一些原则性的选择事项重新评价其科学性和有效性，同时对财务会计信息技术系统进行检查，及时将各种漏洞填补掉。医院应根据实际，建立内部折旧制度，可参照企业计提固定资产折旧的办法对医院固定资产计提折旧，采取哪种折旧更符合单位实际情况并在会计报表中反映固定资产原值及净值，以便如实反映医院固定资产的规模、新旧程度和实有价值。

（三）从制度入手，打造规范的财务会计环境

结合先前的梳理工作，对医院财务会计核算流程进行必要的改进，使财务会计核算工作更加流畅。对医院财务会计组织架构、人员配置、系统的变更着重予以说明，特别强调各部门及人员职责权限的重新划分和重要事项的授权审批报告制度，对工作效果评价考核及责任追究机制要及时调整，确实根据新会计制度的变化公正的反映部门绩效，做到赏罚分明。充分考虑医院实际，将新会计制度与医院管理有效协调起来。编制科室业务收支预算，提高经营效益 医院在编制总预算后，对每个核算科室实行定额管理，即定岗、定员、定费用指标。并

确立每个核算科室的收入水平、工作量、收入结构、支出水平、药品比例等指标，使科室明确工作目标，并有效指导科室经营。同时医院利用经济手段约束了医疗收费水平的不合理增长，加强了对药品的核算和管理，有效地避免了科室片面追求高收入而增大药品收入，使药品收入占业务收入的比例控制在50%以下。为了让病人看得起病、看好病，充分体现疗效好、疗程短、费用低的服务原则，医院最大限度地利用科室人、财、物、技术、时间等要素组织经营，提高效益、实现经营目标。

运用管理会计，完善医院经济核算体系 建立健全责任会计和管理会计制度，形成总会计师制度的管理体系。财务科设立责任会计，负责全院各科室经济核算工作，直接对总会计师负责。责任会计通过核算各责任中心工作量、业务收入、支出、收支结余、分析科室的工作效率、经营成本和效益，从而指导科室有效经营。各临床科室设立一名兼职核算员，负责科室的经济核算工作，直接对科主任负责，并定期向科主任和财务科上报有关资料信息，为医院进行准确的预、决算奠定基础。总会计师负责制，责任会计制度，核算员制度的实施，在医院经济管理过程中形成三级核算组织网络，确保医院整个经济核算工作规范化、制度化和程序化（二）实行全面预算、强化预算约束与管理。新制度要求医院的所有收支全部纳入预算管理，实行全面预算管理。新制度对医院预算的基础工作、编制审批、执行分析、上报调整和决算考核等各个环节所遵循的方法、原则、程序等做出了详细规定，并明确了主管部门、财政部门和医院各主体职责。

新的企业会计制度

新的企业会计制度

税法关系编辑

会计制度改革与税制改革

随着我国不断改革开放,社会主义市场经济的发展,会计改革也从"二则二制"和分经济成分,分行业会计制度,到各种具体准则的出台,《企业财务会计报告条例》推出和《企业会计制度》的实施,最终将形成下列会计法规体系:

《会计法》——《企业财务会计报告条例》——《企业会计准则》——具体会计准则——三个制度

93年统一了国营企业,集体企业和私营企业的所得税制,颁布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》

对涉外企业:80年人大公布实施《中华人民共和国中外合资企业所得税法》,8l年《中华人民共和国外国企业所得说法》,91年合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》

会计与税法差异

税法是会计环境之一,会计是税法依据.

国际会计模式有两大种:德法日,美英意加.此次改革以英美模式为基础,但我国税法为大陆法系.

税法差异分析编辑

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资产要素

1,资产减值准备引起的纳税调整

《企业会计制度》第二章第五节要求企业定期或者至少每年年度终了～对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备.归纳起来,八项资产减值准备的会计处理方法如下表:

资产项目

比较基础

损益项目

准备项目

计提方法

应收帐款

可收回性

管理费用

坏帐准备

销货百分比法,帐龄分析法,应收帐款余额百分比法

存货

可变现净值

管理费用

存货跌价准备

单项或分类计提

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短期投资

市价

投资收益

短期投资跌价准备

单项,分类或总体计提

长期投资

可收回金额

投资收益

长期投资减值准备

单项计提

固定资产

可收回金额

营业外支出

固定资产减值准备

单项计提

无形资产

可收回金额

营业外支出

无形资产减值准备

单项计提

在建工程

预计发生减值额

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营业外支出

在建工程减值准备

单项计提

委托贷款

可收回金额

投资收益

委托贷款减值准备

单项计提

这里的"可变现净值"是指企业在正常经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值;"可收回金额"是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处臵中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者.年末企业还应编制资产减值准备明细表.如以后资产价值有所回升,则应作相反分录,但以该资产减值准备冲减至零为限.

与我国《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》比较,八项资产减值准备的计提会给企业所得税申报工作带来以下几种情形的问题,财会人员应掌握相应的处理方法,以正确履行纳税义务.

税法允许的减值准备,会计人员无需作纳税调整;超过允许的部分,作调整.

无论内外资企业发生的坏帐损失,税法原则上应按实际

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发生额据实扣除.经税务机关批准,也可提坏帐准备,但内资企业提取比例一般不得超过年末应收帐款余额的%,而外资企业只限于信贷,租赁等行业,计提比例不超过3%.

这里还需注意的是,计提依据会计与税法也有差异.《企业会计制度》规定坏帐准备金的计提依据是:各项应收款项及包括已转入"其他应收款"帐的预付帐款和转入应收帐款的应收票据;按现销,赊销净额提取;提取比例由企业自主决定.而税法的计提依据是:应收帐款和应收票据余额;内资企业的非购销活动和关联方往来,外资企业的同业拆借和有财产抵押贷款不能计提坏帐准备;按全额计提;按比例.

例如:2002年某新办内资企业经税务机关批准可计提坏帐准备,年末"应收帐款"帐余额1000万元,会计人员采用帐龄分析法计提坏帐准备金50万元,会计分录:

借:管理费用50

贷:坏帐准备50

在企业所得税申报表中"坏帐准备纳税调整项目"应调增45万元.

设2003年中发生坏帐损失20万元,年末"应收帐款"帐余额800万元,采用帐龄分析法应提取坏帐准备金40万元,则会计分录:

A年中:借:坏帐准备20

贷:应收帐款20

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B年末,借:管理费用10[40-]

贷;坏帐准备10[40-]

按税法规定可增提坏帐准备:800×%-=19万元,在申报表"坏帐准备纳税调整项目"填-9万元.

税法不允许扣除的减值准备,全部作纳税调整.

除上述坏帐准备金的计提税法可能允许作部分扣除外,其他七项减值准备在所得税申报时一律应调增应纳税所得额.

例如:某内资企业有一批帐面价值为100万元的原材料,2002年末预计该批原材料的可回收净值80万元,则会计人员应计提存货跌价准备20万元;

借:管理费用20

贷:存货跌价准备20

在所得税申报时应在"存货跌价准备"调增20万元.

由于资产减值准备的计提引起资产价值转移差异的纳税调整.

存货,无形资产,固定资产,在建工程等此类资产是企业劳动对象或生产资料,它们的价值会在企业生产经营过程中逐渐转移到产品成本中,随着产品的出售最终计入主营业务成本而抵减会计利润,由于会计对它们计提的减值准备都得不到税法的承认,不能在所得税前扣除,造成了它们的结转价值也不一致,从而又增加了一项纳税调整内容.

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如2002年末某外商投资企业帐面有一台机器原价100万元,已提折旧18万元,现预计可收回金额50万元,则根据《企业会计制度》应计提资产减值准备32万元[-50],会计分录为:

借:营业外支出32

贷:固定资产减值准备32

年末在所得税申报中,不能申报该营业外支出.

2003年起会计人员每年应提折旧5万元[/8],而税法还允许其每年扣除折旧费用9万元,故在以后所得税申报中,每年应调减应纳税所得额4万元.

2005年以60万价格处臵.借:银行存款60

贷:固定资产清理60

借:固定资产清理40

累计折旧28

固定资产减值准备32

贷:固定资产100

借:固定资产清理20

贷:营业外收入20

税法净值:100-4×9=64,调减24万.

由资产减值准备引起的资产处臵所得差异的纳税调整.

会计人员计提了资产减值准备后,在造成计提当期税法利润和会计利润的差异的同时,又造成了资产帐面成本与计

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税成本的差异,为以后处臵该资产时候的纳税差异埋下了伏笔,会计人员到时不能忘记作纳税调整.

例如:2002年某内资企业以成本100万元购入股票一批作短期投资,年末由于证券市场低迷,该批股票市价跌至80万元,则会计人员应计提跌价准备.2002年该投资业务的会计分录如下:

A购入股票时:借:短期投资100

贷:银行存款100

B年末计提资产准备时:借:投资收益20

贷:短期投资跌价准备20

显然2002年应调增应纳税所得额20万元.

如2003年该企业趋证券市场反弹之际,以90万元价将全部股票出售,则会计分录:

借:银行存款90

短期投资跌价准备20

贷:短期投资100

投资收益10

在2003年所得税申报时,会计人员应调减应纳税所得颔20万元.

2,投资业务引起的纳税调整

短期投资

持有期间收取股利和利息

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长期债券投资

利息与转让所得的税收处理

长期股权投资.

A成本法

企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额.所获得的被投资单位股利超过上述数额部分作为初始投资成本的回收额,冲减投资的帐面价值.

例:A公司于2002年4月1日以成本100万元取得B公司10%的股权,2003年3月2日B公司宣告发放2002年现金股利110万元.B公司2002年实现净收益120万元.

10%股权,适用成本法.

借:银行存款11万

贷:长期股权投资2万

投资收益9万

B权益法

制度要求采用权益法进行长期投资核算时,发生股权投资差额,贷差按不低于10年摊销,借差按不超过10年摊销,税法上都不予以承认,企业在申报纳税时.应加以调整.在其他纳税增加项目,填入借差摊销额;反之贷方差额作为其他纳税的减少项目.

平时帐面调整,红利处理及处臵

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例:甲公司2002年1月1日投资350万元取得乙公司60%股权,而乙公司资产负债表上所有者权益640万元.如乙公司年末取得报表净利润100万元,实际分配50万元.

注意事项:

用非货币性资产投资;为投资而发生的利息;股权投资处臵的税前扣除办法.

3固定资产折旧引起的纳税调整

计算方法

范围

4,融资租赁业务引起的纳税调整

《企业会计制度》规定:融资租入定资产的原价,应以租赁开始日按租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者确认,按重要性原则,如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的,应以最低租赁款确认.而《企业所得税暂行条例实施细则》:融资租赁固定资产应按租赁协议或合同确认的价款加上运费,途中保险费,安装调试费,以及投入使用时发生的利息支出和汇兑损益为原价.由于确认的原价不同,必然会造成融资租入固定资产每年折旧额的差异,从而影响了企业应纳税所得额.

会计上可采用各种方法计算融资租赁的财务费用,而《企业所得税可扣除项目》:融资租赁发生的租赁费不得直接扣除,承租方支付的手续费以及安装交付使用的利息等可

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在支付时直接扣除.

例:某企业以融资租赁方式租入一条生产线,租期5年.该生产流水线在租赁开始日的帐面价值为350000元,每年年未支付租金92000元,租赁期满时,企业享有优惠购买价100元,则最低租赁付款额为460100元,最低付款额的现值为343620元.

5,无形资产业务引起的纳税调整

计价:自创无形资产,在研究与开发过程中发生的材料费用,直接参与开发人员的工资及福利费,开发过程中借款费用,租金直接计入当期损益,只将住用费,聘请律师费用作为成本,而税法中"自行开发并且依法申请取得的无形资产,按照开发过程中实际支出计价".

摊销

《企业所得税前扣除项目》中对各类无形资产的摊销期限和方法作了规定,而新会计制度在这方面没有变动.

6,长期待摊费用引起的纳税调整

主要是开办费问题,新制度允许企业将筹建期间发生的开办费用一次计入开始生产经营当月的损益,而税法还是要求按不短于5年摊销.

7,财产清查引起的纳税调整

盘盈,盘亏和毁损财产,以前会计制度要求先计入"待处理财产损溢"科目,经过主管财政部门批准后才能处理,如未

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批准,只能挂帐.此次新制度规定,经企业权力机构批准后,在期未结帐前处理完毕.如期末尚未批准.会计人员在对外提供报表时先进行处理,并在报表附注中说明,有差异调整报表相关项目年初数.所得税法要求将财产损失报主管税务机关批准后尚可扣除.这样也会有差异.

负债要素

1预计负债

2无法支付应付款

所有者权益要素

1接受捐赠

《企业会计制度》中明确了以下问题:接受非现金资产捐赠如何计价;如何进行帐务处理.

税法上规定了接受不同类资产捐赠,不同类企业的所得税处理方法

例:某外商投资企业2002年接受某单位捐赠的设备一台,价值50000元,无其他费用.

例:某内资企业接受设各捐赠一台,依纳税人发票确定价值10万元,已提折旧2万元,按10年期直线法折旧,不考虑净残值.如一年后以11万元价出售或以7为元出售又如何

a)借:固定资产10

贷:累计折旧2

资本公积

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应交税金

b)借:管理费用

贷:累计折旧

不考虑增值税

c)借:累计折旧

固定资产清理

贷:固定资产10

按11万出售

d)借:银行存款11

贷:固定资产清理11

借:固定资产清理

贷:营业外收入假如年利润20万,应纳税所得额:

11+=8

e)按7万销售,

借:银行存款7

贷:固定资产清理7

f)借:固定资产清理

贷:营业外支出

应纳税所得额:

20+8++=29

收入要素

1,收入确认标准

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会计上:

A商品销售:四个条件

B劳务收入;不跨年度;跨年度

c建造合同:基本与劳务收入同

例:某公司2001年1月10日采用托收承付方式销售产品一批,成本8000元,不含税价10000元,增值税率17%.产品发出办妥手续,但知购货方因一场大火无法支付货款.

1月10日:借:发出商品8000

贷:库存商品8000

开出专用发票:借:应收帐款——购方1700

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《医院会计制度》的新变化

　　摘要新《医院会计制度》与以往制度相比其变化主要有以权责发生制原则为核算基础、改变了对“固定资产”核算、取消了“修购基金”科目、明确了医院财务报告属性和引入注册会计师对医院财务报告审计制度。

　　关键词医院 会计 制度 变化

　　文章编号1008-5807（2011）05-022-02

　　为适应医疗卫生体制和财政、财务管理体制改革的不断深入2011年1月18日财政部根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》出台了新的《医院会计制度》及《医院财务制度》，将于于2011年7月1日起在全国试点城市执行，2012年1月1日将在全国范围内执行。新的《医院会计制度》，更加全面地体现了公立医院的特点，为加强医院财务收支管理和成本核算，推行绩效考核，更好的规范医疗机构运行有着重大的意义。

　　通过学习新的《医院会计制度》，我们发现新制度与以往的制度相比有很大的变化主要体现在：

　　一、新《医院会计制度》最根本的变化是明确了医院会计核算的基础是权责发生制原则，规定医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用五要素

　　在原制度中“医院的会计核算除采用权责发生制以外，均按照《事业单位会计准则》和本制度的要求进行”。原制度虽然也采用了权责发生制对医院会计要素进行核算，但同时又沿用《事业单位会计制度》中的收付实现制，全部会计处理既存在权责发生制，又有收付实现制，这种会计核算基础成为了医院会计制度的一大特色。它即强调了医院虽然是事业单位，但和其他的事业单位又有着很大的区别。而这次新制度是完整地将权责发生制引入到医院会计核算中，彻底取消了收付实现制，使医院会计核算几乎基本近似于企业会计核算。

　　实行权责发生制是正确反映医院权利和义务、资产和负债的需要。所谓权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则，在这种核算方式下，凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

　　与权责发生制相对应的收付实现制（又称现金制或实收实付制）则是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。采用这种核算方法，会计核算不能全面准确地记录和反映负债状况、也不能反映出跨年度会计业务所引发的风险、更不能有效分析资金运用情况和效果。

　　新《医院会计制度》采用权责发生制，实现了收入和费用的配比，避免了收付实现制核算方法带来的不足，可以更好地推动医院正确地进行成本核算，提高经济管理水平，为内部各部门以及整体工作业绩进行考核，推行绩效考评，加强医院经济活动的财务控制提供更可靠的会计核算资料，也更符合会计核算原则中谨慎性和配比性原则的要求。是新医院会计制度向企业会计制度趋近的一个标志，也是一个重大的变化。

　　二、改变了对“固定资产”核算，取消了“固定基金”科目，新设了“累计折旧科目”

　　原制度对固定资产核算，在除有融资租购入固定资产外，固定资产科目余额等于固定基金科目余额。固定基金和专用基金相对应，购置资产的资金支出和固定资产没有对应关系。和其他行政事业单位核算固定资产相同，固定资产不计提折旧，这也是行政事业单位会计核算区别于企业会计核算的一个重要特征。在这种会计核算方式下，固定资产自购置直至核销一直都以原值反映，固定资产的账面价值只是反映购置时固定资产的历史成本，形成了固定资产原值与现实固定资产的真实价值差距。因为随着固定资产的使用，固定资产也在不断的磨损，形成固定资产的实体在磨损，即固定资产的有形损耗，而且还随着技术进步及外部经济环境的影响，形成固定资产的无形损耗。所以，用原值反映的固定资产已不能体现其本身真实价值，不正确反映固定资产价值的会计核算方法已不能适应新的会计核算要求。正因为固定资产不计提折旧，固定资产在使用过程中的损耗不能体现出来，也就不能正确地反映出收入中所包含的成本和费用，而固定资产在医院运行资产中占有很大的比例，如果这部分资产损耗不反映出来，正确地核算成本费用就是一句空话，同时也不符合会计核算中的谨慎性原则要求。

　　新制度改变了固定资产的核算，取消了固定基金科目，固定资产科目反映固定资产原值减去固定资产折旧后的余值。新制度还规定了为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当记入固定资产及其他相关资产；为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期支出。

　　新制度增加了关于固定资产折旧的核算。按照新制度规定，固定资产应当提取折旧。具体规定为：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。大型修缮确认标准由各地方财政部门会同其他有关单位根据当地实际情况确定。

　　顺应固定资产核算方法的改变，新制度对无形资产核算也设置了累计摊销科目，用以核算无无形资产在使用过程中的摊销额，准确地反映无形资产账面价值，也增加了成本费用核算的准确性。具体是：无形资产从取得当月起，在法律规定的有效使用期内平均摊入管理费用，法律没有规定使用年限的按照合同或单位申请书的受益年限摊销，法律和合同或单位申请书都没有规定使用年限的，按照不少于十年的期限摊销。

　　三、新医院会计制度取消了“修购基金”科目

　　原制度规定，医院在提取修购费时：借记“医疗支出（药品支出、管理费用）―修购费”，贷记“专用基金―修购基金”。这样也会造成净资产的虚增。而且在实际工作中会存在着对某项固定资产的一般修购费累计多提和少提，致使其不能正确反映医院的医疗收支和药品收支结余的实际问题，不能真实地反映医院财务状况；同时，虚增了医院净资产，和会计核算中的稳健原则不符，影响医院资产负债表中资产负债率的真实性。新制度取消了提取修购基金的会计处理，增设了累计折旧科目，这样才能更准确地反映出固定资产的损耗以及相应应摊销的成本费用。

　　四、新医院会计制度明确了医院财务报告是医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件，与原制度仅为“财务报告由会计报表和财务情况说明书组成”也有明显的不同

　　新制度所指财务报告是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。而会计报表也不再是资产负债表、收入支出总表、基金变动情况表、和有关附表组成，而相应改变为资产负债表、收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表。财务报告中的会计报表部分中最大的改变在于新增了现金流量表，它和企业会计制度中的现金流量表趋同。现金流量表是反映医院在某一会计年度内现金流入和流出的信息。现金流量表是综合反映医院一定期间资金来源和资金运用途径的动态财务报表。通过编制现金流量表,医院管理者可以了解医院各部分现金是否合理,判断财务状况好坏,预测医院未来现金流量以及未来的发展情况,从而为合理调度现金,做出正确的经营、投资和筹资决策提供有力保证。财务管理是医院管理的重要内容之一,而资金管理又是医院财务管理的重中之重。通过现金流量表可以了解医院现金的来路和出路，为医院管理层提高医院管理水平提供准确的会计资料。

　　随着医疗改革的深入和推进，医保病人也会不断增加，医保后付制的范围越来越大，因为医保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分将由医保中心支付，这样就形成了大量的应收款。应收款也将会占医院总收入的大部分比例，这样势必影响医院资金周转。在这种情况下医院必须要对应收款加强管理。通过提高对资金流量的管理以提高医院资金使用效率。正因为现金流量表则可以出反映医院资金变化情况，可以为医院管理者提供资金管理所需要的数据，因而对于现金流量表，医院管理者应引起高度的关注。

　　五、新医院会计制度引入了注册会计师对医院财务报告审计制度

　　新医院会计制度第五条规定：医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。同时在第六条中规定动作了医院对外提供的年度财务报告要经过注册会计师审计。又在第八条中说明医院会计报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。注册会计师对医院财务报告的审计也就主要是对会计报表的审计，通过对医院会计报表的审计正确地反映出医院资产负债信息、资金结构、收入支出，以及现金流入流出等情况。

　　财务报表审计其实是一种鉴证业务，也就是注册会计师作为独立的第三方，运用自身所具有的专业知识、专业技能以及以往专业工作经验对财务报表进行审计并发表审计意见，目的在于提高财务报表的可信度。医院会计制度规定医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息客观反映资产的使用消耗和实际价值。医院财务报表是否达到这个要求，是可以通过注册会计师审计所出据的审计报告得出答案的。这是因为，注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，而是以独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见，具有鉴证作用，能够得到政府及其各部门和社会各界的普遍认可。

　　在以往的医院财务管理中，注册会计师大多不对医院财务报表进行审计，若有会计师事务所对医院开展的审计业务也仅限于受其管理部门的委托开展对医院管理者进行的离任审计、经济责任审计、以及清产核资审计等专项审计，审计内容主要是财务收支。注册会计师对医院财务报表进行审计，对于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实性和公信力都有将起到重要的作用，有利于进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，确保医改资金投入与使用安全、规范、透明和有效。

新修订的.会计制度doc

新修订的《事业单位会计制度》篇幅近5万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。该项制度实现了与《事业单位财务规则》和相关财政改革及法规政策的较好协调，既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。与原制度相比较，新《事业单位会计制度》主要有八大方面的变化：一是配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；二是创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；三是明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”；四是着力加强了对财政投入资金的会计核算；五是进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；六是突出强化了资产的计价和入账管理；七是全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；八是系统改进了财务报表结构和体系。

上述重大改革举措兼顾了事业单位财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，将促使事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提高事业单位会计信息质量、加强财政对事业单位的科学化精细化管理、提升事业单位的财务管理水平、促进事业单位健康可持续发展将发挥积极作用

首次执行新《事业单位会计制度》应注意的几个问题

【摘要】新《事业单位会计准则》和新《事业单位会计制度》自2013年1月1日全面实施。实施新准则新制度之初，新旧会计制度衔接建账时应注意哪些问题，日常会计核算中应注意哪些问题。本文基于用友ERP-U8财务软件讨论，考虑到基本建设投资会计与事业会计衔接的特殊性，有关基本建设会计账簿与事业账簿的衔接，本文暂不涉及，另文单独讨论。

财政部2012年2月颁布了新修订的《事业单位财务规则》（以下简称“新《财务规则》”），自2012年4月1日起施行；2012年12月颁布了新修订的《事业单位会计准则》（财政部令第72号，以下简称“新《会计准则》”）、《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号，以下简称“新《会计制度》”）等，自2013年1月1日起施行；2013年1月印发了《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会〔2013〕2号，以下简称《衔接规定》），明确了新旧会计

制度衔接有关问题。下面根据《衔接规定》，结合事业单位实际谈谈首次执行新《会计制度》具体实施工作应注意的几个问题，并基于用友U8软件说明新旧账套如何衔接。

一、新《会计制度》的适用范围

除执行行业事业单位会计制度、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则和参照公务员法管理的事业单位外，其他各级各类事业单位均应执行新《会计制度》。

目前，财政部只出台了《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》两个行业事业单位会计制度，也就是说除医院和基层医疗卫生机构外，其他事业单位包括科学研究事业单位、高等院校、中小学校等均应执行新《会计制度》。

在财政部未出台新的科学事业单位会计制度前，科学事业单位也应由执行财政部和原国家科委1997年颁布的《科学事业单位会计制度》（财预字[1997]460号）改为执行新《会计制度》，按照新会计制度建账，设置会计科目。

二、建立新账，按照新会计制度设置会计科目的步骤及应注意的问题

执行新《会计制度》的事业单位，自2013年1月1日起应当严格按照新《会计制度》规定进行会计核算和编报财务报表，以维护国家统一会计政策的严肃性，保证会计数据的完整性和可比性。2013年新账一般应按照以下步骤建立：

（一）根据原账原科目编制2012年12月31日的科目余额表

使用用友U8软件，2012年12月月结完成后，打印2012年12月31日余额表并按EXCEL格式导出。建立2013年新账，对工资薪金、固定资产等模块执行年度结转，但总账暂不进行年度结转。

（二）按照新制度新科目设立2013年1月1日新账

使用用友U8软件，由于新《会计制度》一级科目编码为4位，原《事业单位会计制度》一级科目编码是3位，旧科目不能直接过渡到新科目，所有新科目需重新设置。由于未进行年度结转，2013年科目等相关信息是可以修改的，以新年度2013年1月1日日期登陆用友系统，删除所有科目，然后进入“基础设置—基本信息—编码方案”将一级科目编码由3位改为4位，然后按照新《会计制度》手工建立新科目。

建立新科目后，导出EXCEL格式科目明细表。

（三）编制新旧科目及余额对照表，录入期初余额

按照导出的2013年1月1日EXCEL格式新科目明细表，对照导出的2012年12月31日余额表制作新旧科目及余额对照表，说明原科目余额建立新账后

去向和新科目余额的来源。新旧科目及余额对照表为新旧会计制度衔接的重要依据，应作为会计档案归档（可归入2013年1月第一张凭单前）。

在编制新旧科目及余额对照表时，应注意以下几点：

1.固定资产清理，按照新标准确认固定资产和存货

按照新《财务规则》，固定资产单位价值标准由500元提高到了1000元（专用设备由800元提高到1500元）。因此，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。

事业单位建立新账后，应先将原有固定资产全部转至新账固定资产科目，然后进行盘查清理，根据盘查清理结果，按照新的固定资产标准对原有固定资产重新划分，符合新固定资产标准的资产继续保留在固定资产科目内，不符合新固定资产标准的资产应划为存货，按照存货管理

（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入“存货”科目，相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目。对于已领用出库的，还应在年初将其成本一次性摊销，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目。

（2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，余额保留在“固定资产”科目。

2.“累计折旧”科目

新《会计制度》设置了“累计折旧”科目，核算事业单位固定资产计提的累计折旧。按照《衔接规定》，2013年1月1日设立新账时，2012年12月31日前已经形成的固定资产暂不补提折旧，这部分固定资产应在2013年度全面核查其原值、已使用年限和尚可使用年限等，在2013年12月31日再补提折旧。因此，编制新旧科目及余额对照表时，“累计折旧”科目应无余额。

3.“无形资产”科目

新《会计制度》“无形资产”科目核算无形资产的原价，而原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。

编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中“无形资产”科目的余额视同无形资产原值，转入新账中“无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目。

事业单位应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2013年1月1日的期初余额为原价，按新《会计制度》规定进行摊销。

4.“累计摊销”科目

新《会计制度》设置了“累计摊销”科目，核算事业单位无形资产计提的累计摊销。按照《衔接规定》，2013年1月1日设立新账时，无形资产不还原原值，不补记累计摊销。因此，编制新旧科目及余额对照表时，“累计摊销”科目应无余额。

5.“应付职工薪酬”科目

新《会计制度》取消了“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个科目，新设置了“应付职工薪酬”科目，核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。涵盖了原账中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目三个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积金等。事业单位新账中该科目下应按照国家有关规定设置明细科目。

编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。

6.“事业基金”科目

新《会计制度》“事业基金”科目不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括投资基金、财政补助结转和财政补助结余。

编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目的余额分析转入新账中“非流动资产基金——长期投资”科目；对所属“一般基金”扣除转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目数额后的余额进行分析：对属于新《会计制度》规定的财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新《会计制度》规定的财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。

7.“非流动资产基金”科目

新《会计制度》取消了“固定基金”和“事业基金——投资基金”科目，新设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中“固定基金”科目扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额、“事业基金——投资基金”余额以及转入新账中“非流动资产基金”对应科目；新账中如使用了“在建工程”、“无形资产”科目，应同时增加“非流动资产基金”相应明细科目余额。

8.“财政补助结转”、“财政补助结余”科目

新《会计制度》新设置了“财政补助结转”和“财政补助结余”科目，分别核算事业单位滚存的财政补助结转资金、滚存的财政补助项目支出结余资金。

编制新旧科目及余额对照表时，“财政补助结转”来源于原账“事业基金”科目中的财政补助结转资金，如：2080502事业单位离退休费结转、2210201住房公积金结转、2210202提租补贴结转、2210203购房补贴结转等基本支出结转和行政事业类项目、基建项目、国际组织会费、外事类项目、协会委托费等项目支出结转；“财政补助结余”来源于原账“事业基金”科目中的财政补助项目结余资金，一般应无余额。

9.“非财政补助结转”科目

新《会计制度》取消了“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目，新设置了“非财政补助结转”科目，核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。

三、固定资产账务模块的调整

按照原《事业单位财务规则》和原《事业单位会计制度》相关规定，事业单位不计提折旧；按照新《财务规则》和新《会计制度》规定，事业单位可以选择计提折旧、提取修购基金或既不计提折旧也不提取修购基金。如事业单位选择并经批准计提折旧，则需要将用友U8本账套的固定资产模块原不计提折旧改为计提折旧。

“本账套计提折旧”选项修改完成后，再通过“基础设置—业务参数—财务会计—固定资产”或“业务工作—财务会计—固定资产—设置—选项”修改与固定资产折旧相关的其他内容，如：选择“固定资产折旧方法”：平均年限法（一）或平均年限法（二）等；与账务系统对账的固定资产和累计折旧科目等。

固定资产模块调整后，对固定资产计提折旧应注意以下几点：

（一）事业单位固定资产计提折旧为虚提

固定资产虚提折旧是新《会计制度》的一大创新，所谓“虚提”是指在计提折旧时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供了会计数据支持。

（二）原有固定资产建立新账时暂不补提折旧，2013年全年也暂不计提折旧，2013年12月31日再补提折旧

根据《衔接规定》，对执行新制度前形成的固定资产（不包括按照新标准不符合固定资产标准而转入“存货”的部分），2013年建立新账时不补提折旧，2013年全年也不计提折旧，事业单位应充分利用这一有利时机，在2013年全面核查这部分固定资产的原值、已使用年限和尚可使用年限，2013年12月31日再按照其原值、截至2013年12月31日已使用年限和尚可使用年限一并补提折旧。

但2013年1月1日起新增的固定资产，应按照“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”的要求计提折旧。

（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其全部成本，计提折旧不考虑预计净残值

与企业不同，事业单位计提折旧不考虑预计净残值，因此，事业单位应固定资产全部原值计提折旧。

（四）事业单位固定资产累计折旧可在进行企业所得税申报时扣除

事业单位固定资产计提折旧虽不计入成本或支出，但由于计提了折旧，在年度企业所得税纳税申报时，应可以进行纳税调整并在税前扣除。

四、日常会计核算应注意的问题

新《会计制度》与原事业单位会计制度相比，调整幅度较大，会计人员一些多年形成的惯性做法需注意改变。

（一）事业单位会计核算原则

事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照新会计制度的规定采用权责发生制。

（二）事业单位计提折旧或修购基金的核算

事业单位折旧或修购基金政策，应当按照《事业单位财务规则》规定申报审批，并按照批准的方案执行，不得随意调整计提折旧或修购基金政策，需要变更计提方案的，应按照规定程序申报批准。

经批准对固定资产计提折旧的单位，应当设置“累计折旧”科目，按月计提折旧时，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。不对固定资产计提折旧的单位，不设置“累计折旧”科目。

经批准提取修购基金的单位，应当设置“专用基金——修购基金”科目，提取修购基金时，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目。不提取修购基金的单位，不设置“专用基金——修购基金”科目

（三）事业单位提取职工福利基金的核算

事业单位提取职工福利基金，应当按照《事业单位财务规则》规定申报审批并按照批准的方案执行，不得随意调整提取比例或提取政策，需要变更计提方案的，应按照规定程序申报批准。

年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。

（四）财政补助结转和结余核算

新《会计制度》新设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，着力加强了对财政投入资金的会计核算。

“财政补助结转”包括基本支出结转和项目支出结转，“财政补助结余”科目核算事业单位累计滚存的财政补助项目支出结余资金，财政补助结余不再转入事业基金。

（五）非财政补助结转和结余核算

新《会计制度》根据“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，加强了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算，严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算。

“非财政补助结转”科目核算事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按规定用途使用的结转资金，通俗讲就是非财政补助的未完工项目结转资金。

“事业结余”科目核算事业单位除财政补助收支、非财政专项收支和经营收支以外的各项收支余额，年末本科目余额转入“非财政补助结余分配”科目进行分配。

“经营结余”科目核算事业单位期间经营收支结余，如累计为亏损，亏损额留在本科目借方；如累计为结余，结余额转入“非财政补助结余分配”科目进行分配。

事业单位年终结转流程图见附件。

（六）长期投资的核算

长期投资包括长期股权投资和长期债券投资，均按照成本法核算。长期股权投资不论是否控股，均不考虑权益法核算。

五、编报财务报表规定

事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。

（一）会计报表组成

包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。

（二）会计报表附注内容

事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：

1.遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明；

2.单位整体财务状况、业务活动情况的说明；

3.会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；

4.重要资产处置情况的说明；

5.重大投资、借款活动的说明；

6.以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；7.以前年度结转结余调整情况的说明；

8.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

六、实施时间

新《会计准则》和新《会计制度》的实施时间为2013年1月1日，事业单位应及时按照财政部要求执行，不应拖延，以保证政策的严肃性和会计数据的可比性。

行业会计制度的弊端与新会计制度的实施

行业会计制度的弊端与新会计制度的实施

杨 华

()信阳农业高等专科学校 ,河南 信阳 464000

摘 要 :现行行业会计制度不适应企业经营环境的变化 “; 两则”和行业会计制度缺陷造成了企业会计信息质量 偏低 ;不同行业的会计信息无可比性 ;行业会计制度的可操作性差 ;不适应企业国际化的需要 。应尽快实施新的 企业会计制度 。

关键词 :行业会计制度 ;弊端 ;分析

() 中图分类号 :J 05文献标识码 :A 文章编号 :100824916 20040320077202

The obstacles in the business accounting system and the iwm psylesmte emnt of the ne

YANG Hua

( )Xinyang Agriculture College ,Xinyang 464000 ,China

Abstract :The present business accounting system cannot meet the requirements of the changes in enterprise circumstances ;the obstacles of business accounting system have caused the low quality of enterprise accounting information ;the information of diffe2r ent businesses isn’t comparable ;the business accounting system is inferior in workability ,and it can not meet the requirements of enterprise internationalization. So new bussiness accounting system should be implemented quickly.

Key words :business accounting system ;obstacle ;analysis

确 。 1 行业会计制度的弊端

112 信息质量差 随着社会主义市场经济体制的建立和完善 ,我国

会计要素的确认和计量没有真正反映会计信息 企业的经营环境已经和正在发生着巨大变化 。但除

股份制公司以外 , 众多企业仍在执行 1992,1993 年 的质量特征 ,未能体现会计信息可靠性的要求 。资产

财政部发布的《企业会计准则 ———基本准则》《、企业 的质量特征有以下两个方面 :一是资产是由过去的交 () 财务通则》以下简称“两则”和分行业会计制度 ,极 易事项形成并由企业拥有或控制的资源 。会计的主 不协调 。 要职能是对已经发生的交易或事项进行记录和报告 。 111 滞后性 一般情况下 , 当各项资产风险和报酬已经转移到企 第一 ,没有充分考虑市场对企业财务状况和经营 业 ,并经可靠计量后才能被确认为资产 ; 二是资产预 成果的影响 。如对资产的计量 ,要求企业一律采用历 期会给企业带来经济利益 。经济利益是指企业流入 史成本计价 ,一般不得变动 ,即使资产创造利润能力 现金和现金等价物的能力 。当该企业所拥有或控制 已下降 ,也不能调整 ,容易造成企业资产虚增的现象 , 的资源已经不能为企业带来经济利益时 ,则该项资源 显然是不适时宜的 ; 第二 ,对企业面临的风险不能充 就不能确认为资产 。而“两则”对资产的定义却是资 分揭示 。例如对资产的减值或损失和有否负责债等 产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源 ,包 未能揭露 ,使众多的不良资产成为企业的隐患 ;第三 , 括各种财产 、债权和其他权利 。按照该定义 ,当企业 对企业处置资产损失 、选择会计政策权限限定不明 的某项资产已经不能为企业带来经济利益时 ,比如应

收稿日期 :2004204226

作者简介 :杨 华 (19632) ,女 ,河南信阳人 ,信阳农业高等专科学校经管系讲师 ,研究方向 :会计学 .

信阳农业高等专科学校学报 第 14 卷 ?78 ?

收账款已经不能收回 、资产发生贬值等 ,这时如果依 ,让企业置身于整个资本市场进行财 与竞争对手相比

然还要确认为资产 ,就会造成企业资产不实 。具体表 务分析与比较 ,做到“知己知彼”,从而为领导决策提 现在以下几个方面 : 第一 ,坏账按国家统一规定的比 供依据 ,促使领导者管理水帄的提高 。 () 例提取 一般为 013,015 %,已经发生的坏帐损失 , 212 有利于提高会计核算的系统性和可操作性

行业会计制度以会计科目和会计报表为基本内 需经财政部门批准 ,方能冲销 ,致使大量呆 、坏帐长期

挂帐 ;第二 ,由于存货大量积压 ,变现能力差 ,当存货 容 ,规范的是记录和报告 。有关确认和计量的内容主 账面价值已经低于市价时 ,在资产负债表上不是反映 要体现在企业财务制度以及企业基本会计准则和具 可变现净值 ,而是反映成本价值 ;第三 ,投资不能产生 体会计准则中 。它无法涵盖所有的会计事项 。所以 , 效益 ,有的甚至已经发生损失 ,但资产负债表上仍然 对于企业来说在会计实务操作中确认和计量是一个

薄弱环节 。而新的会计制度既规定了会计核算的一 反映原投资成本或价值 ,没有及时反映已经发生的投

资价值的减损 ,势必形成虚增投资价值 ;第四 ,某些不 般原则 、会计政策的采纳 、会计要素的确认和计量等 符合资产定义的财产 ,仍然作为资产在资产负债表上 一般会计核算模式 ,又规定了会计科目的设置和运用 反映 ,如开办费 、待处理财产损益等 ; 第五 ,固定资产 方法 、财务报告的编制等具体核算办法 。而且 ,体现 折旧政策 、净残值率 、报废标准等由国家统一规定 ,而 行业特点的具体会计核算办法也是新制度的重要组 不是根据企业自身特点 、固定资产价值磨损程度以及 成部分 。因此 ,有利于提高会计核算的系统性和可操 损耗等具体情况来确定 , 导致企业固定资产净值不 作性 。

实 ,更新改造金不足 ,设备老化 ; 第六 ,未按标准确认 213 有利于会计要素的界定 确认和计量的科学化 和计量收入 。导致利润超分配 ,现金流出企业 ,加剧 新的会计制度在对资产 、负责 、收入 、费用等基本 了企业资金短缺 。 会计要素的界定上 ,采用了经济利益流入 、流出理论 , 113 会计信息可比性差 相对于 1992 年发布的《企业会计准则 ———基本准则》

1997 年以来我国先后发布了 10 余个具体会计准 而言 ,无疑是一个进步 , 亦与《企业财务会计报告条 则和《股份有限公司会计制度》, 形成了企业性质不 例》相吻合 。其实 ,正是由于原来对基本会计要素界 同 ,执行会计制度不同的局面 。一般企业执行分行业 定的不妥当 、不科学 ,才导致了以其为基础的财务会 会计制度 ,外资企业执行外商投资企业会计制度 ,而 计信息与经济活动相背离 。以“资产”为例 ,原《企业 股份制公司则要执行专有的股份制公司会计制度 。 会计准则》将其定义为“企业拥有或控制的能以货币 由于会计制度不同 ,行业内企业的会计信息不可比 , 计量的经济资源”,没有强调资产“能够带来未来经济 不同行业企业业的会计信息也不可比 。 利益”这一本质特征 ,致使一些不符合资产定义的项 114 可操作性差 目 ,如开办费 、待处理财产损失等确认为资产 ;一些价

值严重减损的资产也没有进行相应的调整 ,导致企业 分行业会计制度舍弃了原会计制度操作性强的

对外提供的财务会计报告虚报资产和业绩 ,造成会计 特点 ,代之以简单的指引 ,成了简单的账务处理程序 ,

信息的失真 。新制度遵循了《企业财务会计报告条 致使部分会计人员遇到具体复杂问题时即便是翻阅

会计制度也不知所云 ,甚至是无章可循 、各行其事 。 例》对会计要素定义的规定 ,对资产 、负债 、收入 、费用

等都规定了统一的确认和计量标准 115 不适应国际化趋势 ,对于不符合资产

定义的各项财产 ,规定都应当计提资产减值准备 ,使 加入 WTO , 要求我国的会计标准必须与国际会

计惯例接轨 ,以便外国投资者能够更好地了解我国企 企业资产负债表上反映的资产价值真实 。新制度与

分行业会计制度及具体会计准则相比较 ,还增加了计 业的财务状况 、经营成果及发展潜力 ,从而作出正确

的投资选择 。但目前除《股份有限公司会计制度》外 , 提固定资产 、无形资产 、在建工程减值准备的内容 。

这些规定缩短了我国会计标准与国际会计准则及国 各行业会计制度与国际惯例相差甚远 ,阻碍了企业国

际惯例的距离 。 际化进程 。

2 实施新会计制度的意义 参考文献 :

211 有利于提高企业管理水平 财政部会计司 1 企业会计制度讲解M 1 北京 : 中国财政经济出 1

版社 ,20011 由于新的会计制度不再以行业区分 ,从会计核算 2 朱锦余 ,柳木华 1 新旧制度比较与案例 M 1 北京 : 中华工商联 的一般原则 、会计科目及其运用到财务会计报告的编 合出版社 ,20011 制等 ,均做出了统一的规定 ,从而使集团内所有企业 《企业会计制度》研究组 1〈企业会计制度〉及讲解 M 1 沈阳 : 东 3

北财经大学出版社 ,20011 的会计核算指标均具有可比性 。一方面 ,它有利于领

(编辑 :江义红) 导者在统一确认和计量的尺度下了解子公司的经营

业绩和管理效率 ; 另一方面 ,使企业的会计信息能够

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