李二驴
目前，我国经济制的市场化型远未完善，法治的公平难以得到及时效保护。国有企业的改制改革、原先计经济条件下的事业单位面向市场改革的道路在何,何保护国有权益，维护国有权益的保值增值，同时又给予改推动者足的激励,审计实践中如何准把握好审、、促之间的辩证关系，以使审计取得的经济效益和会效益最大化,江西省MT局2008年度预算执行及财收支审项目在该方面作出了意义深远
摸清方向
江西省M局江西省审厅2009度的执行审计象。2008年该局实有5487人，财政拨款11381.37万，人均全部经费只有2.07万元。最近的2006-2007年度，均决算入分别只有1.72万元、2.16万元。这种情况下，区区有限的财政拨款收入显不能成为本次审计的
审计组把目光投了以Z公为龙头和核心的西省M第三产业系。据审计了解，Z公司成立于2001年，资金运用、主营业务、管理与技术经与为事业单位的M局存在不易划清界限的交叉与重合之处。显然，M局与Z公司的利益界限否清晰明、是否存在国有利益输送、其从成立到发展程是否存在明显的或隐蔽的侵占国有资产或权益问,应当为本次审计需要理清的首
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问题初显
调取Z公司的工商册资料，其2001成立到2008年的股更情况赫然在目。股权变更之频繁、股权结构变化跨度之大(从百分百国有到百分百私人)、注册本增长之快均属见;且多名领导人持股金额数量巨大，比例极高，严重违反中纪委于企业领导部廉洁从业规定。进一步审计现，Z公司在无偿占用国有财政资金及无形资产，资本从国有向私让渡未经合法程序、虚假注册、抽逃资本金等诸多违法违规行;企业产不明，生产经营和财务管理混比
为维国家法治序，经领导批准，审计组将计发现的有关问题及时与省纪律检查委员会有关处室取
何去何从
联合办案给M局领层带来了巨大力，但同时负面因素显现。位领导约请谈，相关负责人被“双规”，整个M局人心浮动，风声鹤唳，Z公司生产发展陷入停顿，项目投标损失巨大，公司营面临一夜坍塌的危险。同时，随着审计的断深入，审计证据的不增多，审计对相关问题的思考也在进一步深细化:一是Z公司该不该成立,二是Z公司的发展主流是什么,三是如何待Z发展过程中对企业决策层和职工的激励机制,四是如果没有激励，Z司能不能有这样的发展速度,五是
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公,六
审计组在清上述问题并形成向判断后，将有关情况向厅领导了汇报，认为审既要查清题，更要保障促进企业发展。厅领导肯定了审计组意见，并亲自向省领导做了汇报，要求维护整个M系统的稳定，维护Z公司常的经营生产秩
圆满结局
据此，审计组向省府提交了《关于求主张Z公司国有的报告》，告在指Z公司发过程中存在的问题并要求其纠正后，认为:Z公司的主流是好的，经济效益是明显的，社会效果是有益的。并在议中提出“各有关部门大力支持该企业的发，……务必要稳定Z公的核心领导子，务必要维持目前正常的经营产秩序，在持稳定的前提下逐步向规范管理过渡。”建议要求对Z公司所有资产全面评估清算，确认和主张国有权益，同时兼顾保障M局权益，明确产权的基础上建立完善的法人治
报告得省领导的高重视和肯定，吴新雄省长、成兴常副省长和孙刚副省长均在报告上作出批示，同意审计意见和建议，指示省政厅执
成果体现
该项为国家挽巨大经济利益。直接经济义方面，由审计建议、省政府批准的Z公司改制方案中定国有
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投资3009.96万元，占全权益投资的48.72%。按Z2008年25.33%的净资产利润率计算，10年后该分国有权益将增至为2.8亿元左。由于其余51.28%的股份为小股东分散所有，这意味着Z公司已重新成为一家国有对控股企业。控股Z公司不仅仅是控制了目超5亿元账面资产，更是控制了一家未来的集公路桥梁、轻轨、山隧道、房建、钢结构、机电设备安装、园林绿化和设计于一综合性型企业集团，日后的资产收益不
间接经济意方面，与M局类似，我家事业位或多或少存在像Z公这样一类依附国有益边缘化的企业，他们在没有明确的政策、法规和指令的情况下艰难探索，没路标，盲目前行。Z公司相关问题的圆满解决，无疑为此类问题的解决供了一个极好的
经验启示
更为要的，该项目在探索审计
一是突出了审的建设作用。传统意义审用的发挥在通过分析、解构以发现问题并以纠正，注重的是标与，难以涉及机深处的内在矛盾，即本与里。本审计案例从一开始就将审计目标定位在改造、再造Z司上。不满足于查处几个人，罚几多款，而是以追究国有权益为线索，理顺企业产权为目标，着力于Z公司的机制体
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努力其从一个附国有权益为生的边缘化企转变为产权清晰、管理规范的现代企业，实现企业长久稳
二是突出了审计思的宏观性。传意义上的企业审计，赖的知大多局限于财务计及分析，审计效用难以最大化。本审计例的思路突破了上述局限，从财务审入手，站在全省经建的高度，以现代经济学的理念为基础，着眼局、着眼未来，为企的机制改革明了一条方向。得到了来自政、主管部门、企业以及职工的一致肯定，实现了社会、国家、企业和职个人权益的最大化。套用流行的制度经济学术语描述，本次审现了政制度运行的“交易费用最低而收益
三是突出了“、、”一体化运行，发免疫系统作用的典范意义。传的企业审，计是直的，“帮、”则通过审计来实现，其意义一是间接，二是不易计量。次审计，“审、帮、促”均直接作用于和贯穿于个审计过程。回望本次计过，峰回路转，波澜起伏。审计过程和倾向性意见牵动着府、纪检、主管部门和Z司及与省内一批Z公司有相似情况的企业注意力，一大批益相关者经历了场惊心动魄的心路历程。审计通过清理账目、查处问题所形成的巨大压力，迫使有关既得利益者同意归还相关国有权益，同意审计提出的改造Z公司的方案。说，Z司这次改制是次审计一手推动的结果，体现
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促”一体
审构
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审计案例2
斩断
黄 静
2008年8～某区民法院以贪污和受判处区内街道原正处级领导干部李某有徒刑16年6个月～同～原武装部长某等2名处、科级干部获有期徒刑。2名副处级干部、1名科级干部被免。一起通虚报发票贪污公款案终于落下帷幕。案到此虽暂告一段～但并未就此结束～它仍然留下若干悬念引导人们去
发现线索
2007年5月～审机关受某区区组织部委托～开展对道2005度至2006年度政财务收支及领导干部任期经济责任审计。为出审计重点～审计组还延伸审计了某街道属的10多个单位。审计通过AO系统浏览电子账簿～在对经费支出科进行账表分析的过程～发现该街道待费开支金额巨大。经查往年资料～发现审计期内招待费比往年大大上升:2005年达220余万元～2006年达260余万元～相比2003年不足百万元分别增长了1.51.95。这明显与该街道的工作环境和职
某道
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招商引资力大～税收逐年增长。至2006年～注册企业有1400家～年完成税收1.5余亿元。按体制分成财政每年拨付到某街道帐上～截至2006年底暂存款5200余万元。该街道曾着力打造文明城区建设～2006年获全国文明单、市文明社区等
神圣容亵渎。金额巨大的招待费引起了计人员的高度警觉:招待费的背后一定隐藏着什么“
揭开谜团
审计机关领听取汇报～立即召开计发大问题分会～要求以金额巨大的招待为突破口～顺藤摸瓜～个水落石。是～审计人员从检查某街道财务管理内部控制制度入手～努力寻找突点。审人员发现某街道财务管理内部控制制度还是比较健全的～基本事项的管理都有明文规。这一情况又意味着
审计人员格外精神来～迅速投战斗。审计人员SQL执果对发生金额较的月份进行抽查～仔细查看纸质会计资～发现某街道存在“两支笔”审批现象～而且部分费票报销的经办人王某是被审计对象的驾驶员～这更加引起审人员的重。审计人员认为～报销的发票办人是为审计对象开车的驾驶员～明显不符合财务报销规定。计人员又查看了某街道规定的领导干部配备的驾驶员岗位～发现驶员没有经办报销招待费发票
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制度与实如此明显的不相符～一就触及审计人员敏感的职习惯。审计人员再通过编制SQL命令～利用会计科目审查法～查询日常经费支出中业务招费(包括餐费、礼品、食品、会务费)是否真实准确～缩小审计范～寻找一个个疑
审计组对某道2005年至2007年4月期的所有业务招待费进详查～对可疑发票行整理汇总。2天时间～审计人员对近2000张定额发票一张一张进行审查～发现驾驶员王某经办～和王某所服务的领导审核报销的餐费发票～金达高达200多万
与此同～审计人员将这些票移该区税务分局作了鉴定～结果表有822张计59.96万元是伪造发票。报销伪造发票一下子就让审计人员作出初步判断:这明显是一起重违纪违法行
审计机领导在听审计人员汇报后～果断作出这一重违纪行为移交纪委和检察院的决定。同时～要求审计组重点审计～深
随着调取证的深入～一双伸向公共财政的“黑手”～被露在阳光下～该街道办事处原主任、党工委书记李某个人贪污的问题彻浮出水
200410月至20074期间～某曾多次授意单位党办公室主任等人～用出差开等工作便利～先后7次在江苏阳澄湖某酒店、北京承德某酒店地～每次事先发放给每人人民币500元至2000元不等的钱
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点的式进行赌。每次从外地回单位后～由
与此时～李多次授意驾驶员虚开发～由李某签字报销。有时一张虚假发票金额达到1
公共政俨成了他们中饱私囊
200711月李某被“两”～同12月被批准逮。经检察机关查～李某用职务便利～伙同他人骗取或者以其他手段非法侵吞公款109万元。同时～检察机关还查实～李某非法收受人贿赂29万
在查出违反审程序及报伪造发票重大纪违题后～审计迅速对该街道进行了全面审计～继续深入挖掘问题。经过谨细致的审～还查出该街道下属公司未经区国资委审核批准擅自核销国有资产2237万元、政资金1596万元短期拆借给私营公司未收回～以及部分拆违专项资金用来给干部职工发放奖励费等控不善造成违规违纪的
一项一～触目惊心。、区政府领导看到对某街道的计报告揭露的这些问题～非常震惊～迅速责成区纪委等相关部门展开工作～加强对领导干部教育和监
审计效果
某街道问题发生后～委在全区作了通报～提醒全区干引以戒。区委书记在全区加强“干部作风建设年”动员大会上～再次通报了某街道主要领导重违纪的
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警醒大家认真吸取训～决不碰纪国法的“高压”。区委、政府相关部门迅作出部署～要求全区各级党组织认真学贯彻该区《关于加强对处级领导班党政主要负责人督实施意见(试行)》～不断健全和完善各项监督制度。区纪、区法院区检察院还结合这一案件联合制了一部政教育警示片《人生败笔贪写成》。区委组织部、区党校把财经、审计法规纳入处级领导干部轮训课程～每期班都安审计机关领导作财经、审计法
针对审计查出的题～某街也迅速制定了整改案～整改落实:修了财务支出审批制度～由“二支笔”改为“一支笔”审批～即所有销凭证由经办人(科负责人)签字～分管领导审核～行政领导审批～财务审计科严格关。制定了一系列加强内管理的规制度～并多次召开机关会议～落实整改。针对自核销国有资产的问题～专门成立了资产清理小组～点家底、按规定程序核销国有和集
如此好的审效果～却让审计机领导审计人员高兴不起来。一个曾经全国文明单位～竟变成了一藏纳垢的地方。一位曾经是某街道的主要负责人～竟堕落成了一位贪污款的犯罪分子。李某的贪污、受贿案件～再一次给人们敲响了“手莫伸～手必被捉:”的
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审计案例3
顺藤
陈煜明
通过企业改制～建“产权清晰、责明确、政企分开”现代企业～促进企业经营理规范、运作有序～是政府资产管理部门的衷。但作为国有(集体)资产处臵者政府领导～在这一程～如果缺乏监督～就可能发生以改制为名～用虚假转让股权等方式占集体资产～用违规分配资金的方式谋取不利益的问题～而导致国有(集体)资产的流失。2006年～审计机在对某镇领导干部实施经济责任审计时～就把企业改制是否真实作为审重点～并延伸审计了该镇下属某资
通过审计～发该资产公在股权分红过中的行为涉嫌纪违法。2000年1月到2006年5月～从某离合器造厂(由该产司投资入股)流入资产公司的资金达1838.77万元～其中有1585.33万元入到某个人处～部分资金的分配已被查违法。现该案件经移送纪检和司法部门进行处理后～关责任人员已受到法律
增强
审人
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向～发现一笔凭借方银存款科目～贷方也记行存款科目～金额达89.8元。通过进一步证附件～发该凭证反映的容是资金从某离合器制造厂流入资产公司后转到某个人处～该个人具的自制收据标明收款事由是股权分红。经延伸计～又现几笔类似的凭证～且都是该离器制造厂发生资金往来(资产公司账面共有6家投资单位)。这异常现象立即引起了审计人员的～资产公司是离合制造厂的投资单位～按常理～资产公司账面年底应反映收到投资收～不应发生把资金转出去进行股金红的事项。资产公司账面反映有6家投资单位～为仅离合器制造一家单位发生与个人之间的资金往来,大笔资金为何会流入到个人处～是否存私体资产象。带着一系列疑～审计员约谈了负责财务的资产公
深入
资产公司副总经理精明～回答题几乎是滴水不。把资转个人的原因解为:为了深化企业改革～公司把离合器制厂的部分股权又转让给了该个人。计人员当即要求产司提供产权转让合同及其他相关资料。该副总经理推诿公司档管理比较～资料不太好找。在审计人员一再要求～她才不太情愿地提供了资料。经查～发现资产公司2000年1月与该个人签订股权转让协议～但该股权转让未产权交所交易～并且未查见该镇党政
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资产公司于该股权转让事宜体决策资料～股权转让价格也低于净产值。而～该公司故意在股权分红上分成多笔入账～记账凭证后只附银行转账凭证～不附其它任何关于股权投资比例、利润分配的文
审计人员开始怀疑该司可能存在通过假转让股权～侵占集体的问题。打草惊～审计人决定采取分步索取资料～逐步取得审计证据的方法。审计人员语气平和地要求资产公司副总经理供关于股权投资比例文件～该副总经理警觉性很高～问你们这次怎么查这么。审计人员平静地回答～计记账如果不道股权投资比例～怎么知道股权分的金额对不对～审计也是一样的。该副总经理只得拿出了关于离合器制造厂股权结的一系列文件。原来～该厂历史上经历了多次股权变动～股权结构很复杂～名都换了几个～而股变动的文件均不在会计资
搞清了股权结构后～审计人员对合器制造厂股权分每一笔进行详查～果然现该厂个人与集体之间股权分红比例明显股权投资比例不符。资产公司副总理不愧是一位“老师”～面对审计人员提出的问题又作出了貌似合理的解释。她首先调镇集体的权分红没有受到任何侵害～然解释个人集体之间股权分红比例与股权投资比例不符的原因是离器制造厂的上海投资方个人股的分红担心在厂里发～会引起“眼病”～所以转到了资产公司～再转给该
既资
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到任何侵害～计人员就藤摸瓜～继续要资产副总经理提离合器制造厂的利润分配方案。果发现从1999年起～每的利润分配都超过投资额100%的比例分配～2003年的利润分配竟达到了按照投资额150%的比例配～利润分配比例如此之高～比较少见。而资回报率这样高的股权～属优质资产～怎么会轻转让与企业经营关系不大的个
审计人员按照利分配案～继续对股权分红的每一资金进行查证。果然又查出了倪～两笔资金总36.64万～资产公司副经理无法解释为何分给个人～只好推托时间长了～记不清了。审计人意识到关键问题可能查到了～必须要一查到底。在计人的一再追问下～该副总经理释说～金又转回了离合器制造厂～当审计人员要求立即去离合器制造厂看银行进账单时～该副总经理声合器制造厂的大股是上海联营方～总经理不会同意拿账本给我们看的。考虑到离合器制造不属于审计监督对象～审计人员同资产公司副总经理第二天提供银行存进账单。第天一早～该副经理就提供了银行存款进账单的复印件。虽然有“对账单”为证～但是资金为什没理由的来去～资产公司总经的行为反而给审计人员增添了
查清
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通过对种证据的分析～审人怀疑该权转让是一起虚假权转让行为。经股权转让义受让人查证～结果证实该人并非股权转让实际受让人。在该事件背后～存在利用企业改制～虚假转让股权～私分国有(体)资产的问
审计人员决定通到资产公司户银行查询账户况～来作清问题实质的突口。结果发现股权分红的资金部分已取现金～但实际领取人都是资产司副总经理～而是义上的股权转让受让人。而且～部分资金转账到了其他单位～明显有弄作假套取资金的嫌疑。审人员还对原怀疑的资产公司副总经理提供的银行进账单进行查～结果证实该凭证为虚假凭证～实际资金已转入了个人。所的谜团都已解开～审计人员如
根据审人员查实的线索～计机出具了移送处理书～移送纪委、检察院一步调查。审计人员根据需要～继续配合纪委、司法机关对该案件的查实～三名本案责任人最终受了法律的制
案例点评
这个案例给们的启示:一是审计注金的流向。资金流入到个人处～或是流入到不应发生经往来关系位～应作为审计的重点～谨防利用外单位账户私分国家或集体资产。二审计取证要讲究方式方法～不能操之过急。本案例中～审计组取得审计证据做法是顺藤摸瓜～
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单位已经提供料中疑～让被审计单位提进一步的资料～这时被审计位己有把问题释满的愿望～又有侥幸过的想法～就会比较主动地提供。三是加强对弄虚作假行为的险防范。本案例中～连可信度较高的原始证据——银进账单都能作假～如果审人员信了～问题就难以查个水落石出。所以～在审计过程中～审人员要增强防范意识～对一重的可疑凭证要通第三方再进行查证。四是审计人员要增强分判断问题的能力。培养分析判断问题的能力～关键是不要被事件的表象所迷惑。本案例资产公司的些做法貌似合法～其实这些行为都不利于国有(集体)资产的保值增值。顺着这条线索～组查清资公司相关人违纪法的行为～挽回了国家(
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案例4
审署
2007年10至12～计署驻重庆特派办在对电行业专项审计调查中发现～重庆电公司下重庆特息网络有限任公司,以下称菲斯特网络公司,原总经理谢某、财务部主任何某等人～以截留收入、虚支出等方式非法转移资金2400多万元至两家空壳私计署庆办对电信行业某网络公司的专审计营业～其中900多万元被相关人员提取现金～1500多万元转入该公司关人员控制的私营企业。该案以《审要情》上报国务院后～国家领导人作了重要批示。2008年初～监察部、最人民检察院等部门组的联合调查组～在当地监察、检察等位的配合下～快取得突破～为国有企业回经济损失1300多万元。同～2009年6月1日～重庆市第一中级人民法院二审认定该公司原总经理谢某犯职务占～判处有期刑7年～该公司原财部主任某犯职务侵占罪～判处有期徒
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案例5
“虚购
【背景资料】
M公司是一家大的国有贸易司，是所在系统省属龙业，其业务网和分公司遍布全省。M公司经营效良好，在系统内一直是独占鳌头。M公司的上级管门制定了对下属公司的业绩考核和奖惩办法。每年都由内审部门对属公司的经营业绩进行考，并兑现关的奖惩措施。审计部门经过内查外调最后查明M公司通过虚购虚销等手法多报利润，并在此基础上查M公司
【查明的问题】
一、M司采用循环销购的手法，人为扩大该年度的销收入29062万元。并且为了保持利润逐年增长的势头，在扩大销售的基础上虚增相应的利润1000万
M公司销采购轨迹为:F公------?D公司------?M公司------?F公。本年度M公司从D公司共采购货物28062万元，以29062万元价格销与F公司;而D公司的货物来自于F公司总价为28062万
审计人员核了相关的记账证、销合同、购销发票、进出仓等，发现M公司做了所有的销业务手续，制度健全，账务处理也有依据。从上述货、款流转轨迹上看，M公司是有盈利的，M公司企图用这种方式隐瞒
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审计人员外才发现D公司、F司位根本有和M公司发生任何真的业务往来。即没实际采销物质的流转，仅仅做齐了所有的合同、发票、进出仓单等。而M公的盈利来自于F公司的亏空，若不揭露接下来的这个问题，这个虚购销的事实将无法
二、多年
审计人员在证虚增利的资金来源发现，境内外M司存有巨额的帐外资产。假的利润需要资金来源，就从隐藏帐资产中调入。本年度从帐外资产中调回资金1000万元到F公司作扩大销的相应利润资金。以前各年度分别调回资金800万元、500万元不等到F公司，作为虚增利润的资金
巨额帐外资是M公司80年代就开，截留各种入形成的。三年前M公司经理接任时，就有这份外资产移清。这份清单由财务部经理制表、主管部门内审机构负责人监交，列了M公通过截流各种收入逐步形成的帐外资产情况，由于经营不善已造成部分流失，帐外产余额为9426
M公为了使伪的利润业绩显得真实，从帐资产中调回资金，欲盖弥彰，反倒成了揭示帐外资产的
对帐外资的监管漏洞是财经违规隐患。根据《中华名共和国会计法》的规定，应将这些国有资产置于监管之下，将境外资产作为公司的境外投资，纳入公司财务统一核算和管理。补缴相应的所税等税费及罚
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【问题启示】
这个案反映出来的问题在定程上比较普遍，企业出于经营业的考虑，饰财务报表的情况时有出现，违反了《中华人名共和国会计法》的规定，人为扩大销售收入、销售本，虚增利
对于该类问的防范，根源在于司层或主部门的管理理念和企业“不做假账”的遵纪法意识。领导为了自己的业绩不惜违反财经纪律的行为是不可取的。企业，别是上市公司会计信息的真假程度，直接关系到社会和谐、证券市场的康发展，应倍加
有的企甚至还会对审计认的上经济业务是否属于人为虚构销、采购为进行质疑。对这个问题分析判定的关键点是，这些虚增的销售收入、销售成本并没有给企业带来正的经济效
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案例6
“退
【背景资料】为确保电力主精干壮大和促进社会产业发展，力企业主业、辅进行了分离。辅业分离后，形成了电力三产(经)企业。电力三产(多经)企业的发、发展，实际是在企改过程中，对一批富余的劳动力和主辅分离出来一部分资产，通过三产(多经)的形使其重新整合。经审计调查发现主与三产(多)企业存在:1、主业违规向三产(多经)企业处置资产，照国有资产流失;2、利用主业的输、变、供电条件，将主业的利润变职工个人利等方面的问题。3、国有资产流
审计署在中国**电力集团司进审计时发现，A电实业公司(与国**力集团公司多种经营局为一套人马两块牌子)、B投资管理有限公司、C电厂等单位的利润来源主要是退役组发电销售收
【查明的问题】
一、役机组
中国**力集团公司以租赁方将直属业的退役机组，转给A电力实业公司经营理。A电实业公司向中国**电力集团公司支付租赁费。退役机组放在C电厂发电，A电力实业公司按核定额支付C电厂发电成本。A电实业公司按物价
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准的
审计发现，A电力实业公司计电量为153.61亿度，得的上网电价与定成本间差价收入为114225万元，利润达56268万元。作为退役机组所有者的中国**电力集团公司收到的租金收入为4974万
(背景知识:作为电力系统内部单，A力实业公的退役机组才被允许继发电。政策依据《国院办公厅国家经贸委关于关停小火电机组有关问题意见的通知》(国办发【1999】44号)规定“已退役报废的机组和服役期满的.......机组，
A力实公司发的电能
二、见“
从20**年3起，A电力实公司将退役机组转给了持股的B投资管有限公司租赁经营。该公司注册资本为5000万元，其中中国**电力团公司1583在职工和退休人员投资3174万元，占63.5%，A电力实公司投资1826万元，占36.5%。实际上，B资管理有限公司与A电力实业公司是一套人马两块子，退役机组的经营管理仍由A电力实业公司负责，而入职工坐
三、
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A电力实公司、B投资管有公司累向退役机组所在发厂C电厂支付供成本和劳费18791万元。实际在C电厂入账的收入仅为7866万元，绝大部分未纳入企业收入核算，而是坐收坐支，直接作了工资奖金发
【问题启】垄断行业或是的龙头业中，需关注主与“三产”之间联系主要:由于政策倾斜便利了购销途径，带来巨大盈利;由于不愁盈利，进而引发私人入股;“三产”企业的监管缺失导的国有资产流
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案例7
伪原
“
【背景资料】
某市W是一家国有大型造类业，面临改制。由于长期缺审计等部监管，在本次审计中发现原材料采购、费用开支、设备转让等方面套取资金，形成“小金库”，性质恶
【查明的问题】
一、虚
W厂财原材料明细账上反的原料采购，在仓库保管员的进货录中没有。审计人员将有验收人签名的入库单交保管员核实，保管人员否认入库单是自己签的字，也不承认仓进过这几批
W厂务部门收
二、伪造
例如，会计账面上一笔120万元的加班工资领，由某车间主任一个人签名领走，经查证，并未向工人发放过这笔
三、让设备合价款150万元，而财务面上仅反映设备转让收入21万元。差价129万元被
上问
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【问题启示】
1、阶段对企业监管只能加强，不能削弱。W改制后，这些“小金库”资金很可能流入个人腰包，造成国有
2、企
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案例8
绵南
,,,,年,月，审计署驻成特派办派出审计组阳南郊工程建设项目行审计发现，南郊机场建设管理局在机建设中，将向施工单位收取的投资料费和在有关行、信用社存放定期存款获得的高额利息以及税务机关付给的代税金手续等大量收入未计入单位财务，而是存放在外。而当时身为南郊机场财务处主要负责人的袁虹将会计资料隐匿。在经过审计大量内查外调并再三催促下，袁虹又次编造虚假的会计账簿提供给
袁虹的上述行严重碍审计工作的正常进行。尽管审计人员向她本人以及机场管理局负责人做大量工作，虹仍然我行我素，其行为已经严重触犯了《中华人民共和国会法》第四十三条关于“伪造、变造会计凭证、计账，编制虚假财务会计报告，成犯的，依法追究刑事责任”;第四十四条“隐匿或者故意销毁法应当保存的会计凭证、会账、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任”等法律法的相关条款。但是，针对袁虹的行为该如何定性、如何查处，过去没有可借鉴的先例。审计署有关负人介绍了最近审计署成都特派办审计绵阳机场案件。机场财务负责人袁虹故意隐匿账务，及金超,,,万元。于公机关的及时介入，袁虹最
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刑,年，缓刑,年，并处罚金,万元。
,,,,,月，该案经绵市安局经支队侦查终结，袁被依法移送检察关审查起。,,,,年,月，经绵阳市涪城区人民法院公开审理，判决袁虹犯隐匿会计凭证罪。后袁虹不服上诉，绵阳市中级人法院维持了原
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案例9:某审计组在对有公进行务检查时，发该公司有一笔2004年3付给该公司职工杨某房屋拆迁费50万元开支凭。根据原据载，该50万元市政建设工程指挥部给该公司的搬迁补助费，不应该以拆迁费名义付给本公司职工个人。就该问题，审计组询问了公负责人，公司负责人说，这笔钱虽然以单位职工拆迁费的名义提取了现金，但是于造职家属楼，此工程承包给了某建筑公司。并且向审组出示了一份2004313日与某建筑公司签订的合同，以及该建筑公司负责人于2004年3月16日出具的收到该50万元的收条。但该同存在一系列疑点:合同中定的是用票据结算并非用现金进行支付，约定付款的时间为3月25日，而实付款时间却是3月16日。审计人员又找到该建筑公司负责人，该负责人审计人员的提问推记不清了。经过审计人员耐心的想工作后，建筑公司责人说出了事实相，原来他们与该公司所谓的合同、收据都是伪造的，是在该公司的领导指示所为。进一步调查，该50万元以私人的义在银行。鉴于公司虚假的经济业务事项资进行计核算，审计小组遂建议财政部门对其负
点评:本案及到企业以虚假业务事项和假的
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下面马云经典语录～～～
马云经典语录大全
1、阿里巴公司不诺任何人加入里巴升官发财，为升官发财丶股票这些东西都你自己努力的结果，但是我承诺你在我公一定会很倒霉，很冤枉，干得很好领导还是不喜欢你，这些东西我都能承诺，但你经历些后出去一定满怀信心，可以自己创业，可以在任何一家公司做好，你会想:“因为我阿巴巴待过，还怕你这样的公
2、们家保姆，我给1200元，州市场价800元。她做得很开心，为她觉得到了尊重。而那些高层他们月薪四五万元，即使你给他加一万元丶两万元，他也不会感到什么。但是你对广大员工增加一，那么士气会大
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3、自创业来，阿里巴巴公司最的18创业者，在一个都不少。别的公司3倍薪水，员工也不心。马云风凉话:“同志们，3倍我看算了，如果5倍还可以考虑一下。”对中奥，马云是这样解释的:“在阿里巴巴工作3年就等于上了3年研究生，他将要带的是脑袋而不是口
4、点评《赢在中国》位的时候，马云说道:“你自己善良，也很有激，也很幽默，也会讲很多的故事，但你的团队离开你的时候，你要想到一点，我们需要雷锋，但不能让雷锋穿补丁的衣服上街去，让他们跟你分
5、要是公司的员工都像我这么能说，且光不干活，会非常可怕。我不懂电脑，销售也不在行，但是公司里有
6、收雅虎中国之后，整合题在马云面。这次马云非常果断，“什么都可以谈，只有值观不能判”，这是马云收购雅虎中国时的核心原则。一家公司一旦扩张到500人以，仅仅靠财务丶人事上的管理很难继续成长，必须借助统一的价值观聚集人，马云深谙这样的
7、我们选择虎，是因为雅虎有世界最强的技，雅虎在中国7年的经验，无论犯的错误还是取得的进步，都是我们展的资
8、家问我你喜欢能工还是话的员工，我说Yes，就是既要话又要能，因为我不相信能干和听话是矛盾的，能干的人一定不听话，听话的人一定不能干，这种人要来干什么，不听话本身不能干，对不
9、一个人都很平凡，马也没什了不起，这几年被媒到处吹捧，其实己很难为。我一点儿也不聪明，也没有先见之明，只是一步一步走来，刚开始创业时被4家公司骗得晕头转向，但是那些骗人的公司今都已经不复存在
10、有人问马云，阿里巴最大的对手是谁，马云不假思索地表示:是
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11、阿里巴从成立以来一直备质疑，从8年前做阿里巴巴的时候一路被过来，都说这个东西可能。不没系，我不怕骂，在中国反正别人也骂不过我。我也不在乎别人怎骂，因我永远坚信这句话，你说的都是对的，别人都认同你了，那还轮得到你吗?你定要坚信自己在做
12、
13、这个世界不是因为你能做什么，而是你该做什么。
14、你的项目感觉是一个生意，不是一个独特的企业。
15、建个公司的时候要考虑有的价值才卖。如果一开始想到卖，你的路可能就
16、要有专注的东西，人
17、找风险投资的时候，
18、住，关系特别不可
19、天不怕，地不怕，就怕CFO当CEO。
20、永远要相信边上的人比你聪明。
21、五年以后还想创业，你再创业。
22、当不是别人太狡
23、不要多，做精做透很重要，碰到一强大的对手或者榜样的时候，你应该做的不是去挑战它，而是
24、这世界上没有优秀的理念，只有脚踏实地的结果。
25、个好的东西往往
26、果你看了很多书，
27、做略最忌讳的是面面俱到，定要记住重点突破，所有的资源在一点突破，才有
28、小企业有大的胸怀，大企业要讲细节的东西。
29、有时候死扛下去总是会有机会的。
32
30、诚信绝对是一种销售，更不是一高深空洞的理念，它是实实在在的言出必行、点点滴
30、关是个副产品，由于
31、短暂的激情是
32、聪是智慧者的天敌，傻用嘴讲话，聪明的人用脑袋讲话，智慧的人用
33、远要把对手想得非常
34、我自己不愿意聘用一个经常在竞争者之间跳跃的人。
35、多花点时间在你的其他员工身上。
36、什是团队呢?团队就是要让另外一个人失败，不要让团队任何一个
37、领力在顺境的时候，每人都能出来，只有在逆境的时候才是真正的
38、到灾难第一个想到的
39、永记住每次成功都可能导你的失败，每次失败好好接受教训，也许就会走
40、躁在某种程度上讲
41、想当将军的士兵不是
42、小公司的战略就是两个词:活下来，挣钱。
43、创业期千万不要找明星团队，千不要找已经成功过的人。创业要找最适合的人，不要找
33
44、最的挑战和突破在
45、什么都想自己干，这个世界上你干不完。
46、
67、“销”这两个字强调既
68、互联是影响人类未来生活30年3000米长跑，你必须跑得像兔子一样快，又要像乌龟
69、我为么能活下来,第一是由于我没钱，第二是我对INTERNET一点不懂，第三是我想得像
70、可能个人说你不服气，两个人说不服气，很多人在说的时候，你要反省，一定是自己出了
71、一个成功的创业者，三个因素，眼光、胸怀和实力。
72、
73、80年代的人还需
74、做小了，一定要做到独特。
75、聪明是智慧者天敌，傻瓜用嘴讲话，聪明的人用袋讲话，智慧的人用心讲话。所以永远记住，不要把自己当成最聪明的，最聪明的人相信总有别人自己更聪
76、人远不要忘记自己第一天的想，你的梦想是世界上最伟大的事情，就是帮助别
77、我认为，员工第一，户第。没有他们，就没这个网站。也有他们开了，我们的客户才会开心。而客户们那些鼓励的言语，鼓励的话，又会让他们像发疯一样去工作，这也使得我们网站不断地发
78、看见10只兔子，你抓哪一,有些人一会儿抓个兔子，一会儿抓个兔子，后可能一只也抓不住。CEO的主要任务不是寻找机会而是对机会说NO。机会太多，只能抓一个。我只能抓一只兔子，抓了，什么都会丢
79、我公司是每半年一次评
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最后个，非对不起，你就得离开。在两个人和两百人之间，我只能选择对两个
80、您能用一话概括您认为员工应该具备基本质吗,今天阿里巴巴的员工我们要求诚信，学习能力，乐观精神，和拥抱化的态
81、我们花了两年时间地基，我们要盖什么样的楼，图纸没公布过，但有些人已经在评论我们的房子怎么不好。有些公司的房子很好看，但地基不稳，一大风就倒
51、互联网像一杯啤酒，有沫的时候最好喝。
52、听说过捕龙虾富的，没听说过捕鲸富的。
53、们不能企求于灵
54、把你太太当合作伙伴，不要把她当太太看。
55、有时候学历很高不一定把自己沉得下来做事情。
56、今要在网上财，概率并不是大，但的网络，可为大家省下很多成本。这个世界有人能替你发财，只有你自才能替你发，需要的是投资和投入，spendtime，investtime，ontheinternet，把自己的时间投资在网络上面，网络定会给大家省钱，但不一定今天就能赚多少钱，是明的事，省钱，你今天就看
57、电商务最大受益者应该是人，该赚钱因我们提供工具，但让我们做工的人发了大财，而使用工的人还糊里涂，这是不正常的。(经典语录 www.lz13.cn)所谓新经济，就是统企业用好网络这个工具，去创造出更大的经效益，使其成几十倍地增长，这才是真的新经济的来。今天新旧经济是两
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审计风险
审计风险
审计风
=重
例：果审计员可接受的审计风险为5%,重大错报风险估计为40%,则检查风险可接受
新的审计风险型是：审风险=重大错报风险×检查风险。为防止或发现会报出现重大错和报，一共置了两道防：第一道防线了解被审计单位及其环境，包括内部控制；第二防线是注册会计师审计。 重大错报风险是于第道防线没把好关，指会计处过程、编制财务报表过程以及内部会计控制系统不能发现和改正的大错误的风险。 检查风由于第二道防线没好关，是指审计人员在执行审计的过程中没检查出错误的风险。根据上述分析，重大错报风险和检查风险不同程度地决定着审计风险的高低。在计风险模型中，审计人员所能控制的只有检查风险，重大错报风险与被审计单位有关，注师对其能力，只能对其平进评估，以便确定可接受的
在审计风险确定的况下，查风与重大错风险的评估水之间存在着反比关系。重大错报风险评估平越，注册师接受的检查平越低，注册会计必须扩大审计范围，执行更多的审计程序，收集更多的审计证据，将检查风险尽量低，以便使整个审计风险降低至期望水平，反之亦然。由此见，要达到期望的审计风险水平并尽可能节审计成，一是要合理评估重大错报风险，并据此设计实质性测试的性质、时间和范围，计理的审计程序。重大错报风险的估平过高，可接受的检查险过低，所设计的审计程序会过多，虽然可以达到期望的审风险水平，但会造成审成本的浪费。重大错报风险的评估水平过，可接受的检查险过高，所设计的审计程序过少，虽然可以低审计成本，难将审计风险降低到期望水平。二是要在审计过程中应尽量严格执行设计的审计程序，切实将检风低到可接水平。所以，合理评估计风险于注册会计师节约审计成本并保证
重错报
在设计计程序以确财务报表整体是否存在重大错时，册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、披露认定层次方面考虑大错报
1．
（1）财务报表次重大错报险与财务报表整在广泛，它可能影响项认定。此类风险通常与控制环境有，如管理层缺乏诚信、治理层形虚设而不能对理层行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处业处于衰退期。此类风险难被界定于类交易、账户余额、披露的具体认定，相反，此类险增大了数目不同认定发生重大错报的可能性。此类对注册计师考虑由舞弊引起的风险
（2）册会计师同时考各类易、账户余额、披露认定层的重大报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、间安排和
2．
认层次重大错报风险
（1）有风险是指虑相关的内部控制之前，某类易、户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大）的可
①某些别的交易、账余额和披露及其认定，固有风险高。例，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错的可能性
②产生营风险的部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认
③被审单位及其环境中的些因还可能与多个其至所有类别的易、账户额和披露有关，进而影响多个认定的固有风险。这些因素包括维持经营的流动资金匮乏、被审计单处于夕阳行
（2）制风险是指某交易、账户余额或披露的某一定发错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现纠正的可
控制险取决于与务报表编制有关的内部控制的计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风始终存
由于固风险和控制风不可分割地交织在一起，有时无单独进评估，本教材通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“大错报风
重要性水平
只有确定的计目标是“对会计报表实性、公允性发表意见”的情况下，才需要确定重
在计划审计作时，cpa应当确定个受的重要水平，以发现在金额上重大错报。cpa在确定划的重要性时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计目标、财务报表各目的性及其相互关系、财务报表项目的金额及其变动幅度。同时，还应当从性质和数量两方面合理确定重要
重要水平越高，收集的审计证据越少，审计风（AR）越低；重要性水平越低，收集的审计证据越多，审风险越
原审计险模型: 审风险（AR）=固有风险（IR）*控风险（CR）*检查风险（DR） 现审计风险模型: 审计风险 = 重大错风险*检
审计风险
浅议计风险的
［内容提要］ 在知识经的今天，投资者社会对会计信息真实性越加关注，而注册会计出具的审计报告对他们进行资决策起着导作用，因此，注册会计师成为公众关心的焦点。作为注册会计师，不可避免地面临业风险。么，他们应当如何有效的防范风险，提高业质量呢？本文从审计风险的定义、类别、成分析、防范措施等方面进行了初
关词：
一、
所谓审计险，根据我国会的定，是指会计报表在重大的错误漏报，而册会计师发表不恰当审计意见的可能性。对于审计工作而言，审计风险主要来自于三个方面即固有风险、控风险和检查
一、固有风险
固有风脸指假定不存在相关部时，某账产或交易类别单独或同其他、账户、易类别产生大错报或漏报的可能性。即经济业务及其记录本身产生重要错误可能性。可见，固有风险是被审计单位本身的内控制度存在问题时给册会计师带来的
（二） 控制风险
控风险
易类别产生错或漏报，而未被内部控防止、现或纠正可能性。当注册会计师如发被审计单位内部控制设计当，不能相环节进行控制或难以对其有效性作出评估，就应将其控制风险评估为高水，而相的内部控制可能防止、发现或纠正重大错误、漏报及注册会计师拟进行符合性测试时，则应将控制风险评估为
(三)检查风险
检查风险是某一账户、交易类别单或连他账户、易类别产生重大错报或漏报被实质性测试发现的可性。它是计险要素中唯一能够通过审计人员工加以控制的风险。由于固有风险、制风险被审计单位自身因素产生，注册会计师只有对固有风险、控制风险的作出适当评价，
固有风、控制风险、和查风的相互关系可以从定量方面以考察：从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险二固有风险X控风险X检
通过述公可以看出，三要素中
二、
(一)审计人员执业素质
从审人员素质看：我国注
注册计师的综合质对执业风险的防范具有决定作用，其道德素质、业务素质等将会直接对审计结果产生重大响。综
质越高，审计风险越小，反之险越大：执业人员导致审的本质原因包以下三个方面，一是主观的故意。即明明道审计项目存在审计风险，但由于受益驱动，帮助客通作弊，从而导致问题的发生；二是主观的放纵，即明知审计风险高，但由粗忽大意，而不去避免，从而任了结果的生；三是客观的不可预见性，即由于审计技能原因，对在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。注册师自身合素质的高低是导致审计风险的
(二)被审计单位内部控制基础薄弱
我国现阶实行的制度基础计，一种以查企业内部控制制着手的审计方法，根据独立计准则规定，注册会计师在审计过程中，应在了解内部控制各要素的基础上进行测试．获取充分、适的当的证据，以评价部控制执行的有
目前我国的企业受到主观或观条件的限制无定一整合自身特点的部控制制度，即使已经制定，也多流形式，加上经营者往往凌驾于管者之上，使内控制同虚设。在小规模企业中，由于部分家族企业及私营企业的产生。部控制已是名存实亡。所以，注册会计在收集内部控制的证据时即使花费大量时间，也不保证能得到有效的审计证据，审计效率出同时受到严响。因，内部控制的不完善加大了
三、
一、了解
(一)根《独立审计具体准第2l号————了解被审计单位况》要求，注册会师在接受前，应当初步了解被审计单位所有者及其构成、组织结构、生与业务流程、经营情况和所处经济环境、所在行业的情况。通过加审计风险的防范
审计员审计过程中就有
与破卜单保管人员交谈等发
恩瓮购状，达到提高会计信
务研定期客户的风险进行评
包括计单管理当局可依赖程
苎影程度＼内部控制建立及执
毛个级，建一套完整的客户风险等评价制度。 ‘。二)防范审计风险
l、加
职业德是注册会计师职业
称：富计
自身
定
(1)严禁采取行政压迫、压
价徽等方掘燕业务：(2)严
礴逊晌，作关系位(4)严禁客户串通出具不真实的报告o(5)的为客
暇番。不同时提供内部控
目前，我国处于经济转轨时
乐观，另一面，随着经济环境
风险攀升趋势。这对审计人
识，要掌
只
审计员可根据审计风险形
之内。其方法有：
l、
6
从风控制角度出发，建立
主要明确计组织内部各个层
审核，有人际操作，有人负责
出来，并能分清责任。
2、’加强职业道德建设
职业德，指注册会计师职
称。计人
果缺了这点，即使审计程序再
也是册会
d，
禁采行政压、压价竞争等方式招
C乍不
串通
三 三勾
或擞
队认真制定审计方案
要针每一审计项目的具体
攀栅宙计位的特点进行深入
最诗和工进度等作出详细的
芍依
4、
事务要建专业指导机制，
时，够得及时的咨询服务、恰
技术面的家做审计的技术顾
人士后盾，这就可以增强审计结论对计风险的承受力。 5＼提取风险基金或购
我
高质量、全方位的服
务，将使册会计师、事务所面
为了好地务于国内外客户，
信条来迎新的挑战。而通过
力，而取于国内外客户并提
定会师事所应当按规定建立
会计师
“三)、审计实施中的审计风险控制
㈠、 在目实施中要严格执
*硭关．到真实可靠。讲究
诚心可能
衙·耐地震硼’带程宇，才不至于落入审计陷阱。 ，工b＼ 审计评价应当谨慎。审计评价要实事求是，客观公正。如不切实
，I惭。
攀厕”做出价；二是对审计过程
而，随意价；三是审计评价用
兰瓷新事、新问题，法律和
谨慎。
13)、做审前调查工作，掌
构成；组织构；生产、业务流
编报境；用的法规内容口做
计效率和效果。
(4)、在定审计方案时，要
施，，考审计组成员要避
(5)、严遵守职业道德和行
项独审计
系。册会师只有严格按照专
形成确的计结论。因此，保
计
(6)、保应有的合理的职业
位。是积推行审计承诺制，
减]
— 、运
芍街地观芽卜风险．每个审
珊僦滞计险审关键是提高审
谢”险，；改进窜计方法，规范
谢芍．上，可以引进目前最先
析与，控制出发点，以保证审
汁证
综上述，计风险的防范不
旋勺设，时也需要一个分健
卜信真实外部环境中，通过
高自能力况下，建立有效的质
济警蔡”的重任。
参考文献：
1、春元＼春盛：<内部控制与代审计>>，<中国注册会计师>>2001
2＼云奎、连军：<独立性——————注册会计师职业的灵魂>>，<>
；-删2年第5期；
3＼积荚：<>
裳：
4＼：：
审计风险
第
三、审
1、定义:
审计险指务报表存在重大错
审计风
审计
2、
“一定两反”
(1)
(2)者关系:可的检查风险水平与评估的认定次重错报风险呈 反向 关系;评估 的重大错报风险 越高 , 可接受 的检查险 越
3、风险的表达
实中,
【提示】
a )纵观历年考,审计风险模型 百考不厌 ,同学们的得分率并不很高, 原因在于 对模型 中涉及的三种风产生混
b )请同学们必理解每种风险的含义,后通过 “一定两反” 的口诀,加深记忆。 真题
单项
下有关
A. 审
B. 注会计师应当考虑
C. 检
D. 在
[答案 ]C
[点评 ]项 A 中,审计风指财报表存在大错报时,注册会计师发不恰当审计意见 的能性,并指册会计师因执行业务不当而导致损失的可能性;选项 B 中,大错报险 是客观存在的,不能被 控制、调节、降低或消除 ;选项 D 中,在定的审计风险下,
检查险与估的认定层次重大错
单项
下有
A. 在既定审计风险水平下,注册会
B. 注册会计应当合理设计审计程序性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制
C. 注册会师应当合理设计审计程序
D. 册会计师当获取认定层次充分、适当审计据,以便在完成审计工作时,能够以 可接受的低审计风险对财务报整体发
[答案 ]D
[点评 ]同学们通过本题,次 固两个观点 :查风险可以降,但无法除;重大错报 风险是独立于财务报表存在的,只能评估,而无法改变和控制。这是百考不厌的关键要点。 四、审计固
1、财务报告的性质
许多务报表项目及主观决策、评估或不确定性,额本身存在一定的变动幅度,这种 变动幅度不能通过实施审计程予以消
a )由于固有制,完成审计后发现财务表重大错报,并不一定表明注册会计师的失责; [已
b )但固有制不是注册会计师满于说服力不足的审计证据的理由。 [不要
c )题思路总:注册会计师只可能受限于“固有制”的 三类情形 ,而 绝不能 受限于能 力不足、成本过高、收费过
真题和模拟题精讲
多项
下有关计固有限制的
A. 审
B.
C. 审工作可能因财务
D. 审
[答案 ]ACD
[点评 ]本题非经典,选项 B 中,审项目费水平不是固有限制的来源,注册会计师也 不应为降低成本而减必要的程
手写
第六节·审计过程
本节属于 提纲挈领性 的章,每一标题对后续的章都具有统领作,但本身直接涉 及考题。学习本节的目的主要是建立审计流程的宏观思路,换言之,就是明确全书各章节都位 于计工作的什么
一、受
在接受业委托时,事务所执有关客接受与保持的程序,获取的以下信息:考虑客 的 诚信 ,没有信息表明客户缺乏诚信;具有执行业务必要的素质、专业 胜任能力 、时间和资 源;能够遵守相 职业道德
【提示】
与受
a )有关被审计单位的背景调查报告
b )
c )有关审计项目组成员资质评价
d )
二、计划
三、别和评估大错报风险 [第 7、 9、 10、 11、 12、 13、 16、 17
1、内容
2、重要观点:
风险评程序是 必程序 ,注册会计师 必须施 的险评估程序,以作为评估财务报表层 次和认定层次重大错报风险的基础。 [理
【提示】
考题中设置似 情形 :注册会师依以往的审经验而不对被审计单位及环境进行了 解,或执行风险估序。同学们应当能够判断正误,并且能够用上述专业术语进行表。 四、应对重大错报风险 [第 4、 8、 9、 10、 11、 12、 13、 16、 17
]
五、编
做好计完成段的工作,并根据所获取
审计风险
1. 重要性水平与审计风险反向 (注意反向不是反比! 下 ) , 但假定审计证据不
2. 审计风险与审计证据成反向,但假定重要性平不,这里的审计
3. 重要性水平与审计证据反向,但假
二、审计重要性与
审计重要性与审证据之间的关系是反关系,即重要性水平越低,审计证据越多;反之, 重要性水平越高, 审计证据越少。 重要指的是由审计人判断的可接受重性水平, 该 水平是审计员根据审计的外部环境的要, 即会计表使用允许的错报漏报水平而确定 的。 当可受的重要性水平较时, 表明会计报表使用人对该信息的敏感较低, 许的错 报漏较, 计环境较轻松, 注册会计师对一些在其水平之下的错报漏报可不予, 可以 执行较少审计程序,缩小审计范围,减少审工作量,收集较少的审计据;反之,当 接受的重要性水平较时, 表明会报表使用人对该信息的敏度较高, 允许错较小, 审计环境较严格, 注册会师对一些在其之上的错报漏报要予以关注, 要较多审计程 序、扩审计范围,增加审计工作量,集较多的审计证据。例如,当重要性水平为 20万 元时,注册会师只要执必要的审计程序,合理确定审计范围和审计工作量,检查出 20万以上的错报漏报就行;但当重要水平下降为 10万元时,注册会计师就要在原有工 作基础上,加审计程序,扩审计范围,查出 10-20万元之间的错报漏报。显,重要性 水平为 10万元时集的审计证据要多于重要性水平为 20
浅析审计重要性、审风险及审
在审理论及审计实务中,审计重要性、审计风险计证是三个非常重的,它 们之间有着非常密切的关系, 正确理解这三个概, 处理好三者之间的关系, 对于
一、重要性与审
重要性是审计中的一个重要概。我国《独立计具
性》对重性的定义是:“ 被审计单位会计报表中错报或漏报严重程度,这一程度在特定 环境下可能影响会计使用者的判断或决。 ” 可见,重要性实质上强调是错报漏 的 “ 程度 ” , 而且一 “ 程度 ” 是会计报表使用者的度来考虑。如会计报表中存在的 报或漏报能够使计报表使用者改变其原的决策,则这种错报或漏报就是重要的;反之, 则是不要。 实际上, 重要性可以解释为可容忍错报或漏报的最高界限, 超这个限的 、漏报是不能容忍的,而低于这一界限的
审计过程中须运用重要性原则, 其运用的情形有二:一是在编制审计计划时对重要性 的水平做出步评估,以定拟执行审计程序的性质、时间和范围,借以高计效率;二 是在评价计果时, 对要性进行判断, 以确定已行的计程序是分, 借以保证审 计质量。 就第一种情形来看, 审计人之所以要对重要性水平出初步判断, 其目的就是要 确定审计证的数量, 因为重要性是影响审计证据分性的一个十分重要的因。 由于重要 性是一种可容忍报或漏报的最高界限, 因此, 如重要性水平定得越低, 说明可容忍的错 或漏程度越小, 就要求执行越充分的审计程序,从而获取越多的审计证据;反之, 如果 重要性水平定越高, 明可容忍错报或漏报程度越大, 则可执行限的审计程序, 从 所需要的审计证据就可以
例如, 为合理保证应收账款账户的错报或漏超过 l 万元所收的审计证据, 比为 了合理保证账户错报或漏报超过 2万元所需收集的审计证
二、重要性与审
《独立审准则第 9号 —— 内部控制与审计风险》将审计风险定为:“ 审计风险是指 会计报表存在重大错报或漏报, 注册会计师审计后发不恰当审意见的可能性 ” 。 可, 计实质上强调的是会计报表中未被查出重大错或漏报对审计意的影响, 由于审 计试和内部制的固限制, 审计人员不能将所审计报表中所的错报或漏报都审查出 来, 所以审计风险始终存, 但审计人员在审计测试过程中, 又是希望通过执行合理必要 的审计程序, 尽可能将审计风险降低至可接受的水, 同提高审工作的效率, 这就需要 分考虑重要性
在审计中, 重要性与计风险之间成相互作用的反关系。首先, 重要性水平越高,审 计风险就越低; 重要性水平越低, 审计风险就越高。 重要是决定审计风险水平高低的键 因素, 审计人员重要性水平的判断接影响计风水平的确定。 如果审计人员定的重 要性水平较低, 则审计风就会增加; 所以计人员必通过执行有关审计程序来降低审计 险。 这里,重要性平指的是金额的大小, 且是从会计报表使用者的角度来判断的。比 如, 一般来 4万元的重水平比 2万元的要性平高, 如果要性水平是 4万元, 则 意味着低于 4万元的错报与漏报不会响到会计报表用的断与决策, 审计人仅仅需 要通行有关审计程序查出高于 4元报或漏报。 如果重要性水平是 2万元, 则味 着额在 2万元到 4万元之错报或漏报仍然会响到会计报表使用者的决策与判断, 审 计人员不仅需要执有审计程序查出金额在 4万元以上的错报或漏报, 且还要通过执行 有关审计程序查出金额在 2万元至 4万元之间错报或报。 可见, 重要性水是 4万元的 审计风险比重要性平 2万元的审计风险低。 其次, 在一定程度上, 审计风险水平的高低 又反作用于重要性平。 审计人在对重要性水平进行初步断时, 应当考虑审计风险这一 因素。 《独审计准则第 10 —— 审计重要性》第 ll 条就指出审计人员对重要水平 出初步判断时,应当综合考虑的重要因素,中第 3款就是考虑 “ 内部控制与审计风估 的结果 ” ,如果内部控越差,评估的审计风险越高,确定的重性水平就应越低;反之, 如果内部控制行之效,审计风险综合评估水平较低,则重要性水平可以确定
由于重要性与计风险之间存在互作用的反向关系, 所以重要性水平的高低直接影响 审计人员对其将要执行的审程序的确定, 进而影响审工效率和所面临的审计风。 如 前例, 如果原本是 4元的报或漏报才会影响到会计报表用者决策, 而审计员将重 要性水平评估为 2万元,然,重性水平偏低,这会使计人员误认为审计风险较高, 为了降低较高的审计风险,扩大审计程序范围或追加审计程序,而实上有必要, 只能是浪时间和人力, 降低了审计效率。 相反, 果原本 2万元的错报或漏报就会影响 会计报表使用者的判断或决策, 而审计人员却将重要性水平确定为 4万, 重要性水平偏高, 这样会使审计人员误认审计风险较低,所执行的审计程序要比原本应当执行的审计序 少,审计范围小,收集的审计证据不充分,必然导致错误的审计论, 其结果是审计人员承 受的审计风险加。 由此可见, 重要性平与审计风之间成反向关系, 这种关系对审计人 员将要执行的审计程序时间、 性质、 范围有着接影响, 审计人员应当保持应有的
慎,综合考虑各种因素,合理确
三、审计风险与
由上所述,由于要性与审计证据成向关系,重要性与审计风险之间也成反向关系, 所以可以推定审计风险与审计证据之间成正向系。 也就是说, 如果审计险越, 所需收 集的审计证数量也就越多。 根据这一关系, 审计员可根据其对审计风险的评估, 来确 定审证据的需要数量, 以达到证据充分性和适当性的要求。 如果计人员估计的审计 风险平高, 说明审计对象较为复杂, 审计的内容也较为广泛, 审计发恰当审计意 的难度就大,失误的可能性也就越,这时审计人员就要实施详细的实质性测程序, 收集更多的计证据, 以将审计风险降低至可接受水平。 反之, 果评估的审计风险水 平较低,则审人员只需要执行有限的审计程序, 收集较少的计证。例如,被审计位 业务复杂, 内部控制差, 管理当局品行存在问题, 财务状况恶化, 频繁更换会计师事所等 等, 均可认为面临着很高的审计风险, 或者将审计风险评估为高水平, 审计人员都应获取更 多的计证据。 我国 《独立审计准则第 5号一一 — 计证据》 第 7条指出, 审计人员判断审 计证据否充分适当, 应当考虑的素第一个就是审计风险, 可, 审计风险与审计证据之 间有着密切
总之, 重要性、 审计风险、 审计证据之间有着非常密切约或影关系,在一定条件 下,只要其中一个因素发生变化,他一个或两个因必然也会发生相应变化。因此, 册 会计师在审计中必须要把这个因素作为一个整体全面考虑, 同时兼
一重要性水平与审计风险成反向关系:重要
性水平越低,审计风险越高。重要水平与所需审据的数量之间成反向关系:重要性水平低,所需的审计证据越
二A和B注册会计师确定的应收票据项目可接
6%)=83.3%。 在应收票据项目固风险知的情况
册会计师应按 100%的水平估计目的固有风险,因为:估计的固有风险水 越高,需要获的审计证据越多,这至多
三注册会计师应将各项目的审计风险水平确 5%的水平上。据计风险 模型,各项目的可接受查风险=可接受审计风险 ÷(固有风险 ×
应收账款项目的可接受检查风险=5%÷(20%×25%)=100%;
固定资产项目的可接受检查风险=5%÷(30%×90%)=18.5%;
存货项目的可接受检查风险 =5%÷(30%×40%)=41.7%;
短期借款项目的可接受检查风险=5%÷(80%×90%)=6.9%。
四实质性测试的性质、时间排和所需
报表项目 主要的实质性测试程序 施序的主要
应收票据 分析性复核、监盘
应收账款 分析性复核、函证
固定资产 分析性复核、观察、
存货 分析性复核、
短期借款 检查、计算、证 报表
