范文一:物流企业会计核算
物流企业会计核算
物流企业的一切活动最终体现为经济活动,按照现代经济管理的理论,所有经济活动必然要求进行经济核算、成本计算、费用控制和经济效益业绩考核。这些工作都需要由物流企业会计工作来完成,会计核算贯穿于企业整个物流活动的全过程。由于企业的物流活动包括运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等多个环节,决定了物流企业会计核算分为如下环节:
1、运输环节的核算
运输是指用特定的设备和工具,将物品从一个地点向另一个地点运送的物流活动,它是在不同地域范围内,以改变物的空间位置为目的对物进行的空间位移。通过这种位移创造商品的空间效益,实现其使用价值,满足社会的不同需要。运输是物流的中心环节之一,也是现代物流活动最重要的一个功能。
运输是国民经济的基础和先行,是国民经济的命脉。根据运输方式的不同,可分为铁道运输、公路运输、水上运输、航空运输和管道运输,各种运输方式分别有不同的特点,各自发挥着不同的作用。
运输是物流企业的主体,在现行物流企业中占有主体地位。对运输环节的核算包括运输收人的确认和计量;运输费用的计算和确定;运输成本的汇集、分配和结转;运输营运收人应交税金的结算和交纳,以及运输利润的计算。
2、储存环节的核算
储存是指保护、管理、储藏物品的物流活动。储存是包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象,也是一切社会形态都存在的经济现象。在任何社会形态中,对于不论什么原因形成停滞的物资,也不论是什么种类的物资,在没有生产加工、消费、运输等活动之前,或在这些活动结束之后,总是要存放起来,这就是储存。与运输概念相对应,储存是以改变物的时间状态为目的的活动,从克服产需之间的时间差异而获得更好的效用和效益。
储存是物流活动的另一重要环节,它具有物资保护、调节供需、调配运能、实现配送、节约物资等功能。对储存环节的会计核算包括储存收人的确认和计量;储存成本和费用的汇集和结转;储存物资损耗的处理与分摊,以及储存业务利润的计算。
3、装却搬运环节的核算
装卸是物品在指定地点以人力或机械装人运输设备或卸下的活动。搬运是指在同一场所,对物品进行水平移动为主的物流作业。在实际操作中,装卸和搬运是密不可分的,两者是伴随在一起发生的。在物流过程中,装卸活动是不断出现和反复进行的,它出现的频率高于其他各项物流活动,每次装卸活动都要花费很长时间,所以往往成为决定物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多,所以装卸费用在物流成本中所占的比重也较高。以我国为例,铁路运输的始发和到达的装卸作业费大致占运费的20% 左右,船运在40%左右。因此,为了降低物流费用,装卸是个重要的环节。装卸搬运是一种附属性、伴生性的活动,它对整个物流活动具有支持性和保障性的作用。
4、包装环节的核算
包装是指为了在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售,按照一定的技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称。也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。
在社会再生产过程中,包装处于生产过程的末尾和物流过程的开头,既是生产的终点,又是物流活动的起点。在物流过程中,包装具有保护商品、跟踪流转、便利运输、提高效率、促销商品的功能。包装环节的会计核算主要是对包装环节中发生的材料成本、人工费用、设计技术费用进行计算、归集和分配。
5、流通加工环节的核算
流通加工是指物品在生产地到使用地的过程中,根据需要施加包装、切割、计量、分拣、刷标志、拴标签、组装等简单作业的总称。流通加工是流通中的一种特殊形式,它是在物品从生产领域向消费领域流动的过程中,为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率,对物品进行的加工,使物品发生物理、化学或形状的变化。
流通加工是国民经济中重要的加工形式,在商品流转过程中进行简单的、必要的加工能够有效地完善流通,也是现代物流中的重要利润来源。流通加工环节的会计核算,既要确认和记录流通加工中的业务收人,又要归集、计算和结转加工成本;计算和缴纳相关税金;最终核算出加工环节的营业利润。
6、配送环节的核算
配送是指物流企业按照用户订单或配送协议进行配货,通过科学统筹规划,选择经济合理的运输路线与运输方式,在用户指定的时间内,将符合要求的货物送达指定地点的一种方式。配送是物流中一种特殊的、综合的活动形式,是商流与物流的紧密结合,包含了商流活动和物流活动,也包含了物流中若干功能要素的一种形式。
从物流来讲,配送几乎包括了所有的物流功能要素,是物流的一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现。一般的配送集装卸、包装、保管、运输于一身,通过这一系列活动完成将货物送达的目的。特殊的配送则还以加工活动为支撑,包括的方面更广泛。
配送环节会计核算的内容包括:配送营业收人的核算;配送过程中运输费用、分拣费用、配装费用、加工费用的归集、分配和结转;配送环节营业利润的核算。
范文二:物流企业会计核算
印花税按营业收入的万分之五计缴。(货物运输合同)
固定资产均为货车,且多是从旧货市场的旧车,凭证下附的均是发票复印件。固定资产折旧年限按5年,折旧率按3%(不符合5%的规定)。
主营业务成本设有过桥过路费、油费、养路费、工资、折旧等明细。
所谓的物流就是运输,可参考行业会计制度,,运输企业会计制度。关于试点物流企业有关税收政策问题的通知
》,提到物流企业的经营范围有:(一)交通运输业务;(二)仓储业务等.
物流定义为:物流是指物品从供应地向接受地的实体流动过程,根据实际需要,将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施的有机结合。显然,现代物流具有地域大、多环节、系统性的特点。
物流企业会计
物流经营活动必须由现代物流企业来完成。物流企业是指从事物流活动的经济组织,是独立于生产领域之外,专门从事与商品流通有关的各种经济活动的企业,是在商品市场上依法进行自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、具有法人资格的经营单位。具体来讲,物流企业是以物流为主体功能,同时伴随有商流、资金流和信息流。物流企业诸环节覆盖了现代运输业、仓储业、批发业、连锁商业和外贸业。
从物流企业的概念中,可以了解其内涵和特征:物流企业是国民经济流通产业机体的细胞,是具有健全机能和旺盛生命力的机体;物流企业在市场经济的运行和发展中,专门从事与实体商品交换活动有关的各种经济活动的经济组织;物流企业为维系生存和发展,具有自身的利益驱动机制;物流企业是具有流通服务职能、平等参与竞争、享有合法权益的法人。 在市场经济条件下,社会生产总过程是由生产和分配、交换和消费等四个基本环节构成的。马克思说,生产表现为起点,消费表现为终点,分配和交换表现为中间环节。商品的流通是连续的交换,或者是从总体上的交换。物流企业作为专门从事物流活动的经济实体,从全社会看,其基本职能是以商品的买者和卖者的双重身份交替出现在市场中,按照供求状况来完成物质的交换,解决生产与消费之间在数量、质量、时间和空间上的矛盾,实现生产和消费的供求结合,保证社会再生产的良性循环。这一基本职能称为物流企业的宏观职能。
商品流通过程,一般分为购、销、存、运四个相对独立的环节。物流企业的宏观职能是通过其微观职能来实现的。其微观职能表现为:
(1)物流企业购买商品的职能,亦称为组织社会物质资源的职能。这一职能是物流过程的起点。物流企业根据市场的需求,用货币购买生产企业的劳动成果即物质产品,引人流通领域。
(2)物流企业销售商品的职能,亦称为商品的供应职能。这一职能是物流过程的终点,是商品从流通领域返回生产消费的最后环节。
<3)物流企业储存商品的职能,即"蓄水池"职能。商品储存是指物质产品离开生产领域,但还没有进人消费领域而在流通领域内的暂时停滞。>3)物流企业储存商品的职能,即"蓄水池"职能。商品储存是指物质产品离开生产领域,但还没有进人消费领域而在流通领域内的暂时停滞。>
(4)物流企业运送物质实体的职能。这是物质产品在生产和消费之间的空间矛盾所决定的。因为某类物质产品的生产在空间位置上相对分散,消费相对集中;或者相反,消费相对分散,而生产相对集中,只有当它们完成了空间位置的移动,才能满足消费的需求。
<5)物流企业的信息流通职能。在市场经济社会,最重要、最大量的信息来自市场。由于物流企业在连接产需双方及其直接置身于市场的特殊地位,使它们在搜集信息方面具有得天独厚的条件,将市场供求变化和潜在的信息反馈给供需双方,起到了指导生产、引导消费、开拓市场的作用。>5)物流企业的信息流通职能。在市场经济社会,最重要、最大量的信息来自市场。由于物流企业在连接产需双方及其直接置身于市场的特殊地位,使它们在搜集信息方面具有得天独厚的条件,将市场供求变化和潜在的信息反馈给供需双方,起到了指导生产、引导消费、开拓市场的作用。>
要实现物流企业的上述职能,必须通过一系列的物流管理工作来完成,会计是一种重要的管
理活动,会计主要用货币量度对物流企业经营过程中占用的财产物资和发生的各环节成本费用耗费进行系统的计算、记录、分析和检查。会计人员借助这些手段充分了解企业的资金占效益高低的原因,趋利避害,从一个特定的岗位管好一家企业的生产和经营,同时为在大范围内,例如一个地区、一个产业部门或一个国家管好经济提供必要的资料。所以,会计的实质是管理,会计是一种管理活动。
物流企业会计是应用于物流企业的一门专业会计,它以货币为主要计量单位,对物流企业的经营活动进行连续、系统、全面的反映和监督,并在此基础上对经济活动进行控制,为投资者、债权人、政府管理部门以及与企业有经济利益的各方提供有用信息的一种经济管理信息系统。
3、物流会计的核算环节
物流企业的一切活动最终体现为经济活动,按照现代经济管理的理论,所有经济活动必然要求进行经济核算、成本计算、费用控制和经济效益业绩考核。这些工作都需要由物流企业会计工作来完成,会计核算贯穿于企业整个物流活动的全过程。由于企业的物流活动包括运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等多个环节,决定了物流企业会计核算分为如下环节:
主营业务收入核算明细科目包括:运输收入(货运收入.其他收入).装卸收入.堆存收入.代理业务收入
(1)运输环节的核算
运输是指用特定的设备和工具,将物品从一个地点向另一个地点运送的物流活动,它是在不同地域范围内,以改变物的空间位置为目的对物进行的空间位移。通过这种位移创造商品的空间效益,实现其使
用价值,满足社会的不同需要。运输是物流的中心环节之一,也是现代物流活动最重要的一个功能。
运输是国民经济的基础和先行,是国民经济的命脉。根据运输方式的不同,可分为铁道运输、公路运输、水上运输、航空运输和管道运输,各种运输方式分别有不同的特点,各自发挥着不同的作用。
运输是物流企业的主体,在现行物流企业中占有主体地位。对运输环节的核算包括运输收人的确认和计量;运输费用的计算和确定;运输成本的汇集、分配和结转;运输营运收人应交税金的结算和交纳,以及运输利润的计算。
(2)储存环节的核算
储存是指保护、管理、储藏物品的物流活动。储存是包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象,也是一切社会形态都存在的经济现象。在任何社会形态中,对于不论什么原因形成停滞的物资,也不论是什么
种类的物资,在没有生产加工、消费、运输等活动之前,或在这些活动结束之后,总是要存放起来,这就是储存。与运输概念相对应,储存是以改变物的时间状态为目的的活动,从克服产需之间的时间差异而获得更好的效用和效益。
储存是物流活动的另一重要环节,它具有物资保护、调节供需、调配运能、实现配送、节约物资等功能。对储存环节的会计核算包括储存收人的确认和计量;储存成本和费用的汇集和结转;储存物资损耗的处理与分摊,以及储存业务利润的计算。
(3)装却搬运环节的核算
装卸是物品在指定地点以人力或机械装人运输设备或卸下的活动。搬运是指在同一场所,对物品进行水平移动为主的物流作业。在实际操作中,装卸和搬运是密不可分的,两者是伴随
在一起发生的。在物流过程中,装卸活动是不断出现和反复进行的,它出现的频率高于其他各项物流活动,每次装卸活动都要花费很长时间,所以往往成为决定物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多,所以装卸费用在物流成本中所占的比重也较高。以我国为例,铁路运输的始发和到达的装卸作业费大致占运费的20% 左右,船运在40% 左右。因此,为了降低物流费用,装卸是个重要的环节。装卸搬运是一种附属性、伴生性的活动,它对整个物流活动具有支持性和保障性的作用。在任何其他物流活动互相过渡时,都需要通过 (4)包装环节的核算
包装是指为了在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售,按照一定的技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称。也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方
法等的操作活动。
在社会再生产过程中,包装处于生产过程的末尾和物流过程的开头,既是生产的终点,又是物流活动的起点。在物流过程中,包装具有保护商品、跟踪流转、便利运输、提高效率、促销商品的功能。包装环节
的会计核算主要是对包装环节中发生的材料成本、人工费用、设计技术费用进行计算、归集和分配。
(5)流通加工环节的核算
流通加工是指物品在生产地到使用地的过程中,根据需要施加包装、切割、计量、分拣、刷标志、拴标签、组装等简单作业的总称。流通加工是流通中的一种特殊形式,它是在物品从生产领域向消费领域流动的过程中,为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率,对物品进行的加工,使物品发生物理、化学或形状的变化。
流通加工是国民经济中重要的加工形式,在商品流转过程中进行简单的、必要的加工能够有效地完善流通,也是现代物流中的重要利润来源。流通加工环节的会计核算,既要确认和记录流通加工中的业务收人,又要归集、计算和结转加工成本;计算和缴纳相关税金;最终核算出加工环节的营业利润。
(6)配送环节的核算
配送是指物流企业按照用户订单或配送协议进行配货,通过科学统筹规划,选择经济合理的运输路线与运输方式,在用户指定的时间内,将符合要求的货物送达指定地点的一种方式。配送是物流中一种特殊的、综合的活动形式,是商流与物流的紧密结合,包含了商流活动和物流活动,也包含了物流中若干功能要素的一种形式。
从物流来讲,配送几乎包括了所有的物流功能要素,是物流的一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现。一般的配送集装卸、包装、保管、运输于一身,通过这一系列活动完成将货物送达的目的。特殊的
配送则还以加工活动为支撑,包括的方面更广泛。
配送环节会计核算的内容包括:配送营业收人的核算;配送过程中运输费用、分拣费用、配装费用、加工费用的归集、分配和结转;配送环节营业利润的核算
其他业务收入核算;客运服务.包装物出租,材料销售增值税----
对联运业务营业税处理关于营业税若干政策问题的通知---财税2003/16号,明确经地方税务机关批准使用运输企业发票,按交通运输业税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的,以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额
跨地区运输业务的处理:由于税收存在地域的规定和限制.对于单位和个人将运输经营权承包租赁给他人,应如何确定纳税人和纳税地点的问题,国税总局关于交通运输业征税问题的批复国税函1997/478明确:1.根据营业税实施条例10规定,单位和个人将运输经营权承包租赁给他人的,以承租人或承包人为纳税人.2.纳税人从事交通运输业务应当向其机构所在的申报纳税.机构所在地包括1税务登记所在地,2未办理纳税登记的单位为其驻地个人为其居住地/
出租运输工具的征税规定:挂靠经营:国税函2002/292明确:如果属于内部职工,其营业税由公司为纳税人.如果是外省市设立分之机构包括分公司和办事处,由分支机构所在地缴纳,或总公司缴纳.公司收取的管理费属于内部收入,不收营业税.总站对分站设置其他应收款---往来反映营业收入的缴纳和结算情况,银存其他应收—往来,其他应收---往来主营业务收入---运输收入
范文三:商业企业会计核算实务
商
会
计
实
务
业
商业企业会计核算方法之实例讲解
第一 科目设置
1. 物资采购((材料、商品的采购)
2. 库存商品
3. 商品进销差价:属资产类账户,是库存商品的抵减账户,用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额,其贷方登记售价大于进价的差额,以及其他因素增加的差额,借方登记售价小于进价的差额,以及已销售商品实现的差价,余额表示库存商品的进销差价.
4. 营业费用:核算商业企业在物资购进和销售过程中发生的相关费用,不单独设置管理费用的商业企业,其核算内容也包含在营业费用中.
5. 主营业务收入
6. 主营业务成本
7. 主营业务税金及附加
第二 批发商品核算
核算方法:数量进价金额核法 和 数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方法在零售商品核算内容中详细介绍.
(数量进价金额核法)
A.购进商品
[例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件),每包单价86元,计86 000元;进项税率17%,计14 620元。价税合计100 620元,商品全部到达,并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下:
借:物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷:银行存款 100 620
同时,作如下会计分录:
借:库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000
如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的,有两种情况:
1.支付货款,商品未到,其会计分录如下:
借:物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷:银行存款 100 620
商品到达后,验收入库,再作会计分录如下:
借:库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000
2.商品验收入库,货款采用商业汇票结算方式,则其会计分录如下:
借:物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷:应付票据——商业汇票 100 620
同时,作会计分录如下:
借:库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000
商业汇票到期付款,作会计分录如下:
借:应付票据 100 620
贷:银行存款 100 620
B.销售商品
[例2] 某商业企业批发商品销售收入45 000元,销项增值税率17%,计7 650元,共计52 650元,销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后,作会计分录如下:
借:银行存款 52 650
贷:主营业务收入45 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650
假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算,即为送货制。在商品已发出,货款尚未收回或取得商业汇票时,财会部门可作会计分录如下:
借:应收账款(或应收票据) ×××
贷:主营业务收入×××
应交税金——应交增值税(销项税额) ×××
收到货款或汇票到期承兑时: 借:银行存款 ×××
贷:应收账款(或应收票据)×××
批发商品销售的核算,除反映商品销售收入外,还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转,一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法,则在反映商品销售收入以后,同时反映商品销售成本,以计算商品销售毛利。仍用上例,设商品销售成本为41 230元,同时作会计分录如下:
借:主营业务成本 41 230
贷:库存商品——×× 41 230
第三 零售商品核算
(数量售价金额核算法)
A.购进商品
目前大多数企业对零售商品购进作如下处理:在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时,则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户,按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说,由于商品交接货和结算方式不同,核算方法也有所不同。
[例3 某商店从本市某公司购入小百货一批,计进价6 000元,售价7 200元(不含税),进项税额1 020元。货款以转账支票付讫,商品由百货组验收,按专用发票,作会计分录如下:
(1)支付价款时,按商品进价、进项税额分别转账:
借:物资采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020
贷:银行存款 7 020
(2)商品入库时,为简化库存商品日常核算工作,平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%),商品入库时的售价应包含销项增值税在内。 借:库存商品——百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424
贷:物资采购——百货组 6 000
商品进销差价——百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424
月终,财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如上例,其会计分录如下: 借:主营业务收入 1 224
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 1 224
2.异地商品购进。异地商品购进,由于采用发货制交接方式,商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致,通常会发生先付款,后到货;先到货,后付款;以及到货与付款同时进行三种情况。
[例4 设前例为向市外×单位购进百货商品一批,供货单位代垫运费400元,价款及运费已通知银行承付。
(1)假设先承付货款和运费,后到货。
接到银行转来托收凭证,经审核无误后,承付货款,根据有关凭证作会计分录如下: 借:商品采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060
经营费用——进货运费 360
贷:银行存款 7 420
商品运到,由百货组验收,根据有关凭证,按含税售价入账,作会计分录如下:
借:库存商品——百货组8 424
贷:商品采购——百货组 6 000
商品进销差价 2424
(2)假设商品先到,后付款。
商品运到,验收入库,平时不作账务处理,月末如仍未付款,按暂估进价入账,作会计分录如下:
借:库存商品——百货组8 424
贷:应付账款 6 000
商品进销差价 2 424
下月初用红字冲回:
借:库存商品——百货组 8424 (红字)
贷:应付账款 6000 (红字)
商品进销差价 2424 (红字)
接到银行转来托收凭证,承付货款,作会计分录如下:
借:商品采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060
经营费用——进货运费 360
贷:银行存款 7 420
同时,作会计分录如下:
借:库存商品——百货组8 424
贷:物资采购——百货组 6 000
商品进销差价 2 424
(3)假设承付货款与到货同一天,作会计分录如下:
借:物资采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060
经营费用——进货运费 360
贷:银行存款 7 420
同时,作会计分录如下:
借:库存商品——百货组8 424
贷:物资采购——百货组 6 000
商品进销差价 2 424
B.销售商品[例5台州家友超市本月零售商品269100元(售价法)
1. 借;银行存款 269100 贷:主营业务收入 269100
2. 借:主营业务成本 269100 贷:库存商品 269100
3. 结转已销商品销项税: 269100/(1+17%)=39100
借:主营业务收入39100 贷:应交税金——应交增值税(销项税额)39100
4.. 已销商品进销差价的计算和结转
差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100%
接上题,假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元,月末日库存商品余额为140400元,计算差价率为26.74%
本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3
借:商品进销差价 71957.3 贷:主营业务成本 71957.3
不含税的进销差价:71957.3-39100=32857.3
5.如果家友超市本月进项税为51000元,本月购入商品409500元,无月初余额 库存商品(零售价)=140400(409500-269100)
进项税金=51000
销项税金=39100
主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100)
主营业务成本=197142.7(269100-71957.3)
已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7)
全套实务流程
一、购进与付款的核算:
1、购进商品编制会计分录: 借:库存商品—— 借:应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款——各供应商
2、销售退回商品编制会计分录:
借:库存商品—— 借:应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款——
2.1 退回商品编制会计分录:
借:库存商品 借:应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款——
3、支付供应商货款编制会计分录:
借:应付账款—各供应商 贷:银行存款 按银行汇款单
4、收到供应商货物折扣、冲减主营业务成本,并转出相应金额的进项税。 借:库存商品——
借:主营业务成本-购货折扣(各供应商) 贷:应交税金-应交增值税/进项税额转出
5、现金折扣 借:现金(或货币资金)
借:主营业务成本-购货折扣(各供应商)
贷:应交税金-应交增值税/进项税额转出
6、收到增值税发票
借:应交税金——进项税 (分类核算) 适应税率
贷:应付账款
7、存货破损及盘盈盘亏处理 借:其他应收款 责任人赔款处罚凭据 借:营业费用-----合理损耗 月度差异明细表
贷:应交税金-进项税转出 (分类核算) 适应税率
贷:库存商品——(分类核算)
二、销售与收款核算:
1、销售商品
借:银行存款---- 借:应收账款---客户、业务员 贷:主营业务收入----(分类核算)
贷:应交税金----增值税---(分类核算)
2、货款结算
借:银行存款
贷:应收账款 贷:预收账款
3、坏账计提 借:管理费用---分类计提坏账准备
贷:坏账准备----分类坏账准备
4、坏账准备核销
借:坏账准备--分类坏账准备
贷:应收账款
贷:其他应收款
5、已核销的坏账准备收回
借:银行存款
贷:坏账准备
6、结转成本
借:主营业务成本---(分类核算)
贷:库存商品
三、费用核算
1、业务员提成
借:营业费用—其他促销费
贷:贷币资金 贷:其他应付款(个人往来)
2、计提工资及福利
借:营业费用 工资核算表 贷:应付职工薪酬(工资、福利费)
3、发放工资及福利 借:应付职工薪酬(工资、福利费)
贷:货币资金
贷:其他应收款
5、开办费的处理
借:开办费
贷:货币资金
摊销:
借:营业费用(管理费用)-开办费摊销 开办费摊销表 货:开办费
7、费用支出报账
借:营业费用
贷:其他应收款
贷:货币资金
8、预付一年期费用支出 借:待摊费用
贷:货币资金 四、固定资产核算:
1、购置固定资产
借:固定资产
借:应交税—增值税---进项税(只有税控系统设备) 贷:银行存款
2、处置固定资产
借:固定资产清理 借:累计折旧
贷:固定资产
贷:货币资金 借:营业外支出(固定资产清理) 损失处理报告 贷:固定资产清理(营业外收入)
3、计提折旧
借:营业费用 折旧计提表
货:累计折旧
4、盘亏处理 借:待处理财产损溢---固定资产
贷:固定资产
借:管理费用
借:其他应收款
贷:待处理财产损溢---固定资产
五、往来核算,通过(其他应付款科目)核算。
六、税收及权益核算
1、计提税费 借:主营业务税金及附加
借:管理费用---四小税
贷:应交税金—三税+城建税 贷:其他应交款----教育费附加
贷:应交税金---车船使用税、房产税、土地使用税、印花税
2、月末增值税结转
借:应交税金---增值税---转出未交增值税
贷:应交增值税---未交税金
3、年末结转增值税
借:应交税金---增值税---销项税
借:应交税金---增值税---进项税额转出
贷:应交增值税---转出未交增值税
贷:应交税金---增值税---进项税
4、上缴税费
借:应交税金----子目
借:其他应交款-----教育费附加
借:管理费用---四小税
贷:银行存款
5、计提所得税
借:所得税
贷:应交税金---应交所得税
6、结转损益
7、年末结转本年利润
借:本年利润 贷:利润分配—未分配利润
范文四:商业企业成本会计核算实务
商业企业成本会计核算实务
下面是经典古文名句赏
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经典古文名篇(一);1.陋室铭刘禹锡(唐)字梦得《刘梦得文集》;山不在高,有仙则名;2(马说韩愈(唐)字退之《昌黎先生集》;世有伯乐,然后有千里马;马之千里者,一食(shí)或尽粟一石(dàn);策之不以其道,食(sì)之不能尽其材(才),鸣之;3(师说韩愈(唐);古之学者必有师;嗟乎~师道之不传也久矣~欲人之无惑也难矣~古之圣;圣人无常师;李氏子蟠,年十七
经典古文名篇(一)
1. 陋室铭 刘禹锡(唐)字梦得 《刘梦得文集》
山不在高,有仙则名。水不在深,有龙则灵。斯是陋室,惟吾德馨。苔痕上阶绿,草色入帘青。谈笑有鸿儒,往来无白丁。可以调素琴,阅金经。无丝竹之乱耳,无案牍之劳形。南阳诸葛庐,西蜀子云亭。孔子云:何陋之有,
2(马说 韩愈(唐) 字退之《昌黎先生集》
世有伯乐,然后有千里马。千里马常有,而伯乐不常有。故虽有名马,只辱于奴隶人之手,骈死于槽枥之间,不以千里称也。
马之千里者,一食(shí)或尽粟一石(dàn)。食(sì)马者不知千里而食(sì)也。是马也,虽有千里之能,食(shí)不饱,力不足,才美不外见(现),且欲与常马等不可得,安求其能千里也,
策之不以其道,食(sì)之不能尽其材(才),鸣之而不能通其意,执策而临之,曰:“天下
无马~”呜呼~其真无马邪(ye),其真不知马也。
3(师说 韩愈(唐)
古之学者必有师。师者,所以传道受(授)业解惑也。人非生而知之者,孰能无惑,惑而不从师,其为惑也,终不解矣。生乎吾前,其闻道也固先乎吾,吾从而师之;生乎吾后,其闻道也亦先乎吾,吾从而师之。吾师道也,夫庸知其年之先后生于吾乎,是故无贵无贱,无长无少,道之所存,师之所存也。
嗟乎~师道之不传也久矣~欲人之无惑也难矣~古之圣人,其出人也远矣,犹且从师而问焉;今之众人,其下圣人也亦远矣,而耻学于师。是故圣益圣,愚益愚。圣人之所以为圣,愚人之所以为愚,其皆出于此乎,爱其子,择师而教之;于其身也,则耻师焉,惑矣。彼童子之师,授之书而习其句读(d?u)者,非吾所谓传其道解其惑者也。句读之不知,惑之不解,或师焉,或不(fǒu)焉,小学而大遗,吾未见其明也。巫医乐师百工之人,不耻相师。士大夫之族,曰师曰弟子云者,则群聚而笑之。问之,则曰:“彼与彼年相若也,道相似也,位卑则足羞,官盛则近谀。”呜呼~师道之不复,可知矣。巫医乐师百工之人,君子不齿,今其智乃反不能及,其可怪也欤~
圣人无常师。孔子师郯(tán)子、苌(cháng)弘、师襄、老聃(dàn)。郯子之徒,其贤不及孔子。孔子曰:三人行,则必有我师。是故弟子不必不如师,师不必贤于弟子,闻道有先后,术业有专攻,如是而已。
李氏子蟠,年十七,好古文,六艺经传皆通习之,不拘于时,学于余。余嘉其能行古道,作《师说》以贻之。
4.爱莲说 周敦颐(北宋) 字茂叔《周元公集》
水陆草木之花,可爱者甚藩(fán)。晋陶渊明独爱菊。自李唐来,世人甚爱牡丹。予独爱莲之出淤泥而不染,濯清涟而不妖,中通外直,不蔓不枝,香远益清,亭亭净植,可远观而不可亵玩焉。
予谓菊,花之隐逸者也;牡丹,花之富贵者也;莲,花之君子者也。噫~菊之爱,陶后鲜有闻。莲之爱,同予者何人,牡丹之爱,宜乎众矣~
5.得道多助,失道寡助 《孟子?公孙丑》(战国)名轲 字子舆
天时不如地利,地利不如人和。
三里之城,七里之郭,环而攻之而不胜。夫还而攻之,必有得天时者矣,然而不胜者,是天时不如地利也。
城非不高也,池非不深也,兵革非不坚利也,米粟非不多也,委而去之,是地利不如人和也。
故曰,域民不以封疆之界,固国不以山溪之险,威天下不以兵革之利。得道者多助,失
道者寡助。寡助之至,亲戚畔(叛)之。多助之至,天下顺之。以天下之所顺,攻亲戚之所畔,故君子有不战,战必胜矣。
6(生于忧患,死于安乐 《孟子?告子》
舜发于畎亩之中,傅说(yua)举于版筑之间,胶鬲举于鱼盐之中,管夷吾举于士,孙叔敖举于海,百里奚举于市。
故天将降大任于是人也,必先苦其心志,劳其筋骨,饿其体肤,空乏其身,行拂乱其所为,所以动心忍性,曾(增)益其所不能。
人恒过,然后能改;困于心,衡于虑,而后作;征于色,发于声,而后喻。入则无法家拂(bì)士,出则无敌国外患者,国恒亡。然后知生于忧患,而死于安乐也。
7(鱼我所欲也 《孟子》
鱼,我所欲也,熊掌,亦我所欲也,二者不可得兼,舍鱼而取熊掌者也。生,亦我所欲也,义,亦我所欲也,二者不可得兼,舍生而取义者也。生亦我所欲,所欲有甚于生者,故不为苟得也。死亦我所恶,所恶有甚于死者,故患有所不避也。如使人之所欲莫甚于生,则凡可以得生者何不用也,使人之所恶莫甚于死者,则凡可以避患者何不为也,由是则生而有不用也;由是则可以避患而有不为也。是故所欲有甚于生者,所恶有甚于死者。非独贤者有是心也,人皆有之,贤者能勿丧耳。
一箪食,一豆羹,得之则生,弗得则死。呼尔而与之,行道之人弗受;蹴尔而与之,乞人不屑也。
万钟则不辨礼义而受之,万钟于我何加焉~为宫室之美,妻妾之奉,所识穷乏者得我
欤,向为身死而不受,今为宫室之美为之;向为身死而不受,今为妻妾之奉为之;向为身死而不受,今为所识穷乏者得我而为之:是亦不可以已乎,此之谓失其本心。
8(劝学 《荀子》(战国)名况
君子曰:学不可以已。青,取之于蓝,而青于蓝;冰,水为之,而寒于水。木直中(zh?ng)绳,以为轮,其曲中规。虽有(又)槁(gào)暴(pù),不复挺者,使之然也。故木受绳则直,金就砺则利,君子博学而日参(cān)省乎己,则知明而行无过矣。
吾尝终日而思矣,不如须臾之所学也;吾尝跂(qí)而望矣,不如登高之博见也。登高而招,臂非加长也,而见者远;顺风而呼,声非加疾也,而闻者彰。假舆马者,非利足也,而致千里;假舟楫者,非能水也,而绝江河。君子生(性)非异也,善假于物也。
积土成山,风雨兴焉;积水成渊,蛟龙生焉;积善成德,而神明自得,圣心备焉。故不积跬步,无以至千里;不积小流,无以成江海。骐骥一跃,不能十步;驽马十驾,功在不舍。锲而舍之,朽木不折;锲而不舍,金石可镂。蚓无爪牙之利,筋骨之强,上食埃土,不饮黄泉,用心一也。蟹六跪而二螯,非蛇鳝之穴无可寄托者,用心躁也。
9(问说 刘开(清)字明东、方来 号孟涂
君子学必好问。问与学,相辅而行者也,非学无以致疑,非问无以广识。好学而不勤问,非真能好学者也。理明矣,而或不达于事,识其大矣,而或不知其细,舍问,其奚决焉,
贤于己者,问焉以破其疑,所谓就有道而正也。不如己者,问焉以求一得,所谓以能问于不能,以多问于寡也。等于己者,问焉以资切磋,所谓交相问难(nàn),审问而明辨之也。《书》不云乎,“好问则裕。”孟子论“求放心”,而并称曰“学问之道”,学即继以问也。子思言“尊德性”,而归于“道问学”,问且先于学也。
古之人虚中乐善,不择事而问焉,不择人而问焉,取其有益于身而已。是故狂夫之言,圣人择之,刍荛(ráo)之微,先民询之,舜以天子而询于匹夫,以大知而察及迩言,非苟为谦,诚取善之弘也。三代而下,有学而无问,朋友之交,至于劝善规过足矣,其以义理相咨访,孜孜焉唯进修是急,未之多见也,况流俗乎,
是己而非人,俗之同病。学有未达,强(qiǎng)以为知,理有未安,妄以臆度(duo),
如是,则终身几无可问之事。贤于己者,忌之而不愿问焉,不如己者,轻之而不屑问焉,等于己者,狎之而不甘问焉,如是,则天下几无可问之人。人不足服矣,事无可疑矣,此唯师心自用耳。夫自用,其小者也;自知其陋而谨护其失,宁使学终不进,不欲虚以下人,此为害于心术者大,而蹈之者常十之。
不然,则所问非所学焉:询天下之异文鄙事以快言论;甚且心之所已明者,问之人以试其能,事之至难解者,问之人以穷其短。而非是者,虽有切于身心性命之事,可以收取善之益,求一屈己焉而不可得也。嗟乎~学之所以不能几(jī)于古者,非此之由乎,
且夫不好问者,由心不能虚也;心之不虚,由好学之不诚也。亦非不潜心专力之敌,其学非古人之学,其好亦非古人之好也,不能问宜
也。
智者千虑,必有一失。圣人所不知,未必不为愚人之所知也;愚人之所能,未必非圣人之不能也。理无专在,而学无止境也,然则问可少耶,《周礼》,外朝以询万民,国之政事尚问及庶人,是故贵可以问贱,贤可以问不肖,而老可以问幼,唯道之所成而已矣。孔文子不耻下问,夫子贤之。古人以问为美德,而并不见其有可耻也,后之君子反争以问为耻,然则古人所深耻者,后世且行之而不以为耻者多矣,悲夫~
10. 前赤壁赋 苏轼(北宋) 字子瞻 号东坡居士
壬戌之秋,七月既望,苏子与客泛舟游于赤壁之下。清风徐来,水波不兴。举酒属客,诵明月之诗,歌窈窕之章。少焉,月出于东山之上,徘徊于斗牛之间。白露横江,水光接天。纵一苇之所如,凌万顷之茫然。浩浩乎如冯虚御风,而不知其所止;飘飘乎如遗世独立,羽化而登仙。
于是饮酒乐甚,扣舷而歌之。歌曰:“桂棹兮兰桨,击空明兮溯流光;渺渺兮予怀,望美人兮天一方。”客有吹洞箫者,倚歌而和之。其声呜呜然,如怨,如慕,如泣,如诉,余音袅袅,不绝如缕。舞幽壑之潜蛟,泣孤舟之嫠妇。
苏子愀然,正襟危坐而问客曰:“何为其然也,”客曰:“?月明星稀,乌鹊南飞?,此非曹孟德之诗乎,西望夏口,东望武昌,山川相缪,郁乎苍苍,此非曹孟德之困于周郎者乎,方其破荆州,下江陵,顺流而东也,舳舻千里,旌旗蔽空,酾酒临江,横槊赋诗,固一世之雄也,而今安在哉,况吾与子渔樵于江渚之上,
侣鱼虾而友麋鹿,驾一叶之扁舟,举匏樽以相属。寄蜉蝣于天地,渺沧海之一粟。哀吾生之须臾,羡长江之无穷。挟飞仙以遨游,抱明月而长终。知不可乎骤得,托遗响于悲风。”
苏子曰:“客亦知夫水与月乎,逝者如斯,而未尝往也;盈虚者如彼,而卒莫消长也。盖将自其变者而观之,则天地曾不能以一瞬;自其不变者而观之,则物与我皆无尽也,而又何羡乎,且夫天地之间,物各有主。苟非吾之所有,虽一毫而莫取。唯江上之清风,与山间之明月,耳得之而为声,目遇之而成色,取之无禁,用之不竭,是造物者之无尽藏也,而吾与子之所共适。”
客喜而笑,洗盏更酌。肴核既尽,杯盘狼藉。相与枕藉乎舟中,不知东方之既白。
11(后赤壁赋 苏轼
是岁十月之望,步自雪堂,将归于临皋。二客从予,过黄泥之坂。霜露既降,木叶尽脱。人影在地,仰见明月。顾而乐之,行歌相答。已而叹曰:“有客无酒,有酒无肴,月白风清,如此良夜何,”客曰:“今者薄暮,举网得鱼,巨口细鳞,状如松江之鲈。顾安所得酒乎,”归而谋诸妇。妇曰:“我有斗酒,藏之久矣,以待子不时之需。”
于是携酒与鱼,复游于赤壁之下。江流有声,断岸千尺,山高月小,水落石出。曾日月之几何,而江山不可复识矣~予乃摄衣而上,履巉岩,披蒙茸,踞虎豹,登虬龙,攀栖鹘之危巢,俯冯夷之幽宫,盖二客不能从焉。划然长啸,草木震动,山鸣谷应,风起云涌。予亦悄然而悲,肃然而恐,凛乎其不可留也。反而登舟,放乎中流,听其所止而休焉。时夜将半,四顾寂寥。适有孤鹤,横江东来,翅如车轮,
玄裳缟衣,戛然长鸣,掠予舟而西也。
须臾客去,予亦就睡。梦一道士,羽衣蹁跹,过临皋之下,揖予而言曰:“赤壁之游乐乎,”问其姓名,俯而不答。“呜呼噫嘻~我知之矣。畴昔之夜,飞鸣而过我者,非子也耶,”道士顾笑,予亦惊寤。开户视之,不见其处。
12(卖炭翁 白居易(唐) 字乐天 号香山居士《白氏长庆集》
卖炭翁,伐薪烧炭南山中。满面尘灰烟火色,两鬓苍苍十指黑。卖炭得钱何所营,身上衣裳口中食。可怜身上衣正单,心忧炭贱愿天寒。夜来城外一尺雪,晓驾炭车碾冰辙。牛困人饥日以高,市南门外泥中歇。
翩翩两骑(jì)来是谁,黄衣使者白衫儿。手把文书口称敕,回车叱牛牵向北。一车炭,千余斤,宫使驱将(jiāng)惜不得。半匹红绡一丈绫,系(jì)向牛头充炭直(值)。
13(木兰诗 《乐府诗集》 北朝民歌
唧唧复唧唧,木兰当户织。不闻机杼声,惟闻女叹息。
问女何所思,问女何所忆。女亦无所思,女亦无所忆。昨夜见军帖(tiě),可汗大点兵,军书十二卷,卷卷有爷名。阿爷无大儿,木兰无长兄,愿为市鞍马,从此替爷征。
东市买骏马,西市买鞍鞯(jiān),南市买辔头,北市买长鞭。旦辞爷娘去,暮宿黄河边,不闻爷娘唤女声,但闻黄河流水鸣溅溅(jiàn)。旦辞黄河去,暮至黑山头,不闻爷娘唤女声,但闻燕山胡骑鸣啾啾。
万里赴戎机,关山度若飞。朔气传金柝,
寒光照铁衣。将军百战死,壮士十年归。
归来见天子,天子坐明堂。策勋十二转,赏赐百千强。可汗问所欲,木兰不用尚书郎;愿驰千里足,送儿还故乡。
爷娘闻女来,出郭相扶将(jiāng);阿姊闻妹来,当户理红妆;小弟闻姊来,磨刀霍霍向猪羊。开我东阁门,坐我西阁床,脱我战时袍,着我旧时裳,当窗理云鬓,对镜帖(贴)花黄。出门看火(伙)伴,火伴皆惊忙:同行十二年,不知木兰是女郎。
雄兔脚扑朔,雌兔眼迷离;双兔傍(bàng)地走,安能辨我是雄雌,
14.石钟山记 苏轼
《水经》云:“彭蠡之口有石钟山焉。”骊元以为下临深潭,微风鼓浪,水石相搏,声如洪钟。是说也,人常疑之。今以钟磬置水中,虽大风浪不能鸣也,而况石乎~至唐李渤始访其遗踪,得双石于潭上,扣而聆之,南声函胡,北音清越,枹(fú)止响腾,余韵徐歇。自以为得之矣。然是说也,余尤疑之。石之铿然有声者,所在皆是也,而此独以钟名,何哉,
元丰七年六月丁丑,余自齐安舟行适临汝,而长子迈将赴饶之德兴尉,送之至湖口,因得观所谓钟者。侍僧使小童扶斧,于乱石间择其一二扣之,硿硿(kōng)焉,余固笑而不信也。至莫(暮)夜月明,独与迈乘小舟,至绝壁下。大石侧立千尺,如猛兽奇鬼,森然欲搏人;而山上栖鹘(hú),闻人声亦惊起,磔磔(zh?)云霄间;又有若老人咳且笑于山谷中者,或曰此鹳(guàn)鹤也。余方心动欲还,而大声发于水上,噌(zēng)吰(h?ng)如钟鼓不绝。舟人大恐。徐而察之,则山下皆石穴罅,不知
其浅深,微波入焉,涵淡澎湃而此为此也。舟回至两山间,将入港口,有大石当中流,可坐百人,空中而多窍,与风水相吞吐,有窾(kuǎn)坎镗(tāng)鞳(tà)之声,与向之噌吰相应,如乐作焉。因笑谓迈曰:“汝识之乎,噌吰者,周景王之无射也,窾坎镗鞳者,魏庄子之歌钟也。古之人不余欺也~”
事不目见耳闻,而臆断其有无,可乎,骊元之所见闻,殆于余同,而言之不详;士大夫终不肯以小舟夜泊绝壁之下,故莫能知~而渔工水师虽知而不能言。此世所以不传也。而陋者乃以斧斤考击而求之,自以为得其实。余是以记之,盖叹骊元之简,而笑李渤之陋也。
15(五人墓碑记 张溥(明) 字天如 《七录斋集》
五人者,盖当蓼(liǎo)洲周公之被逮(dài),激于义而死焉者也。至于今,郡之贤士大夫请于当道,即除魏阉废祠之址以葬之;且立石于其墓之门,以旌(jīng)其所为。呜呼,亦盛矣哉~
夫五人之死,去今之墓而葬焉,其为时止十有一月耳。夫十有一月之中,凡富贵之子,慷慨得志之徒,其疾病而死,死而湮没不足道者,亦已众矣;况草野之无闻者欤,独五人之皦皦(jiǎo),何也,
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本讲座简要说明
商业企业是从事商品流通(买卖)的独立核算企业。商业企业的经济活动主要是流通领域的购销存活动。
商业企业包括了商业零售企业和商业批发企业。本讲座侧重介绍商业零售企业、商业批发企业采购成本和销售
成本的核算。
第一节 商业零售企业成本核算
一、商业零售的经营特点
商业零售企业的经营活动主要是从批发企业和生产单位购进工农业产品,供应给城乡居民和集体消费者的活动。其经营特点是:
1.直接为广大消费者服务,交易次数频繁,数量零星。
2.交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集中收款,货款分管方式。
3.零售业的库存商品一部分存放于仓库,另一部分存放于柜组。柜台与仓库的商品一般由同一实务负责人经营。
由于零售经营的这些特点,对销售的商品,一般采用售价金额核算法。
二、售价金额核算法下采购、入库与销售的核算
售价金额核算法是指商品零售企业采购商品的入库和销售商品的发出,都按售价进行核算。而将售价与进价之间的差额通过 “商品进销差价”账户进行核算。在商品销售以后,再按进销差价率将进销差价分配给已销商品,从而将已销商品的售价成本调整为进价成本。最后计算出损益这样一种核算方法。
(一)售价金额核算法的账户设置
商业零售业采用售价金额核算,需要设置如下会计账户。
1.“商品采购”或账户
该账户用来核算商品流通企业商品采购中发生的采购成本。(商品流通企业的采购成本包括了采购价款和进货费用两部分,但如果将进货费用进行单独归集或将进货费用直接计入销售费用的情况下,商品采购账户核算的采购成本只包括商品的买价,而不包括进货费用)。
该账户借方登记商品的采购成本,贷方登记到达并验收入库商品的采购成本。期末借方余额反映的是企业已经收到发票账单,但商品尚未到达或尚未验收入库在途商品的实际成本。
该账户可按商品品种设置明细账进行明细核算。该账户也可用“在途商品”账户代替。
2.“库存商品”账户
该账户借方登记入库商品的销售金额。(售价金额是在进价的基础上加上一定的毛利,再加上销售商品应收取的增值税。)贷方登记结转的已销售商品的含增值税售价金额。期末借方余额反映的是库存商品(包括库房存和柜台存)含应收取的增值税在内的售价金额。
也就是说,在售价金额核算法下,库存商品的增减变动和结存情况均按售价记载。
该账户应按实物负责人(或柜组)分户,设置明细账。总账与明细账都只记金额,通过金额控制,而不需登记实物数量。
3.“商品进销差价”账户
“商品进销差价”账户是库存商品的调整账户,核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。其贷方登记购进商品的售价大于进价的差额,如对库存商品调高价格,调高部分的价款也登记在贷方。借方登记已销售商品应分摊的商品进销差价。如对库存商品调低价格,调低部分的价款也登记在借方。
4.“进货费用”账户。
需要说明:按照现行会计准则的要求,商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用(包括运输费、装卸费、保险费等运杂费),应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。进货费用金额较小的,可以在发生当期计入当期损益(即计入销售费用)。
考虑到零售商业每次进货往往是品种多而杂,如果将进货费用分配到各种商品的成本上,工作量太大。所以可以对进货费用设置“进货费用”账户进行单独归集,或直接计入销售费用。
现行会计准则规定将进货费用计入采购成本或进行单独归集,这一规定主要是考虑,在进货费用较大而且期末库存商品金额较大的情况下,进货费用应由当期已销售商品和期末库存商品共同分担,如果将进货费用全部计入当期“销售费用”,全部由当期已销售的商品承担,是不尽合理的。所以在进货费用金额较大的情况下,应将进货费用计入商品的采购成本,或单独进行归集,期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配。
购进商品的进货费用如果单独归集,可以设置本帐户。
该账户属于成本类账户。借方登记本期发生的进货费用,贷方登记期末已销售商品分摊的进货费用,即向主营业务成本结转的进货费用,期末借方余额反映的是期末库存商品应承担的进货费用。
(二)商品采购成本及商品售价金额入库的核算
商品的采购成本,指的是商品采购的实际成本。商品的采购成本应该包括商品的买价和进货费用等。
按现行会计准则,商业企业购入商品发生的进货费用,如运输费、装卸费、保险费等,有三种不同的处理方式:一是将进货费用直接计入商品采购成本;二是单独归集,期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配;三是进货费用如果金额较小,可在发生的当期直接计入销售费用。
在售价金额核算法下,商品的入库金额是商品的售价金额。售价金额是在采购成本或采购价格的基础上加上一定的毛利,再加上销售商品的增值税销项税额所形成的销售价格。
1.将进货费用直接计入采购成本情况下的商品采购及入库
1)购入
【例1】本月16日从异地购入一批百货,价款23.5万元,增值税率17%,购货过程中由发货方代垫运输费0.8万元,装卸费和保险费0.2万元。运输费可按7%计算进项税额。
货款尚未支付。
收到发货方发票账单时:
借:商品采购 244 440
应交税费—应交增值税(进项税额) 40 510
贷:应付账款 284 950
以上分录“商品采购”金额包括:
商品采购价款:235000元
运费:8000元,扣除7%的增值税税金560元,等于7440元。
装卸费和保险费 2000元。
235 000,7 440,2 000,244 440
“应交税费—应交增值税”金额,
235 000×17%,8 000×7%,4 0510
2)入库
在售价金额核算法下,商品按售价金额入库。并将售价金额与采购成本之间的差额计入“商品进销差价”账户。
商品的售价金额,采购成本?(1,规定的毛利率)×(1,增值税税率)
上述公示中的毛利率是指销售毛利占不含税销售价格的比率。
毛利率,毛利?不含税销售价格
上述的“采购成本?(1,规定的毛利率)”得出的是不含税售价。
上述的“采购成本?(1,规定的毛利率)×(1,增值税税率)”得出的是含增值税销项税额的售价。
按上例:假定企业规定的商品毛利率为12%,商品的售价金额,244 440?(1,12%)×(1,17%),277 773×(1,17%),324 994
该批商品入库时,应做如下分录:
借:库存商品—某柜组 324 994
贷:商品采购 244 440
商品进销差价 80 554
以上是将采购商品的进货费用直接计入采购成本情况下的商品采购及商品入库的核算。
将商品的进货费用计入商品的采购成本是比较合理的。但零售商业每次进货往往是品种多而杂,如果将进货费用分配到各种商品的成本上,工作量太大。
2.将进货费用进行单独归集的情况下,购进商品及入库的核算
将进货费用进行单独归集,需要单独设置“进货费用”账户,将进货的买价计入“商品采购”账户。而将进货费用单独归集到“进货费用”账户。期末再将进货费用在已销商品和期末库存商品之间进行分配。
1)购入
【例2】本月16日从异地购入一批百货,价款23.5万元,增值税率17%,购货过程中由发货方代垫运输费0.8万元,装卸费和保险费0.2万元。运输费可按7%计算进项税额。
收到发货方发票账单时:
借:商品采购 235 000
应交税费—应交增值税(进项税额)40 510
进货费用 9 440
贷:应付账款 284 950
上述分录“商品采购”账户的金额只登记买价。
“应交税费—应交增值税”金额,
235 000×17%,8 000×7%,40 510
“进货费用”,8 000,8 000×7%,2 000,9 440
2)商品入库 :
商品入库时,应该按销售价格计入库存商品账户。
商品的销售价格,采购价款?(1,规定的毛利率)×(1,增值税税率)
上述公示中的毛利率,毛利?不含税销售价格
上述【例2】本月购入的商品已经入库。
商品入库时,假定毛利率为13%。(在进货费用不直接计入采购成本的情况下,因计算销售价格的基数有所减少,所以可以适当提高毛利率,以将进货费用加到销售价格中去)
入库价格,235000?(1,13%)×(1,17%),270114×(1,17%),316 033
借:库存商品 316 033
贷:商品采购 235 000
商品进销差价 81 033
3.将进货费用直接计入当期损益(即计入销售费用)的情况下,商品购入及入库的核算
1)购入
【例3】本月16日从异地购入一批百货,价款23.5万元,增值税率17%,购货过程中由发货方代垫运输费0.8万元,装卸费和保险费0.2万元。运输费可按7%计算进项税额。
收到发货方发票账单时:
借:商品采购 235 000
应交税费—应交增值税(进项税额)40 510
销售费用 9 440
贷:应付账款 284 950
2)入库
商品入库时,入库价格的计算与将进货费用进行单独归集的情况下的价格计算是一样的。假定毛利率定为13%. (将进货费用计入销售费用,也应适当提高毛利率,从而将进货费用加到售价中去)
入库价格,235 000?(1,13%)×(1,17%),270 114×(1,17%),316 033
借:库存商品 316 033
贷:商品采购 23 5000
商品进销差价 81 033
(三)售价金额核算法下商品销售的会计处理。
各柜台进行零售商品的销售,其收款方式有两种:
一种是一手钱,一手货。即由营业员发货时直接收款。每日终了,营业员将当日销售的货款交门店收银员。
另一种是“集中收款,货款分管”。即消费者选好商品后,由营业员填制销货凭证,由门店收银台收银员集中收款,营业员再根据收款凭证发货。
每日终了,门店收银员将所收款项按不同柜组进行汇总后,填写“商品销售收入缴款单”一式两联,将款项一并交给财务部门。财务部门收款后,一联退还门店收银员,另一联作为记账凭证,据以记账。
【例4】本月某商场实现(含税)销售收入56.16万元,
实现销售时,已做如下会计分录:
借:银行存款等 561 600
贷:主营业务收入 561 600
期末计算应交增值税销项税额:
应交增值税销项税额
,561 600?(1,17%)×17%,81 600
根据上述计算,应做如下会计分录:
借:主营业务收入 81 600
贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 81 600
三、售价金额核算法下,商品销售的实际成本和月末库存商品实际成本的计算。
1.发出商品时,先按售价结转成本
在售价金额核算法下,企业发出商品,先按售价结转商品销售成本
接上例:该企业本月销售商品实现销售收入561 600元(售价金额)。结转成本的分录如下:
借:主营业务成本 561 600
贷:库存商品 561 600
2.计算和结转已销商品应分摊的商品进销差价
在售价金额核算法下,因为商品销售成本是先按售价金额结转的。售价金额并不是商品销售的真实成本,所以必须通过向已销商品分摊商品进销差价,来冲减商品的销售成本。
期末计算和结转已销商品应分配的进销差价通过以下程序进行。
?计算进销差价率
商品进销差价率,
【例5】假设该商业企业期初商品进销差价为56 000元,本期购入商品的进销差价为200 000元;期初库存商品的售价250 000元,本期购入商品的售价750 000元。其商品进销差价率为:
商品进销差价率, ,25.6%
? 计算已售商品应分摊的进销差价
本期已售商品应分配的进销差价,本期商品销售收入×进销差价率
按【例4】:本期商品销售收入 561 600元,应分摊的进销差价为
561 600×25.6%,143 770(元)
已销商品应分摊的进销差价就是已销商品的毛利和销项税额。
? 结转本期已销商品的进销差价
分录如下:
借:商品进销差价 143 770
贷:主营业务成本 143 770
实际上是用已销商品应分摊的进销差价来冲减当期的销售成本。原来是按销售收入561 600元结转的商品销售成本,现在通过结转商品进销差价,冲减了销售成本143 770元。使销售成本从561 600元减到了 417 830元。
3.在进货费用单独归集的情况下,期末计算和结转已销商品应分摊的进货费用
在进货费用单独归集的情况下,在计算商品销售实际成本的时候,不仅要计算和结转销售商品应分摊的进销差价,而且还要计算和结转已销售商品应分摊的进货费用。
期末计算和结转已销商品应分配的进货费用通过以下程序进行。
?计算进货费用率
进货费用率,
【例6】假定,期初进货费用的借方金额为3 800元,本期购入商品的进货费用为25 200元。期初库存商品的售价250 000元,本期购入商品的售价750 000元。其商品进货费用率为:
商品进货费用率,,2.9%
? 计算已售商品应分摊的进货费用
本期已售商品应分配的进货费用,本期商品销售收入×进货费用率
按以上【例4】:本期商品销售收入 561 600元,应分摊的进货费用为
561 600×2.9%,16 286(元)
? 结转本期已销商品的进货费用
分录如下:
借:主营业务成本 16 286
贷:进货费用 16 286
4.本期销售商品实际成本和期末库存商品的实际成本的计算公式
1)进货费用单独归集情况下
在进货费用单独归集的情况下,在计算商品销售实际成本的时候,不仅要应分摊进销差价,而且还要应分摊的进货费用。
本期销售商品的成本,销售产品的收入,已销商品应分摊的进销差价,本期销售商品应分摊的进货费用。按上例:
本期销售商品的成本为,561 600,143 770,16 286,434 116(元)
期末库存商品的实际成本,库存商品的售价成本,库存商品的进销差价,期末库存商品的进货费用。
按上例:
库存商品的售价成本,1 000 000,561 600,438 400(元)
库存商品的进销差价,56 000,200 000,143 700,112 300(元)
库存商品的进货费用,3 800,25 200,16 286,12 714(元)
库存商品的实际成本,438 400,112 300,12 714,338 814(元)
2)进货费用不单独归集情况下
如果商品的进货费用没有进行单独归集,而是直接计入了采购成本或直接计入了销售费用。在计算商品销售实际成本的时候,只计算和结转商品进销差价,而不存在结转进货费用问题。
进货费用不单独归集的情况下,本期销售商品的实际成本与期末库存商品的实际成本按下列公式计算:
本期销售商品的成本,销售产品的收入,已销商品应分摊的进销差价
期末库存商品的实际成本,库存商品的售价成本,库存商品的进销差价
第二节 商品批发业务的成本核算
与商品零售业务相比,商品批发业务的进销批量较大、储存量大。所以商品批发业务应从价值上、数量上全面反映商品流通全过程。所以商品批发业务一般应采用数量进价金额核算法。
数量进价金额核算法,就是对库存商品明细账的进、销、存等情况,既要登记数量,又要登记进价金额。
一、商品批发企业购进商品成本的核算
(一)账户设置
1.“商品采购”账户
“商品采购”账户用来核算企业购入商品等的采购成本,采购成本应包括买价和运杂费等进货费用。对进货费用也可以进行单独归集,期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配。进货费用数额较小的可以直接计入“销售费用”。
该账户,借方登记购入商品的实际成本,贷方登记商品到达并入库的实际成本。期末借方余额反映的是已完成购入手续,但尚未到达或尚未入库的在途商品的采购成本。
该账户应按所购商品的品种设置明细账,进行明细核算。该账户也可以用“在途商品”账户代替。
2.“库存商品”账户
库存商品账户核算企业库存的各种商品的实际成本,包括库存外购商品、自制库存商品、存放在门市部准备出售的商品,发出展览的商品以及寄存在外库的商品等。
该账户借方登记库存商品的增加额,贷方登记库存商品的减少额;期末借方余额反映企业各种库存商品的实际成本。
该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账进行明细核算。存放在本企业门市部准备出售的商品、送交展览会展出的商品以及已发出尚未办理托收手续的商品,都应在本账户下单设明细账进行核算。
(二)购进商品的会计处理
1.将进货费用计入采购成本情况下的购入和入库1)购入时:
当商品购入收到增值税发票和账单时,如果将进货费用计入采购成本,应做如下会计分录:
借:商品采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或应付账款等)
2)入库时:
借:库存商品—某商品
贷:商品采购—某商品
【例7】某企业主要从事电器批发业务,从某家电厂购进S品牌电冰箱50台,每台进价3 500元,应支付的进行税额29 750元,供货单位代垫运杂费1 000元,运费准予按7%扣除进项税额。已收到增值税专用发票、账单和运单,审核无误后以银行存款支付款项。应做以下会计分录:
借:商品采购—某家电厂—S品牌电冰箱 175 930
应交税费,应交增值税(进项税额) 29 820
贷:银行存款 205 750
以上分录中商品采购成本,3 500×50,1 000×(1,7%)
,175 930
以上分录中应交税费,29 750,1 000×7%,29 820
上述所购入的电冰箱已经入库,应做如下会计分录:
借:库存商品—S品牌电冰箱 175 930
贷:商品采购—某电厂—S品牌电冰箱 175 930
2.将进货费用单独归集情况下的购入和入库
1)购入
将进货费用直接计入进货费用情况下,当商品购入收到增值税发票和账单时,应做如下会计分录:
借:商品采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
进货费用
贷:银行存款(或应付账款等)
【例8】某企业主要从事电器批发业务,从某家电厂购进冰消50台,每台进价3 500元,应支付的进行税额29 750元,进货单位代垫运杂费1 000元,运费准予按7%扣除进项税额。已收到增值税专用发票、账单和运单,审核无误后以银行存款支付款项。应做以下会计分录:
借:商品采购—某电器厂—S牌电冰箱 175 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 29 820
进货费用 930
贷:银行存款 205 750
商品入库时应做如下会计分录:
借:库存商品—S牌电冰箱 175 000
贷:商品采购—某电器厂—S牌电冰箱 175 000
3.将进货费用直接计入销售费用情况下的购入和入库
1)购入
将进货费用直接计入销售费用情况下,当商品购入收到增值税发票和账单时,应做如下会计分录:
借:商品采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
销售费用
贷:银行存款(或应付账款等)
【例9】某企业主要从事电器批发业务,从某家电厂购进冰消50台,每台进价3 500元,应支付的进行税额29 750元,进货单位代垫运杂费1 000元,运费准予按7%扣除进项税额。已收到增值税专用发票、账单和运单,审核无误后以银行存款支付款项。应做以下会计分录:
借:商品采购—某电器厂—S牌电冰箱 175 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 29 820
销售费用 930
贷:银行存款 205 750
商品入库时应做如下会计分录:
借:库存商品—S牌电冰箱 175 000
贷:商品采购—某电器厂—S牌电冰箱 175 000
需要说明,企业购入商品,只有收到发票账单时才能入账。如果商品已到并验收入库,发票账单未到,库房明细账只登记验收数量,财会部门不需进行会计处理。但月末还未收到发票账单,可按进货的暂估价格入账,下月末再用相反的分录冲回,待发票账单到达时,再按实际价格入账。
二、商品批发企业销售商品成本的核算
(一)批发企业销售的核算
批发企业的销售与零售企业的销售有所不同,零售商品的销售一般是将增值税直接加到价款中,期末再将销售收入中包含的增值税从主营业务收入中扣除。而商业批发业在销售时,要填制增值税专用发票,将价款与增值税销项税额分别核算。
【例10】某批发企业某日实现商品销售收入45 000元,增值税率为17%,增值税额为 7 650元,价税合计52 650元,销货款送存银行,财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来“收款日报表”,核对无误后,做如下会计分录:
借:银行存款 52 650
贷:主营业务收入 45 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 7 650
假若已实现销售,款项尚未收到,应借记“应收账款”等账户。
如果企业向异地销售商品,往往是先发货,后收款,将应收的货款通过“应收账款” 账户核算,如果代垫了运杂费,将运杂费也通过“应收账款”账户核算。
【例11】某批发企业向异地某客户批发人造革包1 000个,单价24元,应交增值税为4 080元,代垫运杂费380元,运杂费已用银行存款支付。
上述业务,如果发货并代垫运杂费的当日向开户银行办理了托收手续,可做以下会计分录:
借:应收账款—某客户 28 440
贷:主营业务收入 24 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 4 080
银行存款 360
上述业务,如果发货并代垫运杂费的当日未办理货款的托收手续。应先做代垫运杂费的会计分录如下:
借:应收账款—代垫运杂费 360
贷:银行存款 360
待办理货款的托收手续后,应做如下会计分录:
借:应收账款—某客户 28 440
贷:主营业务收入 24 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 4 080
应收账款—代垫运杂费 360
(二)商业批发企业销售成本的计算和结转
1.商业批发企业当期销售成本的计算
商品销售成本是企业已销商品的进货成本。由于批发商品的进货渠道、进货批量、进货时间不同,同种规格的商品,前后进货的价格不同,因而形成了销售商品成本计算的不同方法。在会计实务中,销售商品成本的计算通常有三种不同的方法。
1)先进先出法
先进先出法是以假设先购入的商品先销售为前提。采用这种方法,每批销售商品的成本按库存商品中最先购进的那批单价计算,如果销售商品的数量超过最先购进的那批数量,超过部分依次按下一批购进商品的单价计算。
【例12】某企业采用先进先出法计算结转商品销售成本,其库存商品明细账资料见表1.
表1 库存商品明细帐
(先进先出法)
品名:S牌冰箱 单位:台 规格: 编号:
07 年 收 入 发 出 结 存
数量 数量 数量 摘 要 月 日 单价 金额 单价 金额 单价 金额 其 购入 销售 其他 他
期初 6 1 结存 10 3400 34000
10 3400 7 购 入 50 3500 175000 209000 50 3500
10 3400 12 发 出 51500 45 3500 157500 5 3500
45 3500 15 购 入 20 3600 72000 229500 20 3600
25 3500 20 发 出 20 3500 70000 159500 20 3600
25 3500 30 合计 70 —— 247000 35 —— 121500 159500 20 3600
2)加权平均法
加权平均法也称全月一次加权平均法。是指用月初库存成本加上当月全部进货成本,除以月初商品数量加上本月全部进货商品数量,求出当月商品的加权平均单位成本,再按当月商品加权平均单位成本确定当月销售商品成本的一种方法。
按照这种方法,商品的购入要逐笔登记数量、单价和金额,而平时商品销售发出时只登记数量,而不登记单价和金额。平时库存商品的结存也只登记数量,而不登记单价和金额。到月末,计算出本月商品的加权品均单价,在汇总计算销售发出商品的成本和期末库存商品的成本。
加权平均法下,商品加权平均单位成本和销售商品成本的计算公式如下:
加权平均单价,
本月销售商品的成本,本月出售商品的数量×本月商品加权平均单价
月末库存商品成本,月末库存商品数量×库存商品加权平均单价
(具体操作方法见表2)
表2 库存商品明细帐
(加权平均法)
品名:S牌冰箱 单位:台 规格: 编号:
07 年 收 入 发 出 结 存
数量 数量 数量 摘 要 月 日 单价 金额 单价 金额 单价 金额 其 购入 销售 其他 他
期初 6 1 结存 10 3400 34000
7 购 入 50 3500 175000 60
12 发 出 15 45
15 购 入 20 3600 72000 65
20 发 出 20 45
30 合计 70 —— 247000 35 3512.5 122937.5 45 3512.5 158062.5
库存商品全月一次加权平均单价, ,3 512.5(元)
当月销售商品成本, 3 512.5×35 , 122 937.5(元)
月末结存商品成本 , 3 512.5×45 , 158 062.5(元)
或,34 000,247 000,122 937.5,158 062.5(元)
需要说明:如果全月一次加权平均单位成本有不尽小数或小数位数较多,需要四舍五入,那么,月末库存商品成本或当月销售商品的成本,二者的其中一项需要用减法求得,以便将小数尾差计入期末库存商成本或当期销售商品的成本。
3)个别计价法
个别计价法,就是将每批购进的商品单独设置明细账,并单独编号,单独存放。销售发出的商品属于那批,就按该批产品的进货的实际单位成本和发出数量计算商品销售成本的方法。按这种方法,商品的销售成本按以下公式计算:
商品销售成本,该批商品的进货单价×该批商品的销售数量。
采用这种方法,计算的销售成本正确,符合实际情况,有利于盘点和计算损耗,适用于整批购进,整批或分批销售,能分别保管,分清进销批次的商品。
2.商业批发企业当期销售成本的结转
1)商品销售成本结转的方式
为了减少核算的工作量,商业批发企业商品销售成本一般可在月末一次性进行结转。
月末对商品销售成本进行一次结转,通常的做法是:每月末,在各库存商品明细账中,通过先进先出法、加权平均法或个别计价法等,逐户计算并登记当期的销售成本和期末库存商品的金额,然后将各明细账的商品销售成本进行加总,求得大类商品或全部商品的销售成本后,作结转销售成本的会计分录。并据以登记库存商品的二级账(即大类商品账)和总账。这种做法,不仅能提供批发企业全月销售商品的总成本、大类商品的销售成本,而且能提供每个品种的商品销售成本的详细资料。
2)销售成本结转的会计分录
企业通过一定的方式计算出当月销售商品的成本(即销售商品的进价成本),应做以下会计分录。
借:主营业务成本
贷:库存商品
3.期末将进货费用向已销商品成本的分摊
商业批发企业,如果发生的进货费用较大,而且已将进货费用进行了单独归集,即发生的进货费用均已计入了“进货费用”账户,那么,在月末在计算和结转了商品销售成本以后,还应将进货费用向已销商品和期末库存商品进行分摊。
具体可分为以下步骤。
1)计算进货费用率
在商业批发企业采用数量进价金额核算法的情况下,商品的进货费用率,实际上是商品的进货费用占进价金额的比例,进货费用率可用以下公式进行计算:
进货费用率,
2)计算本期销售商品应分摊的进货费用
本月销售商品应分摊对进货费用,本期销售成本×进货费用率
3)编制会计分录:
借:主营业务成本
贷:进货费用
以上会计分录,已将本期销售商品应分摊的进货费用追加到主营业务成本上。
4.本期销售商品和期末库存商品实际成本的计算
在将进货费用进行单独归集的情况下,本期销售商品和期末库存商品实际成本按下述公式进行计算:
本期销售商品的实际成本,本期销售商品的进价成本,本期销售商品应分摊的进货费用
期末库存商品的实际成本,期末库存商品的进价成本,期末库存商品应分摊的进货费用。
需要说明,如果对进货费用没有进行单独归集,而是在发生时直接计入了采购成本 ,或直接计入了销售费用,那么,期末便不存在将进货费用向已销售商品进行分摊问题。
范文五:施工企业成本会计核算实务
第一节
工程施工企业成本核算概述
一、工程施工企业工程成本的涵义与成本核算的意义 (一)工程成本的涵义 工程施工企业,又称为建筑安装企业,指主要承揽工业与民用房屋建筑、设备安装、矿山建设和铁路、公路、桥梁等施工的 生产经营性企业。 工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的,按一定成本核算对象归集的生产费用总和,包括直接费用和间接费用两 部分。直接费用是指直接耗用于施工过程,构成工程实体或有助于工程形成的各项支出,包括人工费、材料费、机械使用费和其 他直接费;间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位(如施工队、项目部等)为组织和管理施工生产活动所发生的 各项费用,包括临时设施费、施工单位管理人员薪酬、施工管理用固定资产的折旧、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公 费、差旅费、保险费、工程包修费、劳动保护费及其他费用。 二、工程成本核算的对象与成本项目 (一)工程成本核算的对象 一般情况下,企业应以每一单位工程为对象归集生产费用,计算工程成本。这是因为施工图预算是按单位工程编制的,所以 按单位工程核算的实际成本,便于与工程预算成本比较,以检查工程预算的执行情况,分析和考核成本节超的原因。但是一个企 业通常要承建多个工程项目,每项工程的具体情况又各不相同,因此,企业应按照与施工图预算相适应的原则,并结合承包工程 的具体情况,合理确定成本核算对象。 比如,对同一建设项目,由同一单位施工,同一施工地点、同一结构类型、开工、竣工时间相接近的若干个单位工程,可合 并成为一个成本核算对象。 还比如,对规模大、工期长的单位工程,可将工程划分为若干部位,以每一个分部位的工程作为成本核算对象。 成本核算对象确定后,在成本核算过程中不得随意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚,以便于归 集和分配生产费用。 (二)工程成本项目 工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。成本项目可以反映工程施工过程中的资金消耗情况,为进行成本 分析提供依据。工程成本一般包括以下五个项目: 1.直接人工费 指企业应支付给从事建筑安装工人的各种薪酬。 2.材料费 指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。 3.机械使用费 指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用,包括自有施工机械发生的作业费用,租入施工机械支付的租赁费用,以及施 工机械的安装、拆卸和进出场费等。 4.其他直接费 指在施工过
程中发生的除人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各项费用。 5.间接费用 指企业下属的各施工单位(施工队、项目部等)为组织管理工程施工所发生的费用。 三、工程成本核算的账户设置与核算程序 (一)工程成本核算的账户设置 1.“工程施工”账户 该账户核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利,其借方登记施工过程中实际发生的各项直接费、应负担的间 接费以及确认的工程毛利,贷方登记确认的工程亏损,期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期确认的毛 利。工程竣工后,本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。 本账户应按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”进行明细核算。 (1)“工程施工—合同成本”二级账户 该明细账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用,并确定各个成本对象的成本。其借方登记施工过程中实际发生
的直接费用和应负担的间接费用,贷方登记工程竣工后与“工程结算”账户对冲的费用,期末借方余额表示工程自开工至本期累 计发生的施工费用。该账户应采用借方多栏式账页格式。见表 1: 表 1 工程成本明细账 二级科目:合同成本 摘要 借方金额 人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额
在该二级账下,应按不同的工程项目(即按成本计算对象)设置工程成本卡(三级账户)。工程成本卡格式与工程成本二级 账格式相同。见下表 2 表 2 工程成本卡 成本核算对象:甲工程 摘要 借方金额 人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额
(2)“工程施工—合同毛利”二级账户 该二级账户核算各个成本核算对象各期确认的毛利,其借方登记期末确认的工程毛利,贷方登记确认的工程亏损。期末借方 余额表示工程自开工至本期累计确认的毛利;期末若为贷方余额,则表示工程自开工至本期累计确认的亏损。工程竣工后,本账 户应与“工程结算”账户对冲后结平。 2.“间接费用”账户。 “间接费用”可以设为“工程施工”账户的一个二级账户。但为了完整清晰地反映工程成本计算程序,本讲座将“间接费 用”设为总账账户。 该账户核算企业所属的施工生产单位(即工区或施工队)为组织管理施工生产而发生的各项费用。包括工区或施工队管理人 员的薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、差旅费、办公费等间接费用。该账户借方登记实际发生的各项间接费用,贷方登记期 末分配转入各工程成本的间接费用,期末结转后一般无余额。 该账户应按不同的施工管理单位设置明细账,进行明细核
算。该账户的明细账应采用借方多栏式账户结构。见下表 3: 表 3 间接费用明细账 单位名称:工程一处 摘要 职工薪酬 折旧费 物料消耗 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余 额
3.“辅助生产成本”总账账户 该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。借方登记实际发生的费 用,贷方登记生产完工验收入库的产品成本或者按受益对象分配结转的费用。期末借方余额表示在产品的成本。 该账户应按不同的车间设置明细账。辅助生产费用明细账的格式见表 4、表 5. 表4 辅助生产成本明细账 车间:供电车间 摘要 借 方 金 额 人工费 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额
表 5 辅助生产成本明细账 车间:机修车间 摘要 借方金额 人工费 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额
4.“机械作业”账户 该账户核算施工企业使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业)所发生的各项费用。该账 户借方登记发生的各项机械作业费用,贷方登记月末分配计入“工程施工—合同成本”的机械化施工和运输作业成本。本账户期 末结转后应无余额。 该账户应按不同的施工机械作为成本核算对象,设置明细账,分设明细账户。对大型施工机械,应按单机或机组设置明细账 户;对小型施工机械,可按类别设置明细账户,如“施工机械”、“运输设备”等。明细账应采用借方多栏式账户格式,见表 6。 表 6 机械作业成本明细账 成本核算对象:施工机械 摘要 借方金额 人工费 燃料动力费 折旧费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额
5.“工程结算”账户 该账户核算施工企业根据建造合同约定向发包方(即业主或甲方)办理工程价款结算的累计金额。贷方登记企业向发包方办 理工程价款结算的金额,借方登记合同完工时,与“工程施工”账户对冲的金额。本账户期末贷方余额反映尚未完工建造合同已 办理结算的累计金额。 (二)工程成本核算程序 工程施工企业工程成本核算的基本程序如下: 1.归集各项生产费用。即将本期发生的各项要素费用(如职工薪酬、材料费、折旧费等生产费用),按其用途和发生地点, 归集到有关成本费用账户中。 2.分配辅助生产费用。期末,归集在“辅助生产成本”账户的费用向各受益对象分配,计入:“机械作业”、“工程施工” 等账户。 3.分配机械作业费用。期末将归集在“机械作业”账户的费用向各受益对象分配,计入“工程施工”的有关明细账户。 4.分配施工间接费用。期末,归集在“间接费用”账户的
费用向各工程分配,计入“工程施工”各有关明细账户。 5.计算和结转工程成本。 期末计算本期已完工程或竣工工程的实际成本, 并将竣工工程的实际成本从“工程施工”账户转出, 与“工程结算”账户对冲,尚未竣工工程的实际成本仍然保留在“工程施工”账户,不予结转。 第二节 工程施工中人工成本的核算
人工成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分。人工成本从性质上是企业为获得职工提供的服务给 予的各种形式的对价。按现行会计准则。企业发生的各种形式的人工成本,均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。 一、职工薪酬的内容 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬,是企业必须付 出的人力成本。按现行规定,职工薪酬主要包括:职工的工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生 育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利等。这些,对企业来说,都是因职工提供服务而对职工 产生的义务。 其中工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。按国家法律、法规和政策规定,企业在职工因病、工伤、产假、计划生 育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资,也属于职工工资范畴, 应计入工资总额。 职工福利费是指企业为职工集体提供的福利,主要包括职工因公负伤赴外地就医的路费、职工伙食补贴、生活困难补助以及 未实行医疗统筹企业的职工医疗费用等。 社会保险费现在被称为五费或五险。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。以上五费,企业 应按国家和地方政府规定的基准和比例提取,并向社会保险经办机构缴纳。 住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取,并向住房公积金管理机构为职工缴存的住房公积金。 工会经费和职工教育经费,是指企业为了改善职工文化生活,提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培 训,根据国家规定的基准和比例,从成本费用中提取的金额。 非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产 (如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外,企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工,企业由于改制分
流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。这类情况比较复杂,本讲座暂不涉及。 二、应付职工薪酬核算的账户设置 为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬,企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目,贷 方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬,借方登记实际发放或支付的职工薪酬;该科目期末贷方余额,反映企业应付未付 的职工薪酬。 该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币 性福利”等明细科目,进行明细核算。 如:“应付职工薪酬—工资” “应付职工薪酬—职工福利” “应付职工薪酬—社会保险费”等 三、应付职工薪酬的会计处理 企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。 1.应付职工薪酬的分配 工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬,将应付的职工薪酬计入有关成本费用,同时形成对职工的负债。 在职工薪酬中,工资薪酬是在每月末根据职工的出勤(或完成工作量)的情况,并按不同职工的工资标准计算出来的;各项 社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的;至于职工福利,可以根据企业实际情况按 工资总额的一定比例计提, 年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。 也可以不进行计提, 而是在发生的当期据实进行分配, 实报实销,不留余额;非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配,不留余额。 工程施工企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同,分别计入有关成本或费用账户。其中: 建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工—合同成本”;而且应按照不同的工程项目,将职工薪酬分别计入不同的成本计算 对象;辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”;施工现场管理人员的各项薪酬计入“间接费用”;企业固定资产建 设人员和无形资产开发人员的各项薪酬, 分别计入“在建工程”或“研发支出”等, 公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。 【例题 1】2009 年 8 月,东方建筑公司计算出当月应付工资薪酬情况如下:甲工程直接施工生产人员工资 31 万元,乙工程 直接施工生产人员工资 35 万元,供电车间 6 万元,机修车间 8 万元,施工机械作业人员的工资 6 万元。负责甲工程和乙工程的 工程一处施工管理人员工资 10 万元,公司管理人员工资 18 万元。 根据当地政府规定,职工的医疗保险按工资总额的 12%计提,养老保险按 10%计提,失业保险
按 2%计提,住房公积金按 10% 计提。另根据有关规定工会经费按 2%计提,职工教育经费 2.5%计提。 要求:根据上述资料,编制职工薪酬分配汇总表见表 7。 表7 东方建筑公司 职工薪酬分配汇总表 2009 年 08 月 31 日 应付职工 薪酬 社 会 保 险 养老保险 (10%) 医疗保险 (12%) 失业保险 (2%) 合计 住房公 积金 (10%) 工会 经费 (2%) (2.5%) 职工教育经费 合计
应借科目
工程施工 —甲工程 —乙工程 辅助生产 —供电 —机修 机械作业 -施工机械 60 000 间接费用 6 000 7 200 1 200 14 400 6 000 1 200 1 500 83 100 60 000 80 000 6 000 8 000 7 200 9 600 1 200 1 600 14 400 6 000 19 200 8 000 1 200 1 600 1 500 2 000 83 100 110 800 310 000 31 000 350 000 35 000 37 200 42 000 6 200 7 000 74 400 31 000 84 000 35 000 6 200 7 000 7 750 8 750 429 350 484 750
-工程一处 100 000 10 000 管理费用 180 000 18 000
12 000 21 600
2 000 3 600
24 000 10 000 43 200 18 000
2 000 3 600
2 500 4 500
138500 249300
合计
1 140 000 114 000
136 800
22 800
273 600
114 000
22 800
285 00
1578900
根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下: 借:工程施工——合同成本——甲工程 ——乙工程 辅助生产成本——供电车间 ——机修车间 机械作业——施工机械 间接费用——工程一处 管理费用 贷:应付职工薪酬——工资 ——社会保险(养老保险) (医疗保险) (失业保险) ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 表 8 工程成本明细账 二级科目:合同成本 摘要 借方金额 人工费 914 100 表 9 工程成本卡 成本核算对象:甲工程 摘要 借方金额 人工费 429 350 表 10 工程成本卡 成本核算对象:乙工程 摘要 借方金额 人工费 484 750 表 11 辅助生产成本明细账 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 429 350 484 750 83 100 110 800 83 100 138 500 249 300 1140 000 114 000 136 800 22 800 114 000 2 800 28 500
根据以上会计分录,登记工程成本等有关明细账如表 8、表 9、表 10、表 11、表 12、表 13、表 14.
车间:供电车间 摘要 借方金额 人工费 83 100 表 12 辅助生产成本明细账 车间:机修车间 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额
摘要
借方金额 人工费 110 800 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计
贷方
余额
表 13 机械作业成本明细账 成本核算对象:施工机械 摘要 借方金额 人工费 83 100 表 14 间接费用明细账 单位名称:工程一处 摘要 人工费 138 500 (管理费用明细账略) 以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。 关于职工福利费可在实际支付时分配。 实际
支付时 借:应付职工薪酬—职工福利 贷:银行存款等 同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门: 借:工程施工(或间接费用、辅助生产成本、管理费用等) 贷:应付职工薪酬—职工福利 关于非货币性福利,主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。 在对发放的非货币性福利进行分配时,应按职工所属部门,分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等,贷记“应 付职工薪酬—非货币性福利”科目。 例如:企业提供给高级管理人员免费使用汽车。 每月在提取折旧时,应作如下分录: 借:应付职工薪酬—非货币性福利 贷:累计折旧 同时将该项薪酬进行分配,计入管理费用。 借:管理费用 贷:应付职工薪酬—非货币性福利 2.工资薪酬结算的核算 在各项应付职工薪酬中,工资薪酬需要向职工发放;职工福利计提以后留在企业,以备需要时支付;企业为职工提取各项社 会保险和住房公积金,应连同从职工工资薪酬中扣除的部分,要一并向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。 以下只介绍工资薪酬的发放。 工资薪酬的发放是根据工资结算表,编制工资结算汇总表进行的。(工资结算汇总表略) 承上例,东方建筑公司 2009 年 9 月初向职工支付上月工资:其中应付工资总额 114 万元。代扣个人所得税 34 000 元。代扣 养老保险 60 000 元,医疗保险 64 000 元,失业保险 8 800 元,代扣住房公积金 114 000 元,实发工资 859 200 元,直接用银行 存款将实发工资转入职工个人账户。应作如下会计分录: 借:应付职工薪酬—工资 贷:应交税费—应交个人所得税 应付职工薪酬—社会保险(养老保险) (医疗保险) (失业保险) 应付职工薪酬—住房公积金 银行存款 1 140 000 34 000 60 000 64 000 8 800 114 000 859 200 物料消耗 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余 额 材料费 燃料动力费 折旧费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额
第三节 工程施工中材料费的分配 工程成本中的材料费,是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件等的实际成本,还包括有助于工程形 成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。 施工现场储存的材料,除用于工程施工外,还可能用于临时性设施或用于其他非生产方面。企业必须根据发出材料的用途, 严格划分工程用料和其他用料的界限,只有直接用于工程施工的材料才能计入工程成本。 施工生产中耗用的材料,品种多、数量大,领用频繁,因此,企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理
、汇总,并应区 分以下情况进行会计处理。 1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的,应在有关领料凭证(领料单、限额领料单)上注明领料对象,将其成本直接计 入该成本核算对象。 2.领用时虽能点清数量,但属于集中配料或统一下料的材料,如油漆、玻璃等,应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样, 月末根据耗用情况,编制“集中配料耗用计算单”,据以分配计入各成本核算对象。“集中配料耗用计算单”的格式见下表 18. 3.领料时既不易点清数量,又难以分清耗用对象的材料,如砖、瓦、灰、沙、石等大堆材料,可根据具体情况,由材料员或 施工现场保管员,月末通过实地盘点,倒算出本月实耗数量,编制“大堆材料耗用量计算单”,据以计入各成本计算对象。“大 堆材料耗用计算单”的格式见以下表 16。 4.周转使用的模板、 脚手架等周转材料, 应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法, 计算当月摊销额, 并编制“周 转材料摊销分配表”,据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料,应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。 5.施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用,编制“废料交库单”估价入账,并冲减工程成本。 6.按月计算工程成本时,月末对已经办理领料手续,但尚未耗用,下月份仍需要继续使用的材料,应进行盘点,办理“假退 料“手续,以冲减本期工程成本。 7.工程竣工后的剩余材料,应填写“退料单”,据以办理材料退库手续,冲减工程成本。 期末,企业应根据材料的各种领料凭证,汇总编制“材料费用分配表”,作为各工程材料费核算的依据。 需要说明:企业对购入材料过程中发生的采购费用,如果未直接计入材料成本,而是进行单独归集的,(即计入了“采购费 用”或“进货费用”等账户)在领用材料结转材料成本的同时,还应按比例结转应分摊的进货费用。但按现行会计准则,材料的 仓储保管费用,不能计入材料成本,也不需要单独归集,而应该在发生的当期直接计入当期损益,即计入管理费用。 【例题 2】东方建筑公司 8 月份发出材料及会计处理情况见表 15、表 16、表 17、表 18、表 19 情况及其各分配表下面相关的 会计处理。 表 15 发出材料汇总表 2009 年 08 月 31 日 主要材料 黑色金属(钢材) (3600 元/t) 数量 (t) 工程施工 甲工程 乙工程 辅助生产 —供电 —机修 机械作业 -施工机械 施工管理部门 2 000 12 000 20 000 2 500 32 000 2 500 12 000 85 00 8 500 12 000 10 16 36 000 57 600 178 108 44 500 27 000 50 000 80 000 130 500 164 600 金额 硅酸盐 (250 元/t) 数量 (t) 金额 燃料 柴油 (6
元/升) 数量 (升) 金额 结构件 机械 配件 其他 材料 合计
-第一工程处
合计
26
93 600
286
71 500 2 000
12 000 130 000 32 000 11 000 339 300
根据以上配料会汇总表可编制以下会计分录: 借:工程施工——合同成本——甲工程 130 500 ——乙工程 164 600 辅助生产成本——供电 ——机修 机械作业——施工机械 间接费用——工程一处 ——硅酸盐 ——燃料——柴油 —— 结构件 ——机械配件 ——其他材料 表 16 大堆材料耗用计算单 2009 年 08 月 31 日 材料名称 单价/单位 月初结存数 加:本月收入 减:本月调出 月末结存数 本月耗用数 表 17 大堆材料费用分配表 2009 年 8 月 31 日 黄 砂 ( 30 元/m ) 成本核算对象 定额 数量 (m )
3 3
8 500 12 000 32 000 2 500 71 500 12 000 130 000 32 000 11 000
贷:原材料——主要材料——黑色金属(钢材)93 600
黄砂 30 元/m 250 1 000
3
碎石 25 元/m 100 1 000
3
150 1 100
200 900
碎 石 (25 元/m ) 实耗 定额 金额 数量 (m )
3
3
实耗 分配率 数量 (m )
3
分配率
数量 (m )
3
金额
合计
甲工程
700
770
23 100
450
405
10 125
33 225
乙工程 合计
300 1 000 1.1
330 1 100
9 900 33 000
550 1 000 0.9
495 900
12 375 22 500
22 275 55 500
根据以上费用分配表,应编制以下会计分录: 借:工程施工——合同成本——甲工程 33 225 ——乙工程 22 275 贷:原材料——大堆材料——黄砂 ——碎石 表 18 集中配料耗用计算单 2009 年 8 月 31 日 名称规格 单位、单价 调和漆 16.00 元/kg 松香水 清 漆 18.00 元/kg 配制后综合料 16.00 元/kg 33 000 22 500
8.00 元/kg
数量 1 500 上月结存 加:本月新领或配成 减:本月调出 月末盘存 本月耗用 3 000 0 1 300 3 200
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
500 300 0 500 51 200 300 2 400
1 000 0 0 700 300 5 400
200 3 800 0 400 3 600
5 000 59 000 6 400 57 600
表 19 综合料费用分配表 2009 年 8 月 31 日 单价: 16.00 元/kg 成本核算对象 甲工程 乙工程 合计 用量百分率(%) 40 60 100 实际用量 (kg) 1 440 2 160 3 600 金额 23 040 34 560 57 600
根据以上综合料费用分配表,应编制以下会计分录: 借:工程施工——合同成本——甲工程 ——乙工程 贷:原材料——综合料 23 040 34 560 57 600
对施工企业的各种不同的材料发出,可以按以上举例,对每一张“材料发出汇总表”或“材料费用分配表”编制一笔会计分 录,登记有关账簿。但为了减少会计分录,对以上各材料发出汇总表和材料费用分配表,可以不必逐一编制会计分录。而是在月 末,根据上述资料,编制一张材料费用分配汇总表,一次性编制会计分录。 如果将上述资料进行汇总,可编制以下材料费用分配汇总表,见表 20。 表 20 单位:元 应
借 科目 工程施工 —甲工程 -乙工程 辅助生产 —供电 —机修 机械作业 -施工机械 间接费用 -工程一处 合计 93600 71500 12000 130000 32000 33000 22500 57600 2500 11000 2500 463200 12000 20000 32000 12000 8500 8500 12000 36000 57600 44500 27000 50000 80000 23100 9900 10125 12375 23040 34560 186765 221435 黑色金属费 用 硅酸盐 费用 柴油 费用 结构件 费用 机械配件费 用 黄砂 费用 碎石 费用 综合料费 用 材料费用分配汇总表
其他材料 合计
根据以上材料费用分配汇总表,编制以下会计分录: 借:工程施工——合同成本——甲工程 186 765 ——乙工程 221 435 辅助生产成本——供电 8 500
——机修 机械作业——施工机械 间接费用——工程一处 贷:原材料——黑色金属 ——硅酸盐 ——燃料——柴油 ——结构件 ——机械配件 ——大堆材料——黄砂 ——碎石 ——综合料 ——其他材料
12 000 32 000 2 500 93 600 71 500 12 000 130 000 32 000 33 000 22 500 57 600 11 000
以上原材料的明细账应根据上述分录并结合有关原始凭证进行登记。 根据以上会计分录,登记工程施工等明细账如表 21、22、23、24、25、26、27. 表 21 工程成本明细账 二级科目:合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 表 22 工程成本卡 成本核算对象:甲工程 借方金额 摘要 人工费 429350 表 23 工程成本卡 成本核算对象:乙工程 借方金额 摘要 人工费 484750 材料费 221435 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额 材料费 186765 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额 材料费 408 200 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额
表 24
辅助生产成本明细账
车间:供电车间 摘要 借方金额 人工费 83100 物料消耗 8500 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额
表 25 辅助生产成本明细账 车间:机修车间 摘要 借方金额 人工费 110800 表 26 机械作业成本明细账 成本核算对象:施工机械 摘要 借方金额 贷方 余额 材料费 12000 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额
人工费 83100
材料费 20000
燃料动力费 12000
折旧费
其他直 接费
间接费
合计
表 27 间接费用明细账 单位名称:工程一处 摘要 职工薪酬 138500 物料消耗 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额
2500
需要说明:施工企业耗用的材料费,也可以按照计划成本进行核算。在计划成本核算的情况下,采购的材料按计划成本入库, 将计划成本脱离实际成本的差异,归集到“材料成本差异”账户,其中,超支差异,即实际采购成本高于计划成本的差异,也称 正差异,归集在“材料成本差异”账户的借方;节约差异,即实际采购成本低于计划成本的差异,也称负差异,
归集在“材料成 本差异”账户的贷方。 发出材料的时候,先按计划成本结转,然后,再计算材料成本差异率,即差异额占计划成本的比例,再按照材料成本差异率 向发出材料结转材料成本差异。其中结转正差异,追加发出材料的成本;结转负差异,冲减发出材料的成本。 按计划成本对原材料进行核算, 可以考核材料采购成本的超支或节约, 便于进行成本分析。 但在材料物价变动较大的情况下, 采用计划成本核算会造成差异过大,难以对节约和超支进行正确的评价,从而失去按计划成本核算的意义。所以在材料价格变动 较大的情况下,不适于采用计划成本核算。 第四节 折旧费用的归集与分配
固定资产折旧是指固定资产在使用过程中损耗的价值。固定资产损耗的价值,应当在固定资产有效使用年限内分摊计入各期 成本、费用。每个会计期间,将固定资产损耗的价值向成本费用中分摊,称为固定资产折旧。 固定资产的折旧有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种不同的方法。目前,大多数企业一般采用年 限平均法计提折旧。下面仅以平均年限法为例进行介绍。 在平均年限法下,如果固定资产没有增加或减少,每月的固定资产折旧额是相等的。在实际工作中,各月计提折旧的工作是 通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。 【例题 3】东方建筑公司 2009 年 8 月固定资产折旧情况见表 28. 表 28 固定资产折旧计算表 2009 年 08 月 31 日 月折 应借 科目 资产项目 旧率 原值 (%) 房屋建筑 管理 费用 物 0.25 1400000 220000 3500 1100 4600 1400000 220000 3500 1100 4600 折旧额 原值 折旧额 原值 折旧额 原值 折旧额 上月数 上月增加 上月减少 本月数
管理设备 0.5 小计 房屋建筑
辅助 生产 —供电 辅助 生产 —机修
物
0.25
1200000 300000
3000 1500 4500
1200000 300000
3000 1500 4500
机械设备 0.5 小计 房屋建筑 物 0.25
450000 500000
1125 2500 3625
45000 500000
1125 2500 3625
机械设备 0.5 小计
机械 作业
施工机械 小计 房屋建筑
0.65
980000
6370 6370
60000
390
40000
260
1000000
6500 6500
间接 费用 —工程一处
物 仪器设备 小计
0.25
250000
625
250000
625
0.5
200000
1000 1625
200000
1000 1625
合计
20720
390
260
20850
根据上述折旧费用计算表,编制以下会计分录; 借:管理费用 辅助生产成本——供电 ——机修 机械作业——施工机械 间接费用——工程一处 贷:累计折旧 表 29 辅助生产成本明细账 4 600 4 500 3 625 6 500 1 625 20 850
根据以上会计分录,登记有关明细账如下表 29、30、31、32(管理费用明细账略) 车间:供电车间 摘要 借方金额 人工费 83 100 表 30 辅助生产成本明
细账 车间:机修车间 摘要 借方金额 人工费 110 800 表 31 机械作业成本明细账 成本核算对象:施工机械 借方金额 摘要 人工费 83 100 表 32 间接费用明细账 单位名称:工程一处 摘要 职工薪酬 138500 物料消耗 折旧费 1625 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额 材料费 20 000 燃料动力费 12 000 折旧费 6 500 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额 材料费 12 000 折旧费 3 625 水电费 其他费 合计 贷方 余额 物料消耗 8 500 折旧费 4 500 水电费 其他费 合计 贷方 余额
2500
第五节 一、辅助生产费用的归集
辅助生产费用的分配
施工企业,如果设有辅助生产车间,发生的辅助生产费用,先通过辅助生产费用帐户进行归集,并按辅助生产的不同车间, 将各项辅助生产费用归集到各辅助生产明细账中。 【例题 4】东方建筑公司所属的两个辅助生产车间,即供电车间和机修车间,本月除上述分配的人工费、材料费、折旧费等
费用外,假定供电车间又发生水电费 15 000 元,发生差旅费、办公费、保险费等其他费用 28 300 元,机修车间发生水电费 12 000 元,发生差旅费,办公费 15 600 元。假定均已用银行存款支付。 上述费用在支付时应做下述分录: 借:辅助生产生产成本——供电车间(水电费) 15 000 (其他费) 28 300 ——机修车间(水电费) 12 000 (其他费) 15 600 贷:银行存款 表 33 辅助生产成本明细账 车间:供电车间 摘要 借方金额 人工费 83 100 8 500 4 500 15 000 表 34 辅助生产成本明细账 车间:机修车间 摘要 借方金额 人工费 110 800 12 000 3 625 12 000 15 600 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计 110 800 122 800 126 425 154 025 贷方 余额 28 300 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计 83 100 91 600 96 100 394 100 贷方 余额 70 900 根据以上分录,登记辅助生产明细账如下表 33、34。
二、辅助生产费用的分配 辅助生产部门生产的类型不同,其成本分配结转的方法也不一样。生产材料或生产结构件的辅助生产车间发生的费用,应于 生产的材料入库时,转入“原材料”账户,提供劳务的辅助生产车间发生的费用,一般应按一定的方法在各受益对象之间进行分 配。分配方法有 直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。 机修车间发生的生产费用,根据《会计准则第 4 号—固定资产》的规定,作为固定资产后续支出的固定资产修理费计入当期 损益,应直接计入“管理费用”、“销售费用”等账户及其所属明细账的“修理费”费用项目。因此施工企业修理车间为企业内 部生产单位和管理部门修理固定资产发生的各项费用,应于期末直接转入“管理费用”,而不应再分配
计入“机械作业”、“间 接费用”、“生产成本”等账户。 【例题 5】上述表 33 归集的供电车间发生的费用期末应在受益对象之间进行分配,假定采用直接分配法,(直接分配法即对 其他辅助生产车间不再分配供电费用,而将本车间发生的全部辅助生产费用直接向施工工程、施工部门和管理部门进行分配)。 供电车间本期发生的费用一共为 394 100 元,本期工程一处用电(包括工程用电)640 000 度,企业管理部门用电 148 200 度。 根据上述资料,编制辅助生产费用分配表如下表 35。 表 35 辅助生产费用—供电车间费用分配表 2008 年 8 月 31 日 借方科目 间接费用—工程一处 供电数量(度) 640 000 分配率 分配金额(元) 320 000
管理费用
148 200
74 100
合计
788 200
0.5
394 100
根据以上分配表编制会计分录如下: 借:间接费用——工程一处 管理费用 贷:辅助生产成本——供电车间 表 36 辅助生产成本明细账 车间:供电车间 摘要 借方金额 人工费 83100 8500 4500 15000 28300 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计 83100 91600 96100 394100 394100 合计 83100 8500 4500 15000 28300 394100 394100 0 贷方 余额 320 000 74 100 394 100
根据上述会计分录,登记“辅助生产成本——供电车间”和“间接费用——工程一处”细账如下表 36、37。
至此,供电车间发生的费用已全部分配出去。账户被结平。 表 37 间接费用明细账 单位名称:工程一处 摘要 职工薪酬 138500 物料消耗 折旧费 1625 办公费 水电费 320000 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额
2500
【例题 6】东方建筑公司本期机修车间共发生各项费用 154 025 元。服务对象是管理部门设备和生产用的工程机械。根据修 理记录,为管理部门发生修理工时 80.5 工时,修理工程机械 3 000 工时。按现行规定,生产单位和管理部门的固定资产修理费, 应全部转入管理费用。 编制修理费用分配表如下表 38. 表 38 辅助生产费用-机修费用分配表 2008 年 8 月 31 日 应借科目 管理费用 合计 根据以上分配表编制会计分录如下: 借:管理费用 贷:辅助生产成本——机修车间 表 39 辅助生产成本明细账 车间:机修车间 摘要 借方金额 人工费 110 800 12 000 3 625 12 000 转出 合计 110 800 12 000 3 625 12 000 15 600 154 025 15 600 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计 110 800 122 800 126 425 154 025 154 025 154 025 0 贷方 余额 154 025 154 025 分配金额 154 025 154 025
根据上述会计分录,登记“辅助生产成本——机修车间”明细账如下表 39:
转入管理费用后,机修车间发生的费用已全部分配出去。账户被结平。
(管理费用明细账略)。
第六节
机械使用费的归集与分配
工程成本中的机械
使用费,是指在施工过程中使用自有机械和运输设备发生的费用,也包括租入施工机械支付的租赁费,以 及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。 一、租入机械使用费的核算 租入机械使用费是指从外单位租入的机械发生的使用费,也包括从企业内部独立核算的单位租入机械发生使用费。 租入机械发生的使用费,如果租入机械只服务于一个成本核算对象,那么,应根据“机械租赁费结算单”所列金额,直接将 租赁费计入该项工程的成本;如果租入机械为两个或两个以上工程服务,那么,应按各工程使用机械的台班数,将租赁费用分配 计入各成本计算对象。 【例题 7】月末,企业本月租用市机械化施工公司推土机和挖掘机,本月使用推土机 10 个台班,(甲工程 6 个台班,乙工程 4 个台班),推土机每台班租赁费 800 元;使用挖掘机 18 个台班,(其中甲工程 10 个台班,乙工程 8 个台班,)挖掘机每台班 租赁费 1 000 元。企业已开出转账支票,向市机械化施工公司支付租赁费共计 26 000 元。 根据以上资料,编制机械租赁费用分配表如下表 40. 表 40 机械租赁费用分配表 2008 年 8 月 31 日 推土机 受益对象 台班单价:800 元 台班 甲工程 乙工程 合计 6 4 10 金额 4 800 3 200 8 000 挖掘机 台班单价:1 000 元 台班 10 8 18 金额 10 000 8 000 18 000 14 800 11 200 26 000 合计
根据上述机械租赁费用分配表,编制以下会计分录: 借:工程施工——合同成本——甲工程 ——乙工程 贷:银行存款 表 41 工程施工成本明细账 二级科目:合同成本 摘要 借方金额 人工费 914 100 表 42 工程成本卡 成本核算对象:甲工程 摘要 借方金额 人工费 429 350 表 43 工程成本卡 成本核算对象:乙工程 摘要 借方金额 人工费 484 750 材料费 221 435 机械使用费 11 200 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 材料费 186 765 机械使用费 14 800 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 材料费 408 200 机械使用费 26 000 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 14 800 11 200 26 000
根据以上会计分录,登记工程施工明细账如下表 41、表 42、表 43.
二、自有机械使用费的归集与分配 企业使用的自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用,应通过“机械作业”账户进行归集,月末再按一定的方 法分配计入各受益对象的成本中。
【例题 8】根据前述机械作业明细账归集的费用如下表 44: 表 44 机械作业成本明细账 成本核算对象:施工机械 借方金额 摘要 人工费 83 100 20 000 12 000 6 500 材料费 燃料动力费 折旧费 其他直 接费 间接费 合计 83 100 115 100 121 600 贷方 余额
上表机械作业“施工机械”明细账户归集的费用总额为 121 600 元
。其中甲工程使用施工机械 780 台班,乙工程使用 620 台 班。根据上述资料编制“机械作业费用分配表”如下表 45 表 45 机械作业费用分配表 2008 年 08 月 31 日 应借科目 -甲工程 —乙工程 合计 台班 分配率 分配金额
780 620 1 400 86.86
67 751 53 849 121 600
根据上述分配表,编制以下会计分录: 借:工程施工——合同成本——甲工程 ——乙工程 贷:机械作业——施工机械 表 46 机械作业成本明细账 成本核算对象:施工机械 借方金额 摘要 人工费 83 100 20 000 12 000 6 500 转出 材料费 燃料动力费 折旧费 其他直 接费 间接费 合计 83 100 115 100 121 600 121 600 贷方 余额 67 751 53 849 121 600
根据以上分录,登记机械作业明细账和工程施工明细账如下表 46、表 47、表 48、表 49.
合计
83 100
20 000
12 000
6 500
121 600
121 600
0
表 47 工程成本明细账 二级科目:合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 408 200 26 000 121 600 表 48 工程成本卡 成本核算对象:甲工程 摘要 借方金额 贷方 余额 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额
人工费 429 350
材料费
机械使 用费
其他直 接费
间接费
合计
186 765 14 800 67 751 表 49 工程成本卡 成本核算对象:乙工程 借方金额 摘要 人工费 484 750 221 435 11 200 53 849 需要说明,企业发生的机械使用费,除了施工机械外,还可能有运输设备等为工程运输发生的费用。运输设备在运输过程中 发生的各项费用的归集和分配,与上述施工机械作业费用的归集和分配的方法是一样的。 在施工机械发生的费用中,还可以分为“起重机”、“搅拌机”等分别归集和分配费用。 另外,施工企业在施工机械安装、拆卸和进出场费也应该一并计入“机械作业”账户进行分配。 第七节 一、间接费用的归集 间接费用是企业下属的各施工单位为组织和管理工程发生的各项费用。这些费用发生时,先在“间接费用”账户进行归集。 期末再按一定标准分配计入所管理的各工程项目的成本。 【例题 9】东方建筑公司工程一处除上述分配计入的各项费用以外,还发生办公费 2 000 元,劳动保护费 2 500 元,差旅交 通费 1 800 元,保险费 3 000 元。均用银行存款支付。上述费用在发生时应做如下分录。 借:间接费用——工程一处(办公费) (差旅费) (保险费) 贷:银行存款 根据以上会计分录,登记间接费用明细账如下表 50 表 50 间接费用明细账 单位名称:工程一处 摘要 职工薪酬 物料消耗 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余 额 2 000 1 800 3 000 9 300 (劳动保护费) 2 500 间接费用的归集和分配 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费
合计 贷方 余额
138500
138500
2500
141000
1625
142625
320000
462625
2000
2500
1800
3000
471925
二、间接费用的分配 间接费用应在期末分配计入本施工单位所管理的各施工成本。 间接费用的分配标准有多种: 直接费比例法、 人工费比例法等。 如果本单位所管的工程既有建筑施工工程,又有安装工程,可先将间接费用分配给不同类别的工程,然后,再将每一类别工程分 配的间接费用分配给类内每一成本计算对象。 现仅以直接人工费比例法将工程一处发生的间接费用在甲工程和乙工程之间进行分配。 【例题 10】本期工程一处发生的间接费用总额为 471 925 元,甲工程发生的直接人工费为 429 350 元,乙工程 484 750 元。 根据上述资料,编制间接费用分配表如下表 51 表 51 工程一处间接费用分配表 2008 年 08 月 31 日 应借科目 工程施工 ——甲工程 ——乙工程 合计 429 350 484 750 914 100 0.516* 221 545 250 380 471 925 直接人工 分配率 分配金额
*分配率 0.516 为约等于数,所以乙工程应分配的间接费用需要用减法求得,即 471 925-221 545=250 380 根据上述分配表,编制以下会计分录: 借:工程施工——合同成本——甲工程 ——乙工程 贷:间接费用——工程一处 表 52 间接费用明细账 单位名称:工程一处 摘要 职工薪酬 物料消耗 折旧费 办公费 水电费 劳动保护 费 差旅交通 费 保险费 合计 转出 余 额 221 545 250 380 471 925
根据以上分录,登记间接费用明细账和工程施工明细账如下表 52、表 53、表 54、表 55.
138500
138500
2500
141000
1625
142625
320000
462625
2000 转出 合计 138500 2500 1625 2000 320000
2500
1800
3000
471925 471925
2500
1800
3000
471925
471925
0
间接费用分配计入工程成本后,该账户被结平。 表 53 工程施工明细账 二级科目:合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 408 200 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额
26 000 121 600 471 925 表 54 工程成本卡 成本核算对象:甲工程 借方金额 摘要 人工费 429 350 186 765 14 800 67 751 221 545 表 55 工程成本卡 成本核算对象:乙工程 借方金额 摘要 人工费 484 750 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 484 750 贷方 余额 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 429 350 616 115 630 915 698 666 920 211 贷方 余额
221 435
706 185
11 200
717 385
53 849
771 234
250 380
1 021 614
第八节
工程施工成本的结转
工程施工成本结转,是指在工程竣工后,将工程的实际成本结转到工程结算账户。 【例题 11】上述工程一处管理的甲、乙工程均已竣工,并属于在工程竣工后一次结算工程价款的工程。其中甲工程建造合同 的总收入为 120 万元,乙工程 128 万元。
竣工时确认甲工程收入和费用的会计分录如下: 借:主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷:主营业务收入 进行工程结算时: 借:银行存款 1 200 000 1 200 000 1 200 000 920 211 279 789 贷:工程结算 结转工程施工成本时: 借:工程结算 贷:工程施工——合同成本——甲工程 工程施工——合同毛利 920 211 279 789 1 200 000
竣工时确认乙工程收入和费用的会计分录如下: 借:主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷:主营业务收入 进行工程结算时: 借:银行存款(或应收账款等) 贷:工程结算 结转工程施工成本时: 借:工程结算 贷:工程施工——合同成本——乙工程 工程施工——合同毛利 表 56 工程施工明细账 二级科目:合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 408 200 26 000 121 600 471 925 结转 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 914 100 1 322 300 1 348 300 1 469 900 1 941 825 1 941 825 贷方 余额 1 280 000 1 021 614 258 386 1 280 000 1 280 000 1 021 614 258 386 1 280 000
将工程施工与工程结算账户对冲后,工程施工明细账登记情况如下表 56、表 57、表 58.
合计
914 100
408 200
147 600
471 925
1 941 825
1 941 825
0
表 57 工程成本卡 成本核算对象:甲工程 借方金额 摘要 人工费 429 350 186 765 14 800 67 751 221 545 转出 转出 429 350 186 765 82 551 221 545 920 211 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 429 350 616 115 630 915 698 666 920 211 920 211 920 211 0 贷方 余额
表 58 工程成本卡 成本核算对象:乙工程 借方金额 摘要 人工费 484 750 221 435 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 484 750 706 185 贷方 余额
11 200 53 849 250 380
717 385 771 234 1 021 614 1 021 614
转出 合计 484 750 221 435 65 049 250 380 1 021 614
1 021 614
0
在以上账户结平的同时,“工程施工——合同毛利”账户以及“工程结算”账户也被冲平。 需要说明:在工程跨年度完工的情况下,如果分期确认工程收入和费用,分期结算工程款时,只需要登记主营业务收入、主 营业务成本、工程施工毛利和工程结算等账户。“工程施工——合同成本”账户不需要结转。这样,“工程施工——合同成本” 账户的余额,就可以反映某工程自开工至本期累计发生的施工费用,待工程竣工后,再进行成本结转。