范文一:管理会计发展趋势的探讨
????????管理会箭发展趋势的探讨李梅芳(中国农止大学烟台研究院,山东烟台.264670)东北财经大学的牛彦秀教授曾子2?2年6月发表本,而在存在数量折扣的情况下.存货采购成本是制订了-篇题为《管理会计、成本会计、财务管理内容交叉最佳订货批量需要考虑的相关成本等等,这些都是管问题的探讨>.详细列举了三者相互重叠的地方.提tft理会计有别于成本会计的地方。的具体解决对策是管理会计与成本会计的合并具有必(四)以成本习性为待征的变动成本法的运用然性。笔者根据自己的敏学实践,有着不同的心得.认管理会计中的产品成本包括直接材料、直接人工为管理会计应该和财务管理相结合.为此,提出了自己和变动性制造费用.即把制造费用分为变动性的和固的观点。定性的.把固定性制造费用列入期间成本.这是因为管-、从管理会计和成本会计的关系来探讨理会计认为固定性制造费用主要是为企业提供一定的{一)管理会计主要是服务于企业内部.是企业内部生产经营条件而发生的,这些生产经营条件一经形成.管理控制的重要组成部分.而成本会计严格的说是财不管其利用程度如何,有关费用照常发生.不会因为产务会计的内容。量的缩减而发生改变.所以应作为该期收益的一个抵管理会计主要是为企业内部各级管理人员提供有罹项目.而成本会计把制造费用通过分配全部记入产效决策和经营管理的方法与手段.为提高内部管理、增品成本,然后采取一定方法在当期销售成本和存货成加企业的经济效益服务.它没有严格的制度规定来限本之间进行分配。制,应用的范围比较宽泛,也更灵活,但面临的问题往二、从管理会计和财务管理的关系来探讨往具有更大的不确定性。而成本会计主要是对成本和首先,管理会计和财务管理都是为企业的内部管费用要素的归集和核算.尽管它也为企业内部管理提理服务,都是为在现有的生产条件下,最合理、有效、充供信息.但主要目的是通过成本费用的归'腿和核算计分地利用企业的现有资源.取得缎佳的经济效益。管理算利润.其主要是为企业外部提供决策有用的信息。它会计侧重于生产经营.财务管理侧重于资本运营.二者和租赁会计、退休金会计一样,因为重要才作为财务会的结合才是管理会计{包摇财务管理在内}从会计和财计的一个分支单独讲解其复杂的核算过程。而管理会务的角度为企业内部决策提供全面规划和控制的完美《M计和财务会计是各自独立的。体系,嘀恃毒也叩》{二)管理会计以收付实现制为基础,而成本会计是其次.管理会计和财务管理都是收付实现制为民以权责发生制为萎础第基础在长期投资决策分析中,管理会计以项目的现金企业的长期投资决策涉及的是企业生产经营全面流量为基础来决定方案的取舍。它不同于传统财务会性和战略性问题的决策,在长期投资决策中,管理会计NS计的极责发生制.是以现金的流动为基础来进行决策,和财务管理都是考虑了货币的时间价值,都是以项目?书这样固定资产的折旧、无形资产的摊销及一些应计项的现金流盘作为诀策的依据。如新建厂房、购置机器设ZN目将不会影响企业的现金流量,也就不会影响方案的备等资本支f旬,其投资时间长、占用资金多、风险大,对决策。而成本会计中成本和费用的归属是以财务会汁企业起决定性影响。所以需要考虑货币的时间价值、风‘惧怕中的配比原则为基础分配成本和费用的,主要是根据险及现金流量等因素。这些都是二者共同的地方。生产特点和管理要求对产品成本进行计算的。最后一点.也是最重要的一点.管理会计和财务管llh{三)管理会计在决策分析中只考虑相关收入与相理都不揭要进入对外报远的财务报表.不受财会法规关成本.即与特定诀策方案相联系的、对决策产生重大等的强制性制约.其报告不是正式报告.不具有法律效当影响的收入与成本。力基本职能
是规划未来、控制现在和评价过去.着重于这与成本会计大不相同。比如机会成本,
并不在成规划未来。这也是笔者认为二者更应该合二为一的主本会计核算之列,但
却是管理会计需要考虑的内容z而要理由。二者提供的俏息的不确定性远远大于成本
会对一些成本,如在半成品是否深加工的决策中,半成品计,但却是企业内部管理
控制的重点内容。的生产成本是成本会计的核算内容,却并不在管理会三、11、编
计的相关成本之中s在存货控制中不存在数量折扣的从以上分析可以看出.三者的主
要区别一是在会情况下,在管理会计中存货的采购成本不属于相关成计信息的质量
将征一一可靠性和相关性方面.一是在
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启示杨继伟{云南民族大学,云南昆明,65?31)一.审计委员会在英、黄的发展政府
的支持也从一个角度反映了审计委员会的发1.审计套员会在集团的发展展。1977年的英国公司法案建议公众公司设置包含最早引用审计委员会的文献出现在英国。Triclcer非常务董事的审计委员会.并对公司主要的内部控制(1978)提供了英国Gr四Raitway公司审计委员会1872年问题提供咨询。1988年,同样性质的私有会员法案签发的一份审计报告的复印件证明了在19世纪七十年伊巾幽Member'1I8iJl)再次被议会采纳。该法案要求设代初期英国就有了审计委员会。尽管如此,有学者的研在英国的大型公众持股公司必须设立审计委员会究结果表明到了却世纪七十年代初美国几乎还没有关(v皿回1ICO,1佣份。而且,在1977年到1988年这段时间于审计委员会存在的原始资料(Buclcley1979)。事实上个以促进非常务董事(Promotionoc Non-Executive Di-20世纪七十年代大量的关于公司胡作非为的报道引起rector??)闻名的组织成立了,其目的是为董事会的运作了大西洋两岸对审计委员会的兴趣,只不过大部分兴建立一套新的规范。该组织1987年建议公众公司设立趣集中在如何加强外部审计上。Woolf(1976)强调了加包含非常务董事的审计委员会并为重要的审计问题提强外部审计职能的必要性,他指出在外部审计师不能供咨询.但是真正对进一步发展审计委员会来构建良保证独立性的情况下"有一种绝对的诱惑迫使审计师好的公司治理结构起到重要椎动作用的,也许是8ank避免招致可以解雇他的人不高兴"。与此类似的,英国at Cmdit and Commeftlfl In幅mationa1(BCCl) and 产业联合会(Cnnfederationat 8ri由hlndulltry)为了重视M皿wellCnmmunicatiolUl上披露的大量有关公司胡作非审计委员会的职能而在1977年成立了劳动部.在随后为的案例.在这段时期,一个以改善公司治理结构来恢的几年,审计委员会的发展获得了良好的舆机。到了复公众倩心为目的的特别委员会成立了,该委员会下1985年,泰晴士报上列出的最大的"削家产业公司中属的臼dburγ委员会建议所有的上市公司在两年内设立巳有跑过17%的公司设置了审计委员会(Marrian,审计委员会.要求所有上市公司的审计委员会应有正1988)。到1991年.泰晤士报上列出的1000家产业公司中式的章程,并建议审计委员会与外部审计师每年至少量大的250家中已有55%的公司设置了审计委员会(如单独会面-次(Cadbury臼mmitt髓,1992),这对审计委员果扣除来上市的和外国的公司.这-比例达到了669的,会的发展起到了重要的推动作用.《且啊持埠胁叩》?在英国上市的主要的金融机构已有88%设置了审计委几年后,英格兰和威尔士的特许会计师协会的努员会(Colli町,1992)0动部发布了一个报告.该劳动部主席Ni伊,}Tumbull 1-呻-.....曹~会计的记帐基础-一权费发生制和收付实现制方面。将会越来越重要。从外部俏息使用者的角度看.净利搁MS成本会计是通过一系列的核算方法归集产品成指标往往受到太多的人为操纵.其俯息价值含量不高.?书本,主要是为企业提供及时可靠的成本信息,通过财务转而分析评价企业的现金流量日益成为人们关注的焦-ZN报表来反映企业当时的财务状况和当朔的利润倩息.点,近年来更多会计实证研究采用了企业的现金流量成本会计是以可靠的历史成本为起点,以权资发生制作为研究指标.预测企业的未来状况以及未来现金流(协怕牺为核算基础来进行各项费用的分配。量将更多的用到管理会计的科学方法.这些都为管理管理会计和财务管理最关注的是对企业管理当局会计作用的发挥提供更大的空间。llh决策相关性的俄息,历史成本对它来说是沉没成本.是.~文赋决策无关成本,和决策相关的各项资产的现实价值才1、牛彦秀.管理会计、成本会仲、财务管理内容交叉是其考虑的对象。它是以现金的收付实现作为其核算问题的探讨.舍外研
究2?2(6)量的基础.对于不涉及当期现金流量的固定资产折旧、无2、张一贞等.管理
会钟.主海z上海财经大学出版社.、-'形资产摊销筹费用.在决策时予以剔
除.2006.12 总之.避人21世纪以后,随着倩息技术的应用,竞3、汤谷良、王化成.企
血财务管理学.北京s锺济科争的加剧及管理人员管理水平的提高,建立在现金流学
出版社.20?.8量基础上的管理会计{包括财务管理的广义管理会计)责任偏辅:鄙良勋
将有更广泛的应用领楠,它在企业内部控制中的地
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范文二:管理会计发展趋势的探讨
管理会计发展趋势的探讨
李梅芳 中国农业大学烟台研究院山东烟台( , , 264670) 东 北 财 经 大 学 的 牛 彦 秀 教 授 曾 于2002 年6 月 发 表 本而在存在数量折扣的情况下存货 采 购成 本是 制订 , , 成财 一篇题为管理会计本会计务管理内容交叉 最佳订货批量需要考虑的相关成本等等这些都是管 、、, 《 了 题 的 探 讨详 细 列 举 了 三 者 相 互 重 叠 的 地 方 提 出 理会计有别于成本会计的地方 , , 。》问 的具体解决对策是管理会计与成本会计 的合 并 具有 必 (四)以成本习性为特征的变动成本法的运用 直接然性笔者根据自己的教学实践有着不同 的心 得 认 管理会计中的产品成本包 括直 接材 料 人工 , , 、。 为管理会计应该和财务管理相结合为此提出 了自 己 和变动性制造费用即把制造费用 分为 变动 性的 和 固 , , , 的观点定性的把固定性制造费用列入期间成本 这是 因为 管 , , 。 一从管理会计和成本会计的关系来探讨 理会计认为固定性制造费用主要是为 企业 提供 一定 的 一()、 管理会计主要是服务于企业内部是企业内部 生产经营条件而发生的这些生产经营条件一经形成, , , 管理控制的重要组成部分而成本 会计 严格 的说 是 财 不管其利用程度如何有关费用照常发 生 不会 因为 产 , , , 务会计的内容量的增减而发生改变所以应作为该 期收 益 的一 个抵 , 。 级管 理 人员 提供 有 减项目而成本会计把制造费用通 过分 配全 部记 入 产 。管理会计主要是为企业内部各 效决策和经营管理的方法与手段为提高内部 管 理增 品成本然后采取一定方法在当期 销 售成 本和 存货 成 , , 、 加企业的经济效益服务它没有严 格的 制度 规定 来 限 本之间进行分配, 。 制 应 用 的 范 围 比 较 宽 泛 也 更 灵 活 但 面 临 的 问 题 往 二从管理会计和财务管理的关系来探讨, , , 、 往具有更大的不确定性而成本会计主 要 是对 成本 和 首先管理会计和财务 管理 都是 为企 业 的内 部管 , 。 有效充 费用要素的归集和核算尽管它也为 企业 内 部管 理提 理服务都是为在现有的生产条件下最合理 , , , 、、 供信息但主要目的是通过成本费用的归集和核算计 分地利用企业的现有资源取得最佳的经济效益管理 , , 。 算利润其主要是为企业外部提供决策有用的信息它 会计侧重于生产经营财务管理侧重于 资本 运营 二者 , , , 。 和租赁会计退休金会计一样因为重要 才作 为财 务会 的 结 合 才 是 管 理 会 计包 括 财 务 管 理 在 内从 会 计 和 财 , () 、而计的一个分支单独讲解其复杂的核算 过程 管理 会 务的角度为企业内部决策提供全面规划 和控 制 的完 美 。 计和财务会计是各自独立的体系 。 。 二管理会计以收付实现制为基础而成 本会 计是 其次管理会计和财务 管理 都是 收付 实 现制 为决 (), , 以权责发生制为基础 策基础 在长期投资决策分析中管 理会 计以 项 目的 现金 企业的长期投资决策涉及 的是 企业 生 产经 营全 面 , 事业财会《》 流量为基础来决定方案的取舍它不同 于传 统财 务 会 性和战略性问题的决策在长期投资决策 中管 理 会计 , , 。 计的权责发生制是以现金的流动为基础来进 行决 策 和财务管理都是考虑了货币的时 间价 值都 是以 项 目 , , , 这样固定资产的折旧无形资产的摊 销 及一 些应 计项 的现金流量作为决策的依据如新建厂房购置机器设 、。、 目将不会影响企业的现金流量也 就不 会 影响 方案 的 备等资本支出其投资时间长占用资金 多风 险大 对 , , , 、、 决策而成本会计中成本和费用的归属是 以 财务 会计 企业起决定性影响所以需要考虑货币的时间价值风 。。、 的主 要 是根 据 险及现金流量等因素这些都是二者共同的地方, 。。2008中的配比原则为基础分配成本和费用 生产特点和管理要求对产品成本进行计算的最后一点也是最重要的一点管理会计和财务管, , 。 三管 理 会 计 在 决 策 分 析 中 只 考 虑 相 关 收 入 与 相 理都不需要进入对外报送的财务 报表 不受 财会 法 规 (), 年 关成本即与特定决策方案相联系的对 决策 产生 重 大 等的强制性制约其报告不是正式报告不 具有 法律 效 , , , 、?2 影响的收入与成本力基本职能是规划未来控制现在和评 价过 去着 重于 , 。 、 这与成本会计大不相同比如机会成本并不在成 规划未来这也是笔者认为二者更 应该 合 二为 一的 主, 。。 ( 总第本会计核算之列但却是管理会计需要考虑 的内 容而 要理由二者提供的信息的不确定性 远远 大 于成 本会 , ; 。 对一些成本如在半成品是否深加工的决策 中 半成 品 计但却是企业内部管理控制的重点内容, , , 。 一一二的生产成本是成本会计的核算内容却并 不在 管 理会 三小结, 、 计的相关成本之中在存货控制中不存在数量折扣的 从以上分析可以看出三者的主要区别一是在会 ; , 可靠 情况下在管理会计中存货的采购成本不属于相关成计信息的质量特征性和相关性方面一是在, —, — 期 )
西方审计委员会及对我国的启示
杨继伟
云南民族大学云南昆明(, , 650031) 一. 审计委员会在英美的发展 政府的支持也从一个角度反映 了审 计 委员 会的 发 、 1. 审计委员会在英国的发展展1977年的英国公司法案建议公众公司设置包含 。 引用 审计 委员 会 的 文 献 出 现 在 英 国 Tricker 非常务董事的审计委员会并对 公司 主 要的 内部 控制 。, 最早(1978)提供了英国Great Raitway公司审计委员会1872年 问 题 提 供 咨 询 1988 年 同 样 性 质 的 私 有 会 员 法 案 。, 签发的一份审计报告的复印件证明了在19 世 纪七 十年 (Private Member'sBill)再次 被 议 会 采 纳 该 法 案 要 求 设 。 代初期英国就有了审计委员会尽管如此有学者的研 在英国的大型公众持股公司必须设立审计委员会 , 。 而且世纪七十年代初英 国 几乎 还没 有关 在年到年这段时间20(Vanasco, 1994)。, 19771988, 究结果表明到了事实上一 于审计委员会存在的原始资料(Buckley 1979)个以促进非常务董事。, (Promotion of Non—Executive Di-20世纪七十年代大量的关于公司胡作 非 为的 报道 引起 闻 名 的 组 织 成 立 了 其 目 的 是 为 董 事 会 的 运 作 rectors), 了大西洋两岸对审计委员会的兴趣只 不过 大 部分 兴 建立一套新的规范该组织年建 议公 众公 司 设立 , 1987 。 趣集中在如何加强外部审计上强调了加 包含非常务董事的审计委员会并为重 要的 审计 问题 提 Woolf (1976)。 强外部审计职能的必要性他指出在 外 部审 计师 不能 供咨询但是真正对进一步发展 审 计委 员会 来构 建良 , , 保证独立性的情况下有一种绝对的诱惑迫使审计师 好的公司治理结构起到重要推动作用的也许是, Bank “ 避免招致可以解雇他的人不高兴与 此类 似的 英 国 , of Credit and Commerce International (BCCl) and ”。产 业 联 合 会(Confederation of British lndustry)为 了 重 视 Maxwell Communications上披露的大量有关公司 胡作 非 在随 1977年成立了劳动部后 为的案例在这段时期一个以改善公司治理结构来恢 。, 。审计委员会的职能而在的几年审计委员会的发展获得了良 好 的契 机到 了 复公众信心为目的的特别委员会成 立 了该 委员 会下 , , 。 年泰晤士报上列出 的最 大 的家 产业 公司 中 属的委员会建议所有的上市公司在两年内设1985, 1000 Cadbury 的 公 司 设 置 了 审 计 委 员 会审计委员会要求所有上市公司的审计委员会应有17% (Marrian, , 立 已 有 超 过 正 到1988)1991年泰晤士报上列出的1000家产业公司中 式的章程并建议审计委员会与外 部审 计师 每 年至 。, , 少 最大的250家中已有55% 的公司设置了审计委员会 (如 单独会面一次这对审计(Cadbury Committee,1992), 员 果扣除未上市的和外国的公司这一比例达到了会的发展起到了重要的推动作用, 66% ), 。委 在英国上市的主要的金融机构已 有设置 了审 计委 几年后英格兰和威尔 士的 特许 会计 师 协会 的劳 88% , 动(Collier1992) 部 发 布 了 一 个 报 告 该 劳 动 部 主 席 , 。 , Nigel Turnbull 员会 事业财会 《》 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 权责发生制和收付实现制方面会计的记帐基础将会越来越重要从外部信息使用者的角度看净利润 ——。 , 。 本 会 计 是 通 过 一 系 列 的 核 算 方 法 归 集 产 品 成 指标往往受到太多的人为操纵其信息 价值 含量 不高 , , 成 本主要是为企业提供及时可靠的成本信息 通过 财 务 转而分析评价企业的现金流量日益成 为人 们 关注 的焦 , , 点 表来反映企业当时的财务状况和当期的利润信息近年来更多会计实证研究采用了企业的现金流量 。 , 报 点以权责发生制 作为研究指标预测企业的未来状况 以及未来现金流 , 。成本会计是以可靠的历史成本为起 2008这些为核算基础来进行各项费用的分配量将更多的用到管理会计的科学方法 都为 管 理 。。 管理会计和财务管理最关注的是对企业管理当局会计作用的发挥提供更大的空间。 年决策相关性的信息历史成本对它来说是沉没 成 本是 参考文献, , ?2 牛彦秀 决策无关成本和决策相关的各项资产的现实价值才 管理会计成本会计财务管理内容交叉 , 1、.、、 是其考虑的对象它是以现金的收付实现 作为其核算 问题的探讨会计研究..2002(6) 。 ( 张一贞等 的基础对于不涉及当期现金流量的固定资产折旧无 管理会计上海上海财经大学出版社 总第, 2、..: . 、 形资产摊销等费用在决策时予以剔除 , 2006.12。 汤王总 之 进 入世 纪 以 后 随 着 信 息 技 术 的 应 用 竞 谷 良 化 成企 业 财 务 管 理 学北 京 经 济 科 一一二, 21 , , 3、、. . : 建立 在现 金流 学出版社, .2000.8 争的加剧及管理人员管理水平的提高 量基础上的管理会计 包括财务管理的广义管 理会 计责任编辑郇良勋 () : 将有更广泛的应用领域它在企业内部控制中的地位, 期 )
范文三:管理会计的发展趋势探讨
年 月APR.2014 2014 4 ECONOMIC AND SOCIAL DEVELOPMENT
管理 会 计 的 发 展 趋 势 探 讨
马懿洲
摘 要近 十 几 年 来 ,西 方 管 理 会 计 进 行 了 一 系 列 的 变 革 和 创 新 ,相 对 于 西 方 管 理 会 计 的 不 断 发 []
展 ,
中国管理会 计几乎止步 不前 。目 前 ,中国管理会 计面临着巨 大的挑战 。文 章对西方管 理会计的 发展趋势进 行分析 ,结合 中国管理会 计理论和实 践应用的现 状 ,提出相应 的发展对 策 。
[关键词] 管理 会计 ,研究与 应用现状 ,发 展趋势
[作者简介] 马 懿洲 ,武汉理 工大学管理 学院 2011级会 计 学本科生 ,湖 北 武汉 430070 中图分类号文献标识码 文章编号[] F234.3 [] A [] 1672- 2728(2014)0-2 0020-04 一、西方管理会计的发展趋势及特点作用。 这些研 究和应用使 战略管理会 计得以形成 ,
管理会计开 始步入一个 崭新的发展 阶段 。
, 二 , 经 验 研 究 运 用 广 泛 , 实 地 研 究 得 到 大 , 一 , 知 识 体 系 变 革 , 战 略 管 理 会 计 势 在 必
力 推崇 行
纵观现代西 方管理会计 的发展情况 可以发现 , 世 纪 年 代 以 来 ,信 息 技 术 、 经 济 社 会 的20 80
现代西方管理 会计的研 究方法分为 两大部分 ,一 是 迅 猛 发 展 以 及 日 益 加 剧 的 国 际 化 市 场 竞 争 使 得
经 验 研 究 方 法 ,主 要 包 括 实 地 研 究 、实 验 研 究 和 管 理 会 计 知 识 体 系 面 临 着 严 峻 挑 战 。美 国 的 约
调 翰 逊
查研究方法,二是非经验研究方法。 其中,经验研究 和 卡 普 兰 教 授 于 1987年 合 写 的 《相 关 性 消 失 了
在管理会计研究中占有非常重要的地位。 随着现代 -
科 学 技 术 的 迅 猛 发 展 以 及 企 业 管 理 方 式 的 巨 大 管 理 会 计 的 兴 衰 》 一 书 最 早 提 出 管 理 会 计 已 面
变 革,只停留 在理论层 面而不深入 企业内部进 行现临 严 重 危 机 , 现 行 的 管 理 会 计 体 系 应 有 一 个 根
场 本 性 的 变 革 , 才 能 符 合 当 今 科 学 技 术 和 管 理 科
学 发 展 的 现 实 情 况 。 此 后 西 方 管 理 会 计 不 仅 对 观 察 和 计 量 的 研 究 是 不 可 能 建 立 起 全 面 的 能 指
导 实践的管理会计理论体 系的 ,也不 能建立起 规 范 原 有 的 知
化 的 决 策 模 型 。 并 且 管 理 会 计 是 一 门 实 践 性 非 识 体 系 进 行 了 变 革 , 而 且 发 展 了 管 理 会 计 的 一
常 强 的 学 科 ,其 研 究 必 须 进 行 深 入 细 致 的 现 场 调 些 分 支 学 科 , 如 作 业 成 本 管 理 会 计 、适 时 制 生
[1]研 ,获 取 企业的信息 资料从而进 行分析得出 结论 。 产 系 统 、制造资源 计划等。
因此, 与 此 同 时 , 西 方 的 一 些 学 者 意 识 到 局 限 于
相比非经验 研究 ,经验研 究能更可靠 地解释和预测 单 一 会 计 主 体 , 只 注 重 战 术 性 问 题 忽 视 对 企 业
管理会计实 务,进一步克 服管理会计 研究中理论 与 全 局
实际相脱离的缺陷。 正如美国管理会计学家卡普兰 的 、 长 期 的 战 略 性 研 究 的 传 统 的 管 理 会 计 不 能
所 说 , 没 有 经 过 实 践 检 验 的 会 计 理 论 是 空 洞 的 适
应市场和竞 争环境的变 化 。1981 年 ,英国学 者西蒙 理 论,而没有理 论作指导 的会计实践 则往往带有 盲兹 最 早 提 出 了 战 略 管 理 会 计 的 概 念 。他 认 为 战 目 略 管 理 会 计 是 对 企 业 及 其 竞 争 对 手 的 管 理 会 计
数 据 进 行 搜 集 和 分 析 性, 由 此 来 发 展 和 控 制 企 业 。 在会计学科的发展史上,理论与实践不同步,管 战 略 的 会 计 。 随 后 布 朗 维 奇 等 学 者 也 发 表 了 自 理实践往往超前于管理理论。 而经验研究的方法却 己 对 战 略 管 理 会 计 的 理 解 。 由 于 战 略 管 理 会 计 为解决这一问题提供了有效的途径 。 卡普兰也正是 重 视 外 部 环 境 ,重 视 市 场 ,将 管 理 会 计 的 视 角 从
通 过 大 量 的 案 例 研 究 和 实 地 研 究 才 创 立 了 作 业 企 业 内 部 扩 展 到 外 部 环 境 , 同 时 注 重 战 略 管 理 后 首 先 在 许 多 面 临 竞 争 的 《财 富 》强 公 司 得 到500 活 动 的 整 体 性 和 管 理 方 法 的 动 态 性 、 应 变 性 , 因 成 本 理 论 和 综 合 业 绩 评 价 体 系 等 著 名 理 论 ,使 了 广 泛 的 应 用 , 使 这 些 公 司 的 会 计 发 挥 了 更 大 [2]此 , 在 市 场 和 竞 争 环境的变 化中更具有 适用性。 的 西 方 战 略管理会计 提出 20 现 代 管 理 会 计 研 究 有 了 重 大 的 理 论 和 方 法 上 的
创 新 。在此趋势 的 影响下 ,以哈 佛商学院 为代表的
计 研 究 》等 也 注 重 于 刊 登 典 型 案 例 研 究 的 文 章 ,。 西 方 管 理 较 高 的 社 会 地 位 和 较 多 的 晋 升 机 会 这 会
在推动典型 案例研究 方面发挥了 重要作用 。 计 的 专 门 机 构 除 了 组 织 资 格 考 试 外 , 也 积 极 地
创 办 学 术 性 和 实 务 性 的 管 理 会 计 刊 物 , 如 《 管 ,三 ,研 究 人 员 与 实 务 工 作 者 和 其 他 学 科 学
者 交流 频繁 ,合作研 究成为主 要形式 理 会
西 方 管 理 会 计 知 识 体 系 和 研 究 方 法 的 不 断 计 》《管 理 会 计 研 究 》等 。 同 时 ,协 会 重 视 管 理 会 计
变 的 研 究 与 实 践 活 动 ,不 仅 积 极 参 加 国 际 会 计 活 革和创新,对研 究人员的 科研领域和 研究形式提 出 动 ,
了更高的要求。 只有管理会计的理论界和实务界的 而 且 有 计 划 地 举 办 管 理 会 计 研 讨 会 , 召 集 管 理 通 力 合 作 才 能 促 进 管 理 会 计 的 理 论 和 实 务 形 成 会 计 学 者 和 实 践 工 作 者 共 同 探 讨 管 理 会 计 的 一 一 个 良 性 的 循 环 ,用 理 论 指 导 实 践 进 步 ,用 实 践 些 理
推 动 论和 实际问题 。 另 外,美国于 1982年颁布 了 《管 理 理论发展。 在美国等 西方国家 ,为了推动管 理会计 会 计 师 道 德 行 为 准 则 》,旨 在 规 范 管 理 会 计 师 的
二、中国管理会计的发展及现状 的典型案例研究 ,创造有利于 学术界研 究人员和实 职 务 工 作 者 进 行 沟 通 , 增 进 两 者 的 配 合 与 协 调 的 业 道 德 。 管 理 会 计 的 专 门 机 构 和 专 业 期 刊 的 创 中国从 20 世纪 70 年代末 80 年代 初开始向发
达国家学习 并引进有关 管理会计 知识 ,大致经 历了 环 境 ,管 理 会 计 师 协 会 都 设 有 学 术 研 究 部 ,其 成 办 特 别 是 管 理 会 计 相 关 的 规 则 和 法 律 的 不 断 完 引 进 宣 传 、普 及 吸 收 和 反 思 提 升 3 个 阶 段 ,至 今 员 由 善 , 已 有 30 余年的历 史 , 这期间 我 们有成就 、也 存在使得西 方管理会计 朝职业化逐 步迈进 。 学术界与实务界人 士共同组成 。 另 外,管理会 计理 不 足。 当前中国管理 会计进入 了反思和提 升阶段 ,
在 理论研究和应用现状方面都还存在着一系列问论 基 石 除 却 会 计 学 科 之 外 ,还 涉 及 组 织 科 学 、行
题。 为
,一,理论研究 方面 科学和决策科学 等 。 很多 情 况下 ,经济学 理论并不
随 着 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 理 论 的 建 立 , 能 完 全 揭 示 管 理 会 计 实 务 的 本 质 ,因 此 ,西 方 管
管 理 会 计 理 论 研 究 取 得 一 系 列 的 进 展 和 创 新 。 理
但 相 对 财 务 会 计 等 其 他 学 科 的 研 究 ,管 理 会 计 会计的知识体系和实证 研究一般会 涉及经 济 学 、组
研 究 还 是比较落后 ,同时面临着 诸多困难和 不足 。 织行为 学 、心理学和 社会学理论 。 这使得管 理 会计
首 先 ,管 理 会 计 领 域 研 究 较 少 ,对 管 理 会 计 研 究 跨 越 多 个 学 科 ,因 此 ,管 理 会 计 学 者 应 具 备
能 否 独 立 成 科 存 在 争 议 。 从 最 近 几 年 发 表 的 学 多 个 学 科 的 专 业 知 识 并 需 要 与 不 同 专 业 背 景 的
术 性 文 章 中 可 以 发 现 , 涉 及 财 务 会 计 领 域 的 论 研 究
文 远 远 多 于 管 理 会 计 领 域 。 同 样 的 现 象 也 出 现 人 员 以 及 实 务 界 工 作 者 进 行 合 作 。 在 美 国 管 理
在 中 国 举 办 的 学 术 会 议 以 及 会 计 专 业 硕 士 、博 会 计 实 地 研 究 方 面 的 著 名 学 者 , 如 哈 佛 大 学 的
士 研 究 生 毕 业 论 文 的 选 题 上 。 这 或 许 也 是 中 国 卡 普
一 直 迟 迟 没 有 管 理 会 计 专 业 期 刊 的 原 因 之 一 。 兰 教 授 、 密 西 根 大 学 的 希 尔 兹 教 授 和 圣 地 亚 哥
甚 至 有 观 点 认 为 管 理 会 计 与 财 务 会 计 、成 本 会 计 大 学 周 齐 武 教 授 等 大 都 受 到 了 良 好 的 科 学 哲
有 重 合 之 处 ,应 将 其 分 割 合 并 至 其 中 ,因 此 ,管 理 学 、 经
会 计 能 否 独 立 成 科 一直是个有 争议的问题 。 济 管 理 学 等 方 法 的 训 练 。 管 理 会 计 研 究 在 深 度
其 次 ,管 理 会 计 知 识 体 系 陈 旧 ,学 科 体 系 不 成 和 广度上都 向研究者 提出了挑战 ,这就决定了 合作熟 。 中 国 应 用 于 教 学 的 管 理 会 计 教 材 采 用 的 是 研 20 世 纪 70 年 代 末 80 年 代 初 从 西 方 引 进 的 知 究将是管理会计研究的主要形式。 合作研究可以形 识 体 系 ,几 乎 没 有 发 展 与 创 新 。 同 时 ,管 理 会 计
学 科 内 容 混 乱 , 没 有 一 个 清 晰 的 主 线 把 管 理 会 成较好的资 源共享并促 进实践性研 究 ,使研究再 深 计 的 内 容 串起来 ,体 系残缺 。 入进行下 去。 因此,在 西方管理会 计的研究中 逐渐 最 后 ,中 国 管 理 会 计 研 究 方 法 落 后 ,研 究 人 呈现研究人员多元 化 ,呈现出 理论研究者 与实务工 断 发 展 而 来 。 相 应 地 在 美 国 ,于 年 成 立 的 全1919 员 专 业 背 景 单 一 , 使 得 管 理 会 计 理 论 研 究 远 远 作 者、不同专业 背景的工作 者通力合 作的的状况 。 国 会 计 师 协 会 正 是 美 国 管 理 会 计 师 协 会 的 前 落 后 于 实际需要 。目 前,中国管理 会计的研 究方,四,管理会计 职业化水平 较高 身 。 法以非 经 验 研 究 为 主 , 研 究 人 员 多 为 单 一 学 科 为 了 帮 助 企 业 管 理 者 提 高 经 营 管 理 水 平 和 西 方 的 不 少 国 家 都 有 专 门 的 管 理 会 计 师 的 考 背 景 的 理 经 济 效 益 ,使 会 计 人 员 充 分 发 挥 其 职 能 ,英 、 美 试 , 论 界 学 者 , 缺 乏 与 实 务 工 作 者 和 其 他 学 科 研 究 等 西 考 试 科 目 主 要 涉 及 管 理 会 计 、 财 务 会 计 、 成 本 人 方 国 家 的 会 计 界 一 直 致 力 于 管 理 会 计 的 职 业 会 计、财务管理 、管理学 、经 济学等内容 。 通过了资 21 化 , 格
其 主 要 体 现 在 成 立 管 理 会 计 的 专 业 机 构 、 组 织 考 试 ,不 仅 能 加 入 管 理 会 计 师 协 会 ,同 时 也 具 有
管 理 会 计 师 的 资 格 考 试 、创 办 管 理 会 计 的 期 刊 、了
制 定
员 的 交 流 ,因 此 ,理 论 研 究 与 实 务 脱 节 的 现 象 较 三、西方管理会计可借鉴之处 为
严 重 。 当 前 中 国 传 统 管 理 会 计 的 研 究 不 能 紧 跟 ,一,大力发展 战略管理会 计 环 境 的 变 化 ,无 法 解 决 企 业 面 临 的 新 问 题 ,其 职 在 信 息 时 代 和 管 理 现 代 化 的 今 天 ,传 统 的 能 满 管 理 会 计 不 能 适 应 环 境 的 变 化 , 旧 有 的 管 理 会 足不了 企业管理的 需要 。 计 理 论 体系不能满 足指导实践 的需要 。因 此,在,二,实践应用 方面 企业管 近 30 年 来 ,管 理 会 计 在 中 国 企 业 中 的 应 用 理 已 发 展 到 战 略 管 理 的 阶 段 , 相 应 的 传 统 管 理 取 得 了 一 定 成 效 , 如 设 置 专 门 机 构 和 人 员 负 责
管 理 会 计 ,推 行 目 标 成 本 和 目 标 利 润 考 核 机 制 ,会 计 过 渡 到 战 略 管 理 会 计 成 为 必 然 。战 略 管 理 控 制 并 分 析成本费用 ,加强资金预 算管理等 。但 会 计 注 重 企 业 的 长 远 目 标 及 整 体 利 益 的 最 大 化 , 是与发达 国家相比还 存在较大差 距 ,许多问题 亟待关 注 解决 。
企 业 外 部 环 境 的 变 化 , 提 供 关 于 企 业 外 部 市 场 1.应 用 方 法 陈 旧 、系 统 性 不 强 。 企 业 中 管 理
会 计 的 应 用 主 要 是 一 些 传 统 方 法 ,很 少 涉 及 现 和 竞 争 者 的 信 息 , 同 时 用 战 略 的 观 点 来 看 待 内 代 管 理 方 法 ,如 作 业 成 本 法 ,平 衡 记 分 卡 ,价 值 部 信 链 分 析 法 ,作 业 基 础 管 理 等 。 同 时 ,方 法 的 应 用
息 ,强 调 运 用 各 种 相 关 的 财 务 信 息 与 非 财 务 信 基 本 处 于 零 星 分 散 状 态 , 应 用 的 具 体 技 术 方 法
之 间 缺 乏 必 要的 关联与支 持 ,没有形成 一个完整的 息 ,采 用 多 元 化 的 信 息 处 理 方 法 ,如 价 值 链 分 析 、应用体系 。 对 手 分 析 、 环 境 分 析 等 , 帮 助 决 策 层 制 定 战 略 2.应 用 范 围 不 平 衡 。 目 前 ,中 国 管 理 会 计 的 发 展 方 实 际 应 用 在 不 同 地 区 、不 同 企 业 之 间 情 况 各 异 ,
主 要 表 现 为 在 现 代 化 程 度 较 高 的 企 业 特 别 是 沿 案。 战略管理 会计代表着 管理会计 的发展趋势 ,从 海 开 放 城 市 等 经 济 发 达 地 区 的 企 业 管 理 会 计 得 而应当树立 起一种战略 管理会计的 观念 。 到 较 广 泛 的 应 用 , 而 经 济 欠 发 达 的 地 区 和 经 营 在 推 广 战 略 管 理 会 计 的 过 程 中 , 应 当 注 意 管 理 状 况 较 差 的 企 业 ,则 较 少 应 用 管 理 会 计 ,传
统 的 管 理 思 维 和会 计原则仍 占主导地位 。 战 略 成 本 管 理 是 战 略 管 理 的 重 点 , 除 了 传 统 的
“红 海 ”战 略 外 ,优 势 企 业 探 索 实 施 “蓝 海 ”战 略 管
理 是 企 业 领 导 者 缺 乏 重 视 。目 前 ,只 有 少 数 企 业 3.
一个 值得关注的 新领域 。 同 时 ,在借鉴西方 的战略 真 正 意 识 到 管 理 会 计 理 论 方 法 对 加 强 企 业 管
理 、 管 理 会 计 理 论 时 应 当 立 足 于 中 国 的 实 际 情 况 , 提 高 经 济 效 益 的 重 要 性 并 且 进 行 实 际 应 用 。 大 不 能照搬照抄 。
,二,将经验研究作为开展管理会计研究的方向 多 数 企 业 领 导 或 财 务 负 责 人 观 念 陈 旧 , 只 重 视
鉴于中国管 理会计理论 止步不前 , 缺 乏创新 , 事 后
的 算 账 、 报 账 工 作 ,不 重 视 管 理 会 计 ,即 使 管 理 而管理会计实务 应用较少 ,理论对实践 的指导性较 会 差 的 现 状 ,采 用 经 验 研 究 方 法 ,大 力 推 崇 典 型 案 计 有 所 应 用 也 归 因 于 上 级 主 管 部 门 的 统 一 要 例 研究是中 国管理会计研究未来的发展方向 。 基于求 , 目
基本上属于 被动行为 。 前我国管理 会计的发展 状况 ,要切实 有效地开展 管
4.会计人员素 质较低 。中 国 会计人员大 多习惯 理会计的经验研究 ,中国会计学 会与中国总 会 计 师 于 从 事 记 账 、 算 账 、 报 账 等 传 统 财 务 会 计 工 作 , 协 会 之 间 的 相 互 合 作 与 协 调 就 非 常 必 要 。例 如 相 当 一 部 分 会 计 人 员 根 本 不 了 解 管 理 会 计 。即
使 是 对 管 理 会 计 知 识 稍 有 了 解 的 企 业 会 计 人 员 , 中
也 缺 乏 进 行 管 理 会 计 工 作 的 意 识 和 能 力 ,无 法 国 会 计 学 会 “管 理 会 计 与 应 用 专 业 委 员 会 ”在 中 [3]进 行 系 统的实 际操作。 企业 已有的管理 会计人员国 总 会 计 师 协 会 的 配 合 下 ,成 功 发 起 的 “中 国 管 地 位较 低 , 主 要 是 处 理 一 些 零 星 的 管 理 会 计 事 缺 乏 对 已 有 管 理 会 计 应 用 经 验 的 总 结 和 5. 理 会 务 和 与 基 层员工打交 道 。 提 高 。 中 国 一 些 企 业 已 具 有 开 展 管 理 会 计 的 成 功 计 典 型 案 例 经 验 总 结 与 研 究 ” 的 活 动 对 推 进 我 经 验 ,
国 管理会 计的案例研 究具有重大 的意义 。 同 时 ,推但 中 国 会 计 界 对 实 践 中 已 有 的 一 些 典 型 成 案 例 缺 乏 系 统 的 研 究 和 归 纳 总 结 ,使 得 具 有 示 动 经 验 研 究 还 需 要 会 计 学 术 界 同 实 务 界 的 密 功 范
切 合 性 或 样 板 性 的 典 型 案 例 研 究 报 告 较 少 ,这 也 是
作 。 通 过 对 全 国 不 同 行 业 的 大 中 型 企 业 开 展 典 管 理 会 计 在 中 国 企 业 未 能 得 到 有 效 普 及 和 推 广
型 案 例 研 究 , 将 案 例 研 究 和 实 地 研 究 作 为 一 项 应 用 的重要原因 。
长 期 工 作 ,不 断 深 入 地 进 行 下 去 ,总 结 出 具 有 行 22
业 特 点
的 、 既 有 理 论 性 又 具 有 较 强 可 操 作 性 的 典 型 案
例 研 究 报 告 。 其 成 果 不 仅 可 作 为 各 行 业 企 业 应
可 或 缺 的 重 要 组 成 部 分 , 重 视 经 验 研 究 并 不 意 ,四 ,提 高 企 业 领 导 者 和 会 计 人 员 的 管 理 会 计 味 意识 与能力
着 非 经 验 研 究 方 法 无 施 展 之 处 , 而 应 该 将 两 种 管 理 会 计 在 中 国 企 业 中 仍 未 得 到 广 泛 重 视 方 法结合起 来 、灵活使用 、相互渗透 。第 二,要注意 和 系 统 应 用 , 很 大 一 部 分 原 因 是 由 于 会 计 人 员 在 学 习 和 运 用 经 验 研 究 方 法 时 不 可 照 搬 西 方 现 管 理
成 的 研 究 模 型 , 应 当 结 合 我 国 实 际 建 立 适 宜 的 会 计 理 论 知 识 和 应 用 水 平 有 限 以 及 企 业 领 导 者 分 析 模 型 ,以 增 强 结 论 的 可 靠 性 。 第 三 ,应 将 经 观
验 研 究 中 的多种 方法结合应 用 ,切勿将其 孤立开念陈旧 造成的 。
来 。 如采 用 档 案 研 究 方 法 时 应 当 将 其 与 问 卷 调 要 提 高 会 计 人 员 的 专 业 水 平 就 要 从 会 计 人 查 、 实 地 访 谈 结 合 起 来 ,而 不 是 孤 立 地 运 用 档 案 员 的 培 养 机 制 入 手 ,进 一 步 加 强 管 理 会 计 教 育 ,数 据 。 第 四 ,具 体 应 用 经 验 研 究 中 的 方 法 时 应 当 提 高 人 员 素 质 。 最 关 键 的 一 步 在 于 管 理 会 计 高 注 意 , 对 于 实 地 研 究 ,并 不 是 所 有 的 管 理 会 计 课 等 教 育 的 改 革 ,学 校 应 当 改 变 落 后 的 教 育 理 念 、题 都 适 合 ,应 用 时 要 充 分 考 虑 研 究 成 本 与 研 究 效 陈 旧 的 教 果 以 及 研 究 的 可 行 性 问 题 , 对 于 实 验 研 究 ,虽 然 学 内 容 和 传 统 的 教 学 方 式 , 通 过 提 高 师 生 之 间 国 内 现 在 应 用 较 少 ,但 其 逻 辑 严 谨 ,可 信 度 高 ,随 的 互 动 不 仅 向 学 生 传 授 管 理 会 计 的 基 础 知 识 着 计 算 机 技 术 的 飞 速 发 展 ,实 验 研 究 的 广 泛 推 广 等 理 论 ,而 且 重 视 对 本 国 管 理 会 计 经 典 实 务 的 分 将 成 为 现 实 ,对 于 问 卷 调查研究,不 应只是使用 简析 ,使 培 养 出 来 的 会 计 人 员 具 备 必 要 的 学 习 能 力 单的统 计百分比进 行描 述性统 计 ,应当建立 理论基和 创 新 能力并主 动适应职业 要求的变 化 。 另 外,础并 深入到假 设检验 。 还应 加强 组 织 行 为 学 、 心 理 学 、 管 理 学 方 法 的 训 ,三,推进管理 会计的职业 化发展 练 ,鼓 励 会 计 专业的学生 选修上述 相关课程 。 管 理 会 计 自 被 引 进 到 中 国 以 来 一 直 缺 乏 一 会 计 人 员 水 平 的 发 挥 很 大 一 部 分 受 到 企 业 领 个 权 威 的 专 业 机 构 来 规 范 和 推 动 管 理 会 计 的 发 导 的 制 约 ,因 此 ,还 必 须 增 强 企 业 领 导 人 的 管 理 展 ,使 得 管 理 会 计 专 业 人 才 缺 乏 ,实 务 工 作 没 能 会 计 意 识 。 例 如 ,建 立 一 定 的 社 会 约 束 机 制 ,促 较 好 展 开 ,因 此 ,中 国 应 借 鉴 西 方 管 理 会 计 职 业 使 企 业 领 导 重 视 管 理 会 计 应 用 ,有 关 部 门 在 组 化 的 经 验,积极 推动中国管 理会计的职 业化和专业 织 企 业 领 导 人 培 训 时 应 适 当 添 加 管 理 会 计 的 内 化 。 容 , 经 济 师 等 职 称 考 试 中 适 当 增 加 管 理 会 计 方 首 先 ,成 立 中 国 管 理 会 计 师 协 会 , 以 组 织 、 面 的 知 识 ,企 业 领 导 人 自 身 也 应 不 断 完 善 自 己 对 指 导 、协 调 中 国 研 究 和 应 用 管 理 会 计 的 具 体 工 会 计 工 作 和 会 计人员的认 识 。 作 ,将 企 业 会 计 人 员 和 管 理 人 员 在 应 用 管 理 会 计 的 零 散 的 管 理 会 计 人 员 整 合 为 强 大 的 职 业 群 体 。 过 程 中 要 注 意 结 合 本 企 业 的 实 际 情 况 ,切 勿 生 目 前 , 对 中 国 管 理 会 计 专 业 机 构 是 应 隶 属 于 会 搬 硬套。 同时注 意应用范围 应覆盖全 体员工 ,想办 计 学 会 的 下 设 机 构 还 是 成 为 单 独 设 立 的 协 会 这
法 调动职工的积极性。 会计人员在应用过程中如果一 问 题 仍存在 争议 。其 次,完 善注册管理 会计师的遇 到问题,应当 及时向企业 领导报告并 主动与理论 资 格考 试 和 后 续 教 育 制 度 ,不 断 壮 大 管 理 会 计 师
界 的学者交 流意见 ,进 行深入的探 讨以服务于 企的 队 伍 ,提 升 现 有 管 理 会 计 师 的 理 论 和 实 务 能
业 。 力 。 在 资 格 考 试 规 则 方 面 , 可 以 考 虑 对 于 从 事 [参 考 文献 ] 管 理 会 计 理 论 和 实 践 工 作 的 具 有 高 级 职 称 的 专 [ J] . [1] 佟 国 华 . 浅谈我国管理会 计 的 发 展 趋 势 科 技 信 家 、 学 者 可 以 依 一 定 程 序 免 试 确 认 为 管 理 会 计 息 ,
2011,2,1,. 师 。 在 考 试 内 容 方 面 ,考 试 科 目 较 注 册 会 计 师 应
[ J ].[2] 冯 巧根 .管理会计的发展动态与评析会 计 之友 ,2011, 更 广 泛 ,不 仅 要 包 括 会 计 的 内 容 ,而 且 还 应 包 括 ,7,. 社 会 学 、 心 理 学 、 行 为 科 学 、组 织 学 、运 筹 学 等 内 [ J ].[3] 罗 丽 瑜.管理会计发展趋势 初 探财 会 研 究 ,2009,,5,. [4]容。 第 三 ,创 办 管 理 会 计 专 业 期 刊 ,建 立 起 专 [ N ].[4] 杨 力.设立 中国会计管理会计 师资格认证成必然 趋 势 属 于 管 理 会 计 理 论 研 究 人 员 和实务工作 者的交流财会 信 报 ,2014-03-31.
[5] Emmannue, lE.,Otley, D. and Merchant, K.Readings in 平 台 。结合目 前 情况 ,可首 先 考 虑 在 《 会 计 研 究 》 Accounting for Management Control [ M ]. Londo,n 中 开 辟 管 理 会 计 研 究 专 栏 ,条 件成熟后再 创办管Chapma,nHal,l1992. 理 会计的专门 杂志 。最 后,在 中 国 管 理 会 计 师 协 [6] Scapen, R.s W. and Yan Meng. Management Accounting 会 的 指 导 下 制 定 并 颁 布 管 理 会 计 准 则 和 实 务 指 Researchin China[J ].Management Accounting Researc, h23 1993,,4,. 南 ,以 提 高 从 业 人 员 素 质 、规 范 从 业 人 员 行 为 。 [责任 编 辑 ,石上 流] 注 意 在 制 定 准 则 时 要 结 合 我 国 的 实
际 情 况 ,特 别 是 经 济 环 境 ,不 能 照 搬 照 抄 西 方 管
理
范文四:企业战略管理与管理会计发展趋势探讨
企业战略管理与管理会计发展趋势探讨
壶,壤,钟7j}堰瓣
工业技术经济V0【.19,No.3,2000
7_一,奴
企业战略管理与管理会计发展趋势探讨
?
籍丽珍a--3p珥,
缱着我国强革开放不断向纵深推进和社会主义市场经济体制前建立与完善企业组织墙构和市场环
境发生了重太变化,企业管理已经从过去的生产型管理转向经营型管理.这实质上意味着我目企业已经从
市场隔绝的执行性管理转向以市场为导向的决荣性管理.在这种侍况下,企业的发展战略和曲略管理对于
企业的生死存亡,优胜劣汝关系极太.而战略管理含计则成为盘业战略管理的重要组成部分.
一
,企业战略管理概述
企业战略管理是管理学科的一十新的重要分支,以往反映企业幕一方面的职能管理理论.如市场营锖
管理,生产管理,财寿管理,人力资源管理等发展较快,而反映企业全面的,战略性和方向性的练舍管理
理论则显得落后.企业管理技术系境经过了5o年代的长期规划,60年代的战略规划之后.直到如年代,
顾应时代要求扣一门蓊学科——战略管理才告诞生.战略管理是企业确定其使命,根据组织讣部环境和内
部条件确定企业战略目标,保证日标的正确落实并使企业使命最终得以实现的一个动态过程.过击20多
年中战略管理理论有了很大发展,它凭其自身的优势逐渐转向实际应用,吸引了越来越多的管理学家,经
井学家以及大型企业的高屡管理者们,但时至今日.它的理论构建并非已经完成,随着时代的发展,经济
和科学技术的进步,它仍然处于连续的进化状态之中.
由对企业的职能管理”走向对企业的”战略管理”是现代企业管理的一次飞跃.是对垒业最重要以
及擐高层次拘管理,与传统的职能管理相比,战略管理有如下特点:I.战略管理是一个生过程的管理.它
不仅涉及战略的制定和规划.也包含着将制定的战略付诸实施J2.战略管理是一种循环的,往夏的动态
管理过程.它需要根据外部环境的变化,企业内部条件的改变以及战略执行结果的匣馈信息等重复进行
新一轮的战略管理芷程,是不问断的管翌3.战略管理具有全局性,缘
台性,系统性.它是以企业的全
局为对象,根据企业总体芷展需要而制定的,管理的是企业的总体活,追求的是企业的总体效果;4.战
略管理由企业高层管理者决策,也需要中下屠管理者和垒体职工的参与和支持.企业战略制定过程中的分
析,策主要是高屡管理者的工作和责任,但也离不开中下层管理者的信息输入.一旦战略选择确定以后.
企业战略的实施在相当大的程度上取决于企业中下层以及垒体职工的理解,支持和全心全意地投人;s.
战略管理从时间上来说具有长远性.战略管理中的战略决策是对企业未来较长时阿(s年以上)内.就企
业如何生存发展问题进行坑筹规划;6.战略管理需要考虑外部环境中的诸多囡翥t需要涉及企业内大
量资源的配置J可题.
由于以上特点.战略管理对提高企业的经营绩敏有着极其重要的怍用,怍为一种企业管理方式或思传统管理会计中,利润最大化是管理会计的最终目标.以利润最大化为目标,能够促使企业
——
9——
工业技术经济Vol,19,No,3,2000
讲究棱算t加强管理,但利润最大化不仅未考虑企业的远景规划,而
且忽略了市场经济条件下最重要的一
十关注点——风险如今企业管理已从管理的单一化发展到多极化,从仅仅满足内部分析发展到注重企
业内部条件和外部环境变化的综合研究,以利润最大化为目标已给企业带来了很多值得深思的教训:为了
追求利润最大化企业常常延长固定资产的折旧年限,少摊或不摊无形资产+盲目投资高风险领域等,结
果是企业长远发展能力减弱致使企业在市场经济中财务风险骤增,最后要幺花大力气重整旗鼓.要幺在
破产清算,被兼并,收购的命运中消失.2缺乏对环境的应变性.传统管理会计把目光聚集在企业内部
的管理与动作上t注重通过控制成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据.而控制
成本仅仅是管理会计目标实现的一个组成部分,产品价格的确定划受多种因素的影响——既与需求相关
叉与质量相连;既受产品寿命期的影响.又受销售策略的制约.实际上.由于激烈的市场竞争和全球化的
经营战略t企业的内部情况与外部条件之间水乳相交,息息相关,开放的市场要求开放的企业,传统管理
会计必颂扩展视野,从立项,设计.生产到销售全过程进行管理加强研究市场动态,正确审视自己所处
的地位.利用与外部其他企业的比鞍来评价自身经营状况的好坏,根
据外部经济.科拄环境的变化,更新
观念.及时调整其自身与外界环境不相协调的方面3.内窖的狭隘性.传统管理会计特别重视管理客体
——
物质资源的计价和管理.很少讨论管理主体因素——人力资丽的计价和管具有一致性:由于企业利润最大化存在许多缺点.目前企业已放弃了利诲最大化目标,
提出了财富最大化的目标.为了荒服利润最大化的短期及不顾风险的缺骼,战略管理会计的目标应立足于
发展.着重权衡收益与风险二者之间的顺向关系.企业价值是企业现实与未来收益.有形资产.自身经济
走势与外部资本市场的综台表现.企业价值最大化是企业及其各方面效益关系都能接受的目标.园此.可
把战略管理会计的最终目标确定为企业财富最大化:战略管理会计的直接目标是为企业战略管理提供
各种信息:理论上讲,它所提供的信息也符合一般会计信息所应具备的各种质量特征.同时更应强词相
关性,可靠性和重要性.此外,战略管理会计也应协助管理当局确定战略目标.编制战略规划,实施战略
规划.并且评价战略管理业绩.(2)对环境的应变及灵活性任何策略都不是静止不变的.战略管理会计
系统中的各个策略必须根据企业外部和内部条件的变化及时进行
相应的调整,不断地进行分析,比较和选
择.在动态中寻找最佳的平衡点.此外,战略管理会计所用的方案比传统管理会计更加灵活多韭,提供信
息的种类也更加丰富多彩(3)包含内容的广泛性.与传统管理会计相比.战略管理会计在重视物质资源
的计价和管理的同时,也特别注重人力资源的管理和计债战略管理会计的人本核心是以人为本通过激发
人来获得最大的人力资源价值如果战略管理会计能够对人力资源的投资有一十投资规划和资本疆算问
题,那幺它对人力资源投资的分析与评价.将有助于企业在总资本预算中考虑人力因素.使企业资金的分
配更加有效,能够克服以往管理者追求短斯利益而不重视人力资源投资的急功好利行为.
2战略管理会计是21世纪管理会计的发展模式.(1)适应世界经济的国际化趋势和日盏激烈的国际
竞争环境.管理会计进一步扩展其时空观,出现管理会计国际化和战略化趋势.战略管(下转第82页)
一
80—
工业技术经济Vo1.19,No.3.2000
产消耗定额,成本费用定额,
2.质量管理.充分利用技术优势,通过国际质量认证.实现全面质量管理:
3战略管理明确企业发展方向.制定企业中长期发展目标.以此来指导该企业的长期发展,谋求
长远利益
邯钢的低成本,高效益的卓越财务管理.使邯钢在激烈的市场竞争中始终处于领先地位
c二)方案
等综台管理体系:
l制定生产和销售计划,明确企业和各部门的经营和管理且标.
2建立和完善管理的规章制度明确岗位职责,规范企业行为.
3完善竞价体系,标准化生产,扩大生产能力.
.
制定成本计蚓设立成本中心,明确部门责任,在全体员工中强化成本管理,进行成本分析.降
低成本支出.
99年长春热电二厂实现了历史上第一十利润年.
理财是企业经营管理的中心环节,是提高企业经济效益的重要手段,随着社会主义市场经济体制的建
立.完善和企业经营机制的转换,以财务管理为主体的企业管理体系,正逐步走向成熟.
(作者单位:长春热电二厂)
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L上接第80页)理会计将台与国际会计相结合.达到战略管理会计的最终且标,共同推进中国管理会计的
国际化和战略管理会计内容的广泛性.能更好的适应世界经济的知识化发展.使其沿着两十方向发
展第一,作为知识化的表现形式,与高科技联系的管理会计分支.知识化企业必须表现出更好,更快和
更便宜——哽量,时间和成本优势.时间就是生命,时间就是金钱,时间就是竞争优势,时间就是市场份
额快速,灵活,多变是知识化企业的基本特征,这方面体现在管理会计上就是作业戚本管理会计,质量
成本会计,产品生命周期成本会计等额兴学科的发展第二,作为知识化的载体.在管理会计的体现就是
人力资糠管理会计,尤其是人力资源价值管理会计的发展.在知识经济时代.人力资本是最重要的资本要
素.而人力资源是人力资本的载体.人力资源管理会计把人作为有价值的组织资源,以企业人力资源为对
象.确认,计量和报告人力资源戚奉和价值信息.顾客就是市场份额,顾客满意是优化价值链的重要条件.
顾客满意要以企业内部员工满意为基础.人力资源管理会计突破了
传统会计只研究鞫尽其用”的局限,
将会计研究延伸到如何使企业人尽其才.事得其人,人事相宜”的领域,为知识化企业的收益分配和会
计制度设计提供相关的信息人力赍嚣管理台计为建立人力赍奉与非人力资奉共事糍余收益的知识化企
业奠定了产权基础.人力资本表将成为21世纪重要的管理会计报表.
(作者单位:辽宁工程技术太学工宵管理学皖)
一
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范文五:对我国管理会计发展趋势的探讨
薛雯
( 焦作大学, 河南 焦作 454003)
[摘 要] 20 世纪 80 年代初我国开始对管理会计进行应用和研究。但我国长期以来存在着的重财务、轻管理, 管理会计 理论研究与实践脱节的问题始终没有得到解决, 管理会计软件开发滞后贩问题也相当突出。应加强中国特色的管理会计的理 论研究, 建立我国“管理会计师”考试和资格认证制度, 增强企业经营决策者的管理会计意识, 制定具有指导性的管理会计法 规制度, 不断提升管理会计的地位, 并使其发挥应有作用。
[关键词] 管理会计; 发展趋势; 理论研究
[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A
D iscu ssio n o n D evelo p in g T ren d o f C hin a' s Man agem en t Acco u n tin g
XUE- Wen
Ab st r act : Since the beginning of 1980s, China has begun applying and researching management accounting. For a long time, however, there exist the problems of stressing finance, neglecting management, and the gap between research and practical application, and the lag of software development of management accounting. Thus we should strengthen the research on management accounting with Chinese characteristics, build the systems of management accountant examination and qualification certification, increase the decision- makers' awareness of management accounting, formulate instructive regulations and systems management accounting, raise the status of manage- ment accounting and play the roles of it.
Key wo r d s: management accounting, developing trend, theoretical research
经营管理问题是现代经 济 学 研究 方 法 的 时 尚, 但 数 学 模 管理 会 计 是 20 世 纪初 伴 随 着 泰 勒 的 科 学 管 理 产 生
型的前提假设、适 用 条件 一 旦 不 符 合实 践 经 营 环 境, 模 而产生的, 并随着经济的 发 展在 国 外 企 业 中得 到 了 运 用
型分析结果就无法指导实践。如回归分析法适用于自变 和 推 广 , 80 年 代 初 我 国 开 始 了 对 管 理 会 计 的 应 用 和 研
量与因变量存在线性相 关 关 系, 且 要 求 有 多 组数 据 才 有 究。我国管理会计的理论研究主要集中于介绍引进国外
足够的显著性, 才 能 符合 统 计 学 的 要求 。这 些 条 件 在 企 最新研究成果上, 管 理 会 计 的 应用 也 只 是 在 部分 地 区 、
业很难找到, 而利用回归 分 析法 预 测 成 本 进 而指 导 实 践 部分企业零星分散应用, 未 形 成 一 整 套真 正 意 义 上 的 管
的效果就可想而知。在 企 业 制 定 销 售目 标 时, 总 是 结合 理会计应用体系。随 着 我 国 市场 经 济 的 发 展, 管理 会 计
市场情况, 使目标销售额 保 持着 不 断 增 长 的趋 势 以 适 应 的理论和应用体系亟需变革。 企业不断发展壮大之需 要 , 但 管 理会 计 中 通 过 算术 平 均
法、移动平均法、指数平滑法 进 行 销 售 预测 时, 不 能 反 映
销售的发展趋势, 因而缺乏实际的运用价值。 一、我国管理会计发展现状 (二)重财务、轻管理的社会环境 (一)管理会计理论研究与实践脱节 西方 管 理 会 计 形成 以 后, 为 充 分发 挥 其 职 能 作 用 , 管理会计作为一门管理科学, 其发展与应用应与一定 英 、美 等 国 家 的 会 计 界 推 进 了 管 理 会 计 的 职 业 化 , 逐 步 的经济环境、社会环境相适应。我国管理会计的理论研究 形成管理会计师职业, 形 成 了 一 个 高素 质 的 管 理 会 计师 仅局限于对国外情况的翻译介绍或引进国外最新研究成 团体。在我国随着经济发展, 会计也越来越受到重视, 但 果, 没有很好地结合我国实际情况, 总结出适合国情的管 是 明 显 的 一 点 是 , 从 社 会 到 学 校 、从 学 校 到 企 业 人 们 对 理会计方法体系。例如, 长期投资决策分析中货币时间价 财务会计越来越重视 , 而对 管 理 会 计 却日 渐 冷 落 。在 计 值的计算问题, 所有教材都是沿用西方国家的复利制计 划 经 济 下 , 我 国 重 视 的 是 成 本 管 理 会 计 , 而 随 着 资 本 市 息, 而我国则普遍采用单利制计息, 以至长期投资经营决 场的兴建和发 展 , CPA 逐 渐 升温, 已 远 远 凌 驾 于成 本 管 策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用。 理会计之上。学 校 里 老师 引 导 学 生 走 财务 会 计 、CPA 之 管理 会 计 中 的 不少 概 念 、方 法 和模 型 主 要 借 鉴于 经
济学、统计学和数学 。用 数 学 模 型定 量 地 分 析 解决 企 业
[收稿日期] 2008- 07- 07
[作者简介] 薛雯(1971- ), 女, 河南修武人, 经济学硕士, 焦作大学会计学院讲师。研究方向: 经济管理。
薛 雯: 对我国管理会计发展趋势的探讨
必将有助于管理会计在我国的应用和发展。 路; 多数企业中, 只有会计 人 员 和财 务 人 员 两 大类, 管 理
会计的任务和职能基本上 由 财 务 部 门和 成 本 部 门 分 担, (二)提升管理会计的地位
管理 会 计 从 传 统的 财 务 会 计 中分 离 出 来, 并 成为 与 没有专门机构和人员来执 行管 理 会 计 , 更 没 有管 理 会 计
财务会计并列的独立学科, 是 社 会 生 产 力发 展 到 一 定 阶 师这个职业。实际上, 从 国 家 到 学 校, 从学 校 到 企 业, 普
遍存在着重财务轻管理的社会环境。 段的产物。一般来说, 财 务 会 计 工作 最 终 是 要 编 出对 外
的 财 务 报 表 , 使 用 者 包 括 制 定 有 关 规 范 的 机 构 、财 务 分 (三)管理会计软件开发滞后
析员和股东、贷款人 等 各 个 利 益 相关 者 。财 务 会 计的 任 目前 , 我 国 企 业 已广 泛 实 行 了 会计 电 算 化 管 理, 掌
务是要解决企业与这些使用者之间的信息沟通问题。管 握会计电算化知识成为会计从业人员的必备条件。但在
理 会 计 的 任 务 则 不 同 , 它 是 要 帮 助 改 进 企 业 的 各 项 生 开展会计电算化的企业 中 , 大 部分 停 留 在 用 计算 机 记 账
产 、经 营 活 动 , 尤 其 是 为 最 优 经 营 决 策 和 最 高 经 营 效 率 代 替 手 工 记 账 , 侧 重 于 事 后 算 账 水 平 , 不 具 备 进 行 事 中
提供各种有用的方 案 和 资 料 , 达到 创 造 价 值 的 目的 。资 控 制 和 事 前 预 测 的 能 力 。 管 理 会 计 作 为 内 部 管 理 用 会
本市场的发展需要规范以 对 外 报 告 为 主的 财 务 会 计, 但 计 , 对 提 高 企 业 经 营 管 理 水 平 有 着 重 要 作 用 , 其 中 的 预
资 本 市 场 的 繁 荣 更 需 要 先 进 的 以 对 内 管 理 为 主 的 管 理 测 、决 策 、控 制 方 法 常 常 需 要 借 助 于 复 杂 的 数 学 统 计 模
会计。我国应采取措施创造条件尽快转变目前管理会计 型 和 公 式 如 线 性 规 划 、非 线 性 回 归 、投 入 产 出 模 型 等 来
遭冷遇的局面。 发挥其职能。而这些 模 型 公 式 在实 际 运 用 时, 人工 计 算
1. 建 立 我 国“管 理 会 计 师 ”考 试 和 资 格 认 证 制 度 , 提 需耗费巨大精力, 利用 计算 机 则 可 快 速高 效 地 处 理 大量
高管理会计人员的社会地位。我国有必要借鉴西方先进 数 据 , 起 到 事 半 功 倍 之 效 , 因 而 实 行 管 理 会 计 电 算 化 应
经验推进管理会计 的 职 业 化 , 组建 管 理 会 计 师协 会 。管 是我国企业提高管理效率的必然发展趋势。目前我国管
理会计师协会的成立既可以推动管理会计在我国企业中 理会计的软件开发严重 滞 后 , 国内 著 名 的 软 件开 发 公 司
的应用发展, 也能提高管理会计人员的社会地位。持有管 往往将开发重点锁定在 财 务 软 件 的开 发 和 研 究, 致 使管
理会计师证书的人员都具有广泛的理论知识和丰富的实 理会计中先进的预测决策模型难以有效利用抑或未被用
践经验, 会有更多的机会获得企业高层管理职位。 于企业管理, 管理会计作用在企业管理中不能高效发挥。
2.增强企业经营决策者的管理会计意识。管理会计 二、对我国管理会计发展趋势的探讨 行为是对企业的管 理 行 为 , 而不 是 对 企 业 的核 算 行 为, (一)加强中国特色的管理会计的理论研究 这既是对管理者价值观 的 一 种 挑 战, 也 是 对 管 理 者 管理
我 国 应 致 力 于 建 设 中 国 特 色 的 管 理 会 计 理 论 和 方 意识的检测。企业经营决策当局对管理会计的重视程度 法体系。我国的管理会计要定位于建立社会主义市场经 直接影响到管理会计在 企 业 中能 否 普 遍 应 用, 同 时 影 响 济 , 促 进 现 代 企 业 制 度 的 发 展 ; 同 时 密 切 结 合 企 业 实 际 着企业的经营管理水平。现代市场经济要求企业家不仅 情 况 , 加 强 对 现 有 的 理 论 体 系 重 新 评 价 , 推 翻 其 中 不 合 要懂经营, 更要懂管理, 其中包括会计和财务管理。我国 理 的 假 设 , 抛 弃 过 时 的 技 术 方 法 , 不 要 仅 仅 追 求 高 深 莫 企业在积极推进现代化 企 业 制度 建 设 中 , 要 注重 培 养 企 测的理论与数学模型, 不能 生 搬 硬 套 那 些众 多 的 无 法 操 业主要领导人的管理会 计 意 识 ; 进 一步 加 强 管 理 会 计教 作的名词、概念与方法, 而要 强 调行 为 的 研 究 与应 用, 以 育, 提高企业人员素质。
便于广大会计人员、管理人员操作运用为基础。 (三)制定具有指导性的管理会计法规制度
管理 会 计 主 要 应用 于 企 业 内 部, 提 供 的 信 息 不需 要 1.我国应充分重视、积极引导学术界开展有关管理会
对外披露, 因此从理论上 讲没 有 必 要 制 定有 关 管 理 会 计 计理论的大讨论, 百家争鸣, 力促中国特色的管理会计理
的法规制度。但长期 以 来, 我 国 的会 计 工 作 一 直 是在 法 论和方法体系的形成。如我国可以设立一个专门机构来
规制度下进行的, 会 计 工作 者 乐 于 法 规 制度 的 作 用 。因 研究和指导管理会计工作, 展开管理会计的系统研究; 科
此, 财政部应考虑制定 管 理 会 计 准则 或 具 有 指 导性 而 非 研院所也要大力支持理论研究者开展有关管理会计的学
强制性的管理会计 制度 。另 外, 国 家 应 加强 有 关 会 计 法 术探讨; 也可通过创办专门的管理会计刊物, 促进各种学
规的执法力度, 促使企业 会 计 人员 切 实 做 好 会计 基 础 工 术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题。 作, 注册会计师则应严格 遵 守 相 关 法规 做 好 企 业 会计 报 2.我国要调动企业积极性, 加强典型案例研究, 探求 表 审 计 工 作 , 这 样 才 能 确 保 会 计 信 息 的 真 实 性 和 可 靠 由实践经验补充完善理论的道路。虽然管理会计在我国 性, 为管理会计的应用提供基础条件。 的传 播 和 应 用 起源 于 上 世 纪 80 年代 初 , 但 我 国 的企 业 (四)扶持会计电算化软件开发为管理会计服务 始终没有停止过利用管理会计方法推进企业发展。我国 国家 应 鼓 励 、扶 持软 件 开 发 公 司加 大 对 管 理 会计 应 企业对管理会计的使用 是 自 发的 , 企 业 的 唯 一判 断 标 准 用软件的开发力度。管理会计软件的开发会提高企业应 就 是 实际 应 用 价 值 。如 20 世 纪 50 年 代 的 班 组 核 算 , 60 用管理会计的效率, 从 而 极 大 发挥 管 理 会 计 在企 业 中 的 年 代 的 分 级 归 口 管 理 , 直 到 现 在 的“ 邯 钢 经 验 ”, 这 些 实 应用价值, 提高企业管理能 力 和 管 理效 率 , 反 过 来, 又 促 践 经 验 是 我 国 企 业 结 合 中 国 国 情 创 造 性 地 应 用 管 理 会 进了管理会计的进一步发展。 计的成功典范。如果能在借鉴西方管理会计有益经验的 [责任编辑:王凤娟] 基础上, 将这些宝贵的经验 加 以系 统 化 、科 学 化的 总 结, - 35 -
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