范文一:资产负债表日后调整事项
1. 北方公司为股份有限公司,适用的增值税税率为17%,销售价格中均不含增值税额;适用的所得税税率为25%(不考虑其他税费,并假设除下列各项外,无其他纳税调整事项),所得税采用资产负债表债务法核算。2007年度的财务报告于2008年4月20日批准报出。该公司 2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:
(1)在2007年度的财务报告批准报出后,北方公司发现2006年度购入的一项专利权尚未入账,其累积影响利润数为0.2万元,该公司将该项累积影响数计入了2008年度利润表的管理费用项目。
(2)由于新准则的实施,该公司从2008年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法,因该项变更的累积影响数难以确定,该公司对此项变更采用未来适用法,未采用追溯调整法。
(3)从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要,需更新设备,而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限,因此,该公司从 2008年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一,同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为100万元,净残值率为5%,原预计使用年限均为8年。该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。
(4)2008年5月20日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加200万元(该公司2007年度的财务报告已批准报出)。对此项差异,该公司调整了2008年年初留存收益及其他相关项目。
(5)2008年6月30日分派2007年度的股票股利800万股,该公司按每股1元的价格调减了2008 年年初未分配利润,并调增了2008年年初的股本金额。
(6)2008年2月5日,因产品质量原因,北方公司收到退回2007年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行),并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格800万元。该公司按资产负债表日后调整事项调整了2007年度财务报表相关项目的数字。
(7)北方公司与西方公司在2007年11月10日签订了一项供销合同,合同中订明北方公司在 2007年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货,致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决,北方公司根据律师的意见,认为很可能赔偿西方公司200万元。因此,北方公司记录了200万元的其他应付款,并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表上。
(8)2007年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项,经咨询有关法律顾问,估计很可能支付 350万元的赔偿款。经与丙公司协商,在2008年4月15日双方达成协议,由该公司支付给丙公司350万元赔偿款,丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007年度财务报告时,将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表,并在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的2007年度的财务报告中,将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数,并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350 万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除)。
(9)北方公司于2005年从银行借入资金,原债务条款规定,北方公司应于2007年9月30日偿还贷款本金和利息。2007年9月,北方公司与银行协商,可否将该贷款的偿还期延长
至 2009年9月30日。在编制2007年12月31日的资产负债表时,由于初始条款规定北方公司应于 2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中,所以,北方公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月,银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此,北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。
(10)2008年3月20日,北方公司发现2007年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了2008年度财务报表相关项目的数字。
要求:(1)根据会计准则规定,说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可,如事项(1)处理正确,或事项(1)处理不正确)。
(2)对上述交易和事项不正确的会计处理,简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。
1. 【答案】 (1)事项①、②、⑥、⑨处理正确。事项③、④、⑤、⑦、⑧、⑩处理不正确。
(2)事项③属于会计估计变更,应采用未来适用法进行会计处理。
事项④按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定,公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。
事项⑤按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定,公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2007年度的股票股利调整2008年度财务报表相关项目的年初数,而应当作为2008年度的事项处理。
事项⑦该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债科目反映而不在“其他应付款科目反映。 事项⑧,按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定,资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的,不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。
事项⑩属于日后期间发现报告年度的会计差错,应按资产负债表日后调整事项处理,即调整报告年度会计报表相关项目的数字。
2. 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算所得税税率25%,盈余公积的提取比例为15%。 2007年8月,甲公司因严重违约而被乙公司起诉,原告提出索赔500 000元,法院2008年2月12日做出了判决,甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元,甲公司已经执行。甲公司在2007年12月31日已经估计到很可能赔偿100 000至300 000元。
甲公司财务报告批准报出日为4月30日,2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。 要求:(1)写出2007年12月31日关于或有事项的会计处理;
(2)写出2008年2月12日该调整事项的会计处理;
(3)说明此事项如何调整报告年度的财务报表。
【正确答案】 (1)2007年12月31日预计赔偿的会计处理:
借:营业外支出—诉讼赔偿 200 000
贷:预计负债—未决诉讼 200 000
(2)2008年2月12日
借:以前年度损益调整 200 000
贷:其他应付款 200 000
借:预计负债 200 000
贷:其他应付款 200 000
借:其他应付款400 000
贷:银行存款 400 000
借:以前年度损益调整 50 000(200 000×25%)
贷:递延所得税资产 50 000
借:应交税费—应交所得税 100 000
贷:以前年度损益调整 100 000
借:利润分配—未分配利润 150 000
贷:以前年度损益调整 150 000
借:盈余公积22 500(150 000×15%)
贷:利润分配—未分配利润 22 500
2(3)此事项应该调整报告年度2007年的资产负债表年末数,利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目,具体调整如下:
2007年资产负债表年末数的调整:“其他应付款”项目调整增加400 000元,“预计负债”项目调整减少200 000元,“递延所得税资产”项目调整减少50 000元,“盈余公积”项目调整减少22 500元,“未分配利润”项目调整减少127 500元;
2007年利润表本期金额栏的调整:“营业外支出”项目调整增加200 000元,“所得税费用”项目调整减少50 000元;净利润调整减少150 000元;
2007年所有者权益变动表本年金额栏的调整:净利润(未分配利润栏)调整减少150 000元,提取盈余公积项目(盈余公积栏)调整减少22 500元, 提取盈余公积项目(未分配利润栏)调整增加22 500元。
3.AS 公司为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%,2008年的财务会计报告于2009年4月30日经批准对外报出。2008年所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积,提取盈余公积之后,不再作其他分配。如无特别说明,调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项:
(1)AS 公司2009年2月10日收到B 公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。 该业务系AS 公司2008年11月1日销售给B 公司产品一批,价款500万元,产品成本为400万元,B 公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,AS 公司收到B 公司的通知后希望再与B 公司协商,因此AS 公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入,对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
(2)AS 公司于2009年3月10日收到A 企业通知,A 企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计AS 公司可收回应收账款的40%。
该业务系AS 公司2008年3月销售给A 企业一批产品,价款为300万元,成本为250万元,开出增值税发票。A 企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A 企业应于收到
所购物资后一个月内付款。由于A 企业财务状况不佳,面临破产,至2008年12月31日仍未付款。AS 公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。
(3)AS 公司2009年3月15日收到C 公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联,并支付货款。
该业务系AS 公司2008年12月1日销售给C 公司产品一批,价款200万元,产品成本160万元,合同规定现金折扣条件为:2/10;1/20;n/30。 2008年12月10日C 公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。
(4)2009年3月27日,经法庭一审判决,AS 公司需要赔偿D 公司经济损失87万元,支付诉讼费用3万元。AS 公司不再上诉,并且赔偿款和诉讼费用已经支付。
该业务系AS 公司与D 公司签订供销合同,合同规定AS 公司在2008年9月供应给D 公司一批货物,由于AS 公司未能按照合同发货,致使D 公司发生重大经济损失。D 公司通过法律要求AS 公司赔偿经济损失150万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,AS 公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
(5)2009年3月15日,AS 公司与E 公司协议,E 公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS 公司,价款为10 000万元。
(6)2009年3月7日,AS 公司得知债务人F 公司2009年2月7日由于火灾发生重大损失,AS 公司的应收账款80%不能收回。
该业务系AS 公司2008年12月销售商品一批给F 公司,价款300万元,增值税率17%,产品成本200万元。在2008年12月31日债务人F 公司财务状况良好,没有任何财务状况恶化的信息,债权人按照当时所掌握的资料,按应收账款的2%计提了坏账准备。
(7)2009年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为:分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。
(8)2009年4月1日,AS 公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误,2008年实际已完成合同30%,款项未结算。
该业务系2008年2月,AS 公司与F 公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同,预计合同总成本600万元,营业税税率为3%,AS 公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2008年12月31日,AS 公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。 假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。
(9)在2009年4月1日, AS 公司发现2008年一项重大会计差错。
2008年AS 公司以库存商品抵偿债务,应付账款的账面价值为120万元,抵偿商品的成本为80万元,公允价值为100万元。AS 公司所编会计分录为:
借:应付账款 120
贷:库存商品 80
应交税费-应交增值税(销项税额) 17
资本公积 23
(10)在2009年4月10日, AS 公司发现2008年一项重大会计差错。
2008年AS 公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元,累计摊销为
80万元,公允价值为600万元,另支付补价6万元, 应交营业税率为5%。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
借:固定资产 536
累计摊销 80
贷:无形资产 580
应交税费—应交营业税 30
银行存款 6
要求:根据以上资料,判断上述业务属于调整事项还是非调整事项,并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的,可以合并编制相关会计分录。
【正确答案】 (1)判断:属于调整事项。
借:以前年度损益调整—调整营业收入 500
应交税费—应交增值税(销项税额) 85
贷:应收账款 585
借:库存商品 400
贷:以前年度损益调整—调整营业成本 400
借:坏账准备 29.25(585×5%)
贷:以前年度损益调整—调整资产减值损失 29.25
借:应交税费—应交所得税 25 [(500-400)×25%]
贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 25
借:以前年度损益调整—调整所得税费用 7.3125
贷:递延所得税资产 7.3125(585×5%×25%)
(2)判断:属于调整事项。
借:以前年度损益调整—调整资产减值损失175.5[351×(60%-10%)]
贷:坏账准备 175.5
借:递延所得税资产 43.88 (175.5×25%)
贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 43.88
(3)判断:属于调整事项。借:以前年度损益调整—调整营业收入 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
贷:其他应付款 230
以前年度损益调整—调整财务费用 4
借:其他应付款230
贷:银行存款230
借:库存商品 160
贷:以前年度损益调整—调整营业成本 160
借:应交税费—应交所得税 9[(200-160-4)×25%]
贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 9
(4)判断:属于调整事项。
借:以前年度损益调整—调整营业外支出 30
预计负债—未决诉讼60
贷:其他应付款—D 公司 87
—×法院 3
借:应交税费—应交所得税22.5(90×25%)
贷:以前年度损益调整—调整所得税费用22.5
借:以前年度损益调整—调整所得税费用 15(60×25%)
贷:递延所得税资产 15
借:其他应付款—D 公司 87
—×法院 3
贷:银行存款 90
(5)判断:属于非调整事项。
这一交易对AS 企业来说,属于发生重大企业合并业务,应在其编制2008年度财务会计报告时,披露与这一非调整事项有关的AS 企业购置股份的事实,以及有关购置价格的信息。
(6)判断:属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在,是资产负债表日后才发生的事项。因此,应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。
(7)判断:属于非调整事项。
(8)判断:属于调整事项。
借:应收账款 90
贷:以前年度损益调整—调整营业收入 90(900×10%)
借:以前年度损益调整—调整营业成本 60
贷:劳务成本 60(600×10%)
借:以前年度损益调整—调整营业税金及附加2.7
贷:应交税费-应交营业税 2.7(90×3%)
借:以前年度损益调整—调整所得税费用 6.83[(90-60-2.7)×25%]
贷:应交税费-应交所得税 6.83
(9)判断:属于调整事项。
借:资本公积 23
以前年度损益调整—调整营业成本 80
贷:以前年度损益调整—调整营业收入 100
—调整营业外收入 3
借:以前年度损益调整—调整所得税费用 5.75(23×25%)
贷:应交税费—应交所得税 5.75
(10)判断:属于调整事项。
借:固定资产 70
贷: 以前年度损益调整—调整营业外收入 70[600-(580-80)-30]
借:以前年度损益调整—调整所得税费用 17.5
贷:应交税费—应交所得税 17.5(70×25%)
(11)借:利润分配-未分配利润143.96
贷:以前年度损益调整 143.96
借:盈余公积 14.40 (143.96×10%) 贷:利润分配—未分配利润 14.40
范文二:日后调整事项会计处理浅析
日后调整事项会计处理浅析
作者:邓亦文
来源:《财会通讯》2012年第02期
一、日后调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前
这种情况在实务中有涉及损益和不涉及损益的调整事项。会计处理的原则是,如果涉及损益,企业因报告年度的所得税尚未清缴,故应调整报告年度的应纳税所得额、应交所得税以及相应的所得税费用;如果不涉及损益及利润分配,企业则只需调整相关科目。通过账务调整处理后,企业同时还应调整财务报表相关项目的数字。笔者重点探析涉及损益的日后调整事项。 [例1]长江公司与宏远公司签订一项供销合同,合同中约定长江公司在2010年10月份供应给宏远公司一批货物。由于长江公司未能按合同发货,致使宏远公司发生重大经济损失。宏远公司于2010年12月将长江公司告上法庭,要求长江公司赔偿经济损失260万元。2010年12月31日法院尚未判决,长江公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认了预计负债200万元,并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中,宏远公司未确认应收赔偿款。2011年3月16日,经法院判决长江公司应赔偿宏远公司240万元,双方均服从判决。判决当日长江公司向宏远公司支付了赔偿款240万元。长江公司2010年度所得税汇算清缴在2011年4月12日完成(税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除,并假设未来期间长江公司能产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异)。长江公司财务报告批准报出日为次年3月31日,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,提取法定盈余公积后不再作其它分配。要求:为长江公司作出上述交易事项的会计处理。
解析:长江公司在作出上述交易事项的会计处理前,应首先判断该交易事项是否属于资产负债表日后事项,是调整事项还是非调整事项。由题意可知,长江公司在资产负债日(2010年12月31日)有所估计(对该诉讼事项确认了预计的赔款200万元),但估计不足,资产负债表日后提供了进一步的证据(2011年3月16日法院的判决结果证实了长江公司在2010年12月31日存在现时赔偿义务),因此,根据资产负债表日后调整事项的判断标准,可以断定长江公司的上述交易事项属于资产负债表日后事项的调整事项,且该调整事项发生在报告年度的所得税汇算清缴之前。然后,作出账务调整及财务报表相关项目的调整处理。
(1)长江公司报告年度账务调整处理的剖析。①长江公司已于资产负债表日(2010年12月31日)按或有事项会计准则对该诉讼事项确认了预计的赔偿款200万元,借记了“营业外支出——罚款支出2000000”,贷记了“预计负债——宏远公司2000000”,(因当时不知法院何时终审判决,长江公司作为了一项非流动负债处理,挂在账上)。但2011年3月16日,法院最终判决长江公司应赔偿宏远公司240万元,因此,长江公司应在该日补记应支付上年度的赔偿款40万元;又因在判决当日长江公司就向宏远公司支付了全部赔偿,故原挂在账上的非流动负债应转为流动负债处理,作出调整账务处理及支付赔款的账务处理:
借:以前年度损益调整
——调增报告年度营业外支出 400000
贷:其他应付款——宏远公司 400000
借:预计负债——宏远公司 2000000
贷:其他应付款——宏远公司 2000000
借:其他应付款——宏远公司 2400000
贷:银行存款 2400000
②长江公司在资产负债表日(2010年12月31日)对该诉讼事项确认了一预计负债200万元。但税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除,“预计负债”的账面价值200万元大于“预计负债”的计税基础0(200-200),因此,长江公司在该日产生了可抵扣暂时性差异,由于长江公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异,所以,长江公司确认了相应的递延所得税资产,借记了“递延所得税资产500000(2000000×25%)”贷记了“所得税费用 500000”。然而,资产负债表日后(2011年3月16日)法院的判决结果证实了长江公司在2010年12月31日存在着现时赔偿损失的义务,税法对该真实损失的发生是允许税前扣除的,因此,需要将原作的会计记录予以冲回:
借:以前年度损益调整
——调增报告年度所得税费用 500000
贷:递延所得税资产 500000
③长江公司该项资产负债表日后调整事项是发生在报告年度的所得税汇算清缴之前(2011年4月12日完成汇算清缴),且该调整事项又涉及损益,因此,应将赔偿的全部损失调减报告年度的应纳税所得额、调减计算应交的所得税以及相应的所得税费用,作出调整账务处理: 借:应交税费——应交所得税 600000(2400000×25%)
贷:以前年度损益调整
——调减报告年度所得税费用 600000
④计算“以前年度损益调整”总账科目的余额,并将其转入“利润分配”科目,作出结转账务处理。
范文三:资产负债表日后调整事项
资产负债表日后调整事项
一、资产负债表日后调整事项的处理原则
1.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项,计入“以前年度损益调整”科目的借方;调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项,计入“以前年度损益调整”科目的贷方。
2.涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 注意:政策变更:直接调整“利润分配——未分配利润”
前期差错更正、资产负债表日后事项:先通过“以前年度损益调整”核算,再转入“利润分配——未分配利润”。
3.不涉及损益及利润分配的事项,调整相关科目。
4.通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括:(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数;(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;(3)经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应当调整报表附注相关项目的数字。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
1、资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债
2、资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
3、资产负债表日后进一步确定了报告年度财务报表的舞弊或差错
注意:前期差错更正是非日后事项
(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债
【例23—5】甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日,经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元,甲、乙双方均服从判决。判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发生时,才允许税前抵扣)。公司适用的所得税税率为25%。
本例中,20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20×7年12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利,因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成,因此,应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1.甲公司的账务处理如下:
(1)20×8年2月10日,记录支付的赔款,并调整递延所得税资产: 借:以前年度损益调整 1 000 000
贷:其他应付款 1 000 000
借:应交税费——应交所得税 (1 000 000×25%)250 000
贷:以前年度损益调整 250 000
借:应交税费——应交所得税 (3 000 000×25%) 750 000
贷:以前年度损益调整 750 000
借:以前年度损益调整 750 000
贷:递延所得税资产 750 000
借:预计负债 3 000 000
贷:其他应付款 3 000 000
借:其他应付款 4 000 000
贷:银行存款 4 000 000
(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:
借:利润分配——未分配利润 750 000
贷:以前年度损益调整 750 000
(3)因净利润变动,调整盈余公积:
借:盈余公积 (750 000×10%) 75 000
贷:利润分配——未分配利润 75 000
(4)调整报告年度报表:
①资产负债表项目的调整:
调增其他应付款400万元,调减预计负债300万元;调减应交税费——应交所得税100万元,调减递延所得税资产75万元;调减盈余公积7.5万元,调减未分配利润67.5万元。 ②利润表项目的调整:
调增营业外支出100万元,调减所得税费用25万元,调减净利润75万元。
③所有者权益变动表项目的调整:
调减净利润75万元,调减提取盈余公积7.5万元。
所有者权益变动表略。
(5)20×8年2月份应调整资产负债表相关项目的年初数
2. 乙公司的账务处理如下:
(1)20×8年2月10日,记录收到的赔款,并调整应交所得税:
借:其他应收款 4 000 000
贷:以前年度损益调整 4 000 000
借:以前年度损益调整 (4 000 000×25%)1 000 000
贷:应交税费——应交所得税 1 000 000
借:银行存款 4 000 000
贷:其他应收款 4 000 000
(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:
借:以前年度损益调整 3 000 000
贷:利润分配——未分配利润 3 000 000
(3)因净利润增加,补提盈余公积:
借:利润分配——未分配利润 300 000
贷:盈余公积 (3 000 000×10%) 300 000
如果法律做出判决,税法规定不予以扣除的,不考虑暂时性差异。
(二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
这一事项是指在资产负债表日,根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值,但没有最后确定是否会发生,因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,所取得的确凿证据能证明该事实成立,即某项资产已经发生了损失或减值,则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
【例23—6】甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品,货款为100万元(含增值税)。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定,乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳,到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时,已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元,其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日(所得税汇算清缴前)收到法院通知,乙公司已宣告破产清算,无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。
本例中,根据资产负债表日后事项的判断原则,甲公司在收到法院通知后,首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了 5万元的坏账准备,按照新的证据应提取的坏账准备为40万元(100×40%),差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。关注《东成空间那点会计文件资料》为上网时间少的会计朋友而备。我们团队在60多个会计群中收集编著了 《会计财务群杂志问答集》电子书 相信对在职的会计同仁有所帮助
甲公司的账务处理如下:
(1)补提坏账准备:
应补提的坏账准备=1 000 000×40%-50 000=350 000(元)
借:以前年度损益调整 350 000
贷:坏账准备 350 000
(2)调整递延所得税资产:
借:递延所得税资产 87 500
贷:以前年度损益调整 (350000×25%) 87 500
(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配:
借:利润分配——未分配利润 262 500
贷:以前年度损益调整 262 500
(4)调整利润分配有关数字:
借:盈余公积 26 250
贷:利润分配——未分配利润 (262 500×10%)26 250
(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略):
①资产负债表项目的调整:
调减应收账款净值350 000元,调增递延所得税资产87 500元;调减盈余公积26 250元,调减未分配利润236 250元。
②利润表项目的调整:
调增资产减值损失350 000元,调减所得税费用87 500元,调减净利润262 500元。
③所有者权益变动表项目的调整:
调减净利润262 500元,调减提取盈余公积26 250元。
(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前的,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。
【例23—7】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司,取得收入120万元(不含税,增值税率17%)。甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本100万元。20×7年12月31日,该笔货款尚未收到,甲公司为未应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日,由于产品质量问题,本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率是25%。
本例中,销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内,属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前,因此在所得税汇算清缴时,应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
甲公司的账务处理如下:
(1)20×8年1月12日,调整销售收入:
借:以前年度损益调整 1 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 204 000
贷:应收账款 1 404 000
(2)调整销售成本:
借:库存商品 1 000 000
贷:以前年度损益调整 1 000 000
(3)调整应缴纳的所得税:
借:应交税费——应交所得税 50 000
贷:以前年度损益调整 50 000
(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配:
借:利润分配——未分配利润 150 000
贷:以前年度损益调整 150 000
(5)调整盈余公积:
借:盈余公积 15 000
贷:利润分配——未分配利润 15 000
(6)调整相关财务报表(略)
2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年的纳税调整事项。
【例23—8】沿用【例23—7】,假定销售退回的时间改为20×8年3月10日(即报告年度所得税汇算清缴后)。
甲公司的账务处理如下:关注《东成空间那点会计文件资料》为上网时间少的会计朋友而备。我们团队在60多个会计群中收集编著了 《会计财务群杂志问答集》电子书 相信对在职的会计同仁有所帮助
(1)20×8年3月10日,调整销售收入:
借:以前年度损益调整 1 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 204 000
贷:应收账款 1 404 000
(2)调整销售成本:
借:库存商品 1 000 000
贷:以前年度损益调整 1 000 000
(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配:
借:利润分配——未分配利润 200 000
贷:以前年度损益调整 200 000
(4)调整盈余公积:
借:盈余公积 20 000
贷:利润分配——未分配利润 20 000
(5)调整相关财务报表(略)
假如:07末计提了坏账准备
应做如下调整
借:坏账准备
贷:以前年度损益调整
借:以前年度损益调整
贷:递延所得税资产
(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后,应当将其作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见第二十二章“会计政策、会计估计变更和差错更正”。
范文四:资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项
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资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项 一、资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项的判断
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
(一)调整事项
资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
调整事项的特点有:(1)在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项;(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
资产负债表日后调整事项通常包括以下几项:
1.资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债;
2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
值得注意的是,在估计存货可变现净值时,如果涉及资产负债表日后事项,并有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据,应当作为资产负债表日后调整事项进行处理;否则,应当作为非调整事项进行处理。
(二)非调整事项
资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
以下属于资产负债表日后非调整事项:
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;
2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;
3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;
4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;
5.资产负债表日后资本公积转增资本;
6.资产负债表日后发生巨额亏损;
7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;
8.资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
二、资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项的会计处理
资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容,但不包括现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行处理:
(一)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后,应将“以前年--------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配——未分配利润”科目。
(二)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
(三)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。
(四)通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括:
1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数;
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;
3.经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应当调整报表附注相关项目的数字。
(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债
(二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
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范文五:资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项
资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项 一、资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项的判断
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
(一)调整事项
资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
调整事项的特点有:(1)在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项;(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
资产负债表日后调整事项通常包括以下几项:
1.资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债;
2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
值得注意的是,在估计存货可变现净值时,如果涉及资产负债表日后事项,并有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据,应当作为资产负债表日后调整事项进行处理;否则,应当作为非调整事项进行处理。
(二)非调整事项
资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
以下属于资产负债表日后非调整事项:
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;
2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;
3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;
4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;
5.资产负债表日后资本公积转增资本;
6.资产负债表日后发生巨额亏损;
7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;
8.资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
二、资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项的会计处理
资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容,但不包括现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行处理:
(一)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后,应将“以前年度
损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配——未分配利润”科目。
(二)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
(三)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。
(四)通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括:
1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数;
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;
3.经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应当调整报表附注相关项目的数字。
(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债
(二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
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