范文一:资产类备抵账户
资产类备抵账户
资产类备抵账户是用来抵减某一资产的数额,以求得该资产账户实有数额的账户。“累计折旧”账户就是 一个典型的资产类备抵账户,它与"固定资产"账户之间的关系,就是调整与被调整的关系。属于该类备抵账户的包括“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等。现列举“累计折旧”和“固定资产”账户的相互关系和调整方式。(1)"累计折旧"(调整账户)配合被调整的"固定资产"账户,从不同的角度描述了固定资产的情况:既有固定资产原始价值信息,用以揭示企业生产能力的大小、技术含量的高低,并作为计提折旧的依据:又有该固定资产的磨损价值和净值数额相互对照,用以说明固定资产的新旧程度。这样,就为了解企业的生产规模,合理组织固定资产的更新改造,确保固定资产的有效利用等,提供了全面、系统的信息。(2)"累计折旧"账户与"固定资产"账户的结构相反,余额方向相反。"固定资产"账户的余额一定在借方,"累计折旧"的余额一定在贷方。
范文二:CPA考点解析:备抵类账户
CPA考点解析:备抵类账户
备抵账户亦称“抵减账户”,它是作为被调整对象原始数额的抵减项目,以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。
对于初学会计的考生来说,如何识别备抵账户成为其颇为头疼的一件大事。而即使对于一些已有较为扎实功底的考生来讲,有时也不免会马失前蹄。
一、常见备抵类账户
这里我们将常见的备抵类账户汇总如下述表1所示,以期帮助考生总结这方面的知识。
表1:CPA考试常用备抵类账户
资产类备抵账户 权益类备抵账户
科目名称 余额方向 科目名称 余额方向
坏账准备 贷方 未确认融资费用 借方
持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
存货跌价准备
长期股权投资减值准备
固定资产减值准备
累计折旧
在建工程减值准备
无形资产减值准备
累计摊销
投资性房地产减值准备
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
商誉减值准备
未实现融资收益
二、备抵类账户的使用及其作用
(一)备抵类账户的使用
1所示,备抵类账户的余额方向往往与所属科目类别的应有余额方向相反。其使用如表
方法就是:
被调整账户的余额-备抵类账户的余额=被调整账户的实际余额
(二)备抵类账户的作用
设置备抵类账户的主要目的是为了在资产负债表中更好地表现会计要素的价值。以下几段内容摘自CPA《会计》教材第十二章财务报告第二节“资产负债表”涉及的报表项目编制方法,从中我们可以看出备抵类账户的功能。
1、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目,应根据相关科目的期末余额填列,已计提减值准备的,还应扣减相应的减值准备;
2、“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产(成本模式)”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目,应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧(或摊销、折耗)填列,已计提减值准备的,还应扣减相应的减值准备。
3、“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目,应根据相关科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列; 4、“应收账款"项目,应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;
5、“预付款项”项目,应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列;
6、“存货”项目,应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计,减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列,
7、“长期应收款”项目,应拫据“长期应收款”科目的期末余额,减去相应的“未实现融资
”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列; 收益
、“长期应付款”项目,应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去相应的“未确认融资8
费用”科目期后余额后的金额填列。
例如:下述例题摘自CPA《会计》教材第五章固定资产
20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万
年至2×11年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期元(不考虑增值税),在20×7
为分别为当年6月30日和12月31日。
解析:
(1)20×7年1月1日
借:在建工程——××设备 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷:长期应付款——乙公司 9 000 000
(2)20×7年6月30日
借:在建工程——××设备 553 014 贷:未确认融资费用 553 014
借:长期应付款——乙公司 900 000 贷:银行存款 900 000
(3)20×7年12月31日
借:在建工程——××设备 518 315.40 贷:未确认融资费用 518 315.40
借:长期应付款——乙公司 900 000 贷:银行存款 900 000
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范文三:备抵账户
备抵账户,就是调整被调整账户的账户,有些账户需要按其原始价值列示,而会计上又要求反映该账户的实际余额时,就将调整和被调整账户相加就行了,注:被调整账户的余额与备抵账户的余额是方向相反的。
例:应收账款期末余额为100万元,经分析其中20万元收回的可能性不大,则计提坏账准备20万元,但账面仍应反映应收某单位款项20万元,另在坏账准备科目反映已计提坏账20万元。这时应收账款原值仍为100万元,而实际应收账款余额应为100-20=80万元。
注意,备抵账户只是被调整账户的抵减账户,仍是用蓝字登记,只是记账的方向相反。
补充回答: 亦称“红字订正法”、“赤字冲账法”等。会计核算中,用红字冲销或冲减原记数额,以更正错账的一种方法。这种方法适应于:(1)由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有错误而引起的账簿记录错误;(2)由于记账凭证所列金额大于应记金额(应借、应贷会计科目正确)而引起的账簿记录错误。在发现上述第一种错账,采用红字更正法更正时,先用红字(金额用红字)填制一张会计分录与原错误记账凭证完全相同的记账凭证,在“摘要”栏中写明“冲销错账”以及错误凭证的号数和日期,并据以用蓝字填制一张正确的记账凭证,在“摘要”栏中写明“更正错账”以及冲账凭证的号数和日期,并据以用蓝字登记入筑。在发现上述第二种错账,采用红字更正法更正时,按多记的金额用红字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证,在“摘要”栏中写明“冲销多记金额”以及原错误记账凭证的号数和日期,并据以登记入账,以冲销多记的金额。
补充回答:
账户按用途和结构分类,一般可以划分为盘存账户、资本账户、债权账户、负债账户、跨期摊配账户、待处理账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、集合汇转账户和财务成果账户等十一类。
备抵账户就属调整账户
调整账户是用于调整某个账户(即被调整账户)的余额,以表明被调整账户的实际余额而设置的账户。
在会计核算中,由于管理上的特殊需要或其他原因,对于某些会计要素的具体项目,有时需要用两种不同的数字来记录和反映,并相应地设置和应用两个账户:一个账户核算和监督会计要素具体项目的原始指标;另一个账户则用来核算和监督原始指标的调整指标,将原始指标和调整指标相加或相减,就可以求得现在的实有指标,从而全面地反映同一会计内容,满足管理上的特殊需要。在会计核算中,把核算和监督原始指标的账户称为被调整账户,把核算和监督调整指标的账户称为调整账户。
调整账户按调整的方式可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三种。
(一)备抵账户
备抵账户又叫抵减账户,是作为被调整对象原始数额的抵减项目,以确定被调整对象实有数额而设置的账户。备抵账户按被调整账户的性质和内容,又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。
1.资产备抵账户
资产备抵账户是用来抵减某一资产账户的数额,以求得该资产账户实有数额的账户。“累计折旧”账户就是一个典型的资产备抵账户,它与“固定资产”账户之间的关系,就是调整与被调整的关系。其相互关系和调整方式如图表9-13所示。
图表9-13
固定资产原始价值-固定资产的累计抵减数额=固定资产实际价值(净值) 从图表9-13可以看出:
(1)“累计折旧”(调整账户)配合被调整的“固定资产”账户,从不同的角度描述了固定资产的情况:既有固定资产原始价值信息,用以揭示企业生产能力的大小、技术含量的高低,并作为计提折旧的依据;又有该固定资产的磨损价值和净值数额相互对照,用以说明固定资产的新旧程度。这样,就为了解企业的生产规模,合理组织固定资产的更新改造,确保固定资产的有效利用等,提供了全面、系统的信息。
(2)“累计折旧”账户与“固定资产”账户的结构相反,余额方向相反。“固定资产”账户的余额一定在借方,“累计折旧”账户的余额一定在贷方。
2.权益备抵账户
权益备抵账户是用来抵减某一权益(包括负债、所有者权益和收入)账户(被调整账户)的数额,据以确定该权益账户的实际数额的账户。“利润分配”账户就是一个典型的权益备抵账户,它与“本年利润”账户之间的关系,就是调整与被调整的关系。其相互关系和调整方式,如图表9-14所示。
图表9-14
本年累计利润-累计已分配的利润=未分配利润
从图表9-14可以看出:
(1)“利润分配”(调整账户)配合被调整账户“本年利润”账户,从不同角度揭示企业的财务成果情况:既有利润总额信息,用以综合说明企业的经营业绩,又有累计实现利润和已分配利润的相互对照,据以确定尚未分配的利润数额。
(2)“利润分配”账户的结构取决于“本年利润”账户的结构。由于采用抵减方式,因此,调整账户与被调整账户的结构正好相反。
(二)附加账户
附加账户也称补充账户,它作为增补被调整对象原始数额,以确定被调整对象的实有数额。被调整账户与附加账户在账户结构的方向上保持一致,附加调整账户在实际工作中运用较少。
(三)备抵附加账户
备抵附加账户是以备抵或附加的方式来调整被调整账户的账面余额,以确定被调整账户实有数额的账户。
备抵附加账户兼有备抵账户和附加账户的作用:当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额方向相反时,起备抵作用,其调整方式与备抵账户相同;当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额在同一方向时,起附加作用,调整方式与附加账户相同。产品制造企业设置的“材料成本差异”账户就是一个典型的备抵附加账户。现以该账户为例,说明备抵附加账户的用途与结构。
产品制造企业在采用计划成本进行材料的日常收发核算时,“原材料”账户按计划成本计价核算。为了反映原材料的实际成本,需要设置“材料成本差异”账户,用以调整“原材料”账户的账面余额。这样,“材料成本差异”账户与“原材料”账户之间就建立了一种调整与被调整的关系。其调整方式如图表9-15和图表9-16所示。
图表9-15
结存材料的计划成本+结存材料的超支成本差异=结存材料的实际成本
图表9-16
结存材料的计划成本-结存材料的节约成本差异=结存材料的实际成本
从图表9-15可以看到,当“材料成本差异”账户出现借方余额时,以附加
的方式,将“原材料”账户所反映的材料的计划成本调整为实际成本;相反,当“材料成本差异”账户出现图表9-16所示的贷方余额时,则以抵减的方式,将“原材料”账户所反映的材料的计划成本调整为实际成本。
综上所述,调整账户的特点可以归纳为如下几点:
(1)调整账户依被调整账户而存在,两者紧密联系,提供了特定的会计信息,即:
被调整账户的账面余额±调整账户的账面余额=被调整账户实有数额
(2)调整账户与被调整账户的经济内容相同,但两者余额的方向可能相同,也可能相反;相同时相加,相反时相减。
用个大白话说,就是备抵账户是被调整账户的抵减账户。它的作用就是调整被调整账户的实际金额。
补充回答:
八大减值准备总结
一、应收帐款和其他应收款提取坏账
1.计提坏账准备的范围
①应收账款、其他应收款→计提坏账准备
②若应收票据到期,无法收回,应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准备 ③预付账款,到期收不回货物,预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备
2.计提的方法
①应收款项余额百分比法:期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
②账龄分析法:其原理与应收款项余额百分比法一致,是应收款项余额百分比法的具体化。③销货百分比法:按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。 ④个别认定法。
3.会计处理
①计提坏账准备如果贷方余额<>
借:管理费用
贷:坏账准备(按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额)
②如果贷方余额>计算出来的金额,要冲销:
借:坏账准备(按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额)
贷:管理费用
如果有借方余额,则计提的金额=按当期应收账款计算的金额+借方余额 借:坏账准备
贷:应收账款
③收回以前的坏账借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款
本期应收款项余额×计提比例,确定的金额并不是我们当期真正计入管理费用的数额,还得考虑以前发生坏账的问题,也就是说考虑在计提坏账准备之前的坏账准备账户的余额。 再次计提坏账准备时,减去的是坏账准备的贷方余额,而不是减去上期计提数。
二、存货提取跌价准备
1.计提方法
?①按单个存货项目计提②合并计提③存货类别计提
根据规定,期末对存货进行计量时,如果同一类存货,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备,由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
会计处理
①计提的存货跌价准备
借:管理费用—计提存货的跌价准备
贷:存货的跌价准备(期末存货可变现净值低于其成本的差额)
②冲减已计提的存货跌价准备
借:存货跌价准备(以"存货跌价准备"科目余额冲减至零为限)
贷:管理费用—计提的存货跌价准备
3.存货跌价准备的结转
?企业计提的存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本的同时,应结转对其已计提的存货跌价准备,结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。如果按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备
?生产领用存货时,可不同时结转相应的存货跌价准备待期末一并调整。
?对于因债务重组、非货币性交易转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的管理费用,按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额
①销售存货时,存货跌价准备的结转
借:存货跌价准备
如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资计提的跌价准备。?贷:管理费用三、短期投资计提跌价准备(成本与市价孰低法:成本低于市价采用成本,高于市价采用市价)计提方法:①单项投资计提②投资类别计提③按投资总体计提
会计处理①计提的短期投资跌价准备
借:投资收益—计提的短期投资跌价准备
贷:短期投资跌价准备(成本-市价-跌价准备帐面数(贷方))②反冲以前期间多提的跌价准备
借:短期投资跌价准备(最多只能冲减已计提数)
贷:投资收益—计提的短期投资跌价准备以每股单价计算跌价准备时,要考虑分派的股票股利,以增加持股数,减少单股成本.送股(白给)配股(交钱) 注意“收益”是处置“时点收益”,还是持有到处置“期间收益”!。题中投资收益或投资损失,多指投资收益科目的余额.帐面价值指的是添在资产负债表中的数值(要减掉跌价准备).注意同帐面余额的区别(不减跌价准备).
四、长期股权投资计提跌价准备
1.计提方法:只能采用单项比较法.将来投资出售时,要同步同比例结转长期投资账面价值>可收回金额,计提长期股权投资跌价准备(可收回金额,是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中,出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额)
2.会计处理
①投资时出现贷方差额,其后计提长期股权投资减值准备的账务处理计提长期股权投资减值准备
借:资本公积—股权投资准备(应提减值额)
贷:长期投资减值准备—**公司(应提减值额)
计提长期股权投资减值准备>资本公积
借:资本公积—股权投资准备(当初投资时形成的股权投资贷差额) 投资收益—计提的长期投资减值准备(差额)
贷:长期投资减值准备—**公司(应提减值额)
②投资时出现借方差额,其后计提长期股权投资减值准备的账务处理计提长期股权投资减值准备<>
贷:长期股权投资—**公司(股权投资差额)计提长期股权投资减值准备>股权投资差额
借:投资收益—股权投资差额摊销 投资收益—计提的长期投资减值准备 贷:长期股权投资-**公司(股权投资差额) 长期投资减值准备—**公司
③长期股权投资价值恢复时转回股权投资减值准备的会计处理中级职称,cpa考试,财会论文,新会计准则,外贸财务会计,Excel财务应用
借:长期投资减值准备—**公司(应反冲的减值准备额)
贷:投资收益—计提的长期投资减值准备(先转回,当初计提减值准备时投资收益借方登记额)
资本公积--股权投资准备(在恢复完当初计提减值准备时投资收益借方登记额后,再恢复当初冲减的资本公积额,但要以原冲减的金额为限)
五、委托贷款计提减值准备借:投资收益--委托贷款减值 贷:委托贷款--计提的委托贷款减值准备 因委托贷款本金计提的减值准备在"委托贷款"科目下核算,故委托贷款的帐面余额和帐面价值相等。
六、固定资产计提减值准备
1.计提方法:固定资产是将账面价值与可收回金额进行比较,来确定是否发生减值以及减值的金额。账面价值 = 账面余额 - 已计提减值 固定资产可收回金额的确定方法:销售净价(销售收入减相关税费)与未来现金流量的现值比较,其中较高者确定为该固定资产的可收回金额。
2.会计处理
①计提固定资产减值准备
借:营业外支出——计提的固定资产减值准备
贷:固定资产减值准备(固定资产的账面价值 - 可收回金额)
②计提减值准备后的固定资产计提折旧的方法
固定资产在计提完减值准备后,企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值(或预计净残值率)。重新计算折旧的计提金额。计提减值后重新确定折旧时,采用类似会计估计变更的未来使用法进行帐务处理。 ③已确认固定资产减值损失的转回 将少计提的折旧补提
借:固定资产减值准备
贷:累计折旧
如果转回的减值损失大于不提的折旧,还要进一步转回以前确认的“营业外支出”。
借:固定资产减值准备(冲减的减值准备以我们已计提的减值准备为限) 贷:营业外支出——计提的固定资产减值准备(固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者-价值恢复前的固定资产账面价值。
七、在建工程减值准备
借:在建工程减值准备
贷:营业外支出—计提的在建工程减值准备
八、无形资产计提减值准备
㈠计提减值准备
借:营业外支出——计提无形资产减值准备
贷:无形资产减值准备
㈡已确认的无形资产减值损失的转回。
借:无形资产减值准备
贷:营业外支出——计提无形资产减值准备转销无形资产减值准备的余额 借:无形资产减值准备
范文四:备抵账户
1.根据核算的经济内容,账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类)。
2.又如,所有者权益类中的“利润分配”账户也是备抵账户,它是“本年利润”账户的抵减账户,这句话的理解如下: 备抵账户亦称“抵减账户”,它是作为被调整对象原始数额的抵减项目,以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。备抵账户按被调整账户的性质和内容,又可分为资产类备抵账户和权益类备抵账户两类。利润分配账户属于权益类备抵账户,它是“本年利润”账户的抵减账户。 “本年利润”账户的期末贷方余额,反映期末已实现利润数,“利润分配”账户的期末借方余额,反映期末已分配的利润数。“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额,其差额表示企业尚末分配的利润数。即“本年利润”账户与“利润分配”账户的抵减方式是:“本年利润”账户贷方余额–“利润分配”账户借方余额 = 期末未分配利润。
范文五:备抵账户
备抵账户和所调整的账户结构正好相反
资产类备抵账户的结构与所调整的账户结构正好相反,如:
累计折旧账户是固定资产的备抵账户
负责和所有者权益类备抵账户结构与所调整账户结构正好相反
资产减值损失:损益类科目的成本费用类
资产减值准备时形成的损失
借方表示收益减少,即损失减少,借方计提各项损失,如坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备
贷方登记计提的坏账准备、存货跌价准备逐笔等损失后,相关资产的价值又恢复金额
存货跌价准备:资产类科目
贷方—资产价值减少
借方—资产减值现象已恢复
分录:存货可变现净值低于成本时分录借资产减值损失贷存货跌价准备
存货跌价准备转回借存货跌价准备贷资产减值损失
贷款损失资产类科目贷方表示资产减少,即计提贷款损失准备的增加
坏账准备应收账款的备抵科目,贷方是增加
累计折旧对应固定资产
累计摊销对应无形资产
资产的备抵科目,计提时计入贷方,核销时计入借方
核销:售出、报废、投资
资产备抵账户:
0.存货跌价准备是存货(包括原材料、库存商品、等科目)的备抵科目。
1. 坏帐准备,是应收帐款和其他应收款科目的备抵科目;
2.短期投资跌价准备,是短期投资科目的备抵科目;
3.长期投资减值准备,是长期股权投资、长期债权投资科目的备抵科目;
4.累计折旧,是固定资产科目的备抵科目;
5.固定资产减值准备,是固定资产科目的备抵科目;
6.在建工程减值准备,是在建工程科目的备抵科目;
7.无形资产减值准备,是无形资产科目的备抵科目;
权益备抵账户:
权益备抵账户是用来抵减某一权益账户(被调整账户)的余额,以求得该权益账户的实际余额的账户。例如,“利润分配”账户就是“本年利润”这个所有者权益类账户的备抵账户。“本年利润”账户的期末贷方余额,反映期末已实现利润数,“利润分配”账户的期末借方余额,反映期末已分配的利润数。“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额,其差额表示企业尚末分配的利润数。“本年利润”账户与“利润分配”账户的关系及其抵减方式。
资产减值准备是资产类,资产减值损失是损益类“资产减值损失”是新会计准则下新增加的科目,在企业计提“坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备”时。
在新会计准则下,计提的坏账准备、存货跌价准备都借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备、存货跌价准备”等,可以把它当成“管理费用”来理解(但并不是管理费用),“资产减值损失”科目余额在月末要转入“本年利润”科目。 资产减值损失(asset impairment loss;Assets Devaluation)是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能,限制了利润的人为波动。资产减值损失在会计核算中属于损益类科目。