范文一:谈应付账款的管理
谈应付账款的管理
回志滨 抚顺矿业 集团有 限责任公司财务部 l3 0 10 0
[ 要】 摘 本文就应付账款的管理进行初步 的探讨 , 发掘应付账款的潜力。麻付账款对企业有着重大 的影响 , 有止面的影响和负面的影响 , 如果不 对它的负面影响进行控制 , 则会让企业蒙受不可估计 的损失 ; 相反如果发挥它的正面影响则会让企业收益匪浅。 同时, 对应付账款的管理和利用也是值 得探讨 的。本文将从应付账款 的成 , 对企业 的影响 以及如何对其进行管理 个方面对应付账款进行阐述。 [ 关键词 】 不利影响 有效利用 内部控制 中图分类号 : 2 5 文献标识码 : 文章编号 :0 9 4 6 (0 0)- 0 6 0 F 7 A 10 - 0 7 2 1 1 0 1 — 1
一
、
应 付 账款 的涵 义及 成 因
应付账款是企业因购买材料 、 品或接受劳务供应等业务而发生的 商 债务。它所反映的是经济交 易巾“ 买方” 卖方” 与“ 之间的关系 , 即作 为买 方的企业与作为卖方的供应 商之间 的关系。
企业廊付账款的形成, 主要 有 以下 几 个 方 面 的原 因 。 l 】 场 竞 每 是形 成 应 付 账 款 的 主 要原 因 。在 当 前 买 方 市 场 经 营 环 市 1
境下 , 企业支付资金的能力有 限, 如果企业将全部资金用 于购买 商品和 材料 , 因现金流断裂而产生经 营危机 。 则会 此外 , 材料的供麻企业为了促 进本企业的产品销 售 , 同其他企业争夺 客户 , 往往会主动财客 户采用 赊 销的手段来促销商品 , 这样也会使企业形成廊付款项 。 ( 必要的经 营手段和方式。 2) 企业在 日常的持续生产经 营过程 中。 由 于 自身的资金有限 , 用企业全部的资金支付货款有较大 的难度。 此 , 有 的时候 占用其他企业资金也 是必要 的经营手段和方式 。 ( 人为因素造成的应付账款。企业在 采购的时候 , 3) 事先并没有对实
际 生产 所 需 要 的 原材 料 的数 量 进 行 过 多 了解 , 无计 划 过 多 采购 材 料 , 毫 使 得产 品库存严重积压。也有些采购人员只考虑 自身的利益 , 接受或索要 了别人的好处和同扣 , 大量采购材料和货物, 形成不必要的麻付账款。
二 、 付 账 款 对企 业 的影 响 应
应付账款是企业流动负债 的重要组成部分 , 它对企业的 开常经营会 产生很 大的影响 , 包括正面的影响和负面的影响 。廊付账款对企业的止 面 影 响 主要 包 括 : I 应 付 账 款 资金 成 本 低 。 实 现 企 业价 值 最 大 化 提 供 服务 1】 为 企业价值最大化 日标的实现
在很大程度上受企业盈利水平的影响 , 而负债成本则是直接影响企业盈利水平的重要因素之一。从理论上讲 , 负债资金成本低于权益资金成木。 而流动负债 的筹资成本更要低于长期 负债资金成本 。 流动负债延缓了纳税 时间, 有利于企业的长期经营 , 符合 企业价值最 大化 的长期 目标。 ( 债 权 人控 制 少 。 利 于 企 业 经 营者 自主 经 营 2) 有 对于长期负债 , 债权人 的态 度町能 企业的战略政策相违背 , 不利 于企业经营者的 自主经营。 而流动负债则不然 , 除非发生特殊情况 , 债权 人无权对企业 的经营进行十预 , 经营的 自 主权完全掌握 在企业手里。 《 筹 资 难 度低 . 加 公 司 再 次 获 取 负债 的能 力 3) 增 般而言, 流动负债的取得 比较容易 、 迅速 , 而长期负债的取得却 比 较难 , 花费的时 间也 比较多。 对于企业来说 , 了实现长期利用流动负债 为 的目的 , 只要按 时还款 , 需进行一定频率 的重复借贷活动 , 这存客观上会 增加企业的信用积分 , 有利于公司的进一 步负债融资。 席 付账 款 对 企 业 的负 面 影 响 主要 包 括 : ( 应付账款过高会导致企业信用下降 1) 企业在很长的时间内,如果不及 时偿还拖欠其他企业 的应付账款 , 或者提出资金紧张等各种理 南不归还欠款 ,这样虽然从 巾获得收益 , 但 在很大程度上会影 响和破坏企业 与债权人或供应商 的正常往来关系 , 给 企 业 l后 的 生产 经 营 活 动 留下 隐 患 。 = l ( 应 付 账 款 会增 加 企业 采 购 、 产 、 营 的难 度 2) 生 经 如果企业的账 面上存在 巨额的应付账款 , 将会 因为信用 问题而加剧 企业采购材料的难度 。生产产品所 急需的材料如果不能及时到位 , 将会 给企业的生产带来严重损失 。虽然负债经营在一定程度上 、 一定时间 内 可缓解企业 资金 紧张 的压力 , 但同时也会使得财务费用急剧上升 。增加 了企业的经营风险和财务风险。 ( 应付账款会给企业造成不 良的社会印象 3) 如果企业 的应付 账款 过多 , 易给社会 、 很 银行 以及其他企业 留下 不 良的印象。会给整个社会经济带来 不良的影响 , 这样必然会拖垮很多 企业 , 危害社会 , 使企业进入恶性循环 。 同时 , 应付账款会滋生企业腐败。 对应该支付 的应付账款不支付 , 对 有些应付账款多支付 , 成应 付账款的余额为负数 , 企业 资金周转变 造 使 得紧张。
一
应付账款是企业购买货物暂未付款而赊欠对方 的账项 , 即卖方允许 在购货一定 时期
内支付货款的一种形式。 它是商业信用的一种 。 商业信 用是指在商品交易 中巾于延期付 款或预收货款所形成的企业 间的借贷 关系 , 是企业问一种直接信用关 系, 是企业短期债务的一个重要组成部 分。卖方利用这种方式进行商 品促销 , 而对买方来说 延期付款则等于 向 卖方借用资金 购进商品 , 可以满 足短期的资金需要 。 () 2 选择最有效的应付账款支付形式 首先, 采用承付 票付款。 与普通支票不同的是, 承付汇票不是见票 即付。当承付 票被提交给开票方开户银行收款时 , 开户行还必须将其 交给签发者 以获确认。只有在签发者确认后 , 签发者才存人 资金 以支付 该笔款项。 票支付结算的方式存在一个承付期的过程 , 企业可以利用 这段承付期延缓付款时间。 其次, 充分合理利用浮游量 。现金浮游量是企业帐户上现金余额 与 银行帐户上所示的存款余额之问的差额。有时 , 企业帐户上的现金余额 已成为零或负数 , 而银行账上的该企业的现金余额还很多。尽管企业 已 经丌m了支票 , 却仍可动用在活期存款账户上的这笔资金 。 最后, 在信用期内尽量延迟 支付廊付账款。 一般情况下 , 企业可以在 不影响信誉 的情况下尽量延迟支付应付账款的时间 , 充分运用供货方 提 供的信用优 惠。如果企业决定放弃现金折扣 , 应该尽 町能在信用期 的最 后期限付款。
( 有 效 利 用 企 业 的应 付 账 款 3)
首先, 获得更多的现金流。 企业持有适 当的应付账款 , 以增加企业 可 的现金流 , 使得企业在需要的时候有充足 的资金作为企业持续发展 的后 盾。即使企业暂时不需要现金进行生产经营活动 , 这笔应付账款存在银 行也会使企业得到利息 。 其次 , 获得更好的企业信用。 只有在一个企业的信用条件 良好 , 其他 企业才会赊 销货物给它。如何才能获得 良 的信用呢 。 好 简单来说就是及 时还款。 具体来说 , 就是严格记录廊付账款应 该支付的时间, 如果供货方 提供了 良好 的现金折扣 , 那么可以考虑提前还款。 时间长了, 企业给供应 商的印象 自然就好 , 企业 的信用 自然也就提高 了。 冉次 , 在信用期 间利用应付账款进行短期投资 。应付账款实质上是 项短期融资 , 当于一笔不需要偿付利息的借款 。如果将其进行有效 相 地利用 , 尢论对企业还是个人来 说, 都将是一笔丰富的资源 。 对应付账款 也 町采用相 应的措施 , 要对投资的风险进行充分地评估 。 最后 , 建立应付账款 内部控制制度 。要保证应付
账款业务准确有效 地进行 , 企业必须 没置完整的控制制度 。 般而言 , 一 麻付账款业务控制制 度 包 括 以下 几个 方 面 的 内容 : 第 一 , 责分 丁控 制 职 埘廊付账 款业 务的有效控制将取决于存货 采购和现金支 的会计 控制 , 并要求采 购、 收 、 验 存储 、 席付账款业务金 额等于实际验收物品和 接受劳务的价值。此外 , 应付账款的记录必须 由独立于请购 、 采购 、 验收 及付款 的人员来进行 , 证采购环节 巾的控制得 到有效 地实施 , 保 防止错 误 和 欺 诈行 为 的发 生 。
一
第二 , 应付凭单登 记控制 应付账款业务分 录的主要原始凭证是供 货发票 , 为了正确计算应付 账款 的金额与折扣 , 应设 置应付凭单登记簿 , 将供应 商发票按照收到的 日 期和折扣条件分别登 记和存放。 应付账款业务分录应根据核准的有关 原始凭证登记。 同时, 对原始凭证 中的数量 、 价格及计算是否正确进行验
资。 第 三 , 埘 控 制 核 企业廊 设置府付账款总账和明细账,月末结 出应付账款明细账 , 编
制应付账款明细试算表 , 并与麻付账款总额余额进行核对。 同时, 还应 I t I 独立于应付账 款踢细记录的人员核对来 自 供应 商的对账单和应付账款 明细账余额。遇有差异及时与债权人联系处理 。
作者简介 : .
三 、 付 账 款 的 管 理 应
( 】 考 虑 企 业 的 商业 信 用 1 充分
回志滨 (9 8 一 , , 17 . )男 巾级会计 师 , 8 任职抚顺 矿业集 刚有 限责任公 司财务部。研 究方 向: 会计 与税法。
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中国电子 商务 ● 2 1 1 0 0?
范文二:应付账款的对账技巧
应付账款的对账技巧
应付账款的对账技巧,小编总结如下:
1.对于只提供余额无明细账目的对账资料,不予对账。
供应商必须提供最后一次对账以来的全部账目资料;以前从未进行过对账的,必须提供自双方开始业务往来以后的所有账目资料。对于对方因财务决算审计发函要求核对账面余额的,同样应按照上述原则办理。
2.对于供应商直接依据其销售部门往来资料而非财务部门账目提供对账资料的,不予对账。 双方核对的账目主要应是财务账目,供应商销售部门账目可能与其财务部门账目不符,对账基数存在问题,会给以后的双方清算带来不必要的麻烦,因为最后清算以双方财务账目为准。
3.对于多年无业务往来的供应商前来对账,即使经过企业有权人士签批,供应商的对账资料也必须加盖供应商公章(或财务专用章),或者提供加盖公章的介绍信,否则不予对账。
因为多年无业务往来的供应商,我们不太了解其近年来的情况,可能原有企业已解体、改制,现在对账及以后催款都可能系个人行为,并不代表原企业,可能对账人并不具有索偿权利。
4.对于对账手续和账目资料齐全的供应商,应及时对账并出具对账单。
5.有些供应商属于小企业或个体工商户,账目资料并不齐全,很可能缺失以前年度的账目资料,这种情况如何处理呢?
如果今后双方继续合作,那么应就现有资料出具“有保留意见的对账单”,至少对账目齐全的年度不拖拉造成历史遗留问题。什么是“有保留意见的对账单”呢?就是在对账单上加一个说明段,说明双方对账由于供应商提供账目不全的原因,只就某年某月以来的账目资料进行对账,以前年度的账目并未核对,暂时以某余额为准出具对账单,采购企业保留根据证据进一步调整账目的权利。
如果供应商账目不全而双方余额又不符的,这时供应商通常会同意暂时以双方较小的余额为准出
具对账单,如果采购企业余额较小,就不必调整应付账款账面余额;如果供应商余额较小,采购企业就要调低应付账款账面余额,凭对账单确认(债务重组)收益,这时必须由供应商在对账单上签字并同时加盖公章。
6.对于发票丢失又无法确认是采购企业责任的,采购企业不能在对账单上确认该项债务,应要求供应商调减该债权。
7.采购企业财务部门如果采用手工账记账的,最难查找的就是串户错误。对方入账,我方账面上没有入账,很可能是下错户,但是从手工账上查串户,非常困难,而使用财务软件的,在财务软件上查找串户就非常容易,主要是查有无该金额的发生额。
8.为方便对账,应要求供应商下次对账时携带本次的对账单或其复印件。
调整账目
1.对账后必须及时调整账目。如果对账形成的未达账项在对账单上长期挂账,以后再想调账还需要重新核实,否则会不知道如何进行账务处理;另外,不调整账目会影响企业应付账款的真实余额。 调整账目需要供应商提供复印件的,应要求供应商配合;对于金额较小的未达账项,可以简化处理,凭对账单和企业自制说明作为记账凭证附件进行账务处理。
2.需要供应商调账的,采购企业还要督促、协助供应商及时调账。因为如果供应商不及时调账,也会影响其应收债权的真实余额。
保管对账单
1.每年根据对账次序将对账单装订成册,供应商提供的对账资料作为对账单的附件与对账单一并装订保存,前面要加上对账清单目录(包括供应商所属地区、供应商名称、对账日期等信息)并注明对账单所属年度、装订会计姓名;装订成册的对账单应按照会计档案的保管规定进行管理。
2.应付账款会计岗位发生变动时,其手头的对账单也要做好移交工作,在会计岗位移交清单上应
特别注明。
来源:乐上财税网
范文三:“应付账款”里的秘密
“应付账款”里的秘密
高顿网校友情提示,最新三亚会计工作实务相关内容“应付账款”里的秘密总结如下:
按照企业会计准则,应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。然而,某些企业却利用这个科目和其他相关科目做不实核算,借以达到其逃避缴纳税款之目的,笔者将以两个案例讲述如何从应付账款入手发现企业隐藏的秘密。
【案例1】应付账款核销隐藏的秘密
在对某公司应付账款进行审计时,审计小组发现了这样两笔业务:
32008年4月份60号记账凭证
借:应付账款——甲公司20000
——乙公司19000
贷:营业外收入——无法支付的账款39000
摘要:无法支付的账款转营业外收入;
附件:应付账款核销明细表(由总经理和财务经理签字批示)
2008年4月份61号记账凭证
借:营业外支出——无法收回的账款18000
贷:应收账款——丙公司18000
摘要:无法收回的账款转营业外支出;
附件:应收账款核销明细表(由总经理和财务经理签字批示)
从公司提供的相关资料上看,公司对这部分无法收回的账款由于没有聘请中介机构做财产损失鉴定,也已经做了所得税纳税调增项目,从这里看,这样处理也是正确的。
审计人员初看这两笔记账凭证分录,感觉这家公司财务处理很及时,初步感觉挺正规,因为,在实务工作中鲜有企业会及时的对无法支付的账款和无法收回的账款做核销处理。
然而,审计人员在接下来审计工作中又出现了两次,这家公司怎么这么多的往来款收不回来、付不出去呢?这有点儿不合常理。
再看企业每个月的销售额和所交的增值税款,每个月都比较均衡,一般在1000~1200元之间,每个季度的增值税税负也达到正常水平。从这里也看不出公司存在异常情况。
那问题到底出现在哪里?要追本溯源,查查这两笔应付账款是怎样形成的。
接下来,先查应付账款明细账,查到这笔应付账款是在去年形成的,通过查询去年的账册,得知2007年12月24日和25日分别购入甲公司和乙公司库存商品150000元(含税价)和182000元(含税价)未支付货款,形成了这两笔应付账款。从发票来看,发票上开具的数量分别为59.09吨和74.09吨,和入库单数量也完全相符,再看价格,发现了疑点,发票上的开票不含税价格分别为2169.66元/吨、2099.55元/吨,明显高于当期销售的平均单价和最高单价,从销售给其他客户所开具的发票来看,加权平均单价经计算核实为1876.98元/吨,价格最高的为1890.20元/吨,从这里看,有可能对方开具的发票数量是正确的,金额却是虚增的。按平均单价来计算,甲公司价税合计为:1876.98×59.09×1.17=129765.56(元),乙公司价税合计为:1876.98×74.09×1.17=162706.56(元),与发票价款150000元和182000元分别相差20234.44元和19293.44元左右。
据此,审计小组推断,甲公司和乙公司开具的发票金额很可能是不实的。可能虚增的金额分别为20000元和19000元,如果按这两个数推算,甲、乙公司的含税价款应该分别为130000元和163000元,再推算甲乙公司的不含税单价应该分别为130000÷59.09÷1.17=1880.3708(元/吨)、163000÷74.09÷1.17=1880.365(元/吨),考虑开具发票小数位数进位的问题,含税单价应该相同,均为1880.37×1.17=2200.033(元/吨),一般开具发票时根据销售人员提供的单价应该为整数,即此两笔业务的含税单价应该都为2200元,两笔业务发生
日期相邻,价格是由对方销售人员和该方购货人员商谈的结果,价格相同也在情理之中。
分析到这里,再看该公司每个季度的税负基本相等,这表面正常的背后是不是隐藏着内在的异常呢?审计人员认为,该企业的应交增值税额也有可能是人为操纵的结果,而并非企业实际真实的购销业务反映的结果,之所以让对方虚开金额是为了抵扣进项税额,以调节应交增值税额。而第二笔分录也可能是该公司给客户虚增的金额,以使对方调节应交增值税,这种情况发生在当月该企业没有开具多少销项发票而又想达到税负的情况下。可以初步断定,为了调节增值税款,这几家企业可能存在相互对开增值税专用发票的问题。
那推断是否正确呢?这种情况和对方核实肯定难度比较大,对方也肯定不会承认。仓库的入库单据数量又完全和发票一致,上面也没有划价,该公司入库出库单仓库只负责登记数量,财务部负责划价。寻找直接证据遇到了难度。
为了证实审计人员的推断,避免企业财务人员引起警觉,使核实此笔逃避纳税的业务更加困难,审计人员决定不漏声色,和公司财务人员座谈,首先称赞该公司财务处理非常正规,账表一致,凭证、账簿、报表装订整理很整齐统一,财务处理基本没有什么明显的问题,公司会计听到这里,非常高兴,以为审计小组没有发现问题,马上就要收兵了,放松了对审计小组的警惕。慢慢的谈到公司的产品,审计小组说去年产品销路好,价格一直都在涨,公司盈利却不是很多,是因为公司没有抓住机会,还是什么别的原因,挺可惜。听到这里,公司会计误以为审计小组怀疑去年公司的盈利太少,所得税交的不够,于是接着告诉审计小组,去年产品销路并不好,价格一路下跌,9月份2520元/吨,10月份2440元/吨,11月就成了2350元/吨,去年年底才2200元/吨,为了证实公司产品销售价格情况,会计还从电脑里调出了公司销售部门编制报送的去年销售产品价格变动表。看到这份销售价格报表,审计人员真是如获至宝,有“柳暗花明又一村”之感,真可谓:“踏破铁鞋无觅处,得来全不费功夫”。
趁此机会,审计小组问起去年12月那笔业务,会计人员解释不清,最终不得不承认:由于当期进项税额较少,需要交增值税6800多元,当时效益并不太好,老板不想交这么多税,于是利用几个同行开具了这几份金额不实的发票。
最高人民法院《关于适用的若干问题的解释》(以下简称“解释”)之规定:“一、根据《决定》第一条规定,虚开增值税专用发票的,构成虚开增值税专用发票罪。具有下列行为之一的,属于”虚开增值税专用发票“:(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;(3)进行了实际经营活动,但让他人为自己代开。”
另外,根据规定增值税一般纳税人进货取得增值税进项发票,要取得抵扣权,必须符合货物、发票、货款相一致,否则,是不能抵扣的。
由此可见,该笔业务符合高院解释中的第(2)条之规定,在具有真实交易的情况下,不按实际销售单价开具增值税专用发票,属于虚开增值税专用发票行为,按规定此笔业务应补缴增值税额为(130000+163000)÷1.17×0.17=42572.65(元),相应需补交城建税及其附加税,缴纳税收滞纳金。(需要注意:不要误解为补缴增值税额为(20000+19000)÷1.17×0.17=5666.67(元),因为该公司取得的甲、乙公司开具的增值税专用发票不能作为增值税合法抵扣凭证,其全部增值税税额都是不能抵扣进项税额的,而不仅仅是虚增税额部分不能抵扣。)
由于2007年12月这些产品并没有销售,因此并不影响该企业2007年的利润,不用调增2007年应纳税所得额。在2008年实现销售时,此笔业务会导致产品成本虚增,影响2008年当期利润,审计小组提醒该企业应该及时进行账务调整处理。
这个案例带给我们的启示是,审计人员不要被公司账务处理正规的表面现象所迷惑,要敢于怀疑,敢于推断,善于分析,发现账面漂亮的外表下隐藏着的违法行为。
【案例2】从“应付账款”和相应科目发现的秘密
在审查某公司“应付账款”科目时,发现有几笔“应付账款”所对应的会计科目是“库存商品”,这引起了审计人员的兴趣,这家企业是一家中型规模的工业企业,有自己的生产车间,都是自行制造生产产品再进行销售的,为什么还直接从其他企业购入产品进行销售呢?是产品供不应求,自行生产量难以满足客户的需求量?
还是有其他方面的因素?
审计人员找到了“外购产品”的6张记账凭证(1)[见下面分录(1)],附件有正规增值税专用发票,名称、数量、单价、金额等项目均与记账凭证相符,单从此笔业务看不出什么问题,再看这批购入的商品是如何销售的,但这也是有一定难度的,因为仅仅从发票上是不好确定哪些发票是“外购产品”销售的,哪些发票是自行生产的产品销售的。这时,审计人员突然警觉,这是不是该公司为丁公司代开增值税专用发票呢?要是代开的话,那么销售单价应该和购入单价金额差不多,接下来的思路就是检查该公司开具的增值税发票。
果然,接下来对公司开具发票的审查有了重大发现,某些发票开具的产品的销售单价竟然和购入单价相同,而且这些发票都是开给戊公司的。为了查找迅速,审计人员找到了“应收账款-戊公司”的往来明细账,然后找到了本月的4张有关凭证(2)[见下面分录(2)],将附件中的与外购单价相同的发票加总得出,共销售给戊公司产品86吨,价税合计金额146800元,这时发现“应付账款-丁公司”有一笔款项也恰好为146800元,找到1张相应记账凭证(4)[见下面分录(4)]。
说明:4张有关凭证(2)中与购货单价不符的发票是自产品销售开具的,不必管它,只汇总单价与购入价相同的发票。凭证(3)[见下面分录(3)]收到戊公司的价款中包括自产品和“外购产品”销售两部分价款,只汇总“外购产品”销售部分价款。
到这时,“外购产品”销售账务处理过程已经非常清晰,下面是审计人员找出关联凭证,汇总分析后整理如下:
(1)购入库存商品,
借:库存商品125470.09
应交税费——应交增值税(进项税额)21329.91
贷:应付账款——丁公司146800(6张凭证汇总)
(2)销售库存商品,
借:应收账款——戊公司146800(4张凭证中单价与购入价相同的发票汇总)
贷:主营业务收入125470.09
应交税费——应交增值税(销项税额)21329.91
(3)收到货款,
借:银行存款146800
贷:应收账款——戊公司146800(“外购产品”销售部分)
(4)支付货款,
借:应付账款——丁公司146800
贷:银行存款102760
财务费用——银行手续费44040(实际并非银行手续费,而为好处费)
从这四个分录看,三个公司之间的关系一目了然。经核实,“外购产品”销售是这样出炉的:
丁公司想向戊公司销售其产品,然而丁公司规模较小,业务量不大,不满足戊公司规定的供应商条件,但丁公司不想失去这个客户,于是找到其朋友-该公司总经理商量此事,最后达成协议:由丁公司开具发票给该公司,再由该公司开具相同金额发票给戊公司,产品由丁公司业务人员携带该公司开具的发票直接以该公司的名义送货到戊公司,一切费用均由丁公司负担,而且要向该公司支付开票金额3%的手续费,结算货款通过该公司银行账户代收,然后再将款项扣除3%后的余款打入丁公司银行账户。
总经理认为:这样对于该公司来讲,销项税额和进项税额相同,应交增值税为零,销售收入和销售成本相等,不用缴纳所得税,还可以获得3%的好处费,扣除所得税后为2.25%的好处费,好处费尽管不多,但也不是赔本的买卖,再说考虑到两人的关系也不好推辞,于是就达成了这个协议。分析这个案例,戊公司并不知情,这是丁公司和该公司私下里达成的协议,它的影响是多方面的:
1.对于该公司经营效益的影响。假设公司这笔业务是合法的,表面看公司获得了4404元的收入,没有损失,但实际上损失了公司利益,因为该公司是和戊公司签订了购销合同的,销量在一定时期是一定的,“外购产品”销售会导致自产品销售数量的减少,而自产品销售比“外购产品”销售利润更大,所以此业务降低了该公司的营业利润。
2.对于戊公司生产经营的影响。丁公司不满足戊公司规定的供应商资格,如果一旦丁公司生产的产品质量稍差,造成戊公司再生产出的产品质量不合标准,废品率上升,将会直接影响戊公司的生产经营,反过来也会影响该公司的信誉,甚至会引起经济纠纷。
3.对于增值税的影响。对于税收的影响关键是对这种行为是否属于虚开、代开增值税专用发票的行为的界定,对此有两种意见。
第一种意见,这种行为不属于虚开、代开增值税专用发票,因为此业务并没有直接导致税款的流失,因为对于丁公司来说,丁公司已经按照开具的增值税专用发票足额缴纳增值税款,并没有少缴税款。
第二种意见,这种行为属于虚开、代开增值税专用发票。根据规定,代开发票是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为,虚开发票是指在没有任何购销事实的前提下,为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。在本案例中,丁公司和该公司没有真实的商品购销交易行为发生,仅从这一点看,丁公司对该公司开具的发票就属于虚开增值税专用发票,该公司对戊公司开具的相应发票则属于代开增值税专用发票。
法律依据:在最高人民法院《关于对为他人代开增值税专用发票的行为如何定性问题的答复》(以下简称“答复”)和《解释》这两个文件中,都把“为他人的实际经营活动代开增值税专用发票的行为”纳入到了虚开增值税专用发票罪中。所不同的是:《答复》中的代开是指:“自己为他人的实际经营活动代开”,“自己”构成虚开增值税专用发票罪;《解释》中的代开是指“进行了实际经营活动,但让他人为自己代开。”“他人”构成虚开增值税专用发票罪。总之,根据这两个文件规定,可以得出一个结论:“尽管进行了实际经营活动,但是,只要代开,无论是开票人还是发票代开请求人,即便开票数额和经营数额相符,也可构成虚开增值税专用发票罪”。
根据相关税收法规,经过研究论证,第二种意见是正确的,即这种行为属于虚开、代开增值税专用发票的行为。
(1)对于该公司增值税纳税的处理。按照税法规定,该公司取得的丁公司开具的增值税专用发票不能作为增值税合法抵扣凭证,其增值税税额是不能抵扣进项税额的,因此,该公司应该补缴增值税款21329.91元和相应的城建税及其附加税,另外,按照《税收征收管理法》的规定,对丁公司和该公司还要采取相应的罚款和缴纳税收滞纳金等税收处罚措施。
(2)对于戊公司增值税纳税的处理。根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》国税发[2000]187号的相关规定,戊公司是善意取得虚开的增值税专用发票的,不按偷税论处,但是其取得的这部分增值税专用发票进项税额不得抵扣,应补交增值税额21329.91元和相应的城建税及其附加税,如果戊公司想减少损失,获得抵扣,必须重新取得合法发票。另戊公司不用加收滞纳金。
(3)对于丁公司增值税纳税的处理。按照《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》(国税函[1995]415号文)规定:“对代开、虚开专用发票的,一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款,并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚。”由于丁公司已经按照开具的增值税专用发票足额缴纳增值税款,因此,不再补征增值税款,但要按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚。
在此提醒广大企业经营者要做到合法经营,照章纳税,做一个守法的纳税人,同时也提醒广大财务工作者,对违反税收法规的行为要坚决抵制。
范文四:应付账款的会计处理
应付账款的会计处理
应付账款的会计处理
【例】甲企业为增值税一般纳税人。20×9年3月1日,从A公司购入一批材料,货款100 000元,增值税17 000,对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算),款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下:
借:原材料 101 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 贷:应付账款——A公司 118 000
【例】乙百货商场于20×9年4月2日,从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明,该批家电的价款为100万元。增值税为17万元。按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。乙百货商场的有关会计分录如下:
借:库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170 000 贷:应付账款——A公司 1 170 000
【例】根据供电部门通知,丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元,企业行政管理部门电费16 000元,款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下:
借:制造费用 32 000
管理费用 16 000
贷:应付账款——××电力公司 48 000
了总括地反映和监督企业应付账款的发生及偿还情况,应设置“应付账款”账户。该账户的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应的应付但尚未付的款项;借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款;期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该账户应按照供应单位设置明细账,以进行明细分类核算。
企业购人材料、商品等验收人库.但货款尚未支付,应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际“管理费用”等有关成本费
用账户),贷记“应付账款”账户。
企业偿还应付账款时.借iE'‘应付账款”账户.贷记“银行存款”账户。
企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时,借记“应付账款”账户,贷记“应付票据”账户。企业的应付账款,因对方单位发生变故确实无法支付时,报经有关部门批准后.可视同企!llt~i营业务以外的一项额外收入,借记“应付账款”账户,贷记“营业外收人”账户。 (1)单位购人材料、物资等已验收入库,但货款尚未支付时的账务处理。
范文五:应付账款的会计处理
应付账款的会计处理
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款 项。
应付账款核算图示如下:会计新手入门 —— 应付账款的核算
【例】甲企业为增值税一般纳税人。 20×9年 3月 1日,从 A 公司购入 一批材料,货款 100 000元,增值税 17 000,对方代垫运杂费 1 000元。材 料已运到并验收入库 (该企业材料按实际成本计价 核算 ) ,款项尚未 支付 。该 企业的有关会计分录如下:
借:原材料 101 000
应交税费——应交增值税 (进项税额 ) 17 000
贷:应付账款—— A 公司 118 000
【例】乙 百货商场 于 20×9年 4月 2日,从 A 公司购入一批家电产品并 已验收 入库 。 增值税 专用发票上列明,该批家电的价款为 100万元。增值税 为 17万元。按照购货协议的规定,乙百货商场如在 15天内付清 货款 ,将获 得 1%的现金折扣 (假定计算现金折扣时需考虑增值税 ) 。乙百货商场的有关会 计分录如下:
借:库存商品 1 000 000
应交税费 ——应交增值税 (进项税额 ) 170 000
贷:应付账款—— A 公司 1 170 000
【例】根据供电部门通知,丙企业本月应支付电费 48 000元。其中生产 车间电费 32 000元,企业行政管理部门电费 16 000元,款项尚未 支付 。该 企业的有关 会计分录 如下:
借:制造费用 32 000
管理费用 16 000
贷:应付账款——××电力公司 48 000