范文一:工业企业外购原材料改变用途后增值税如何处理的探讨
工业企业外购原材料改变用途后
增值税如何处理的探讨
谢 敏
摘要:工业企业外购原材料在一般情况下都会用于产品生产,本文从原材料购入后改变用途及后续生产的产品
改变用途的角度对增值税的会计处理进行分析。
关键词:原材料;改变用途;增值税;进项税转出;视同销售
一、工业企业外购原材料增值税可抵扣的相关会计 《增值税暂行条例》第十条规定,当纳税人购进的货
规定 物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目,而是用
于非应税项目、免税项目、用于集体福利或个人消费等 工 业 企 业 外购原材料一般情况下都会用 于 产品
生产,其在购进环节产生的增值税,根据《增值税暂行 情况时,其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣,
应从当期发生的进项税税额中转出。 条 例》第 八 条 纳 税 人购进货物或者接受应 税 劳 务(以
1.原材料用于企业内部非应税项目 下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值
税额,为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中 (1)用于在建工程
抵扣: 借:在建工程
贷:原材料 (一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增
——应交增值税(进项税额转出) 应交税费值税额。
(2)用于固定资产的改建、扩建、改良支出等 (二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上
借:长期待摊费用 注明的增值税额。
(三)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关 贷:原材料 应交税费—应交增值税(进项税
额转出) 进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销
2.原材料用于职工集体福利 售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进
项税额。 借:应付职工薪酬—职工福利
贷:原材料 (四)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费
3.原材料用于企业内部免税项目 用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
借方根据不同情况计入不同科目,贷方登记原材 二、原材料购进环节的增值税已抵扣后又改变用途
料,应交税费—应交增值税(进项税额转出) 增值税的会计处理
例如:A企业既生产轮胎,又生产供残疾人专用的 实际工作中,经常存在纳税人当期购进原材料产生
轮椅。为生产轮椅领用原材料20000元,购进原材料时的增值税符合上述规定,按要求已计入“应交税费— 应
支 付进项税3400元。 交增值税(进项税额)”科目,但后来原材料改变用途,
其会计处理如下: 需要根据不同的情况进行进项税额转出或是视同销售
23400 借:生产成本—基本生产成本(轮椅) 的会计处理。一般分为以下三种情况:
贷:原材料 20000 第一种:将外购原材料用于企业内部非应税项目、职
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 工福利或免税项目等。
3400 第二种:原材料发生非正常损失。这两种应将购进
(二)原材料发生非正常损失 原材料的进项税税额从当期发生的进项税税额中转出。
《增值税暂行条例实施细则》 第二十一条规定:“非 正第三种:将外购原材料用于对外投资,分配给股东
常损失,是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”。 包或赠送他人等。此种情况应视同销售来处理。
括:自然灾害损失,因管理不善造成货物被盗窃、发生 (一)原材料用于企业内部非应税项目、职工福利或
霉烂变质等损失,其他非正常损失。如果发生非正常损 免税项目
49
会 国 乡 镇业 中中中中国国国乡乡乡镇镇镇企企企企 计
失,那么原材料购进环节的进项税额不能抵扣。 库存商品—XX产品
会计处理为: 审批应交税费—应交增值税(进项税额转出)
前: 借:待处理财产审批后:
借:营业外支出 损溢
管理费用 其他应收款 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 —
待处理流动资产损溢 —贷:原材料
应交税费应交增值税(进项税额转出) —(二)原材料是用于生产产品,但自产产品用于 企
业内部有关项目(用于职工集体福利除外)或赠送他人 审批后: 借:营
业外支出 原材料是用于生产产品,但企业将自产的产品用于
贷:待处理财产损溢 在建工程、管理部门、改建、扩建、固定资产改良支出等
——待处理流动资产损溢 或者是赠送他人。这几种行为虽然不会产生经济利益总
(三)原材料用于对外投资,分配给股东或赠送他人 流入,不符合收入定义,但应视同销售,按同类产品市场 等 价计算销项税额同时按成本价结转产品成本。
外购原材料改变用途用于对外投资,分配给股东或 会计处理如下:
赠送他人等,货物出了本企业,其价值应重新确认,税法 借:在建工程
上规定应视同销售行为。 管理费用
会计处理如下: 长期待摊费用 营业外支出
1.原材料用于对外投资 —捐赠支出 贷:库存商
借:长期股权投资 品
贷:原材料 应交税费—应交增值税(销项税额)
应交税费应交增值税(销项税额) —(三)原材料是用于生产产品,但自产产品用于对外
2.分配给股东 投资、分配给股东或者职工集体福利
借:应付利润 原材料是用于生产产品,但企业将自产的产品用于
贷:原材料 应交税费应交增值税(销项对外投资、分配给股东、等企业外部项目或者是用于职 —
税额) 工集体福利。这几种行为是企业一种间接的经济利益总
3.赠送他人 借:流入,因此符合收入定义。因此,应按其公允价值确认收
营业外支出 入和计算销项税额同时结转成本。
贷:原材料 会计处理如下: 借:长期股权投资
应交税费应交增值税(销项税额) ——其他股权投资
三、原材料没有改变用途,但领用原材料生产的产 应付股利或应付利润 应付职品用途改变,增值税的会计处理 工薪酬职工福利 贷:主—
虽然原材料并未改变用途,但领用原材料生产的产 营业务收入
品毁损、被盗、发生非常损失等或者改变用途,其在原材 应交税费应交增值税(销项税额)同类 —
料购进环节产生的进项税不能抵扣。前者要进行增值税 产品市场价格*17%
进项税额转出的会计处理,后者要进行视同销售的会计 同时:
处理。 借:主营业务成本
(一)原材料是用于生产产品应税项目,但生产出来 贷:库存商品
的在产品、产成品发生毁损、被盗、非常损失等 参考文献:
[1]盖地:税务会计与税务筹划[M].北京:中国人民大学出 领用原材料生产的产品毁损、被盗、发生非常损失
版社,2008. 等。这些存货不会产生相应的销项税额,会导致增值税
[2]中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社,2010. 抵扣环节的中断,因此其进项税额不能抵扣。
[3]财政部会计资格评价中心编.中 级 会计实务.经济科学 应作如下会计处理:
出版社,2011. 审批前: 借:待处理
(作者单位:广东省增城市广播电视大学) 财产损溢
贷:生产成本——XX产品
50
范文二:购建动产与不动产,领用外购原材料和自产品的增值税会计处理
购建动产与不动产,领用外购原材料和自产品的增值税会计处理
1. 购建动产与不动产,领用外购原材料和自产品的增值税会计处理
(1)购建机器设备等生产经营用动产领用原材料,进项税额不需要转出 不计入在建工程成本
借:在建工程
贷:原材料
(2)购建办公楼等不动产领用原材料,应将进项税额转出,计入在建工程 借:在建工程
贷:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(3)购建机器设备等生产经营用动产领用本企业生产的产品,不确认销项税额 借:在建工程
贷:库存商品 (成本)
(4)购建办公楼等不动产领用本企业产品,视同销售,应按公允价值确认销项税额
借:在建工程
贷:库存商品(成本)
应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值*税率)
建造生产线,所领用的原材料和自产商品其实还是在增值税的链条内,所以进项税可以抵扣,自产商品也不用确认销项税额,因为用于“应税项目”;
而用于建造厂房,已经跨越到“营业税”的范围了,即进入“非应税”项目,商品就要视同销售,计算销项税,而“原材料”也跳出了生产范围,相当于自用来构建厂房了,进项税就不能抵扣了!
2. 进项税额转出只有两种情况:
1购入的货物发生非常损失,具体是指因为管理不善导致的被盗,丢失,霉烂变质
2购入的货物改变用途(用于非应税项目,建造不动产,集体福利或个人消费等)
购入的原材料,发生自然灾害毁损,不需要将进项税额转出
因为自然灾害并不是因为管理不善导致的
范文三:外购原材料入厂验收规范
外购原材料入厂验收规范
1、目的:
为确保原材料质量,特制定本规范。 2、范围:
本规范适用于跟产品有关的所有外购件。具体如下: 2.1原材料:各型钢板、铜板、铝板、油漆、涂料等。 2.2标准件:所有用于产品的紧固件等标谁件。 2.3产品配件:拉手、滑轮、护线圈等。 2.4生产辅料、焊条、焊丝等。 3、检验项目:
3.1重要检验项目:各种板材、型材、紧固件的线性尺寸。 3.2一般检验项目:滑轮、塑胶拉手,各种材料的表面质量。 3.3验证项目:客户指定产商购买的材料,如油漆、涂料等。 3.4免检项目:生产辅料,护线圈. 4、引用标准:
下列标准包含的条文,通过在本标准中的引用而成本标准的条文,在标准出版时,所示版要均为有效,所有标准都会被修订,使用时应考虑使用下列标准最新版本的可能性。 GB .708-88 冷轧的外形尺寸、厚度允许偏差 GB.9787-88 热轧等边角钢 GB.707-88 热轧槽钢
GB./T1804-92 线性尺寸的未注公差
GB.3194-82 铝及铝合金板材的宽度及长度和允许偏差. GB.9074-88 十字槽盘头组合螺钉技术要求 GB.9074.17-88 六角头组合螺栓技术要求 GB818-85 十字槽盘头螺钉技术要求 GB819-85 十字槽沉头螺钉技术要求 GB6170-86 六角螺母技术要求 GB97.1-85 平垫圈子技术要求 GB93-87 弹垫圈的技术要求
5、检验方式
5.1检验方式参照抽样计划作业指导书. 6、外购原材料的形尺寸验收标准: 6.1冷轧钢板验收
6.1.1冷轨钢板应符合GB.708-88
6.3.1热轨等边角应符合GB9787-88的要求:
6.4热轧槽钢的验收
6.4.1热轧槽钢应符合GB707-88要求;
6.5.铜板的允收范围
6.8对一些不常用的材料,可参考>第三版、第1卷、第3篇。材料。北京 有色冶金设计研究总院主编,化学工业出版社发行。
6.11GB9074.4+88
备注:公称长度L
备注:公称长度L为通用规格范围. 表一:
表一:
6.13GB819-85十字槽沉头螺钉(节选): 表一:
表一:
6.14GB6170-86六角螺母的技术条件(节选):
6.15GB97.1-85平垫圈的技术要求(节选):
6.17紧固件的性能检验:
中国标准出版社出版.
6.18坚固件应规通、止规止。 带表游标卡尺,钢卷尺,螺纹通止规。 6.21检验程序:
①检验员接到仓库通知后对材料进行验收》
②线性尺寸验收合格后,对材质证明单进行验收》
③材料证明单验收合格后,在材质证明单上(右上角)注上本批次验单号。 7、验证项目:
涂料、油漆的验证:
7.1检验员接到仓库通知后凭入库单在仓库待检区对油漆、涂料进行验证;
7.2检验员凭油漆、涂料供应商提供的本批次的样板,对照油漆、涂料的颜色、漆号、有效期、出产期等相应的技术条件进行验证;
7.3通知喷涂,在送检批次中随机取一罐喷样板,样板为一件,大小为1×60×130的冷轧板.在本批次油漆、涂料所需条件下烤干后,对照客户及供应商提供的样板;
7.4如样板和供应商及客户提供色板颜色肉眼无差别,则样析和供应商提供的样板随同验单一起作为检验资料保存:
7.5如样板和供应商提供的样板颜色肉眼分辨有差别,则把样板送客户确认,如客户接收则判合格入库,如客户不接收则判退货.
7.6供应商提供的油漆、涂料送验时到有效期满小于6个月则判退货。
8、 客户提供的产品和客户指定供应商提供的产品的验证。
8.1检验员接到仓库通知,凭入库单对客户提供的产品和客户指定供应商提供的产品进行验证.
8.2入库单和实物一一对应后,在检验单上记下送验单批次的合格证单号和日期。 9、一般检验项目
9.1检验标准参照钢板、型材和紧固件的外观收标准; 9.2滑轮、塑胶拉手转动应灵活,不允许卡死; 10、贴上合格证,填写“进货检验报告表”完成检验。
范文四:原材料外购协件检验制度
原材料、外购/协件检验制度
1. 目的
规范原材料 、外购件和外协件的入库检验制度。
2. 范围
适用于本企业对原材料、外购件和外协件的入库检验。
3. 内容和要求
3.1 原材料、外购件和外协件到厂后,由供应部通知检验员进行验收,一般
一天内完成。仓库保管员必须凭质量检验合格证明书方可办理入库。 3.2 原材料进厂时应符合其标准和材质。
3.3 每批外购件进厂时应符合该批产品相应要求的合格证。 3.4 一般原材料、外购件(标准件除外)和外协件的检验依据为WK/CZ-11
《原材料、外购件进货检验规程》。
3.5 外购零、部件的检验应根据其相应的图纸、标准和检验工艺卡片进行。 3.6 检验完毕后应填写《进货检验记录》,对合格品要及时入库、入帐,不
合格品应提交有关部门分析处理,可视情况办理回用、代用或退货手续。
- 1 -
范文五:外购原材料验收管理办法
第二部份外购大宗原材料验收管理办法 一、目的
为进一步规范进厂大宗原材料的数量、质量验收过程控 制,减少环节漏洞,规避企业经营风险,特制定外购大宗原 材料验收管理办法
二、范围
该管理办法适用于本公司进厂大宗原材料验收管理过 程控制。
三、管理职责
1、采供部
负责组织资源普查, 供应商年度评审、 采购合同签订工作。 组织进厂大宗原材料的验收、结算及验收数据的外报和传递, 并做好数量、质量验收台帐的登记,及时上报统购大宗原材料 验收数据;负责采购合同数量、质量异议处理,参与制定大宗 原材料内部监督制度,负责供应商进入厂区内部的管理,监督 取样、制样、封存及负责封样品的保管工作。
2、生产部
2.1负责组织相关部门进行大宗原材料实物盘存,并牵头 做好物料平衡工作,监督化验室执行进厂原材料验收流程,评 价月度进厂原材料使用情况。
2.2负责对进厂原材料外观质量过程进行监督(防止出现 树根、稻草、铁块、石头、泥等杂物,导致生产系统堵塞,损 坏设备) 。
3、化验室
参与采供部组织的资源调研、 年度供应商评审、 合同评审, 负责进厂大宗原材料样品监督检测、验收过程监督管理、使用 方案制定。大宗原材料进厂过程中按供应商的名称取样、制 样、封存、检验及参与封存样保管工作,负责进厂大宗原材 料取样检验及相关工作; 负责样品的内部密码抽查和使用效果 评价。
4、财务部
参与采供部组织的资源调研、合格供方评审、合同签订, 核对数量、质量记录,负责对结算的监督和付款。
四、验收流程
1、进厂原材料验收每天白班进行,供应商根据采供部的 采购计划组织每天的进厂数量,首先组织运输车辆进行数量过 磅。
2、运输车辆过磅后,分厂家进入大宗原材料堆场,依次 排队卸车,按现场的要求卸在指定位置,根据现场的情况每批 次通知化验室取样,取样人员应注明此样品的车号、供应商名 称。
3、将取好的样品进行破碎、缩分(缩分成一式四份) ,化 验室取样人员、采供部、供应商及现场监样人员需在样品包装 袋及封存样的封条上进行签名确认;一份交供部保留、一份当 日内交化验室检测、一份给供应商留样、一份交仓库样品保 管柜保管(由采供部、化验室人员共同上锁管理,封存日期为 15天) 。
4、制样人员将检测样品送到化验室实验室进行质量检测。 样品交接时,送样人与接样人需填写样品交接记录,并进行双
方签字确认。
5、 由化验室管理人员负责监督, 并将检验结果填报到生 产部、采供部并作详细记录(如出现误差较大或是数据有异 议,管理人员立即告诉相关部门,推迟数据报出时间,组织 内部复查) ,确定结果没有问题后报相关部门,并填写报送 结果 , 报告单上有取样员、化验员、采供部原材料管理员、 化验室领导签章确认,检验报告单原件由化验室保留、复印 一份作为财务验收结算依据,复印一份交采供部作为采购大 宗原材料的指导依据。如果出现结果严重不合格的,由化验 室组织复查后,将情况上报公司分管领导并组织分析。 6、 采供部收到化验室每批原材料结果后, 及时通报给供 应商,如果有异议,须于进厂 3日内复核处理确认,超过 3日,一切后果由供应商自行承担。
7、 每月 5日前由化验室对上月进厂的原材料进行使用效果 评价,报公司分管领导签字存档。
五、验收管理
1、原材料的取样管理要求
1.1所有运输车辆进厂后, 分家依次排队到指定地点卸车、 取样人员采取网络法取样,用小铲往下挖 10公分左右,随机 取 50g 左右,每个样品不低于 20个点 , 总重量不低于 5kg ,必 要时候用铲车翻开再取,并采取以多方位布点,随机换位布点 等方式进行采样作业,对于大宗原材料堆放问题,当现场条件 允许的条件下由化验室人员或现场管理人员分厂家堆存,指定 区,以便化验室人员取样监督抽查,化验根据检验数据进行搭
配使用进入均化堆棚。
1.2 原材料取样人员由化验室负责安排, 采供部、 供应商、 等部门安排人员对取样过程进行监督。根据具体工作情况,取 样人员可安排轮岗。
1.3 取样完成后,由化验室取样人员、原材料管理人员对 原材料样品进行现场破碎、缩分及封样,破碎、缩分和封存样 品时,不能低于三方人员参与,封存条上要有取样人员、供应 商及监督人员的签名。
2、大宗原材料的检验管理要求
2.1化验室员接到样品后,需对样品编号、制样质量、送 样日期、送样人签字情况等进行检查,检查完成后填写样品接 收记录,并进行签字确认,然后安排检验。
2.2检测数据出来后, 化验员对自己检测的数据进行复核, 并填写检验报告单,防止出现错报、漏报现象,由部门主管以 上人员进行审核后方可对外报,送相关部门,并签字确认。 2.3所有检验数据,必须在每日下午 17:00之前报出。 六、监督检查程序
1、 化验室每月牵头对进厂原材料取样流程进行 1-2次 的系统检查,检查范围从进厂原材料过磅到检验数据报送的 全过程。 采供部、 生产部及化验室部门领导或主管必须参加。 检查结果以书面形式进行通报,对于未按要求进行操作的, 必须及时整改,并对相关责任人和分管领导进行考核。 2、生产部不定时到大宗原材料现场进行检查,检查取样、
制样及样品封存的规范性,包括现场数量及使用情况。
3、化验室定期对进厂原材料取样进行监督抽查,并建立 对比抽查台帐;误差的较大样品,需组织相关部门及人员进行 原因分析,如因供应商掺假造成的偏差,采供部需立即通知该 供应商停货整改并做出相应部罚。
4、化验室管理人员要定期开展密码对比抽查,并开展互 查工作,确保检验数据的准确性和稳定性。
6、各部门安排分管领导负责验收管理,分管领导直接对 验收工作负责。
7、任何管理人员不得插手取样和检测人员的工作,样品 仲裁应按相应的程序进行,仲裁样必须经生产部、化验室、采 供部三部门会签后报公司领导同意后方可进行。
8、化验室每月对进厂大宗原材料质量数据进行统计对比, 并填写《月度原材料验收对比分析表》评价进厂原材料使用效 果。超出偏差,由化验室牵头,组织相关部门及人员召开分析 会,并对相关人员进行考核。
七、复查程序
针对公司或供应商对检验结果有异议,由采供部负责牵 头,如果现场有原材料,可以组织相关部门人员(化验室、生 产部、采供部、供应商)到现场重新取样复核,若现场没有原 材料样, 采供部组织以上部门到仓库提取封存样到国家质检中 心仲裁或公司化验室自己复查,最终确认检测结果
附:进厂原材料验收《过程控制采购指标》
转载请注明出处范文大全网 » 工业企业外购原材料改变用途后