范文一:注会会计试题
2007年应确认的财务费用=1 071.2×5%=53.6(万元)(1分)
借:财务费用 53.6
贷:预计负债 53.6(2分)
(二)、(本小题 10分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加 5分,最高得分为 15分。) 2007年 12月 31日,中天公司支付 1 200万元购入一栋办公楼用于企业总部办公,预计使用 20年,净残值为 0,采用直线法按 年计提折旧。 2008年 12月 31日,办公楼转作经营租赁,租赁期为 2008年 12月 31日至 2010年 12月 31日,每年租金 100万元。办 公楼公允价值为:2009年 1月 1日,公允价值为 1 150万元; 2009年 12月 31日公允价值为 900万元(成本模式下认定为减值,折旧 方法、折旧期限和净残值不变); 2010年 12月 31日公允价值为 1 000万元; 2011年 1月 1日,公允价值为 1 000万元。 2011年 1月 1日出售,取得售价 1 000万元,假定不考虑相关税费及及其他因素。中天公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
1、编制转换日的相关分录。
正确答案:2009年 1月 1日转换
借:投资性房地产 —— 写字楼 1 200
累计折旧 60
贷:固定资产 1 200
投资性房地产累计折旧 60(1分)
2、计算计提的减值金额并作相应的处理。
正确答案:2009年 12月 31日
①确认租金收入
借:其他应收款或银行存款 100
贷:其他业务收入 100(1分)
②计提折旧
借:其他业务成本 60
贷:投资性房地产累计折旧 60(1分)
③计提减值
减值损失=1200-60-60-900=180(万元)(1分)
借:资产减值损失 180
贷:投资性房地产减值准备 180(1分)
3、编制 2010年末相应的会计处理。
正确答案:2010年 12月 31日
①确认租金收入
借:其他应收款或银行存款 100
贷:其他业务收入 100(1分)
②计提折旧
年折旧额=900÷18=50(万元)(1分)
借:其他业务成本 50
贷:投资性房地产累计折旧 50(1分)
4、编制与处置相关的会计处理。
正确答案:2011年 1月 1日
①处置所得
借:银行存款 1 000
贷:其他业务收入 1 000(1分)
②转销成本
借:其他业务成本 850
投资性房地产累计折旧 170
投资性房地产减值准备 180
贷:投资性房地产 —— 写字楼 1 200(1分)
(一)、按照国家有关政策,企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。 A 公司于 2×16年 1月向政府有关部门提交了 200万元的补贴申请,作为对其购置环保设备的补贴。 2×16年 3月 20日, A 公司收到了政府补贴款 200万元。 2×16年 4月 20日, A 公司 购入不需要安装环保设备,实际成本为 500万元,使用寿命 10年,采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。 2×20年 4月, A 公司出 售了这台设备,取得价款 120万元,假定 A 公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理,不考虑相关税费。
1、根据上述资料编制相关会计分录。
正确答案:2×16年 3月 20日实际收到了政府补贴
借:银行存款 200
贷:递延收益 200
2×16年 4月 20日购入设备
借:固定资产 500
贷:银行存款 500
借:递延收益 200
贷:固定资产 200
自 2×16年 5月起每个月末计提折旧
借:制造费用 [(500-200) /10/12]2.5
贷:累计折旧 2.5
2×20年 4月出售设备
借:固定资产清理 180
累计折旧(2.5×12×4) 120
正确答案:2×12年 6月 30日
2×12年 1至 6月,该无形资产的摊销额=100÷5×6/12=10(万元)(1分)
无形资产账面价值=450-(450/10×2/12+450÷10×3+30+10)-(102.5+75)=90(万元)(1分)
公允价值减去处置费用=150-0=150(万元)(1分)
持有待售的无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。由于账面价值低于公允价值减去处 置费用后的净额,因此不需要调整账面价值。 (1分)
2×12年 9月 16 日
借:固定资产 160
无形资产减值准备 177.5
累计摊销 182.5
贷:无形资产 450
营业外收入 —— 处置非流动资产利得 60
银行存款 10(2分)
(一)、甲公司为增值税一般纳税人,其存货、物资和机器设备适用的增值税率均为 17%,其不动产适用的增值税税率为 11%。在 生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。
资料一、 2×10年 1月至 7月发生的有关经济业务如下:
(1) 1月 10日,为建造生产线购入 A 工程物资一批,收到的增值税专用发票上注明的价款为 200万元,增值税额为 34万元;为建 造厂房购入 B 工程物资一批,收到的增值税专用发票上注明的价款为 100万元,增值税额为 17万元,款项已支付。
(2) 1月 20日,建造生产线领用 A 工程物资 180万元,建造厂房时全部领用 B 工程物资。
(3) 6月 30日,建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计 165万元,其中生产线为 115万元,厂房为 50万元。
(4) 6月 30日,工程建设期间领用生产用原材料合计为 45万元,其中生产线耗用原材料为 35万元,厂房耗用原材料为 10万元。 6月 30日,工程建设期间对 A 工程物资进行清查,发现 A 工程物资减少 2万元,经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保 管员应赔偿 0.5万元,剩余 A 工程物资转用于在建的厂房。
(5) 7月 1日,生产线发生负荷联合试车费 2万元,以银行存款支付。
(6) 7月 30日,生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。
资料二,为遵守国家有关环保的法律规定, 2×11年 7月 30日,甲公司对上述生产线进行停工改造,安装环保装置。 10月 25日,新 安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本 100万元。该生产线改造前预计使用 10年,已使用 1年,未计提存货 跌价准备,安装环保装置后还可使用 9年;环保装置预计使用 5年。
甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。
1、分别计算生产线和厂房的完工后的入账价值,并编制相关的分录;
正确答案:
该生产线的入账价值=180+115+35+1.84+2=333.84 (万元)(0.5分)
该厂房的入账价值=100+50+10+18=178(万元)(0.5分)
①借:工程物资 —— A 200
—— B 100
应交税费 —— 应交增值税(进项税额) (34+17×60%) 44.2
—— 待抵扣进项税额(17×40%) 6.8
贷:银行存款 351(1分)
②借:在建工程 —— 生产线 180
—— 厂房 100
贷:工程物资 —— A 180
—— B 100(1分)
③借:在建工程 —— 生产线 115
—— 厂房 50
贷:应付职工薪酬 165(0.5分)
④借:在建工程 —— 生产线 35
—— 厂房 10
应交税费 —— 待抵扣进项税额 0.68
贷:原材料 45
应交税费 —— 应交增值税(进项税额转出) 0.68(1分)
⑤借:在建工程 —— 生产线 1.84
其他应收款 0.5
贷:工程物资 —— A 2
应交税费 —— 应交增值税(进项税额转出)(2×17%) 0.34(1分)
借:在建工程 —— 厂房 18
应交税费 —— 待抵扣进项税额 1.22
贷:工程物资 —— A (200-180-2) 18
应交税费 —— 应交增值税(进项税额转出) 1.22(1分)
⑥借:在建工程 —— 生产线 2
贷:银行存款 2(1分)
⑦借:固定资产 —— 生产线 (180+115+35+1.84+2) 333.84
—— 厂房 (100+50+10+18) 178
贷:在建工程 —— 生产线 333.84
—— 厂房 178(0.5分)
解析:工程物资盘亏、报废或毁损的处理
(1)建设期间(未完工)发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失:
借:在建工程
其他应收款
贷:工程物资
盘盈的工程物资做相反分录。
(2)非建设期间(已完工)分两种情况:
①在筹建期间,经过批准后将净损失计入管理费用:
借:管理费用
其他应收款
贷:待处理财产损溢
②非筹建期间,经过批准后将净损失计入营业外支出(批准前计入 “ 待处理财产损溢 ” ):
借:营业外支出
其他应收款
贷:待处理财产损溢
2、计算该生产线 2×11年计提的折旧额。
正确答案:2×11年改造前该生产线计提的折旧额=333.84÷10×7÷12=19.47(万元)(0.5分)
2×11年改造前该生产线的账面价值=333.84-333.84÷10=300.46(万元)(0.5分)
改造后该生产线的折旧额=300.46÷9×2÷12+100÷5×2÷12=8.90(万元)(0.5分)
2×11年计提的折旧额=19.47+8.90=28.37(万元)(0.5分)
解析:
(二)、 A 公司对 B 公司投资的有关资料如下:
(1) A 公司于 20×3年以 6000万元取得 B 上市公司 15%的股权,对 B 公司不具有重大影响, A 公司将其分类为可供出售金融资产, 按公允价值计量。 20×3年 12月 31日,该项可供出售金融资产的公允价值为 7500万元。
(2) 20×4年 1月 1日, A 公司又斥资 27500万元自 C 公司取得 B 公司另外 55%的股权,当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为
49500万元(与其账面价值相等)。至此 A 公司对 B 公司的持股比例达到 70%,并取得控制权。新增投资当日,原股权公允价值与 20×3年 12月 31日的公允价值相等。 A 公司与 C 公司交易前不存在任何关联方关系。
(3) 20×4年 B 公司实现净利润 4000万元,假定 B 公司一直未进行利润分配,未发生所有者权益其他变动。 A 公司和 B 公司在交易 前不存在任何关联方关系。
(4) 20×5年 1月 1日, A 公司将其持有的对 B 公司 60%的股权出售给某企业,出售取得价款 33000万元。在出售 60%的股权后, A 公司对 B 公司的持股比例变为 10%,剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 5500万元。出售后, A 公司在 B 公司董事会中没有派出 代表,对 B 公司股权投资在活跃市场中有报价,公允价值能够可靠计量, A 公司改按可供出售金融资产核算对 B 公司投资。
1、编制 A 公司 20×3年与投资相关的会计分录。
正确答案:取得股权时:
借:可供出售金融资产 —— 成本 6000
贷:银行存款 6000(1分)
20×3年 12月 31日:
借:可供出售金融资产 —— 公允价值变动 1500
贷:其他综合收益 1500 (1分)
2、判断 20×4年 A 公司对 B 公司的企业合并类型。
正确答案:合并类型:非同一控制下企业合并。(1分)
3、简述 20×4年 1月 1日 A 公司取得 B 公司股权在个别财务报表中的处理原则,并编制相关分录。
正确答案:A 公司个别财务报表中的处理原则:A 公司应当按照原持有的 15%股权投资公允价值加上新增的 55%股权投资成本之和, 作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的可供出售金融资产原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本 法核算时转入当期损益。(1分)
相关会计分录:
借:长期股权投资 27500
贷:银行存款 27500(1分)
借:长期股权投资 7500
贷:可供出售金融资产 7500(0.5分)
借:其他综合收益 1500
贷:投资收益 1500(0.5分)
4、计算 20×5年 1月 1日 A 公司出售 B 公司股权时确认的投资收益,简述 A 公司在个别财务报表中的处理原则,并编制相关分录。 正确答案:A 公司出售 B 公司股权时确认的投资收益=33000-35000×60%/70%+5500-35000×10%/70%=3500(万元)(1分) A 公司个别财务报表中的处理原则:处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响,应当改按《企业会计准则第 22号 —— 金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。(1分) 相关会计分录:
借:银行存款 33000
贷:长期股权投资(35000×60%/70%) 30000
投资收益 3000(0.5分)
借:可供出售金融资产 5500
贷:长期股权投资 (35000×10%/70%) 5000
投资收益 500(0.5分)
5、计算 20×5年 1月 1日 A 公司出售 B 公司股权时在 A 公司合并财务报表中应确认的投资收益。
正确答案:A 公司合并财务报表中应确认的投资收益=(33000+5500)-(49500+4000) ×70%-(35000-49500×70%)=700 (万元)(1分)
(二)、 A 公司为大型跨国企业集团,甲、乙、丙、丁公司都是其子公司。 20×4年发生的有关交易或事项如下:
(1) 20×4年 1月 1日, A 公司以 3000万英镑购买了在英国注册的 Q 公司发行在外的 80%股份,共计 500万股,并自当日起能够控 制 Q 公司的财务和经营政策。为此项合并, A 公司另支付相关审计、法律等费用 200万元人民币。 Q 公司所有客户都位于英国,以英 镑作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入。
20×4年 1月 1日, Q 公司可辨认净资产公允价值为 3125万英镑;英镑与人民币之间的即期汇率为:1英镑=9.3元人民币。
20×4年度, Q 公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 750万英镑。
Q 公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20×4年 12月 31日即期汇率, 1英镑= 9.5元人民币; 20×4年度平均汇率, 1英镑=9.4元人民币。
(2) A 公司持有 S 公司 30%的表决权股份,根据 A 公司与 B 公司签订的期权合同, A 公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买 B 公司持有的 S 公司 50%的表决权。根据该固定价格,上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权。
(3)甲公司是一家主营大型家电销售的公司。 20×4年 3月,甲公司计划在 20×4年下半年向部分客户提供以旧换新的优惠活动,客 户在购买新家电时可以将旧家电以二手市场评估价格的 1.2倍折抵新家电购买价款。
(4) 20×4年 7月 1日,乙公司以 500万美元购入 W 公司股票,作为可供出售金融资产核算,当日即期汇率为 1美元=6.3元人民币。 20×4年 11月,由于市场形势严峻,经营状况恶化, W 公司发布了预亏公告。 20×4年 12月 31日,该项可供出售金融资产的公允价值 为 450万美元,期末即期汇率为 1美元=6.1元人民币。
(5)丙公司为上市公司。 20×3年 1月 1日发行在外的普通股为 8000万股, 20×3年 5月 1日按市价新发行普通股 1500万股, 20×4年 7月 1日分派股票股利,以 20×3年 12月 31日总股本为基数,向全体股东每 10股送 2股, 20×4年度和 20×3年度净利润分别为 15400万元和 13500万元,假设不存在影响股数变动的其他因素。
(6) 20×4年丁公司销售收入为 2800万元。丁公司的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内,如发生正常质量问题,丁公司将 免费负责修理。根据以往的经验,如果出现较小的质量问题,则须发生的修理费为销售收入的 1%;如果出现较大的质量问题,则须 发生的修理费为销售收入的 2%。据预测,本年度已售产品中,估计有 80%不会发生质量问题,有 15%将发生较小质量问题,有 5%将发生较大质量问题。
1、根据资料(1),计算 Q 公司 20×4年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额,并说明外币报表折算差额在报 表中如何列示。
正确答案:Q 公司 20×4年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(3125-750) ×9.5-(3125×9.3-750×9.4)= 550(万元); (0.5分 )
产生的外币报表折算差额,在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为 “ 外币报表折算差额 ” 项目列示。 (0.5分)
解析:本题思路:外币报表折算差额是以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累 计未分配利润后的余额。
这是根据该定义得出的,先计算以外币反映的子公司所有者权益总额,然后折算为人民币,然后计算子公司以人民币反映的所有者权 益期初余额加上本期增加额,计算出一个累计计算的金额,这二者之间存在一个差额,该差额就表示的是外币报表折算差额。
2、根据资料(2),判断 S 公司是否应纳入 A 公司的合并范围,并说明理由。
正确答案:S 公司不应纳入 A 公司的合并范围。(0.5分)
理由:A 公司目前拥有购买 S 公司表决权的可行使期权,一旦行权将使 A 公司拥有 S 公司 80%的表决权。但由于这些期权在目前及 预计未来两年内都为深度价外期权,即买方 A 公司极小可能会到期行权,无法从该期权的行使中获利,因此这些期权并不构成实质 性权利, A 公司不拥有对 S 公司的权力,故 S 公司不应纳入 A 公司的合并范围。(0.5分)
3、根据资料(3),分析甲公司的以旧换新交易应如何进行会计处理。
正确答案:以旧换新销售方式下,销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回购的商品作为购进商品处理。甲公司应 当以旧家电折价前的新家电的销售价格全额确认为收入,旧家电应当以二手市场评估价格作为入账价值,折价高于市场价值的部分作 为现金折扣处理。(1分)
解析:作为现金折扣处理其实就是计入到财务费费用中。客户在购买新家电时可以将旧家电以二手市场评估价格的 1.2倍折抵新家电 购买价款。也就是比如说市场价格是 100的话,那么其实这部分就可以抵 120的价款,对于企业是亏了,那么亏的这 20是作为现金 折扣计入到财务费用中的。
4、根据资料(4),分析、判断可供出售金融资产是否应计提减值损失,并说明理由。若计提减值损失,简述确定减值损失金额的原 则。
正确答案:可供出售金融资产应计提减值损失。(0.5分)
理由:期末公允价值低于初始购买成本,且市场形势发生了变化,说明发生了公允价值的非暂时性下跌。(0.5分)
减值损失金额的确定原则:将该可供出售金融资产在初始确认时以人民币反映的成本,与 20×4年 12月 31日以人民币反映的公允价 值进行比较,差额即为应计提的资产减值损失。(1分)
5、根据资料(6),判断丁公司 20×4年末是否应确认预计负债,并说明理由。若确认,计算其金额并说明履行相关义务所需支出的 最佳估计数如何计量。
正确答案:丁公司 20×4年末应确认预计负债。(0.5分)
理由:与产品质量保证有关的义务符合预计负债的确认条件。(0.5分)
或有事项涉及多个项目的,最佳估计数按照各种可能结果及相关概率的加权平均数计算确定。(0.5分)
丁公司应确认的预计负债=(80%×0+15%×1%+5%×2%) ×2800=7(万元)。(0.5分)
(一)、 20×2年 1月 1日甲公司购买乙公司于当日发行的 5年期一般公司债券,面值为 3 000万元,票面利率 4.5%,每年年末计息 并支付当年的利息,到期一次偿还本金并支付最后一期利息。实际利率为 3%,购买价款为 3 100万元,另支付手续费 106万元,甲 公司将其划分为可供出售金融资产。此后,该债券发生了如下变动:
(1) 20×2年 12月 31日,该债券的市场价格为 3 500万元。
(2) 20×3年 6月 30日,甲公司处置其持有乙公司债券的 50%,售价为 1 800万元,支付手续费 10万元; 20×3年底由于乙公司经营 不善,导致该债券的市场价格下跌, 20×3年 12月 31日,市场价值为 1 400万元
(3) 20×4年,由于乙公司出现信用危机,导致该债券市场价值持续下跌,但预计利息可以收回。 20×4年 12月 31日,该债券的市场 价值为 1 000万元。
(4) 20×5年度,乙公司经营方针政策发生变化,其信誉逐步好转,该债券在二级市场上的价值有所上升,年末市场价值为 1 300万 元。
甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是:价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50%以下(含 50%)。
答案金额以万元为单位,不考虑其他因素。
1、请编制甲公司 2012年购买该债券的会计分录;
正确答案:20×2年 1月 1日,甲公司购买该债券时将其划分为可供出售金融资产核算:
借:可供出售金融资产 —— 成本 3 000
—— 利息调整 206
贷:银行存款 3 206(2分)
2、请根据资料(1)~(4)编制相关的会计分录,并计算该债券每年对损益或权益的影响;
正确答案:(1) 2012年 12月 31日
借:应收利息(3 000×4.5%) 135
贷:投资收益(3 206×3%) 96.18
可供出售金融资产 —— 利息调整 38.82(1分)
应确认的公允价值变动=3 500-(3 206-38.82)=332.82(万元)
借:可供出售金融资产 —— 公允价值变动 332.82
贷:其他综合收益 332.82(1分)
甲公司因持有该债券增加损益 96.18万元,同时增加所有者权益 332.82万元。
(2) 20×3年 6月 30日,甲公司出售该债券的 50%,应确认的处置投资收益=1 800-10-3 500×50%+332.82×50%=206.41(万元); 借:银行存款(1 800-10) 1 790
贷:可供出售金融资产 —— 成本(3 000×50%) 1 500
—— 公允价值变动(332.82×50%) 166.41
—— 利息调整((206-38.82) ×50%) 83.59
投资收益 40(2分)
借:其他综合收益(332.82×50%) 166.41
贷:投资收益 166.41(1分)
处置后剩余摊余成本=(3 206-38.82) ×50%=1 583.59(万元)
20×3年 12月 31日
借:应收利息(1 500×4.5%) 67.5
贷:投资收益(1 583.59×3%) 47.51
可供出售金融资产 —— 利息调整 19.99(1分)
20×3年,甲公司因该债券形成的公允价值变动=1 400-(1 750-19.99)=-330.01(万元)(下降)
借:其他综合收益 330.01
贷:可供出售金融资产 —— 公允价值变动 330.01(1分)
甲公司因该债券增加 20×3年损益=40+166.41+47.51=253.92(万元);减少当期所有者权益=330.01+166.41=496.42(万元)。 20×3年 12月 31日摊余成本=1 583.59-19.99=1 563.6(万元)
(3) 20×4年 12月 31日
借:应收利息(1 500×4.5%) 67.5
贷:投资收益(1 563.6×3%) 46.91
可供出售金融资产 —— 利息调整 20.59(1分)
由于信用危机,公允价值继续下跌,需要计提减值准备。当期发生的公允价值变动=1 000-(1 400-20.59)=-379.41(万元); 应计提的资产减值损失=379.41+(330.01-166.41)=543.01(万元)
借:资产减值损失 543.01
贷:可供出售金融资产 —— 公允价值变动 379.41
其他综合收益 163.60(1分)
20×4年度,甲公司因该债券减少损益=543.01-46.91=496.1(万元),增加所有者权益 163.60万元。
(4)确认实际利息:
借:应收利息(1 500×4.5%) 67.5
贷:投资收益(1 000×3%) 30
可供出售金融资产 —— 利息调整 37.5(1分)
企业应转回的减值准备=1 300-(1 000-37.5)=337.5(万元);小于已计提的减值准备。
借:可供出售金融资产 —— 公允价值变动 337.5
贷:资产减值损失 337.5(2分)
甲公司因该债券增加 20×5年损益=30+337.5=367.5(万元);(1分)对权益没有影响。(1分)
3、若 20×5年公允价值上升为 2 000万元,写出减值转回的相应分录并计算对当期损益或权益的影响金额。
正确答案:若公允价值上升为 2 000万元,公允价值变动=2 000-(1 000-37.5)=1 037.5(万元);大于已计提的减值准备,分录 为:
借:可供出售金融资产 —— 公允价值变动 1 037.5
贷:资产减值损失 543.01 (注:只能在原来计提资产减值损失的范围内转回)
其他综合收益 494.49(1分)
此时,甲公司因该债券增加当期损益 543.01万元,(0.5分)同时增加所有者权益 494.49万元。(0.5分)
(一)、(本小题 10分) A 公司 2014年度归属于普通股股东的净利润为 40000万元,发行在外普通股加权平均数为 100000万股。 年初已发行在外的潜在普通股有:
(1)发行股份期权 12000万份,每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8元的行权价格购买 1股本公司新发行股票的权 利。
(2)按面值发行的 5年期可转换公司债券 630000万元,债券每张面值 100元,票面年利率为 3%,按债券面值转股,转股价格为每 股 12.5元。
④会计分录
借:在建工程 54
贷:长期借款 —— 美元 54(1分)
2、编制 2012年 4月 5日以美元存款支付上季度利息的会计分录;计算 2012年第二季度末外币借款利息资本化金额并编制会计分录; 计算 2012年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。
正确答案:①以美元存款支付上季度利息的会计分录
借:应付利息 —— 美元 368.28
在建工程 1.62
贷:银行存款 —— 美元 (54×6.85) 369.9(1分)
②外币借款利息及资本化金额:
公司为建造厂房的支出总额 2 700(1 700+1 000)万美元和人民币 4 000万元,超过了专门借款总额 2 700 万美元,占用了一般借款 人民币借款 4 000万元。
专门借款利息资本化金额=2 700×8%×3/12=54(万美元)(0.5分)
折算为人民币=54×6.87=370.98(万元)(0.5分)
一般借款利息及资本化金额:
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×3/3=4 000(万元)
一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12) /(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%
一般借款利息费用资本化金额=4 000×1.31%=52.4(万元)(0.5分)
一般借款实际利息费用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(万元)
一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)(0.5分)
借:在建工程 (370.98+52.4) 423.38
财务费用 52.6
贷:应付利息 —— 美元 370.98
—— 人民币 105(1分)
③汇兑差额=2 700×(6.87-6.82)+ 54×(6.87-6.87)=135(万元)
借:在建工程 135
贷:长期借款 —— 美元 135(1分)
3、编制 2012年 7月 5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。
正确答案:分录为:
借:应付利息 —— 美元 370.98
贷:银行存款 —— 美元 (54×6.81) 367.74
在建工程 3.24(1分)
(一)、 M 公司为一家上市公司, A 公司为其全资子公司。 2×13年 12月 26日,经股东大会批准, M 公司通过一项股权激励计划。 该股权激励计划的主要内容为:M 公司向 A 公司 280名销售人员每人授予 5万份现金股票增值权,这些职员从 2×14年 1月 1日起在 A 公司连续服务 3年,即可行权,取得现金。 M 公司估计该期权在 2×13年 12月 26日的公允价值为 15元, 2×14年 1月 1日的公允价 值为 16元, 2×14年 12月 31日的公允价值为 15元, 2×15年 12月 31日的公允价值为 18元, 2×16年 12月 31日的公允价值为 17元。 第一年有 10名职员离开 A 公司, A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20%。第二年又有 2名职员离开公司,公司将估计的职 员离开比例修正为 15%;第三年又有 5名职员离开。
不考虑其他因素,
1、根据上述资料,计算 M 公司每年年末因股权激励计划应确认的金额,并编制相关的会计分录;
正确答案:2×14年末, M 公司应确认的金额=280×(1-20%) ×5×15×1/3=5 600(万元)(0.5分),相关会计分录为:
借:长期股权投资 5 600
贷:应付职工薪酬 5 600(1分)
2×15年末, M 公司应确认的金额=280×(1-15%) ×5×18×2/3-5 600=8 680(万元)(0.5分),相关的会计分录为:
借:长期股权投资 8 680
贷:应付职工薪酬 8 680(1分)
2×16年末, M 公司应确认的金额=(280-10-2-5) ×5×17×3/3-5 600-8 680=8 075(万元)(0.5分),相关的会计分录为:借:长期股权投资 8 075
贷:应付职工薪酬 8 075(1分)
2、根据上述资料,计算 A 公司每年年末因股权激励计划应确认的金额,并编制相关的会计分录;
正确答案:2×14年末, A 公司应确认的成本费用金额=280×(1-20%) ×5×15×1/3=5 600(万元)(0.5分),相关会计分录为:借:销售费用 5 600
贷:资本公积 —— 其他资本公积 5 600(1分)
2×15年末, A 公司应确认的成本费用金额=280×(1-15%) ×5×15×2/3-5 600=6 300(万元)(0.5分),相关会计分录为:
借:销售费用 6 300
贷:资本公积 —— 其他资本公积 6 300(1分)
2×16年末, A 公司应确认的成本费用金额=(280-10-2-5) ×5×15×3/3-5 600-6 300=7 825(万元)(0.5分),相关会计分录 为:
借:销售费用 7 825
贷:资本公积 —— 其他资本公积 7 825(1分)
3、根据上述资料,假定 M 公司每年年末编制合并报表,做出 M 公司每年年末合并报表中的相关调整抵消分录。
正确答案:2×14年末, M 公司合并报表中的调整抵消分录为:
借:资本公积 5 600
贷:长期股权投资 5 600(1分)
2×15年末, M 公司合并报表中的调整抵消分录为:
借:资本公积 5 600
贷:长期股权投资 5 600(1分)
借:资本公积 6 300
销售费用 2 380
贷:长期股权投资 8 680(2分)
2×16年末, M 公司合并报表中的调整抵消分录为:
借:资本公积 11 900
未分配利润 2 380
贷:长期股权投资 14 280(2分)
借:资本公积 7 825
销售费用 250
贷:长期股权投资 8 075(3分)
(二)、甲公司为上市公司, 20×1年至 20×3年的有关业务资料如下。
(1) 20×1年 1月 1日发行在外普通股股数为 1 600万股。
(2) 20×1年 5月 31日,经股东大会同意并经相关监管部门批准,甲公司以 20×1年 5月 20日为股权登记日,向全体股东每 10股发 放 1.5份认股权证,共计发放 240万份认股权证,每份认股权证可以在 20×2年 5月 31日按照每股 5元的价格认购 1股甲公司普通股。 20×2年 5月 31日,认股权证持有人全部行权,甲公司收到认股权证持有人交纳的股款 1 200万元。 20×2年 6月 1日,甲公司办理完 成工商变更登记,将注册资本变更为 1 840万元。
(3) 20×3年 9月 25日,经股东大会批准,甲公司以 20×3年 6月 30日股份 1 840万股为基数,向全体股东每 10股派发 2股股票股 利。
(4)甲公司归属于普通股股东的净利润 20×1年度为 1 200万元, 20×2年度为 2160万元, 20×3年度为 1 500万元。
(5)甲公司股票 20×1年 6月至 20×1年 12月平均市场价格为每股 8元, 20×2年 1月至 20×2年 5月平均市场价格为每股 10元。 假定不存在其他股份变动因素。
1、计算甲公司 20×1年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
正确答案:20×1年度每股收益计算如下:
20×1年发行在外普通股加权平均数=1 600(万股)(0.5分)
基本每股收益=1 200/1 600=0.75(元)(0.5分)
20×1年调整增加的普通股股数=(240-240×5/8) ×7/12=52.5(万股)(1分)
稀释每股收益=1 200/(1 600+52.5)=0.73(元)(1分)
2、计算甲公司 20×2年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
正确答案:20×2年度每股收益计算如下:
20×2年发行在外普通股加权平均数=1 600+240×7/12=1 740(万股)(0.5分)
基本每股收益=2 160/1 740=1.24(元) (0.5分)
20×2年调整增加的普通股股数=(240-240×5/10) ×5/12=50(万股)(1分)
稀释每股收益=2 160/(1 740+50)=1.21(元) (1分)
3、计算甲公司 20×3年报表中经重新计算的 20×2年基本每股收益与稀释每股收益。
正确答案:20×3年度报表中经重新计算的 20×2年每股收益如下:
20×2年度发行在外普通股加权平均数=1 600×1.2+240×7/12×1.2=2 088(万股) (1分)
20×2年度基本每股收益=2 160/2 088=1.03(元) (1分)
20×2年调整增加的普通股股数=50×1.2=60(万股) (1分)
20×2年度稀释每股收益=2160/(2 088+60)=1.01(元) (1分)
(二)、甲公司适用的所得税税率为 25%,采用资产负债表债务法核算所得税。 2×15年,甲公司实现利润总额 1 000万元,并发生以 下交易或事项。
(1) 1月 1日,甲公司以银行存款 200万元自公开市场购入一项股权投资,甲公司将其作为可供出售金融资产核算,购入时另支付手 续费 10万元。 12月 31日,该项可供出售金融资产的公允价值为 300万元。
(2) 3月 1日,甲公司为其子公司提供债务担保,确认预计负债 100万元。税法规定,关联方因债务担保确认的损失不得在所得税前 扣除。
(3) 12月 31日,甲公司发现其持有的一项固定资产存在减值迹象,甲公司对其进行减值测试后确定预计未来现金流量现值为 400万 元,公允价值为 500万元,预计发生的处置费用为 40万元,当日该项固定资产的账面价值为 600万元。税法规定,资产减值损失在 实际发生时可以税前扣除。
(4) 2×16年 1月 1日,甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式。甲公司持有的一项投资性房地产的账面 价值为 1 000万元(其中,账面原值 1 200万元,已计提投资性房地产累计折旧 200万元,未计提减值准备),变更当日该项投资性 房地产的公允价值为 1 500万元。税法规定的计税基础与原采用成本模式计算的账面价值。
(5)其他资料:甲公司当年发生广告费用及业务宣传费共计 500万元,销售收入为 2 500万元,税法规定,企业发生的该类支出不 超过当年销售收入 15%的部分可以税前扣除,超过部分允许以后年年度结转税前扣除。
甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积,不考虑其他条件的影响。
1、根据资料(1),编制甲公司与可供出售金融资产相关的会计分录,确定该项可供出售金融资产在 2×15年 12月 31日的账面价值 和计税基础以及应确认的递延所得税的金额;
正确答案:甲公司的相关会计分录为:
借:可供出售金融资产 —— 成本 210
贷:银行存款 210(1分)
借:可供出售金融资产 —— 公允价值变动(300-210) 90
贷:其他综合收益 90(1分)
2×15年 12月 31日,该项可供出售金融资产的账面价值=300(万元)(0.5分)
计税基础=210(万元)(0.5分)
应确认递延所得税负债=(300-210) ×25%=22.5(万元)。(1分)
2、根据资料(3),确定固定资产的可收回金额,计算甲公司应确认的减值损失金额,并编制相关的会计分录;
正确答案:甲公司预计该固定资产预计未来现金流量现值=400(万元)
该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=500-40=460(万元)
因此,该项固定资产的可收回金额为 460万元。(2分)
甲公司应确认的减值损失金额=600-460=140(万元)(1分)
借:资产减值损失 140
贷:固定资产减值准备 140(1分)
3、根据资料(4),计算因投资性房地产后续计量模式的变更对期初留存收益的影响金额并编制该投资性房地产由成本模式转为公允 价值模式的会计分录;
正确答案:对期初留存收益金额的影响=(1 500-1 000) ×(1-25%)=375(万元)(2分)
借:投资性房地产 —— 成本 1 200
—— 公允价值变动 300
投资性房地产累计折旧 200
贷:投资性房地产 1 200
递延所得税负债 [(1 500-1 000) ×25%]125
盈余公积 37.5
利润分配 —— 未分配利润 337.5(3分)
4、不考虑资料(4),计算甲公司 2×15年应确认的应交所得税、递延所得税及所得税费用的金额,并编制与所得税相关的会计分录。 正确答案:应纳税所得额=1 000+100(2)+140(3)+500-2 500×15%(5)=1 365(万元)(0.5分)
应交所得税=1 365×25%=341.25(万元)(0.5分)
递延所得税资产=140×25%(3)+(500-2 500×15%) ×25%(5)=66.25(万元)(0.5分)
递延所得税负债=22.5(1)(万元)(0.5分)
所得税费用=341.25-66.25=275(万元)(1分)
会计分录如下:
借:所得税费用 275
递延所得税资产 66.25
贷:应交税费 —— 应交所得税 341.25(1分)
借:其他综合收益 22.5
贷:递延所得税负债 22.5(1分)
(二)、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品,甲、乙两企业均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为 17%,适 用的消费税税率为 10%,甲企业对原材料按实际成本法进行核算,有关该业务的资料如下:
(1)甲企业发出材料一批,实际成本为 392 000元;
(2)甲企业以银行存款支付乙企业加工费 58 000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;
(3)甲企业以银行存款支付往返运杂费 10 000元;
(4)材料加工完成,甲企业收回该委托加工物资并验收入库。
1、计算甲企业应支付的增值税和消费税。
正确答案:消费税是价内税,增值税是价外税,因此在计算增值税的时候是应支付的增值税=58 000×17%=9 860(元)。(1分) 在计算消费税的时候应该先换算出不含税的金额,再计算应支付的消费税。
应支付的消费税=(392 000+58 000) ÷(1-10%) ×10%=50 000(元)。(2分)
解析:纳税人委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价 格计算纳税。组成计税价格计算公式是:组成计税价格=(材料成本+加工费) ÷(1-消费税税率)。
2、计算甲企业收回加工材料的实际成本。
正确答案:题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品,这种情况的消费税是可以抵扣的,不计入成本中。(1分) 收回加工材料实际成本=392 000+58 000+10 000=460 000(元)。(1分)
3、编制甲企业的有关会计分录。
正确答案:甲企业的分录如下:
①借:委托加工物资 392 000
贷:原材料 392 000(1分)
②借:委托加工物资 58 000
应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 9 860
应交税费 —— 应交消费税 50 000
贷:银行存款 117 860(2分)
③借:委托加工物资 10 000
贷:银行存款 10 000(1分)
④借:原材料 460 000
贷:委托加工物资 460 000(1分)
范文二:2017年湖南省注会《会计》:实收资本试题
2017年湖南省注会《会计》 :实收资本试题
一、单项选择题(每题的备选项中,只有 1 个事最符合题意)
1、下列关于 β系数,说法不正确的是 __。
A .某种股票的 β系数越大,预期报酬率也越大
B . β系数可用来衡量非系统风险
C .某种股票 β系数为 1,说明该股票的市场风险与整个市场风险一致
D . β系数反映个别股票的市场风险, β系数为 0,说明该股票的市场风险为零 2、某盐场 2010年 10月份以自产液体原盐 55000吨加工成纯碱 10000吨全部销 售,已知原盐税额为每吨 10元,该盐场 10月份应缴纳资源税为 __。
A . 550000元
B . 100000元
C . 137500元
D . 305000元
3、在计算存货的可变现净值时,下列各项中,应予以考虑的是() 。
A .预计资产负债表日后销售价格的下降
B .预计资产负债表日后将发行公司债券
C .预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬
D .预计资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权
4、 美国某租赁公司 2003年 11月向我国甲企业融资租赁设备, 取得租赁收入 100万元,其中包括设备价款 80万元以及贷款利息 5万元,该公司能够提供贷款协 议和支付利息的单据, 可以证明该利息是由美国某银行提供的出口信贷所收取的, 则该租赁公司应向我国缴纳的所得税额是 __万元。
A . 4
B . 3
C . 1.5
D . 10
5、下列各项中,按照有关规定可以免缴城镇土地使用税的土地是 __。
A .房租调整改革后,房产管理部门经租的居民住房用地
B .坐落在城市郊区的经贸仓库
C .热力生产企业占地
D .向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业办公用地
6、设立股份有限公司的法定资本的最低限额为 __。
A .人民币 500万元
B .人民币 1000万元
C .人民币 3000万元
D .人民币 1亿元
7、根据《中华人民共和国合伙企业法》的有关规定,下列有关合伙企业的说法 错误的是 __。
A .经 2/3以上的合伙人同意,合伙人可以劳务形式出资
B .入伙的新合伙人对入伙前合伙企业的债务承担连带责任
C .退伙人对其退伙后合伙企业的债务不承担连带责任
D .合伙人之间约定的合伙企业亏损的分担比例债权人没有约束力
8、根据《公司法》的规定,负责召集股份有限公司股东大会会议的是 __。
A .董事长
B .董事会
C .监事会
D .总经理
9、按照独立审计准则的相关规定,保护资产的安全与完整属于被审计单位的会 计责任。 具体到生产所需的贵重原材料来说, 被审计单位应采取包括上锁、 贴封 条、 昼夜看管、 远红外监控等在内的措施。 这些措施的实施将直接有助于被审计 单位管理当局实现其对于原材料项目的()认定。
A . “存在或发生 ”
B . “完整性 ”
C . “表达与披露 ”
D . “估价与分摊 ”
10、下列关于编制中期财务报告的有关表述中,正确的是 __。
A .我国企业所得税实行按年征收的方式,中期报告中可不确认所得税
B .中期财务报告中可不提供前期比较会计报表
C .中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础
D .中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致
11、河南某进出口公司(一般纳税人) 2006年 3月份从国外进口一批机器设备 共 20台, 每台货价 120000元人民币, 包括运抵我国大连港起卸前的包装、 运输、 保险和其他劳务费用共计 50000元; 另外销售商单独向该进出口公司收取境内安 装费用 5万元, 技术支持费用 7万元, 设备包装材料费 8万元。 假设该类设备进 口关税税率为 50%, 境内运费已经取得合法的货物运输企业的发票。 该公司应交 纳的关税是()元。
A . 2540000
B . 2320000
C . 1850000
D . 1240000
12、下列房地产经营行为巾,属于士地增值税征税范围的是 __。
A .转让集体所有的土地使用权
B .出租生产车间使用权
C .企业间互换房产
D .某企业以房产对外投资,每年定额分红 10万元
13、根据有关规定,私自买卖外汇、变相买卖外汇或者倒买倒卖外汇的,外汇管 理机关可以给予当事人罚款处罚。该罚款的金额范围是 __。
A .违法所得 1倍以上 5倍以下
B . 10万元以上 50万元以下
C .违法外汇金额 30%以上 3倍以下
D .违法外汇金额 20%以上 5倍以下
14、根据《刑法》的规定,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料,构成犯 罪的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,最高可施以的刑罚是 __。
A .拘役
B . 3年有期徒刑
C . 5年有期徒刑
D . 10年有期徒刑
15、下列选项中,可以免征耕地占用税的是 __。
A .军事设备生产企业占用耕地
B .医院占用耕地
C .农村居民古用耕地新建住宅
D .校办加工厂占用耕地
16、 丙公司持有一张以甲公司为出票人、 乙银行为承兑、 丙公司为收款人的汇票, 汇票到期日为 2007年 6月 5日,但是丙公司一直没有主张票据权利。根据票据 法律制度的规定,丙公司对甲公司的票据权利的消灭时间是 __
A . 2007年 6月 15日
B . 2007年 12月 5日
C . 2008年 6月 5日
D . 2009年 6月 5日
17、我国《公司法》规定,向发起人、国家授权投资的机构、法人发行的股票, 应为() 。
A .记名股
B .不记名股
C .国家股
D .法人股
18、 企业不得用资本公积和股本发放股利, 而只能使用企业当期利润或留存收益。 这一要求体现的是 __。
A .资本保全限制
B .企业积累限制
C .超额积累利润限制
D .净利润限制
19、 要约人发出要约后, 可以撤销要约, 但撤销要约的通知应当在 __到达受要约 人。
A .要约到达受要约人之前
B .要约到达受要约人的同时
C .受要约人发出承诺通知之前
D .受要约人发出承诺通知之时
20、关于因担保事项产生的预计负债,下列提法正确的是() 。
A . 涉及担保诉讼败诉的可能性大于胜诉的可能性, 且损失金额能够合理估计的, 应当将损失金额确认为预计负债,并计入当期管理费用
B .企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合 理确认和计量因担保诉讼所产生的损失, 因而未确认预计负债的, 则在该项损失 实际发生的当期,直接计入当期营业费用
C .实际发生的担保损失与前期原预计负债间的差额,调整本期留存收益各项目
D .资产负债表日至财务报告批准的报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉 讼事项,按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理
21、某企业生产甲产品,已知该产品的单价为 10元,单位变动成本为 4元,销 售量为 500件, 固定成本总额为 1000元, 则边际贡献率和安全边际率分别为 () 。 A . 60%和 66.67%
B . 60%和 33.33%
C . 40%和 66.67%
D . 40%和 33.33%
22、下列项目中,不属于我国《担保法》规定的合同担保方式的是 __。
A .支付定金
B .约定违约金
C .保证人保证
D .提供财产抵押
二、 多项选择题 (每题的备选项中, 有 2 个或 2 个以上符合题意, 至少有 1 个 错项。 )
1、下列收入确认中,符合现行会计制度规定的有 __。
A .与商品销售有关的安装劳务按照完工程度确认收入
B .附有销售退回条件的商品销售应在销售商品退货期满时确认收入
C .对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入
D .属于提供与特许权相关的设备的收入应在资产所有权转移时确认收人
E .包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入
2、国有资产占有单位在收到评估机构出具的评估报告后,应当上报 __或有关部 门进行初审, 经初审同意后, 国有资产占有单位应当在评估报告有效期限届满前 两个月向财政部提出核准申请。
A .省级财政部门
B .其集团公司
C .国有资产登记管理部门
D .国有资产管理部门
3、以下属于代理权滥用的情形包括 __。
A .代理他人与自己进行民事活动
B .超越代理权的代理
C .代理双方当事人进行同一民事行为
D .代理人与第三人恶意串通,损害被代理人的利益
4、发放股票股利的后果有 __。
A .发放股票股利后,股东持有的股票数增加,所以股东财富增加
B .不导致公司资产的流出
C .不导致负债发生变化
D .会引起所有者权益内部项目的此增彼减
5、在用净现值法对目标企业进行估算的操作中,要注意 __。
A .现金流量的计算
B .残值的计算
C .年限的确定
D .折现率的确定
6、根据《担保法》的规定,下列各项财产中,不得用于抵押的是 __。
A .抵押人所有的房屋和其他地上定着物
B .抵押人所有的交通工具
C .土地所有权
D .抵押人依法有权处分的国有土地使用权
7、下列各项中,应当作为原始凭证构成要素的是 __。
A .填制凭证的日期
B .经济业务的内容
C .接受单位的名称
D .经办人签章
8、根据我国外汇管理制度,对套汇行为的处罚,正确的是 __。
A .警告
B .强制收兑
C .处以非法套汇金额的 30%以上 3倍以下的罚款
D .罚款可与刑事责任并处
9、下列哪些主体不具有法人资格 __。
A .有限责任公司
B .个人独资企业
C .农村承包经营户
D .个体承包经营户
10、 下列与固定资产购建相关的支出项目中, 构成一般纳税企业固定资产价值的 有 __。
A .支付的增值税
B .支刊的耕地占用税
C .进口设备的关税
D .自营在建工程达到预定可使用状态前发生的借款利息 (符合资本化条件 )
E .自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息
11、根据《中外合资经营企业法》规定,下列选项中,属于中外合资经营企业增 加注册资本必须符合的条件有 __。
A .通知合营各方
B .经合营各方协商一致
C .经董事会会议通过
D .经原审批机构核准
12、 某全民所有制工厂多年来租用房产管理部门的一栋楼房, 作为职工住房, 并 先后多次投入资金进行改造,扩大了面积。该楼的房产 __。
A .属于该工厂所有
B .仍属于房产管理部门所有
C .由双方协商共同拥有
D .收归国有
13、以下适用著作权法的有 __。
A .工程设计图
B .历法
C .立法文件
D .计算机软件
14、 税务行政处罚听证的范围是对公民作出 __元以上, 或者对法人或其他组织作 出 __元以上罚款的案件。
A . 1 000, 10 000
B . 2 000, 10 000
C . 1 000, 20 000
D . 2 000, 20 000
15、公司发行公司债券所筹集的资金,可以用于 __。
A .弥补亏损
B .对外提供担保支出
C .在核准的范围内用于厂房的购建
D .分配股利
16、关于新发行普通股股数计算时间起点的确定,下列说法中正确的有 __。
A .为收取现金而发行的普通股股数,从应收现金之日起计算
B .因债务转资本而发行的普通股股数,从停计债务利息之日或结算日起计算
C .非同一控制下的企业合并,作为对价发行的普通股股数,从购买日起计算
D .为收购非现金资产而发行的普通股股数,从确认收购之日起汁算
E .为收购非现金资产而发行的普通股股数,从签订合同之日起计算
17、某铁矿山 2004年 12月份销售铁矿石原矿 6万吨,移送入选精矿 0.5万吨, 选矿比为 40%,适用税额为 10元 /吨。该铁矿山当月应缴纳的资源税为 __。
A . 26万元
B . 29元
C . 43.5万元
D . 65万元
18、 目前, 纳税人外购下列已税消费品生产应税消费品的, 已纳消费税可以扣除 的有 __。
A .外购已税卷烟贴商标、包装生产出售的卷烟
B .外购已税汽车轮胎生产的汽车
C .外购已税白酒勾兑生产的白酒
D .以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子
19、 2009年 12月,某纳税人将 2009年 1月购人的一台已抵扣过进项税的生产 设备改变用途, 用于职工福利设施, 该设备原值 1200万元, 已提折旧 100万元, 则正确的增值税处理是 __。
A .不必做增值税处理
B .计算不得抵扣进项税 187万元
C .计算不得抵扣进项税 204万元
D .计算销项税 204万元
20、 外国甲公司收购中国境内乙公司部分资产, 价款为 160万美元。 并以该资产 作为出资与丙公司于 2001年 4月 1日成立了一家中外合资经营企业。甲公司支 付乙公司购买金的下列方式中,符合中外合资经营企业法律制度规定的是 __。 A . 甲公司于 2001年 6月 30日向乙公司支付 80万美元。 2002年 3月 30日支付 80万美元
B .甲公司于 2001年 6月 30日向乙公司一次支付 1607美元
C .甲公司于 2002年 3月 30日向乙公司一次支付 1607美元
D .甲公司于 2001年 9月 30日向乙公司支付 100万美元。 2002年 6月 30日支 付 60万美元
21、 某企业于 2002年 11月接受一项产品安装任务, 采用完工百分比法确认劳务 收入, 预计安装期 14个月, 合同总收入 200万元, 合同预计总成本为 158万元。 至 2003年底已预收款项 160万元,余款在安装完成时收回,至 2003年 12月 31日实际发生成本 152万元,预计还将发生成本 8万元。 2002年已确认收入 10万 元。则该企业 2003年度确认收入为 __万元。
A . 160
B . 180
C . 200
D . 182
22、下列关于市盈率模型的论述,正确的有 __。
A .关键的驱动因素是企业的增长潜力
B .无法评估净利为负值的企业的价值
C .如果目标企业的 β值显著大于 1,则在经济繁荣时评估结果被夸大
D .修正的市盈率,可以称为“排除增长率影响的市盈率”
范文三:2017年西藏注会《会计》:基本每股收益试题
2017年西藏注会《会计》:基本每股收益试题
本卷共分为2大题40小题,作答时间为180分钟,总分100分,60分及格。
一、单项选择题(在每个小题列出的四个选项中只有一个是符合题目要求的,请将其代码填写在题干后的括号内。错选、多选或未选均无分。本大题共20小题,每小题2分,共40分。)
1、对固定资产多提折旧将使企业的资产负债表中__。
A(负债增加
B(资产净值减少
C(资产虚增,其净值扩大
D(对资产和负债均无影响
2、纳税人办理税务登记后,因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的,应向原税务登记机关申报办理注销税务登记,并在__日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。
A(10
B(20
C(30
D(60
3、下列各项中,不属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法是() A:直接分配法
B:定额比例法
C:约当产量比例法
D:不计算在产品成本法
4、下列说法正确的是__。
A(现金应该每日清点一次
B(银行存款每月至少同银行核对两次
C(贵重物资每天应盘点一次
D(债权债务每年至少核对二、三次
5、下列四项中,合法的IP地址是__。
A(190.220.5
B(206.53.3.78
C(206.53.312.78
D(123.43.82.220
6、总分类科目和明细类科目之间有密切的关系,即__的关系。
A(相等
B(名称一致
C(统御和从属
D(相互依存
7、甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2010年3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税额的售价总额为200万元。因属批量销售,甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月10日收到该笔销
售的价款。则3月10日收到该笔销售的
价款(现金折扣不考虑增值税额)。计入财务费用的金额为()万元。 A:3(6
B:4
C:4(21
D:3
8、甲公司长期股权投资购入乙公司发行的股票1000万股,占乙公司有表决权股份的 30%,采用权益法核算。股票每股购入价9元。每股价格中包含已宣告、尚未发放的现金股利 0.3元,甲公司另外支付相关税费10万元。款项均以银行存款支付。当日,乙公司所有者权益为29600万元,与其公允价值不存在差异。则甲公司投资时,应计入“长期股权投资”科目的金额为__万元。
A(8700
B(8710
C(9010
D(8880
9、某企业资产总额为100万元,负债为20万元,在以银行存款30万元购进一批材料,并以银行存款10万元偿还借款后,该企业的资产总额为__万元。
A(90
B(60
C(50
D(40
10、按对应的ASCII码值进行比较,正确的答案是__。
A(“a”比“b”大
B(“a”比“B”大
C(“A”比“b”大
D(“A”比“B”大
11、2010年1月1日,某公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。该生产线原值240万元,已计提折旧75万元。经过三个月的改扩建,完成了对这条生产线的改扩建工程,共发生支出120万元,符合固定资产确认条件。被更换部件的原价为20万元,被更换部件的折旧为5万元。则对该项生产线进行更换后09N,价为____万元。
A:345
B:270
C:360
D:300
12、企业销售原材料,在记录收入的同时,应将成本结转到____
A:财务费用
B:主营业务成本
C:其他业务支出
D:产品销售费用
13、下列各项中,应通过“其他应付款”科目核算的是__。
A(应付管理人员工资
B(应交矿产资源补偿费
C(存入保证金
D(应付现金股利
14、会计人员在对一张销货发票进行审核时,发现没有经手人签章,
这张原始凭证属于__
A(不合理的原始凭证
B(不真实的原始凭证
C(不合法的原始凭证
D(不完整的原始凭证
15、当经营杠杆系数和财务杠杆系数都是1.2时,则复合杠杆系数为
__。
A(2.1
B(1.44
C(1.2
D(1
16、下列有关原始凭证错误的更正不正确的是__。
A(原始凭证记载的各项内容均不得涂改
B(原始凭证金额错误的可在原始凭证上更正
C(原始凭证错误的应由出具单位重开,更正处加盖单位印章。
D(原始凭证金额错误的不可在原始凭证上更正
17、本期发生额试算平衡是依据__。
A(资产=负债+所有者权益
B(利润=收入-支出
C(有借必有贷,借贷必相等
D(期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
18、下列各组设备中,全部属于输入设备的一组是__。
A(键盘、磁盘和打印机
B(键盘、扫描仪和鼠标
C(键盘、鼠标和显示器
D(硬盘、打印机和键盘
19、企业正常生产经营过程中发生的下列各项税金中,一般不会在利润表的“管理费用”项目反映的是()。
A:土地使用税
B:营业税
C:车船税
D:房产税
20、在Word中,“打开”文档的作用是__。
A(将指定的文档从内存中读入,并显示出来
B(为指定的文档打开一个空白窗口
C(将指定的文档从外存中读入,并显示出来
D(显示并打印指定文档的内容
二、多项选择题(在每题的备选项中,有 2 个或 2 个以上符合题意,至少有1 个错项。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得 0.5 分,本大题共20小题,每小题3分,共60分。)
1、在会计实务中,记账凭证按其所反映的经济内容不同,可以分为__。
A(单式凭证和复式凭证
B(通用凭证和专用凭证
C(收款凭证、付款凭证和转账凭证
D(一次凭证、累计凭证和汇总凭证
2、下列各项中,属于企业流动资产的是__。
A(可供出售金融资产
B(交易性金融资产
C(持有至到期投资
D(投资性房地产
3、企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时,该包装物的实际成本应结转到__。
A(“制造费用”科目
B(“营业费用”科目
C(“管理费用”科目
D(“其他业务支出”科目
4、某企业上年末未分配利润100 000元,本年税后利润为400 000元,按规定提取法定盈余公积金后(提取比例为10%),又向投资者分配利润60 000元,该企业本年末未分配利润为__元。
A(700 000
B(500 000
C(400 000
D(380 000
5、下列__评价指标的计算与项目事先给定的折现率有关。
A(内含报酬率
B(净现值
C(净现值率
D(获利指数
6、下列各项,不应通过“固定资产清理”科目核算的有____
A:盘亏的固定资产
B:出售的固定资产
C:报废的固定资产
D:毁损的固定资产
7、根据《企业破产法》的规定,抵销权的行使应当符合一定的要求,该要求包括__。
A(债权人对债务人负有债务,且债权人对债务人所负债务产生于破产申请受理之前
B(债权人对债务人负有债务,且债权人对债务人所负债务产生于破产申请受理之后
C(抵销权只能由债权人行使,且债权人必须向债务人提出
D(抵销权只能由债权人行使,且债权人必须向管理人提出
8、下列关于借贷记账法试算平衡的说法中,正确的有__。
A(在一定时期内,全部账户本期借方发生额之和应等于全部账户本
期贷方发生额之和
B(在某一特定时日,全部账户期末借方余额之和应等于全部账户期末贷方余额之和
C(在某一特定时日,全部账户期初借方余额之和应等于全部账户期初贷方余额之和
D(若本期全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末货方余额之和,则说明记账工作无差错
9、根据我国《合同法》的规定,在不违反法律强制性规定的情况下,合同的内容由当事人约定,一般包括以下条款__。
A(履行期限、地点和方式
B(违约责任及解决争议的方法
C(当事人的名称或者姓名和住所
D(标的,即合同双方当事人权利义务所共同指向的对象
10、下列各项中,属于企业销售费用核算范围的有__。
A(广告费
B(业务招待费
C(预计产品质量保证费
D(专设销售机构发生的固定资产修理费
11、下列各项中,应列入利润表“资产减值损失”项目的有()
A:原材料盘亏损失
B:固定资产减值损失
C:应收账款减值损失
D:无形资产处置净损失
12、下列账户中,按权责发生制原则设置的账户是__。
A(预提费用
B(制造费用
C(管理费用
D(短期借款
13、根据《营业税暂行条例》,营业税的应税劳务包括__ 。
A(交通运输业、建筑业的应税劳务
B(金融保险业、邮电通讯业的应税劳务
C(为本单位提供的应税劳务
D(文化体育业、娱乐业的应税劳务
14、根据《支付机构预付卡业务管理办法》规定,个人或单位购买记名预付卡或一次性购买不记名预付卡一定金额以上的,应当使用实名并提供有效身份证件。该金额为()。
A:1000元
B:5000元
C:10000元
D:50000元
15、账务中提供的凭证类别有__。
A(收、付、转凭证
B(现收、现付、银收、银付、转账凭证
C(单一记账凭证
D(同自定义凭证
16、下列选项中,不属于《仲裁法》适用范围的是____
A:房地产转让纠纷
B:财产继承纠纷
C:财产租赁纠纷
D:财产保险合同纠纷
17、下列税金中不通过“应交税金”科目核算的是____
A:增值税
B:土地增值税
C:印花税
D:房产税
18、下列各种凭证,属于原始凭证的是__。
A(发货票
B(收料单
C(银行对账单
D(限额领料举
19、其企业生产A产品,属于可比产品,上年实际平均单位成本为120元,上年实际产量高产为10000件,本年实际产量为1200件,本年实际平均单位成本为114元,则本年A产品可比产品成本降低额为__元。
A(7200
B(-16800
C(6
D(6000
20、借贷记账法下,试算平衡的公式有__。
A(资产账户的借方发生额合计,负债账户的贷方发生额合计
B(资产账户的借方发生额合计,资产账户的贷方发生额合计
C(全部账户的借方发生额合计,全部账户的贷方发生额合计
D(全部账户的借方余额合计,全部账户的贷方余额合计
范文四:2017北注协注会会计押题
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协会计试卷
1. 甲公司2016年1月1日,将一批商品出售给乙公司,销售价格为2 000万元;该批商
品的实际成本为1 600万元,已计提的存货跌价准备为200万元,公允价价值为1800
万元。当日,甲公司又将该批商品以融资租赁的方式租回。假定不考虑其他因素,甲
公司应确认的“递延收益”金额为( )。
A. 1 000万元
B. 600多万
C. 200多万
D. 300多万
2. 下列各项关于或有事项,会计处理的表述中不正确的是( )。 A. 因亏损合同预计产生的损失,在满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债 B. 重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C. 因或有事项产生的潜在义务,应当确认为预计负债
D. 对期限较长的预计负债进行计量时,应考虑货币时间价值的影响
3. 甲公司以外包方式建造一条生产线,预计工期为两年。自2016年7月1日开始建造,当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括:?2016年6月1日借入的三年期专门借款4000万元,年利率为6%;?2016年,1月1日借入的两年期一般借款3000万元,年利率为8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金,月收益率为0.6%。不考虑其他因素,2016年甲公司建造该生产线应予资本化的利息费用是( )万元。 A. 140
B. 122
C. 117
D. 102
4. 下列属于会计政策变更的有( )。
A. 因经营方向改变,对周转材料的需求增加,周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法
B. 以前固定资产租赁业务均为经营租赁,本年度发生了融资租赁业务,其会计核算方法改变
C. 企业将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量
D. 企业因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法核算
5. 下列关于报告分部的说法不正确的是( )。
A. 经营分部未满足10%重要性标准的,如果管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的,可以将其确定为报告分部
B. 企业的经营分部达到规定的10%重要性标准认定为报告分部后,确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到70%的比例
C. 报告分部的数量通常不应当超过10个
D. 通常情况下分部资产与分部利润(亏损)、分部费用等之间存在一定的对应关系 北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
6. 2016年1月1日,甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年,即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每份12元。2016年12月31日每股股票的公允价值为14元。在等待期内,第一年有3人离职,预计第二年还有3人离职,第二年实际有2人离职。2017年10月20日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。2017年12月31日,剩余高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。剩余库存股于当日全部注销。2017年12月31日,甲公司应确认的资本公积——股本溢价为( )万元。
A. 130
B. 140
C. 270
D. 1 080
7. 2015年12月20日,董事会批准关于出租建筑物的方案并明确出租建筑物的意图在短期内不会发生变化。当日,该建筑物的成本为1 000万元,已计提折旧为230万元,未计提减值准备,公允价值为800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日,甲公司与承租方签订建筑物租赁合同,租赁期为自2016年1月1日起2年,年租金为15万元,每年年初收取租金。2015年12月31日,该建筑物的公允价值为800万元。2016年12月31日,该建筑物的公允价值为820万元。2017年12月31日,该建筑物的公允价值为815万元。2017年,该项投资性房地产对利润的影响额为( )。
A. -5万元
B. 5万元
C. 20万元
D. 10万元
8. 甲、乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。2016年7月10日,甲公司就其所欠乙公司购货款800万元与乙公司进行债务重组。根据协议,甲公司以其自产产品抵偿全部债务。当日,甲公司抵债产品的账面价值为400万元,已计提存货跌价准备50万元,市场价格(不含增值税额)为550万元,产品已发出并开具增值税专用发票。乙公司已对该货款计提坏账准备8万元。不考虑其他因素,下列关于甲乙公司对该债务重组的账务处理,说法正确的是( )。
A. 甲公司应确认债务重组利得306.5万元
B. 甲公司因该债务重组影响损益的金额为356.5万元
C. 乙公司应确认债务重组损失148.5万元
D. 乙公司应按照原账面价值400万元确认该存货
9. 下列有关企业发行的权益工具的会计处理中,不正确的是( )。
A. 甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息,则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务,应当就该强制付息的合同义务确认金融负债 B. 乙公司发行的一项永续债,无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回,但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务,因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债
C. 丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股,按相关合同规定,甲公司将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股,则该优先股是金融负债
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
D. 丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债,该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”);根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付,该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利,因此该永续债应整体被分类为金融负债
10. 某通讯公司2016年采用捆绑方式销售话费和手机,2016年1月20日,该通讯公司收取甲客户9 000元,送给甲客户价值3 600元的手机一部,并于2016年2月,2017年1月每月送市场价值500元的话费。手机成本为2 000元,6 000元话费的成本为3 000元,该通讯公司下列会计处理中,正确的是( )。
A. 送给甲客户价值3 600元手机应作为销售费用处理
B. 2016年1月应确认销售手机收入3 375元
C. 2016年1月应确认销售收入手机3 600元
D. 2016年1月应确认话费收入468.75元
11. 甲公司2016年初以银行存款400万元取得乙公司20%的股权,按照权益法进行后续计量。乙公司2016年实现净利润300万元,其他综合收益50万元,未发生其他影响所有者权益变动的事项。2017年初,甲公司又以银行存款1 400万元从母公司A手中取得乙公司50%的股权,对乙公司实现控制。第一次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 500万元,所有者权益账面价值为2 300万元;第二次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 900万元,所有者权益账面价值为2 700万元,取得控制权日原投资的公允价值为550万元。假定甲公司资本公积存在足够的贷方余额,不考虑其他因素,该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为( )。
A. 20万元
B. -20万元
C. -80万元
D. 0
12. 甲公司2016年发现自有的一批原材料报废,成本为20万元,增值税进项税额3.4万元。经查其中40%是由于雷击所致,收到保险公司赔款3万元,其他部分系管理不善造成变质失去了使用价值。该批原材料对应的跌价准备金额为3万元,假定不考虑其他因素,2016年底按照管理权限报经批准之后,因该批原材料报废对当期利润的影响为( )。 A. -12.8万元
B. -14.84万元
C. -17.4万元
D. -16.04万元
二 多选题
13. 下列各项中,在每股收益列报时应重新计算各列报期间每股收益的有( )。 A. 派发股票股利
B. 公积金转增资本
C. 并股
D. 发行认股权证
14. 下列关于公允价值的说法中,正确的有( )。
A. 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
B. 公允价值是指市场参与者在预计未来发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移
一项负债所需支付的价格
C. 应当采用公允价值计量的资产在计量日,如果不能观察到相关资产或负债的交易价格或
者其他市场信息,可以采用其他属性计量
D. 企业应当根据对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次,将公允
价值计量化分为三个层次
15. A公司持有在境外注册的B公司80%的股权,能够对B公司实施控制。A公司以人民币
为记账本位币,B公司以港币为记账本位币,A公司与B公司发生如下外币交易:(1)2016
年12月31日,A公司长期应收款余额为7500万港元,按照当日汇率调整前的人民币账面
余额为6465万元。该长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资。2016年
12月31日,即期汇率为1港元,0.86元人民币。(2)因对B公司外币报表折算产生外币
报表折算差额100万元。假定A公司和B公司均采用交易日的即期汇率进行折算。关于上
述交易或事项对A公司2016年度合并营业利润的影响,正确的是( )。 A. 长期应收款产生的汇兑损失减少个别报表营业利润15万元
B. 长期应收款产生的汇兑损失转入其他综合收益时,增加合并营业利润15万元 C. 因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元
D. 因对B公司外币报表折算产生差额不影响合并营业利润
16. 2016年5月,乙公司购买了10套全新的商品房拟以优惠价格向职工出售,该公司共有10名职工,其中2名为直接生产人员,8名为公司高管人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为200万元,向职工出售的价格为每套150万元;拟向高管人员出售的住房平均每套购买价为500万元,向职工出售的价格为每套400万元。假定该10名职工均在2016年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年。不考虑相关税费。下列有关乙公司的会计处理,正确的有( )。 A. 出售住房时冲减固定资产账面价值4 400万元
B. 出售住房时由于规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,企业应当将出售商品的价
格和其成本间的该项差额作为长期待摊费用处理的金额为3 500万元
C. 出售住房时如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当
将出售商品的价格和其成本间的该项差额直接计入出售住房当期成本或当期损益 D. 出售商品的价格和其成本间的差额,应当在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益
对象分别计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬
17.下列有关财务报表项目金额间的相互抵销的处理,表述正确的有( )。 A. 企业的汇兑损益应当以净额列报
B. 一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的,不属于抵销
C. 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示,不属于抵销
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
D. 非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交
易实质的,不属于抵销
18. 下列有关政府补助确认的表述中正确的有( )。
A. 企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法进行处理时,不能直接确认为当期损益,应当确
认为递延收益
B. 企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法核算的,确认为递延收益以后,相关资产在使用
寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资
产处置当期的资产处置收益
C. 与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的,且客观情况表明企
业能够满足政府补助所附条件,取得时确认为递延收益,在确认相关费用的期间计入当期损
益或冲减相关成本
D. 与收益相关的政府补助,用于补偿企业已发生的相关费用或损失,且已经实际收到补助资金的,
应当按照实际收到的金额计入当期损益
19. 甲公司拥有A、B两条生产线和一栋总部办公楼。甲公司将两条生产线认定为两个产
组,总部办公楼认定为一项总部资产。2016年末,资产组A、B和总部资产账面价值分别为
120万元、100万元和200万元。生产线的使用年限分别为2年、4年。由于市场更新速度
加快,甲公司生产未能跟上市场发展速度,至2016年末,甲公司生产线和总部资产均出现
减值迹象,因此甲公司对资产组和总部资产进行减值测试。减值测试过程中,该总部资产
的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,且以各资产组的账面价值和剩余
使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。经计算确定的两个资产组(已考虑总部
资产的影响)的可收回金额分别为117万元,135万元。假定不考虑其他因素,则甲公司的
下列处理正确的有()。
A生产线应计提的减值金额为48万元
B生产线应计提的减值金额为50万元
C. 总部资产应计提的减值金额为80万元
D. 甲公司应计提“资产减值损失”中的金额为168万元
20. 下列有关交叉持股合并处理的说法中,正确的有( )。
A. 对于母公司持有的子公司股权,与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并
抵销处理相同
B. 子公司相互之间持有的长期股权投资,应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法,将长
期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销
C. 对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利),应当进行抵销处理 D. 子公司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的,按照公允价值计量的,同时冲销子
公司累计确认的公允价值变动
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
21. 甲公司2015年1月1日购入A公司当日发行的债券10万张,每张面值100元,票
面利率8%,期限3年,分期付息到期还本。A公司当日支付价款1 049.5万元,另支付交易
费用5.5万元。甲公司取得该投资后不准备近期出售也不打算持有至到期,实际利率为6%。
2015年末上述债券的公允价值为1 000万元,预计为暂时性的下跌,2016年末的公允价
值为600万元,预计该资产价值发生严重且非暂时性的下跌。则针对上述投资,下列说法
正确的有( )。
A. 甲公司应将该投资作为可供出售金融资产核算
B. 该投资2015年末的摊余成本为1 038.3万元
C. 该投资2016年年末应计提减值金额400万元
D. 该投资2016年末的账面价值为600万元
22.经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境
产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的
污染进行整治。2015年1月1日,该项设备建造完成并交付使用,建造成本共100000
万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为1000万元。假定折现率(即为实际利率)
为10%。已知(P/F,10%,20),0.14864。下列正确的会计处理有( )。 A. 2015年1月1日弃置费用的现值为148.64万元
B. 2015年1月1日固定资产入账价值为100148.64万元
C. 2016年应负担的利息费用为16.35万元
D. 2016年12月31日预计负债的余额为179.85万元
三.计算题
23题:
A公司是一家从事垃圾焚烧处理业务的上市公司。20×5年至20×7年有关交易或
事项如下:
(1)20×5年1月1日,A公司中标××市垃圾焚烧处理工程,合同规定该项
目于20×5年1月开工至20×6年12月完工,20×7年1月起投入运营,经营满
20年后移交当地政府有关部门。该建设项目预算总投资3000万元,除A公司
利用自有资金1700万元投资外,当地市政府向A公司提供甲乙两套垃圾处理专
用设备,其中甲套设备构成当地政府应付合同价款的一部分,乙套设备无偿提供
给A公司,以扶持企业提高垃圾处理能力及再生利用。甲乙专用设备的公允价
值分别为800万元、500万元。
20×5年6月A公司与B公司签订合同,将垃圾焚烧工程中的基础设施系统
工程委托B公司承包建设。该合同总金额为600万元,合同期为10个月。A公
司在20×5年12月31日按照完工进度向B公司付款,余款在合同完成时支付。
20×5年12月31日,A公司按照B公司已完成合同的70%支付了合同进度款。
20×5年1月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,A公司另支付设
备采购安装等其他合同成本700万元,全部用银行存款支付,预计为完成该项
目尚需发生费用580万元(包括还向B公司支付的合同余款,但不包括当地政
府向A公司提供的垃圾处理专用设备款)。
(2)20×6年1月,当地政府向A公司提供两套垃圾处理专用设备运抵A公
司施工现场,并投入工程建造。20×6年4月,A公司向B公司支付余款180万
元,当年A公司另发生合同费用400万元,款项已全部用银行存款支付。20×6
年12月31日该项目完工,A公司取得该项垃圾处理工程20年的特许经营权,
A公司对该特许经营权按直线法摊销,预计净残值为零。
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
(3)20×7年A公司平均每月处理垃圾80万吨,A公司按照0.8元/吨收费(符合税法规定的免税条件),每月成本15万元(不包括特许权摊销费用),为保证垃圾处理质量,A公司按照总收入的5%预计下年该垃圾处理设施的质量保证维护支出。
(4)其他资料如下:
?A公司按照累计实际发生的成本占合同如预计总成本的比例确定完工进度;
?A公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上15%的利润;
?不考虑相关税费等其他因素。
1) 计算A公司20×5年合同收入和合同费用金额,并编制与合同收入和合同费用有关的会计分录。
2) 编制A公司20×6年收到当地政府提供的两套垃圾处理专用设备有关的会计分录。 3) 计算A公司20×6年合同收入和合同费用金额,并编制与合同收入和合同费用有关的会计分录。
4) 计算A公司该项特许经营权的初始入账金额。
5) 计算A公司该项业务影响20×7年度利润表中利润总额的金额。
24题:
A公司在我国注册成立的居民企业,适用的企业所得税税率为25%,20×6年利润总额为6000万元,预计A公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异,年初递延所得税的余额为零。
(1)1月1日,A公司以900万元取得B公司30%股权,并于取得当日向B公司董事会派出2名董事,能够对B公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时,B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,均为3600万元。
B公司20×6年实现净利润250万元,当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资20×6年年末市价相对于取得成本上升100万元。A公司与B公司20×6年度未发生内部交易。
(2)A公司20×6年发生研发支出1500万元,其中按照会计准则规定费用化的金额为600万元,资本化形成无形资产的金额为900万元,该研发形成的无形资产于20×6年7月1日达到预定用途,预计可使用6年,采用直线法摊销,预计净残值为零(摊销方法,摊销年限及净残值的税法规定与会计相同)。20×6年12月31日,该项无形资产的可收回金额为800万元。
(3)税法规定:
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
?A公司拟长期持有对B公司的投资,税法规定,我国境内设立的居民企业股息、红利免税。
?税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除;形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。
1)根据资料(1)、资料(2),分别确认各交易或事项截至20×6年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 2)计算A公司20×6年应交所得税,编制A公司20×6年与所得税费用相关的会计分录。
25题:
A公司是一家上市公司。2016年1月1日,A公司以定向增发普通股股票的方式,从非关联方处取得了B公司80%的股权,于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并办理了工商变更登记,能够对B公司实施控制。A公司定向增发普通股股票10000万股,每股面值为1元,每股公允价值为3元。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%,销售商品适用的增值税税率均为17%。
(1)B公司2016年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下:
?股东权益账面价值总额为32000万元。其中:股本为20000万元,资本公积为7000万元,其他综合收益为1000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。
?存货的账面价值为8000万元,经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元,经评估的公允价值为25000万元,固定资产评估增值为公司办公楼增值,该办公楼采用年限平均法计提折旧,剩余使用年限为20年,预计净残值为0。除上述资产外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
(2)2016年B公司有关资料如下:
?2016年实现净利润6000万元,当年提取盈余公积600万元,向股东分配现金股利2000万元,可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
?截至2016年12月31日,购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。
(3)2016年,A公司和B公司内部交易和往来事项如下:
?2016年6月1日,B公司向A公司赊销一批商品,售价为1000万元(不含增值税),商品销售成本为800万元。A公司购进该商品本期40%实现对外销售。
至2016年12月31日,B公司尚未收到赊销款,B公司对该应收账款计提坏账准备50万元。
?2016年6月20日,A公司将其原值为2000万元,账面价值为1200万元的某办公楼,以2400万元的价格(不含增值税)出售给B公司作为办公楼使用,B公司以银行存款支付全部价款。该办公楼预计剩余使用年限为20年,预计净残值为0。A公司和B公司均采用年限平均法对其计提折旧。
其他:假定不考虑现金流量表项目的抵销。
1- 编制A公司取得B公司80%股权的会计分录。
2- 编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。
3- 计算购买日应确认的商誉。
4- 编制购买日合并报表中A公司长期股权投资与B公司所有者权益的抵销分录。 5- 编制2016年12月31日合并报表中调整B公司资产和负债的会计分录。 6- 编制2016年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。 7- 编制2016年度A公司与B公司内部交易抵销的会计分录。
8- 编制2016年12月31日合并报表中A公司长期股权投资与B公司所有者权益的抵销分录。
26题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,其2×16年度财务报告于2×17年4月2日批准对外报出。2×17年1月1日至4月2日期间,发生以下交易或事项:
(1)甲公司于2×16年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划,甲公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股甲公司股票(每股面值1元),并规定锁定期为12个月。在锁定期内,这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在甲公司任职,则其持有的限制性股票可以解锁;如果员工在12个月内离开甲北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
公司,则甲公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票,并予以注销。
于授予日〔2×16年7月1日〕甲公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元,同日,甲公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。
甲公司普通股股票于授予日公允价值为每股15元。
2×16年12月31日,有10名员工离开甲公司,甲公司履行了回购义务,支付总价款100万元。同时,注销回购股份。甲公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日,因此,于2×16年12月31日,按照授予日甲公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量,确认应计入2×16年度费用金额为675万元。
甲公司的账务处理如下:
2×16年7月1日
借:银行存款1000
贷:股本100
资本公积900
2×16年12月31日
借:库存股100
贷:银行存款100
借:股本10
资本公积90
贷:库存股100
借:管理费用675
贷:资本公积675
(2)2×17年2月10日,注册会计师在审核时发现,从2×16年1月1日起,甲公司将出租的办公楼的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式,并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2×12年12月31日建成后对外出租,成本为1800万元。该投资性房地产相关公允价值信息如下:2×12年12月31日为1800万元;2×13年12月31日为2100万元;2×15年12月31日为2240万元;2×16年1月1日为2240万元;2×16年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为零,自办公楼建成后次月起计提折旧,未计提过减值准备。税法规定,该办公楼折旧方法、折旧年限及净残值与会计成本模式计量的规定相同。
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
(3)2×16年8月15日,甲公司向乙公司销售一批产品,增值税专用发票上注明的售价为200万元,增值税税额为34万元,产品已经发出,款项尚未收到。根据合同规定,乙公司应于购货后1个月内支付全部款项。乙公司由于资金周转出现困难,到2×16年12月31日仍未支付款项,甲公司针对该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2×17年2月3日收到乙公司通知,乙公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分款项,预计甲公司可收回该应收账款的40%。
(4)2×17年2月10日,注册会计师在审核时发现,2×15年年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产,计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2×15年年末,该固定资产尚可使用年限为8年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。
(5)2×16年12月甲公司因违约被丁公司告上法庭,丁公司要求甲公司赔偿270万元。2×16年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元。2×17年3月12日,法院判决甲公司赔偿丁公司240万元,甲、丁双方均服从判决。当日甲公司向丁公司支付赔偿款240万元。
假定,甲公司按净利润的10%计提盈余公积,不考虑除增值税以外的其他相关税费。编制调整分录时,涉及损益事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算。 1. 根据资料(1),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。如不正确,编制更正差错的会计分录。
2. 根据资料(2),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。如不正确,编制更正差错的会计分录。
3. 编制与资料(3)至(5)有关的调整分录。
1,参考答案:D
解题分析: 2016年因原材料报废对当期利润的影响,-20+3+3-3.4×60%=-16.04(万元)。
2,参考答案:C
解题分析: 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在实现合并时,甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,即初始投资成本,2 700×(20%,50%),1 890(万元),初始投资成本与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
调整资本公积——股本溢价,所以影响资本公积的金额,1 890,[2 500×20%,(300,50)×20%,1 400],,80(万元)。
3,参考答案:B
解题分析: 采用捆绑销售方式销售手机和话费,应将收取款项按照手机和话费的公允价值比例进行分配,手机和话费公允价值合计,3 600,500×12,9 600(元)。销售手机应确认收入,9 000×3 600/9 600,3 375(元);话费收入应从2016年2月份开始确认,而销售话费总收入,9 000,3 375,5 625(元);2016年2月份应确认的话费收入,5 625/12,468.75(元)。
4,参考答案:D
解题分析: 尽管丁公司多年来均支付普通股股利,但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付,并进而影响永续债利息的支付,对丁公司而言,该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务,因此该永续债应整体被分类为权益工具。 5,参考答案:C
解题分析: 选项A,甲公司应确认的债务重组利得,800,550×(1,17%),156.5(万元);选项B,甲公司因该债务重组影响损益的金额,156.5,550,400,306.5(万元),400是指的存货的账面价值,已经扣除了存货跌价准备的影响,不需要再次考虑; 选项C,乙公司应确认的债务重组损失,(800,8),550×(1,17%),148.5(万元);选项D,乙公司应按照市场价格550万元确认其取得的受让资产。
6,参考答案:D
解题分析: 2017年末,该项投资性房地产公允价值下降5(820,815)万元,租金收入15万元,因此,2017年度该项投资性房地产对利润的影响,15,5,10(万元)。 2017年12月31日,
借:公允价值变动损益5
贷:投资性房地产——公允价值变动5
借:银行存款15
贷:其他业务收入15
7,参考答案:A
解题分析:第一年确认费用:
借:管理费用528【12×(50,3,3)×2×1/2】
贷:资本公积——其他资本公积528
第二年确认费用:
借:管理费用552【12×(50,3,2)×2×2/2,528】
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
贷:资本公积——其他资本公积552
回购股份时,分录为:
借:库存股1 500
贷:银行存款1 500
行权时分录为:
借:银行存款540【45×6×2】
资本公积——其他资本公积1 080
贷:库存股1 350【15×45×2】【1500×90%】
资本公积——股本溢价270
注销库存股:
借:股本10
资本公积——股本溢价140
贷:库存股150
2017年12月31日,甲公司应确认的股本溢价为130万元(270-140)。 8,参考答案:B
解题分析: 选项B,企业的经营分部达到规定的10%重要性标准认定为报告分部后,确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。选项D,通常情况下,分部资产与分部利润(亏损)、 分部费用等之间存在一定的对应关系,即 :?如果分部利润(亏损)包括利息或股利收入,分部资产中就应当包括相应的应收账款、贷款 、投资或其他金融资产。?如果分部费用包括某项固定资产的折旧费用,分部资产中就应当包括该项固定资产。?如果分部费用包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额,分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。 9,参考答案:C
解题分析: 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A,周转材料一般价值较小,对损益影响较小,属于不重要事项;选项B,属于采用新政策,不属于会计政策变更。因不同的持股比例适用的核算方法不同,所以追加投资导致长期股权投资核算方法的变更不属于会计政策变更,所以选项D错误。 10,参考答案:B
解题分析: 应予资本化的利息费用=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3+1000×8%×3/12=102+20=122(万元)
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
11,参考答案:C
解题分析: 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的,应当确认为预计负债:(一)该义务是企业承担的现时义务;(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(三)该义务的金额能够可靠地计量。
12,参考答案:B
解题分析: 甲公司应确认的“递延收益”金额,2 000,(1 600,200),600(万元); 借:银行存款2000
存货跌价准备200
贷:库存商品1600
递延收益600
13,参考答案:ABCD
解题分析: ?计算已完工的固定资产的成本:核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用,2015年1月1日弃置费用的现值,1000×(P/F,10%,20),1000×0.14864,148.64(万元)。固定资产入账价值,100000,148.64,100148.64(万元)。
借:固定资产 100148.64
贷:在建工程 100000
预计负债 148.64
?2015年12月31日
借:财务费用 14.86
148.64×10%)14.86 贷:预计负债 (
?2016年12月31日应负担的利息,(148.64,14.86)×10%,16.35(万元) 借:财务费用 16.35
贷:预计负债 16.35
?2016年12月31日预计负债余额,148.64,14.86,16.35,179.85(万元)
14,参考答案:ABD
解题分析: 甲公司取得此投资后不准备近期出售也不打算持有至到期,应作为可供出售金融资产核算,其入账价值,1 049.5,5.5,1 055(万元),此投资2015年末的摊余成本,1 055,1 055×6%,1 000×8%,1 038.3(万元),账面价值1 000万元;此投资2016年末减值前的摊余成本,1 038.3,1 038.3×6%,1 000×8%,1 020.6(万元),减值前账面价值,1 000,1 038.3×6%,1 000×8%,982.30(万元),账面价值大于公允价值,且价值下跌为非暂时性的,所以应计提减值(1 020.6,600)420.6万元。计提减值后该投资的账面价值,600(万元)。所以选项C错误。
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
借:资产减值损失420.6
贷:可供出售金融资产——公允价值变动382.3
其他综合收益38.3
15,参考答案:ABCD
解题分析: 交叉持股,是指在由母公司和子公司组成的企业集团中,母公司持有子公司一定比例股份,能够对其实施控制,同时,子公司也持有母公司一定比例股份,即相互持有对方的股份。在编制合并财务报表时,?对于母公司持有的子公司股权,与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同;?对于子公司持有的母公司股权,应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本,将其转为合并财务报表中的库存股,作为所有者权益的减项,在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减:库存股”项目列示;?对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利),应当进行抵销处理;?子公司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的,按照公允价值计量的,同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。 16,参考答案:ACD
解题分析: 首先,将总部资产账面价值分摊至各个资产组:
按照生产线使用寿命2、4,可知其加权系数为1、2,因此: A生产线包括总部资产的账面价值,120,120/(120,100×2)×200,195(万元)
B生产线包括总部资产的账面价值,100,100×2/(120,100×2)×200,225(万元)
其次,比较各个资产组的账面价值与可收回金额:
A生产线可收回金额(包括总部资产),117(万元),因此计提减值的金额,195,117,78(万元),A生产线应分摊的减值金额,120/195×78,48(万元),总部资产应分摊的减值,78,48,30(万元);
B生产线可收回金额(包括总部资产),135(万元),因此计提减值的金额,225,135,90(万元),B生产线应分摊的减值金额,100/225×90,40(万元),总部资产应分摊的减值,90,40,50(万元);
因此总部资产应计提的减值金额,30,50,80(万元),应计提“资产减值损失”的金额,48,40,80,168(万元),选项ACD正确。
17,参考答案:ABC
解题分析: 选项D,与收益相关的政府补助,用于补偿企业已发生的相关费用或损失,且已经实际收到补助资金的,应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本。 北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
18,参考答案:ABCD
解题分析:
19,参考答案:ACD
解题分析:公司出售住房时应做如下账务处理(单位:万元):
借:银行存款(2名×150,8名×400)3 500
长期待摊费用(2名×50,8名×100)900
贷:固定资产(2名×200,8名×500)4 400
出售住房后的每年,公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用,并做如下账务处理:
借:生产成本(2名×50/10)10
管理费用(8名×100/10)80
贷:应付职工薪酬90
借:应付职工薪酬90
贷:长期待摊费用90
20,参考答案:ABD
解题分析: 选项A,长期应收款产生的汇兑损益,7500×0.86,6465,,15(万元),表示汇兑损失,借记“财务费用”,贷记“长期应收款”15万元,减少个别报表营业利润;选项B,长期应收款产生的汇兑损失在编制合并报表时,应借记“其他综合收益”,贷记“财务费用”15万元,增加合并营业利润;选项D,对B公司外币报表折算产生的差额直接在“其他综合收益”项目中列示,对于少数股东分摊的部分,应借记“其他综合收益”,贷记“少数股东权益”20万元,不影响合并营业利润。
21,参考答案:AD
解题分析: 选项B,公允价值是指市场参与者在计量日的价格计量或者估计;选项C,应当采用公允价值计量的资产在计量日,企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息,(如类似资产或者负债的报价、市场利率或其他输入值等)其公允价值计量的目标应当保持一致,即估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。选项D,企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次,并首先使用第一层次输入值,其次使用第二层次输入值,最后使用第三层次输入值。 22,参考答案:ABC
解题分析: 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股,但不影响所有者权益总额,也不改变企业的盈利能力,影响的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀释每股收益。企业应当在相关报批手续全部完成后,北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益,选项A、B和C正确。
23 要求1,参考答案: 事项(1)
20×6年12月31日A公司取得的长期股权投资账面价值=900+(3600×30%-900)+250×30%+100×(1-25%)×30%=1177.5(万元)(1.5分) 计税基础为取得时的初始投资成本900万元(1分)
该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异(0.5分) 但不应确认相关递延所得税负债(0.5分)
事项(2)
20×6年12月31日无形资产的计提减值前的账面价值=900-900/6×6/12=825(万元)
计提减值损失25万元,减值后的账面价值=800万元(0.5分) 计税基础=825×150%=1237.5(万元)(0.5分)
产生可抵扣暂时性差异万元(0.5分)
?针对412.5万元(1237.5-825)的部分,不应确认相关的递延所得税资产(0.5分)
?针对减值损失25万元,需要确认相关的递延所得税资产(0.5分) 23要求2,参考答案:应纳税所得额=6000-(3600×30%-900)-250×30%-600×50%-900/6×6/12×50%+25=5432.5(万元)
应交所得税金额=5432.5×25%=1358.13(万元)(2分)
递延所得税资产=25×25%=6.25(万元)(1分)
借:所得税费用1351.88
递延所得税资产6.25
贷:应交税费——应交所得税1358.13(1分)
24要求1,参考答案:
20×5年完工进度=(600×70%+700)/(3000-500)×100%=44.8% 20×5年确认的合同费用=(3000-500)×44.8%=1120(万元) 20×5年确认的合同收入=1120×(1+15%)=1288(万元)
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
借:主营业务成本1120
工程施工——合同毛利168
贷:主营业务收入1288
借:无形资产1288
贷:工程结算1288?(2分)
24要求2,参考答案:借:工程施工——合同成本1300
贷:工程结算800
递延收益500?(1分)
24要求3,参考答案:
20×6年确认的合同费用=(3000-500)-1120=1380(万元) 20×6年确认的合同收入=1380×(1+15%)=1587(万元) 借:主营业务成本1380
工程施工——合同毛利207
贷:主营业务收入1587
借:无形资产1587
贷:工程结算1587?(2分)
24要求4,参考答案:该项特许经营权的初始入账金额=1288+1587=2875(万元)(1分)
24要求5,参考答案:20×7年应确认的收入=0.8×80×12=768(万元) 20×7年应确认的费用=2875/20+768×5%=182.15(万元) 20×7年递延收益摊销确认的损益=500/20=25(万元) 20×7年度影响利润表中利润总额的金额=768-12×15-182.15+25=430.85(万
元)(4分)
25要求1,参考答案:(1)会计处理不正确。(0.5分) 北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
理由:(1)甲公司应当于2×16年7月1日,就回购义务确认负债;在10名员工离开甲公司时,相应冲减“其他应付款”100万元。(1分) 2×16年12月31日,甲公司应当基于所发行股份于授予日的公允价值与员工认购价格的差额5元/股(15元/股,10元/股)及锁定期的影响,相应确认成本费用225万元(90×1万股×5元/股/2)。(2分)
借:库存股1000
贷:其他应付款1000(1分)
借:其他应付款100
贷:库存股100(1分)
借:资本公积——其他资本公积450
贷:管理费用450(1.5分)
25要求2,参考答案:(2)甲公司会计处理不正确。(0.5分) 理由:投资性房地产后续计量不得由公允价值模式转换为成本模式。(0.5分) 借:投资性房地产——成本2240
投资性房地产累计折旧270
贷:投资性房地产1800
盈余公积71
利润分配——未分配利润639(2分)
借:投资性房地产累计折旧90(1800/20)
贷:其他业务成本90(1分)
借:投资性房地产——公允价值变动140
贷:公允价值变动损益140(2380-2240)(1分)
25要求3,参考答案:资料(3):
借:资产减值损失117【234×(60%-10%)】
贷:坏账准备117(1分)
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
资料(4):
借:固定资产减值准备56
贷:资产减值损失56(1分)
借:管理费用7(56/8)
贷:累计折旧7(1分)
资料(5):
借:营业外支出80(240-160)
预计负债160
贷:其他应付款240(2分)
借:其他应付款240
贷:银行存款240(1分)
26要求1,参考答案:
借:长期股权投资30000
贷:股本10000
资本公积——股本溢价20000(1分)
26要求2,参考答案:借:存货2000(10000-8000) 固定资产4000(25000-21000)
贷:资本公积6000
借:资本公积1500
贷:递延所得税负债1500(6000×25%)(1.5分)
26要求3,参考答案:购买日B公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元),合并商誉=30000-36500×80%=800(万元)。(1.5
分)
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
26要求4,参考答案:
借:股本20000
资本公积11500(7000+6000-1500)
其他综合收益1000
盈余公积1200
未分配利润2800
商誉800
贷:长期股权投资30000
少数股东权益7300(36500×20%)(1.5分) 26要求5,参考答案:借:存货2000(10000-8000) 固定资产4000(25000-21000)
贷:资本公积6000
借:资本公积1500
贷:递延所得税负债1500(6000×25%) 借:营业成本2000
贷:存货2000
借:管理费用200
贷:固定资产200(4000/20)
借:递延所得税负债550【(2000+200)×25%】
贷:所得税费用550(2.5分)
26要求6,参考答案:2016年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-
(2000+200)×(1-25%)=4350(万元)。 借:长期股权投资3480(4350×80%)
贷:投资收益3480
借:投资收益1600
贷:长期股权投资1600
借:长期股权投资320
贷:其他综合收益320(1.5分)
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
26要求7,参考答案:内部债权债务:
借:应付账款1170
贷:应收账款1170
借:应收账款50
贷:资产减值损失50
借:所得税费用12.5
贷:递延所得税资产12.5(50×25%) 借:少数股东损益7.5
贷:少数股东权益7.5(37.5×20%)(2分) 逆流交易内部存货
借:营业收入1000
贷:营业成本1000
借:营业成本120
贷:存货120【(1000-800)×60%】 借:递延所得税资产30
贷:所得税费用30
借:少数股东权益18
贷:少数股东损益18【(120-30)×20%】(2分) 顺流交易内部固定资产
借:营业外收入1200
贷:固定资产1200
借:固定资产30
贷:管理费用30(1200/20×6/12) 借:递延所得税资产292.5【(1200-30)×25%】
贷:所得税费用292.5(1.5分)
26要求8,参考答案:借:股本20000
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
资本公积11500(7000+6000-1500)
其他综合收益1400(1000+400)
盈余公积1800(1200+600)
未分配利润4550(2800+4350-600-200)
商誉800
贷:长期股权投资32200(30000+3480-1600+320)
少数股东权益7850(1.5分)
借:投资收益3480
少数股东损益870(4350×20%)
年初未分配利润2800
贷:提取盈余公积600
对所有者(或股东)的分配2000
年末未分配利润4550(1.5分)
北注协(www.bicpaedu.com) QQ群591150706
范文五:注会会计难点试题集锦2
注会会计难点试题集锦 2
三、计算及会计处理(本题型共 3题,其中第 1题 5分,第 2题 7分,第 3题 8分。本题型 共 20分。需要计算的,应列出计算过程;会计科目有明细科目的,应予列示。答案中的金 额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。在答题卷上解答,答 在试题卷上无效。 )
1. 甲上市公司(本题下称
2001年 4月 1日,该可转换公司券持有人 A 公司将其所持面值总额为 10000万元的可 转换公司债券全部转换为甲公司的股份,共计转换 800万股,并于当日办妥相关手续。 2002年 7月 1日,该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司券申 请转换为甲公司股份,共计转换为 2399.92万股;对于债券面值不足转换 1股的可转换公司 债券面值总额 1万元, 甲公司已按规定的条件以现金偿付, 并于当日办妥相关手续。 甲 公司可转换公司债券发行成功后,因市场情况发生变化,生产设备的建造工作至 2002年 7月 1日尚未开工。 甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销, 每半年计提一 次利息并摊销溢折价; 甲公司按约定时间每年支付利息。 甲公司计提的可转换公司债券利息 通过
要求:(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 (2)编制甲公司 2000年 12月 31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 (3) 编制甲公司 2001年 4月 1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 (4)编制甲公司 2002年 7月 1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录 .
答案:(1) 2000年 1月 1日发生可转换公司债券时 借:银行存款 40360贷:应付债券 --可转换公司债券 (面值) 40000应付债券 --可转换公司债券 (溢价) 360企业发行债券取得冻结资金利息收入, 扣除相关费用后, 实际取得冻结资金利息收入应作为 债券溢价。 (2) 2000年 12月 31日计提利息并对溢价摊销 (分析:每半年应计 提的利息为 40000×3%÷2=600;每半年应摊销的债券溢价为 360÷3÷2=60) 分录:借:财务费用 540 【 (因为设备的建造工作至 2002年 7月 1日 尚未开工, 所以计入财务费用, 不计入在建工程) 】 应付债券 --可转换公司债券 (溢 价) 60贷:应付利息 600 【 (因为题目中已经说明通过 应付利息科目核算了) 】 (3) 2001年 4月 1日转换时,应先计提转换部分的利息并摊 销 溢 价 【 注 意 :全 额 计 提 利 息 并 摊 销 溢 价 也 是 正 确 的 】 :借 :财 务 费 用 67.5 (倒挤) 应付债券 --可转换公司债券(溢价) 7.5 (2001年 1-3月份转换部 分 应 摊 销 的 溢 价 :360÷3×3/12×10000/40000) 贷 :应 付 利 息 75 (10000×3%×3/12) 转换分录:借:应付债券 --可转换公司债券 (面值) 10000
应付债券 --可转换公司债券(溢价) 52.5 【 (360-60-60)÷4×10000/40000-7.5】 贷 :股 本 800资 本 公 积 --股 本 溢 价 9327.5 (倒挤) 其中:溢价 52.5的计算中第一个 60是 2000年上半年摊销的溢价,第 二个 60是 2000年下半年摊销的溢价, (360-60-60)÷4是剩余的两年中每半年应摊销的 溢价,乘以 10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价,再减去 7.5是转换的部分在 转换日尚未摊销的溢价。 (4) 甲公司 2002年 7月 1日与可转换公司债券转为普通股相 关的会计分录 先计提利息并摊销溢价:借:财务费用 405 (倒挤) 应付 债券 --可转换公司债券(溢价) 45贷:应付利息 450(30000×3%×6/12, 2002年 1 -6月份) 其中:溢价 45的计算:360×30000/40000÷3×6/12。 转换时分录:借:应付债券 --可转换公司债券(面值) 30000应付债券 --可转换公司债券(溢价) 45 (这 30000万面值中尚未摊销的溢价) 应付利息 450(这 30000万面值中最后半年 应计提的利息) 贷:现金 1股本 2399.92资本公积 --股本溢价 28094.08 (倒挤)
2. 甲股份有限公司(本题下称
银行存款(借方) 300 8.26 2478
应收账款(借方) 250 8.26 2065
长期借款(贷方) 1000 8.26 8260
应付利息(贷方) 30 8.26 247.8
长期借款 1000万美元,系 2000年 10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款,借 款期限为 24个月, 年利率为 12%, 按季计提利息, 每年 1月和 7月支付半年的利息。 至 2002年 3月 31日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款 650万美元,预计将于 2002年 12月完工。 2002年第 2季度各月月初、 月末市场汇率如下:日 期 市 场 汇 率 4月 1日 1美元 =8.26人民币元 4月 30日 1美元 =8.24人民币元 5月 1日 1美元 =8.24人民币元 5月 31日 1美元 =8.26人民币元 6月 1日 1美元 =8.26人民币元 6月 30日 1美元 =8.27人民币元 2002年 4月至 6月,甲公司发生如下外币业务(假定 不考虑增值税等相关税费) :(1) 4月 1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币 银行存款 70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。 (2) 4月 20日,将 80万美元兑换为人民币, 当日银行美元买入价为 1美元 =8.20人民币元, 卖出价为 1美元 =8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。 (3) 5月 1日,以外币银行存款向外国公司 支付生产线安装费用 120万美元。 (4) 5月 15日,收到第 1季度发生的应收账款 200万美元。 (5) 6月 30日,计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过
答案:(1)① 4月 1日 借:在建工程 5,782,000贷:银行存款 --美元户 ($700,000×8.26) 5,782,000② 4月 20日 借:银行存款 --人民币户 ($800,000×8.20) 6,560,000财务费用 48,000贷:银行存款 --美元户 ($800,000×8.26) 6,608,000③ 5月 1日 借:在建工程 9,888,000贷:银行存款 --美元户($1,200,000×8.24) 9,888,000④ 5月 15日 借:银行存款 --美元
户 ($2,000,000×8.24) 16,480,000贷:应收账款 16,480,000⑤ 6月 30日应计利 息 借:财务费用 495, 600 在建工程 1, 982, 400贷:应付利息 ($300, 000×8.26) 2, 478, 000【二季度利息为 1000×12%×3/12×8.26,应计入在建工程部 分为:(650×3/3+70×3/3+120×2/3)×12%×3/12×8.26=198.24万元】 (2) 计算 2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢 ①计入在建工程的汇兑净 损益 长期借款:1000×(8.27-8.26)=10(万元,贷方) 应付利息:30×(8.27 -8.26)+30×(8.27-8.26)=0.6(万元,贷方) (第一个 30是第一季度的利息,第 二个 30是第二季度的利息) 计入在建工程的汇兑净损失=10+0.6=10.6(万元) ② 计入当期的汇兑收益 银行存款:(300-70-80-120+200)×8.27-(300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24)=3.9(万元,借方) 应收账款:(250-200)×8.27-(250×8.26-200×8.24)=-3.5(万元,贷方) 计入当期损溢的汇兑净 损失=4.8-3.9+3.5=4.4(万元) (其中的 4.8是(1)中的第二笔分录中的) (3) 编制与期末汇兑损溢相关的会计分录 借:在建工程 106,000银行存款 39,000贷:应收账款 35,000长期借款 100,000应付利息 6,000财 务费用 4,000
3. 甲公司为境内上市公司,主要从事生产和销售中成药制品,适用的所得税税率为 33%, 所得税采用应付税款法核算, 产品的销售价格均为不含增值税价格, 假定不考虑除所 得税以外的其他相关税费。甲公司 2001年度财务会计报告于 2002年 4月 29日对外报出。 甲 公 司 2001年 12月 31日 编 制 的 利 润 表 如 下 :利润表 编制单位:甲公司 2001年度 金额单位:万元 项 目 本年累计数
一、主营业务收入 25000
减:主营业务成本 15000
主营业务税金及附加 1000
二、主营业务利润 9000
加:其他业务利润 800
减:营业费用 2300
管理费用 900
财务费用 600
三、营业利润 6000
加:投资收益 2500
补贴收入 0
营业外收入 1080
减:营业外支出 580
四、利润总额 9000
减:所得税 2970
五、净利润 6030
甲公司 2001年度发生的有关交易及其会计处理, 以及在 2002年度发生的其他相关事项 如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易) :(1) 2001年 11月 20日,甲公 司与乙医院签订购销合同。合同规定:甲公司向乙医院提供 A 种药品 20箱试用,试用期 6个月。试用期满后,如果总有效率达到 70%,乙医院按每箱 500万元的价格向甲公司支付
全部价款; 如果总有效率未达到 70%, 则退回剩余的全部 A 种药品。 20箱 A 种药品已于当 月发出,每箱销售成本为 200万元(未计提跌价准备) 。甲公司将此项交易额 10000万元确 认为 2001年度的主营业务收入,并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的 A 种药品 系甲公司研制的新产品, 首次用于临床试验, 目前无法估计用于临床时的总有效率。 (2) 为筹措研发新药品所需资金, 2001年 12月 1日, 甲公司与丙公司签订购销合同。 合同规定:丙公司购入甲公司积存的 100箱 B 种药品,每箱销售价格 30万元。甲公司已于当日苏到丙 公司开具的银行转账支票, 并交付银行办理收款。 B 种药品已于当日发出, 每箱销售成本为 10万元(未计提跌价准备) 。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于 2002年 9月 30日按每箱 35万元的价格购回全部 B 种药品。 甲公司将此项交易额 3000万元确认 为 2001年度的主营业务收入,并计入利润表有关项目。 (3) 2001年,甲公司下属的 非独立核算的研究所研制中成药新品种, 为此实际发生研究与开发费用 100万元, 甲公司将 其计入长期待摊费用。 (4) 2002年 1月 9日,甲公司发现 2001年 6月 30日已达到预 定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户, 未转入固定资产, 也未计提折旧。 至 2001年 6月 30日该办公楼的实际成本为 1200万元,预计使用年限为 10年,预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧,未发生减值。 2001年 7月 1日至 12月 31日发生的为购建该办 公楼借入的专门借款利息 20万元计入了在建工程成本。 (5) 甲公司于 2001年 11月涉 及的一项诉讼,在编制 2001年度会计报表时,法院尚未判决,甲公司无法估计胜诉或败诉 的可能性。 2002年 2月 28日, 法院一审判决甲公司败诉, 判决甲公司支付赔偿款 200万元。 甲公司不服, 上诉至二审法院。 至 2001年度财务会计报告对外报出前, 二审法院尚未判决。 甲公司估计二审法院判决也很可能败诉, 估计赔偿金额在 160万元至 200万元之间。 假 定除上述事项外,不存在其他纳税调整事项。
要求:(1)指出甲公司上述(1) -(3)项交易或事项的会计处理就否正确,并对不正 确的会计处理简要说明理由。 (2)根据上述资料,重新编制甲公司对外报出的 2001年度的利润表。 请将结果填入答题卷第 9页给定的利润表中 (假定除所得税以外, 不调整其 他相关税费) 。 答案:(1)第(1)事项的会计处理不正确,按《收入》准则规定, 附有退回条件的商品销售, 如果企业不能合理地确定退货的可能性, 则在售出商品的退货期 满时确认收入,该交易至 2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性,因此不应确 认为 2001年度收入。 第(2)事项的会计处理不正确,该笔交易实际是售后回购交易, 按规定, 售后回购不确认收入, 其收入与成本的差额应通过
一、主营业务收入 25000 12000(25000-10000-3000)
减:主营业务成本 15000 10000(15000-4000-1000)
主营业务税金及附加 1000 1000
二、主营业务利润 9000 1000
加:其他业务利润 800 800
减:营业费用 2300 2300
管理费用 900 1060(900+60+100)
财务费用 600 670(600+50+20)
三、营业利润 6000 -2230
加:投资收益 2500 2500
补贴收入 0 0
营业外收入 1080 1080
减:营业外支出 580 760(580+180)
四、利润总额 9000 590
减:所得税 2970 930.6※
五、净利润 6030 -340.6
※ 应纳税所得额=590+(3000-1000+50) (第二笔业务)+180(第五笔业务)= 2820(万元) ,所得税=2820×33%=930.6(万元) 【解释】第二笔业务在会计上不确 认收入, 不结转成本, 但在税法上要确认丙计算交纳所得税; 第五笔业务中在税法上对于估 计的费用支出等,不确认,但在会计上计算时已经减去了,所以要调增。
四、综合题(本题型共 2题,其中,第 1题 20分,第 2题 22分。本题型共 42分,需要计 算的, 应列出计算过程; 会计科目有明细科目的, 应予列示。 答案中的金额单位以万元表示, 有小数的, 保留两位小数,两位小数后四舍五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。
1. 甲公司为发行 A 股的上市公司,历年适用的所得税税率均为 33%。甲公司每年按实现 净利润的 10%提取法定盈余公积,按实现净利润的 10%提取法定公益金。其他有关资料如 下:(1)按照会计制度规定,从 2002年 1月 1日起,对不需用固定资产由原来不计提 折旧改为计提折旧, 并按追溯调整法进行处理。 假定按税法规定, 不需用固定资产计提的折 旧不得从应纳税所得额中扣除, 待出售该固定资产时,再从应纳税所得额中扣除。甲公司 对固定资产均按年限平均法计提折旧,有关固定资产的情况如下表 (金额单位:万元) :固 定资产 增加日期 转入不需用日期 原 价 预计使用年限 预计净残值
设备 A 1997年 6月 20日 1998年 12月 31日 4200 10年 200
设备 B 1997年 12月 8日 1998年 6月 2日 2100 8年 100
设备 C 1999年 11月 10日 2001年 3月 20日 2880 6年 0
假定上述固定资产的折旧方法、 预计使用年限和预计净残值与税法规定相同, 折旧方法、 预计使用年限和预计净残值均未发生变更;上述固定资产至 2002年 12月 31日仍未出售, 以前年度均未计提减值准备。 (2) 2002年 1月 1日,甲公司从乙公司的其他投资者 中以 14000万元的价格购入乙公司 15%的股份,由此对乙公司的投资从 15%提高到 30%, 从原不具有重大影响成为具有重大影响,甲公司从 2002年起对乙公司的投资由成本法改按 权益法核算 (未发生减值) ,股权投资差额按 10年平均摊销。假定按税法规定,因追溯调整 而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税,从 2002年度起摊销的股权 投资差额可在应纳税所得额中扣除; 被投资企业所得税税率低于投资企业的, 投资企业分回 的净利润按规定补交所得税。 甲公司系 1997年 1月 1日对乙公司投资。 甲公司对乙公 司投资的其他有关资料如下表(金额单位:万元) :日 期 初始或追加投资成本 实际分 回的利润 乙公司所有者权益总额
1997年 1月 1日 13800 0 80000
1997年 12月 31日 0 0 82000
1998年 5月 12日 0 300 -
1998年 12月 31日 0 0 83000
1999年 4月 20日 0 150 -
1999年 12月 31日 0 0 84000 (转载自第一范文网 http://www.diyifanwen.com,请保留此标 记。 )
2000年 5月 20日 0 150 -
2000年 12月 31日 0 0 86000
2001年 6月 8日 0 300 -
2001年 12月 31日 0 0 88000
2002年 1月 1日 14000 0 88000
2002年 12月 31日 0 0 90000
假定乙公司除实现的净利润 (或净亏损) 和分配利润以外,无其他所有者权益变动,乙 公司适用的所得税税率为 15%。 (3)除上述各项外,甲公司 2002年度以前发生的与 纳税调整有关的其他资料如下表 (金额单位:万元) :项 目 计 提或实际发生数 计提的坏账准备 1530 非公益性捐赠支出 800 违 反 税 收 规 定 的 罚 款 支 出 500 超 过 计 税 工 资 发 放 的 工 资 额 1000 违 反 经 济 合 同 的 罚 款 支 出 400 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 500 合 计 4730 假定上述计提的坏账准备和固定资产 减值准备金额为至 2001年 12月 31日止的累计计提数 (未发生转回) , 其他支出均为实际发 生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的 5‰计提的部分,可在 应纳税所得额中扣除;计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司 2001年 12月 31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为 6000万元。 (4) 甲公司从 2002年 1月 1日起, 所得税核算由应付税款法改为债务法, 并采用追溯调整法进行处理。 假 定除上述各事项外,无其他纳税调整事项;除所得税以外,不考虑其他相关税费。 要 求:(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。 请分别填入答题卷 第 10页和第 11页给定的表格中。 (2) 分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会 计分录(只需编制每项会计政策变更的合并调整分录) 。 (3)计算甲公司上述事项因 追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。 (4) 计算甲公司上述有关事项增加或 减少 2002年度的净利润 (或净亏损) , 并编制与所得税相关的会计分录。 答案:(1) 折旧政策变更累积影响数计算 年度 政策变更前已提折旧 政策变更后应提折旧 所得 税前差异 所得税影响数 累积影响数
1997年 200 200 0 0 0
1998年 525 650 125 41.25 83.75
1999年 40 690 650 214.5 435.5
2000年 480 1130 650 214.5 435.5
2001年 120 1130 1010 333.3 676.7
合计 1365 3800 2435 803.55 1631.45
(2)有关折旧政策变更和所得税政策变更的会计分录:借:利润分配 --未分配利 润 1631.45 (政策变更的累积影响数直接通过未分配利润核算) 递延税款 803.55(存在时间性差异并且采用债务法核算) 贷:累计折旧 2435借:盈余公积 --法定盈余公积 163.15 (1631.45×10%) 盈余公积 --法定公益金 163.15贷:利润分配 --未分配利润 326.3 成本法改为权益法累积影响数计算表 年度 政策变更前已提折旧 政策变更后应提折旧 所得税前差异 所得税影响数 累积影响数 1997年 0 120 120 63.53 56.47
1998年 300 270 -30 31.76 -61.76
1999年 150 120 -30 31.76 -61.76
2000年 150 270 120 63.53 56.47
2001年 300 420 120 63.53 56.47
合计 900 1200 300 254.11 45.89
关于表中数字的解释:
计提坏帐准备 1530 30 495 -495
非公益性捐赠支出 800 -
违反税收规定罚款 500 -
超过计税工资发放 1000 -
违反经济合同罚款 400 400
计提固定资产减值准备 500 -165 -165
合计 4730 430 0 660 -660
注意:这里的
2. 华清有限责任公司(本题下称“华清公司” )系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子 产品生产企业,甲企业拥有华清公司 30%的股份;乙企业和丙企业分别拥有华清公司 25%的股份; 丁企业拥有华清公司 20%的股份。 华清公司 2000年 1月 1日股东权益总额为 11700万元,其中股本为 6000万元,资本公积为 2000万元,盈余公积为 2500万元,未分配利润 为 1200万元(其中包括 1999年实现的净利润 1000万元) 。 昌盛股份有限公司(本题 下称 “昌盛公司” ) 为了稳定其商品供货渠道, 自 2000年起对华清公司进行一系列的投资活 动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率均为 17%。昌盛公 司对华清公司投资及其他有关业务资料如下:
(1) 2000年 1月 4日,华清公司董事会提出 1999年度利润分配方案。提出的利润分配 方案为:①按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的 10%提取 法定公益金;③分配股票股利 400万元。
(2) 2000年 1月 5日, 昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司 25%股份的协议。 协议规定,昌盛公司以 3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司 25%的股份;价款于 3月 31日支付;协议在签订当日生效。
(3) 2000年 3月 31日,昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款 3700万元,并 于当日办理完毕华清公司股份转让手续。 在办理股份转让手续时, 昌盛公司以银行存款支付 与该股份转让相关的税费 20万元。
华清公司 3月 31日股东权益总额为 12000万元,其中股本为 6000万元,资本公积为 2000万元,盈余公积为 2700万元,未分配利润为 1300万元(其中包括 1月份实现的净利 润 120万元, 2月份实现的净利润 80万元, 3月份实现的净利润 100万元) 。
(4) 2000年 4月 30日,华清公司股东会审议通过其董事会提出的 1999年度利润分配 方案,并于当日对外宣告利润分配方案。
(5) 2000年 11月 1日,昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如 下:①甲企业将其持有华清公司 30%的股份转让给昌盛公司;②昌盛公司将其拥有完全产 权的一栋写字楼转让给甲企业;③昌盛公司另向甲企业支付补价 270万元;④协议于 2000年 12月 1日起生效。 签订该股份转让协议时,华清公司股东权益总额为 12700万元, 其中股本为 6400万元,资本公积为 2000万元,盈余公积为 2700万元,未分配利润为 1600万元。
(6)华清公司 2000年全年实现净利润 1200万元,其中 1月份实现净利润 120万元, 2月份实现净利润 80万元, 3至 12月份各月实现的净利润均为 100万元。 华清公司 2000年 12月 31日,股东权益总额为 12900,其中股本为 6400万元,资本公积为 2000万元,盈 余公积为 2700万元,未分配利润为 1800万元。 (7) 2001年 1月 1昌盛公司和甲企 业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续,昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付 270万元补价。 昌盛公司定字楼的账面原价为 5908万元,已计提折旧 1800万元,已 计提减值准备 100万元,公允价值为 4300万元。
(8) 2001年 1月 20日,华清公司董事会提出 2000年度利润分配方案。提出的利润分 配方案为:①按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的 10%提 取法定公益金;③分配现金股利 300万元。
(9) 2001年 4月 30日,华清公司股东会审议通过 2000年度利润分配方案。审议通过 的利润分配方案为:①按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润 的 10%提取法定公益金;③分配现金股利 800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。 (10) 2001年 6月 10, 昌盛公司以 1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清公 司。该仓库账面原价为 3000万元,已计提折旧 1500万元, 未计提减值准备; 原预计使用年 限为 10年,原预计净残值为零,已使用 5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用,该仓库 预计使用年限为 5年,预计净残值为零。 (11) 2001年华清公司向昌盛公司销售电 子产品 8000万元, 该产品销售成本为 6800万元; 昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的 90%;剩余的 10%形成昌盛公司的年末存货。
(12)华清公司 2001年全年实现净利润 2000万元,其中 1月份实现净利润 150万元。 (13) 2002年 1月 20日,华清公司董事会提出 2001年度利润分配方案。利润分配方案 为:①按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的 10%提取法定 公益金;③分配现金股利 600万元。
(14) 2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品 10000万元, 该产品的销售成本为 8500万元。 昌盛公司 2002年年末存货中有 2000万元系从华清公司购货而成的。
其他资料如下:(1) 昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为 5年,在年末一次摊销。 (2)假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。 (3) 昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年 3月 20日。 (4)华清公司的股东按其持有 的股份享有表决权。 (5)华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易,销售 价格均为不含增值税的公允价格。 (6)华清公司的股利分配的股权登记日为每年 5
月 10日。 (7)本题所涉及存货均未计提跌价准备。
要求:(1)编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。 (2)编制 与 2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。
(3)编制 2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵销的会计分录。
答案:
(1)编制昌盛对华清投资有关的会计分录 ① 2000. 3. 31借:长期股权投资 --华 清公司(投资成本) 3720贷:银行存款 3720借:长期股权投资 --华清公司(股权投资差额) 720贷:长期股权投资 --华清公司(投资 成本) 720② 2000. 12. 31借:长期股权投资 --华清 (损溢调整) 225 【 (1200 -300) ×25%】 贷:投资收益 225因为 2000年全年实 现的净利润是 1200万元, 其中 1-3月份的净利润是 300万元, 所以投资后被投资单位实现 的净利润是 1200-300万元。 借:投资收益 108【 720/5×9/12】 贷:长期股权 投资 --华清 (股权投资差额) 108③ 2001.1.1借:固定资产清理 4278累 计折旧 1800固定资产减值准备 100贷:固定资产 5908银行存款 270借:长期股权投资 --华清(投资成本) 4278贷:固定资 产清理 4278