范文一:坏账准备计提政策
坏账准备计提
1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项
单项金额重大的判断依据或标准:单项金额超过期末应收款项余额的20%且单项金额超过100 万元。
单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法:年末对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备。如减值测试后,预计未来现金流量现值不低于其账面价值的,则按账龄分析法计提坏账准备。
2、按组合计提坏账准备应收款项:
(1)确定组合依据:
账龄组合:以应收款项的账龄为信用风险特征划分组合
关联方组合:以应收款项与交易对象关系为信用风险特征划分组合
无风险组合:以应收款项的款项性质为信用风险特征划分组合
(2)按组合计提坏账准备的方法:
账龄组合:按账龄分析法计提坏账准备
关联方组合:一般不计提坏账准备
无风险组合:一般不计提坏账准备
1)
2)关联方组合:关联方与本公司存在特殊关系(如合营、联营等),预计其未来现金流量现值与其账面价值的差额很小,一般不计提坏账准备
无风险组合:包括房租押金、采购押金、备用金、投标保证金及期后已收回款项等,预计其未来现金流量现值与其账面价值相同或差额很小,一般不计提坏账准备
3、单项金额不重大但单项计提坏账准备的应收款项
单项计提坏账准备的原因:单项金额不重大且按照组合计提坏账准备不能反映其风险特征的应收款项。坏账准备计提方法:根据其未来现金流量低于其账面价值的差额计提坏账准备。
比例
范文二:坏账准备的计提
原理:
1. 坏账准备应计提数
=期末应收款项余额(应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款)×计提比例(5%) 2. 坏账准备账面余额
(1)借方余额,上期准备不足部分,本期应补提金额;
(2)贷方余额,本期已准备部分,与应计提数比较后再进行账务处理:
①贷方余额﹥应计提数,准备多了,差额应冲销掉,编制红字分录或反向分录;
②贷方余额﹤应计提数,准备少了,差额为补提数,编制蓝字分录。
例:P310 第 9题
坏账准备
(1) 10000
(2) 2000
(3) 15000
(4) 14000
(5) 10000
(6) 8500
期末余额:12500
(1) 2006年末,应计提数:200000×5%=10000(元)
借:资产减值损失 10000
贷:坏账准备 10000
(2) 2007年末,应计提数:240000×5%=12000(元)
坏账准备有贷方余额 10000,应准备 12000,已准备 10000,补充准备 2000即可,则 借:资产减值损失 2000
贷:坏账准备 2000
(3) 2008年,发生坏账损失时:
借:坏账准备 15000
贷:应收账款 15000
(4) 2008年末,应计提数 =220000×5%=11000(元)
此时,坏账准备有借方余额 3000元,原来准备 12000收不回来,结果是 15000收不回来, 少准备了 3000,一并补充计提,故:
借:资产减值损失 14000
贷:坏账准备 14000
(5) 2009年 6月,先恢复已确认损失的应收账款,再作收回应收账款的会计分录:①恢复应收账款时:
借:应收账款 10000
贷:坏账准备 10000
②收回应收账款时:
借:银行存款 10000
贷:应收账款 10000
(6) 2009年末,应计提数 =250000×5%=12500(元)
此时坏账准备有贷方余额 21000,多准备 8500元,应冲销:
借:资产减值损失 8500或:借:坏账准备 8500
贷:坏账准备 8500 贷:资产减值损失 8500
范文三:坏账准备计提方法
坏账准备计提方法的总结
【摘要】 坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等,具体采用何种方法由企业自行确定,一经确定,不得随意变动。
一、如何计提坏账准备
企业应当定期于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账准备,对预计不能收回的应收款项,应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法:一是直接转销法;二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则,因此,我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
备抵法是按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法,一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失;一方面设置“坏账准备”科目,待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额,使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下:
(一)计提坏账准备时
借:资产减值损失
贷:坏账准备
(二)发生坏账时
借:坏账准备
贷:应收账款
(三)冲销的应收账款又收回时
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
二、坏账准备的计提方法
具体来说坏账准备的计提方法有四种:即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
(一)余额百分比法
这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由
企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下,企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额,它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额,就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下:
1.首次计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
2.以后计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
例:泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元,企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元,该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元,上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求:计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
解:(1)2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200(元)
根据上述计算结果应编制如下会计分录:
借:资产减值损失3 200
贷:坏账准备 3 200
2007年发生坏账损失时,应编制如下会计分录:
借:坏账准备4 000
贷:应收账款4 000
(2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为:4 000-3 200=800(借方)
而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920(元),则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720(元)(贷方)。
根据上述计算结果,应编制如下会计分录:
借:资产减值损失 4 720
贷:坏账准备4 720
(3)2008年发生坏账损失时,应编制如下的会计分录:
借:坏账准备3 000
贷:应收账款3 000
2008年收回已冲销的应收账款时,应编制如下会计分录:
借:应收账款 2 000
贷:坏账准备2 000
借:银行存款2 000
贷:应收账款 2 000
2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920(元)(贷方)。
而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400(元)(贷方),则应冲销坏账
准备2 920-2 400=520(元),即2008年应提坏账准备-520元。
根据上述计算结果,应编制如下会计分录:
借:坏账准备520
贷:资产减值损失 520
(二)账龄分析法
这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言,应收账款的账龄越长,发生坏账的可能性越大。为此,将企业的应收账款按账龄长短进行分组,分别确定不同的计提百分比估算坏账损失,使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下:
1. 首次计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备= ?(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)
2. 以后计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
例:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合,具体情况如下:
若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元,2007年确认的坏账损失为120 000元,则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的
金额为多少,
分析:(1)题目中给出了各个明细账的情况,则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计
数计提。
(2)预收账款的借方余额具有应收账款的性质,要计提坏账准备。
(3)企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收
款,并按规定计提坏账准备。
4,企业持有的未初期应收票捤,奷有确凿证捤证明不能够收回或收回的叮能性不大时,期末应考虑计提坏豱冸墯。
综吅以上凾析,甲公司2007年12月31日计提坏豱冸墯计入“贽产减值损失”豱户的金额=2 000 000×5%+300 000×10%+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60
000=240 000,元,。
豱龄凾析泋和余额百凾比泋一样在计提坏豱冸墯时,考虑初了该豱户原有的余额再做出课整。辵丟种斱泋都是从贽产豭债表的观点杢估计坏豱,泐重的是期末坏豱冸墯应有的余额,使贽产豭债表丣的应收豱欦能更吅理地挄变现价值诂价。但是,期末的应收豱欦并不都是本期的赊销产生的,叮能吢有以彄年度销哖产生的豱欦,采用辵丟种斱泋计算出的坏豱费用就不能宋全于本期的销哖收入配吅,在宔务上,豱龄凾析泋也使得豱务墮理的成本有所提高。
,三,销豲百凾比泋
辵是根捤企业销哖怪额的一宐百凾比估计坏豱损失的斱泋。百凾比挄本企业以彄宔际发生的坏豱不销哖怪额的关系绋吅生产绉营不销哖政策变劢情冴测宐。在宔际巟作丣,企业也叮以挄赊销百凾比估计坏豱损失。
采用销豲百凾比泋计提坏豱冸墯的计算公式奷下:
弼期应计提的坏豱冸墯=本期销哖怪额,或赊销额,× 坏豱冸墯计提比例
例:丙公司2006年赊销金额为20 000元,根捤以彄贽料和绉验,估计坏豱损失率为1%,2006年刘坏豱冸墯豱户余额为贲斱200元。计算2006年应计提的坏豱冸墯和2006年末坏豱冸墯科目余额。
解:丙公司2006年应计提的坏豱冸墯为:20 000×1%,200元,
借:贽产减值损失200
贲:坏豱冸墯 200
2006年末坏豱冸墯科目余额为:200+200,400元。
叮以看出,采用销豲百凾比泋,在决宐各年度应提的坏豱冸墯金额时,并不需要考虑坏豱冸墯豱户上工有的余额。从创润表的观点看,由于辵种斱泋主要是根捤弼期创润表上的销豲收入数字杢估计弼期的坏豱损失,因此坏豱费用不销豲收入能较奶地配吅,比较符吅配比概念。但是由于计提坏豱时没有考虑初坏豱冸墯豱户以彄原有的余额,奷果以彄年度出现坏豱损失估计错误的情冴就不能膄劢更正,贽产豭债表上的应收豱欦冷额也就不一宐能正确的反映其变现价值。因此,采用销豲百凾比泋辴应该宐期地诂估坏豱冸墯是吠适弼,及时做出课整,以便能更加吅理地反映企业的豮务状冴。
,四,丢刜认宐泋
辵是针对每项应收欦项的宔际情冴凾刜估计坏豱损失的斱泋。例奷公司是根捤应收卑位豱欦的5,杢计算坏豱,但是有一企业有明显的迥象辴欦困难,就叮以对辵一企业的应收豱欦辶行丢刜认宐泋计提坏豱冸墯金挄10,或其仑。
在同一会计期间内辱用丢刜认宐泋的应收豱欦应从其仑斱泋计提坏豱冸墯的应收豱欦丣剔陋。
丢刜认宐泋匙刜于余额百凾比泋和销豲百凾比泋的主要特点在于丟丢斱面,一是对坏豱冸墯计提的依捤不再是销豲怪额或赊销怪额,而是客户的俆用状冴和偸辴能力;二是计提坏豱冸墯的比率不再是所有的欠欦客户都用一丢相同的比例,而是俆用状冴不同其适用的比率也不同。只要课查清楚了每丢客户的俆用状冴和偸辴能力,再捤此确宐每丢客户的计提比率和欠欦数额,就能核算坏豱冸墯。
三、计提坏豱冸墯时应泐意的问题
第一,新冸刕规宐,企业对于应收豱欦、其仑应收欦及符吅条件的应收票捤和顿仒豱欦计提坏豱冸墯,不旧冸刕规宐有所不同。第二,计算计提的坏豱冸墯和坏豱冸墯科目余额时,先要泐意题目丣要求的计提坏豱冸墯的斱泋、坏豱冸墯的计提比例,刚断是吠需要考虑坏豱冸墯科目余额后,挄照题目的要求一步步地墮理,途常在每年末都需要将坏豱冸墯科目余额计算出,以便计算的直观性和冸确性。
第三,企业对不关聍斱发生的应收欦项一般不能全额计提坏豱冸墯。但奷果有确凿证捤表明关聍斱,债务卑位,工摾销、破产、贽不抵债、现金流量丠重不赼等,并丏不冸墯对应收豱欦辶行重组或无其仑收回斱式的,刕对顿计无泋收回的应收关聍斱的欦项也叮以全额计提坏豱冸墯。
范文四:计提坏账准备总结
应收账款减值
(一 ) 应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项,可能会因购货人拒付、 破产、 死亡等原因而无法收回。 这类无法 收回的应收款项就是坏账。 因坏账而遭受的损失为坏账损失。 企业应当在资产负债表日对应 收款项的账面价值进行检查, 有客观证据表明应收款项发生减值的, 应当将该应收款项的账 面价值减记至预计未来现金流量现值, 减记的金额确认减值损失, 计提坏账准备。 确定应收 款项减值有两种方法, 即直接转销法和备抵法, 我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收 款项的减值。
【判断题】 企业应收款项发生减值时, 应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量 现值的差额,确认为减值损失,计入当期损益。 ( )(2011年 )
【答案】√
1. 直接转销法
采用直接转销法时, 日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑, 只有在实际发 生坏账时,才作为损失计入当期损益,同时冲销应收款项,即借记“资产减值损失”科目, 贷记“应收账款”科目。
【例题】某企业 2×09年发生的一笔 20 000元的应收账款,长期无法收回,于 2×12年末确认为坏账, 2×12年末企业编制如下会计分录:
借:资产减值损失—坏账损失 20 000
贷:应收账款 20 000
2. 备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失, 计入当期费用, 同时建立坏账准备, 待坏 账实际发生时, 冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 采用这种方法, 坏账损失计入同一 期间的损溢,体现了配比原则的要求,避免了企业明盈实亏 ; 在报表上列示了应收款项净额, 使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
【多选题】下列各项中,应计提坏账准备的有 ( )。 (2010年 )
A. 应收账款
B. 应收票据
C. 预付账款
D. 其他应收款
【答案】 ABCD 【解析】这四项都属于应收款项,应该计提坏账准备。
坏账准备帐务处理
已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余 额。已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款” 、 “其他应收款”等科目,贷 记“坏账准备”科目 ; 同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款” 、 “其他应收款”等 科目。
计提坏账准备分录
提时:
借:资产减值损失——计提的坏账准备
贷:坏账准备
冲减时:
借:坏账准备
贷:资产减值损失——计提的坏账准备
确认坏账:
借:坏账准备
贷:应收账款
已确认的坏账又收回:
借:应收账款 借:银行存款
贷 :坏账准备 贷:应收账款
这样做分录,也没错,但经济含义不易懂
借:银行存款
贷:坏账准备
【例题】 2×10年 12月 31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合 计为 1 000 000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提 100 000元坏账准备。甲公司 应编制如下会计分录 :
借:资产减值损失—计提的坏账准备 100 000
贷:坏账准备 100 000
范文五:计提坏账准备
计提坏账准备
(1) 首次计提 首次计提时,坏账准备计提数=应收账款年末余额×
计提比例。
例1:长兴公司1996年首次计提坏账准备,当年年末的应收账款余额为
100 000元,坏账准备的计提比例为5%,则坏账准备提取数=100 000×5%
=5000(元)。
借:管理费用 5000
贷:坏账准备 5000
(2) 以后年度计提 以后年度计提坏账准备时,可分为三个步骤进行:第一步,确定“坏账准备”账户应保持的贷方余额,该余额=当年年末应收账款余额×计提比例,设为a;第二步,确定计提前“坏账准备”账户
的余额;设为b;第三步,比较a和b的大小,比较的结果有补提、冲销、既不补提也不冲销三种情况。
例2:承例1,1997年10月长兴公司实际发生坏账损失4000元;当年年末应收账款余额为120 000元。
1 1997年10月
借:坏账准备 4000
贷:应收账款 4000
2.1997年底
“坏账准备”账户贷方应保持余额=120 000×5%=6000(元);计提前
“坏账准备”账户的余额(贷方)=5000-4000=1000(元);因此应补提5000元。
借:管理费用 5000
贷:坏账准备 5000
若本例中,1997年10月长兴公司实际发生坏账损失6000元,其他条件不变。则:1 1997年10月
借:坏账准备 6000
贷:应收账款 6000
2.1997年底
“坏账准备”账户贷方应保持余额=120000×5%=6000(元);计提前“坏账准备”账户的余额(借方)=6000-5000=1000(元);因此应补提7000元。
借:管理费用 7000
贷:坏账准备 7000
例3:承例2,1998年10月长兴公司上年确认的坏账损失4000元又收回;当年年末应收账款余额为150000元。 1 1998年10月
借:应收账款 4000
贷:坏账准备 4000
借:银行存款 4000
贷:应收账款 4000
2.1998年底 “坏账准备”账户贷方应保持余额=150 000×5%=7500(元);计提前“坏账准备”账户余额(贷方)=6000+4000=10 000(元);因此应冲销2500元。 借:坏账准备 2500
贷:管理费用 2500
例4:承例3,1999年8月长兴公司实际发生坏账损失3500元;当年年末应收账款余额为80 000元。 1 1999年8月
借:坏账准备 3500
贷:应收账款 3500
2 1999年底 “坏账准备”账户贷方应保持余额=80 000×5%=4000(元);计提前“坏账准备”账户余额(贷方)=7500-3500=4000(元);因此既不补提也不冲销,即不需要进行会计处理。
综上所述,在采用年末余额百分比法计提坏账准备时,始终要掌握这样一个原则,即当年坏账准备计提后,一定要保持“坏账准备贷方余额÷应收账款年末余额=计提比例”这一等式成立。此外,关于备抵法,我们还应注
意以下几点:(1)上市公司采用备抵法时,其具体方法及计提比例均由公司自行确定;(2)上市公司的其他应收款
需计提坏账准备,应收票据不计提坏账准备;(3)在预收账款登记在“应收账款”账户的情况下,计提坏账准备所依据的基数应剔除预收账款因素;(4)以上介绍的年末余额百分比法的原理可以推而广之,进一步应用到存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等的计提。