(一) 财务报表的编制基础
本公司财务报表以持续经营为编制基础。 (二) 遵循企业会计准则的声明
本公司所编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、完整地反映了公司的财务状况、
经营成果和现金流量等有关信息。
(三) 会计期间
会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 (四) 记账本位币
采用人民币为记账本位币。
(五) 同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法 10
1. 同一控制下企业合并的会计处理方法
公司在企业合并中取得的资产和负债,按照合并日在被合并方的账面价值计量。公司取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
2. 非同一控制下企业合并的会计处理方法
公司在购买日对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉;如果合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额,首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核,经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益。
(六) 合并财务报表的编制方法
母公司将其控制的所有子公司纳入合并财务报表的合并范围。合并财务报表以母公司及其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》编制。
(七) 现金及现金等价物的确定标准
列示于现金流量表中的现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 (八) 外币业务折算
对发生的外币业务,采用交易发生日的即期汇率折合人民币记账。对各种外币账户的外币期末余额、外币货币性项目按资产负债表日即期汇率折算,除与购建符合资本化条件资产有关的专门借款本金及利息的汇兑差额外,其他汇兑差额计入当期损益;以历史成本计量的外币非货币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折算;以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算,差额作为公允价值变动损益。
(九) 金融工具
1. 金融资产和金融负债的分类
金融资产在初始确认时划分为以下四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
金融负债在初始确认时划分为以下两类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债)、11
其他金融负债。
2. 金融资产和金融负债的确认依据、计量方法和终止确认条件
公司成为金融工具合同的一方时,确认一项金融资产或金融负债。初始确认金融资产或金融负债时,按照公允价值计量;对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,相关交易费用直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用计入初始确认金额。
公司按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用,但下列情况除外:(1) 持有至到期投资以及贷款和应收款项采用实际利率法,按摊余成本计量;(2) 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产,按照成本计量。 公司采用实际利率法,按摊余成本对金融负债进行后续计量,但下列情况除外:(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,按照公允价值计量,且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用;(2) 与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债,按照成本计量;(3) 不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同,或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺,按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数与初始确认金额扣除按照实际利率法摊销的累计摊销额后的余额两项金额之中的较高者进行后续计量。
金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失,除与套期保值有关外,按照如下方法处理:(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失,计入公允价值变动损益;在资产持有期间所取得的利息或现金股利,确认为投资收益;处置时,将实际收到的金额与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。(2) 可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积;持有期间按实际利率法计算的利息,计入投资收益;可供出售权益工具投资的现金股利,于被投资单位宣告发放股利时计入投资收益;处置时,将实际收到的金额与账面价值扣除原直接计入资本公积的公允价值变动累计额之后的差额确认为投资收益。
当收取某项金融资产现金流量的合同权利已终止或该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬已转移时,终止确认该金融资产;当金融负债的现时义务全部或部分解除时,相应终止确认该金融负债或其一部分。
3. 金融资产转移的确认依据和计量方法 12
公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的,终止确认该金融资产;保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,继续确认所转移的金融资产,并将收到的对价确认为一项金融负债。公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,分别下列情况处理:(1) 放弃了对该金融资产控制的,终止确认该金融资产;(2) 未放弃对该金融资产控制的,按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关负债。
金融资产整体转移满足终止确认条件的,将下列两项金额的差额计入当期损益:(1) 所转移金融资产的账面价值;(2) 因转移而收到的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。金融资产部分转移满足终止确认条件的,将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分之间,按照各自的相对公允价值进行分摊,并将下列两项金额的差额计入当期损益:(1) 终止确认部分的账面价值;(2) 终止确认部分的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。 4. 主要金融资产和金融负债的公允价值确定方法
存在活跃市场的金融资产或金融负债,以活跃市场的报价确定其公允价值;不存在活跃市场的金融资产或金融负债,采用估值技术(包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等)确定其公允价值;初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债,以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
5. 金融资产的减值测试和减值准备计提方法
资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,如有客观证据表明该金融资产发生减值的,计提减值准备。 对单项金额重大的金融资产单独进行减值测试;对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试;单独测试未发生减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产),包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
按摊余成本计量的金融资产,期末有客观证据表明其发生了减值的,根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时,将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失。可供出售金融资产13
的公允价值发生较大幅度下降且预期下降趋势属于非暂时性时,确认其减值损失,并将原直接计入所有者权益的公允价值累计损失一并转出计入减值损失。
(十) 应收款项
1. 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收金额500万元以上(含)且占应收款项账面余款项 单项金额重大的判断依据或金额标准 额10%以上的款项
单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方单独进行减值测试,根据其未来现金流量现值法 低于其账面价值的差额计提坏账准备 2(按组合计提坏账准备的应收款项
(1) 确定组合的依据及坏账准备的计提方法 确定组合的依据
账龄分析法组合 以账龄为信用风险特征进行组
合
按组合计提坏账准备的计提方法
账龄分析法组合 账龄分析法
会计政策和会计估计
会 计 政 策 和 会 计 估 计
(一)会计制度
本公司执行《企业会计准则2006》和《企业会计准则-应用指南2006》及其补充规定。
(二)会计年度
本公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
(三)记账本位币
本公司以人民币为记账本位币。
(四)会计计量所运用的计量基础
本公司会计核算以权责发生制为记账基础,除交易性金融资产、可供出售金融资产、符合条件的投资性房地产、非同一控制下的企业合并、具有商业目的的非货币性资产交换、债务重组、投资者投入非货币资产、交易性金融负债、衍生工具等以公允价值计量外,均以历史成本为计量属性。
(五)现金流量表之现金及现金等价物的确定标准
本公司现金流量表之现金指库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金流量表之现金等价物是指本公司持有的期限短(一般是指从购买日起3个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
(六)外币业务核算方法
本公司发生外币业务时,按业务发生日国家公布的外汇汇率(中间价)折合为人民币记账。
月末按月末汇率对各外币货币性项目的余额进行调整,调整后余额与原账面余额的差额扣除应予资本化的金额后作为当期汇兑损益计入财务费用。
(七)金融资产和金融负债核算方法
1、金融资产和金融负债的分类
本公司按投资目的和经济实质将拥有的金融资产分为下列四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。
本公司按经济实质将承担的金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以摊余成本计量的其他金融负债两类。
2、金融资产和金融负债的计量
(1)本公司初始确认金融资产,按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产,相关交易费用计入初始确认金额。
(2)本公司按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置金融资产时可能发生的交易费用。但是,下列情况除外:
①持有至到期投资以及贷款和应收款项,采用实际利率法,按摊余成本计量; ②在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产,按照成本计量。
(3)金融资产转移的确认与计量
本公司将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方为金融资产转移,转移金融资产可以是金融资产的全部,也可以是一部分。包括两种形式:
①将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方;
②将金融资产转移给另一方,但保留收取金融资产现金流量的权利,并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。
本公司已将全部或一部分金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时,终止确认该全部或部分金融资产,收到的对价与所转移金融资产账面价值的差额确认为损益,同时将原在所有者权益中确认的金融资产累计利得或损失转入损益;保留了所有权上几乎所有的风险和报酬时,继续确认该全部或部分金融资产,收到的对价确认为金融负债。
对于本公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但未放弃对该金融资产控制的,按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关负债。
(4)金融资产和金融负债终止确认
满足下列条件之一的本公司金融资产将被终止确认:
①收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
②该金融资产已转移,且符合《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。
本公司金融负债的现时义务全部或部分已经解除的,才能终止确认该金融负债或其一部分。
(5)金融资产和金融负债公允价值的确定
①存在活跃市场的,本公司已持有的金融资产或拟承担的金融负债,采用活跃市场中的现行出价,本公司拟购入的金融资产或已承担的金融负债采用活跃市场中的现行要价,没有现行出价或要价,采用最近交易的市场报价或经调整的最近交易的市场报价,除非存在明确的证据表明该市场报价不是公允价值。
②不存在活跃市场的,本公司采用估值技术确定公允价值,估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相
同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
3、金融资产减值核算方法
期末,本公司对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,根据金融资产的账面价值与其未来现金流量现值的差额计提减值准备。金融资产发生减值的客观证据,包括下列各项:
(1)发行方或债务人发生严重财务困难;
(2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;
(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人做出让步;
(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;
(5)因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;
(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;
(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;
(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;
(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。
以摊余成本计量的金融资产发生减值时,减值损失按账面价值与按原实际利率折现的预计未来现金流量的现值之间的差额计算。
对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失予以转回,计入当期损益。但是转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
可供出售金融资产发生减值时,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,予以转出计入当期损益。
4、应收款项坏账损失核算方法
(1)坏账的确认标准:因债务人破产或死亡,以其破产财产或者遗产清偿后,仍然不能收回的应收款项,或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年,并有确凿证据证明仍然不能收回的应收款项。对于已确认的坏账,按照管理权限经本公司董事会(或股东大会)批准后冲销提取的坏账准备。
(2)期末对应收款项采用账龄分析法结合个别认定法计提坏账准备。采用账龄分析法按如下比率计提坏账准备:
账 龄
1年以内
1—2年
2—3年
3—4年
4—5年
5年以上 (八)存货核算方法
1、存货分类
本公司存货包括生产经营过程中为销售或耗用而持有的在产品、库存商品及周转材料等。
2、存货取得和发出的计价方法
日常核算取得时按实际成本计价;发出时按加权平均法计价。
3、低值易耗品采用一次摊销法核算。
4、存货盘存制度:公司存货盘存采用永续盘存制。
5、存货跌价准备确认标准及计提方法:期末存货按照成本与可变现净值孰低计量。
存货跌价准备按单个存货项目的成本与可变现净值计量,但如果某些存货与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量,可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计量成本与可变现净值。
产成品、商品和用于出售的材料等可直接用于出售的存货,其可变现净值按该等存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定;用于生产而持有的材料等存货,其可变现净值按所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定;为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值以合同价格为基础计算;企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值以一般销售价格为基础计算。对于存货因遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,预计其成本不可收回的部分,提取存货跌价准备。
(九)投资性房地产核算方法
1、投资性房地产的初始计量
计提比例(%) 5 10 30 50 50 100
投资性房地产按其成本作为入账价值。其中,外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成;投资者投入的投资性房地产,按投资合同或协议约定的价值作为入账价值,但合同或协议约定价值不公允的按公允价值入账。
2、投资性房地产的后续计量
本公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计价,折旧与摊销按资产的估计可使用年限,采用直线法计算。
(十)长期股权投资核算方法
1、初始计量
本公司长期股权投资的初始投资成本按取得方式不同分别采用如下方式确认:
(1)同一控制下企业合并取得的长期股权投资,在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本;收购成本与初始投资成本之间的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
(2)非同一控制下企业合并取得的长期股权投资,按交易日所涉及资产、发行的权益工具及产生或承担的负债的公允价值,加上直接与收购有关的成本所计算的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。在合并日被合并方的可识辨资产及其所承担的负债(包括或有负债),全部按照公允价值计量,而不考虑少数股东权益的数额。合并成本超过本公司取得的被合并方可识辨净资产公允价值份额的数额记录为商誉,低于合并方可识辨净资产公允价值份额的数额直接在合并损益表确认。
(3)其他方式取得的长期投资
①以支付现金取得的长期股权投资,按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
②以发行权益性证券取得的长期股权投资,按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
③投资者投入的长期股权投资,按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,合同或协议约定价值不公允的,按公允价值计量。
④通过非货币资产交换取得的长期股权投资,具有商业实质的,按换出资产的公允价值作为换入的长期股权投资初始投资成本;不具有商业实质的,按换出资产的账面价值作为换入的长期股权投资初始投资成本。
⑤通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本按长期股权投资的公允价值确认。
2、后续计量
(1)对子公司的投资,采用成本法核算
子公司为公司持有的、能够对被投资单位实施控制的权益性投资。若本公司持有某实体股权份额超过50%,或者虽然股权份额少于50%,但本公司可以实质控制某实体,则该实体将作为本公司的子公司。
(2)对合营企业或联营企业的投资,采用权益法核算
合营企业为公司持有的、能够与其他合营方对被投资单位实施共同控制的权益性投资;联营企业为本公司持有的、能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。若公司持有某实体股权份额介于20%至50%之间,而且对该实体不存在实质控制,或者虽然本公司持有某实体股权份额低于20%,但对该实体存在重大影响,则该实体将作为本公司的合营企业或联营企业。
本公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时,以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与本公司不一致的,按照本公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。
对于被投资单位净损益以外所有者权益的其他变动,调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
(3)不存在控制、共同控制或重大影响的长期股权投资
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,采用成本法核算。
在活跃市场中有报价或公允价值能够可靠计量的长期股权投资,在可供出售金融资产项目列报,采用公允价值计量,其公允价值变动计入股东权益。
3、长期股权投资减值
本公司期末检查发现长期股权投资存在减值迹象时,应估计其可收回金额,可收回金额低于其账面价值的,按其可收回金额低于账面价值的差额,计提长期投资减值准备。
对于在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其账面价值低于按照类似金融资产当时的市场收益率对未来现金流量折现确定的现值的数额,确认为减值损失,计入当期损益。
对可供出售金融资产以外的长期股权投资,减值准备一经计提,在资产存续期内不予转回,可供出售金融资产减值损失,可以通过权益转回。
(十一)固定资产计价和折旧方法
1、固定资产的标准:固定资产是本公司为销售商品、提供劳务、出租或经营管理而持有,使用年限超过一年,单位价值较高的有形资产。在满足下列条件
时方确认固定资产:
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
2、固定资产计价:固定资产按取得时实际成本计价。其中:
外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。
自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
投资者投入的固定资产,按投资合同或协议约定的价值作为入账价值,合同或协议约定价值不公允的按公允价值入账。
融资租赁租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价值。
通过非货币资产交换取得的固定资产,具有商业实质的,按换出资产的公允价值入账;不具有商业实质的,按换出资产的账面价值入账。
通过债务重组取得的固定资产,按公允价值确认。
3、折旧方法:固定资产折旧采用平均年限法。对已计提减值的固定资产按减值后的金额计提折旧。
4、按固定资产类别、预计使用年限和预计净残值率确定年折旧率如下: 资产类别
房屋建筑物
机械设备
运输工具
其他 折旧年限 20年 5年 5年 5年 净残值率(%) 5 5 5 5 年折旧率(%) 4.75 19 19 19
5、固定资产减值准备的确认标准、计提方法
本公司期末对固定资产进行检查,如发现存在下列情况,按固定资产可回收金额低于其账面价值的差额确认并计提固定资产减值准备。计提时按单项资产计提,难以对单项资产的可收回金额进行估计的,按该资产所属的资产组为基础计提。减值准备一经计提,在资产存续期内不予转回。
(1)固定资产市价大幅度下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,并且预计在近期内不可能恢复;
(2)本公司所处经营环境,如技术、市场、经济或法律环境,或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化,并对公司产生负面影响;
(3)同期市场利率大幅度提高,进而很可能影响本公司计算固定资产的可
收回金额的折现率,并导致固定资产可收回金额大幅度降低;
(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏;
(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化,如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置固定资产等情形,从而对企业产生负面影响;
(6)本公司内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如固定所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额;
(7)其他有可能表明资产已发生减值的情况。
(十二)在建工程核算方法
1、在建工程是指正在兴建中的资本性资产,以实际成本入账。成本包括机器设备的购置成本、建筑费用及其他直接费用,以及建设期间专门用于在建工程的借款的利息费用与汇兑损益。在建工程达到预定可使用状态时,停止其借款利息的资本化。
2、在建工程结转为固定资产的时点:在建工程按各项工程实际发生的支出分项目核算,并在工程达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,并计提折旧,待办理了竣工决算手续后再作调整。
3、在建工程减值准备的计提:本公司于期末对在建工程进行全面检查,当存在下列一项或若干项情况时,按单项资产可收回金额低于在建工程账面价值的差额,提取在建工程减值准备。减值准备一经计提,在资产存续期内不予转回。
(1)长期停建并且预计未来3年内不会重新开工的在建工程;
(2)所建项目无论在性能上,还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;
(3)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
(十三)借款费用的会计处理方法
1、借款费用资本化的确认原则:
借款费用包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。本公司发生的借款费用,属于需要经过1年以上(含1年)时间购建的固定资产、开发投资性房地产或存货所占用的专门借款或一般借款所产生的,予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,在发生时确认为费用,计入当期损益。相关借款费用当同时具备以下三个条件时开始资本化:
(1)资产支出已经发生;
(2)借款费用已经发生;
(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
2、借款费用资本化的期间:
为购建固定资产、投资性房地产、存货所发生的借款费用,满足上述资本化条件的,在该资产达到预定可使用状态或可销售状态前所发生的,计入资产成本;若固定资产、投资性房地产、存货的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过3个月,暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始;在达到预定可使用状态或可销售状态时,停止借款费用的资本化,之后发生的借款费用于发生当期直接计入财务费用。
3、借款费用资本化金额的计算方法:
为购建或者生产开发符合资本化条件的资产而借入专门借款的,以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
为购建或者生产开发符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。
(十四)无形资产核算方法
1、无形资产的计价:本公司的无形资产包括土地使用权、专利技术和非专利技术等。
购入的无形资产,按实际支付的价款和相关的其他支出作为实际成本。 投资者投入的无形资产,按投资合同或协议约定的价值确定实际成本,但合同或协议约定价值不公允的,按公允价值确定实际成本。
通过非货币资产交换取得的无形资产,具有商业实质的,按换出资产的公允价值入账;不具有商业实质的,按换出资产的账面价值入账。
通过债务重组取得的无形资产,按公允价值确认。
自行研究开发的无形资产,其研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益;其开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产(专利技术和非专利技术):
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
(3)运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;
(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能使用或出售该无形资产;
(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量;
(6)运用该无形资产生产的产品周期在1年以上。
2、无形资产的摊销方法:本公司无形资产自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入损益。如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:
(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的,按合同规定的受益年限摊销;
(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,按法律规定的有效年限摊销;
(3)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,按受益年限和有效年限两者之中较短者摊销。
(4)合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不超过10年。
本公司商标等受益年限不确定的无形资产不摊销。
3、无形资产减值准备确认标准、计提方法:当存在下列一项或若干项情况时,本公司按无形资产可收回金额低于账面净值的差额计提无形资产减值准备:
(1)某项无形资产已被其他新技术所替代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;
(2)某项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预计不会恢复;
(3)某项无形资产已超过法律保护期限,但仍然具有部分使用价值;
(4)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生减值的情形。
4、当存在下列一项或若干项情况时,将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益:
(1)某项无形资产已被其他新技术所替代,并且该项无形资产已无使用价值和转让价值;
(2)某项无形资产已超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济利益;
(3)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。 (十五)存货、投资性房地产及金融资产以外资产减值准备确定方法
1、减值测试
本公司在资产负债表日对存在下列迹象的资产进行减值测试:
(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
(2)本公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而导致资产可
收回金额大幅度降低。
(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
(6)有证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。
(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都进行减值测试。
2、资产组的认定
对于难以估计可收回金额的单项资产,按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定以若干资产的组合能够产生独立于其他资产或资产组合的现金流入为依据。公司认定的资产组包括:
在不同地域生产的,可以将每个地域的生产单元作为认定资产组的参考依据;
生产不同产品的,可以将每个产品的生产单元作为认定资产组的参考依据; 通过不同生产步骤组织生产的,且分步骤生产的半成品或在产品存在活跃市场的,相对独立的生产步骤可以作为认定资产组的参考依据;
以上基于地域、部门、产品、生产线、生产步骤的认定过程中,如果存在其中的两个或两个以上属于某产品生产不可分割的组成部分,则不能将其作为一个资产组。
资产组一经认定,不得随意变更。
3、资产或资产组可收回金额的确定
进行减值测试时,可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产或资产组公允价值减去处置费用后的净额按照下列方法确定:
(1)采用公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额。
(2)不存在销售协议但存在资产活跃市场的,采用该资产的市场价格减去处置费用后的金额。其中,资产的市场价格根据资产的买方出价确定。
(3)不存在销售协议和资产活跃市场的,参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
资产或资产组预计未来现金流量的现值,按照资产或资产组在预计使用寿命内,持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,以企业的加权平均资金成本、增量借款利率或其他能够反映当前市场货币时间价值和资产特定风
险的税前利率合理调整后作为折现率对其进行折现。
4、减值处理及转回
资产的可收回金额低于其账面价值的,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认,在以后会计期间不予转回,在处置相关资产时一并转出。
(十六)商誉
本公司的商誉是非同一控制下的企业合并形成的,合并成本大于享有被购买单位可辨认净资产公允价值份额的差额。初始确认后的商誉,以其成本扣除累计减值损失的金额计量,不进行摊销,但每年末需进行减值测试。
对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,确认商誉的减值损失。
商誉减值损失一经计提,不再转回。
(十七)预计负债的核算方法
1、确认原则:
当与对外担保、未决诉讼或仲裁、产品质量保证、裁员计划、亏损合同、重组义务、固定资产弃置义务等或有事项相关的业务同时符合以下条件时,本公司将其确认为负债:
(1)该义务是本公司承担的现时义务;
(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
2、计量方法:按清偿该或有事项所需支出的最佳估计数计量。
(十八)权益工具的核算方法
本公司发行的权益工具,以收到的股款减去直接发行成本计量。
(十九)套期会计
套期,是指本公司为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
套期工具,是指本公司为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具,以及对外汇风险套
期时指定的非衍生金融资产或非衍生金融负债。
被套期项目,是指使本公司面临公允价值或现金流量变动风险,且被指定为被套期对象的项目。
1、同时满足下列条件的套期,运用套期会计方法进行处理:
(1)在套期开始时,对套期关系有正式指定,并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
(2)该套期预期高度有效,且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
(3)对预期交易的现金流量套期,预期交易应当很可能发生,且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
(4)套期有效性能够可靠地计量。
(5)该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
2、同时满足下列条件的套期,认定为高度有效:
(1)在套期开始及以后期间,该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动;
(2)该套期的实际抵销结果在 80%至 125%的范围内。
(二十)职工薪酬
1、包括的范围,公司职工薪酬主要包括几个方面:
职工工资、奖金、津贴和补贴;
职工福利费;
医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费;
住房公积金;
工会经费和职工教育经费;
因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
其他与获得职工提供的服务相关支出。
2、确认和计量
除辞退福利外,在职工为本公司提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)确认为负债,根据职工提供服务的受益对象,记入相关资产成本或当期损益。
本公司为职工交纳的医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金按照工资总额的一定比例计算,上述各项费用的的计提基数和比例如下:
项目
计提基数 计提比例 备注
项目
养老保险
失业保险
工伤保险
医疗保险
生育保险
住房公积金 计提基数 计提比例 备注 上年人均工资实发金额 单位20%、个人8% 上年人均工资实发金额 上年人均工资实发金额 上年人均工资实发金额 上年人均工资实发金额 单位1.5%、个人0.5% 单位0.4% 单位10%、个人(2%+3) 单位0.8% 上年人均工资实发金额 单位8%、个人8% 本公司按职工工资总额的14%预计职工福利费,计入应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提应付职工薪酬。
(二十一)辞退福利
1、辞退福利的确认
在职工劳动合同到期前,本公司解除与职工的劳动关系而给予的补偿,满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》的确认条件的,确认为预计负债,同时计入当期损益。
2、辞退福利的计量
数量、职位的补偿金额等计提辞退福利负债;
(2)对于自愿接受裁减的建议,根据预计的职工数量和职位的补偿金额等计提辞退福利负债。
(二十二)收入确认原则
1、销售商品
在商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,本公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权,与交易相关的经济利益能够流入公司,并且与销售该商品相关的成本能够可靠地计量时,确认销售收入的实现。
2、提供劳务
(1)劳务在同一年度内开始并完成的,在完成劳务时确认收入。
(2)劳务的开始和完成分属不同的会计年度的,在劳务合同的总收入、总成本能够可靠地计量,与交易相关的经济利益能够流入公司,已经发生的成本和为完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量时,按完工百分比法确认劳务收入。
3、让渡资产使用权 (1)对于职工没有选择权的辞退计划,本公司根据计划规定的拟辞退职工
让渡无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权等)以及其他资产的使用权而形成的使用费收入,按有关合同或协议规定的收费时间和方法确定,并同时满足与交易相关的经济利益能够流入公司和收入的金额能够可靠计量的条件。
(二十三)所得税会计处理方法
本公司所得税的会计核算采用资产负债表债务法核算。
本公司以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。对已确认的递延所得税资产,当预计到未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产时,应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额予以转回。本公司未来期间很可能获得足够的应纳税所得额的金额是依据管理层批准的经营计划(或盈利预测)确定。
除下列交易中产生的递延所得税负债以外,本公司确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债:
(1)商誉的初始确认;
(2)同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:
①该项交易不是企业合并;
②交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。 资产负债表日,本公司对递延所得税资产和递延所得税负债按照税法规定、根据预期收回该资产或清偿该负债期间的税率计量。适用税率发生变化的,对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新计量,除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外,将其影响数计入变化当期的所得税费用。
资产负债表日,本公司对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,相应减记递延所得税资产的账面价值。
(二十四)合并报表的编制方法
当本公司有权决定一个实体的财务和经营政策,并能据以从该实体的经营活动中获取利益,即被视为对该实体拥有控制权。
收购或出售的非同一控制下的子公司(根据集团重组而进行的除外)的业绩,自收购生效日期起计入合并利润表内,或计算至出售生效日期;公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产和负债按照合并中确定的公允价值列示。
收购同一控制下的子公司(根据集团重组而进行的除外)的业绩,合并利润
表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润,应当在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
对子公司的长期股权投资,在编制合并报表时按照权益法进行调整,以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净损益进行调整后进行合并。
子公司采用的会计政策与公司不一致的,如有必要,公司会对子公司的财务报表按本公司所采用的会计政策予以调整。
合并报表范围内的公司(实体)之间的一切交易、余额及收支,均在编制合并会计报表时予以抵销。
少数股东在已合并子公司中拥有的当期净损益在合并会计报表中单独列示。 少数股东在已合并子公司中拥有的资产净值权益在合并会计报表中单独列示。
主要会计政策及会计估计
XXXX 产业(集团)有限公司
主要会计政策、会计估计、会计政策变更方法
一、会计制度
本公司以及纳入合并范围的各子企业执行《企业会计准则》、《企业会计制度》及国家有关补充规定。
二、会计年度
会计年度自1月1日起至12月31日止。
三、记账本位币
以人民币为记账本位币。
四、记账基础和计价原则
以权责发生制为记账基础、以历史成本为计价原则。
五、外币业务核算方法
外币业务发生时,以发生时的市场汇率折算为记账本位币;期末按照期末市场汇率折算的记账本位币与原账面记账本位币的差额作为汇兑损益,分别情况处理:
(1)筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用;
(2)购建固定资产而专门借款产生的汇兑损益符合借款费用资本化条件的,在固定资产达到预定可使用状态前计入该项固定资产成本;
(3)其他情况下,汇兑损益计入财务费用。
六、现金等价物的确定标准
公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。包括从购买日起三个月内到期,可在证券市场上流通的短期债券投资。
七、短期投资核算方法
按取得时的投资成本入账。投资成本是指取得时实际支付的价款,或者放弃非现金资产的账面价值等。公司实际支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,
不构成投资成本。
八、坏账核算方法
(1)坏账确认标准
①债务人破产或死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回。
②债务人逾期未履行其偿债义务,并且具有明显特征表明无法收回。
(2)坏账损失的核算方法
采用备抵法。
九、存货核算方法:
(1)存货包括:原材料、在产品、产成品、低值易耗品、生产成本、委托加工物资、自制半成品、外购商品等。
(2)发出材料和产成品按实际成本核算;低值易耗品摊销采用一次摊销法、五五摊销法核算。
十、长期投资核算方法
(1)长期债权投资
①债券投资:按取得时的实际成本作为初始投资成本入账。公司购入的长期债券,初始投资成本减去相关费用及尚未到期的的债券利息,与债券面值之间的差额作为债券溢价或折价,在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法摊销;债券投资按期计提利息,应计的债券投资利息收入,经摊销债券溢价或折价后,计入当期投资收益。
②其他债券投资:取得时按实际成本作为初始投资成本入账;按期计算应计利息,计入当期投资收益。
(2)长期股权投资
在取得时,按取得时的实际成本作为初始投资成本入账。
①公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下(含20%),或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%以上,但不具有重大影响,采用成本法核算。
②、公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以上,或虽投资不足20%,但有重大影响,采用权益法核算。
③公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额50%以上(不含50%),或虽不足50%,但具有实质控制权的,编制合并会计报表。
④股权投资差额的核算:采用权益法核算的长期股权投资,取得时的初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额,作为股权投资差额,调整初始投资成本。股权投资差额分别情况进行会计处理:初始投资成本大于应享有其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额,计入“长期股权投资——股权投资差额”科目,并按规定的期限摊销计入损益,合同规定了投资期限的按投资期限摊销,合同没有规定投资期限的,按不超过十年的期限摊销。初始投资成本小于应享有其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额,计入“资本公积——股权投资准备”科目。
十一、固定资产计价和折旧方法
(1)固定资产标准为单位价值在2000元以上,并且使用年限超过1年的房屋建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的,也列为固定资产。
(2)固定资产计价和折旧方法:固定资产在取得时,按取得时的成本入账;固定资产折旧采用平均年限法,按固定资产预计使用年限和预计5%的净残值率确定其分类折旧率。各类固定资产预计使用年限及其年折旧率列示如下:
固定资产类别 折旧年限(年) 残值率(%) 年折旧率(%) 房屋及建筑物 10-50 0-10 1.94-10.00 机器设备 5-20 0-10 4.50-20.00 运输设备 5-14 0-10 6.93-19.40 其他设备 5-10 0-10 9.00-20.00
十二、在建工程核算方法
按实际成本核算,根据财政部门拨款通知单或立项批文、中标通知书等相关资料拨付各项目具体实施单位的资金和贷款利息。
十三、无形资产计价及摊销方法
(1)无形资产在取得时按实际成本计价。
(2)无形资产自取得当月起按预计使用年限分期平均摊销,计入损益。
十四、长期待摊费用的核算方法
长期待摊费用按其受益期平均摊销。
十五、收入确认原则:
营业收入的确认:以公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制,与交易相关的经济利益能够流入公司,相关的收入和成本能够可靠地计量时,确认为营业收入的实现。
十六、所得税的会计处理方法:
所得税的会计处理采用应付税款法。
十七、八项减值准备的计提
(一) 关于短期投资跌价准备计提标准
1、上市流通的短期投资跌价准备应按单项投资的成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,提短期投资跌价准备。市价可查阅证券监管机构指定的信息披露的公开媒体中投资项目在期末最后一个交易日的收盘价格。
2、非上市流通的短期投资,对于投资期即将届满能够全部收回的短期投资,不计提跌价准备。对于会计期末未收回的短期投资,视以下情况计提跌价准备:
(1)如果被投资单位已经宣告破产,或进入破产清算程序、或因经营不善清理整顿、歇业而非持续经营的,在证据确凿的情况下,无论该项短期投资是否逾期,均全额计提跌价准备。
(2)其他已经逾期的短期投资,根据逾期时间长短确定减值准备计提比例。
(3)没有投资期限的短期投资,以该项投资自购买之日起一年为限;超过一年视同逾期,按照上述标准计提跌价准备。
(二) 关于坏账准备计提标准
应收款项的坏账准备是对应收款项的收回可能性作出具体评估后,采用账龄分析与个别认定相结合的方法确定具体计提标准。
1、对于采用个别认定法计提坏账准备的,视下列情况而定:
(1)对公司应收非关联方的款项,金额较大、收回有困难的,结合实际情况和经验计提专项坏账准备。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回,或收回的可能性很小(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及应收款项逾期3年以上)外,下列情况一般不全额计提坏账准备:
①当年发生的应收款项;
②计划对应收款项进行重组;
③其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
(2)对公司与关联方之间发生的应收款项,根据预计可能发生的坏账损失,计提相应的坏账准备。公司与关联方之间发生的应收款项一般不全额计提坏账准备,但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的,则对预计无法收回的应收关联方的款项也全额计提坏账准备。
2、对于采用账龄分析法计提坏账准备的应收款项,于资产负债表日按照账龄分析法确定合理的比例,提取一般坏账准备。
3、其他应收款坏账准备比照本企业应收账款坏账准备标准确定,也可以按照本参考标准中其他应收款坏账准备确定。
4、特殊行业企业根据客户资信特点确定更为详细的分类与计提标准。
5、采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,剩余的应收款项,不改变其账龄,仍按原账龄加上本期
应增加的账龄确定。在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下,对收到债务单位当期偿还的部分债务,逐笔认定收到的是哪一笔应收款项;如果确定无法认定的,按照先发生先收回的原则确定,剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。
附:计提坏账比例
(三) 关于存货跌价准备计提标准
1、存货跌价准备按单项存货的成本与可变现净值孰低计量,可变现净值低于成本的部分,计提存货跌价准备。存货的可变现净值要有相关技术、管理等部门提供的依据。如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的,可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别计量成本与可变现净值。
2、存货存在下列情况之一时,计提存货跌价准备:
(1)市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;
(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;
(5)其他足以证明该项存货实际上已经发生减值的情形。
3、存货存在以下一项或若干项情况时,将存货账面价值全部转入当期损益:
(1)已霉烂变质的存货;
(2)已过期且无转让价值的存货;
(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;
(4)其他足以证明无使用价值和转让价值的存货。
(四) 关于长期投资减值准备计提标准
1、长期股权投资减值准备计提标准。
(1)有市价的长期股权投资存在下列迹象,并取得确凿证据后,以单项投资账面价值与市价孰低计提减值准备:
①市价持续2年低于账面价值;
②该项投资暂停交易1年或1年以上;
③被投资单位当年发生严重亏损;
④被投资单位持续2年发生亏损;
⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
如果被投资单位上述计提减值准备的各种迹象存在,但长期股权投资市价高于成本,也按被投资单位实际财务状况预计未来可收回金额,并计提减值准备。
(2)无市价的长期股权投资,在被投资单位存在下列迹象,并取得确凿证据后,计提减值准备:
①影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化,如税收、贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损;
②被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化;
③被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化,被投资单位已失去竞争能力,从而导致财务状况发生严重恶化,如进行清理整
顿、清算等;
④有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
2、长期债权投资减值准备计提标准。
(1)上市流通的长期债权投资,按照单项投资的市价与成本孰低计量,市价低于成本的部分,计提长期投资跌价准备。
(2)非上市流通的长期债权投资,投资期限即将届满预计能够全部收回的,不计提减值准备。对于会计期末未收回的长期债权投资,视以下情况计提减值准备:
①未逾期、但未按期收到债券利息的,分析债券发行单位的性质及实际财务状况,如有确凿证据表明该项资产发生减值,计提减值准备;
②已经逾期的长期债权投资,根据逾期时间长短确定减值准备计提比例;
③如果被投资单位已经宣告破产或进入破产、清算程序进行清理整顿而难以持续经营的,在取得相关政府批文、公告等条件下,对该项债权投资全额计提减值准备。
(3)对于政府债券,一般均不计提减值准备。
3、如果出现下列情况,一般按照下列要求计提减值准备:
(1)被投资单位被工商吊销营业执照的,一般按100%计提;
(2)被投资单位已资不抵债但仍持续经营的,一般按100%计提;
(3)被投资单位已停止营业的,一般按50%计提;
(4)连续三年不能取得被投资单位的会计报表及相关会计资料,且无收益的,在第三个会计年度终了一般按50%计提,四年及以上按100%计提。
(五) 关于委托贷款减值准备计提标准
1、委托贷款减值准备按单项委托贷款本金与可收回金额孰低计量,可收回金额低于委托贷款本金的部分,计提委托贷款减值准备。
2、根据委托贷款风险的归属,确定减值准备计提标准:
(1)如果协议规定,由受托放贷的金融机构选择贷款对象,并承担可能的损失风险,该项委托贷款不计提减值准备。
(2)如果协议规定,由委托企业指定贷款对象,通过受托放贷金融机构发放贷款,并由委托企业承担可能的损失风险时,视以下情况确定具体计提标准:
①尚未逾期的委托贷款,在贷款期限内,借款单位生产经营正常,且按期支付贷款利息的,不计提减值准备。贷款期限内,贷款单位不能按期支付贷款利息,分析贷款单位财务状况,如有确凿证表明该项贷款发生减值,计提减值准备。
②已经逾期的委托贷款,按逾期时间长短,确定减值准备计提比例。
(六) 关于固定资产减值准备计提标准
1、固定资产减值准备按单项资产账面价值与可收回金额孰低计量,可收回金额低于账面价值的部分,计提固定资产减值准备。固定资产可收回金额应有相关技术、管理等部门专业人员提供内部或外部独立鉴定报告,作为判断依据。
2、判断固定资产是否发生减值,一般考虑以下因素:
(1)资产的市价在当期大幅下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌;
(2)技术、市场、经济或法律等企业经营环境,在当期发生或在近期发生重大变化,对企业产生负面影响;
(3)市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高,从而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率,并导致固定资产的可收回金额大幅度降低;
(4)有证据表明,资产已经陈旧过时或实体损坏;
(5)资产的使用或预计使用方式或程度已在当期发生或在近期将发生重大变化,如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务,或提前处置该资产等情形,从而对企业产生负面影响;
(6)内部报告提供的证据表明,资产的经济绩效已经或将要比预
期的差等其他情形。
3、对存在下列情况之一的固定资产,全额计提减值准备:
(1)长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定资产;
(2)由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产;
(3)虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产;
(4)已遭毁损,以至于不再具有使用价值的固定资产;
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
(七) 关于在建工程减值准备计提标准
1、在建工程减值准备按单项资产账面价值与可收回金额孰低计量,可收回金额低于账面价值的部分,计提在建工程减值准备。在建工程根据工程部门提供工程项目的预算、工程进度、预计完工程度及有关技术管理部门鉴定资料作为计提减值准备的依据。
2、存在下列情形时,计提在建工程减值准备:
(1)除因国防等特殊原因外,在建工程停建、缓建,并且预计在未来3年内不会重新开工的,计提减值准备,但停建当年计提的减值准备不得超过在建工程账面价值的30%;
(2)所建项目在性能上、技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大不确定性,如工程在建期间由于技术更新、拟进行改建或重建,致使在建工程发生减值的;
(3)其他足以证明在建工程已经发生减值准备的情况,如在建工程遭受灾害影响而部分毁损、经技术测试无法达到设计使用要求等实际发生减值的情形。
(八) 关于无形资产减值准备计提标准
1、无形资产减值准备按单项资产账面价值与可收回金额孰低计量,可收回金额低于账面价值的部分,计提无形资产减值准备。无形资产可收回金额应当有相关技术、管理等部门专业人员提供内部或外部独立鉴定报告,作为判断依据。
2、存在下列情形时,计提无形资产减值准备:
(1)该无形资产已被其他新技术等所替代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;
(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌,并在剩余摊销年限内可能不会恢复;
(3)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
3、存在下列情形时,将该无形资产的账面价值全部转入当期损益:
(1)某项无形资产已被其他新技术所替代,并且该项无形资产已无使用价值和转让价值;
(2)某项无形资产已超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济利益;
(3)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
十八、合并报表的编制方法
本公司根据财政部财会字(1995)11号《关于印发(合并会计报表暂行规定)的通知》确定合并范围。本公司对其他单位投资占该单位权益性资本50%以上或虽然占该单位权益性资本不足50%,但具有实际控制权的,该单位纳入合并范围,如果①已准备关停并转的子公司,②准备近期出售的子公司,③所有者权益为负数的子公司,④被投资单位的总资产、销售收入和净利润较小,符合财政部财会二字(1996)2号《关于合并报表合并范围的请示的复函》的规定。合并时对内部权益性投资与子公司所有者权益、内部投资收益与子公司利润分配、内部交易事项、内部债权债务进行低销,对合并盈余公积进行调整。
主要会计政策、会计估计指引
中通建设股份有限公司
主要会计政策、会计估计指引
一、基本要求
(一)企业按照《企业会计准则》规定的一般原则和统一会计制度的要求进行会计核算,在《企业会计准则》和统一会计制度所允许采用的会计政策中选择适当的会计政策进行交易或事项的会计核算。
(二)企业所采用的会计政策,前后期应当保持一致,不得随意变更。但若法律或会计准则等行政法规、经济环境变化等原因,使得变更会计政策后更能够提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息,则应变更原选用的会计政策。
(三)会计政策变更一般采用追溯调整法,如果会计政策变更的累计影响数不能合理确定,会计政策变更应采用未来适用法。
(四)企业对发生的交易或事项根据当时所掌握的资料做出合理的估计,如果由于赖以进行估计的基础发生了变化,或则由于取得新的信息、积累了更多的经验及以后的发展变化,可能需要对会计估计进行修改。
(五)会计估计变更的会计处理,采用未来适用法,不调整以前年度的会计报表,也不需要计算会计估计变更的累计影响数。
(六)难以区分会计政策变更与会计估计变更时,采用会计估计变更的会计处理方法。
二、内容
1. 会计制度
本公司执行《企业会计准则》及《企业会计制度》。
2. 会计年度
本公司会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止。
3. 记账本位币
本公司及账本位币为人民币。
4. 记账基础和计价原则
本公司以权责发生制为记账基础,以历史成本为计价原则。
5. 外币业务的折算
本公司发生的外币业务,按业务发生时的市场汇价折算为人民币记帐,年末对货币性外币项目按年末市场汇价折算为人民币记账,其折算差额,与构建固定资产有关的予以资本化,属于筹建期间的计入开办费,属于生产经营期间的计入当期财务费用。
6. 现金等价物的确认标准
现金等价物为本公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
7. 坏账核算方法
本公司采用账龄分析法记提坏账准备,记提比例最低为应收款项余额的5%。
本公司对因债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后,仍然不能收回的应收款项,或者因债务人与其未履行偿债义务超过3年仍然不能收回的应收款项,予以核销。
8. 存货核算方法
本公司存货主要分为原材料、低值易耗品、库存货品、包装物等。存货按实际成本计价,发出存货的成本采用加权平均法计算确定,低值易耗品采用一次摊销法摊销。
9. 长期投资核算方法
本公司长期债权投资成本以所支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用,扣除实际支付的分期付息债券价款中包含的已到期尚未领取的债券利息后的余额作为实际成本记账,并按权责发生制原则按期计提利息,即如投资收益。长期债权投资的溢(折)价在债权持有期内按直线法分期摊销。长期股权投资成本以实际支付的价款扣除已宣告发放的现金股利后的余额确定。
本公司对被投资单位投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或虽投资不足20%但有重大影响的采用权益法核算。对被投资单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下,或对该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大影响的,采用成本法核算。对被投资单位投资占该单位有表决权资本总额50%以上的,在期末合并会计报表。
10. 固定资产计价和折旧方法
本公司固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机械设备、运输工具和其他与经营有关的电器设备等,以及使用期限在两年以上且单位价值在2,000元以上但不属于主要经营设备的物品。
固定资产按实际成本计价,本公司固定资产折旧采用直线法计算。按固定资产类别、估计使用年限和预计净残值率(原值的3%)确定的折旧率如下:
类别 使用年限 年折旧率(%)
房屋及建筑物 30 3.23
施工机械 4-10 24.25-9.70
仪器及试验设备 5 19.40
运输设备 6 16.17
生产设备 4-10 24.25-9.70
其它设备 4-10 24.25-9.70
11. 在建工程核算方法
本公司在建工程按各项工程实际发生的成本计价,为该工程所发生的借款利息支出和外币折算差额在该工程交付使用前计入工程成本。在建工程于实际交付使用时转作固定资产。
12. 无形资产计价及其摊消方法
无形资产按形成获取的事发生的实际成本计价,按合同期限或预计收益期限分期平均摊销。
13. 开办费及长期待摊费用摊销方法
除购建固定资产以外,所有公司筹建期间发生的费用,先在长期待摊费用中归集,在公司开始生产经营当月一次计入当月损益。
其它长期待摊费用根据具体内容按预计收益期限分期平均摊销。
14. 收入确认原则
本公司工程施工收入在工程已完工,取得收取工程价款权利或收到工程价款时确认收入。对跨期工程项目,按完工百分比法确认收入。
15. 所得税会计处理方法
所得税会计处理采用应付税款法。
16. 合并会计报表编制方法
本公司合并会计报表以母公司会计报表和纳入合并范围的子公司会计报表及其他相关资料为依据,按照《合并会计报表暂行规定》的要求编制。编制合并会计报表时,相互抵销母公司权益性投资和子公司权益中母公司享有的份额、内部往来、重大内部交易等。
主要会计政策及会计估计制度
主要会计政策及会计估计制度
1目的:为加强公司会计核算和财务管理工作,根据《中华人民共和国会计法》 、 《企业 财务通则》和《企业会计准则》 ,结合公司具体情况,制定本制度。
2范围
本制度适用于公司及全资和控股子公司。
3职责 :(略)
4主要会计政策及会计估计
4.1会计年度
本公司会计年度采用公历年制,即公历每年 1月 1日至 12月 31日为一个会计年度。 4.2记账本位币:公司以人民币为记账本位币。
4.3记账基础和计量属性
会计核算以权责发生制为记账基础,公司在将符合确认条件的会计要素登记入账并列 报于财务报表时,按照企业会计准则规定的计量属性进行计量。主要会计计量属性包括历 史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。公司在对会计要素进行计量时,一般 采用历史成本,当确定的会计要素金额能够保证取得并可靠计量,可以采用公允价值、重 置成本、可变现净值或现值。
4.4外币业务核算方法
发生外币交易时,将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时,采用 交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;在资产负债表日,按照下列规 定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:
4.4.1外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与 初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。 4.4.2以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改 变其记账本位币金额。
4.5现金及现金等价物的确定标准
4.5.1列示于现金流量表的现金是指库存现金及随时可用于支付的银行存款。
4.5.2列示于现金流量表的现金等价物是指持有的期限短(一般指从购买日起三个月内 到期) 、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值变动风险很小的投资。
4.6现金流量分类
本公司根据业务性质的不同将现金流量分为以下三类:
4.6.1经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动、筹资活动以外的所有交 易和事项,包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广 告宣传、缴纳税款等。
4.6.2投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物范围内的投资及其处置活动。
4.6.3筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变 化的活动,包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
小贷公司及担保公司的下列现金收入和支出项目作为经营活动的现金流量:
4.6.4向金融机构或非金融机构拆借资金。
4.6.5收到还款、利息所收到的现金。
4.7金融资产和金融负债
4.7.1金融资产分类
金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(包括交易性金融资 产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产) 、持有至到期投资、应收 款项和可供出售金融资产四类。
4.7.2金融资产的计量
4.7.2.1初始确认金融资产按照公允价值计量。 对于以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产,相关 交易费用应当计入初始确认金额。
4.7.2.2本公司按照公允价值对金融资产进行后续计量, 且不扣除将来处置该金融资产 时可能发生的交易费用。但是,下列情况除外:
3.7.2.2.1持有至到期投资和应收款项,采用实际利率法,按摊余成本计量;
3.7.2.2.2在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,以及与该 权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产,按照成本计量。
4.7.3金融资产公允价值的确定
4.7.3.1存在活跃市场的金融资产,将活跃市场中的报价确定为公允价值;
4.7.3.2金融资产不存在活跃市场的, 采用估值技术确定公允价值。 采用估值技术得出 的结果,反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。
4.7.4金融资产减值
在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资 产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,计提减值准备。金融资 产发生减值的客观证据,包括下列各项:
4.7.4.1发行方或债务人发生严重财务困难;
4.7.4.2债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;
4.7.4.3本公司出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生困难的债务人做出让步; 4.7.4.4债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;
4.7.4.5因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;
4.7.4.6债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化,使本公 司可能无法收回投资成本;
4.7.4.7权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;
4.7.4.8其他表明金融资产发生减值的客观证据。
4.7.5金融资产减值损失的计量
4.7.5.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要进行减值测试;
4.7.5.2持有至到期投资的减值损失的计量:按预计未来现金流现值低于期末账面价值 的差额计提减值准备;
4.7.5.3应收款项减值损失的计量:本公司于资产负债表日对应收款项进行减值测试, 计提坏账准备。对于单项金额重大的应收款项,单独进行减值测试,如有客观证据表明其 发生了减值的,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏 账准备。
4.7.5.4可供出售的金融资产减值的判断:若该项金融资产公允价值出现持续下降, 且 其下降属于非暂时性的,则可认定该项金融资产发生了减值。
4.7.6金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以摊余成本计 量的其他金融负债两类。
4.8存货核算方法
4.8.1存货的分类
本公司存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括原材料、库存商品、 开发成本、开发产品、低值易耗品、包装物、在产品等。
4.8.2存货的计价
存货盘存制度采用永续盘存法。存货的取得按实际成本核算,发出采用个别计价法、 加权平均法核算;低值易耗品在领用时采用一次性摊销法核算。
4.8.3存货跌价准备的确认标准及计提方法
本公司于每年中期期末及年度终了在对存货进行全面盘点的基础上,对遭受损失,全 部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的存货,根据存货成本与可变现净值孰低计量,按 单个存货项目对同类存货项目的可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备,并记 入当期损益。
本公司的土地用于建厂房并出租或出售,故将其反映在存货核算。
4.9长期股权投资核算方法
4.9.1初始计量
企业合并中形成的长期股权投资,如果是同一控制下的企业合并,公司以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,在合并日按照取得被合并方所有者权益 账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的 现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,调整资本公积;资本公积 不足冲减的,调整留存收益;非同一控制下的企业合并,购买方在购买日按照公司在购买 日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的 公允价值加上直接相关税费作为长期股权投资的初始投资成本。
4.9.2后续计量
4.9.2.1本公司对下列长期股权投资采用成本法核算:
3.9.2.1.1能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 对子公司的长期股权投资, 采用
成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整;
3.9.2.1.2对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、 公允 价值不能可靠计量的长期股权投资。
采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价。追加或收回投资时调整长期 股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。确认的 投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金 股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
4.9.2.2本公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资, 采用权益法核 算。
公司取得长期股权投资后,按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值;按照被投资单位宣告分派的利润或现金股 利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净 亏损,以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减 记至零为限,公司负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的,投资企 业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后,恢复确认收益分享额。
4.9.2.3处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,计入当期损益。 采 用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他 变动而计 入所有者权益的,处置该项投资时将原计入所有者权益的部分按相应比 例转入当期损益。 4.9.3长期股权投资减值准备的确认标准及计提方法
长期股权投资减值准备的计提见资产减值相关会计政策。减值损失一经确认,在以后 会计期间不得转回。
4.10投资性房地产
本公司投资性房产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
4.10.1投资性房地产按照成本进行初始计量:
4.11外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其 他支出。
4.12自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成。
4.13以其他方式取得的投资性房地产的成本,按照相关会计准则的规定确定。
4.13.1后续计量
与投资性房地产有关的后续支出,如与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企 业且该投资性房地产的成本能够可靠地计量,则计入投资性房地产成本;否则在发生时计 入当期损益。
公司在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
4.13.2折旧及减值准备
比照固定资产的折旧和减值准备执行。
4.14固定资产计价及其折旧方法
4.14.1固定资产的确认和计价
固定资产指使用期限超过一年,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有 形资产。公司固定资产按实际成本计价。
4.14.2固定资产折旧
本公司根据固定资产使用状况,并参照同行业财务制度规定,按单个固定资产确定折 旧年限,采用平均年限法计提折旧,预计残值率为 3%。
公司各类固定资产折旧年限如下:
资产类别 使用年限(年) 残值率 年折旧率
房屋及建筑物 50 3% 1.94%
机器设备 8 3% 12.12%
运输设备 10 3% 9.7%
其他设备 5 3% 19.4%
4.14.3固定资产的后续支出
与固定资产有关的后续支出,符合固定资产的确认条件的,计入固定资产成本,不符 合固定资产确认条件的,在发生时计入当期损益。
公司将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,终止确认被替换部分的账面价 值。
固定资产减值准备的计提见资产减值相关会计政策。减值损失一经确认, 在以后会 计期间不得转回。已全额计提减值准备的固定资产,不再计提旧。
4.15在建工程核算方法
在建工程指兴建中的厂房与设备及其他固定资产,按实际成本入账,其中包括直接建 筑及安装成本,以及于兴建、安装及测试期间的有关借款利息支出及外汇汇兑损益。在建 工程在达到预定可使用状态时,确认固定资产,并截止利息资本化。
在建工程减值准备见资产减值相关会计政策。在建工程减值损失一经确认, 在以后 会计期间不得转回。
4.16无形资产计价和摊销方法
无形资产是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产计价:公司无形资产按实际成本或评估确认的价值计价。
无形资产摊销方法:使用寿命有限的无形资产,在使用寿命内平均摊销计入损益。使用寿 命不确定的无形资产不进行摊销。公司至少于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产 的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,按 复核后的摊销期限和摊销方法进行摊销。
无形资产的减值,按照资产减值会计政策进行处理。无形资产减值损失一经确认,在以后 会计期间不得转回。
4.17长期待摊费用摊销方法
其他长期待摊费用按实际发生额计价,并按受益期平均摊销。
4.18借款费用
4.18.1借款资本化原则
因购建固定资产借入专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,在符合资本 化期间和资本化金额的条件下予以资本化,计入该项资产的成本;其他借款利息、折价或 溢价的摊销和汇兑差额,于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用,属 于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,在发生时予以资本化,若辅助费用 的金额较小,于发生当期确认为费用;其他辅助费用于发生当期确认为费用。
4.18.2借款费用资本化期间
4.18.2.1开始资本化:当以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息、折价或 溢价的摊销和汇兑差额开始资本化:
3.18.2.1.1资产支出已经发生;
3.18.2.1.2借款费用已经发生;
3.18.2.1.3为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
4.18.2.2暂停资本化:若固定资产的购建活动发生非正常中断, 并且中断时间连续超过
3个月,暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。
4.18.2.3停止资本化:当所购建的固定资产达到预定可使用状态时, 停止其借款费用的 资本化。
4.18.3借款费用资本化金额
在应予资本化的每一会计期间,专门借款利息的资本化金额以专门借款当期实际发生的利 息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确认。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,根据累计资产支出超过专门 借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予 资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。
4.19预计负债的确认原则
4.19.1若与或有事项相关的义务同时符合以下条件,则将其确认为负债:
4.19.1.1该义务是企业承担的现时义务;
4.19.1.2该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;
4.19.1.3该义务的金额能够可靠地计量。
4.19.2确认负债的金额是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金 额范围,则最佳估计数按该范围的上、下限金额的平均数确定;如果所需支出不存在一个 金额范围,则最佳估计数按如下方法确定:
4.19.2.1或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确定;
4.19.2.2或有事项涉及多个项目时, 最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确 定。
4.19.3确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的,则补偿金额在基 本确定能收到时,作为资产单独确认。确认的补偿金额不超过所确认负债的账面价值。 4.20职工薪酬
4.20.1根据《企业会计准则第 9号——职工薪酬》的有关规定,职工薪酬包括职工工资、 奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和 生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解 除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。
公司为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社 会保险费和住房公积金, 在职工为其提供服务的会计期间, 根据工资总额的一定比例计算。 没有规定计提比例的,公司根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提;当期实际发生金额小于预计金额的,应当 冲回多提金额。
4.21股份支付
4.21.1股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权 益工具为基础确定的负债的交易。
4.21.2股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
4.21.3以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进 行结算的交易。
4.21.4以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础 计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。
4.22收入确认原则
4.22.1产品销售收入的确认:已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方,不再对 该商品实施继续管理权和实际控制权,相关的收入可以收到,收入的金额能够可靠计量, 并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时,确认收入实现。其中:对按揭销售方式 销售的商品,本公司在收到客户首付款、办理好银行按揭手续时确认收入。
4.22.2提供劳务收入的确认:收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入 企业, 交易的完工进度能够可靠地确定, 交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量时, 确认收入实现。
4.22.3让渡资产使用权收入的确认:与交易相关的经济利益能够流入企业,收入的金额 能够可靠地计量时,确认收入实现。
4.23资产减值
4.23.1资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。公司应在资产负债表日判断 资产是否存在可能发生减值的迹象。当资产存在减值迹象时,估计其可收回金额,资产的 可收回金额低于其账面价值的,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为 资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用在未来期
间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值。 4.23.2当存在下列迹象时,表明资产可能发生了减值:
4.23.3资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正 常使用而预计 的下跌。
4.23.4公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在 当期或者将在 近期发生重大变化,从而对公司产生不利影响。
4.23.5市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响公司计算资产预计 未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
4.23.6有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
4.23.7资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
4.23.8公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期, 如资产所创 造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。 4.23.9其他表明资产可能已经发生减值的迹象。商誉和使用寿命不确定的无形资产,无 论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。商誉结合与其相关的资产组或者资产组 组合进行减值测试。
4.24政府补助
4.24.1政府补助包括财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产,但不包 括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助。
4.24.2本公司收到的与资产相关的政府补助,确认为递延收益,自相关资产达到预定可 使用状态时起,在该资产使用寿命内平均计入各期损益。相关资产在使用寿命结束前被出 售、转让、报废或发生毁损的,将递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。但是, 按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。
4.24.3收到的与收益相关的政府补助,用于补偿以后期间的相关费用或损失的,确认为 递延收益, 在确认相关费用的期间计入当期损益; 用于补偿已经发生的相关费用或损失的, 取得时直接计入当期损益。
4.24.4已确认的政府补助需要返还的,如果存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账 面余额,超出部分计入当期损益;如果不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。 4.25所得税的会计处理方法
本公司所得税费用的会计处理采用资产负债表债务法。
4.25.1递延所得税资产的确认
本公司以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵 扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初 始确认所产生的递延所得税资产不予确认:
3.25.1.1该项交易不是企业合并;
3.25.1.2交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损 ) ;
4.25.2本公司对与子公司、联营公司及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满 足下列条件的,确认相应的递延所得税资产:
3.25.2.1暂时性差异在可预见的未来很可能转回;
3.25.2.2未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
本公司对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,以很可能获得用来抵扣可抵 扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。
4.25.3递延所得税负债的确认
除下列情况产生的递延所得税负债以外,本公司确认所有应纳税暂时性差异产生的递 延所得税负债:
商誉的初始确认;
4.25.4同时满足具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:
3.25.2.3该项交易不是企业合并;
3.25.2.4交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损 ) 。
本公司对与子公司、联营公司及合营企业投资产生相关的应纳税暂时性差异,同时满 足下列条件的:
3.25.2.5投资企业能够控制暂时性差异的转回的时间;
3.25.2.6该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
4.25.5所得税费用计量
本公司将当期所得税和递延所得税作为所得税费用或收益计入当期损益,但不包括下 列情况产生的所得税:
4.25.6企业合并;
4.25.7直接在所有者权益中确认的交易或事项。
4.26合并财务报表的编制方法
4.26.1合并财务报表原则
合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。控制是指本公司能够决定被投资单 位的财务和经营政策,并能据以从被投资单位的经营活动中获取利益的权利。
本公司对持有被投资单位有表决权资本总额 50%以上,或虽不超过 50%但具有实际控制权 的长期股权投资单位合并其财务报表。
4.26.2合并财务报表编制方法
根据《企业会计准则第 33号——合并财务报表》的规定,以母公司及纳入合并范围 的各子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权 投资,将母公司与各子公司相互间的重要投资、往来、存货购销等内部交易及其未实现利 润抵销后逐项合并,并计算少数股东权益。少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权 益项目下以“少数股东权益”项目列示;少数股东损益,在合并利润表中净利润项目下以 “少数股东损益”项目列示。
母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应
当调整合并资产负债表的期初数;编制合并利润表时,将该子公司合并当期期初至报告期 末的收入、费用、利润纳入合并利润表;编制合并现金流量表时,将该子公司合并当期期 初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
母公司在报告期内因非同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,不应 当调整合并资产负债表的期初数;编制合并利润表时,将该子公司购买日至报告期末的收 入、费用、利润纳入合并利润表;编制合并现金流量表时,将该子公司购买日至报告期末 的现金流量纳入合并现金流量表。
母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期 初数; 编制合并利润表时, 将该子公司期初至处置日的收入、 费用、 利润纳入合并利润表; 编制合并现金流量表时,将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 4.26.3子公司会计政策
控股子公司执行的会计政策与本公司一致。 合并时, 如纳入合并范围的子公司与本公 司会计政策不一致,按本公司执行的会计政策对其进行调整后合并。
5附则
本制度的解释及修定由公司财务部负责。
本制度自发布之日起施行。
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