范文一:不确认收入的视同销售情形
根据新《企业会计准则》(以下简称“新准则”)的规定,对于存货的非货币性资产交换,可按照《企业会计准则第14号——收入》确认收入。那么,对于自产产品的视同销售,哪些情形可按照新《企业会计准则第14号——收入》确认收入,哪些情形不确认收入而按成本转账,新《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“新税法”)对自产产品视同销售是如何界定的?根据上述问题,笔者结合新准则和新税法的相关政策作如下分析。
税法规定
(一)增值税
增值税视同销售货物的行为,是指按照《企业会计制度》的规定,不属于销售,而按照税法的有关规定,应当计算缴纳税款的行为。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定,单位或个体经营者的下列行为,应视同销售货物:
1、将货物交付他人代销;
2、销售代销货物;
3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;
6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
(二)所得税
《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字[1996]79号)规定,企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞
助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时,应视同对外销售处理。其产品的销售价格,应参照同期同类产品的市场销售价格;没有参照价格的,应按成本加合理利润的方法组成计税价格。因此,企业在进行所得税申报时,应作视同销售处理,应以产品售价与账面成本价之间的差额,调增当期应纳税所得额申报缴纳所得税。
新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
会计处理
对于自产产品的视同销售是否作为主营业务收入核算,需注意以下政策:
《财政部关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》(财会字[1997]26号)规定,企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,是一种内部结转关系,不存在销售行为,不符合销售成立的标志;企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量,也不会增加企业的营业利润。因此,会计上不作销售处理,而按成本转账。企业按规定计算缴纳的各种税费,也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分,应按用途计入相关的科目。
而按照新《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定,换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据新《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。
新《企业会计准则第14号——收入》规定,销售收入确认包括以下5个条件:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)相关的经济利益很可能流入企业;
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;
因此,对于上述8种增值税视同销售业务,对照销售收入确认的5个条件,其中用于非应税项目(如自产产品用于在建工程)和捐赠这两项业务不能产生可准确计量的经济利益的流入,在会计上不能确认收入,可按成本转账,其他情况应一律确认收入。
对于新税法下的视同销售业务(如将自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品),此类业务不能产生可准确计量的经济利益的流入,在会计上不能确认收入,可按成本转账,其他情况应一律确认收入。
举例说明
某化妆品生产厂家2007年8月份以账面成本3万元的自产化妆品作为福利发放给本厂职工,同时将账面为1.2万元的自产化妆品赠予他人。按当月同类化妆品的加权平均市场销售价格计算,这两批化妆品不含税售价分别为5万元和2万元。化妆品的消费税税率为30%,增值税税率为17%,假设不考虑其他税费。
1、发放工资
借:应付职工薪酬 58500
贷:主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
2、结转成本
借:主营业务成本 30000
贷:库存商品 30000
3、计提税金
借:营业税金及附加15000
贷:应交税费——应交消费税 15000
4、对外捐赠
借: 营业外支出 21400
贷:库存商品 12000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
应交税费——应交消费税 6000
对于作为福利发放给职工的自产化妆品部分,税法上视同销售,会计上已不再按成本转账,因此不进行所得税纳税调整;对于对外捐赠,税法上视同销售,应交企业所得税,而会计上按成本转账,汇算清缴时要进行所得税纳税调整。
范文二:哪些视同销售的情况不需要确认收入
哪些视同销售的情况不需要确认收入
项目
会计
增值税
所得税
(1)将货物交付他人代销; (2)销售代销货物;
确认收入 确认收入
销售,销项税 销售,销项税
销售,征 销售,征
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税
人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
不确认收入
销项税
不视同销售,不
征
不确认收入
(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目 (5)将购买的货物作为投资,提供给其他单位
或个体经营者;
视同销售,销项税
不视同销售,不
征
确认收入 确认收入
视同销售,销项税 视同销售,销项税 视同销售,销项税 视同销售,销项税
视同销售,征 视同销售,征 视同销售,征 视同销售,征
(6)将购买的货物分配给股东或投资者; (7)将购买的货物无偿赠送他人。
不确认收入 确认收入
(8)将自产、委托加工的货物作为投资,提供
给其他单位或个体经营者;
(9)将自产、委托加工的货物分配给股东或投
资者;
确认收入 视同销售,销项税 视同销售,征
(10)将外购的货物用于非应税项目(企业内的)
(11)外购的货物用于集体福利和个人消费
不确认收入
不视同销售,进项
税转出
不视同销售,不
征
不确认收入
不视同销售,进项
税转出
视同销售,征
(12)将自产、委托加工的货物用于职工个人福
利、集体福利。
确认收入
视同销售,销项税 视同销售,销项税 视同销售,销项税
视同销售,征 视同销售,征
(13)将自产、委托加工的货物无偿赠送他人。 (14)将本企业生产的产品用于市场推广,交际
应酬
不确认收入 不确认收入
视同销售,征
范文三:不确认收入的视同销售各种情形
根据新《企业会计准则?》(以下简称“新准则”)的规定,对于存货的非?货币性资产交?换,可按照《企业会计准则?第14号——收入》确认收入。那么,对于自产产品?的视同销售,哪些情形可按?照新《企业会计准则?第14号——收入》确认收入,哪些情形不确?认收入而按成?本转账,新《中华人民共和?国企业所得税?法》(以下简称“新税法”)对自产产品视?同销售是如何?界定的,根据上述问题?,笔者结合新准?则和新税法的?相关政策作如?下分析。
税法规定
(一)增值税
增值税视同销?售货物的行为?,是指按照《企业会计制度?》的规定,不属于销售,而按照税法的?有关规定,应当计算缴纳?税款的行为。《中华人民共和?国增值税暂行?条例实施细则?》规定,单位或个体经?营者的下列行?为,应视同销售货?物:
1、将货物交付他?人代销;
2、销售代销货物?;
3、设有两个以上?机构并实行统?一核算的纳税?人,将货物从一个?机构移送其他?机构用于销售?,但相关机构设?在同一县(市)的除外;
4、将自产或委托?加工的货物用?于非应税项目?;
5、将自产、委托加工或购?买的货物作为?投资,提供给其他单?位或个体经营?者;
6、将自产、委托加工或购?买的货物分配?给股东或投资?者;
、将自产、委托加工的货?物用于集体福?利或个人消费?; 7
8、将自产、委托加工或购?买的货物无偿?赠送他人。
(二)所得税
《财政部、国家税务总局?关于企业所得?税几个具体问?题的通知》(财税字,1996,79号)规定,企业将自己生?产的产品用于?在建工程、管理部门、非生产性机构?、捐赠、赞
助、集资、广告、样品、职工福利奖励?等方面时,应视同对外销?售处理。其产品的销售?价格,应参照同期同?类产品的市场?销售价格;没有参照价格?的,应按成本加合?理利润的方法?组成计税价格?。因此,企业在进行所?得税申报时,应作视同销售?处理,应以产品售价?与账面成本价?之间的差额,调增当期应纳?税所得额申报?缴纳所得税。
新《中华人民共和?国企业所得税?法实施条例》规定,企业发生非货?币性资产交换?,以及将货物、财产、劳务用于捐赠?、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者?利润分配等用?途的,应当视同销售?货物、转让财产或者?提供劳务,但国务院财政?、税务主管部门?另有规定的除?外。
会计处理
对于自产产品?的视同销售是?否作为主营业?务收入核算,需注意以下政?策:
《财政部关于将?自己的产品视?同销售如何进?行会计处理的?复函》(财会字[1997]26号)规定,企业将自己生?产的产品用于?在建工程、管理部门、非生产性机构?、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,是一种内部结?转关系,不存在销售行?为,不符合销售成?立的标志;企业不会由于?将自己生产的?产品用于在建?工程等而增加?现金流量,也不会增加企?业的营业利润?。因此,会计上不作销?售处理,而按成本转账?。企业按规定计?算缴纳的各种?税费,也构成由于使?用该自产产品?而发生支出的?一部分,应按用途计入?相关的科目。
而按照新《企业会计准则?第7号——非货币性资产?交换》的规定,换出资产为存?货的,应当视同销售?处理,根据新《企业会计准则?第14号——收入》按公允价值确?认商品销售收?入,同时结转商品?销售成本。
新《企业会计准则?第14号——收入》规定,销售收入确认?包括以下5个?条件:
(1)企业已将商品?所有权上的主?要风险和报酬?转移给购货方?;
(2)企业既没有保?留通常与所有?权相联系的继?续管理权,也没有对已售?出的商品实施?有效控制;
(3)收入的金额能?够可靠地计量?;
(4)相关的经济利?益很可能流入?企业;
(5)相关的已发生?或将发生的成?本能够可靠地?计量;
因此,对于上述8种?增值税视同销?售业务,对照销售收入?确认的5个条?件,其中用于非应?税项目(如自产产品用?于在建工程)和捐赠这两项?业务不能产生?可准确计量的?经济利益的流?入,在会计上不能?确认收入,可按成本转账?,其他情况应一?律确认收入。
对于新税法下?的视同销售业?务(如将自产产品?用于捐赠、赞助、广告、样品),此类业务不能?产生可准确计?量的经济利益?的流入,在会计上不能?确认收入,可按成本转账?,其他情况应一?律确认收入。
举例说明
某化妆品生产?厂家2007?年8月份以账?面成本3万元?的自产化妆品?作为福利发放?给本厂职工,同时将账面为?1.2万元的自产?化妆品赠予他?人。按当月同类化?妆品的加权平?均市场销售价?格计算,这两批化妆品?不含税售价分?别为5万元和?2万元。化妆品的消费?税税率为30?,,增值税税率为?17%,假设不考虑其?他税费。
1、发放工资
借:应付职工薪酬? 58500
贷:主营业务收入? 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
2、结转成本
借:主营业务成本? 30000
贷:库存商品 30000
3、计提税金
借:营业税金及附?加15000?
贷:应交税费——应交消费税 15000
4、对外捐赠
借: 营业外支出 21400
贷:库存商品 12000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
应交税费——应交消费税 6000
对于作为福利?发放给职工的?自产化妆品部?分,税法上视同销?售,会计上已不再?按成本转
账,因此不进行所?得税纳税调整?;对于对外捐赠?,税法上视同销?售,应交企业所得?税,而会
计上按成?本转账,汇算清缴时要?进行所得税纳?税调整。
项目 会计 增值税 所得税 (1)将货物交付他?人代销; 确认收入 销售,销项税 销售,征 (2)销售代销货物?; 确认收入 销售,销项税 销售,征 (3)设有两个以上?机构并实行统一核算的?
纳税人?,将货物从一个机构移送其?不确认收入不视同销售,不销项税 他机构用于销售?,?但相关机构设?在征
同一县(市)的除外;
(4)将自产或委托加工的货物用??于非应税不确认收入视同销售,销项税不视同销售,不
项目 ?征
(5)将购买的货物作为投资?,提供给其他视同销售,销项税确认收入 视同销售,征 单位或个体经营??者;
视同销售,销项税(6)将购买的货物分配给股东或??投资者; 确认收入 视同销售,征
不确认收入视同销售,销项税(7)将购买的货物无偿赠送他人??。 视同销售,征
(8)将自产、委托加工的货物作为投资?,视同销售,销项税确认收入 视同销售,征 提供给其他单位或个体经营??者;
(9)将自产、委托加工的货物分配给股东??视同销售,销项税确认收入 视同销售,征 或投资者;
(10)将外购的货物用于非应税项??目(企业不确认收入不视同销售,进项不视同销售,不
内的) 税转出 征
(11)外购的货物用于集体福利和??个人消不确认收入不视同销售,进项视同销售,征 费 税转出
(12)将自产、委托加工的货物用于职工个?视同销售,销项税确认收入 视同销售,征 ?人福利、集体福利。
(13)将自产、委托加工的货物无偿赠送?不确认收入视同销售,销项税视同销售,征 他?人。
(14)将本企业生产的产品用于市??场推广,不确认收入视同销售,销项税视同销售,征 交际应酬
范文四:视同销售的处理
视同销售 账务处理
委托方账务处理:
①发出代销商品
借:发出商品(或委托代销商品)
贷:库存商品
②收到代销清单时:
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
1. 将货物交付其他单位或者个人代销 同时结转成本
借:主营业务成本
贷:发出商品(或委托代销商品)
③收到手续费结算发票时:
借:销售费用
贷:应收账款
④收到代销货款
借:银行存款
贷:应收账款
按实际售价计算销项税额;取得委托方增值税专用发票,可以抵扣进项税额;受
托方收取的代销手续费,应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。
受托方账务处理:
①售出代销商品时:
借:银行存款
贷:应付账款
应交税费——应交增值税(销项税额)
②结转应收手续费收入:
2. 销售代销货物 借:应付账款
贷:其他业务收入(或主营业务收入)
计提营业税:
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交营业税
③收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款:
借:应付账款
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
移送货物的一方:
借:其他应收款--内部应收款
贷:库存商品(或主营业务收入)等
3. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳
应交税费--应交增值税(销项税额)
税人,将货物从一个机构移送其他机构用于
接受货物的一方:
销售,但相关机构设在同一县(市)的除外
借:库存商品
应交税费--应交增值税(进项税额)
贷:其他应付款--内部应付款
4. 将自产、委托加工的货物用于非增值税应借:在建工程等
税项目 贷:库存商品 (按成本结转)
应交税费——增(销) 按售价或按组价计算
(1)用于集体福利
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:主营业务收入 按售价记账
应交税费——增(销) 按售价或组价计算
同时结转成本
5. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或在其账务处理中,最关键之处:(1)将自产彩电分发给本厂职工,按照销售计者个人消费 算销项税额,因此生产彩电的购进货物的进项税额允许抵扣;(2)将外购电暖
器分发给本厂职工,不允许抵扣进项税额,直接按价税合一记账。
(2)用于交际应酬消费等个人消费时
借:管理费用——业务招待费等
贷:库存商品 按成本记账
应交税费——增(销) 按售价或按组价计算
6. 将自产、委托加工或者购进的货物作为投
资,提供给其他单位或者个体工商户;
借:长期股权投资、应付股利、销售费用(实物折扣)、营业外支出等
7. 将自产、委托加工或者购进的货物分配给
贷:库存商品(或原材料、主营业务收入等)
股东或者投资者;
应交税费——增(销) 按售价或按组价计算
8. 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠
送其他单位或者个人
范文五:视同销售的理解
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视同销售会计处理视情况有不同
会计制度不税法对收入、费用等规范的口径不一致,造成了视同销售情况下的经济业务出现不同的会计处理。
视同销售:不作为收入的会计处理
企业将自产、委托加工的货物应用于正常销售以外的其他方面,应在移送货物时,根据货物公允价值计算销项税额,在会计上应确认应交增值税,期末进行纳税调整。
企业将自产、委托加工货物应用于正常销售以外的其他方面的,像将库存商品移送基本建设工程、职工食堂等,并不改变移送会计主体,只是将企业的资产通过移送转换为另一类资产。
但税法规定应按视同销售处理,计算应纳流转税及所得税。因此,企业在移送货物时,根据货物公允价值,通常为销售市价价,计算销项税额,在会计处理上应确认应交增值税,销项税额,,期末,在企业缴纳所得税时进行纳税调整,计算缴纳企业所得税。
其具体会计处理方法为,将自产、委托加工货物用于不劢产在建工程,会计上对此不作销售处理,直接按成本转账,即借记“在建工程”科目,贷记“应交税费——应交增值税,销项税额,”科目、“库存商品”科目等。
【例】某企业将自产甲产品20台,用于本企业不劢产基本建设工程,该产品单位完工成本是2000元,台,售价为3000元,台。根据以上资料,会计分录如下:
借:在建工程 50200
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贷:库存商品——甲产品 40000
应交税费——应交增值税,销项税额,,3000×20×17,, 10200
上述会计处理基于以下原因:
第一,企业非生产环节领用自产商品不属于两个会计主体之间的利益交换,会计主体内部资产的移送属于内部事项。但税法把这些事项还原为两项业务:一是销售业务,要计算销项税额;二是贩买业务,增值税构成基本建设工程成本。
第二,尽管视同销售情况下税法作为收入处理,但不符合会计准则确认收入的标准。上述商品移送活劢不产生经济利益流入,主要风险和报酬也没有转移到另一个会计主体。因此,会计准则规范要求,上述商品移送活劢不作收入处理,直接结转库存商品成本。
视同销售:作为收入的会计处理
会计核算应将自产戒外贩货物用于馈赠、样品、赞劣、广告、奖励、职工福利、分配给股东等活劢作为销售处理。
自产戒外贩货物用于馈赠、样品、赞劣、广告、奖励、职工福利、分配给股东,税法不会计均视同销售处理,即企业应纳的流转税、所得税要视同销售加以计算,会计上也应确认收入。
【例】某企业将自产甲产品100台,作为福利发放给本企业基本车间一线工人,该产品单位完工成本是2000元,台,售价为3000元,台,增值税税率为17,。根据以上资料,企业做会计分录如下:
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借:生产成本 351000
贷:应付职工薪酬 351000
借:应付职工薪酬 351000
贷:主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税,销项税额,51000
结转成本:
借:主营业务成本 200000
贷:库存商品 200000
税法不会计准则之所以将上述商品移送活劢确认收入,其主要原因有两个方面:物品的移送会计主体不同:《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》,国税函〔2008〕828号,明确指出,“企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入”。也就是说,企业将资产移送过程中,移送人不被移送人是两个不同的会计主体,二者之间因移送发生经济利益交换,应视作销售处理。这两个会计主体一是企业自身,另一个是职工个人戒其他单位法人,甚至是其他自然人。上述物品的移送实际上具有某种利益交换实质,变相存在销售业务。
符合收入的确认标准:会计上收入确认的原则,即收入金额能可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业,如馈赠、赞劣、奖励、分配给股东等。虽然没有直接流入现金,但已经减少负债。
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如将物品用于职工福利、分配给股东等,相应减少应付职工薪酬戒应付股利等。其他活
劢,像馈赠、赞劣、捐赠戒投资等,虽然没有直接取得现金戒减少负债,但由于该活劢能够
提升企业形象,促进商品销售,增加潜在盈利能力,我们仍然认为符合收入确认标准,应及
时确认收入。
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