范文一:新课程改革的六项具体目标
新课程改革的六项具体目标
一、实现课程功能的转变
二、体现课程结构的均衡性、综合性和选择性 三、密切课程内容与生活和时代的联系
四、改善学生的学习方式
五、建立与素质教育理念相一致的评价与考试制度 六、实行三级课程管理制度
为了实现新课程的培养目标,同时针对现行的基础教育课程教材中存在的弊端,《基础教育课程改革纲要(试行)》(以下简称《纲要》)提出了本次课程改革的六项具体目标。这些目标构成了新一轮基础教育课程改革的总体框架,体现了课程改革是一项复杂而细致的系统工程。
一、实现课程功能的转变
当前,世界各国的课程改革都将课程功能的转变作为首要目标,力争使新一代的国民具有适应21世纪社会、科技、经济发展所必备的素质。在对我国基础教育现状进行深刻反思、对国际课程改革趋势进行深入比较、对未来人才需求进行认真分析后,本次课程改革在《纲要》中首先确立了课程改革的核心目标即课程功能的转变:改变课程过于注重知识传授的倾向,强调形成积极主动的学习态度,使获得基础知
识与基本技能的过程同时成为学会学习和形成正确价值观的过程。即从单纯注重传授知识转变为引导学生学会学习,学会合作,学会生存,学会做人,打破传统的基于精英主义思想和升学取向的过于狭窄的课程定位,而关注学生“全人”的发展。这一根本性的转变,对于实现新课程的培养目标,在基础教育领域全面实施素质教育,培养学生具有社会责任感、健全人格、创新精神和实践能力、终身学习的愿望和能力、良好的信息素养和环境意识等具有重要意义。 二、体现课程结构的均衡性、综合性和选择性
新一轮基础教育课程改革,对现行课程结构进行了重大调整,减少了课程门类,对各门具体课程之间的比重进行了调整,在保留传统学科课程的同时,加强了旨在养成学生科学素养和实用技能方面的课程,使科学、综合实践等课程的比重呈上升趋势。从小学至高中设置综合实践活动课程,内容主要包括信息技术教育、研究性学习、社区服务与社会实践以及劳动与技术教育等,旨在加强学生创新精神和实践能力的培养,加强学校教育与社会发展的联系,改变封闭办学、脱离社会的不良倾向,培养学生的社会责任感。改变课程结构过于强调学科本位、科目过多和缺乏整合的现状,整体设置九年一贯课程门类和课时比例,并设置综合课程,以适应不同地区和学生发展的需求。新课程重视不同课程领域(特别是综合实践活动、体育、艺术等)对学生发展的独特价值,淡
化学科界限,强调学科间的联系与综合。课程结构的这种转变,与课程功能的转变遥相呼应,折射出我国基础教育课程改革的基本思想和新时期的培养目标,保证学生全面、均衡、富有个性地发展。
三、密切课程内容与生活和时代的联系
改变课程内容“繁、难、偏、旧”和过于注重书本知识的现状,加强课程内容与学生生活以及现代社会和科技发展的联系,关注学生的学习兴趣和经验,精选终身学习必备的基础知识和技能。课程内容的这一转变,力争反映现代科技发展的新成果,使课程具有时代精神。此外,不再单纯以学科为中心组织教学内容,不再刻意追求学科体系的严密性、完整性、逻辑性,注重与学生的经验结合在一起,使新知识、新概念的形成建立在学生现实生活的基础上。课程内容切实反映学生生活经验,努力体现时代特点,将会有效地改变学生学习生活和现实世界相脱节的状况,极大地动学生学习的主动性和积极性。
四、改善学生的学习方式
《纲要》明确指出,改变课程实施过于强调接受学习、死记硬背、机械训练的现状,倡导学生主动参与、乐于探究、勤于动手,培养学生搜集和处理信息的能力、获取新知识的能力、分析和解决问题的能力以及交流与合作的能力。以往长期的灌输式学习使学生变得内向、被动、缺少自信、恭
顺??自然也就窒息了人的创造性。学习方式的改善是以教师教学行为的变化为前提的,因而我们把教师教学行为的变化和学生学习方式的改善视为本次课程改革成功与否的重要标志,从某种意义上讲,也是素质教育能否深入推进的关键因素。
为了使学生的学习方式发生根本性的转变,保证学生自主性、探索性的学习落到实处,此次课程改革首先通过课程结构的调整,使儿童的活动时间和空间在课程中获得有效的保障,并在新课程标准中倡导通过改变学习内容的呈现方式,确立学生的主体地位,促进学生积极主动地学习。同时倡导学习过程转变成学生不断提出问题、解决问题的探索过程,并且能够针对不同的学习内容,选择接受、探索、模仿、体验等丰富多样的适合个人特点的学习方式。学习方式的这种转变,还意味着必须关注学生的学习过程和方法,关注学生是用什么样的手段和方法、通过什么样的途径获得知识的。由于获得知识的过程和方法不一样,由此带给学生真正意义上的收获也可
能不一样,对学生终身发展的影响也就有可能不同。 五、建立与素质教育理念相一致的评价与考试制度
即要建立一种发展性的评价体系,改变课程评价过分强调甄别与选拔的功能,发挥评价促进学生发展、教师提高和改进教学实践的功能。一是要建立促进学生全面发展的评价
体系,使评价不仅要关注学生在语言和数理逻辑方面的发展,而且要发现和发展学生多方面的潜能,了解学生发展中的需求,帮助学生认识自我,建立自信,促进学生在已有水平上的发展,发挥评价的教育功能。二是要建立促进教师不断提高的评价体系,以强调教师对自己教学行为的分析与反思,建立以教师自评为主,校长、教师、学生、家长共同参与的评价制度,使教师从多渠道获得信息,不断提高教学水平。三是要将评价看做是一个系统,从形成多元的评价目标、制定多样的评价工具,到广泛的收集各种资料,形成建设性的改进意见和建议,每一个环节都是通过评价促进发展的不可或缺的部分。评价目标多元、评价方法多样,重视学生发展和教师成长记录,是今后一段时间内评价与考试改革的主要方向。
六、实行三级课程管理制度
新课程将改变课程管理过于集中的状况,实行国家、地方、学校三级课程管理,增强课程对地方、学校及学生的适应性。本次课程改革从我国的国情出发,妥善处理课程的统一性与多样性的关系,建立国家、地方、学校三级课程管理体制,实现了集权与放权的结合。三级课程管理制度的确立,有助于教材的多样化,有利于满足地方经济、文化发展的需要和学生发展的需要。为了实现上述目标,本次课程改革重新划分了国家、地方、学校在基础教育课程管理中的职责分
工,调整了国家课程在整个课程计划中所占的比重,在课程内容和课时安排上增加了一定的弹性,让地方和学校拥有相应的选择余地。三级课程管理政策的运行,为课程适应地方经济、文化发展的特殊性,以及满足学生个性发展的需要、体现学校办学的独特性,创造了良好的条件,并且对于加速我国课程建设民主化、科学化进程必将产生深远影响。
范文二:2017宁夏教师招聘备考:新课改具体目标
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2017宁夏教师招聘备考:新课改具体目标
2017年教师资格考试已经开始,宁夏教师资格考试参加全国统一考试,考试科目比以前增加了许多,相对应的考试难度也有所增加,在这里中公教育专家整理了一些教师资格证相关的备考技巧分享给各位考生,希望对各位的考试能有所帮助。
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新课程改革的具体目标包括六个方面,其中课程目标(课程功能)的转变是核心目标。每一个目标均是针对现行课程体系存在问题进行相应改革,因此在记忆时可结合识记。
其中几个点需要注意:
1、 三维目标:知识与技能目标、过程与方法、情感态度价值观。与其基本思想基本相似的是:布鲁姆关于教学目标的分类(认知目标、情感目标和动作技能目标)。
2、 新课程结构基本特征:均衡性、综合性和选择性。
(1) 均衡性是指各科所占课时比例均衡。注意是“均衡”而不是“平均”。
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(2) 综合性体现在:第一,加强学科的综合性;第二,设置综合课程;第三,设置综合实践课程。注意其中设置综合课程是课程结构综合性的集中体现。
(3) 选择性体现在:第一,增加了地方课程和校本课程,给予地方和学校以选择;第二,国家课程的变通性(国家课程“一纲多本”,可选择不同版本,如人教版、鲁教版等);第三,增设选修课程,给予学生以选择的权力。
3、 新课改提倡的学习方式:自主、合作和探究
(1) 自主学习是指学生主动的自觉自愿地学习,而不是被动地不情愿的被老师家长所逼迫的去学习。注意误区:不要认为是“学生自己一个人”的学习方式。
(2) 合作学习是指学习者以小组的形式,有明确责任分工的完成共同人物和目标的学习。注意其不仅包括生生合作也包括师生合作学习。
(3) 探究学习是指针对问题,进行探索研究,从而获得面对问题解决问题能力的学习方式。
注意:这三种学习方式的理论依据在于:建构主义的学习观:学习主动建构性、社会互动性和情境性。此三者与自主、合作以及探究一一对应。
4、 三级课程管理体系:国家课程、地方课程和校本课程
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5、 双基是指:基础知识和基本技能;两基是指“基本实现九年义务教育”和“基本扫除青壮年文盲”;三基是指读、写、算。请注意区分,不要混淆。
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范文三:1新课改的具体目标有哪几项
四、简答
1(新课改的具体目标有哪几项,
答:有六项具体目标,它包括:改变课程功能、调整课程结构、精选教学内容、改进教学方式、改革考试和评价制度、重建课程管理体系。
2(我市课改的主要任务是什么,
答:(1)构建一个新型课程管理体系。(2)建立一支新型教师队伍。(3)探索一套新型课堂教学模式。(4)完善一个新型教育评价体系。(5)建设一个先进的信息化平台。(6)培养一批先进典型。 3( 新课程改革的核心理念及其基本含义。
答案:本轮课程改革的核心理念是:为了每位学生的发展。“为了每位学生的发展”包含着三层含义:(1)以人(学生)的发展为本;(2)倡导全人教育;(3)追求学生个性化发展。
4( 本次课改中,课程体系走向综合化的具体表现是什么,
答案:(1)从小学三年级至高中设置非学科的“综合实践活动”课程;(2)新课程还设置了许多“综合性学科”,着意推进课程的综合化,对旧有的课程结构进行改造;(3)各分科课程都在尝试综合化的改革,强调科学知识同生活世界的交汇、理性认识同感性经验的融合。
5( 新课程在教材观上的转向具体表现在哪些方面,
答:首先就教材与学生的关系而言,学生不再是教材被动的受体而是对教材进行能动实践的创造性主体;教材不再是只追求对教育经验的完美的预设,而要为学生留有发展的余地,使教材编制过程本身延伸到课堂和学生的学习之中。
其次,就教材与教师的关系而言,教材的权威消解了。教材设计要有意识地引导教师能动地乃至个性化地解读教材。
6( 开展综合实践活动课程的意义。
答:使学生通过实践,增强探索和创新意识,学习科学研究方法,发展综合运用知识的能力,增进学校与社会的密切联系,培养学生的社会责任感,同时培养学生利用信息技术的意识和能力。了解必要的通用技术和职业分工,具有初步技术能力。
7( 实行“三级课程管理”的作用是什么,
国家、地方、学校三级课程管理各自权利和责任的划分,?摆脱了过去僵化单一的管理体制`,妥善地处理了课程的统一性与多样性的关系,?有助于教材的多样化,?有利于满足地方经济、文化发展和学生发展的需求。
8( 为什么说教师是重要的课程资源,
?首先,教师素质的高低,对学生发展有着重要的影响,“近朱者赤,近墨者黑”,教师通过自身修养对学生“言传身教”,学生通过“耳濡目染”可以从教师身上学到很多东西,这种潜移默化有时比课堂上的传授效果要好;?其次,教师决定着课程资源的选择、开发和利用,是学生利用课程资源的引导者,再完美的课程也必须经过教师的实施,理想中的课程与教师实施的课程肯定存在一个“落差”,教师能否合理选择课程资源,对于缩小这个“落差”非常重要。
9( 作为校本研究的主体对教师有什么要求,
答:校本教研以教师为研究的主体,强调教师即研究者,要求教师形成研究意识,以研究者的心态置身于教学情境中,以研究者的眼光审视、分析和解决教学实践中的问题,鼓励教师从课程改革的问题和需要出发选择课题,强调研究的实效性和可持续性
10( 世界各国课程评价有哪些特点.,
答:一、重视发展,淡化甄别与选拔,实现评价功能的转化。
二、重综合评价,关注个体差异,实现评价指标的多元化
三、强调质性评价,定性与定量相结合实现评价方法的多样化
四、强调参与与互动、自评与他评相结合,实现评价主体的多元化五、注重过程,终结性评价与形成性评价相结合,实现评价重心的转移
范文四:木兰县木兰镇中学田雪(30)述评新课改六项主要目标
述评新课改的六项主要目标
木兰县木兰镇中学 田雪 30
2016年 9月 19至 2016年 9月 23日参加了哈市中学校长提高培训,聆听 了李维宽老师精彩的讲座让我对新课改目标有了新的认识和思考。
一、课程功能转变
课程改革的核心目标即课程功能的转变:改变课程过于注重知识传授的倾 向, 强调形成积极主动的学习态度, 使获得基础知识与基本技能的过程同时成为 学会学习和形成正确价值观的过程。 即从单纯注重传授知识转变为引导学生学会 学习,学会合作,学会生存,学会做人,打破传统的基于精英主义思想和升学取 向的过于狭窄的课程定位,而关注学生“全人”的发展。这一根本性的转变,对 于实现新课程的培养目标, 在基础教育领域全面实施素质教育, 培养学生具有社 会责任感、健全人格、创新精神和实践能力、终身学习的愿望和能力、良好的信 息素养和环境意识等具有重要意义。
课程的功能绝不仅仅是传授知识, 而应当通过课程使学生学会做人、 学会求知、 学会生活、学会劳动、学会健体、学会审美,使学生得到全面和谐的发展。在新 的课程中,课程功能的转变,主要是通过制定课程标准、编写教材、实施教育与 评估来实现的。 在各学科课程标准与教材编写中, 都力争体现知识与技能, 过程 与方法,情感、态度、价值观三方面的整合,从而实现课程功能“三位一体化” 。 能否在新课程中实现“三位一体化” ,是衡量我国课程功能是否真正转变的重要 依据。
二、体现课程结构的均衡性,综合性和选择性
改变课程结构过于强调学科本位、 科目过多和缺乏整合的现状, 整体设置9年一贯的课程门类和课时比例, 并设置综合课程, 以适应不同地区和学生发展的 需求,体现课程结构的均衡性、综合性和选择性。
均衡性、 综合性和选择性既是本次课程结构调整的三条基本原则, 又是新课 程结构区别于现行课程结构的三个基本特征。 这是我们全面领会和理解新课程结 构的三把钥匙。
课程结构的均衡性是指学校课程体系中的各种课程类型、 具体科目和课程内 容能够保持一种恰当、合理的比重。
课程结构的综合性是针对过分强调学科本位、 科目过多和缺乏整合的现状而 提出的。
课程结构的选择性是针对地方、 学校与学生的差异而提出的, 它要求学校课 程要以充分的灵活性适应地方社会发展的现实需要, 以显著的特色性适应学校的 办学宗旨和方向,以选择性适应学生的个性发展。
三、转变学生的学习方式
教师在教学过程中应与学生积极互动、共同发展,要处理好传授知识与培养 能力的关系,注重培养学生的独立性和自主性,引导学生质疑、调查、探究,在 实践中学习, 促进学生在教师指导下主动地、 富有个性地学习。 教师应尊重学生 的人格, 关注个体差异, 满足不同学生的学习需要, 创设能引导学生主动参与的 教育环境, 激发学生的学习积极性, 培养学生掌握和运用知识的态度和能力, 使 每个学生都能得到充分的发展。
四、密切课程内容与生活和时代的关系
课程内容应有利于引导学生利用已有的知识与经验, 主动探索知识的发生与 发展, 同时也应有利于教师创造性地进行教学。 课程内容的选择应符合课程标准 的要求,体现学生身心发展特点,反映社会、政治、经济、科技的发展需求;课 程内容的组织应多样、 生动, 有利于学生探究, 并提出观察、 实验、 操作、 调查、 讨论的建议。
积极开发并合理利用校内外各种课程资源。 学校应充分发挥图书馆、 实验室、 专用教室及各类教学设施和实践基地的作用;广泛利用校外的图书馆、博物馆、 展览馆、科技馆、工厂、农村、部队和科研院所等各种社会资源以及丰富的自然 资源;积极利用并开发信息化课程资源。实现教材的高质量与多样化。
五、建立与素质教育理念一致的评价与考试制度
建立促进学生全面发展的评价体系。评价不仅要关注学生的学业成绩,而且 要发现和发展学生多方面的潜能,了解学生发展中的需求,帮助学生认识自我, 建立自信。 发挥评价的教育功能, 促进学生在原有水平上的发展。 建立促进教师 不断提高的评价体系。 强调教师对自己教学行为的分析与反思, 建立以教师自评 为主,校长、教师、学生、家长共同参与的评价制度,使教师从多种渠道获得信 息,不断提高教学水平。
六、实行三级课程管理制度
改变课程管理过于集中的状况,实行国家、地方、学校三级课程管理,增强 课程对地方、 学校及学生的适应性。 本次课程改革从我国的国情出发, 妥善处理 课程的统一性与多样性的关系,建立国家、地方、学校三级课程管理体制,实现 了集权与放权的结合。
范文五:六项具体准则2
六项具体准则
一、《企业会计准则第22号----金融工具确认和计量》
二、《企业会计准则第2号----长期股权投资》
三、《企业会计准则第18号----所得税》
四、《企业会计准则第9号----职工薪酬》
五、《企业会计准则第3号----投资性房地产》
六、《企业会计准则第33号----合并财务报表》
1
一、 金融工具确认和计量
?、新会计准则与《企业会计制度》差异
1、(短期投资)金融资产
原制度 会计准则
?初始计量
按实际支付的1、 采用公允价值计量---交易性金融资产(股票、债券、基金)按取得全部价款、包括时公允价值作为初始确认金额、相关交易费用在发生时计入当期损益,税金、手续费等已宣告但未发放的现金股利或利息,确认为应收项目。 相关费用。已宣2、采用公允价值计量--可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应告但未发放的收款项,按取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认现金股利或利金额,已宣告但未发放的现金股利或利息,确认为应收项目。 息,确认为应收3、其他金融负债—按其公允价值和相关交易费用之和确认。 项目。
?、期末计价
对股票、债券、1、 采用公允价值计量:
基金投资按成?交易性金融资产;
本与市价孰低 ?可供出售金融资产;
计量。 ?金融负债。
2、 采用实际利率法摊余成本计量:
?持有至到期投资;
?贷款和应收款项。
?、持有期间投资收益的处理
?持有期间所收到?计入当期损益:
的现金股利或利息?以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动等收益,不确认投形成的利得或利失。
资收益,作为冲减?可供出售权益工具投资的现金股利、应当在被投资单位宣告发放投资成本处理。 股利时计入投资收益。
?企业持有期间所?持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息,计获得的股票股利,入投资收益。
不作账务处理,但?贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。当实应在备查薄中登记际利率与合同利率差异较小时,也可以按合同利率计算。 所增加股份。 ?计入资本公积:
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或利失,除减值损失和
外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应计入“资本公积—其他
资本公积”。在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。
2
?、账务处理
1、“交易性金融资产”(例1)
(分别“成本”、“公允价值变动”明细核算)
核算为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 取得时按公允价值入账,借记本科目(成本),按其交易费用借记“投资收益”,对已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放现金股利列作应收利息(应收股利),按实际支付金额贷记银行存款;
持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,列作应收利息(应收股利),同时确认“投资收益”; 资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”。低于时作相反会计分录。
出售时,按实际收到金额借记银行存款,按金融资产账面余额贷记本科目,按其差额借(贷)记“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借(贷)记“公允价值变动损益”,贷(借 )记“投资收益”。
例1、2007年1月1日甲公司为赚取差价,购入乙公司上市公司股票,支付价款103万,其中,3万元为已宣告但尚未领取的现金股利。另支付交易费用2万元。2007年3月5日“甲公司收到乙公司分派的现金股利3万元。2007年12月31日,股票市价为110万元。2008年1月5日,乙公司宣告分派2006年度现金股利,甲公司可获得现金股利3万元,2008年10月6日,甲公司将该股票全部售出,出售所得价款120万元。
解析:甲公司为赚取差价购入乙公司上市股票,属以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。会计处理:
?2007年1月1日取得乙公司股票,确认为交易性金融资产;
借:交易性金融资产—成本 1,000,000
应收股利 30,000(已宣告未领取现金股利)
投资收益 20,000(交易费用应计入当期损益) 贷:银行存款 1,050,000
?2007年3月5日,收到已宣告但尚未领取的现金股利3万元
借:银行存款 30,000
贷:应收股利 30,000
?2007年12月31日,股票市值为110万元。
借:交易性金融资产—公允价值变动 100,000
贷:公允价值变动损益 100,000
?2008年1月5日,乙公司宣告分派 2006年现金股利,甲公司可获得3万元。 借:应收股利 30,000
贷:投资收益 30,000
3
?2008年10月6日,将该股票全部出售,出售所得价款120万元。
借:银行存款 1,200,000
公允价值变动损益 100,000
贷:交易性金融资产—成本 1,000,000
交易性金融资产—公允价值变动 100,000
投资收益 200,000
2、可供出售金融资产(例2)
分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”明细核算。对发生减值的,可单独设置“可供出售金融资产减值准备”。
可划分为可供出售债券投资、股票投资等金融资产。
取得时按其公允价值与交易费用之和借记本科目(成本),支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”。如是债券投资,按面值借记本科目(成本)支付的价款中包含的已到付息期但未领取的利息借记“应收利息”,按实际支付的金额贷记银行存款,按其差额借(贷)记本科目(利息调整)。
资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记本科目(公允价值变动),贷记“资本公积—其他资本公积”,低于的,则会计分录相反。确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额借记“资产减值损失”,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积—其他资本公积”,按其差额贷记本科目(公允价值变动)。随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应按原确认的减值损失借记本科目(公允价值变动),贷记“资产减值损失”;对可供出售金融资产为股票投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)借记本科目(公允价值变动),贷记“资本公积—其他资本公积”。
出售可供出售的金融资产,按实际收到金额借记银行存款,按其账面余额贷记本科目(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息),按其差额贷(借)记“投资收益”。
例2、甲公司2007年1月1日购入乙上市公司股票作为权益工具,未指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,购买价格为112万元,占乙公司股份总额的1%,假设无其他交易费用。2007年12月31日,购入的乙公司股票市值为150万元,2008年3月1日,甲公司将持有的该乙公司股票全部售出,卖出价格为140万元。
解析:甲公司未将该权益工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,则应划分为可供出售金融资产。甲公司应做会计分录:
?2007年1月1日购入乙公司股票:
借:可供出售金融资产,本金 1,120,000
贷:银行存款 1,120,000
?2007年12月31日公允价值变动:
借:可供出售金融资产,公允价值变动 380,000(150,112)
贷:资本公积,其他资本公积 380,000
4
?2008年3月1日甲公司将持有的该乙公司股票全部售出:
(包含:将第?笔分录冲回)
借:银行存款 1,400,000
资本公积,其他资本公积 380,000
贷:可供出售金融资产,本金 1,120,000
可供出售金融资产,公允价值变动 380,000
,000 投资收益 280
金融资产和金融负债的计量
类别 初始计量 后续计量 举 例 以公允价值计量且其公允价值,交易费用计入公允价值(公允价值 变动计入当期损益的当期损益(既影响当期损变动),变动计入当期上市股票 金融资产和金融负债 益,又影响净资产) 损益(公允价值变动
损益)
企业从二级市
公允价值,交易费用(支场上购入的固
持有至到期投资 付给代理机构,咨询公定利率的国
司、券商等手续费和佣债、浮动利率
金。不包括债券溢价、折摊余成本 公司债券。
价,融资费用,内部管理
成本及其他与交易不直贷款、应收款
接相关的费用)计入初始贷款和应收款项 项。
确认金额,构成成本组成可供出售金融资产 公允价值,变动计入有报价的股票
部分。 所有者权益(影响净投资、债券投
资产,但不影响当期资
损益)
其他金融负债 摊余成本或其他基础 应付账款、企
业发行债券
3、持有至到期投资
分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细核算,核算企业持有至到期投资的摊余成本。 取得时应按该投资的账面值借记本科目(成本),按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”,按实付金额贷记银行存款,按其差额借(贷)记本科目(利息调整)。
资产负债表日,为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息 ”,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”,按其差额借(贷)记本科目(利息调整)。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息),按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”,按其差额借(贷)记本科目(利息调整)。
出售持有至到期投资,按实收金额借记银行存款,贷记本科目(成本、利息调整、应计利
5
息),按其差额贷(借)记“投资收益”及减值准备。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值借记“可供出售金融资产”,按其账面余额贷记本科目(成本、利息调整、应计利息),按其差额贷(借)记“资本公积---其他资本公积”。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
4、长期应收款(例3)
包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,也通过本科目核算。 ?出租人融资租赁产生的应收租赁款,在租赁开始日按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和借记本科目,按未担保余值借记“未担保余值”,按融资租赁资产的公允价值(最低租赁收款额和未担保余值的现值之和)贷记“融资租赁资产”,按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额借(贷)记“营业外支出(收入)”,按发生的初始直接费用贷记“银行存款”,按其差额贷记“未实现融资收益”。
?采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款,满足收入确认条件的,按应收的合同或协议价款借记本科目,按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)贷记“主营业务收入”按其差额贷记“未实现融资收益”。涉及增值税的,还应进行相应处理。
?实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分,在长期股权投资的账面价值减记至零以后,还需承担的投资损失,应以本科目中实质上构成对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限,继续确认投资损失借记“投资损失”,贷记本科目。除上述已确认的投资损失外,确认为预计负债。
例3、甲公司于2007年1月1日采用分期收款方式向乙公司销售大型设备,合同价格为1000万元,分5年于每年年末收取,每年收取200万元,不考虑增值税。其他资料,年金现值系数(p/a、10%,5)=3。790787,综合考虑5年期银行贷款市场利率、还款风险,实际利率r确定为10%。
解析:合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(折现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额(未实现融资收益),应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
?应收的合同或协议价款的公允价值(折现值)。本例中每年的现金流量为200万元,综合考虑5年期银行贷款市场利率、还款风险,实际利率r确定为10%。未来现金流量折现值为200×(p/a、10%,5)=200×3。790787=758万元。
?未实现融资收益按照实际利率法的摊销。未实现融资收益为200×5,758=242万元,按照实际利率法摊销,见表3:
6
未实现融资收益摊销计算表 单位:万元
年份 年初未收本金、财务费用(利息收本金收现 年末未收本金(年
(年初摊余成本)益)B=D×R (现金流量)C 末摊余成本)Dt,
1 Dt
2007年 ,75,8 , 200 633(8 758
2008年 633,8 63(4 497,2 200
2009年 497(2 49(7 346(9 200
2010年 346,9 34(7 181(6 200
2011年 181(6 18(4 200 0 总额 242 1000
注:18。4=242,75,8,63,4,49。7,34。7
?、首次执行日追溯调整:
第38号准则规定:
?划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的(从二级市场购入的股票、债券、基金等,),应当在首次执行日按照公允价值计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
会计分录:
借:交易性金融资产
可供出售金融资产
贷:盈余公积
年初未分配利润
或者做相反会计分录。
?划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的,应当自首次执行日起改按实际利率法,在随后的会计期间采用摊余成本计量。
?在首次执行日指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债(应付票据、应付债券、应付账款),应当在首次执行日按照公允价值计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
7
二、长期股权投资
?新会计准则与《企业会计制度》差异
原制度 新会计准则 ?成本法
企业对其他单住的投资占该单位有?对子公司投资「受母公司控制」;
表决权资本总额20%以下,或对其?对被投资单位不具有共同控制或重大影
对象 他单位的投资虽占该单位有表决权响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不
资本总额20%或20%以上,但不具能可靠计量。
有重大影响的。
持有股权持有期内应于被投资单位宣告采用成本法核算的长期股权投资,除取得投期间发放现金股利或利润时确认投资收资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告投资益。仅限于所获得的被投资单位在但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业收益接受投资后产生的累积净利润的分应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股处理 配额,对其超过数额的部分应作为利或利润确认投资收益,不再划分是否属于
初始投资成本的收回。 投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
(解释3)(例1)
?权益法
企业对其他单住的投资占该单位有表决权资?合营企业投资(共同控制);?联营企业投本总额20%或20%以上,或虽投资不足20%资(重大影响)。
但具有重大影响的。
?权益法下初始投资成本的调整
比较初始投资成本与投资时应比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资享有被投资单位账面净资产的产公允价值的份额,其中属于商誉的部分,不调整初始投资份额,确认为长期股权投资差成本,对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨额并进行摊销。 认净资产公允价值份额的差额,计入当期损益。
?权益法下未实现内部交易损益是否抵销
没有要求抵消投资企业与被投资单位之间未对于投资企业与其联营企业及合营企业发生实现内部交易损益的影响。 的未实现内部交易损益应予抵消。
8
?权益法下投资损益的确认
应将按持除特殊情况下,投资企业在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时,应以股比例计取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的算确定享净利润进行调整后确认。(例3)
有被投资以下特殊情况可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资单位账面损益,应在附注中说明这一事及其原因:
净利润的?投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值。份额,确认(受一些因素影响、比较特殊) 为投资收?投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比,两者之间的差益或投资额不具有重要性(遵循成本效益原则)。 损失。 ?无法获得被投资单位相关信息(会计政策及资产价值量的判断)。
?权益法下超额亏损的确认
应以长期股应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的权投资的账长期权益(指长期应收款)减记至零为限。
面价值减记在顺序上,先冲减长期股权投资账面价值;不足冲减时,冲减长期应收款;至零为限。 最后按合同协议仍应承担额外义务的,确认预计负债,计入当期投资损失。
?、账务处理
分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细核算
?、初始取得
?同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记本科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记“应收股利”,按支付的合并对价的账面价值贷(借)记有关资产(负债)科目,按其差额贷(借)记“资本公积---资本(股本)溢价,当资本公积不足冲减的,借记“盈余公积”、“未分配利润”。
?非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润)借记本科目,按已宣告尚未发放的现金股利借记“应收股利”,按支付合并对价的账面价值贷(借)记有关资产(负债)科目,按发生的直接费用贷记银行存款,按其差额贷记“营业外收入”。
非同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益(解释4)
?以支付现金、非现金资产等方式(非企业合并)形成的长期股权投资,比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相关规定进行处理。
?、成本法与权益法
?成本法。
持有期内取得的投资收益:按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分借记“应收股利”,贷记“投资收益”。不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现
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的净利润。即对投资前的收益不再冲减投资成本。(解释3)
?权益法。
--长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。(例2)小于的按其差额借记本科目(成本),贷记“营业外收入”。
--根据被投资单位实现的净利润(或经调整净利润)计算应享有的份额借记本科目(损益调整),贷记“投资收益”。被投资亏损的作相反会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限。还需承担的投资损失,应将其他实质上构成对被投资的“长期应收款”等账面价值减记至零为限;除按照上述步骤已确认的损失外,按照合同或协议约定将承担的损失,确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,应按上述相反顺序进行处理。 --在持股比例不变的情况下,被投资单位除净利润以外所有者权益的其他变动,按其份额借记本科目(其他权益变动),贷记资本公积---其他资本公积。
?、投资方式的转换
成本法转权益法。应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本,初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值的差额借记本科目(成本),贷记“营业外收入”。
权益法转成本法。除构成企业合并的以外,应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
?、处置长期股权投资。按实际收到的金额借记银行存款,按其账面金额贷记本科目、“应收股利”,按其差额贷(借)“投资收益”、“减值准备”。采用权益法核算的,除上述规定外,还应结转原记入资本公积金额,借(贷)记资本公积,贷(借)记“投资收益”。
?企业进行公司制改建,对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的,长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。
(采用成本法核算的长期股权投资,被投资方分派的现金股利全部进“投资收益”,不再划分属于投资前的要冲减投资成本。)
例1、甲公司于20x7年1月取得对乙公司5%的股权,成本为800万元,20x8年2月,甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制,且该投资不存在活跃市场、公允价值无法取得。20x8年3月,乙公司宣告分派现金股利,甲公司按其持股比例可取得10万元。
甲公司的会计处理:
借:长期股权投资 800万
贷:银行存款 800万
借:长期股权投资 1200万
贷:银行存款 1200万
借:应收股利 10万
贷:投资收益 10万
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(在权益法核算下〈联营、合营企业〉初始投资成本的会计处理)
例2、a企业于20x5年1月取得b公司30%的股权,支付价款6000万元,取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元(假定被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。A企业能对b企业施加重大影响,采用权益法核算) 借:长期股权投资—成本 6000万
贷:银行存款 6000万
长期股权投资的初始成本6000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值4500万元(15000x30%)该差额不调整。
假定在本例中公允价值为24000万元,a企业按持股比例应享有7200万元(24000x30%),其差额1200万元确认当期营业外收入。
借::长期股权投资—成本 7200万
贷:银行存款 6000万
营业外收入 1200万
(权益法核算下投资益损的确认)
例3、甲公司于20x7年1月购入乙公司30%股份,购买款为2200万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策,取得当日乙公司可辩认净资产公允价值为6000万元,除表所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
万元:
已提折乙公司预甲公司取得投资后
账面原价 旧或摊公允价值 计使用年剩余使用年限
销 限
存货 500 700 固定资产 1200 240 1600 20 16 无形资产 700 140 800 10 8
小计 2400 380 3100 假定乙公司于20x7年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销,预计净残值均为0,假定甲乙公司间未发生任何内部交易。
甲公司在确定其应享有的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整「不考虑所得税影响」
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(700-500)x80%=160万元
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=1600?16-1200?20=40万元
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=800?8-700?10=30万元
调整后的净利润=600—160-40-30=370万元
甲公司应享有份额=370x30%=111万元
确认投资收益的账务处理:
借:长期股权投资--损益调整 111万
贷:投资收益 111万
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?首次执行企业会计准则的追溯调整
一、分四种情况分别处理。
?、同一控制合并形成的子公司
调整分三步走:(见案例1)
?根据解释1号,七、(二)企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资,应在首次执行日进行追溯调整,视同该子公司自最初即采用成本法核算。应对长期股权投资全部明细科目进行追溯调整;
?根据CAS2准则,投资方应当在合并日按照取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,
?长期股权投资初始投资成本与支付的现金之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
结论:同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资余额等于被投资单位所有者权益份额。
?、为非同一控制形成的子公司,
除上述一以外的其他采用权益法核算的长期股权投资,存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益,并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本;存在股权投资借方差额的,应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本(即冲销长期股权投资差额,恢复长期股权投资的投资成本。)
结论:非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资余额等于初始时付出的所有投资成本。
?、非合并形成(新设立的子公司)
根据CAS2准则,除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。因此,结合解释1号,首次执行日追溯调整分录应同第二种情况。
?、公司是按权益法核算的营联公司
根据CAS38准则第五条,采用权益法核算的长期股权投资,存在股权投资借方差额的,应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。对“长期股权投资---股权投资差额”追溯调整即可(按调整日的账面余额结转。)存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留成收益。
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二、母公司对子公司的长期股权投资由“权益法”调整为“成本法”(指个别财务报表,合并财务报表仍采用权益法)
在一般情况下,按照《企业会计准则解释第1号》(财会[2007]14号)的规定进行追溯调整。 首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资进行追溯调整不切实可行的,应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的相关规定,在首次执行日对其账面价值进行调整。(专家意见3)
首次执行日按照上述原则对子公司长期股权投资进行调整后,相关调整情况应当在附注中说明。
对追溯调整不切实可行的说明:
–—企业投资持有时间较长,追溯调整所需要的资料可能较难取得,影响调整质量; –—企业历年已按权益法核算的净利润进行利润分配,追溯调整后,可能导致未分配利润出现负数;
–—历年被投资企业亏损较多,追溯调整后,未分配利润可能出现大幅度上升。
(同一控制下企业合并的追溯调整)
「案例1」2008年1月1日,p公司以银行存款5000万元向同一集团内s公司实行企业合并,取得s公司60%的股权,并于当日起能够对s公司实施控制。合并日,s公司所有者权益的总额为8000万元。投资合同规定上述投资年限为5年。2008年,s公司实现净利润300万元,除净利润外无其他所有者权益变动。两公司执行的会计政策相同,无内部交易发生,并都于2009年1月1日起执行新会计准则,p公司按10%提取盈余公积。 在原执行《企业会计制度》下,p公司的账务处理:
?2008年1月1日,投资s公司时:
借:长期股权投资---s公司(投资成本) 5000万
贷:银行存款 5000万
借:长期股权投资—s公司股权投资差额(8000×60%,5000) 200万
贷:长期股权投资—(投资成本) 200万
?2008年股权投资差额摊销:
200万?5=40万
借:投资收益 40万
贷:长期股权投资—s公司股权投资差额 40万
?2008年12月31日调整投资收益:
300万×60%=180万
借:长期股权投资—s公司损益调整 180万
贷:投资收益—股权投资收益 180万
?2009年1月1日,p公司实行新会计准则,对s公司的长期股权投资实行转换 2008年12月31日,p公司对s公司的长期股权投资账面余额=5000-40+180=5140万 2009年1月1日,实现转换后的长期股权投资认定成本=被合并方所有者权益份额=s公司2008年1月1日的所有者权益×投资比例=8000×60%=4800万。
调整金额=4800,5140=340万
借:盈余公积 –法定盈余公积 14万
利润分配—未分配利润 126万
资本公积 200万
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贷:长期股权投资 340万
(非同一控制下企业合并的追溯调整)
「案例2」如案例1中的p公司属无关联关系,其他同案例1。则p公司对s公司的投资构成非同一控制下的企业合并,首次执行日转换日后的长期股权投资成本应等于初始付出的所有投资成本,即5000万。
P公司的账务处理:如下:
?—?的账务处理同案例1
?2008年12月31日,p公司对s公司的长期股权投资账面余额=5000-40+180=5140万 2009年1月1日,实现转换后的长期股权投资认定成本=初始付出的所有投资成本=5000万 调整金额=5000,5140=140万
借:盈余公积 –法定盈余公 14万
利润分配—未分配利润 126万
贷:长期股权投资 140万
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三、 所得税
?新会计准则与《企业会计制度》差异
原制度 新会计准则 ?方法
应付税款法;以利润表为基础的纳税影响会计法(递延法及债务法) 资产负债表债务法
?范围
仅考虑影响利润表的时间性差异。 资产负债表中所有资产负债产生的暂时性差异。
?税率变化
当预期时间性差异转回期间的适用所得当预期暂时性差异转回期间的适用所得税税率发税税率发生变化时,对以前期间确认的生变化时,对原已确认的递延所得税资产及递延递延所得税余额不需要进行调整。 所得税负债应考虑适用税率的变化进行调整。
?可抵扣亏损
在确认递延所得税资产时,通常以未来三年应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差很可能取得的用来抵扣的应纳税暂时性差异异的应纳税所得额为限,确认递延所得税资为限,而且一般不确认可抵扣亏损的所得税产,同时在规定满足该条件的情况下,企业影响。 可以确认可抵扣亏损的所得税影响。(原则)
?特殊处理
未明确 ?直接计入所有者权益的交易或事项(可供出售金融资产公允价值变动),
相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的,按规定确
认的递延所得税资产或负债,计入资本公积---其他资本公积。(例2)
?非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,
在确认递延所得税资产或负债的同时,相关的递延所得税费用(或收益),
通常应调整商誉。
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?账务处理
(按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算)
暂时性差异=账面价值,计税基础
账面价值:因公允价值计量、计提值准备等原因,账面价值是变动的。 计税基础:一般而言,指历史成本。资产计税基础等于资产取得成本,负债计税基础就等于其账面价值
递延所得税计算公式:
递延所得税=「期末递延所得税负债-期初递延所得税负债」-「期末递延所得税资产-期初递延所得税资产」。
递延所得税资产,即可抵扣暂时性差异(资产的账面价值,其计税基础或负债的账面价值,其计税基础)。实务中可能存在差异的情形:
?计提减值准备;资产的账面价值,计税基础,如:坏账准备(例1)
?会计上加速折旧; 同上
?预计负债; 负债的账面价值大于计税基础,如符合条件的未决诉讼
?因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异。
企业在编制合并财务报表时,因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用,但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。(专家意见2)(例3)
?集团内部的销售未实现的利润,在编制合并报表时应予抵销;
?而存货的计税基础为购买方取得存货的实际成本,合并报表中存货账面价值已抵消了未实现利润,两者之间存在暂时性差异,一般应确认递延所得税。
递延所得税负债,即应纳税暂时性差异(资产的账面价值,其计税基础或负债的账面价值,其计税基础)。实务中可能存在差异的情形:
?按公允价值计量的资产,账面价值大于计税基础。如:牛市中股票市值大于成本; ?使用寿命不确定的无形资产;
?按税法规定的加速折旧。
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?不确认递延所得税资产或负债情形:
?如果某项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额。如内部开发的研发费用。
?与子公司、联营企业、合营企业投资满足以下条件的:
?投资者能够控制暂时性差异转回时间;
?暂时性差异在将来很可能不转回。
在准备长期持有的情况下,对采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差额一般不确认相关的所得税影响。
?商誉的初始确认等(非同一控制下企业合并成本大于被购买方净资产份额差额)。
例1、因计提坏账准备。A公司2010年12后31日应收账款余额为6000万元,该公司对期末应收账款余额计提了600万元坏账准备,,假定期初应收账款和坏账准备的余额为零。所得税税率为25%。
分析:账面价值=6000-600=5400万
计税基础=6000万
暂时性差异=5400-6000=账面价值小于计税基础600万元。即在应收账款发生实质性损失时,会减少未来期间的应纳税所得额和应交税金,故应作为可抵扣暂时性差异。 会计分录:
借:递延所得税资产(600x25%) 150万
贷:所得税费用,递延所得税费用 150万
例2、因可供出售金融资产公允价值变动。企业持有的某项可供出售的金融资产,成本为400万元,会计期末,其公允价值为480万元,该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外,该企业不存在其他会计与税收之间的差异,且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
会计期末在确认80万元的公允价值变动时:
借:可供出售金融资产—公允价值变动 80万
贷:资本公积—其他资本公积 80万
?假设期末公允价值为480万元
分析:
期末可供出售金融资产账面价值480万元「公允价值」
计税基础400万元(原购入成本)
账面价值大于计税基础80万元,产生应纳税暂时性差异
会计分录:
借:资本公积—其他资本公积(80×25%) 20万
贷:递延所得税负债 20万
?假设期末公允价值为390万元
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期末可供出售金融资产账面价值390万元「公允价值」
计税基础400万元(原购入成本)
账面价值小于计税基础10万元,产生可抵扣暂时性差异
会计分录:
借:递延所得税资产(10×25%) 2。5万
贷:资本公积—其他资本公积 2.5万
例3、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份,能控制乙公司的生产经营决策。20x7年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司,该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至20x7年12月31日,乙公司尚未对外销售该批商品,假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用税率均为25%,且在未来期间预计不会发生变化。税法规定企业的存货以历史成本作为计税基础。
甲公司在编制合并报表时,对于发生的内部交易进行抵销:
借:营业收入 800万
贷:营业成本 500万
存货 300万
经过上述抵销处理后,该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债中体现的价值为500万,即未发生减值的情况下,为出售方的成本,其计税基础为800万,两者之间产生了300万可抵扣暂时性差异,与该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认,为此在合并财务报表中应进行以下处理:(300×25%=75)
借:递延所得税资产 75万
贷:所得税费用 75万
?首次执行日暂时性差异追溯调整:
?对于原采用应付税款法核算所得税的企业,在首次执行日,应以按照准则38号规定的衔接办法为基础,比较其与计税基础之间的差异。对于形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的,应确认相关的递延所得税负债及递延所得税资产,有关影响相应调整盈余公积和未分配利润。
?首次执行日按照第38号准则等规定调整有关资产、负债账面价值的且相关调整计入资本公积的,如可供出售金融资产在首次执行日的公允价值与账面价值的差额,相关的所得税影响也计入资本公积。
?以公允价值计量的资产及负债,按公允价值与计税基础之间的暂时性差异确认递延所得税,并调整期初留成收益。
?递延所得税资产的确认,应根据对未来是否可能取得足够的应纳税所得额,确定是否确认相应的递延所得税资产。主要取决于:
--一是通过正常经营活动实现的应税利润;
--二是以前期间产生的应税暂时性差异转回而增加的应税利润。
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?首次执行日,企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益。(案例4)
会计分录:
借:年初未分配利润
盈余公积
贷:递延所得税负债
或
借:递延所得税资产
贷:年初未分配利润
盈余公积
或者做相反会计分录。
亏损弥补引发的递延所得税
我国现行税法规定企业发生的亏损额,可以将以后五年的税前利润弥补,五年之内还没有弥补完则以税后利润弥补,按现行准则规定,企业对能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。
例4:
07年当年亏损100万08年利润总额10万元,剩09年利润总额30万
元,估计5年内利润余4年估计利润总额64万元,剩余三年估计利
总额90万元 元 润总额70万元 未弥补亏损 100万 100-10=90万 100-10-30=60万 估计总额 90万 16×4=64万 23.3×3=70万 利润 税前弥90万 64万 60万(100,10,30)
补 ,70万 递延余额 90×25%=22.5万 64×25%=16万 60×25%=15万 所得当年处借:递延所得税资产16-22.5=(6.5) 15-16=(1) 税资理 借:所得税费用6.5 借:所得税费用1 22.5
产 贷:所得税费用 贷:递延所得税资产6.5 贷:递延所得税资产
22.5 1 注:?要求企业财会人员具有一定的判断能力;?每年要估计。
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四、职工薪酬
?新会计准则与《企业会计制度》差异
原制度 新会计准则
?概念与范围
没有规定完整统概念:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他一的职工及职工相关支出。
薪酬概念。 范围:
?职工工资、奖金、津贴和补贴;
?职工福利费;
? 社会保险(医疗、养老、失业、工伤和生育保险、含基本和补充)。
?住房公积金;
?工会经费和职工教育经费;
?非货币性福利(发放实物、提供住房与医疗保健服务等);
?因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
?其他(认股权、现金股票增值权等)。
?辞退福利的会计处理
未涉及,企业规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时,应当确认一项预计一般是在实际负债,同时计入管理费用。
支付辞退福利预计负债确认条件:
款时计入当期?企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实费用。 施。
?企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
?账务处理
(分别工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细,外商投资企业从净利润中提取的职工奖励福利基金也在本科目核算)
?发生应付职工薪酬的账务处理
?生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,贷记本科目;
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”等科目,贷记本科目;
管理部门人员、销售人员的职工薪酬,借记“管理费用”、“销售费用”科目,贷记本科目。 ?企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记本科目。
无偿向职工提供住房等固定资产使用的,按应计提的折旧额借记“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”等科目,贷记本科目;同时借记本科目,贷记“累计折旧”;
租赁住房等资产供职工无偿使用的,按每期应支付的租金借记“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”等科目,贷记本科目;
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?因解除与职工的劳动关系给予的补偿借记“管理费用”,贷记本科目。 ?企业以现金与职工结算的股份支付,在等待期内每个资产负债表日,按当期应确认的成本费用金额借记“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”等科目,贷记本科目。在可行权日之后,以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额借(贷)记“公允价值变动损益”, 贷(借)记本科目。
?发放职工薪酬的账务处理
?向职工支付工资、奖金、津贴、福利费,从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫款、个人所得税)等借记“本科目,贷记“银行存款”、“其他应收款”、“应交税金---个税”。 ?企业以其自产产品发放给职工的,视同销售处理,借记本科目,贷记“主营业务收入”、同时还应结转产成品成本和增值税销项税额。
?支付工会经费、职工教育经费、社会保险费、结算股份支付、因解除与职工劳动关系给予
职工补偿、支付职工住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借记本科目,贷记“银行存款”、
“库存现金”等科目。
?首次执行日追溯调整
辞退福利:
第38号准则规定:
对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划,满足预计负债确认条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债,并调整留成收益;
对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划或鼓励职工自愿裁减的建议,满足职工薪酬准则辞退福利预计负债确认条件的,不论是否已经开始支付辞退福利款项,均应当分别职工无选择权和职工有选择权的辞退计划,根据计划中拟解除劳动关系的职工数量(无选择权计划),或按13号准则估计的职工数量(有选择权计划),按照计划中每个职位的补偿标准等,确认因辞退职工福利提供补偿而产生的预计负债金额,并减少期初留存收益(期初未分配利润和盈余公积)。
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五、投资性房地产
?新会计准则与《企业会计制度》差异
原制度 新会计准则
?资产核算
不要求单独核将投资性房地产单独作为一项资产核算和反映、与自用房地产和作为存货算投资性房地的房地产加以区别。
产,相关资产范围:?已出租的土地使用权和建筑物;?持有并准备增值后转让的土地作为固定资产使用权;?在通常情况下,对企业持有以备经营出租的空置建筑物,如董或无形资产核事会或类似机构的作出书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图算。 短期内不再发生变化的,即使尚未签订租赁协议,也应视为投资性房地产。
实务中对部分自用或作为存货出售,部分用于赚取租金或资本增值的情
形,应当加以区分。能单独计量和出售的,用于赚取租金或资本增值的部
分应当确认为投资性房地产。
?计量模式
成本模式。 通常采用成本模式。只允许在满足特定条件的情况下,才可以对投资性房地
产采用公允价值模式进行后续计量。
?账务处理
?、计量模式:成本模式、公允价值模式。
采用成本模式的房地产,可以单独设置“投资性房地产累计折旧(摊销)”与“投资性房地产减值准备”明细核算。
采用公允价值模式的房地产(分别“成本”、“公允价值变动”明细核算)
?、成本模式账务处理
外购、自行建造或将存货、自用的建筑物作为投资性房地产的,从有关科目转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”等科目。
按月对投资性房地产计提折旧与摊销,借记“其他业务成本”,取得租金收入贷记其他业务收入。
处置投资性房地产时,按实际收到金额借记银行存款,贷记“其他业务收入”,同时转销账面余额,按其差额借记“其他业务成本”。
?首次执行日追溯调整
仅限于以公允价值模式计量的投资性房地产。
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六、合并财务报表
?新会计准则与《企业会计制度》差异
原制度 新会计准则
?合并范围
?纳入合并范围: ?纳入合并范围:
拥有50%以上权益性资本的或受母公司控所有子公司,无论是小规模的子公司还是经营制的被投资企业。 业务性质特殊的子公司,均应纳入合并财务报?可不纳入合并的有: 表范围。应当以“控制”为基础加以确定。 (,)已关停并转的子公司 ?可不纳入合并的有:
(,)按照破产程序,已宣告被清理整顿?已宣告破产的原子公司; 的子公司; ?已宣告被清理整顿的原子公司; (,)已宣告破产的子公司; ?母公司不能控制的其他被投资单位。 (,)准备近期售出而短期持有其半数以
上的权益性资本的子公司; 对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并(,)非持续经营的所有者权益为负数的范围
子公司; 如果根据有关章程、协议等,表明投资企业能(,)受所在国外汇管制及其他管制,资够对被投资单位实施控制的,应当将被投资单金调度受到限制的境外子公司。 位纳入合并财务报表的合并范围。(解释2)
?资产、收入、利润总额不足10%集团公
司(含母、子全部)的,
?、对合营企业的合并方法
比例合并法 权益法
?增减子公司的处理
?企业在报告期内出售、购买子公司,期末在?同一控制下。
编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债? 增加子公司,
表的期初数。但是,应在会计报表附注中披露调整合并资产负债表所有相关相项目期出售或购买子公司对企业报告期(日)财务状初数;
况和经营成果的影响,以及对前期相关金额的将子公司合并当期期初至报告期末的收影响。 入、费用、利润纳入合并利润表;
?应单独列示被合并方在合并前实现的净?企业在报告期内出售子公司(包括减少投资利润。
比例,以及将所持股份全部出售),期末在编将子公司合并当期期初至报告期末的现制合并利润表时,应将子公司期初至出售日止金流量纳入合并现金流量表; 的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。企?非同一控制下。
业在报告期内购买子公司,应将购买日起至报?增加子公司,
告期末该子公司的相关收入、成本、利润纳入从购买日开始编制合并资产负债表,不合并利润表。 调整资产负债表的期初数;
23
?企业在报告期内出售、购买子公司,期末在将子公司购买日至处置日的收入、费用、编制合并现金流量表时,应将被出售的子公司利润纳入合并利润表。 自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳
入合并现金流量表,并将出售子公司所收到的将子公司购买日至处置日的现金流量纳现金,在有关投资活动类的“收回投资所收到的入合并现金流量表。
现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”
项目反映;将被购买的子公司自购买日起至报?处置子公司,不调整合并资产负债表的告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量期初数;应将该子公司当期初至处置日的表,并将购买子公司所支付的现金,在有关投收入、费用、利润纳入合并利润表; 资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列应将该子公司期初至处置日的现金流量纳“购买子公司所支付的现金”项目反映。 入合并现金流量表。
?投资差额处理
通过“合并价取消“合并价差”。
差”科目反映。?对非同一控制下企业合并,母公司长期股权投资大于其在购买日子公司包括: 可辨认净资产公允价值份额的差额,应确认为“商誉”,在“商誉”项目列?母公司对子示。
公司权益性资对子公司投资的股权投资借方差额的余额,执行新会计准则后,在编制合本投资项目的
并财务报表时应区别情况处理: 数额与子公司
所有者权益中 ?企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的,应占的份额相抵
将按原制度核算的股权投资借方差额的余额,在合并资产负债表中作为商消时形成的差
额; 誉列示。
?内部债券投
?企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等公允价值的,资与应付债券
抵消时发生的应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值的差额
差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额,按合理的方法分摊至被购买
方各项可辨认资产、负债,并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计
提折旧或进行摊销,有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目;
无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的,可在原股权投资
差额的剩余摊销年限内平均摊销,计入合并利润表相关的投资收益项目,
尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。
(专家意见1)
?内部债券投资与应付债券抵消时发生的差额,在合并利润表中“投资收
益”或“财务费用”项目列示。
24
?子公司超额亏损的处理
对未确认的被投资单位的亏损分? 公司章程或协议规定少数股东有义务承担,并且少数担额 股东有能力予以弥补的,少数股东权益也应当承担相应?在资产负债表中列“未确认的份额的亏损;
投资损失”; ?反之,该超额亏损应当由母公司承担,在“未分配利?在利润表中列“少数股东损润”项目列示。以后子公司实现利润应首先弥补由母公益”。 司所承担的属于少数股东的损失。
?在合并财务报表中,子公司少数股东分担的当期亏损
超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的
份额的,其余额仍应当冲减少数股东权益。(解释4)
?账务处理
1、执行新会计准则后,母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失,在合并资产负债表中应当冲减未分配利润,不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。(解释1)
2、母公司在编制合并财务报表时,因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整所有者权益(资本公积),资本公积不足冲减的,调整留存收益。 上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易,之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的,不予追溯调整。(解释2)
3、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。(解释4)
4、在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。(解释4)
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?首次执行日按第38号准则规定进行新旧准则衔接
首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业会计准则列报的比较信息。财务报表项目的 列报发生变更的,应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整,但不切实可行的除外。
对于原未纳入合并范围但按照合并财务报表准则规定应纳入合并范围的子公司,在上年度的比较合并财务报表中,企业应当将该子公司纳入合并范围。对于原已纳入合并范围但按新准则规定不应纳入合并范围的子公司,在上年度的比较合并财务报表中,企业不应将该子公司纳入合并范围。
首次执行企业会计准则的追溯调整
在首次执行新会计准则除前述金融资产、长期股权投资等五项需追溯调整的外,还包括: ?预计负债:
?弃置费用。对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用计入该项资产成本,将应补提的折旧调整留成收益;
?或有事项。在首次执行日,企业应当将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债,并调整留成收益;
?股份支付。对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付,确定的负债的公允价值,计入成本费用金额调整留成收益。
?商誉减值。在首次执行日对商誉进行减值测试,发生减值的,应当以计提减值准备后的金额确认,并调整留成收益。
?金融负债。以公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债,在首次执行日按公允价值计量,将账面价值与公允价值的差额调整留成收益。
?企业年金在运营中所形成的投资。在首次执行日按公允价值计量,将账面价值与公允价值的差额调整留成收益。
?衍生金融工具。套期保值。向再保险接受人摊回的相应准备金。
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首次执行日采用未来适用法有关项目
项目 经济内容 备注 借款费用 对于处于开发阶段的内部开发项目,处于生产过程中需要
经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货,以及营
造、繁殖需要经过相当长时间才能达到预定可使用状态的
生物资产,首次执行日之前未予资本化的借款费用,不应
追溯调整。
超过正常信用?采用分期收款方式的销售,首次执行日之前已确认的收 条件延期付(收)入和结转成本不再追溯调整。首次执行日后的第一个会计款 期间,企业应当将尚未确认但符合收入确认条件的合同或
协议剩余价款部分确认为长期应收款,按其公允价值确认
为营业收入,两者的差额作为未实现融资收益,在剩余收
款期限内采用实际利率法进行摊销。在确认收入的同时,
应当相应地结转成本。
?首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常
使用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的,首
次执行日之前已计提的折旧和摊销额不再追溯调整。在首
次执行日,企业应当以尚未支付的款项与其现值之间差
额,减少资产账面价值,同时确认为未确认融资费用。首
次执行日后,企业应当以调整后的资产账面价值作为认定
成本并以此为基础计提折旧,未确认融资费用应当在剩余
付款期限内用实际利率法进行摊销。
无形资产 ?首次执行日处于开发阶段的内部开项目,首次执行日之
前已经费用化的开发支出,不应追溯调整。
?企业持有的无形资产,应当以首次执行日的摊余价值作
为认定成本,对于使用寿命有限的无形资产按规定进行摊
销;对于使用寿命不确定的无形资产在首次执行日后应当
停止摊销。
?首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使
用权,在首次执行日应当进行重分类,将归属于土地使用
权部分从原资产账面价值中分离,作为土地使用权的认定
成本,按第6号准则规定处理。
开办费 在首次执行日企业的开办费余额,应当在首次执行日后第
一个会计期间内全部确认为管理费用。
职工福利费 首次执行日企业的职工福利费余额,应当全部转入应付职
工薪酬(职工福利)。首次执行日后第一个会计期间,按
照9号准则规定,根据企业实际情况和职工福利计划确认
应付职工薪酬(职工福利),该项金额与原转入的应付职
工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用。 资产减值 除商誉外,其他资产按照新准则应计提的减值准备与按原
准则计提的减值准备存在差异的,均不作追溯调整。对于
以前期间已确认的资产减值损失在首次执行日及其之后
也均不得转回。
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