范文一:餐饮业营改增
餐饮业营改增
餐饮业营改增
2016年3月5日~在十二届全国人大四次会议开幕式上~国务院总理**作政府工作报告~宣布今年全面实施营改增~从5月1日起~将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业~并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围~确保所有行业税负只减不增。
餐饮业是纳入本次“营改增”范围的生活服务业之一~在“营改增”完成前~属于营业税应税服务~税率为5%~而“营改增”之后适用什么税率呢?《营业税改征增值税试点实施办法》已明确约定餐饮业一般纳税人税率为6%~而小规模纳税人适用的综合征收率为3%。那营改增能减轻餐饮企业负担、降低餐饮成本吗?
一、餐饮企业营改增后如何交税?
增值税纳税人按照销售额大小和会计核算水平划分为两类~分别是一般纳税人和小规模纳税人。根据目前“营改增”政策~提供营改增应税服务年应税销售额500万元(含)以下的为增值税小规模纳税人~年应税销售额500万元以上的为一般纳税人。500万元的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额~包括减、免税销售额。小规模纳税人会计核算健全~能够提供准
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确税务资料的~可以申请登记为一般纳税人。一般纳税人按适用税率~实行抵扣计税;小规模纳税人适用3%征收率~按简易办法征收。
二、餐饮企业营改增后税负如何?
1.小规模纳税人
从营业额来看~目前很多餐饮企业都属于小规模纳税人。这意味着~5月1日后~这部分餐饮企业缴税的综合征收率会降到3%~相比之前的税率5%~税负将明显降低。例如~一家餐馆月营业额万元~“营改增”前~需要缴纳5150元(103000×5%)的营业税。但“营改增”后~在征收率为3%的情况下~只需要缴纳3000元[103000/(1+3%)×3%]的增值税。按照这一比例~“营改增”将让餐饮业的小规模纳税人税负降低%。显然~相比当前的税负~“营改增”后小规模纳税人的税负一定会降低。此外~餐饮业还有很多都是个体工商户~而我国营业税和增值税都存在起征点~对月销售(营业)收入不超过3万元的餐饮企业~原来免征营业税~营改增过渡期~应该还会延用之前的优惠政策~继续免征增值税。
2.一般纳税人
在餐饮业增值税税率已确定为6%的情况下~相比之前适用的营业税税率5%~上升了1%~但这是否意味着税负增加了呢?
首先需要明确的是营业税以营业额为征税对象~而增
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值税是基于商品或服务的增值部分征税。餐饮业通过加工食材向顾客提供餐饮成品~其特点是直接材料支出是成本中最主要的部分等。从采购食材、加工食材、销售产品的角度看~餐饮业与其他主要借助人力资源完成的服务业不同~与制造业有相似之处。但是由于营业税不能抵扣进项税额~因此餐饮业纳税人在“营改增”之前存在较大的重复纳税~即购入直接材料时实际负担了材料的增值税~但提供服务时又要以包含材料增值税的营业额为计税依据缴纳营业税。“营改增”后~餐饮业纳税人可以通过取得增值税抵扣凭证而消除重复纳税。例如~一家餐馆每月购买适用13%税率的原材料20万元~购买适用17%税率的酒水、饮料等原材料10万元~如果不考虑其他成本~该餐馆每月营业额为200万元~“营改增”之前的每月应缴营业税为10万元(200×5%)~“营改增”后~每月应缴增值税为万元[200/(1+6%)×6%-?20/(1+13%)×13%+10/(1+17%)×17%?]~应纳税额相比之前也降低了不少。
由此可见~税率虽然提高了一个百分点~但应税销售额会降低很多~整体来说缴的税比现在还是少的。
三、餐饮企业营改增后能否实现税负只减不增的目标
对餐饮企业的一般纳税人而言~营改增后减税是建立在有进项抵扣的前提下。进项税额抵扣需要取得相应的专用发票。如果餐饮企业每项支出是有发票的~每项进货都是有发票的~那营改增肯定是能降低公司税负的。如果无法取得
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发票或没有发票~有可能导致进项税额抵扣不足~税收负担不降反升也是有可能的。例如餐厅去菜市场采购食材~小摊贩是无法提供增值税专用发票的~这部分开支就不能抵扣。此外~人工成本也是一笔不小的开支~而这些也不能抵扣。极端一点的话~如果无任何抵扣项~则企业缴税按照6%的税率~缴税额会不减反增。因此餐饮企业营改增之后~对一般纳税人而言~应完善财务制度~关注发票的取得、使用和管理~最终整体税负会降低。
餐饮业营改增
呼吁多时的餐饮业减税终于有了实质性进展!日前发布的2016年政府工作报告明确~今年五月起~“营改增”试点范围就要扩大到生活服务业~这其中就包括餐饮业。不过~记者采访了解到~济南不少餐企对新政热情并不算高~持观望态度的不在少数。
税负理论上会降低
此前~餐饮业的主要税种为营业税~其税率为5%。按照2016年公布的《营业税改征增值税试点方案》以及多名业内人士的预测~餐饮行业纳入营改增范围后~一般纳税人税率或将调整为6%~而小规模纳税人可能适用的综合征收率为3%。
实际上~多数餐厅都要归到小规模纳税人行列~营改增后~这些餐厅的综合征收率可能会降到3%。而且~餐饮业
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中不少都是个体工商户~而营业税和增值税都有起征点~月销售(营业)收入不超过3万元的餐厅~过去免征增值税~未来还会继续免征增值税。
而对于一般纳税人来说~如果税率由5%调整为6%~是否意味着税负增加?理论上来说~营业税是环节税~只要营业了不管是赚是赔都得缴税。而增值税是基于商品或服务的增值部分征税~一些固定资产购入成本等是可以抵扣的~所以实际税负应该是降低的。
关键看能减去多少“成本”
据了解~关于餐饮业纳入“营改增”的呼声早已有之。2016年~部分行业首次开启营改增试点。2016年的全国两会~重庆陶然居董事长严琦就拿出了关于降低餐饮业税费负担的提案~其中有大篇幅内容是关于“营改增”的。连续几年的两会代表委员提案议案中~“营改增”都在提交之列。
今年3月5日~**总理作了政府工作报告~其中提到营改增。政策原文:全面实施“营改增”~从5月1日起~将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业~并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围~确保所有行业税负只减不增。其中~餐饮业就归于生活服务业。
那么~“营改增”究竟会多大程度降低税负?比如~对于一个小规模纳税人来说~综合征收率从5%降到3%~相比
5 / 6
当前税负~“营改增”后其税负一定会降低。而一般纳税人6%的增值税税率虽然比以前5%的营业税税率有所提高~但由于可以采取进项税抵扣~税负变化就不太确定了~关键在于“成本”能减去多少。
执行中会面临很多问题“成本”能减去多少~确实是困扰不少餐饮界人士的难题。因为餐饮业进货渠道多为农户和个体工商户~基本无法提供增值税发票~这就有可能导致无法抵扣进项~反而使税负提升。“现在关于“营改增”~一切都不好说~餐饮业比较特殊~我们去菜市场进货很少能开发票~即使可以开~也会被市场索要几个点的税费~所以在执行中肯定会面临很多问题~现在只能观望。”济南快餐协会秘书长肖国成分析。
“像我们的原材料基本占成本的40%左右~多数是没法开发票的。”小广寒1904精品餐厅负责人李建军分析~对于一般纳税人来说税负如何变化确实是个未知数~不过~他的餐厅为小规模纳税人~所以对于即将到来的营改增是乐观的。
所以~此前就有餐饮界人士建议国家要高度重视抵扣链条不完善的问题~在营改增中应将餐饮业单独列出来~考虑设定一个平均抵扣率~或者将餐饮业作为小规模纳税人采取简易征收的方式对待~以降低餐饮业税负成本。
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范文二:小规模纳税人营改增
小规模纳税人申报表填写示例2
(主要讲解“应税服务”的申报示例,适用仅有应税服务的纳税人)
一、案例
北京某企业从事技术服务业,①2012年9月取得技术服务业收入30000元,②用税控器具开具了普通发票,③当月购买税控盘支付设备费用及服务费共计1050元,取得服务商开具发票。
二、填表示例
本案例适用仅有应税服务的纳税人参考使用,本案例中的技术服务业不属于差额征税项(1)有形动产融资租赁(2)交通运输业服务(3)试点物流承揽目范围(差额征税项目包括:
的仓储业务(4)勘察设计单位承担的勘察设计劳务 (5)代理业务:知识产权代理、广告代理、货物运输代理、船舶代理、无船承运业务、包机业务、代理报关业务),不需要填报附列资料,
只需填报主表,具体填报方法见下表:
增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)
2
范文三:国税营改增小规模表
增值值值申值表税税
;小值模值人适用,税
值人值值,税号
值人名;公章,,税称金值值位,元至角分税属款所期, 年 月 日至 年 月 日填表日期, 年 月 日
值 目值次本期数本年累值
值值物及税值税值值物及税值 税
值值值值服值服值
;1,值征增值不含值值值税税售1
值机值代值的增值值用值税税2
票不含值值值税售
控器具值具的普通值票不含税3
一 值值值税售、
4;4?5,————;2,值使用值的值固定值值不售税税
依 含值值值税售据其中,控器具值具的普通值票不含税————5第
值值值税售一 6;6?7,;三,免值值值税售
其中,控器具值具的普通值票值税售7
值税
8;8?9,;四,出口免值值值税售人
其中,控器具值具的普通值票值税售留 9
值存
本期值值值税10
本期值值值值征值税减11二、12=10-11值值值合值税税本期值值值税————13款
14=12-13本期值值;退,值税————算
值人或代理人税如值人值~由值人以下各值, 税填税填写
声明,
本值申值税值人值, 值值值值人,税
表是根据家国
税收法律法值及法定代表人, 值系值值,相值值定值的~填
我定是值确它真如委托代理人值~由代理人以下各值,填填写
的、可的、完靠
代理人名;公章,, 值值人, 称整的。
值系值值,
主管值机值,税接收人,接收日期,
增值值值申值表税税
;小值模值人适用,税
值人值值,税号
值人名;公章,,税称金值值位,元至角分税属款所期, 年 月 日至 年 月 日填表日期, 年 月 日
值 目值次本期数本年累值
值值物及税值税值值物及税值 税
值值值值服值服值
;3,值征增值不含值值值税税售1
值机值代值的增值值用值税税2
票不含值值值税售
控器具值具的普通值票不含税3
一 值值值税售、
4;4?5,————;4,值使用值的值固定值值不售税税第 依 含值值值税售二 据其中,控器具值具的普通值票不含税————5
值值值税售主 6;6?7,;三,免值值值税售管 其中,控器具值具的普通值票值税售7税 值
8;8?9,;四,出口免值值值税售机 其中,控器具值具的普通值票值税售9
值留 本期值值值税10存本期值值值值征值税减11二、12=10-11值值值合值税税本期值值值税————13款
14=12-13本期值值;退,值税————算
值人或代理人税如值人值~由值人以下各值, 税填税填写
声明,
本值申值税值人值, 值值值值人,税
表是根据家国
税收法律法值及法定代表人, 值系值值,相值值定值的~填
我定是值确它真如委托代理人值~由代理人以下各值,填填写
的、可的、完靠
代理人名;公章,, 值值人, 称整的。
值系值值,
主管值机值,税接收人,接收日期,
增值值值申值表税税
;小值模值人适用,税
值人值值,税号
值人名;公章,,税称金值值位,元至角分税属款所期, 年 月 日至 年 月 日填表日期, 年 月 日
值 目值次本期数本年累值
值值物及税值税值值物及税值 税
值值值值服值服值
;5,值征增值不含值值值税税售1
值机值代值的增值值用值税税2
票不含值值值税售
控器具值具的普通值票不含税3
一 值值值税售、
4;4?5,————;6,值使用值的值固定值值不售税税
依 含值值值税售据其中,控器具值具的普通值票不含税————5第
值值值税售三 6;6?7,;三,免值值值税售
其中,控器具值具的普通值票值税售7征
值收 8;8?9,;四,出口免值值值税售部
其中,控器具值具的普通值票值税售9
值留
本期值值值税10存
本期值值值值征值税减二11、12=10-11值值值合值税税本期值值值税————13款
14=12-13本期值值;退,值税————算
值人或代理人税如值人值~由值人以下各值, 税填税填写
声明,
本值申值税值人值, 值值值值人,税
表是根据家国
税收法律法值及法定代表人, 值系值值,相值值定值的~填
我定是值确它真如委托代理人值~由代理人以下各值,填填写
的、可的、完靠
代理人名;公章,, 值值人, 称整的。
值系值值,
主管值机值,税接收人,接收日期,
增值值申值表;小值模值值人适用,附列值料税税税
税属填款所期, 年 月 日至 年 月 日 表日期, 年 月 日
值人名;公章,, 金值值位,税称元至角分
值服值除值值算税扣
期初余值本期值生值本期除值扣期末余值123;3?1,2之和~且4,1,2,3
3?5,
第
一
值服值值值值值值算税税售
税
人 全部含收入税本期除值扣含值值值税售不含值值值税售留
存56=37,5,68,7?1.03
增值值申值表;小值模值值人适用,附列值料税税税
税属填款所期, 年 月 日至 年 月 日 表日期, 年 月 日值人名;公章,, 金值值位,税称元至角分
值服值除值值算税扣
期初余值本期值生值本期除值扣期末余值
123;3?1,2之和~且4,1,2,3
3?5, 第
二
主 值服值值值值值值算税税售管
税全部含收入税本期除值扣含值值值税售不含值值值税售
机
56=37,5,68,7?1.03留
存
增值值申值表;小值模值值人适用,附列值料税税税
税属填款所期, 年 月 日至 年 月 日 表日期, 年 月 日
值人名;公章,, 金值值位,税称元至角分
值服值除值值算税扣
期初余值本期值生值本期除值扣期末余值
123;3?1,2之和~且4,1,2,3
3?5,
第
三
值服值值值值值值算税税售征
收
部 全部含收入税本期除值扣含值值值税售不含值值值税售
留
56=37,5,68,7?1.03存
文化事值建值值申值表
值值值值人值值, 号
值值值值人名;公章,, 金值值位,元;列至角分,称
值款所期, 年 月 日至 年 月 日 表日期, 年 月 日属填
值 目值 次本月;期,数本年累值
按适用值率征收的值值收入1
值扣除值目期初金值2——值扣除值目本期值生值3
值本期除值扣4算扣除值目期末余值5=2+3-4
值值值值售6=1-4第
一 值率7——
值值值值8=6×7
值期初未值值值;多值值值,9——税值本期已值值值10=11+12+13人 值留 其中,本期值值值值11
值存 本期值值上期值值12
本期值值欠值值13
期末未值值值;多值值值,14=8+9-10
其中,欠值值值;?0,15=9-12-13——
本期值值;退,值值16=8-11——
本期值值已值值值值17
如值值值值人值~由值值值值人以下各值,填填写
值值值值人
或代理人明,声值人值;值章,, 值值值值人;值章,,税此申值表是根
据家相值值值定国税法定代表人;值章,, 值系值值,填确它值的~我定
如委托代理人值~由代理人以下各值,填填写是值的、可的、真靠
完整的。
代理人名, 值值人;值章,, 称
代理人;公章,, 值系值值,以下由值机值,税填写
收到日期, 接收人, 主管值机值盖章,税
附件1
文化事值建值值申值表
值值值值人值值, 号
值值值值人名;公章,, 金值值位,元;列至角分,称
值款所期, 年 月 日至 年 月 日 表日期, 年 月 日属填
值 目值 次本月;期,数本年累值
按适用值率征收的值值收入1
值扣除值目期初金值2——值扣除值目本期值生值3
值本期除值扣4算扣除值目期末余值5=2+3-4
值值值值售6=1-4第
二 值率7——
值值值值8=6×7主 值期初未值值值;多值值值,9——管 值本期已值值值10=11+12+13税值 其中,本期值值值值11
值机 本期值值上期值值12
本期值值欠值值13留
存期末未值值值;多值值值,14=8+9-10
其中,欠值值值;?0,15=9-12-13——
本期值值;退,值值16=8-11——
本期值值已值值值值17
如值值值值人值~由值值值值人以下各值,填填写
值值值值人
或代理人明,声值人值;值章,, 值值值值人;值章,,税此申值表是根
据家相值值值定国税法定代表人;值章,, 值系值值,填确它值的~我定
如委托代理人值~由代理人以下各值,填填写是值的、可的、真靠
完整的。
代理人名, 值值人;值章,, 称
代理人;公章,, 值系值值,以下由值机值,税填写
收到日期, 接收人, 主管值机值盖章,税
文化事值建值值申值表附列值料
值服值税扣除值目值清
值值值值人值值, 号
值值值值人名;公章,, 金值值位,元;列至角分,称
值款所期, 年 月 日至 年 月 日 表日期, 年 月 日属填
值票方值人税值票方服值值目名称凭值值值凭号值值值金值
值值号值位名称
第
一
税
人
留
存合值————————
文化事值建值值申值表附列值料
值服值税扣除值目值清
值值值值人值值, 号
值值值值人名;公章,, 金值值位,元;列至角分,称
值款所期, 年 月 日至 年 月 日 表日期, 年 月 日属填
值票方值人税值票方服值值目名称凭值值值凭号值值值金值
值值号值位名称
第
二
主
管
税
机
留
存合值————————
范文四:小规模纳税办理营改增程序
小规模纳税 办理营改增程序
第一、去国税务局:提交表格(表格提前在网上下载,税务局不提供):
1、带公司公章、财务章、发票章、法人名章、银行预留名签章;
2、税务登记证副本原件;
3、填好《营改增企业调查确认表》、《税控收款机用户注册登记表》(限需要税控机的企业)、《纳税人税种登记表》、《纳税人领购发票票种核定申请表》、
4、所有表格要加盖公司章;
5、另备一份A4纸盖上发票章;
6、经办人的身份证复印件;
以上把表格及资料分别交到两个窗口,然后再去排队领取“实时缴税协议书”,即开户行、税务局、单位的三方协议。
第二、去开户行:签三方协议
带营业执照、开户证明、公章、财务章、银行预留名签章、法人名章少一样都不行,去银行排队,签订“实时缴税协议书”。
第三、去国税局:提交三方协议
1、将“实时缴税协议书”交国税窗口;
第四、去航天金税公司办理以下业务:
1、领取《增值税小规模纳税人认定表》、《同城特约委托收款付款授权书》;
2、填好《增值税小规模纳税人认定表》中选定所需服务项目《增值税小规模纳税人认定表》 每一项目都有一定数额的收费,将填好的表格交给航天金税,等航天金税的短信通知,带回付款授权书去银行盖章。
3、如果选定参加培训还需交培训费 第五、去开户行在付款授权书上盖章买到税控机后,就可以去税务局买发票了。
范文五:营改增小规模季报账务处理
, 如果你是增?值税一般纳?税人,之前未曾抵?扣本二手车?,附表一中将?车辆销售额?填入按3%简易征收的?栏次计算销?项税额,主表中按3?%计算销项税?额,在预缴税款?中填入已预?缴的部分,然后在本期?减征额中减?去1%的那一部分?。如果之前抵?扣过,则附表一中?按照17%开具其他发?票计算销项?税额,同时主表中?依然按照1?7%计算销项税?额,然后在预缴?税款中填入?已预缴部分?,然后补缴1?5%那一部分即?可。
, 小规模纳税?人按季度申?报增值税的?会计处理
例如,某小规模纳?税人是工业?企业,企业所得税?实行核定征?收,应税所得率?为10%,2016年?第一季度销?售收入合计?为8万元(不含税,下同),其中1月份?销售收入为?5万元,2月份销售?收入为2万?元,3月份销售?收入为1万?元,如何申报增?值税,(暂不考虑城?市维护建设?税及教育费?附加)
按照财政部?印发《关于小微企?业免征增值?税和营业税?的会计处理?规定》的通知(财会[2013]24号)规定,会计分录如?下:
一、按月申报增?值税的会计?处理
1.1月份会计?处理
借:应收账款 51,500
贷:主营业务收?入 50,000
应交税费——应交增值税? 1,500
2.2月份会计?处理
(1)缴纳上月计?提的增值税?
借:应交税费——应交增值税? 1,500
贷:银行存款 1,500
(2)借:应收账款 20,600
贷:主营业务收?入 20,000
应交税费——应交增值税?(减免税额) 600
(3)减免税额转?营业外收入?
借:应交税费——应交增值税?(减免税额) 600
贷:营业外收入? 600
3.3月份会计?处理
(1)借:应收账款 10,300
贷:主营业务收?入 10,000
应交税费——应交增值税?(减免税额)300
(2)减免税额转?营业外收入?
借:应交税费——应交增值税?(减免税额) 300
贷:营业外收入? 300
二、按季度申报?增值税的会?计处理
1.1月份会计?处理
借:应收账款 51,500
贷:主营业务收?入 50,000
应交税费——应交增值税? 1,500
2.2月份会计?处理
借:应收账款 20,600
贷:主营业务收?入 20,000
应交税费——应交增值税?(减免税额) 600
3.3月份会计?处理
(1)借:应收账款 10,300
贷:主营业务收?入 10,000
应交税费——应交增值税?(减免税额) 300
(2)3月末,计算本季度?销售收入是?否达到免征?增值税条件?,如果达到免
?征增值税条?件时,将有关应交?增值税转入?营业外收入?。分录如下:
借: 应交税费——应交增值税? 1,500
应交税费——应交增值税?(减免税额)600
应交税费——应交增值税?(减免税额)300
贷:营业外收入? 2,400
(3)季度末计算?企业所得税?=80,000×10%×25%=2,000(元)
借:所得税费用? 2,000
贷:应交税费——应纳企业所?得税 2,000
分析,如果按月申?报增值税,1月份缴纳?增值税1,500元,2月份免征?增值税60?0元,3月份免征?增值税30?0元;第一季度合?计缴纳增值?税1,500元,免征增值税?合计900?元。如果按季度?申报增值税?,缴纳增值税?为零,免征增值税?合计2,400元。可见。按月申报比?按季度申报?出现多交增?值税1,500元。因此,按季度申报?增值税时,每月只做计?提增值税的?会计处理,不做缴纳或?免征增值税?的会计处理?,季度末合并?计算销售额?,如果达到免?征增值税条?件时就将计?提的增值税?合计转让营?业外收入,如果不符合?免征增值税?条件时,按季度合并?销售额全额?计算缴纳增?值税。
, 工资社保的?账务处理
工资表(至少含以下?信息)
序号 姓名 部门 基本工资 绩效等 应发工资 社保(可以公积金 个税 实发
分三个?明细) 1 2
发放工资:
借:应付职工薪?酬——职工薪酬——基本工资、绩效、补助等
贷:其他应付款?——代扣社保——基本养老保?险、基本医疗保?险、失业保险(这是个人扣?款部分)
——代扣住房公?积金(这是个人扣?款部分)
应交税费——应交个人所?得税
银行存款
(注:现金流科目?为支付给职?工以及为职?工支付的现?金)
计提社保:
借:其他应付款?——代扣社保——基本养老保?险、基本医疗保?险、失业保险(这是个人扣?款部分)
应付职工薪?酬——社会保险——基本养老保?险、基本医疗保?险、失业保险、工伤保险、生育保险(这是单位承?担部分)
贷:其他应付款?——单位往来——社保中心
注:社保一般下?月初扣款,所以我先挂?往来
缴纳公积金?:
借:其他应付款?——代扣住房公?积金(这是个人扣?款部分)
应付职工薪?酬——住房公积金?(这个单位承?担部分)
贷:银行存款
(注:现金流科目?为支付给职?工以及为职?工支付的现?金)
月底摊销人?员费用,记得不同部?门要入不同?科目
借:管理费用/销售费用/制造费用/研发支出/生产成本等?
贷:应付职工薪?酬——职工薪酬
——社会保险
——住房公积金?
经过这么一?折腾,应付职工薪?酬的余额一?般为0。 下月初缴纳?个税:
借:应交税费——应交个人所?得税
贷:银行存款
(注:现金流科目?为支付给职?工以及为职?工支付的现?金)
下月初缴纳?社保:
借:其他应付款?——单位往来——社保中心
贷:银行存款
(注:现金流科目?为支付给职?工以及为职?工支付的现?金)