范文一:企业会计准则第12号
企业会计准则第 12号
债 务 重 组
安徽建筑工业学院会计系
主 要 内 容
一、债务重组的定义
二、债务重组的方式
三、债务重组的会计处理
一、债务重组定义
债务重组是指在债务人 发生财务困难 的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定 作出让步 的事项。
二、债务重组方式
(一)以资产清偿债务
(二)将债务转为资本
(三)以修改其他债务条件清偿债务
(四)以组合方式清偿债务
三、债务重组的会计处理以资产清偿债务
(一)以资产清偿债务
1. 以现金清偿债务的会计处理
债务人 :将重组债务的账面价值和实际支付的现金之间的差额
确认为债务重组利得,计入营业外收入
债权人 :将重组债权的账面价值和实际收到的现金之间的差额
确认为债务重组损失,计入营业外支出。
注意:如果债权人已对债权计提减值准备的,先将该差额冲减
减值准备,冲减后还有余额的,计入营业外支出;冲减
后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值
损失。
三、债务重组的会计处理
以资产清偿债务 -会计分录编制
编制会计分录如下 :
债务人:
借:应付账款
贷:银行存款
营业外收入-债务重组利得
债权人:
借:银行存款
坏账准备
营业外支出-债务重组损失
贷:应收账款
资产减值损失
以资产清偿债务 --举例 1
1
【例 1】 甲公司销售一批材料给乙公司,不含税价款 1 000 000
元,增值税税率 17% 。 2007年 3月 20日,乙公司发生财务困难,无法按
期偿还,经协商,甲公司同意乙公司减免债务 200 000元,余款用现金
清偿,甲公司未对债权计提坏账准备。
债务人乙公司实际支付的价款:
1 000 000+ 1 000 000*17%-200 000=970 000
重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额:
1170 000-970 000=200 000
会计凭证如下 :
债务人乙公司
借:应付账款-甲公司 1170 000
贷:银行存款 970 000
营业外收入-债务重组利得 200 000
债权人甲公司
借:银行存款 970 000
营业外支出-债务重组损失 200 000
贷:应收账款-乙公司 1170 000
以资产清偿债务 --举例 2
【例 2】上例中假设甲公司对该项债权计提坏账准备 100 000元
甲公司会计凭证为:
借:银行存款 970 000
坏账准备 100 000
营业外支出-债务重组损失 100 000
贷 : 应收账款-乙公司 1170 000
以资产清偿债务 --举例 3
【例 3】上例中假设甲公司对该项债权计提坏账准备
300 000元
借:银行存款 970 000
坏账准备 300 000
贷:应收账款-乙公司 1170 000
资产减值损失 100 000
以非现金资产清偿债务
1. 处理原则 :债务重组采用非现金资产清偿债务的,非现金资产应当按照公允价值进行计量。
2. 非现金资产的公允价值的确定
非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量:
1)非现金资产属于企业的股票、债券、基金等金融资产的,应当按照《企业会计准则第 22号——金融 工具确认和计量》的规定确定其公允价值。
2)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的,应当以其市场价格为基 础确定其公允价值;不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的,应当以类似资产的市场价格为基
2
础确定其公允价值;上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的,应当采用估值技术等合理的方法 确定其公允价值。
以非现金资产清偿债务 -债务人处理
3. 债务人的处理
债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。
注意区分 债务重组利得 和 资产转让损益
1)债务重组利得:重组债务的账面价值超过非现金资产(抵债资产)的公允价值之间的差额
2)资产转让损益:抵债资产的公允价值与其账面价值之间的差额。
以非现金资产清偿债务 -例 4
【例 4】 20*7年 1月 1日甲公司销售一批产品给丙公司, 含税价 234万, 20*7年 9月 1日丙公司发生 财务困难无法按期偿还,经协商,甲公司同意丙公司用产品偿还。该产品市价 100万,增值税税率 17%, 产品成本 70万,甲公司计提坏账准备 30万
债务人丙公司
借:应付账款等 234万
贷:主营业务收入 100万
应交税费-应交增值税(销项税额) 17万
营业外收入-债务重组利得 117万
借 :主营业务成本 70万
贷 :库存商品 70万
以非现金资产清偿债务 -债权人的会计处理
债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重
组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差
额,确认为债务重组损失,计入营业外支出。
重组债权已经计提减值准备的,分别以下情况处理:
1)债权人对重组债权分别提取了减值准备,将差额冲减已计提的减值准备,不足以冲减的部分,作为 债务重组损失;如果冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失,不再确认债务重组 损失。
2)债权人对重组债权采取一揽子提取减值准备的,则债权人应对该债务人的损失准备倒算出来,再确 定是否确认债务重组损失。
以非现金资产清偿债务 -债权人的会计处理(例)
续上例, 20*7年 1月 1日甲公司销售一批产品给丙公司,含税价 234万, 20*7年 9月 1日丙公司 发生财务困难无法按期偿还,经协商,甲公司同意丙公司用产品偿还。该产品市价 100万,增值税税率 17%,产品成本 70万,甲公司计提坏账准备 30万
债权人甲公司的会计处理:
借:库存商品 100万
应交税费-应交增值税(进项税额) 17万
坏账准备 30万
营业外支出-债务重组损失 87万
贷:应收账款 234万
【例 5】 20×1年 2月 10日, A 公司销售一批材料给 B 公司,含税价款 103 500元,当年 8月 10日, B 公司发生财务困难,无法偿付,经双方协议, A 公司同意 B 公司用一台设备抵偿。这台设备的历
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史成本为 120 000元,累计折旧为 30 000元,公允价值 90 000元,清理费用等 1 000元, A 公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
B公司的会计处理:
借:固定资产清理 90 000
累计折旧 30 000
贷:固定资产 120 000
借:固定资产清理 1 000
贷:银行存款 1 000
?
以非现金资产清偿债务 -债权人的会计处理(例 5)
借:应付账款 103 500
贷:固定资产清理 90000
营业外收入-债务重组利得 13 500
固定资产清理科目借方发生额=90000+1000=91000(元)
贷方发生额=90000
借 :营业外支出-固定资产处置损失 1000
贷 :固定资产清理 1000
A 公司会计处理:
借:固定资产 90000
营业外支出-债务重组损失 13 500
贷:应收票据 103500
三、债务重组的会计处理
债务转为资本 -债务人
债务人:将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或股权份额)确认为股本(或实收资本), 股份的 公允价值总额 与 股本 (或实收资本)之间的 差额 确认为股本溢价(或资本溢价)计入 资本公积 。 重组 债务账面价值 超过 股份的公允价值总额 (或股权的公允价值)的差额,确认为 债务重组利得 ,计入 当期营业外收入。
编制会计分录如下 :
借 :应付账款等
贷 :股本 (实收资本 )
资本公积-股本溢价 (资本溢价 )
营业外收入-债务重组利得
债务转为资本 -例 6
【例 6】 20*7年 2月 10日 , 甲公司销售一批材料给丁公司 , 含税价款 100万 , 款未收。 8.10丁公司 发生财务困难,无法按期偿还,经协商,甲公司同意丁公司用普通股抵偿 , 用于抵债的普通股 10万股 , 每股面值 1元 , 股票市价每股 9.6元。不考虑相关税费
债务人丁公司的会计处理:
股本 =10万×1=10万
所转让股权的公允价值 =9.6×10万 =96万
重组债务应付款的账面价值与所转让股权的公允价值之间的差额 =100万 -96万 = 4万
借 :应付账款 100万
贷 :股本 10万
资本公积 -股本溢价 86万
营业外收入-债务重组利得 4万
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三、债务重组的会计处理
债务转为资本 -债权人
债权人 :将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份 的公允价值的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应先将该 差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,确认为债务重组损失计入营业外支出。
编制会计分录如下 :
借 :长期股权投资
坏账准备
营业外支出-债务重组损失
贷 :应收账款等
债务转为资本 -债权人(例)
例 6中,债权人甲公司应编制如下会计分录 :
借 : 长期股权投资-丁公司 96万
营业外支出-债务重组损失 4万
贷 :应收账款 100万
三、债务重组的会计处理
以修改其他债务条件清偿债务
1. 概念:是指债务人不以其资产清偿,也不将其债务转为资本,而是与债权人达成债务重组协议,以减 少未来债务本金降低利率、减少或免除债务利息等方式来清偿债务。
2. 处理同前几种方式
注意:或有金额的处理
或有金额又称为或有应付(应收)金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(应收) 金额,未来事项的出现与否具有不确定性。
或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的, 债务人应当将或有应付金额确认为 预计负债 , 将来实际没有发生的 , 确认为营业外收入
债权人不应当确认或有应收金额 , 将来实际收到时 , 冲减营业外支出
以修改其他债务条件清偿债务 -例 7
【例 7】 A 公司持有 B 公司的应收票据为 20000元,票据到期时,累计利息为 1000元, B 公司支付了 利息。由于 B 公司财务陷入困境, A 公司同意将 B 公司的票据期限延长 2年,并减少本金 5000元;票据 延长期间不计算利息。
B公司会计处理:
(1)应付票据的账面价值和将来应付金额的差额:
应付票据的账面价值 20000元,其中面值 20000元
应计利息 0元
减:将来应付金额(20000-5000) 15000元
差额 5000元
(2)账务处理:
借:应付票据 20000
贷:应付账款 -A 公司 15000
营业外收入 -资产重组利得 5000
A 公司会计处理:
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由于没有对应收票据计提坏账准备,差额 5000元作为当期损失。
借:应收账款 -B 公司 15000
营业外支出 -债务重组损失 5000
贷:应收票据 20000
以修改其他债务条件清偿债务 -例 8
【例 8】 20*7年 2月 10日 , 甲公司销售一批材料给丁公司 , 含税价款 520万 , 款未收。 8.10丁公司发 生财务困难,无法按期偿还,经协商,甲公司同意豁免丁公司债务 20万,其余款项于一年后付清;债 务延长期间丁公司若经营好转则加收余款 2%的利息,若经营没有好转,则利息不要支付或有金额 (520-20)×2%=10万
债务人丁公司会计处理:
借:应付账款 520万
贷:应付账款 -债务重组 510万
营业外收入 -债务重组利得 10万
一年后丁公司经营好转则
借:应付账款 510万
贷:银行存款 510万
一年后若经营没有好转,则利息不要支付
借:应付账款 510万
贷:银行存款 500万
营业外收入 -债务重组利得 10万
以修改其他债务条件清偿债务 -例 8
债权人甲公司会计处理:
或有资产无需确认
借:应收账款 -债务重组 500万
营业外支出 -债务重组损失 20万
贷:应收账款 -丁公司 520万
一年后若经营没有好转
借:银行存款 500万
贷:应收账款 500万
一年后丁公司经营好转则
借:银行存款 510万
贷:应收账款 500万
营业外支出 -债务重组损失 10万
?非现金资产为存货的,应作为销售处理
?非现金资产为固定资产的,应视同固定资产处置
?非现金资产为无形资产的,应视同无形资产处置
?非现金资产为企业投资的, 非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值及直接相关费用后 的余额确认为转让损益计入投资收益
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范文二:《企业会计准则第12号——债务重组》解析
《企业会计准则第12号 —— 债务重组》解 析
作者:周三芳
来源:《财会通讯》 2008年第 11期
一、债务重组准则主要内容解析
(一 ) 债务重组定义解析 《企业会计准则第 12号 —— 债务重组》 (以下简称 “ 新准则 ”) 将债 务重组定义为 “ 在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定做出让步的事项。 ” 说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人做 出了让步的债务重组,即债务人发生财务困难是债务重组的前提条件,而债权人作出让步是债 务重组的必要条件。原因主要有以下四点:(1)债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的 会计核算,其实质属于捐赠,不适用该准则。 (2)企业破产清算时发生的债务重组,属于非持 续经营条件下的债务重组,非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围,其 会计处理由相关的会计规范予以规定。在企业进行公司制改造时,情况比较复杂,其债务重组 无论是否属于持续经营,本准则也不予涉及。故本准则中债务重组不包括企业破产清算及企业 进行公司制改造等特殊情况,仅限于公司正常经营时期的债务重组。 (3)债务人发生财务困难 时所进行的债务重组,如果债权人没有让步,而是采取以物抵债或诉讼方式解决,没有直接发 生权益或损益变更,不涉及会计的确认和披露,也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才 是新准则规定的债务重组,适用债务重组具体准则。 (4)债务重组不包括企业正常生产经营条 件下债务的转换。即债务重组准则不包括企业正常情况下的债转股和借新债还旧债。
(二 ) 债务重组损益核算与企业日常活动损益核算的区别 债务重组损益应于债务重组日确 认和计量。因债务重组具有非经常性及偶发性的特点,与企业日常经营活动无直接关系,故应 在 “ 营业外收入 ” 或 “ 营业外支出 ” 账户进行核算。以非现金资产清偿债务的,债务人应分清债务 重组利得和转让资产损益的界限。债务人应将重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额确认为债务重组利得;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为 转让资产损益。转让非现金资产时涉及相关税费的,在计算转让资产损益时,还要区别相关税 费的不同性质,考虑其是否计入转让资产损益。债务人核算转让资产损益时一般不需要单独设 置账户进行核算。如债务人以存货清偿债务的,转让的存货作为销售处理,转让资产损益为销 售收入与其成本及相关减值准备之间的差额;债务人以固定资产清偿债务的,转让的固定资产 作为固定资产清理处理,转让资产损益作为固定资产清理收入与清理支出之间的差额,如为收 益,在 “ 营业外收入 ” 账户下的 “ 处置固定资产净收益 ” 明细账户核算;如为损失,在 “ 营业外支 出 ” 账户下的 “ 处置固定资产净损失 ” 明细账户核算;债务人以无形资产清偿债务的,转让的无 形资产收入与其相关成本之间的差额计入当期损益。
(三 ) 债务重组日的确定 正确确定债务重组日是进行债务重组账务处理的前提。债务重组 日即为债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转
为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期 后。对于以资产方式进行债务重组的,债务重组日为资产已经到达债权人手里或已经交付债权 人使用,并办理了有关债务解除手续的日期。
二、债务重组准则新旧差异
(一 ) 定义不同 旧准则 (财政部 2001年颁布 ) 定义债务重组为:债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。因此,关键是看有否修改某项债务条 款,如果修改了债务条款则属于债务重组,反之,则不属于债务重组。新准则对债务重组的定 义是:在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出 让步的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质,如果在 债务人发生财务困难时,债权人做出了让步,则属于债务重组,反之,则不属于债务重组。
(二 ) 债务重组方式发生变化 新准则将旧准则中 “ 以低于债务账面价值的现金清偿债务 ” 和 “ 以非现金资产清偿债务 ” 方式合并为 “ 以资产清偿债务 ” 方式,这虽不属于实质性的变化,但新 准则的表述更为简洁易懂。
(三 ) 会计处理不同 新债务重组准则改变了 “ 一刀切 ” 的规定,将原先因债权人让步而导致 债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外损益;对 于实物抵债业务,则引进公允价值作为计量基础。旧准则规定债务人清偿债务,按换出资产或 清偿债务资本的账面金额计算;而债权人则按重组债权的账面金额作为受让资产或资本的入账 价值。旧准则仅在债权人涉及受让多项非现金资产、股权时,使用公允价值对重组债权的账面 价值进行分配,以确认各项非现金资产、股权的人账价值;新准则规定债务人或债权人在债务 重组中所换出或收到的资产或资本均使用公允价值计量。旧准则规定债务人将所有债务重组利 得确认为所有者权益中的资本公积,作为资产负债表中资本公积的增加即增加了所有者权益, 而不是反映在利润表上;债权人不会确认任何债务重组收益。新准则规定债务人将重组债务的 账面价值与转让的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得,计入当 期损益。对于修改其他条件的,如果涉及或有应付金额,重组债务的账面价值,与重组后债务 的入账价值和或有应付金额之和的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;债权人将重组 债务的账面价值与接受的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额 (已计提减值准备的, 应先冲减减值准备 ) 确认为债务重组损失,计人当期损益。受让非现金资产按照公允价值入 账。对于修改其他条件的,如果涉及或有应收金额的,债权人不应将或有应收金额包括在将来 应收金额中确认重组损失,或有应收金额实际发生时计入当期损益。
(四 ) 对企业资产及利润的影响不同 会计账务处理方式不同,将对企业财务状况产生很大 影响。新准则的突出变化是:采用公允价值计量,以及将产生的债务重组收益计入当期损益 (原准则计人资本公积 ) ,所以执行新准则后,债务重组活动将影响债权人和债务人的当期利 润。而旧准则采用的账面价值计算法,基本不产生利润。如果用于债务重组的资产账面价值与 公允价值差距大或债权人让步大,则其差额影响当期损益就大,对当期资产结构、所得税费 用、净利润及净资产均会产生较大影响。
范文三:浅析《企业会计准则第12号
浅析《企业会计准则第 12号
摘要:本文通过分析研究、比较研究和实证研究等方法,阐明 了我国的现行债务重组准则对上市公司产生的影响及存在的问题。 本文首先从债务重组的定义入手,指出现行债务重组准则更加符合 我国当前的实际情况,使我国的会计制度进一步与国际会计惯例并 轨,缩小了会计利润与按税法计算利润之间的差异。其次,通过现 行债务重组准则对上市公司的影响,指出其实施有助于提高上市公 司会计信息的公允性、可比性,可以提高上市公司的国际竞争力, 促进证券市场的健康发展。最后,针对实践中存在的各种问题,指 出如何完善债务重组准则,以求达到对债务重组准则的正确理解和 实施的目的。
关键词:债务重组准则 公允价值 上市公司 影响 存在问题 建议 2006年初, 财政部正式颁布了 《企业会计准则第 12号—债务重组》 (以下简称现行债务重组准则) ,此准则的出台引起了会计业内和 证券市场人士的广泛关注。笔者认为,现行债务重组准则借鉴了美 国财务会计准则的先进思想,使我国的会计制度进一步与国际会计 惯例并轨,其实施有助于提高上市公司的国际竞争力,对整个证券 市场有着重要的积极影响。一方面,在一定程度上制约了对债务重 组措施的滥用,避免了 st 、 pt 企业通过形式上的债务重组利得获 得摘星、摘帽;另一方面,使得上市公司的会计信息更真实可信、 更公允,提高了上市公司财务数据的可比性,从真实与发展的角度 尽可能地维护了广大股民和企业债务人的利益。
范文四:企业会计准则第12号——债务重组
债务重组
单项选择题 (共5题)
1 、甲企业欠乙企业货款2000万元,到期日为2001年5月1日,因甲企业发生财务困难,4月20日起双方开始商议债务重组事宜,5月10日双方签订重组协议,乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本,6月10日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业满足金融负债终止确认条件并进行债务重组会计处理的时间为( )。6月10日
2 、甲企业应收乙企业账款的账面余额为585万元,由于乙企业财务困难无法偿付应付账款,经双方协商同意,乙企业以85万元现金和其200万股普通股偿还债务,乙企业普通股每股面值1元,市价2.2元,甲企业取得投资后确认为可供出售金融资产,甲企业对该应收账款提取坏账准备50万元。甲企业债务重组损失和初始投资成本分别是( )万元。10, 440 3 、甲公司销售一批商品给丙公司,开出的增值税专用发票上注明销售价款为500000元,增值税为85000元,丙公司到期无力支付款项,甲公司同意丙公司将其拥有的一项股票投资用于抵偿债务,丙公司股票投资的取得成本400000元,公允价值520000元,甲公司为该项应收账款计提80000元坏账准备,债务重组使得乙公司获得的投资收益和债务重组收益分别为( )元。120000, 65000
4 、2006年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为4255万元(含增值税额)。乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元,市场价格和计税价格均为1500万元,未计提存货跌价准备,用于偿债的设备原价为5000万元,已计提折旧2000万元,市场价格为2500万元;已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,甲公司债务重组损失是( )万元。0
5 、在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下,以下处理的先后顺序正确的是( )。现金方式、非现金方式、修改债务条件
6、甲企业2008年4月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2008年5月1日。甲企业发生财务困难,经协商,乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本,甲企业于2008年6月20日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明,在此项债务重组交易中,债务重组日为( )。2008年6月20日
7 、甲公司应付乙公司账款90万元,甲公司由于发生严重财务困难,与乙公司达成债务重组协议:甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元,已提折旧30万元,已提减值准备10万元,公允价值为65万元,甲公司该项债务重组的净损益为( )万元。10
8 、A企业应收B企业款项共计55万元,包含本金50万元和利息5万元,由于B企业财务困难逾期尚未偿还,经修改债务条件后,A企业同意将此债务延期一年,债务本金减到40万元,免除原有利息,重新按8%的利率计算延期1年的利息,双方协议指出如果B企业经营状况改善,应补付原本金5万元,B企业认为经营状况很可能很快改善,A企业应确认重组应收债权和债务重组损失分别是( )万元。40,15
9、甲公司应收乙公司账款1400万元已经逾期,甲公司计提了60万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元,以一项固定资产和一项对C公司的长期股权投资偿付部分债务后剩余债务免除。乙公司该项固定资产的账面原值为600万元,已提累计折旧200万元,公允价值为500万元,该项长期股权投资的账面余额为700万元,已计提减值准备100万元,公允价值为560万元,假定不考虑相关税费,甲公司债务重组损失为( )万元80
10 、西亚公司因购货原因于2007年1月1日产生应付昌盛公司账款100万元,货款偿还期限为3个月。2007年4月1日,西亚公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与昌盛公司协商进行债务重组。双方同意:以西亚公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元,已提累计折旧20万元,公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费。则债务人西亚公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。30,50
11 、下列有关债务重组的说法中,正确的是( )。
在混合重组方式下,债务人和债权人在进行账务处理时,一般先考虑以现金清偿,然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿,最后才是修改其他债务条件
12 、以现金清偿债务的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入( )。营业外收入
13 、甲公司和丁公司均为一般纳税企业,甲公司销售产品应收丁公司货款351万元,丁公司财务困难无法按合同规定偿还债务,经双方协商,甲公司同意丁公司以现金偿还51万元,其余用产成品抵偿该项债务。丁公司该产品市价250万元,成本350万元,已提减值准备100万元,增值税率17%;假设全部交易已经完成,债务重组完成日丁公司获得资产转让收益和债务重组收益分别为( )万元。0,7.5
14 、债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时,应按照该产品的( )确认主营业务收入的金额。公允价值
15 、下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中,不正确的有( )。
以非现金资产清偿债务时,转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积
16 、以债权转为股权的,受让股权的入账价值为( )。股权的公允价值
17 、某工业企业债务重组时,债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用,应计入( )。接受资产的价值
18 、甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商,双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日,该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。甲公司营业外支出增加100万元,乙公司营业外收入增加200万元 19 、甲公司2005年2月销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明销售价款为200000元,增值税为34000元,乙公司签发并承兑6个月期限的应付票据,票据到期乙公司发生财务困难,甲公司将其转人应收账款,并计提20000元坏账准备。后经双方协商,甲公司同意减免50000元的债务,余款以银行存款结清,债务结清时甲公司应计入营业外支出的债务重组损失和乙公司应计入营业外收人的债务重组收益分别是( )。30000, 50000
判断题 (共5题)
1 、债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值 准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出。( )正确
2 、债务重组采用债务转为资本方式的,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。( )正确
3 、修改其他债务条件涉及的或有应收金额,在债权人方面,或有应收金额属于或有资产,债权人应当确认或有应收金额。( )错误
4 、在债务重组中,若涉及多项非现金资产,应以非现金资产的账面价值为基础进行分配。( )错误
5 、债务人应当在附注中披露债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。( )正确
6 、或有应收金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。( )正确
7 、将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额计入当期损益。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。( )错误
8 、以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。( )正确
9 、债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入所有者权益。( )错误
10 、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围。( )错误
11 、债务重组日,债权人可能对债务人完成让步,也可能不作出让步。( )错误 12 、在债务重组会计处理中,债务人应该确认债务重组利得。( )正确
13 、以现金清偿债务的,若债权人已对债权计提减值准备的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。( )错误
14 、以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入资本公积。( )错误
15 、或有应收金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。( )正确
16 、债务人应当在附注中披露债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。( )正确
17 、债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值 准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出。( )正确
18 、如果债权人受让涉及多项非现金资产,应在计算确定的入账价值范围内,按非现金资产与公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。( )错误
19 、或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。( )正确
20 、债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值 准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出。( )正确
21 、在债务重组会计处理中,债务人应该确认债务重组利得。( )正确
22 、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。( )正确
23 、修改其他债务条件的,若涉及该或有应付金额,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益。( )错误
24 、债务重组以修改其他债务条件进行的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之问的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。( )正确
范文五:企业会计准则第12号——债务重组
Accounting Standard for Business Enterprises No. 12 - Debt restructurings
企业会计准则第12号——债务重组
Chapter I General Provisions
第一章 总则
Article 1 These Standards are formulated in accordance with the Accounting Standards for Enterprises - Basic Standards for the purpose of regulating the recognition and measurement of debt restructuring, and disclosing of the relevant information,.
第一条 为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。
Article 2 The term "debt restructuring" refers to an event in which the terms of a debt are given in as a result of a mutual agreement between a debtor and a creditor or a judgment of a court when the debtor gets into a financial problem.
第二条 债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
Article 3 The manners of debt restructuring mainly include:
(1) The liquidation of a debt by asset;
(2) The conversion of a debt into capital;
(3) The modification of other terms of a debt such as deduction of principal or interest of a debt, excluding the two manners aforesaid ;
(4) A combination of the three aforesaid manners .
第三条 债务重组的方式主要包括:
(一)以资产清偿债务;
(二)将债务转为资本;
(三)修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包括上述(一)和(二)两种方式;
(四)以上三种方式的组合等。
Chapter II Accounting Treatment of Debtors
第二章 债务人的会计处理
Article 4 When a debt is liquidated by cash, the debtor shall include the difference between the book value of the debt to be restructured and the actual cash payment into the current profits and losses.
第四条 以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。
Article 5 When a debt is liquidated by a non-cash asset, the debtor shall include the difference between the book value of the debt to be restructured and the fair value of the non-cash asset transferred into the current profits and losses. The difference between fair value of the non-cash asset transferred and its book value shall be included in the current profits and losses.
第五条 以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。
Article 6 When a debt is converted into capital, the debtor shall recognize the total par value of shares, to which the creditor becomes entitled for waiver of the credit, as stock of capital(or paid-in capital) and shall recognize the difference between the total amount of the fair value of the shares and the stock of capital(or paid-in capital) as capital reserve. The difference between the book value of the debt to be restructured and total amount of the fair value of the shares shall be included in the current profits and losses.
第六条 将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。
Article 7 Where other terms of a debt are modified, the debtor shall regard the post-modification fair value of the debt as the entry value of the restructured debt, and shall include the difference between the book value of the debt to be restructured and the entry value of the restructured debt in the current profits and losses. If the post-modification terms of a debt concern any contingent payment and if the contingent payment meets the conditions for the recognition of expected liabilities as prescribed in the Accounting Standards for Enterprises No. 13 - Contingencies, the debtor shall recognize the contingent sum payable as expected liability, and shall include the difference between the book value of the debt to be restructured and the aggregate amount of the entry value of the restructured debt and the expected amount of liability in the current profits and losses. The term "contingent sum payable" refers to the payable sum in the light of the occurrence of a future event that is uncertain.
第七条 修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值,与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,计入当期损益。 或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。
Article 8 Where a debt restructuring is made by a combination of the liquidation of a debt by assets, the liquidation of a debt by non-cash asset, the conversion of a debt into capital, and the modification of other terms of a debt, the debtor shall offset, one by one, the cash paid, the fair value of the non-cash asset transferred, and the fair value of the shares to which the creditor becomes entitled, against the book value of the debt to be restructured, then handle it in accordance with Article 7 of these Standards.
第八条 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照本准则第七条的规定处理。 Chapter III Accounting Treatments of the Creditor
第三章 债权人的会计处理
Article 9 When a debt is liquidated by cash, the creditor shall include the difference between the book balance of the debt to be restructured and the cash received in the current profits and losses. If the creditor has made provision for the impairment of the credit, he shall first offset the aforesaid difference against the impairment provision, then include the shortfall in the current profits and losses.
第九条 以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。
Article 10 When a debt is liquidated by non-cash asset, the creditor shall recognize the fair value of the non-cash asset received as the entry value and shall handle the difference between the book balance of the debt to be restructured and the fair value of the non-cash asset received in accordance with Article 9 of these Standards.
第十条 以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,比照本准则第九条的规定处理。
Article 11 When a debt is converted into capital, the creditor shall recognize the fair value of the shares to which it becomes entitled as investment to the debtor and shall handle the difference between the book balance of the debt to be restructured and the fair value of the shares in accordance with Article 9 of these Standards.
第十一条 将债务转为资本的,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,比照本准则第九条的规定处理。
Article 12 When other terms of a debt are modified, the creditor shall recognize the fair value of the credit after the modification of other terms of the debt as the book value of the restructured debt and shall handle the book balance of the debt to be restructured and the book value of the restructured debt in accordance with Article 9 of these Standards. If the post-modification terms of the debt concern any contingent sum receivable, the creditor shall not recognize the contingent sum receivable, nor he include it in the book value of the restructured debt. The term "contingent sum receivable" refers to the receivable sum in the light of the occurrence of a future event that is uncertain.
第十二条 修改其他债务条件的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,比照本准则第九条的规定处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。
Article 13 Where a debt restructuring is made by a combination of the liquidation of a debt by assets, the liquidation of a debt by non-cash asset, the conversion of a debt into capital and the modification of other terms of a debt, the creditor shall offset, one by one, the cash received, the fair value of the non- cash asset received, and the fair value of the shares to which the creditor becomes entitled, against the book balance of the debt to be restructured, then handle it in accordance with Article 12 of these Standards.
第十三条 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照本准则第十二条的规定处理。
Chapter IV Disclosure
第四章 披露
Article 14 The debtor shall, in its notes, disclose the information concerning debt restructuring as follows:
(1) The manners of debt restructuring;
(2) The total amount of the gains of debt restructuring, which is confirmed;
(3) The increment amount of stock capital(or pain-in capital) due to debt-to- capital conversion;
(4) The contingent sum payable; and
(5) The methods and basis for the ascertainment of the fair value of the non- cash asset transferred in a debt restructuring, the fair value of the shares converted by the debt, and the fair value of the debt after the modification of other terms of the debt.
第十四条 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息:
(一)债务重组方式。
(二)确认的债务重组利得总额。
(三)将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额。
(四)或有应付金额。
(五)债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。
Article 15 A creditor shall, in its notes, disclose the information concerning debt restructuring as follows:
(1) The manners of debt restructuring;
(2) The total amount of the loss of debt restructuring, which is recognized;
(3) The increment amount of investment and the proportion to the total shares of the debtor due to credit-to-share conversion;
(4) The contingent sum receivable; and
(5) The methods and basis for the confirmation of the fair value of the non- cash asset received in a debt restructuring, the fair value of the shares converted by the credit, and the fair value of the credit after the modification of other terms of the debt.
第十五条 债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息:
(一)债务重组方式。
(二)确认的债务重组损失总额。
(三)债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。
(四)或有应收金额。
(五)债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。
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