范文一:审计实务案例分析
审计实务案例分析
一、[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时,发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件,工期为6个月,合同总收入为500万元,至2002年12月31日已发生成本240万元,预计开发完软件还将发生100万元成本,该项目已预收款250万元,其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量,软件的开发完成程度为60%(附有测量报告)。从销售记录中查到,该公司对这一合同确认的收入为250万元,成本按实际支出确认。(该公司适应的所得税税率为33%;按10%和5%计提公积金和公益金)
[要求](1)审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当,并提出审计意见;(2)计算对公司利润总额的影响程度,并列示相应的调整分录。
?该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务;按《企业会计制度》规定,劳答:
务总收入、总成本能够可靠计量,完工百分比能合理估计,经济利益能够流入时,应按完工百分比法确认劳务收入和成本;应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为(240+100)*60%-0=204万元;该公司确认的收入、成本分别为250万元、240万元;少计收入50万元、多计成本36万元;所以收入和成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益。
?该事项对利润总额的影响为:少计收入50元、多计成本36万,从而虚减利润总额86万元(不考虑销售税金及附加、坏账准备等)。该公司在2003年调整上年的账务的分录为(次年调上年账务时,涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”,提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户):借:应收账款 500000(或预收账款)劳务成本 360000(或生产成本)贷:以前年度损益调整 860000(当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万)借:以前年度损益调整 283800(当年调账为主营业务税金及附加)贷:应交税金-应交所得税 283800借:以前年度损益调整 576200(当年调账应通过本年利润、并按规定结转)贷:利润分配-未分配利润 576200借:利润分配-未分配利润 86430(当年调账应使用相应的明细账)贷:盈余公积-法定盈余公积 57620-法定公益金 28810该公司还应调整2002年利润表:主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万;调整2002年资产负债表:应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万;并重新计算报表相关项目。注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为(报表的调整同上、编分录时用报表项目):借:应收账款 500000贷:主营业务收入 500000借:存货 360000(生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目)贷:主营业务成本 360000借:所得税 283800贷:应交税金 283800借:未分配利润 86430(报表项目)贷:盈余公积 86430
二、[资料] 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作,正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中,两位注册会计师发现该公司存在以下情况: (1)原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定,也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判,且律师拒绝提供有关信息。 (2)CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台,共30000元,公司将其全部列入7月份的管理费用(折旧年限为5年,净残值率5%)。 (3)CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法,此变更未在报表附注中披露。
[要求](1)针对上述情况,注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告,如果需要调整,请列出调整分录。 (2)如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议,请草拟审计报告。
答:(1)因为是未决诉讼且律师拒绝提供有关信息,表明审计范围受限;注册会计师应发表保留意的审计报告(如特别重大应发表无法表示意见)。(2)公司应列作固定资产3万、补提折旧3*(1-5%)/5/2=0.285万、调减管理费用3-0.285=2.715万。由于金额较小,注册会计师可发表无保留意见的审计报告。根据《企业会计制度》规定:本期发现的与前期相关的非重大会计差错,如影剧院响损益,应当直接计入本期净损益,其他相关项目也应当作为本期数一并调整;如不影响损益,应当调整本期相关项目。所以调整分录为:借:固定资产 30000贷:累计折旧 2850管理费用 27150(3)存货发出由后进先出法改为先进先出法,属于会计政策变更;根据《企业会计制度》,会计政策变更的累积影响数不能合理确定,应当采用未来适用法;企业应在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数、累积影响数不能合理确定的理由。 (4)被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议,应发表无保留意见;审计报告为:审计报告CA股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为,贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量,会计处理方法遵循了一贯性原则。××会计师事务所(公章) 中国注册会计师:孟某(签字并盖章) 地址:中国?北京 姜某(签字并盖章) 报告日期:2003年2月10日
三、[资料]审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时,通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通,察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。
[要求](1)王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。(2)王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。
答:(1)王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是:?评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险;?在规划审计工作时,提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证;?在编制和实施审计计划时,应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。(2)王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是:?以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊,并详细记录于工作底稿;?对于涉嫌重大错误或舞弊的人员,应当向公司高层管理人员报告;?当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时,应当考虑采取适当的措施;必要时应当征求律师意见或解除业务约定。 14、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性,采取了如下程序和方法:1)审阅应收账款和应付账款明细账,并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符;2)了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3)王胜、李明为提高审计工作效率,决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性,而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性。
范文二:审计实务第七章案例分析
09审计第二小组
考试作业:案例分析与实训项目
科任老师:袁睿老师 组长:冯能乐
组员:蔡佳燕 陈淑婷 陈婉琼
黄秀媚 黄雪冰 沈虹珊 吴语静
第七章 案例分析
1、针对事项1,审计师应当提出什么建议?
答:注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回,因为华兴公司不能随意冲减长期股权投资,且不同性质的科目不能随意冲销,并且需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 (蔡佳燕 090408101) 2. 针对事项2,审计师应当考虑发表什么意见类型?为什么?
答:审计师应当发表无法表示意见的审计报告。因为E公司2009年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外,审计师无法获取充分、适当的审计证据证实2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元,审计范围受到限制。华兴公司的年利润才1800万元,而确认投资收益1620万元,占了年利润的90% 。所以审计师考虑发表无法表示意见的审计报告。 (陈淑婷 090408106) 3、针对事项3,审计师下一步应当采取什么措施?
答:注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。由于尚未办理产权转让手续,不知道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序,以查明A公司长期股权是否完成转让。如果查明股权确实已完成转让(对K公司的控制和收益权已经丧失),应当建议华兴公司对该长期股权投资进行会计处理;如果股权转让尚没有真正完成(仍享有对K公司的控制和收益权),应建议华兴公司根据长期股权投资的可收回性计提相应减值准备。 (陈婉琼 090408107) 4. 针对事项4,判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认,若尚不能确认,请列出调整分录。
答:不能确认收益。因为M公司经审计后,净利润和所有者权益分别变为-750万和750万,冲减已经确认的投资收益,并且按经审计后的报表确认投资收益。
调整分录为: (1)冲销
借:投资收益 2 250 000
贷:长期股权投资—损益调整 2 250 000 (2)确认亏损: 借:投资收益 2 250 000
贷:长期股权投资—损益调整 2 250 000 (冯能乐 090408111)
5. 针对事项5,判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认,若尚不能确认,请指出审计师应进一步实施哪些审计程序?
答:不能确认,由于注册会计师尚未获取充分、适当的审计证据支持,对此款项的存在、准确性不能提供合理保证。
注册会计师应当实施的进一步审计程序有:
(1) 检查:检查委托理财资金账户及股票账户对账单,是否有此款项是否存在。 (2) 函证: H公司发询证函以证明此笔投资收益是否真实,准确。
(黄秀媚 090408115)
6. 针对事项 6,讨论华兴公司对此长期股权计提的减值准备是否适当,为什么?如何进行查证?
答:不适当,因为 I 公司已经进入了清算程序,应当考虑全额计提减值准备或确认投资损失。
应当实施的审计程序有:
(1) 核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致,如有差
异,查明政策调整的原因,并确定政策改变对本期损益的影响,提请被审计单位做适当披露。
(2) 对长期股权投资进行逐项检查,根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金额低于账面价值时,应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提,并应与被审计单位已计提数相核对,如有差异,查明原因。
(3) 将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核
对。
(4) 长期股权投资减值准备按单项资产计提,计提依据是否充分,是否得到适当批准。 (黄雪冰 090408116) 7.针对事项 7
答:情况1属于在财务报表报出前,审计报告日后,如果知悉在审计报告日已存在的。由于此项为重要事项,金额为5000万,cpa应提请华兴公司修改已审报表,并出具新的审计报告
情况2属于在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日已存在的,可能导致修改审计报告的事实,此时应采取的措施为 1.与管理层和治理层(如适用)讨论该事项; 2.确定财务报表是否需要修改;
3.如果需要修改,询问管理层将如何在财务报表中处理该事项
(共两人完成:沈虹珊 090408131;吴语静090408134)
第八章 实训项目
1. 讨论库存现金盘点应关注的事项。
(1)、库存现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。 (2)、实施盘点最佳时间应选择在上午上班或下午下班后,这样既可避免打扰被审计单位正常的经营业务,又可防止被审计单位对盘点出的问题有这样或那样的解释,影响现金盘点预期效果。
(3)、当现金存放在单位不同地点的保险柜时,应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点,或将每一存放处保险柜先做封存,然后逐一盘点。
(4)、审计人员应要求被审计单位会计主管、会计、出纳等一同到盘点现场参与盘点及监督工作,盘点工作一般由被审计单位出纳在现场清点现金并作记录,审计人员不直接参与盘点,只是现场监督盘点。
(5).盘点库存现金时,先要求出纳把属于个人的钱款取出保险柜,这样就可以避免公私钱款混淆,影响最后盘点数的确认。
(6).盘点库存现金时,审计人员一定要观察保险柜及出纳员办公桌的抽屉,特别是要注意用信封、报纸等物包裹的东西。根据经验,这些东西往往是账外资金 (7).库存现金清点工作结束后,由被审计单位出纳填制“库存现金盘点表”,由审计人员、被审计单位会计主管及出纳三方共同签字认证,增强审计证据的可靠性。
(共三个人完成:蔡佳燕 090408101;陈淑婷 090408106;陈婉琼090408107)
2.如果2010.01.01至02.04收入总额为165200元,现金支出总额为165500元,根据盘点结果,编制库存现金盘点表。
华兴公司库存现金盘点表
盘点日期:2010年2月5日
负责人: 会计主管: 出纳: 盘点:
(共两个人完成:冯能乐 090408111;黄秀媚 090408115)
3、
存在问题及其审计意见:
一现金盘点表与库存现金实有数不符,要求被审计单位查明原因,并及时作出调整。
二.职工王林的借款600元属于白条抵库存现象,未经主管批准,应及时核查其真实性并督促其尽早归还。
三.单独包封的未领工资1480不包括在盘点实有数内这一做法是有问题的。这样会造成账实不符。应及时核对总账与明细账,现金盘点表及现金日记账。对存在问题的部分实施实质性程序。
四.零售货款2580元没有入账,放在出纳办公抽屉里,是不符合规定的,应该及时入账并将货款送存银行。
五.超过现金限额5000元的部分及时交付银行。
(共三人完成:黄雪冰 09040816;沈虹珊 090408131;吴语静090408134)
范文三:审计理论与实务案例分析题
审计理论与实务
案例一
(一)资料
2006年3月审计组对X企业2005年度财务收支进行审计(有关资料和审计情况如下:
,)。相关合同约定:1、销售给A公司产品计936万元(含税,增值税税率为17
试运行一个月并终验合格后支付货款,交货日期为 2005年至11月20日。实际执行情况是:X公司于2005年11月15日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为2005年12月25日,发票日期为2005年12月25日。X公司确认2005年度该项销售收入800万元。
2、销售给B公司产品计1170万元(含税,增值税税率为17,)。相关合同约定:签订合同后支付300万元,出具安装验收报告后支付870万元,交货日期为2005年12月26日。实际执行情况是:经双方签字盖章的安装验收报告日期为2005年12月29日,发票日期为2005年12月29日。截止2005年12月31日,X公司已经收取货款1170万元,并确认2005年度该项销售收入1000万元。在审计时,未取得该项销售业的发货单据,X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
3、销售给C公司产品计1755万元(含税,增值税税率为17,)。相关合同约定:该批货物直接发运至C公司的客户D公司,安装调试由C公司负责。实际执行情况是:X公司于2005年12月18日发货,发票日期为2005年12月18日,无安装验收报告。X公司确认2005年度该项销售收入1500万元。
4、销售给F公司产品计1287万元(含税,增值税税率为17,)。截止2005年12月31日,X公司已经收取货款300万元,确认该项销售收入1100万元。在审计中注意到,上述货物尚存放在X公司仓库,X公司为此提供了一份F公司2005年11月28日的传真,内容为:“由于本公司原因,自贵公司购进的产品暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公司”。
5、销售给控股股东G公司产品计3510万元(含税,增值税税率为17,),货款已于2005年12月全部收到。2005年度,X公司确认该项销售收入3000万元,销售成本1800万元。2005年度,同类产品主要销售给非关联方,其加权平均毛利率为10,。
6、销售给H公司产品计2106万元(含税,增值税税率为17,)。发货单、发票。安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止2005年12月31日,已收到货款1000万元,尚有1106万元货款未收到。2005年度,X公司确认该项销售收入1800万元。在对应收H公司1106万元款项进行函证时,H公司回函表示已经退货。经检查,X公司已于2006年1月10日冲减了当月销售收入1800万元,并冲减相关销售成本。
(二)要求:根据上述资料,从下列问题的备选答案中选出正确答案。
51、销售给A公司产品的销售业务,审计人员认为X公司不能确认销售收入,原因有:( )。
A.销售合同规定有误
B.在安装完毕并检验合格后才能确认收入
C.安装或检验任务是销售合同的重要组成部分
D.货款尚未收到
52、销售给B公司产品的销售业务,审计人员尚无法形成审计结论,应进一步实施的审计程序有:( )。
A.检查销售合同是否规定供货单位接受X公司指令,直接将货物发运至B公司 B.向供货单位发函询证,询证B公司确于2005年12月31日前收到该批货物 C.检查安装过程中所形成的相关记录,以确定安装验收报告的真实性 D.检查安装过程中所形成的相关记录,以确定安装验收报告的完整性
53、销售给C公司产品的销售业务,审计人员尚无法形成审计结论,应进一步实施审计程序有:( )。
A.要求X公司提供经D公司认可的C公司收入确认时间的书面资料 B.向C公司函证
C.运用分析性复核
D.要求X公司提供C公司收入确认的直接依据
54、销售给F公司产品的销售业务,审计人员尚无法形成审计结论,应进一步实施审计程序有:( )。
A.向F公司函证应收账款余额
B.向F公司函证以及2005年11月28日传真的真实性
C.检查发货记录
D.监盘存放在X公司仓库的产品
55、销售给控股股东G公司产品的销售业务,审计人员认为:( )。 A.X公司不能确认全部收入
B.X公司能够确认全部收入
C.X公司能够确认部分收入
D.尚无法形成审计结论
56、销售给H公司产品的销售业务,审计人员认为:( )。 A.X公司不能确认收入
B.X公司能够确认收入
C.X公司能够确认部分收入
D.尚无法形成审计结论
(一)资料
2006年3月(某市审计局派出审计组对某重点国有企业2005年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下:
1、由于市场竞争激烈。近年来该企业利润受市场影响波动较大。
2、审计组调查该企业的内部控制情况后,认为内部控制不太健全,将控制风险评估为中水平。同时按照该企业2005年度税后利润的lO,确定重要性水平为120万元。审计组仅根据确定的控制风险水平和重要性水平编制了审计实施方案(确定了实质性测试的范围和重点。
3、在现场进行实质性测试中,审计组发现该企业内部控制十分无效,原来评估的控制风险水平应该定为高等水平,而且审计实施方案也应该进行相应调整。鉴于审计实施方案已经制定,审计组决定不修改书面的审计实施方案,但在现场审计中,每个审计人员调整了实质性测试的范围和重点。
4、现场审计结束,审计组在起草审计报告时(未对重要性水平进行重新考虑和评估,就以准备阶段确定的120万元为标准,审计发现的120万元以上的所有错弊写入审计报告。
(二)要求:根据上述资料,从下列问题的备选答案中选出正确答案。
62、关于审计组对控制风险进行的评估,下列说法中正确的有:( )。 A.审计组在评估控制风险水平之后,还应根据固有风险和控制风险的综合水平确定可接受的检查风险水平
B.审计组在最初评估控制风险时(应当遵守谨慎原则(将控制风险直接评估为低水平
C.在现场进行实质性测试前。审计组除关注内部控制的健全性外(还应关注内部控制的有效性
D.审计组在对内部控制进行初步评价的基础上(还应进一步进行内部控制测试
63、关于审计组对重要性水平的确定。下列说法中正确的有:( )。 A.以税后利润的10,确定重要性水平是比较合适的
B.应该选择利润以外的指标作为基础确定重要性水平
C.应该选择税前利润为基础确定重要性水平
D.应该以近两年的税后利润平均数为基础确定重要性水平
64、关于审计组制定审计实施方案和在现场审计阶段对方案进行的调整,下列说法中正确的有:( )。
A.审计组应该根据情况调整控制风险的估计水平(并对审计实施方案进行书面修改
B.审计组可以不对审计实施方案进行书面修改。但必须调整实质性测试的范围和重点
C.在现场审计阶段,不论是口头上,还是书面,均不能修改审计实施方案 D.在审计准备阶段仅根据控制风险水平和重要性水平还不能制定审计实施方案
65、关于审计组在审计报告编写过程中有关重要性的应用(下列说法中正确的有:( )。
A.报告阶段运用重要性时除考虑错弊的金额外,还应该考虑错弊的性质 B.重要性水平以下的错弊也应全部写进审计报告
C.审计报告中不需要写明重要性水平
D.报告阶段应用的重要性水平不一定与准备阶段确定的重要性水平一致
66、如果审计组在审计实施阶段仍采用原来估计中等控制风险水平,可能产生的影响有:( )。
A.审计人员没有执行足够的符合性测试
B.审计人员执行过多的实质性测试
C.影响审计效率
D.影响审计效果
五、案例分析题
BC 51、
52、ABC
53、ABD
54、ABC
55、C
56、A
【解析】注册会计师认为X公司不能确认销售收入。因为资产负债表日以前已确认收入的销售,在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理。
62、ACD
63、B
【解析】因利润波动较大(不易以利润率为基础。
64、AD
65、ACD
66、D
三、案例分析
1.(一)资料
2010年4月某审计局根据审计项目计划,对某重点国有企业甲公司2009年度财务收支进行审计。鉴于审计处审计人员A有丰富的审计经验,并且与甲公司财务部主管是夫妻关系,熟悉情况,审计局领导决定由A担任该项目主审,由经贸审计处的处长担任审计组组长,实行组长负责制。根据审计项目计划,2010年4月12日,某市审计局审计处几名同志组成审计组,对该市重点国有企业甲公司2009年度财务报表进行审计。
B审计人员负责审计货币资金项目。由于甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金B审计人员在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。监盘时,出纳把现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额;然后,B审计人员当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。
进入审计终结阶段后,审计人员A安排审计组成员C收集审计组各成员编制的审计工作底稿,由审计人员C仅就审计定性和处理处罚是否准确适当进行复核,并签署复核意见,然后交给A起草审计报告。
(二)要求:根据上述资料,从下列问题的备选答案中选出正确答案。
(1).你认为由审计人员A担任主审的做法:BD
A.正确
B.错误,违背了我国《审计机关审计人员职业道德准则》
C.错误,违背了我国《审计机关项目计划管理办法》
D.错误,违背了我国《国家审计基本准则》
*《国家审计基本准则》第十一条“审计人员办理审计事项,与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的,应当回避。”
(2).你认为审计人员B在提前告知现金盘点时间的做法:BD
A.提高了审计效率
B.增大了审计风险
C.能够得到良好的审计效果
D.不符合《审计准则》
(3).在盘点过程中B审计人员的责任:C
A.填写现金盘点表
B.登记现金日记账
C.监督现金盘点过程
D.亲自清点现金
(4).你认为审计人员A安排审计人员C复核审计工作底稿并签署复核意见的做法:D
A.正确
B.错误,应由审计人员C复核,审计人员A签署复核意见
C.错误,应由审计人员A复核并签署复核意见
D.错误,应由审计组组长复核并签署复核意见
(5).对于审计工作底稿的复核,除了复核审计定性和处理处罚是否准确适当外,还应包
括:(我选AD,答案为A)
A.所附审计证据是否充分、有效
B.是否清楚地载明了审计人员所负的责任
C.审计方案是否经过批准
D.是否经过甲公司签字盖章(证据才要签字盖章,工作底稿不要)
2.(一)资料
2010年4月。某市审计局派出审计组对甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务、采购与付款业务、生产与存货业务、货币资金、筹资与投资各循环,有关审计的资料和审计情况如下:
1.甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定:在向客户赊销货物时。需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账:总经理助理定期检查销售与收款情况。
2.甲公司在采购与付款业务的管理办法中规定:提出采购申请与批准采购申请相互独立;采购部门批准请购并负责采购;验收部门与财会部门相互独立。
3.甲公司在生产与存货业务的内部控制中规定:采购部门与验收、保管部门相互独立;存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行;管理当局通过授权程序、成本会计制度控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格控制;限制非授权人员接近存货。
4.甲公司在货币资金业务的内部控制中规定:支票的签发与出纳相互独立;由出纳员以外人员编制银行存款调节表;对于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的控制;限制接近货币资金进行实物控制。
5.甲公司在筹资与投资业务的内部控制中规定:筹资、投资业务执行与记录相互独立;所有的资本交易事项,都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时,有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;限制非授权人接近实物文件和实物资产。
(二)要求:根据上述资料,从下列问题的备选答案中选出正确答案。
(1).甲公司销售与收款业务的下列措施中,符合内部控制要求的有:
A.负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账
B.由专门设立的信用部门批准赊销信用
C.总经理助理定期检查销售与收款情况
D.在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下.由总经理特批向乙客户“见订单即发货”
(2).甲公司采购与付款业务的下列措施中,符合内部控制要求的有:
A.提出采购申请与批准采购申请相互独立
B.采购部门批准请购并负责采购
C.记账人员甲同时登记应付账款明细账与总账
D.验收部门与财会部门相互独立
(3).甲公司在生产与存货业务的下列措施中,符合内部控制要求的有:
A.采购部门与验收、保管部门相互独立
B.制订成本计划、费用预算、永续盘存记录由财会部门负责而不是仓储部门负责
C.存货的保管与会计记录由同一人负责
D.由独立于存货管理的人员定期盘点、检查存货管理情况
(4).甲公司在货币资金业务的下列措施中,符合内部控制测试程序的有:
A.必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查由同一人负责
B.对中小企业内部控制采用文字说明的方法,对规模较大的企业采用流程图或调查表形式描述出来
C.有出纳员以外人员编制银行存款调节表
D.支票的签发与出纳相互独立
(5).甲公司在筹资与投资业务的下列措施中,符合内部控制测试程序的有:
A.查阅董事会颁布的有关章程、制度
B.走访基层员工,了解举债筹资的过程
C.了解与描述资本投入业务的内部控制
D.查阅股票发行的有关文件
3.(一)资料
2010年4月,某市审计局派出审计组对某股份有限公司2009年度财务收支进行了审计,审计组的外勤工作结束日为5月10日,并于5月20日向市审计局提交了审计报告。有关情况和资料如下:
1.该公司2009年会计报表反映,2009年末资产总额为16 000万元,注册资本4 000万元,股东权益总额为5000万元,当年的税前利润总额为600万元,适用所得税税率33%,该公司的会计报表无附注内容。
2.2008年末和2009年末的应收账款余额分别为3600万元和2400万元。
3.2009年4月,该公司应收某客户的账款150万元,已被确认为坏账损失并予以注销,占2009年应收账款年末余额的12.5%。
4.2009年末,该公司的存货余额为1 200万元。2008年和2009年的存货计价方法分别为先进先出法和移动加权平均法。
5.2009年末,该公司的固定资产原值为2 800万元,2008年和2009年的固定资产折旧计提方法分别采用直线法和年数总和法。
6.2009年1月1日分别借入三年期借款1000万元,年利率8%和两年期借款2000万元,年利率12%借款用于扩建生产大楼,工程于2006年7月开始,首先购入工程物资1170万元,2009年10月领用该工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元。
(二)要求:根据上述资料,从下列问题的备选答案中选出正确答案。 (1).审计人员认为,该公司在2009年度会计报表的附注中,应予以说明的会计政策和会计估计变更包括:
A.坏账损失被注销
B.存货计价方法由先进先出法改为移动加权平均法
C.固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法
D.重大的借款事项
(2).对该公司2009年会计政策变更,审计人员应重点审查的内容有:
A.新采用的会计政策是否符合公认会计准则
B.新采用的会计政策是否为该公司全体员工所知晓
C.变更是否必要和合理
D.变更是否经过相关部门批准
(3).分析2009年末应收账款余额减少的情况,审计人员认为可能的原因有:
A.改变销售政策以增加销售
B.降低坏账准备计提比例
C.改变收账政策以加速收款
D.注销坏账
(4).对注销的某客户的150万元账款,审计人员应重点审查的内容是:
A.赊销政策
B.有关付款凭证
C.注销坏账的审批文件
D.全年销售计划
(5).该公司2009年借款利息中可以资本化的金额是多少:
A.320
B.160
C.240
D.80
答案部分
2.(1).【正确答案】:BC
【答案解析】:参考教材P223。
(2).【正确答案】:AD
【答案解析】:参考教材P248。
(3).【正确答案】:ABD
【答案解析】:参考教材P271。
(4).【正确答案】:BCD【答案解析】:参考教材P340。
(5).【正确答案】:ACD
3.(1).【正确答案】:BC【答案解析】:参考教材P373。
(2).【正确答案】:ACD【答案解析】:参考教材P373至P374。
(3).【正确答案】:CD
(4).【正确答案】:C
(5).【正确答案】:B【答案解析】:2009年全年利息=2000×12%+1000×8%=320(万
元) 2009年应计入在建工程的借款利息=320×6/12=160(万元)
范文四:案例分析题及标准答案-审计专业技术初级资格考试审计理论与实务试卷
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审计专业技术初级资格考试审计理论与实务试卷
案例分析题及标准答案
案例分析题(本题包括三个案例答题,每个案例答题l0分。共30分。每个案例答题包括5道小题,每道小题2分。每道小题各有四项备选答案,其中有一项或多项是符合题意的正确答案。全部选对得满分。多选、错选、不选均不得分。有多项正确答案的小题,在无多选和错选的情况下。选对一项得0(5分。)
案例一
(一)资料
20×7年4月,某审计组对某公司20×6年度财务收支情况进行审计。对销售与收款循环审计的有关情况和资料如下:
1(审计人员在对该循环内部控制进行调查的过程中了解到:
(1)该公司未单独设置信用部门,赊销信用由销售部门主管负责审批。
(2)收到客户退货请求后,由销售部门主管负责批准退货。
(3)发货部门在发运货物的同时开具销售发票。
(4)出纳员负责编制并寄送客户对账单。
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2(该公司20×6年l2月30 E1主营业务收入明细账上记录了一笔销售收入100万元,款项当日收存银行。经进一步核查,发现该公司于20×7年1月4日开出销售发票和提货单,同时发出相关货物,并于当日结转了主营业务成本80万元。
3(审计人员对该公司重要客户的应收账款进行积极式函证。其中客户甲未予回函,审计人员再次发函,仍未得到回复;客户乙则回复说相关款项已经支付。
4(审计人员发现该公司20×6年度销售费用明细账中包括下列记录:
(1)材料采购过程中支付的运输费和装卸费l8万元。
(2)支付给销售代理的佣金l5万元。
(3)销售产品时为客户代垫的运杂费l0万元。
(4)销售部门职工的工资费用48万元。
(二)要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
51(“资料l”中,该公司违反内部控制要求的职责分工有:
A(销售部门主管负责批准赊销信用
B(销售部门主管负责批准退货
C(发货部门负责开具销售发票
D(出纳员负责编制和寄送客户对账单
52(“资料2”中,该公司的账务处理所造成的影响是:
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A(虚增了20× 6年度营业收入
B(虚减了20×6年度营业成本
C(虚增了20×6年末存货余额
D(虚减了20×6年末存货余额
53(对“资料3”中的情况,审计人员认为可能的原因有:
A(客户甲有意不回复
B(客户甲不存在或已破产
C(询证函发出时,客户乙已经支付货款,但该公司未收到
D(被审计单位对客户乙的应收账款记账错误 54(针对“资料3”中客户甲未予回函的情况,审计人员可采取的最有效的替代审计程序是:
A(重新测试相关的内部控制
B(审查相关合同、订单、销售发票、发运单等凭证
C(实施分析性复核程序
D(向客户甲第三次寄发询证函
55(针对“资料4”中的情况,该公司账务处理错误的事项有:
A(材料采购过程中支付的运输费和装卸费18万元
B(支付给销售代理的佣金15万元
C(销售产品时为客户代垫的运杂费l0万元
D(销售部门职工的工资费用48万元
案例二
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(一)资料
20×7年3月,某审计组对某公司20×6年度财务收支进行审计。有关固定资产业务的审汁情况和资料如下:
1(该公司20×6年1月决定购置S设备一台。除此之外,20×6年没有其他固定资产购置事项。
2(审计人员在对该公司固定资产的内部控制进行测评后,决定重点审查该公司固定资产折旧和S设备的入账价值。
3(20×6年6月1日,S设备到货。经安装调试后,于6月20日交付使用。该设备买价500万元,相关的包装、运输费5万元,安装调试费l0万元,专业人员服务费3万元。
4(20×6年5月1日,该公司为购置S设备借入半年期银行借款,当年应付利息费用15万元,已全部预提计入S设备的人账价值。
5(S设备的使用年限为5年,预计净残值率为5,。该公司采用年限平均法计提固定资产折旧。
(二)要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
56(审计人员对该公司固定资产内部控制进行测评的主要内容有:
A(验证固定资产的新增手续
B(审查固定资产的入账价值
C(抽查固定资产的验收报告
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D(检查固定资产账、卡的设置情况
57(下列项目中,应计入S设备入账价值的有:
A(买价500万元
B(包装和运输费5万元
C(安装调试费l0万元
D(专业人员服务费3万元
58(关于该公司为购置S设备而借入银行借款的利息费用的处理,下列表述中正确的是:
A(该公司的处理是正确的,应全部计入S设备入账价值
B(应将设备交付使用前发生的借款利息计入S设备的入账价值
C(只能将设备到货日至交付使用日期问发生的借款利息计入S设备的人账价值
D(该项借款利息不符合资本化条件,应全部计入当期损益 59(对该公司20×6年固定资产折旧进行审查时,审计人员可采取的实质性测试程序有:
A(将20×6年的折旧费用与20×5年的折旧费用进行比较
B(检查使用的折旧率是否正确
C(检查是否建立有完善的固定资产管理制度
D(复核折旧额的计算是否正确
60(关于对固定资产折旧的审查,下列表述中正确的有:
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A(S设备应从20×6年7月开始计提折旧
B(按年限平均法计算,S设备的年折旧率为l9,
C(将应计提折旧的固定资产原值乘以本期的综合折旧率,分析折旧计提的总体合理性
D(对已计提减值准备的固定资产,审查时应结合其减值情况确认折旧额计算的正确性
案例三
(一)资料
20×7年3月,某审计组对某公司20×6年度财务收支进行
审计。有关隋况和资料如下:1(审计人员对货币资金业务
内部控制进行测试时,发现如下情况:
(1)收付业务办理后,出纳员甲在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。
(2)为方便款项的及时支付,支票和印章由会计人员乙统一保管。
(3)5万元以下的付款业务,会计人员乙可以直接办理;5万元以上的付款业务,均
需由财务经理丙审批签字后方可支付。
(4)会计主管丁定期核对银行存款日记账与银行对账单,并编制银行存款余额调节表。2(审计人员对库存现金进行了监盘。库存现金盘点数是7 000元,另有一张上月经销售经理签字批准
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的金额为5 000元的差旅费借条,盘点时现金日记账余额为13 000元,无其他未人账凭证;此外在保险柜中发现一本个人活期存折,20×6年10月9日开户,户名为出纳员甲,开户当天存入现金80 000元,经询问是保险公司支付的当年保险赔偿金。
3(审计人员发现,该公司一笔50万元定期存款20×6年l2月15日被银行冻结。
(二)要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
61(审计组对该公司的货币资金业务进行审计时,其审计目标有:
A(证实货币资金余额的真实性
B(证实货币资金余额的完整性
C(证实货币资金分类的正确性
D(证实货币资金收付业务的合法性
62(审计人员对该公司库存现金进行监盘时,下列做法中正确的有:
A(事先通知财务人员做好准备
B(监盘时间应避开现金收支的高峰时间
C(始终由审计人员亲自清点现金
D(出纳员甲必须始终在场
63(“资料l”中的各项控制措施中,符合货币资金业务内部控制要求的有:
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A(出纳员甲办理完收付业务后在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记
B(支票和印章由会计人员乙统一保管
C(会计人员乙直接办理5万元以下付款业务
D(会计主管丁定期编制银行存款余额调节表 64(针对“资料2”中的情况,该公司存在的主要问题有:
A(库存现金账实不符
B(私存保险公司支付的保险赔偿金
C(业务发生未及时登记入账
D(少计20×6年度营业收入80 000元
65(为查实“资料3”的情况,审计人员可实施的审计程序有:
A(计算定期存款占银行存款的比例
B(审核银行存款日记账记录
C(向银行发函询证
D(到银行核实情况
案例分析题标准答案
案例一
51(ACD 52(A 53(ABCD 54(B 55(AC
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销售费用明细账中的上述4项内容中,只有第B、D两项符合销售费用的核算范围,A、C项则应予剔除。材料采购过程中支付的运输费和装卸费应计人材料成本,销售时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。
案例二
56(ACD 57(ABCD58(D 59(ABD60(ABCD
案例三
61(ABCD 62(BD63(AD 64(ABC65(CD
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范文五:审计实务案例
以鹏城事务所的兴衰为背景资料关于审计的分析报告
近年来,欺诈上市在中国股市中已不鲜见,公司为上市目的或者上市后玩弄“数字游戏”,轻者可称之为“粉饰”财务报表,重者则构成欺诈。虽然绿大地的总经理何学葵是因欺诈发行股票罪被捕的第一人,而欺诈上市并非从绿大地开始。绿大地上市已超过三年,这不禁让人疑问:为什么这样的公司当初能够成功上市?因此人们不得不怀疑事务所在这类丑闻中扮演的角色,开始关注事务所在案件中应该承担什么法律责任。
一、绿大地案例概况
云南绿大地生物科技股份有限公司(以下简称绿大地)始建于1996 年,股票于2007 年12 月21日在深圳证券交易所上市。从上市至今,绿大地的管理层就不断以各种不规范行为“挑战”着监管部门。从2009 年10 月至次年4 月,公司对2009 年三季报及年报的业绩预告进行了多次修正。证监会2010 年3 月份因绿大地涉嫌信息披露违规而对其进行立案调查,在调查结果尚未公布之前,深交所对其业绩频繁改变和信息披露问题做出了公开处分。2011 年3 月17 日绿大地董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关依法逮捕。
二、分析
1. 注册会计师的职业道德
注册会计师的职业性质决定了所担负的是对社会公众的责任,是在服务于社会公众的基础上,再竭诚为客户服务。这种职业性质的特殊性,使得这个行业从产生之初就在社会、客户和个体三者之间求得生存与发展,目前我国注册会计师职业道德主要存在的问题包括:会计师事务所和注册会计师的独立性不强;注册会计师难以维护客观、公正的原则处理执业过程的问题;注册会计师专业胜任能力参差不齐,专业判断的质量不高;会计师事务所的股东和注册会计师自身品德不高,受社会不良风气影响较大。
注册会计师为实现执业目标,必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括独立、客观、公正,专业胜任能力和应有的关注,保密,职业行为,技术准则。
鹏城早在2001 年就与绿大地建立了合作关系,已有默契。然而该案的蹊跷之处在于此案并没有作出对中介机构深圳鹏城会计师事务所任何的处罚。虽然绿大地自2007 年底挂牌以来,三次更换会计师事务所,但是在关键的2007 年的审计报告中深圳鹏城也是出具了无保留意见,却能在此案中全身而退。
2. 注册会计师的法律责任
违法的审计行为分为两类,即虚假审计和不实审计。在本案中,深鹏城明显存在过失责任,或者有可能存在欺诈责任,至少已属于不实审计。按照注册会计师法规定,深圳鹏城所因出具不实审计报告或者虚假报告应承担以下法律责任:行政责任、刑事责任和民事责任。
1. )行政责任。当注册会计师与会计师事务所有违反这些规定的行为时,要承担相应的行政责任,即由注册会计师的行政管理部门(即财政部门)依法给予处罚。《注册会计师法》第39 条第1、2 款分别规定了会计师事务所与注册会计师违反前述规定的行政责任,即对会计师事务所“由省级以上人民政府财政部门给予警告、没收违法所得,可以并处违法所
得1 倍以上5 倍以下的罚款;情节严重的,并可以由省级以上人民政府财政部
门暂停其经营业务或者予以撤销”。在本案中,深圳鹏城所应承担被警告,没收违法所得等行政处分。
2. )刑事责任。如果会计师事务所、注册会计师对前述违法行为已触犯刑法构成犯罪的,则应承担刑事责任。根据《刑法》第231 条的规定,单位(会计师事务所)故意出具虚假的审计报告、验资报告,构成犯罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役。值得注意的是,截至目前还有一个注册会计师和会计师事务所因为未能保持应有的职业谨慎或者故意不作充分披露,出具不实报告而承担法律刑事责任的。由于在情节严重等无法取证和定量,所以在实务中,事务所一般不承担刑事责任。
3. )民事责任。《注册会计师》第16 条第2 款规定,“会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定(即‘注册会计师承办业务,由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同’)承办的业务,承担民事责任”。该法第42 条也规定:“会计师事务所违反本法规定,给委托人、其他利害关系人造成损失的,应当依法承担赔偿责任”。在本案中,鹏城所理应承担民事赔偿责任。
三.会计师事务所对审计的质量控制
会计师事务所审计质量控制失效直接表现为审计质量低下,主要原因有会计师事务所业的外部环境因素、事务所内部因素以及外部监管因素三个方面:会计师事务所职业环境,会计师事务所自身存在的问题和外部监管力度不够。
加强会计师事务所审计质量控制的对策:完善监管体制和民事责任赔偿机制,推进会计师事务所组织形式的改革,提高注册会计师的中和素质包括注册会计师的专业胜任能力、职业道德水平,加强会计师事务所业务质量控制有业务流程质量控制要到位、重视项目质量审核,构建审计委员会聘请审计师的模式,会计师事务所聘任采用定期轮换制等。
四.IPO 审计质量调查
虽然,过去的追究机制为市场所诟病,但是随着IPO 新政的推行,在IPO 财务审核中增加关注事务所审计质量,将问责机制覆盖到会计师执业的全过程,或成为会计师证券事务职业监管新趋势。
而在最新一次的保荐人培训上,证监会有关部门负责人就指出,未来对IPO 执业过程存在问题的事务所,根据情节轻重,可以依次采取发行部谈话、移交会计部处理、移交稽查部门处理等。但行政监管部门的处罚仍有局限,上述业内人士就指出,目前受行政监管处罚手段所局限,其相关的证券事务资格仍能保留或不受太大限制,实际上导致企业与中介机构造假成本非常低廉。监管层要在IPO 财务审核上“重典治乱”目前仍存诸多限制,另一方面,会计师事务所本身对于IPO 项目审计本身也有着众多的难处。
某北京会计师事务所合伙人就对记者指出,目前IPO 会计审计业务存在三大困难。一是“吃力不讨好”,IPO 项目利润不高,进场后要几年才能完成项目,平摊在每年项目上的利润并不高,这意味着“做得越多死得越快”。其指出,目前已经有一些事务所在规避成本过高、盈利不多的IPO 项目。而且压力巨大,财务造假东窗事发承担的责任也已经越来越重。此外,很多蓄意系统作假,会计师事务所通过正常审核根本无法发现。“其实我们一般进场盘点的都是对方提供的一些账单等财务数据,对方系统蓄意造假中介也没办法,有些项目太细
了不好查。”其指出。而在这种难度加大之下,业内人士坦言,某种程度上只能依赖职业人员的经验。“看会计师的专业水平,同样的问题如果经验丰富的会计师也许可以看出来。但在多数情况下,企业如果不配合,会计师自己很难查出来。”
五.会计师事务所如何做强做大
会计师事务所在社会经济发展中充当的如此重要的作用,而要做好做强一个会计师事务所,就要做到内涵发展与外延扩展并举,积极推动事务所结构调整,不断探索规模换发展以及走向国际的方式和途径;大力倡导和建设事务所合伙文化,不断提升事务所内部治理水平、质量控制能力和持续发展能力;进一步推进执业准则的国际等效认同,不断开拓事务所参与国际竞争的市场空间全面实施行业人才战略,加快行业领军人才培养,为事务所做大做强和走向国际提供人才条件;推动改善行业法律环境,政策环境,市场环境等职业环境;切实提高服务会员意识,不断提升行业服务水平。
六. 中国资本市场的健康发展与审计
资本市场与现代会计审计休戚相关。经过独立审计验证的会计信息已经成为资本市场最为基础的信息,是资本市场发挥资产定价和资源配置功能的基石。回顾资本市场和现代会计的发展历程,不难发现,正是股份制的出现,才促使会计核算原则由收付实现制向权责发生制转变;正是现代企业特别是上市公司经营权和所有权的分离,才催生了从事独立审计工作的注册会计师行业。纵观国内外,凡是比较发达的资本市场,必然有一套成熟的会计准则体系和一批专业的审计中介机构。当会计审计工作出现问题的时候,资本市场的整体发展也必然要受到严重影响。2002年,美国资本市场发生了以安然事件为代表的一系列财务欺诈事件,不仅令全球五大会计师事务所之一的安达信被迫关门,而且导致美国股市出现信任危机,标准普尔500强的市值在安然事件发生不到半年的时间里,缩水达2万亿美元。不难看出,会计审计这项基础工作与资本市场的发展是密不可分的,两者一损俱损,一荣俱荣,因此,我们必须扎实做好会计审计这项基础工作,才能保证资本市场健康稳定的发展。
七.在注册会计师行业的就业前景
经济全球化带来的生产要素在全球范围内的自由流动,特别是跨国公司的发展和会计服务的跨国流动,是对注册会计师职业发展的新挑战,对以知识化、信息化为核心的专业服务业的国际化提出了新要求,要着力培养和形成能够承担国际审计业务、符合行业国际化发展要求的高层次人才队伍和注册会计师的人才队伍。目前国内会计师队伍特别是注册会计师中还主要是早期考核通过的年龄较大的一批人,而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例的专业人才则奇缺。加上国内注册会计师后续教育的机会和渠道少,培训的层次也较低,使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。因此,国内会计界已经逐渐掀起了新一轮的培训和认证热潮,手握一张注册会计师资格证书才是能力和资历的体现。目前注册会计师总体来看就业前景相当不错,除了在审计所担任执业会计师外,通过会计师资格考证,又具备一定财务管理工作经验的,不少都在企业担任财务总监或主管,对于有志从事财会行业的人员来说,想要在职场有一个美好的前景,注册会计师资格证书的考取不失为是一个理想的选择。