第二条 企业分为居民企业和非居

本法所称民企业，是指依在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理构在

本法所称非居业，是指依照外国（地区）律成立且实际管理机构不在国境内，但在中国境设立机构、场所的，或者在中国境内设立机构、所，但有来

第三条 居民企业当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳

非居民企业在中国境内设机、场所的，当就其所设机构、场所取得的源于中境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所实际联系的所得，缴纳业所得。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所取得的所得与其所设机构、所没有实际联系的，

第四条 企业所得税的税率为25%.

非居企业取得法第三条第三款规定的所得，适用税率

是否属于来源于中国境内的劳务所得，据《企业所得税法实施条》第七条规定，提供劳务所得，照劳务发生确定；因此，境外公司为境内公司在国外提供劳务，境内公司支付境外企业劳务佣金，如果该境外公属于《企业所得税法》第三条第二款的在境内机构、场所，其发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，境外业负有主动申报缴纳企业所得税义务，以机构、场所所在地为纳税地点申报缴纳业所得税。税务机关可以指定劳的支付境内公司为扣缴义务人。如果该

第三条第三款规定的境内未设立机构、场所的，或者虽设立构、场所但取得的所得与其所设机构、场没有实际联系的，那么述境企业因在境外提供劳务而从境内取得的劳务佣金收不属于《企业所得法》规定应征

另外，如果是给国外个人的佣金，按现行人所得税法规定，劳务发生地中国境外的所得不在税范围之内，故境外中间商取得的佣收入不征收个所得税，

而是否需要代扣代缴营业税的问题，要纳税人注意，据2008年11月5日国院修订的营税暂行例及实施细则的最新变化，对于在中华人民共和国境内的解释有了新的变，根据2008年12月15政部、国税务总局修订以后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总第52号令）第四条的规定，自20091月1日起，提供或者接例规定

根据新细则的规定，营业税不再采用务生地原则及使用地则，在中国境内收取或者支付事应税行为收入或费，都属于在境内发生应税行为。即自2009年1月1日起，企业在中国境外提供务，需要在中国境内缴纳营业税；国企业在境外为中国企业提供营业税劳务，也需要在中国境内缴纳营业税。例如，国内建筑企业到国外承揽工，要在国内缴纳营业税，而按旧的营业税条例及细则的规定，其劳务是生在境

企业在2009年1月1日之前发的外劳务，应根据纳义务发生时间判断是否需缴营业税，如纳税义务生时间在2009年1月1日之前，根据“实体法从旧，程序法从新”的原则，应按旧的营业税暂行条例规定来是否要缴营业税；如税义务发生时间在2009年1月1之后，如无特殊优惠政策，应按新条例及实施细的规在境内缴纳营业税。 综上可知，境外企业或个人在境外为境内业提供

关于支付国外佣金的疑惑

关于支付国外佣金的

关于支付外佣金的疑惑

境外公司为境内司在国外提供劳务，境内公司付境外企业劳务佣金，是否需代扣代缴所得税及营业的问题一直不够明确，现根据新的所税法及新修订营业税暂行

根据新颁实施的《企业所税法》第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴

非居民企业在境内设立机构、场所的，当就其所设机构、场所取得来源于中国境内的所，以及发生在中国境外但与其所机构、场所有际联系的

非居民企业在国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所取得的所得与其所机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于国境内的

是否属于来源于中国境内的劳务所得，根据《企业所得税实施例》第七条规定，供劳务所得，按照劳务发生地确定;因此，境外公司为内公在国外提供劳务，境公司支付境外企劳务佣金，如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第二款规定的在境内设立机构、场所的，其发生在境外但与其所设机构、场有实际联系的所得，境外企业负有主动申报缴纳企业得的义务，以机、场所所在地为纳税地申缴纳企所得税。税务机关可以指定劳务费的支付人境公司为扣义人。如果该境外司属于《企业所得税法》第三条第三款规定的在境未设立机、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的得与其所设机、场所没有际联系的，那么述境外企业因在境外供劳务而从境取得的劳务佣金收入不属于《企业所得税法》规

另外，如果是给国外个人的佣金，按现行人所得税法规定，劳务发生地中国境外的所得不在征范围之内，故境外中间商取得的佣金入不征收个所得税，不

而是否需要代扣代缴营业税的问题，要纳税人注意，据2008年11月5日国院修订的营税暂行例及实施细则的最新变化，对于在中华人民共和国境内的解释有了新的变，根据2008年12月15政部、国税务总局修订以后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局52令)第四条的规定，自20091月1日起，提供或者接受规定劳

根据新细则的规定，营业税不再采用务生地原则及使用地则，在中国境内收取或者支付事应税行为收入或费，都属于在境内发生应税行为。即自2009年1月1日起，企业在中国境外提供务，需要在中国境内缴纳营业税;企业在中境外为中国企业提供营业税劳务，也需要在中国境内缴纳营业税。例如，国内建筑企业到国外承揽工，需在国内缴纳营业税，而按旧的营业税暂条例及细则的规定，其劳务是

企业在2009年1月1日发生的境外劳，应根据纳税义务发生时间判断否需缴营业税，如果纳税义务发生时间在2009年1月1日之前，根据"实体法从旧，程从新"原则，按旧的营业税暂行条例规定来判断是否要缴纳营业税;如果纳税义务发生间在2009年1月1日之，如无特殊优惠政策，按新

综上可知，境外企业或个在境外为境内企业提供各种劳务不需要代扣代缴所得税，但需要代

操作层面:

以往国家对佣金支付较严格，需要经贸局审核批准后到外汇管局再次审核。现已放开。目前总的规定是:明不超过5%，暗超过3%，次支付总金额不超过10万美元的，可以直接到银行理。超过比例或总金的，仍需要到外

付国外佣金(美金)所需要的资料

1.佣金发票(正

2.水单(看正本留复印

佣金合同(复印件) 3.

4.销售合同(复印

5.购买汇申请书(2，银行提供，一般盖个章就可以) 6.付汇申请书(银行提供，

7.当然还需要公章，财务章，转

请各有经验的老师帮忙看看这样的理解是不

企业支付给国外个人的销售佣金如何扣缴税款？

销售佣金是企业在经营活发生的支付给中间人的销售业务报酬，中人为权从事中介服务的单位或个人，但不含本单位职工，具有中介资质证和中员从资格证房屋中介机构或个人为房产开发公司介绍商品房销售业务按销售一定比例收取的中介费。日，遇到企业来电

一、基本规定

（一）增值税

1、根据财[2016]36号件规定，境外单位或者个人在境内发生税行为，在境内未设有经营机构的，购买方

2、根据财税[2016]36号文《销售服、无形资产、不动产注释》规定，企业付给国外人的销售佣金属于商务辅助服务中的纪代理服务，企业应按照

应扣

企业给国外个的销售佣金与付给国内个人的销售佣金

企业付给个人的销售佣金，个人应缴增值税=含税销售额÷（1+3%）×3%，且销售额不超3万

企业付国外个人售佣金的适用税率为6%，且不适用增值税

3、注意36号文件第十条和53号公告第一条规定的不属于在境内销售服务或者无

（二）个人所得税

1、根据《个人得税法》规定，在中国境内无所又不居住或者无住所而在境居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规缴纳个人所得。那么什么

根据《个人所得税施条例》第四和第五条规定，个人因职、受雇、履约等而在中国境内提供劳取得的所得属于中国内取的所得。因此，境外个人在中国境外提供劳务得的所得不属于从国境内取得的

2、注意，内个人（含持有绿的中国籍个人）在境外为境内企业提供劳务，境内企业支付销售佣金时，要按规

二、案例

境内某市A房地产开发经营公司（简称经营公司）于2017年10月与境外个（新加坡籍）签订了一房地产代理销售合同，由境外个人在境外推广代理销售经营公司在境内开发商品房，销售合同约定经营公商品房销额的3%销售佣金，2017年11月30日，境外个人合计代理销售商品房3套，销售额计1500万元，2017年12月10，经营公司按合同约定比例付给境

解析：

1、根据财税[2016]36号文件规，境外个人所销售的不动产境内视同在境内提供售服务，因此，经营公司应按经纪代理服务税计算扣缴

应扣

应扣

应扣缴

2、根据《个人所税法》及《实施条例》规定，境外人在中国境外提供劳务取得的所得不于从中国境内得的得，该所得无需缴纳个人所得税。因此，经营公按合同约定比例付给境外个人

关于支付国外佣金的涉税分析 (1)

关于支付国外佣金的涉

佣金分二种，一是明佣，一种是暗佣。根据合约定，从公司帐户支付给客户的，称为明佣；双方私约，不在合同上体现，从私人帐户转款的，称之为暗佣。佣税务无法

分收款人不同，涉税情况也

1. 收款人

涉及到二税种，企业所得

企业

增值

2. 收款人

涉及到二税种，增值税个人所得税。增值税税率为6%，个人所得税则按劳务报酬

劳务报酬税率表

比如，付客税前佣金2239元，则2239*6.4585（汇

14460.58*（1-20）*20%=2313.69

我们情况是后佣金2239美

得M=2754.40

这是网上一个计算个税的小工具，

增值税则很容易测算，直接按税

2239*6.4585*0.06=867.63

要说明的，二种情况增值税扣代缴，是可以用于抵扣公司应纳增值税的，所以公司增加的税负，是企业

总结

如果以暗佣式进行操作，支付佣金无法进成本，造成公司利润虚增。果以明佣方式操作，则增加税负，种方式各

国外佣金

国外佣金 国外佣金根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。 付佣

A．明佣

它是根据交的价格在出

B．暗佣

它又称发票外佣金，指不走出口发票上列明的佣金，而在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般支付中间或代理商的。 支付方法有两种，一议付佣金，另一种出口方收妥全

财会部门收到业务部门送交的有单时，分别支付方，作会计分录，贷：自营口销售收红字贷：付外汇帐款－应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在汇时已将议付的佣金在“应汇帐款”直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：汇兑损益银行存款应付外汇帐款－应付佣金贷：应外帐款－有（无）证出口采用汇付佣的，在收妥货款后对外支，并作

C．累计佣金

它是指出口企业对包销、代理客订合约，规定在定时间内推销一定数量（金额）以的某种商后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计录：借：经营费用－累计佣：银行存⑷预估国费用季度预估时，作如下会计分录：贷：自营出口销售收入红字贷：应付外汇款－应付佣金其他应付款－预估国外费季度预估后，次季实际付运保

出口商的销售入，一律以离岸价[FOB]为入账基础，

[CIF]对外成，在商品离境后所发生的应由我方负的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金(包括明佣和暗)和银财务等，以红字冲减收入。不易按商品认定的累计金收支，列入经营用。出口商品发

境内机构支超过合同总金额2％的暗佣（暗扣）和5％的明佣（明扣）并且超过等值1万美元的佣金时，持下列

1．出口合同正本；

2．佣金协议正本（如为暗佣或

3．结汇水单或收帐

4．境内机构支付超比例佣金的

5．银行汇款凭证及外汇局售汇

外汇佣金是指出口厂商对国外人(Agent)为其代理推销或介绍客户所支付报酬。贸易法术语。 依中国台湾中央银行外汇局的规定，外销佣金未超过货价3%的，可于时扣付免交证明件}当超过3％而未超过5％的，可于押汇时检附证明文件，由押汇银经审后扣付，在超过货价5％的，于出口前先检附证明文向外汇

出口佣

出口佣金商是一种接受生产企业托代理 出口业的出口中间商。它们从事业务有两：一种是理国外买主在国内采购其所需的 商品后办理出口；另一种是代理国企业向国外销售产品。出口商代理国企业开展 口业务时，通常又有两种方法：一种是所谓的寄售，另一种是佣金商先在国市上寻找 客户，取得订单，然后内生产企业供货。在第二

《国家外管理局综合司

二、外支付出口贸易项下佣金，按以下规

对出口项下单笔不超过合同总金额10％或者虽超过上述比但未超过等值10万美元的金售付汇，凭相关单直接到外汇指定银行办理，外汇指定银行进行真实性审核后办理售付汇手续；超过上述比例和金额的佣金售付，应持相关证向国家外理局各分支局（以下简称外汇局）申请，由所在地外汇局审核真实性后，凭外汇局的准件外汇指定银行办理购付汇手续。外汇和外汇指定银行办理佣金售付

根据《国汇管理局 国家务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》

四、境机构或人对外支付下列项目，无须办理和提交《税

（三）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；

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